税务管控

税务管控（精选七篇）

税务管控 篇1

一、建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题

建筑工程企业涉及的税种种类较多,主要包括营业税、增值税、所得税、个人所得税等,本文就是根据建筑企业所涉及的主要税种加以介绍,分析一下各税种的税务风险问题。

(一)营业税的计税

对于建筑企业来说,营业税就是他们的建安税,它是建筑企业必须上缴的主要税种之一,由于建筑企业承包的工程地域跨度大,各地方税务部门对营业税缴费的管理又不一,再加上国家对营业税缴费政策的不断完善,往往给建筑企业上税带来了难度,一些纳税人如果只是按照以前的纳税方法进行缴费,往往会违反本地区的纳税要求,违背国家的税法政策,这不仅影响了财务部门的工作效率,更会由于错过纳税时间而造成纳税滞纳,从而产生不必要的滞纳金。还有些建筑企业由于纳税不及时而上了黑名单,不仅享受不到相应的地方优惠政策,更会给自己带来巨额罚款。可见,建筑企业一定要重视各地区的缴费政策和要求,否则就会给自身带来不必要的税务风险。

1、营业税纳税义务的发生时间

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条、第二十四条和第二十五条规定,我认为建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如下:第一,纳税人提供建筑业应税劳务的,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;第二,纳税人提供建筑业应税劳务过程中,如果合同规定了付款日期的,则不论届时是否收到款项,均以该日期确定纳税义务发生时间;第三,纳税人提供建筑业应税劳务,未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。这里需要区分,工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间,工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间,按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。 可见,新的营业税条例及实施细则突破了“结算工程价款的当天”和“根据工程形象进度按月确定纳税义务发生时间”的规定。从实践操作上征管双方都便于理解和执行。

在实际缴税中,建筑企业首先要深刻分析新税法的政策要求,然后多和当地税务主管部门交流,保证纳税申报的合理性和合法性,从而避免发生税务风险。需要注意的是,对于合同规定工程款没有按约定日期到账的,也要及时进行纳税缴费,否则就会按照纳税滞纳处理,这是许多建筑企业极易忽略的问题。

2、营业税计税的注意事项

第一,甲供材的税款计税

“甲供料”指的是由建筑企业出资购买并转交给工程安装方使用的材料,这样做的目的就是为了节约成本和提高工程质量。在实际工程作业中,“甲供材”的现象比较普遍,但是国家税法对甲供料问题的规定也不够明确,我认为,施工企业在预算时施工造价未包含开发企业的甲供材料金额,甲供材料金额也没有作为施工企业的计税基数。那么,甲供材料金额的建安税金应由甲方承担。如果在包工包料的情况下,材料及税金都是在施工的预算造价中,那么甲方取得的建安发票也是包含了材料及税金的。因此说,存在甲供材料的情况下,甲方承担的甲供税金(不管是甲方缴纳还是乙方缴纳)应该随甲供材料计入成本,即甲供税金可税前扣除。

第二,材料价差的计税

目前,随着市场经济的发展,各种建筑材料的价格都是在不断地调整和变化,因此,建设单位的材料预算与实际采购价格相差很大,当采购价格多出部分不在税收规定范围内时,就要进行纳税申报,这是建筑企业必须遵守的。例如:工程预算清单报价钢材为4500元/吨,在合同履行过程中,如果钢材价格上涨为5000元/吨,显然已超过了原投标价,这时就要根据差价500元/吨补差价计税。

第三,混合销售的计税

预制构件是以混凝土为基本材料预先在工厂制成的建筑构件,以供施工现场装配。它是建筑工业化的物质基础。一般常见的有预制混凝土楼盖板、桥梁用混凝土箱梁、工业厂房用预制混凝土屋架梁、涵洞框构、地基处理用预制混凝土桩等。如果建筑企业在合同中签订预制和安装的地点不同,就需要交纳营业税和增值税两种税款。 根据《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税暂行条例》及实施细则规定:“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为非增值税应税劳务,缴纳营业税。”因此,我们要判断混合销售行为。第一、应判断提供混合销售行为的一方是从事货物生产、批发或者零售的纳税人还是除此之外其他单位和个人,由此判断是应当缴纳增值税还是缴纳营业税;第二、应判断是否是销售自产货物并提供建筑业劳务的行为,如果是,此情况要分别核算其销售额和营业额,分别缴纳增值税和营业税。

(二)增值税计税的注意事项

混合销售是建筑企业税务风险中的重要内容,有效的界定增值税和营业税是有效减少税款的关键。因此,在签订合同时,施工企业要注意承包工程是属于劳务费还是销售费,这样才能做好税款类别的辨别工作,从而了解到工程税款的造价,认清工程的实际经济效益,从而做出是否承包工程的判定。

进项税额抵扣是货物供应商最常用的避税手段,如果施工企业在购买材料时不加以注意,造成材料费发票数额过低,运输费发票数额过高,必然会给自己带来税务风险,当税务机关对其进行核实时,如果发现确实不合理问题,就会进行税款追缴,如果数额巨大,更会加重处罚。

增值税发票作假是最常见的客观现象,如果纳税人缺乏发票真假的识别能力,必然会给自己带来税务风险,因此,从事采购工作的工作人员一定要提高辨别发票真伪的能力,这样才能保证企业免受经济损失。

二、企业所得税计税的注意事项

审核票据的真实性。施工企业外购材料和外包工程很多,许多发票都要进行鉴别,否则就会带来极大的税务风险。

第一,建筑外购材料较多,识别发票真假非常重要。尤其是数额较大的,更要加强鉴别,如果条件允许,建筑企业要把该项工作交给专人负责,大额票据必须跟相应的税务机关进行沟通进行识别。

第二,分包企业的票据类型较多,更要加以鉴别。为了保证工程质量和工程效率,建筑施工企业的许多工程都分包给一些小的工程企业,一般的做法是,首先总承包企业支付分包企业工程款,然后分包企业以开收据的方式来进行结算,等工程结束后总承包企业再用收据换取发票,这样的结算方式对总承包企业和分包企业来说都很方便,都很利于税款缴纳。但是由于一些分包企业得到工程款后不积极开具发票,总承包企业可以采取比例支付工程款的方式进行约束,这样可以保证分包工程款票据的收取。

账龄较长的应付款要及时调整。施工企业的工程较大,分包工程更多,在实际工作中往往出现账龄较长的应付款没有进行支付,税务法对这样的税款缴费比例是有新的规定的,因此,账龄较长的应付款要尽量减少,如果实际情况确实如此,就要根据税务法要求进行税率调整,否则就会带来税务风险。

合理利用技术开发费的抵扣政策。国家颁布了《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》后,许多企业没有引起足够的重视,没有认识到技术开发费抵扣政策的优惠力度,造成税款费用多缴。其实,该政策对缴税企业来说优惠力度是很大的,它允许缴费企业抵扣实际发生额的50%,而且抵扣金额不足的部分可以结转抵扣,这对长期投资技术开发项目的企业来说优惠明显,只要企业做好技术开发费用的记录工作,根据税法优惠政策要求进行税费抵扣,就能够得到很大的纳税实惠,减免很多税款。

三、个人所得税计税的注意事项

异地员工的个人所得税缴费问题。随着经济发展,建筑安装企业规模不断扩大,跨地区作业日益频繁。各省税务机关根据《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发〔1996〕127号)有关规定,分别对跨省作业的建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题进行了明确。其内容包括:“跨省异地施工单位代扣的施工人员工资、薪金所得个人所得税,应向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。同时,《公告》明确规定,对实行全员全额扣缴明细申报的单位,工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。”

税务机关不得对异地建筑员工个人所得税缴费情况进行查账。建筑企业的异地建筑人员在当地已经进行个人所得税申报并缴费的,其管辖建筑企业的所在地税务机构不得对其重复征收个人所得税。

个人所得税缴费以实际工资发放的次月为期限。在实际工作中,个人所得税缴费都是每月按时缴费。但是,建筑企业由于资金和异地施工的影响,往往不能及时的进行工资发放,如果出现数月并发的情况,缴费时间就按实际工资做基数进行个人所得税缴费,这样才能保证正常缴费。

四、降低工程施工企业税务风险的有效办法

建筑施工企业的税务风险无处不在,如果不加以重视,就会给自己带来不必要的经济损失。根据本人多年来的经验,我认为只有深入了解国家税收政策,理解各地区的税收要求,就能够有效的降低税务风险,保证施工企业纳税的合法化。下面,我介绍一下规避税务风险的有效办法。

(一)了解地方的税务政策和环境

施工企业一定要认真解读税务法的新政策和规定,了解当地税收的环境特点,这样才能在材料采购中合理的进行税前抵扣,减少企业税款的支出,为企业减少工程造价。例如:沙石料很难获得发票,必须要到当地税务主管机关代开增值税专用发票,建筑公司可以抵扣3%的进项税金,否则不可以抵扣进项税金不可以在企业所得税前进行扣除。当然建筑施工企业可以到具备一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料,这样则可以获得17%的增值税抵扣。

(二)转包收入实行代扣代缴营业税

如果施工企业在转包时,采用代扣代缴的方式来降低营业税,可以达到为自己节税的目的。例如:A施工企业承建一栋厂房,总价款2000万元,那么A施工企业应纳营业税为60万元,而当A施工企业又将部分工程转包给B施工企业,支付转包费1000万元,而如果A施工企业实现代扣代缴营业税,那么则A施工企业应纳营业税为30万元,从而有效的为企业节税30万元。

(三)企业内部成立专门的税务风险管理部门

建筑施工企业建立税务风险管理部门并由专人负责管理,这样有利于明确税务管理的责任,有利于企业税款的计算和申报,从而提高了企业税务管理的效率,有效的减少了税务风险。还有,由于施工企业有了负责税务管理的部门,该部门可以更好的分析税收的优惠政策,这对企业合理节税帮助很大。

(四)加强与税务管理人员的交流

税务管理人员是税收权力使用的工作人员,他们对税务法的理解很有深度,而且税收经验也最丰富,许多税款的优惠政策也最清楚,如果纳税人和税务管理人员关系密切,那么税务管理人员就会多为纳税人想办法进行节税,这对纳税人来说非常有益。还有,税务法赋予了税务管理员一定的裁量权,对一些税款来说上下幅度很大,在不违背法律规定上是有一定的裁量空间,如果纳税人能够和税务机关搞好关系,那么就会得到一定的照顾,这是非常重要的。

五、结束语

税务风险是建筑施工企业不可回避的问题,纳税企业只有掌握税收政策的最新动向,才能采取有效的手段来降低涉税风险,从而提高企业的经济效益,保证企业稳步的向前发展。

参考文献

[1]沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策研究[D].重庆理工大学,2014

[2]韩乃晶.工程施工企业税务风险管理[J].齐鲁珠坛.2014(04)

[3]陈爱姣.企业税务风险控制和应对[J].经济研究参考.2012(42)

税务管控 篇2

摘要：税务风险是影响企业成本利润的一个重要因素。本文通过对建安企业现行税务风险管理现状、加强税务风险防范和管控措施等方面阐明正确认识和加强税务风险管理的重要性。关键词：建安企业 税务风险 防范与管控

企业税务风险管理的目标是在防范税务风险的同时为企业创造最大利润。随着我国税收制度的不断完善，面对当前社会主义初级阶段市场经济的竞争环境，建安大型企业如何进行税务风险管理，以期达到最大限度地降低税收成本，提高效益的目的，就成为摆在企业各级领导及财务人员面前的一件大事。建安大型企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面大型建安企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。目前许多大型建安企业还没有建立起有效的内部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了内部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。《中央企业全面风险管理指引》及《企业内部控制规范》，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面的内容比较缺乏或单薄。要解决这些问题必须有新的思路和新的方法。而建安大型企业点多面广，税务风险防范与管控的任务异常复杂而艰巨。

一、当前大型建安企业税务风险管理现状及分析

1.建安企业产品施工的特殊性给建安企业税务风险管理带来难度

建安企业具有经营分布点多、面广，在其提供劳务和建造产品上具有跨区域、工程项目周期长和成本核算程序复杂，各施工地纳税环境差异大，税务风险管理难度高。多数大型建安企业跨省、跨国经营，企业需要面对世界各地层级不同的税务机关及国外税制的管束。而不同管辖区域的税务机关对税法关于建安企业政策规定的理解和执行差异很大，这就额外增加了建安企业担负税务风险的系数，给企业内部税务风险管理带来难度。

2.税收行政执法不规范以及税企信息沟通不及时，不可避免地增加建安企业的涉税风险税收政策执行偏差的可能性在我国是客观存在的，这就大大增加了企业的税务风险。国家对建安企业外地施工实行施工地和注册地税务机关双重管理的税收政策，各地方税务局都采取“以票管税”、强化税源管理等征管措施，导致企业执行难度大，税企争端多。南京、广州等地方税务局按建安企业营业收入的1%加征个人所得税；四川等地方税务局按2%预征企业所得税，以解决机构所在地和施工地主管税务机关对外出经营建筑企业争抢所得税或都不管所得税的问题。这就要求建安企业每到一地施工都应事前到机构所在地和施工地的地方税务机关详细了解相关的税收管理政策，以减少税务风险。

3.大型建安企业的税务风险通常与做假账或者简单的账面差错关系不大，主要来源于企业管理层的纳税意识和观念不够正确，相关内部风险防范制度缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面

在施工企业的各项经营活动中，从投标决策开始到竣工结算很容易忽视税务因素，加上施工企业层层转包分包，对项目管理的税务风险意识又比较淡薄，这样就可能增加涉税风险。建安企业是完全市场竞争下的微利企业，我公司一年完成了近30亿的施工产值，完成的营业利润也只有近2500万元，仅占施工产值的8.3%。如果因税务风险意识淡薄导致税务稽查处罚，企业的税务风险很容易转化为直接利益损失，这样不仅会吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。

4.建安企业税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后，企业税务管理人员的专业素质有待提高

大型建安企业点多面广，有的只是在总部设置专门的税务管理机构，有的甚至连总部都没有专门的税务管理机构，只是象征性地配置了税务管理岗位。各个施工地点更谈不上配置专门的税务管理人员，相关的税务管理工作一般都由各项目经理部或分公司财务人员兼任，他们面对我国税法及其相关法规的不断变化，缺少涉税辅导及税法后续教育，对税法的理解、认同和把握有一定的偏差，这从某种意义上说也在增加企业的税收负担。

二、大型建安企业防范税务风险的管控应对措施

1.提高对税务风险管理的认识，加强税务风险管理文化建设

企业应倡导合法纳税、诚信纳税的税务风险管理理念，按照《征管法》及其《实施细则》规定，办理税务登记，准确计算税金，按时申报、足额缴纳税款，规范纳税公平参与市场竞争。在企业内部营造税务风险管理环境，增强员工的税务风险管理意识，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合，建立有效的激励约束机制，并把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，将其作为企业文化建设的一个重要组成部分，形成全面有效的企业内部风险管理体系。企业的税务风险管理与防范是一个系统的工程，构建企业税务风险管理的长效机制建立税务风险管理机制，把税务风险管理意识融入到企业的战略管理过程中，以形成既拥有风险管理防御能力，又有战略管理规划，使税务风险管理和战略管理有效地融合。税务风险管理由企业管理层负责督导并参与决策，管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

2.管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险，做好日常风险处置预案

税务风险管理是公司税务管理的基本和首要任务。加强对建安企业各项目经理部或分公司税务风险因素的识别和应对，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，这不仅有利于控制风险，也为公司经营提供了通过税务筹划创造价值的可能性和空间。建安企业应全面、系统、持续地收集内部和外部以及各施工地点的相关信息，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险、分析和描述风险发生的可能性和条件，评估风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。对于监控和分析到的风险，应仔细分析原因并加以解决。这是一项长期的日常性工作，要实行动态管理。可根据需要在各项目经理部或分公司设立税务管理岗位。3.强化企业信息管理建设，制定税务风险管理控制流程，明确风险控制点

企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序；建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编本企业适用的税法并定期更新；企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。企业可以利用计算机系统和网络技术建立内、外部及各施工地点的信息管理系统，有效的信息系统能确保企业内、外部及各施工地点信息通畅，能确保企业税务管理部门与其他部门、企业税务部门与企业管理层的沟通和反馈，发现税务风险先兆和实际问题均能得到及时的关注和妥善的处理。企业内部完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度是否健全、是否合理与科学，从根本上制约着企业防范税务风险的程度。如果企业缺乏完整系统的内部管理制度，就不能从源头上控制防范税务风险，也就无法有效地提高防范税务风险的效益。大型建安企业应结合内控管理体系建设，不断完善企业税务风险管理制度。一是加强内部控制，即“不相容岗位相

互分离、制约和监督”；二是“利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制”；三是制度流程不是一成不变的，建安公司业务和税收规定都是不断变化的，制度流程也要及时进行修订完善。

4.配备专业的税务人员

由于税务管理的专业性、政策性和复杂性，税务管理工作对人员的素质和能力要求较高，配备合理的岗位和人员，是公司有效管理税务风险的必要条件，要让专业的人，做专业的事。企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。一般来说，税务管理人员首先需要深刻理解税收法规，这是最基本的专业能力；其次要熟悉建安企业财务、会计处理，因为纳税处理基本以会计处理为基础；最后，还要熟悉建安企业业务以及整体经营战略，不熟悉业务就无法深刻理解某些相关的税收规定，不把握经营战略则难以发挥税务的事前筹划、规划作用。另外，这些人员还必须具有很强的学习能力，税收政策不断变动，要求税务管理人员不断提高学习、思考和研究的能力，确切说税务管理部门要成为“学习型部门”。

5.利用纳税评估降低税务风险

纳税评估是由税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人报送纳税申报资料及提供的相关涉税信息的真实性、准确性、合法性进行系统的综合分析评定、核实，从而做出定性、定量判断，进一步对纳税人实施管理和服务的行为。目前很多企业及其财务人员缺乏税务风险防范意识和能力，因不熟悉税法规定或无意之失而造成的税收违法行为时有发生，从而导致企业被税务违法处罚风险增大。因此企业应借鉴税务机关的纳税评估方法，通过分析财务部门各月、季、年申报和上缴的税款情况，财务报表和企业所得税汇算清缴主附表之间的逻辑关系等方面的情况，进行内部自检。从故意税务违法风险、非故意行为导致结果违法的税务风险、税收政策调整或主管税务机关责任带来的税务风险、客观上少缴税款的无责任税务风险等方面，采取手工和计算机软件相结合的办法，深入开展宏观税负分析活动。充分利用纳税评估活动，详细剖析容易形成税务违法风险的不同风险点，分别采取相应措施，降低企业纳税风险。

6.建立良好的税企关系，进行有效的信息沟通

在现代市场经济条件下, 税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事, 已经把实施税收差别政策作为调整产业结构, 扩大就业机会, 刺激国民经济增长的重要手段。由于我国人多面广，国家的宏观税收政策具有较大的弹性空间，对政策法规的不同理解及地域差异造成了各地的税收征管模式各不相同,各地税务执法机关也就拥有了一定的自由裁量权。因此, 企业要注重对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致, 特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关的认可，减少涉税风险。

7.加强税收法规学习，准确把握税收政策

税务管控 篇3

【关键词】企业财务；集中核算模式；税务风险；管控

现阶段，国内大多数企业财务实行集中核算的模式，这种模式可以极大程度的提高会计管理水平，进而提高企业财务核算的工作效率。但是，当前这种模式的应用仍然存在诸多问题，为企业带来税务风险，企业没有有效对税务风险进行集中监管，对企业的长远发展产生严重的影响。因此，企业需要积极分析税务风险的情况，从而提出规避税务风险的可行性对策，为企业能够健康、长久的发展奠定基础。

一、财务集中核算模式下的企业税务风险情况分析

1.企业税务风险的复杂多变性

在企业经营管理的过程中，企业为了配合税务机关的审计和审查工作，就要统一筹划税务工作，并向税务机关进行汇报。传统的企业财务核算模式需要围绕企业年度税务相关业务与税务检查机关进行商榷，并配合税务机关的检查工作，税务机关一旦发现某项业务存在问题，就会对企业进行相应的处罚，严重的会导致回溯延查情况的发生。为了简化税务核算工作，企业采用财务集中核算的模式，随之而来的问题是，企业不仅要面临传统模式中的税务风险，还将面临集中核算模式带来的税务风险。随着企业涉税业务的不断增多，相应的税务风险也越来越多，其复杂多变性逐步增强，导致管理控制税务风险难度逐渐增大。

2.企业粗放的进行税务管理

财务集中核算模式不仅为企业长远发展带来了机遇，同时也为企业税务带来了巨大挑战。在应用财务集中核算模式的情况下，企业可能会适当的精简税务管理部门，缩减税务管理人数。但是企业一直在不断扩展业务范围，相应的税务核算工作也不断增多。税务管理人员除了进行税务核算和审计工作，还需要配合税务机关的检查工作，这样就加重了税务管理人员的工作负担，使其在工作中经常出现问题，这种粗放的工作状态无形之中加剧了企业税务风险。

3.企业纳税规划的局限性

在应用财务集中核算模式的过程中，上级部门负责财务管理和制定决策，下级部门负责执行任务，导致核算标准与实际情况相去甚远，无法发挥税务筹划的有效性。例如，在企业缴纳员工个人所得税时，上级部门统筹规划年金和商业保险等涉税项目，下级部门税务管理人员严格遵照规定执行业务，没有切实的对业务进行调整，使纳税工作与员工实际情况不符，进而增大税务风险。

二、管理控制企业税务风险的有效措施

1.构建税务风险指标测算体系，加大监管和审核税务核算的力度

首先，企业需要构建税务风险指标测算体系。完善企业税务管理部门，详细划分岗位职责范围。在建立税务政策研究、筹划中心的基础上，增设税务相关业务中心，统筹安排企业所有业务，集中统一管理控制企业税务风险。税务风险指标测算体系可以有效预估企业的税务风险，在此基础上，企业采取可行性的税务风险控制管理措施可以有效规避税务风险。

2.加大税务管理人才的培养力度，提升其综合能力

企业财务集中核算模式的应用对税务管理人员提出了更高更新的要求，不仅要求其掌握丰富的税务知识，还要求其具备较强的综合能力。所以，企业要加大税务管理人才的培养力度，使其能够高效的管理控制企业税务风险。企业应尽最大的可能建设一支高素质、高能力的税务人才队伍，在确保其拥有较强专业素养的前提下，让他们明确税务相关法规和政策，使他们能够游刃有余的处理税务风险问题，进一步达到企业利益最大化的效果。

3.树立积极、正面的公众形象，承担社会发展的责任

纳税是每个员工和企业都应尽的义务，也是他们社会责任的重要内容。因此，在企业发展过程中，应将诚信纳税放在经营管理工作中的重要位置。在遵守税务相关法律法规的基础上，需要严格执行税务审计工作，确保企业不存在偷税、漏税等违法行为。坚持诚信纳税的工作原则，树立积极、正面的公众形象。同时，在与税务检查机关接洽时，主动配合其税务检查工作，并主动解决税务纠纷问题。这样不仅有效规避了企业税务风险，也促进了企业长远的发展。在保证税企关系和谐的前提下，尽最大的可能降低企业纳税成本，进而增大员工的税收利益。

三、結束语

综上所述，虽然企业运用财务集中核算模式产生了一定的税务风险，但是企业只要实施可行性对策就可以高效管理控制其税务风险。在企业管理控制税务风险的过程中，要充分明确其复杂多变性，尽量考虑到税务管理粗放性和规划局限性的问题，并对其进行综合分析，从而对企业税务风险进行有效管理控制。同时，企业也要加大税务管理人才的培养力度，构建税务风险指标测算体系，树立积极向上的公众形象，杜绝逃税、漏税等违法现象的发生。只有这样才能充分发挥企业财务集中核算模式的有效性，为企业的长远发展奠定基础。

参考文献：

[1]章映红.企业财务集中核算模式下的税务风险及对策[J].会计之友，2012（12）：117-119.

[2]黄震，张向历.企业财务集中核算模式下的税务风险及策略[J].企业改革与管理，2014（9）：96.

[3]段永平，侯晓华.当下企业财务集中核算模式下的税务风险及解决方案[J].建筑工程技术与设计，2015（28）：2272-2272.

[4]王瑶华.企业财务集中核算模式下的税务风险与策略研究[J].会计师，2015（16）：28-29.

作者简介：

华润微电子税务风险管控探讨 篇4

企业的税务风险主要包括两方面:一是合规性风险, 即企业涉税行为不符合税收法律法规的规定, 未履行相关的义务, 应纳税而未纳税、少纳税, 面临补税、加收滞纳金、罚款的风险;二是多交税风险, 即企业经营行为适用税法不准确、没有充分利用税收优惠政策或因计算失误等原因, 承担了多缴纳税款的风险。

华润微电子项目投资大、技术更新快, 产品生产流程较为复杂, 这些行业特点决定了微电子业务流程税务风险管理的难度, 同时, 随着新的企业所得税法, 特别纳税调整、双边税收协定、非居民企业税收管理、全面“营改增”等相关税收法规不断颁布和完善, 税务风险的有效管控越来越成为财务部管控的重点、难点。

二、税务风险管控存在的问题

华润微电子资产总额100亿元, 年度营业额50多亿元, 员工近万人。由于公司业务形态较复杂、管理制度尚不健全, 制度的执行力还偏弱, 公司在业务发展过程中出现了一些税务风险管控方面的问题, 如税务审计过程中存在高新技术企业资质、研发加计扣除、关联交易等方面的税务风险, 近年来, 集团组织开展的税务基础评价反映出来的盲点和不足点, 公司在税务风险管控方面还存在税务管控制度缺失、税务管控制度执行不到位, 税务风险无法有效识别、税务检查被动应对等方面的问题。

(一) 税务管控制度缺失

部分子公司存在研发费加计扣除不合规, 多加计扣除研发人工、设备折旧;公司代为承担供应商在境内的所得税税款, 关联交易无偿使用大额资金等不合规的事项, 这与部分税务管理制度的缺失是有因果关系的。

公司在快速发展过程中, 未能建立完整的税务管理制度体系, 在一些税务业务领域还存在制度的缺失, 如公司研发费加计扣除管理制度、非贸易项目代扣代扣缴管理制度, 还有一些制度只有原则性的总则, 并没有制定制度的实施细则, 如业务流程税务管理办法。

(二) 税务管控制度不执行

部分公司存在税前列支不属于公司应承担的费用, 用于集体福利项目的进项税未进行转出处理, 资产损失税前扣除备案资料不齐全, 公司有明确的制度规定, 问题出在有制度不执行, 以配合业务和工作效率为由绕开了税务管理制度。

(三) 税务风险无法有效识别和处理

公司常见税务风险可归类为基础税务管理、纳税申报、发票管理、税收优惠政策利用等税务日常业务的风险以及重要经营活动, 如重大关联交易、采购与付款业务、销售与收款业务、固定资产与无形资产业务、生产与成本费用、投资、筹资与资金管理、行业优惠政策的享受等方面的风险。税务风险无法有效识别的原因包括:

1.业务部门对涉税风险的敏感性较弱, 对外业务安排中较少考虑税务因素使得财务无法提前介入从而有效事前控制风险。如存在采购部取得的增值税专用发票不及时提交财务, 导致超过180天逾期不能抵扣而增加税负。

2.一项新税收政策的出台其对公司的商业模式、营运业务的风险影响程度还不能被公司税务团队及时、有效地识别。如集成电路生产企业资质认定标准 (研发比例) 的变化, 导致某下属公司无法取得集成电路生产企业资质, 从而不能申请享受进口集成电路生产设备的免关税优惠。

3.公司商业模式的变化、营运业务的变化在既定税收政策下的税务风险也还不能及时有效识别。如下属某子公司的研发职能重组, 研发人员和研发费用减少无法达到认定高新技术企业指标而不能继续享受高新技术企业优惠。

4.在税务风险有效识别后, 处理或推动方案实施的综合协调、沟通能力还不足。如下属同一业务板块的盈利企业与亏损企业的合并方案由于其他方面因素搁置, 使得通过合并利用可弥补亏损, 减少纳税支出的税务筹划不能及时得到开展。

(四) 税务检查处于被动应对局面

2015年, 国税局税务开展检查, 从接到税务检查通知书开始至税务问题沟通和处理, 税务团队、相关业务部门缺少整体统一配合和有效协调, 总体上处于被动应付的局面。

三、税务风险管控问题产生的原因

针对上述问题, 公司组织财务部开展部门反思, 通过群策群力, 从税务部门职能定位、税务管控制度本身、税务人员的配备和成长等三个方面来全面发掘问题的原因。

(一) 税务部门 (税务组) 的职能定位

财务业务渗透到公司业务的每一环节, 是企业内部控制的核心, 财务部税务组的定位通常有税务核算、纳税申报、投融资决策支持、税务风险管控等几个方面, 如果税务组的定位和职能出现偏差, 税务组没有定位为风险监控的责任者, 仅关注基础税务核算和申报, 没有建立完善的税务风险管控体系并介入到关键的风险监控节点, 那么企业的税务管控就一定会出现问题。

(二) 税务管控制度本身

税务管控制度执行得好不好, 跟税务制度制定得是否合理直接相关, 好的制度设计能让执行变得更简单有效。制度本身的原因主要包括以下方面:

1.管控制度不完善, 缺乏完整的税务制度体系, 缺乏制度的定期回顾和检讨机制。没有完整成熟的税务制度体系会导致我们的合规管控中存在盲点, 税务管控制度缺乏定期回顾和检讨机制会导致制度编制过程中存在的疏漏不能及时发现和弥补, 在执行过程中出现问题也不能及时纠正。

2.制度制定时没有考虑如何有效执行

好的税务管控制度一定是便于执行的制度, 一些制度的制定者不深入了解业务, 不考虑是否影响业务的效率, 也不考虑制度执行成本, 这样的制度必然达不到有效管控的目的。

3.制度无明确执行标准

税务管控制度要具备可衡量性, 执行标准要尽量做到量化与细化, 这样执行才能清楚地知道自己应该做什么、应该达到什么样的标准, 而评价者也能依据清晰的执行标准对执行结果进行客观、准确的评价。否则, 执行者掌握的尺度不一, 执行结果大相径庭。

4.管控制度宣贯不足

在集团内部审计、税务基础评价过程中, 发现众多不合规现象的发生不是因为制度缺失、制度不合理, 而是相关人员对制度缺乏了解, 不知道有制度规定、不知道如何执行。

5.管控制度没有通过信息化流程来固化

税务管控制度的流程要通过信息系统来固化, 有制度不执行、制度执行有偏差等问题产生的一个主要原因是制度没有贯穿于流程, 流程没有通过信息系统进行固化。

(三) 税务人员的配备和成长

在公司税务集中管控的模式下, 税务组人员配置较为紧张, 基本上是一名税务人员负责2家以上独立法人企业的税务业务, 在按要求完成各项税务基础工作外, 较少有时间进行税务风险管理点的梳理和整改, 使得一些风险点没有及时整改完成, 税务管理流程也没有得到持续优化。

税务人员由于专业性强, 在财务其他方面的业务知识和管控能力相对较弱, 一定程度上制约了目前税务人员的税务风险综合管控能力的提升。

四、税务风险管控举措

对于一个企业, 成功=战略*组织能力, 该公式对于一个部门也同样适用, 在财务部门战略既定的情况下, 如何塑造部门的整体组织能力是关键, 良好的组织能力构建包括员工思维 (解决愿不愿的问题) 、员工治理 (解决容许不容许的问题) 和员工能力 (解决会不会的问题) 。

通过上述公司在税务风险管控问题的深层次原因分析, 财务部从员工思维、员工治理和员工能力三个角度出发, 制定了税务团队思维模式提升、推行和优化税务专业集中管理、税务制度及信息化建设、税务评价与奖惩机制完善四个方面的举措。

(一) 税务团队思维模式提升

公司税务团队思维模式能力提升对于税务风险管控的价值在于培育税务人员正确的价值观、人生观, 重塑税务人员的思维模式, 端正心态, 彻底摒弃本位主义、畏难心理, 形成工作积极主动、乐于团队合作、敢于担当、坚持原则的良好意识。公司税务团队的思维模式提升包括:

1.部门宣贯。通过涉税案例分享、对税收征管法、刑法涉税条款的学习培训, 加强税务人员、业务人员对合规守法的正确认识, 养成“不越雷池一步”的职业底线。

2.明确税务团队的工作目标。统一税务管理是“监督中服务业务, 服务中监督业务”的思想, 把税务风险管控点有效融入工作目标和各项流程工具中。

3.部门管理层垂范。财务部各总监、经理在会计与税务、资金、资本、资产管理方面做好“诚信合规、守正出新”的垂范作用, 逐渐带动财务团队成员形成自觉的、潜意识的部门团队文化。

(二) 推行和优化税务专业集中管理

公司税务全面集中管理的模式为:公司财务部对总部及各级附属公司的税务工作实施集中统一管理, 各附属公司的税务管理职能由公司财务部 (税务组) 统一履行, 继续优化税务专业化集中管理。

1.完善财务部税务组的定位、职能, 强化税务风险管控职能, 使管理制度更容易落地。

2.继续强化财务部税务组的独立性, 形成与业务部门的牵制, 在税务风险管控上不过多受到各子公司的影响。

3.统一各子公司的税务制度和流程, 使各项税务管理制度和流程在各子公司之间共通, 提升制度执行的一致性, 并提高透明度。

4.持续推动公司税务内部信息、经验和知识共享。

(三) 税务制度及信息化建设

通过完善企业SAP、BW等信息系统, 使企业税务信息得到集成和综合, 使税务管理流程能够得到固化, 使税务风险管控水平得到提升。信息化对税务风险管控的价值在于:

1.财务信息化是税务全面集中管理的基础, 通过信息系统对业务信息进行传递和处理, 解决了法人架构、经营地域分离的问题, 使税务集中核算、集中控制成为可能。

2.使税务会计核算和税务业务处理更精细, 强大的信息系统可以全面、准确、快速地获得业务信息并进行运算和分析, 使得税务管控的触角更深入、更精准。

3.财务信息化减少税务人员的大量重复劳动, 一方面, 可以降低财务管理成本;另一方面, 可以使税务人员将更多的精力投入到税务政策的学习研讨, 对税务风险管控是一种有力的保障。

(四) 税务评价与奖惩机制完善

没有评价就没有优劣, 没有优劣就没有改进的动力和压力。对税务工作专业性和管理性都应全面进行评价, 才能综合反映税务风险管理的质量和水平, 同时, 配套相应的奖惩机制并实现常态化管理, 才能落到实处:

1.以集团财务部推行的税务基础评价为契机, 从纳税遵从、业务流程、风险管理、基础支持四个层面进行全面的外部抽查测评和内部自评, 并通过税务评价结果来逐步完善税务人员奖惩办法。

2.建立税务人才发展机制, 构建税务人员发展平台, 为税务风险管控提供机制保障。包括鼓励税务人员报考注册会计师、税务师考试, 对表现优秀、具有潜力的税务经理人按公司“双通道”职级进行提拔和加薪, 优先考虑与华润集团其他业务单元的税务人才交流的机会。

参考文献

税务管控 篇5

2014-05-29 09:18

股权转让 税务 风险管理

作者: 佚名

本文就实践中的股权转让协议中的法律风险和税收风险进行详细介绍并提出管控策略。

股权转让协议是当事人以转让股权为目的而达成的关于出让方交付股权并收取价金，受让方支付价金得到股权的意思表示。股权转让是一种物权变动行为，股权转让后，股东基于股东地位而对公司所发生的权利义务关系全部同时移转于受让人，受让人因此成为公司的股东，取得股东权。在股权转让中，由于股东分为法人股东和自然人股东，转让价格分为平价转让、折价转让和溢价转让，所以股权转让中的涉税风险主要是体现为：股权转让中的企业所得税、个人所得税和印花税的足额缴纳问题。在税法上，股权转让只涉及到企业所得税、个人所得税和印花税。本文就实践中的股权转让协议中的法律风险和税收风险进行详细介绍并提出管控策略。

一、股权转让协议的法律风险及管控

股权转让主体包括转让方和受让方，股权转让协议的法律风险主要表现为：股东资格的丧失、超越转让时间的限制、受让方资格的不具备等，具体论述如下：

（一）出让方(股东)资格瑕疵的法律风险及管控

出让方(股东)资格瑕疵的法律风险主要来自于法律或公司章程的限制，主要表现为：

1、股东资格丧失的法律风险及管控

（1）股东资格丧失的法律风险

如果不具备股东资格，发生的股权转让协议在法律上是无效的。另外，因各种原因丧失股东资格的人，也不具有股权转让资格，因此，受让方考察出让方股东资格的相关证明尤其重要。

（2）股东资格丧失的法律风险管控

为了防止股东资格丧失的法律风险，受让方必须考察出让方股东资格的相关证明。在实践中，必须审查公司章程、出资证明、股份证书、股票、股东名册以及注册登记、公司股权的转让协议、公司设立后的授权资本或者新增资本的认购协议、隐名投资者与显名投资者有关股权信托或代为持有的协议等，这些均可作为证明股东资格的证据，在不同的法律关系和事实情形下，各种形式的证据可以发挥不同程度的证明力。

2、转让主体资格限制中的法律风险及管控

关于转让主体资格的限制，主要来自于公司章程和法律的限制，主要包括：

（1）有限责任公司公司章程限制中的法律风险

根据法律规定，法律赋予有限公司高度的意思自治权，有限公司可以通过公司章程限制股权内外部转让，只要该章程不违背相关法律的禁止性规定，法律承认其效力。因此，对于受让方而言，通过公司章程考察对方的出让资格尤为重要。

（2）股份有限公司法律限制中的法律风险

法律对股份有限公司股份转让的限制主要体现为对特殊主体资格的限制。主要表现为：

第一，发起人转让限制的法律风险

根据法律规定，股份有限公司发起人持有的股份自公司成立起一年内不得转让，在公司公开发行股份前已发行的股份，自公司股票在证券交易所上市交易起一年内不得转让。这意味着，对发起人来说，无论股票是否上市，在一年内不得转让，即使股票上市，上市前的股份也不得在上市后一年内转让。相应的，受让人也不得购买此类股票。

第二，董事、监事、高级管理人员转让限制的法律风险

根据法律规定，上述人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有的本公司股份的25%，所持股份在自股票上市交易之日起一年内不得转让。在离职后半年内，也不得转让其所持有的本公司股份。可见，法律对上述人员转让股份的行为在比例、时间上进行了严格的限制，因此，涉及上述人员的股权交易应注意股份比例和时间的限制。

第三，持有5%股份的股东转让限制的法律风险

根据《证券法》的规定，在股票上市后，禁止持有5%股份的股东在买入后六个月内又卖出或者在卖出后六个月内又买入。否则，由此所得收益归公司所有。这是法律的强制性规定，不仅转让无效，所得收益将归公司所有。

第四，上市收购股份转让限制的法律风险

法律规定，采取要约式收购的，收购人在收购期限内，不得卖出被收购公司的股票，也不得采取要约规定以外的形式和超出要约的条件买入被收购公司的股票。同时，收购人持有的股票，在收购行为完成后十二个月内不得转让。

第五，证券机构人员和其他有关人员转让限制的法律风险 根据证券法的规定，证券交易所、证券公司和证券登记结算机构的从业人员、证券监督管理机构的工作人员以及法律禁止参与证券交易的其他人员，在任职和法定期限内，不得直接或以化名、借他人名义持有、买卖股票，也不得收受他人赠送的股票。在成为前述人员前，其所持有的股票必须依法转让。因此，这类特殊人员的股票也是禁止出让或买入的。否则，也会导致转让的无效。

第六，证券中介服务机构及其人员转让限制的法律风险

主要指为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。为上市公司进行上述服务的中介机构和人员，自接受委托之日起至上述文件公开后5日内，不得买卖该种股票。因此，这类特殊人员的股票也是禁止出让或买入的，否则，也会导致转让的无效。

基于以上转让主体资格的法律限制分析，在股权转让中，受让人必须熟悉和精通《中华人民共和国公司法》和《中华就人民共和就国证券法》对转让主体资格相关限制规定，选择合法的转让主体。

3、隐名股东转让中的法律风险

“显名股东”与“ 隐名股东”通过协议产生合同关系。隐名股东不是名义上的股东，但其属于公司法意义上的“实际控制人”，不具有股东资格，但“显名股东”受其支配和控制，从而对公司的生产经营产生影响。

因此，“隐名股东”不得以自己名义转让“显名股东”的股权，否则其转让股权行为无效。同时，如果“显名股东”违背了与“隐名股东”的协议擅自转让股权，因公司章程中股东登记的公示作用，仍产生股权转让的法律效果，不得对抗善意第三人。

（二）受让方资格瑕疵的法律风险及管控

关于受让方资格瑕疵的问题，主要考虑是否违背了法律的限制规定，受让主体存在法律障碍，同样会导致转让无效。以下几种主体，在受让股权时受到法律限制。

1、中国公民个人不能作为中外合资(合作)有限公司的股东。

2、属于国家禁止或限制设立外资企业的行业的公司股权，禁止或限制向外商转让。

3、法律、法规、政策规定不得从事营利性活动的主体，不得受让公司股权成为公司股东，例如各级国家机关的领导。

因此，受让人在进行股权收购时，要了解我国法律上对受让方资格的限制规定，否则导致收购无效而承担不必要的成本。

二、股权转让协议中的税务风险及管控

（一）自然人转让股权的税务风险及管控

1、自然人转让股权的税务风险

（1）股权转让协议履行完毕与否的税务风险

根据《国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）的规定，个人转让股权的所得税按以下两种情况处理：

一是股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。基于此规定，如果股权转让协议已经履行，履行的标志是受让人已经向转让方支付了股权转让款，并在当地工商部门办理了工商变更登记手续。则当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二是股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。基于以上规定，个人在进行股权转让时，必须要考虑清楚股权转让协议的履行完毕与否的税收负担问题，如果不想实质上进行股权转让，则在签订股权转让协议之后，不需要进行工商登记，不要支付股权转让款，则股权转让协议是法律上的未履行完毕，可以退回协议，可以节省股权转让中的个人所得税。

（2）个人转让股权的个人所得税缴纳的税务风险

个人转让股权的个人所得税缴纳的税务风险主要体现两方面：

一方面是个人转让股权的法律手续不符合税收法律规定。在实践中总是存在一种现象：转让方和受让方私自签订平价或折价的股权转让协议，不通过当地的税务当局，而直接通过社会关系在当地的工商部门办理工商变更登记手续。这是不符合税法规定的，将受到税务当局的稽查和处罚风险。因为《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号），第一条规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。”因此，在发生股权转让时，转让方或受让方必须依据国税函[2009]285号第一条规定进行税务处理。

另一方面是股权转让协议中的转让价格往往不符合独立交易原则，即不符合税收法律规定的折价或平价条件，而少申报缴纳个人所得税。《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第三条规定：“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。”

2、自然人转让股权应控制的7个涉税风险点

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）对自然人转让股权计算个人所得税时，提出了以下7个税收风险控制点，需要大家引起高度的重视。

（1）税收风险控制点一：自然人转让股权计税依据明显偏低，应按照以下核定计税依据进行处理。

申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的，或申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的，属于计税依据明显偏低，如果没有正当理由一般应按对应净资产份额核定计税依据。

低于成本价转让意味着本次股权转让交易不会产生财产转让所得的个人所得税，而低于所有者权益份额转让股权，则意味着少缴纳个人所得税。

案例1

2010年10月，王女士以现金100万元创办一家企业，2013年2月，王女士与李先生签订股权转让协议，协议约定：“王女士以90万元的价格低于成本价将100%股权转让给李先生。”截止转让前，被转让企业的所有者权益为150万元，其中注册资本为100万元，未分配利润和盈余公积为50万元。请进行涉税分析？

分析：

税务机关认为该项股权转让计税依据明显偏低且无正当理由，对股权转让的计税依据进行核定，核定依据按照所有者权益150万元计算。因此，该项股权转让的财产转让所得为：150万-100万=50万。应缴纳个人所得税50万×20%=10万元。假设本案例的转让价格为120万元，如果按照申报的转让价格120万元计算，应缴纳（120-100）×20%=4（万元）个人所得税，而税务机关认为低于对应净资产份额，核定计税依据150万元，即也应缴纳个人所得税10万元。本案例说明了两种情况，一种是申报价格低于了初始投资成本，第二种是虽然高于初始投资成本，但是低于对应的净资产份额。

案例2：

（1）案情介绍

2007年9月成立的和平实业有限公司，注册资本为100万元，经营范围：生产、销售：服装、纺织品、布匹、污水处理、漂染、服装印花、服装辅料、皮具；销售：洗水用品、服装染料。其股东结构和出资情况如下：

2012年9月28日，祥和房地产有限公司的三位股东A、B和C平价收购和平实业有限公司自然人股权乙和丙的股权，即A受让乙转让和平实业公司的20%股权；B受让丙转让锦兴公司的20%股权；C受让乙、丙各自转让和平实业有限公司的10%股权。股权转让后的股东结构和各股东出资情况如下：

以上自然人签订的股权转让协议，没有在当地税务部门进行备案，接受当地税务部门是否需要进行纳税、不缴税或免税的审查手续，直接在当地工商局办理了工商变更登记手续。而且股权转让协议规定：“乙股权转让前在公司形成的债权债务由乙享有和承担；股权转让后由C和B享有和承担。丙股权转让前在公司形成的债权债务由丙享有和承担；股权转让后由C和B享有和承担。”根据2012年9月30日的资产负责表显示:在2012年9月28日股权转让前, 和平实业有限公司的债权总共为6629303.45元，分别为:其他应收款 5466977.4元, 预付账款:1162326.05 元。和平实业有限公司的债务总共为17362457.23元，分别为:应付账款960.71元，预收账款：2450073.1，应付工资157036.84元，应付税金8510.18元，其他应付款4745876.4，长期借款10000000元。根据股权转让协议中的债权和债务承担规定，2012年9月28日前，乙和丙享有的债权共为：6629303.45×60%=3977582元，乙和丙承担的债务共为：

17362457.23×60%=10417474元。

另外，和平实业有限公司的224.16亩的工业用地(该用地的计税基础即土地购买款为613万元)，请分析祥和房地产有限公司的三位股东A、B和C平价收购和平实业有限公司自然人乙和丙的股权的过程中存在较大的税收风险。

（2）税收风险分析

祥和房地产有限公司的三位股东A、B和C平价收购和平实业有限公司自然人乙和丙的股权的过程中存在较大的税收风险，现分析如下：

①法律依据

第一、国税函[2009]285号

《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）第一条规定：“股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。”第二条规定：“股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。”第三条规定：“个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。主管税务机关应按照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定，获取个人股权转让信息，对股权转让涉税事项进行管理、评估和检查，并对其中涉及的税收违法行为依法进行处罚。”第四条规定：“对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。”

第二、国税发[2011]126号

《国家税务总局 国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发[2011]126号）第三条规定：“从2012年1月1日起，各级国家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了15日内完成交换。2011年1月1日至2011年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年6月30日之前完成交换。2010年1月1日至2010年12月31日期间发生的应交换信息，在2012年9月30日之前完成交换。”

第三、国家税务总局公告2010第27号

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）第一条规定：“自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据，计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。” 第二条规定：“计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法：

（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；5.经主管税务机关认定的其他情形。

（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形。”

第三条规定：“对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。”

第四、国税函[2007]244号

《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）第二条第（一）项规定：“对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润。”第二条第（二）项规定：“对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。”

（2）税收风险分析

通过实地调研分析发现，和平实业有限公司的224.16亩的工业用地占到了和平实业有限公司资产总额比例达50%以上。根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010第27号）第三条第（一）项的规定，和平实业有限公司的自然人股东在转让股权时，必须经过中介机构评估核实。而本案例中，和平实业有限公司的自然人股东乙和丙在转让股权的过程中，没有对公司占资产总额的50%以上的土地使用权进行评估，而以平价转让给祥和房地产有限公司的三位股东A、B和C，是不符合税法的规定，将受到税务部门的稽查而背上税收处罚的风险。

由于和平实业有限公司的土地是工业用地，在转让股权时，也按照工业用地的价格进行评估，通过调研发现，和平实业有限公司所在县的工业用地的评估市场价大概为11万元/亩，由于和平实业有限公司的土地使用面积为224.16亩,则到2012年9月28日, 和平实业有限公司的资产(含土地使用权613万)为16735408.89万元,负责为17362457.23元.净资产为-627048.34元.而且股权转让协议规定：“乙股权转让前在公司形成的债权债务由乙享有和承担；股权转让后由C和B享有和承担。丙股权转让前在公司形成的债权债务由丙享有和承担；股权转让后由C和B享有和承担。”

按照国家税务总局公告2010第27号和《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）的规定, 和平实业有限公司应该代扣转出去的自然人股东乙和丙的个人所得税总共为:[(224.16×11万-6130000-627048.34)×60%+3977582元-10417474元]×20%=（1790.7万×60%-6439892）×20%=86万元.可是和平实业有限公司在转让股权时,采用的时评价法,而且没有对公司占资产总额的50%以上的土地使用权进行评估，如果今后被税务机关稽查发现,将接受每天千分之五的滞纳金和应缴税款50%以上5倍以下的税收罚款。

（3）祥和房地产有限公司股东收购和平实业有限公司股权的涉税风险控制策略

基于以上税收风险分析，建议祥和房地产有限公司的自然人股东：A、B和C履行转出方自然人股东：乙和丙的股权转让的个人所得税：215万元。

（2）税收风险控制点二：净资产份额的计算中，知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

案例3

王先生持有某房地产公司M公司的60%股份，2011年2月将股份转让给李先生，转让价款为6000万元。转让前M公司的所有者权益为8000万元，其中注册资本1亿元，未分配利润为-2000万元。M公司账面上有预收房款2亿元。王先生申报个人所得税的财产转让所得为6000万元-6000万元=0。理由是按照对应的M公司净资产份额为4800万元，而转让价格为6000万元，并不低于占有M公司账面净资产份额。

知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权往往蕴含着较高的隐含增值，例如本例中虽然M公司利润为负数，那是因为地产企业预收房款尚未结转会计收入的原因，一旦结转收入将会有大量的会计利润产生，从而抬高所有者权益份额。再如股权，在成本法做账情况下，尽管被投资企业已经实现了大量利润，在被投资企业分红时，此时投资企业不做任何会计处理，因此该项股权隐含着大量的增值。由于以上原因，27号公告确定列举的知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以时，应该对目标公司进行评估，按照净资产的公允价值份额核定计税依据。

本例中，假设经评估机构核实，M公司净资产公允价值为3亿元，因此张先生持有股权的转让价格应核定为3亿元×60%=1.8亿元，财产转让所得=1.8亿元-6000万元=1.2亿元，应缴纳个人所得税1.2亿元×20%=2400万元。

（3）税收风险控制点三：目标公司连续三年亏损属于计税依据明显偏低的正当理由，不需要进行纳税调整。

尽管目标公司所有者权益仍然维持较高账面价值，但是连续三年亏损的现实说明目标公司资产的盈利能力不高，很可能存在潜亏，因此转让价格低于净资产公允价值是可以得到认可的。

案例4

M公司是一家制造智能山寨手机的企业，由于品牌手机价格不断下降，2008年、2009年、2010年该公司连续三年亏损，每年亏损500万元。2011年2月M公司的股东张先生决定将其持有的100%股权转让，转让价格8000万元。M公司转让前所有者权益为1亿元，其中注册资本5000万元，未分配利润和盈余公积合计5000万元。

虽然张先生转让股权的计税价格8000万元，低于其对应的净资产份额1亿元，但是由于M公司连续三年亏损，说明M公司的盈利能力不高，其公司账面资产已经不能反映其真实价值，所以张先生按照8000万元转让股权，被认为具有正当理由。这里的问题是，假如M公司2008年微利、2009年、2010年均为亏损，张先生转让价格仍然为8000万元，则不属于27号公告列举的正当理由，虽然张先生可以申请“经税务机关认定的其他合理理由”条款，但是自由裁量权掌握在税务机关手中。

（4）税收风险控制点四：股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于计税依据明显偏低的正当理由，不需要进行纳税调整。

27号公告明确界定将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于计税依据明显偏低的正当理由。也就是如果将股权低价转让给以上列举以外的人，而且计税依据明显低于其对应的净资产份额的，就应该按照净资产份额确定计税依据；或者说将股权无偿赠送给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对捐赠人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，不需要缴纳个人所得税；如果捐赠给以上列举以外的人，则应该按照净资产份额确定计税依据，按财产转让所得缴纳个人所得税。

案例5

张先生持有M公司50%股权，M公司所有者权益为1000万元，其中注册资本500万元，未分配利润和盈余公积为500万元。张先生将股权无偿赠送给了李先生，张先生和李先生不属于27号公告中所列举的亲属关系。

税务机关可能认为：张先生对应的净资产份额为500万元，因此其计税依据明显偏低并无正当理由，按照500-500×50%=250万元确认财产所得，从而缴纳个人所得税250万×20%=100万元的个人所得税。

（5）税收风险控制点五：对接受转让股权再转让计算个人所得税时，其股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费，这里的“交易价格”有两层含义：如果前次转让的交易价格是正当理由的，则“交易价格”是符合正当理由的价格；如果前次转让的交易价格是不正当理由的，则交易价格”是按照税务主管部门核定后的计税依据。

案例6

张先生将股权转让给王先生，并向税务机关申报交易价格1000万元，税务机关认为计税价格明显偏低，核定计税价格为1500万元。王先生将取得股权转让给李先生，转让价格为2000万元。此时，股权转让的成本为前次转让的交易价格。这里的交易价格究竟为1500万元，抑或是1000万元呢？应按照1500万元计算股权转让的成本。

三、法人股东转让股权协议中的税收风险及控制

（一）法人转让股权协议中的税收风险 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令》第512号）第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。国税函[2010]79号明确转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。基于以上税收法律的规定，法人转让股权协议中的税收风险主要体现在：被投资企业有多年累积的未分配利润和盈余公积时，法人转让股权的转让价格中含有被投资企业多年累积的未分配利润和盈余公积与转让方股东所占股权比例的乘积部分，而使股权转让价格是溢价转让从而使转让方股东多缴纳企业所得税。

（二）法人转让股权协议中的税收风险控制

如果股东是企业或法人，在发生转让股权时，为了实现少缴纳企业所得税，则可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让股权，从而降低转让所得，减少企业所得税。

案例：

2013年3月16日，甲公司拟将其持有的乙公司60%的股权转让给丙公司，希望取得收入600万元，该项股权的计税成本为350万元。股权转让时，乙公司的所有者权益为1000万元，其中税后留存收益700万元。从节税的角度，甲公司应如何税收筹划？

1、筹划前的纳税分析

甲公司直接向丙公司转让其持有的乙公司60%的股权，转让价为600万元，本方案下甲公司的纳税额为：

(600－350)×25%=62.5万元。

2、筹划方案及筹划后的纳税分析

甲公司先从乙公司分配股息300万元，而后以300万元的价格将所持股权转让给丙方。

本方案下甲公司股权转让所得为300-350=-50万元，纳税额为0。

较之未筹划之前相比，甲方的收入同为600万元，但节省企业所得税62.5万元。

案例：

A公司拥有B公司100%的股权，初始投资成本为100万，B公司截止2010年6月底账面净资产200万元，其中注册资本100万元、盈余公积30万元、未分配利润70万元，现A公司按220万元出售予境内C企业，应如何进行纳税筹划使转让所得的税负最低？

1、纳税筹划前的纳税分析

由于留存收益包括未分配利润和盈余公积两个部分，上述盈余公积30万元、未分配利润70万元不得扣减。则A企业应确认股权转让所得120万元（220－100），而不是20万元（220－100－30－70）。企业转让股权所得的企业所得税为120万元×25%=30万元。

上述股权转让似乎产生重复征税问题，盈余公积30万元、未分配利润70属于税后提取，已经缴纳过企业所得税，A公司转让股权时，确认股权转让所得，计入应纳税所得，对该部分重复征收企业所得税。

2、纳税筹划思路及筹划后的纳税分析

税务管控 篇6

通过发行债券募集资金, 金额都比较大, 稍有不慎就可能造成的巨大的税务影响, 而问题往往都会显现在一些细节方面, 所以企业在发行债券融资时应该高度重视这些细节。

一、其他融资费用的税务处理

债券融资中除了利息费用之外, 还会包括其他一些内部费用和外部费用, 内部费用包括为发债在公司内部发生的费用, 包括人员工资、差旅费、招待费、宣传费等等, 外部费用主要是券商的承销费、会计师事务所的审计费、评级机构的评级费用以及律师费、债券登记方面的服务费用等等。虽然根据《企业会计准则》的相关规定财务费用反映“企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”, 为发行债券所发生的内部费用也应记入财务费用, 但鉴于很少有企业对发债费用进行精确的内部归集, 一般直接记入管理费用, 而且这种处理从企业所得税角度来看, 没有实质性的影响, 因而大部分税务实践不会追究。从外部费用来看, 最大的是券商的承销费, 对承销费的处理, 是债券发行细节中应特别关注的地方。

一是承销费的收取通常是按照债券发行面额的一定比例, 如中期票据一般为0.3%。发债公司特别需要关注的是承销费的处理也应该与利息处理相一致, 即如果债券融资的用途包含了工业项目, 则无论是在会计上还是税务上, 都需要考虑资本化的问题。

二是承销费通常包括两种支付方式, 即为一次支付或分年支付, 此时需要严格按会计的权责发生制和配比原则, 即如果是一次支付的, 应按照规定进行分年度摊销, 而不是一次性记入费用。

三是债券成功发行很可能是在年度中间, 承销费的收取方式是券商直接从募集到的资金总额中扣除承销费然后将剩余资金打入企业账号, 如果该承销费是分年支付的, 此时企业需要考虑, 该承销费用其实是自发行成功后一整年的费用, 不可以在当年全部税前扣除。举例, 如果2013年7月31日债券资金到账, 当年支付的承销费为1200万, 则2013年税前扣除的承销费只能是500万, 即100万*当年剩余的5个月, 其余的700万应在下一年的企业所得税税前扣除。

二、税务入账凭证的问题

发债的主体募集到的资金被其下属子公司使用是一种常见现象, 此时下属子公司的相关费用的入账凭证如果只是母公司开出的收据, 则有可能被主管税务机关质疑。此时, 有两种解决渠道, 其一要求收到利息或承销费用的金融机构, 对母子公司分别开具发票。其二, 可以考虑按照苏地税规[2011]13号中“企业无法取得合法凭证, 但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的, 可予以税前扣除。”和“企业向非金融机构或个人借款而支付的利息, 以借款合同 (或协议) 、付款单据和相关票据为税前扣除凭证。”所确认的原则并得到主管税务机关确认的情况下税前扣除。

但其实最有效的解决方案应该是国家税务总局发布相关文件对这一事项进行规范, 可以参考水电费分割单的办法进行处理。

三、债券发行中的营业税问题

发债的主体募集到的资金如被其下属子公司使用, 则根据配比的原则母公司需要向子公司收回这部分资金的相应利息。这样操作在具体执行时可能会出现税务问题:母公司向子公司收回相应利息需不需要缴纳营业税?

根据国税函【1995】第156号, “《营业税税目注释》规定, 贷款属于‘金融保险业’税目的征收范围, 而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。”根据这一规定, 不论金融机构还是其他单位, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 均应视为发生贷款行为, 按“金融保险业”税目征收营业税。如果母公司因发债需要缴纳营业税, 则不仅会增加集团财务费用, 而且还要办理很多税务手续, 会给公司带来很大麻烦。

为解决上述难题, 企业可以跟主管税务机关讨论适用财税字 (2000) 7号中的规定“对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位 (以下简称统借方) 向金融机构借款后, 将所借资金分拨给下属单位 (包括独立核算单位和非独立核算单位) , 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位, 不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息, 否则, 将视为具有从事贷款业务的性质, 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”此时, 发行人不仅需要严格按照文件中规定实质要件执行, 更重要的是必须符合相关的形式要件, 即证明符合上述规定的各种文件, 除发债的募集说明书外, 还要在母子公司之间签订借款协议以及保留相应的划款及用款凭证等, 特别需要注意的是利率应与债券发行利率一致。

四、债券发行是否需要缴纳印花税

税务管控 篇7

显然,企业向境外关联方支付费用,除了依法办理资料备案和代扣代缴税费以外,还要考虑支付的费用是否符合独立交易原则,以及是否可以在计算企业应纳税所得额时正常扣除等问题。企业要坚守“独立交易原则”,特别是跨国集团公司要对中国境内子公司对外支付服务费的情况进行全面的税务合规性自查,及时纠正已发现的问题,建立并完善一个合法的、合理的、遵从度高的中国境内子公司对外付费的架构和机制,达到降低税收风险的目的。

一、向境外关联方支付费用时要依法履行代扣代缴税费的义务

1.变“税务审批”为“税务备案”。

根据国家税务总局和国家外汇管理局联合发布的《关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局、国家外汇管理局公告2013 年第40 号,简称“2013 年第40 号公告”)的规定,从2013 年9 月1 日开始,为便利对外支付和加强跨境税源管理,服务贸易等项目对外支付费用时无需办理和提交国地税联合出具的《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》;境内机构和个人向境外单笔支付5 万美元以上(不含5 万美元)的外汇资金时,只需向所在地主管国税机关进行税务备案,主管税务机关仅为地税机关的,应向所在地同级国税机关备案(2013 年第40 号公告第三条规定的无需办理税务备案的情形除外)。尽管对外付汇时不再需要税务机关审批了,但是这并没有减轻支付企业履行代扣代缴税费的义务。只不过是变“事前代扣代缴税款”为“事前备案、事后监管”的管理方式罢了。

对外付费的企业要根据2013 年第40 号公告的要求,在进行对外支付前,按要求提交合同或相关交易凭证复印件等材料,并填报《服务贸易等项目对外支付税务备案表》(简称《备案表》),同一笔合同需要多次对外支付的,备案人须在每次付汇前办理税务备案手续,但只需在首次付汇备案时提交合同(协议)或相关交易凭证复印件。备案人完成税务备案手续后,持主管国税机关盖章的《备案表》,按照外汇管理的规定,到外汇指定银行办理付汇审核手续。

主管国税机关或地税机关自收到《备案表》之日起15个工作日内,对备案人提交的《备案表》及所附资料进行审查,可要求备案人进一步提供相关资料。审查的内容包括:备案信息与实际支付项目是否一致、对外支付项目是否已按规定缴纳各项税款、申请享受减免税待遇的是否符合相关税收法律法规和税收协定(安排)的规定。若主管税务机关审查发现备案人对外支付项目未按规定缴纳税款的,将书面告知纳税人或扣缴义务人履行申报纳税或源泉扣缴义务,并依法追缴税款,按照税收法律法规的有关规定实施处罚。

2.代扣代缴税费需要注意的事项。

企业作为纳税人或者扣缴义务人,如果没有依法对对外支付的费用进行材料备案、缴纳或者代扣代缴税款,那么,不管对外支付是否完成,企业都将被税务机关依法追缴税款和实施处罚。这会降低税务机关对企业评估的税收遵从度,并严重损害企业形象。

(1)根据2013年第40号公告的规定,支付5万美元以下(含5 万美元)的外汇资金时不需向所在地主管国税机关进行税务备案。但这并不能理解为5 万美元以下(含5万美元)的对外支付费用不需要依法缴纳税款。企业千万不能存在侥幸心理,不及时缴纳甚至不缴纳相关的税款。对一些依法可免税的对外支付,企业也要及时办妥各项备案手续。

(2)企业在缴纳对外支付费用的税款时,要注意区分不同税种将外币金额折合为人民币进行纳税申报时的折合率选择。切不可为图方便行事,直接用财务核算系统中的外币折算为人民币的金额来申报缴纳税款。

国家税务总局发布的《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3 号)中第九条规定:扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外的货币的,在申报扣缴企业所得税时,应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。这和“企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额”(《企业所得税法实施条例》第一百三十条)的规定不同。

《增值税暂行条例实施细则》第十五条规定:纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天的人民币汇率中间价,或者当月1 日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率,确定之后1年内不得变更。《营业税暂行条例实施细则》和《增值税暂行条例实施细则》中对于折合率的规定一致。可见,如果财务系统中是按照销售额或营业额发生当天或者当月1 日的人民币汇率中间价来进行外币折算的,则可以直接使用财务系统中的记账本位币金额。

(3)国税发[2009]3 号文件第十条规定:扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时,凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的,应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。同理,如果合同约定由非居民企业负担应纳税款的,在计算企业应纳税所得额时需要将含税所得换算为不含税所得。

需要注意的是,企业作为扣缴义务人为非居民企业负担缴纳税款的,该税款不得作为扣缴义务人的企业所得税税前列支的费用。

(4)扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案,以准确记录企业所得税的扣缴情况,并接受税务机关的检查。

二、向境外关联方支付费用的税务风险管控要点

1.对外支付的费用不能侵蚀居民企业税基。

要避免无实质性交易背景、不能为企业带来直接或间接经济利益、间接受益但无需支付、超过与独立第三方发生交易的价格等对境外关联方支付费用的情形。

比如,作为一家拥有核心知识产权或知识产权独占许可的高新技术企业,在向境外持续支付高额的特许权使用费时,税务机关可能会质疑该特许权使用费支付的必要性。如果持续支付高额的特许权使用费确实是必要的,那么该高新技术企业的生产中在多大程度上使用了自有的核心知识产权,或者企业是不是真正拥有该核心知识产权就是个疑问了。即是指该企业是否为“名副其实”的高新技术企业,是否可以依法享受高新技术企业的企业所得税税率或相关税收优惠政策,持续支付的特许权使用费是否可以在税前列支等问题就值得深入的研究,存在潜在的税务风险。

2.不要企图借助于筹划交易模式来逃避非居民税收。

不要企图通过混淆劳务费用发生地、将特许权使用费包装为境外劳务费用、形式上规避常设机构的认定以及采用抵销关联交易隐匿劳务费和特许权使用费等方式来逃避非居民税收。这些形式上符合规定的纳税筹划,都经不起“实质重于形式”指导原则下的税务检查和审核,留下的蛛丝马迹都会成为引爆税务风险的导火索。这种以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益的纳税筹划,实质上就是避税安排。根据《一般反避税管理办法(试行)》(国家税务总局令第32 号)的相关规定,税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准,按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

3.坚守“独立交易原则”。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十条中早已明确:独立交易原则,是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

2015年第16号公告中主要规定了四种不符合独立交易原则而不得税前扣除的向境外关联方支付费用的情形:①企业向未履行功能、承担风险,无实质性经营活动的境外关联方支付的费用;②企业因接受境外关联方提供的不能使企业获得直接或者间接经济利益的劳务而支付的费用;③企业向仅拥有无形资产法律所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付的特许权使用费;④企业以融资上市为主要目的,在境外成立控股公司或者融资公司,因融资上市活动所产生的附带利益向境外关联方支付的特许权使用费。

企业向境外关联方支付费用,务必要对照关联交易的实质,用独立交易原则来进行关联交易的可比性分析、定价等活动。企业在接受境外关联方企业的劳务或者无形资产,如果给付的价格远远高于该劳务或者无形资产能够为企业带来的经济利益,则可视为是不合理的、不符合独立交易原则的关联交易价格,税务机关可以依法进行合理调整。

企业向境外关联方支付费用时,可以自行对关联交易真实性(交易是否真实发生)、必要性(交易发生是否为必要)、收益性(因交易获得的经济利益是否和支付的费用匹配)、价值创造性(交易在价值链上的贡献程度)、重复性(同一交易是否借不同业务重复支付费用)和补偿性(境外企业获得的劳务补偿与其劳务成本是否匹配,双方是否存在抵销交易费用的情况)等方面进行测试,自我诊断企业的对外支付费用是否有转移利润、侵蚀税基或者逃避非居民税收的风险。

独立交易原则是转让定价的核心原则,在难以获取可比交易信息以适用独立交易原则的时候,税务总局或许会采用BEPS行动计划中提出的“税款征收要与经济活动和价值创造相一致”的原则来寻求其他可替代方案,比如交易净利润法、利润分割法、价值贡献分析法等。企业也可以在缺乏可比信息的时候,参考、执行类似的替代方案。

4.强化关联交易转让定价文档的准备和管理。

2015年第16号公告中明确要求,企业向境外关联方支付费用,主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议,以及可证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料用于备案。据此可知,税务机关并不是要求企业“必须”提供相关资料备案,但企业还是必须按照要求准备好相关的资料,随时按照税务机关的要求办理相关资料的备案。

准备的资料中,与关联方签订的合同或者协议以及证明交易真实发生的资料并不难,关键是证明交易符合独立交易原则的资料比较困难。如果用于证明交易符合独立交易原则的备案资料不能为税务机关所认可,税务机关不可直接判定交易不符合独立交易原则,而是要启动转让定价相关程序,对交易进行分析、评估和审核后,才能做出交易是否符合独立交易原则的判定,并使企业接受该判定,之后才能对企业对外支付的不符合独立交易原则的费用进行特别纳税调整。

企业根据税法规定,收集、整理并准备好各种相关合同、备案材料以及说明转让定价符合独立交易原则的材料;按照企业主管税务机关针对境外关联方支付的特别规定和指引等要求,准备好更加具体的、详细的相关材料。税务机关依法对企业对外支付费用的备案材料进行检查时,若发现可疑之处,则可以要求企业提交相关材料。当然,如果企业在向境外关联方支付费用时主动向主管税务机关提交备案材料要求以外的相关材料,也可以降低税收风险。这些材料主要包括但不限于以下资料:公司和集团的组织架构、生产经营情况的资料,向境外关联方支付费用的交易情况的详细报告,该交易的真实性、必要性、收益性、价值创造性、重复性和补偿性等分析、转让定价方法的选择和使用的理由及其可比性分析。准备的各种材料必须要和年度同期资料文档、所得税年度申报时填报的年度关联报告表中的信息、数据等保持高度一致性。必须谨记的是,切不可提供任何存在真实性问题的材料。

5.加强和主管税务机关的沟通交流。

企业向境外关联方支付费用,主管税务机关内部可能会有多个职能部门对此加以关注,如所得税部门、国际税收部门、反避税部门和政策法规部门等。对此,企业要主动加强和税务机关各相关职能部门的沟通、协调,主动递交说明关联交易费用支付的背景、合理性和证明其符合独立交易原则等的相关材料,从而在一定程度上规避潜在的误解和争议,避免产生重大的税务意见分歧。

为了避免与税务机关产生意见分歧,必要时可以借助于信息咨询公司等中介机构,向税务机关阐述企业向境外关联方支付费用的税收遵从度等信息,以便能更加充分地、专业地、顺畅地和税务机关进行沟通与交流。如果企业可以通过和税务机关签订税收遵从合作备忘录、税收遵从合作协议、预约定价安排(APA)等正式途径进行沟通、交流,则可以尽量使企业的相关税收风险降低到最低限度。

摘要：随着税基侵蚀和利润转移行动计划的深入开展,我国对打击跨国逃税、避税的力度也越来越大。企业在向境外关联方支付费用时,一方面要积极有效地依法履行代扣代缴各种税费的义务,另一方面也要对向境外关联方支付费用的企业所得税税前列支等税务风险进行认真研究。本文结合有关税收法规的规定,对如何管控好这两方面的税务风险进行阐述。

关键词：BEPS,境外关联方,支付费用,税务风险

参考文献

国家税务总局.关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告.国家税务总局公告2015年第16号,2015-03-19.

国家税务总局,国家外汇管理局.关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告.国家税务总局,国家外汇管理局公告2013年第40号,2013-07-09.

浙江省国家税务局.企业向境外关联方支付费用税收风险管理工作指引.2015-07-24.