公允价值在我国运用

公允价值在我国运用（精选十篇）

公允价值在我国运用 篇1

一、公允价值在我国的运用研究

(一) 公允价值在我国的前期运用

(1) 公允价值的提倡应用时期 (1998年至2000年) 。我国最早对公允价值的研究与应用是为了满足资产评估的需要。随着我国市场经济体制的深化, 所有权与经营权相分离的现代企业制度逐步确立, 我国积极争取加入WTO, 我国会计准则与国际会计准则的趋同已成为我国经济发展的迫切需要。与此同时, 国内的专家、学者也认识到公允价值能够体现了会计期末企业资产、负债的实际价值, 能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益以及企业债务清偿时需转移的价值。于是, 1998年6月我国财政部发布的《企业会计准则──债务重组》中首次出现公允价值的概念。之后, 在非货币性交易准则及投资准则也出现公允价值计量模式。这一阶段, 我国公允价值的运用实现了“从无到有”的突破。 (2) 公允价值的回避应用阶段 (2001年—2005年) 。由于要素市场不成熟、公允价值运用随意性大, 公允价值成为一些上市公司利润操纵的手段。“在市场化程度不高的现阶段, 我们不应过分强调公允价值的计量作用, 而应在有把握的情况下逐步采用。”我国为了规范资本市场的会计秩序, 阻止会计信息质量失真, 2001年1月我国对1998年到2000年间颁布10项具体会计准则进行修订, 发布了八项会计准则, 取消了债务重组、非货币性交易、投资准则中的公允价值的运用, “尽可能的回避了公允价值计价, 而改按账面价值入账”。

(二) 公允价值在我国的再运用

2006年财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。新会计准则体最大的变化就是重新引入公允价值计量属性。据统计, 在我国新会计准则体系中, 主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、股份支付、生物资产等17个具体准则中不同程度地运用了公允价值计量属性, 涉及范围之大超过会计界的预期。 (1) 我国重新引入公允价值计量的动因 (2006年至今) 。公允价值有着深刻的历史背景和深厚的理论基础, 它的产生和发展体现了会计发展的历史规律。公允价值符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。近些年随着我国市场经济的迅猛发展, 新经济业务的出现给会计理论与实务带来了新的挑战。会计信息的使用者要求企业能够及时提供反映市场变化的, 与经济决策最相关的会计信息, 因而单一的成本计量模式已无法满足真实、全面地反映企业的经营状况的需求。决策有用观要求采用企业以公允价值计量为基础提供会计信息。另一方面, 经济的全球化的发展趋势, 快速发展的国内资本市场, 使我国经济日益与世界经济紧密联系, 因此, 要求我国会计准则尽快与国际会计准则趋同。 (2) 公允价值在新会计准则中运用的障碍。主要体现在以下方面:首先, 可靠性和可操作性欠缺。对于公允价值计量全面应用于我国会计准则, 一些专家、学者表示担心, 因为可靠性和可操作性问题是公允价值计量运用这的难题。我国会计准则规定了公允价值确认的三个级次。但我国不够成熟的市场经济, 复杂的产权关系, 不合理的公司内部治理结构, 难以形成真正的公平、公正、公认的市场价格, 因此, 公允价值取得难度较大, 这极大的挑战了公允价值计量的可靠性和可操作性。同时, 由于确认和计量公允价值过程中需要人为的估计判断未来现金流和折现率, 会计诚信缺失是一直困扰我国市场经济发展, 以及我国市场监督体系不够健全等因素的存在, 导致公允价值的确认被人为操纵的现象出现, 使得公允价值的可靠性受到质疑。其次, 公允价值计量成本较高。采用公允价值计量模式所提供的会计信息能够满足会计信息使用者依据会计信息进行经济决策的需求, 但是公允价值的确认存在有一定的难度, 因此加大了获取公平、公正、公认的公允价值的实施成本。实施成本包括增加相关人员, 如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加;收集市场信息过程中所发生的各项费用;以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。公允价值是动态的计量属性, 企业全部资产和负债都要在每一会计期末重新计量, 导致企业的资产评估成本、账务管理成本以及监管成本增加。公允价值计量的实施成本较高直接影响了企业使用公允价值的积极性。第三, 对利润以及税收的影响。公允价值计量虽然不是利润操纵的元凶, 但是公允价值计量被一些企业用来进行利润操纵确是不争的事实。由于收入和净收益的指标值越来越被会计信息使用者重视, 而我国相关市场的发展不够成熟, 国内评估机构缺乏确认公允价值的经验, 公允价值取得的可靠性和可操作性无法完全满足, 因此管理层往往将公允价值作为操纵利润的工具。例如:《非货币性资产交换》准则规定:非货币性资产交换在同时满足交换且具有商业实质的条件下, 换入资产的成本应当以公允价值和应支付的相关税费计价, 换出资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益;在不能同时满足上述两个条件的情况下, 换入资产账面价值作为成本, 不确认损益;对于非货币性资产交换, 换出资产账面价值与换出资产的公允价值的差额计入当期损益。结果使得这一交换将再次产生利润。出于维持公司业绩或者配股的需要, 上市公司往往会通过以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换, 来操纵企业利润。尽管企业的运营不受公允价值应用的影响, 但企业的会计信息会在诸多方面受其影响, 在对经济业务计量时公允价值计量模式的运用会使税法和会计产生更大的差异, 差异的协调及其在会计核算中如何处理则是一个无法回避的问题。第四, 易导致企业经营业绩波动。公允价值比历史成本更能够合理地反映资产的现时价值。但是资产的公允价值如果频繁变动, 就有可能造成在不同资产负债日企业的财务状况和经营业绩产生较大的差异, 甚至走向两个极端的现象, 影响会计信息使用者评价企业的业绩。另外, 企业核心竞争力的提升再很大程度上依赖于主营业务的发展, 而公允价值变动造成的企业损益和资本公积的巨幅波动, 会遮盖企业主营业务的经营业绩, 使得投资者无法辨认企业经营业绩的真伪。所以, “评价受托责任要求更多的注重利益相关者的交易信息, 更多的注重过去的交易和事项及其结果能否导致资产的保值增值, 而不仅仅是未来的交易和事项带来的现金流量。”第五, 财务人员素质有限。公允价值的运用需要会计人员具备扎实的理论功底、高尚的职业道德和较强的职业判断能力。虽然目前我国的会计教育得到了重视并快速发展起来, 会计人员的水平有了一定程度的提高, 但是我国会计制度中过多、过细的规定大大限制了会计人员职业判断能力的提高。因此, 我国会计人员的综合素质较低成为影响公允价值计量的又一重要因素。最后, 监管不到位。我国行政处分的威慑力不强、刑事处罚力度有限以及不够健全的民事赔偿制度导致公允价值的运用中法律监管的缺失。企业股权集中度高、产权不清晰、内部人控制等公司治理不完善的现象导致无法对公允价值的实施有效的控制。我国不够强大的注册会计师队伍以及会计事务所之间激烈的竞争, 极大地影响了注册会计师的监督效果。

二、公允价值在我国运用研究展望

(一) 加强公允价值理论研究

当前对公允价值的研究在我国理论界大多是缺乏全面系统的, 零星分散的研究, 尚未形成完整的理论体系。所以, 应加快健全公允价值计量的理论体系。在结合我国国情的前提下, 及早推出操作性强的公允价值计量的理论及应用框架。完善的公允价值理论体系, 是公允价值计量在我国得以真正的广泛应用的基础。鉴于前文的分析, 公允价值计量属性合理运用的重点之一是要具备合理的估值技术。“如果不能获得被观察的市场价格, 现值计量常常就是估计该价格应为多少的最好的可用技术”。[8]因此, 学术界和实务界应共同研究现值技术问题, 借鉴国际上各种先进的估价技术, 结合我国国情, 研究合理的估价技术来确定公允价值, 在会计准则中尽可能详尽地规定什么情况下采用现值计量、如何估计未来现金流量的, 如何选择折现率和折现方法等, 尽快改进我国公允价值估计技术。

(二) 改善公允价值运用的条件

公允价值是市场经济的产物, 统一的、充分竞争的交易市场是公允价值计量属性应用必须具备的条件, 因此市场条件的建设直接影响公允价值计量在我国的推行。改善公允价值运用的市场条件。首先, 应加强市场经济下的法制建设, 实现有法可依、违法必究。法律法规的完善有利于规范公民的行为, 限制会计舞弊行为的发生, 为交易双方公平交易提供公正的环境。其次, 应大力推行现代企业制度, 完善公司治理, 理顺产权, 明确责任, 力求提高会计信息的可靠性和相关性。再次, 努力培育各级市场, 一方面, 要逐步完善我国的要素市场, 要打破行业垄断, 引入市场竞争机制, 拓宽融资渠道, 提高运作透明度, 优化配置资源, 建设交易信息系统, 使交易双方能够获得相对公允的市价信息, 为公允价值的运用提供良好的市场环境, 夯实公允价值计量基础。另一方面, 要完善资本市场的, 实现金融价格市场化。完善的市场机制是公允价值计量属性运用的基础。我国应通过实现证券价格市场化等提高资本市场、金融市场交易的公允性, 逐步完善资本市场和金融市场。同时, 在市场的建设过程中, 为保证市场平稳有序应加强市场监管。所以, 完善的资本市场和金融市场, 是公允价值的运用所必备的市场条件。

(三) 规范公允价值信息的披露

在我国对公允价值计量应用的部分方面条件还不够成熟的情况下, 公允价值计量在实际运用中遇到较复杂的情况, 造成在重大会计政策披露中一些企业避重就轻, 特别是对于具有重大盈余管理空间的会计政策的披露。因此, 应规范公允价值的计量和披露, 规范对企业公允价值计量的资产状况、使用的估值技术等信息的披露, 以保证所信息披露的真实可靠。在公允价值的披露方面, 可以引入全面收益的概念。全面收益是是指除了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益上的变动。既包括已确认并已实现的损益, 又包括已确认但未实现的损益前者为传统损益表上的项目, 后者则通过“其他全面收益”来反映, 所有这些损益项目均反映在全面收益表中。相比较而言, 全面收益表比传统的损益表更能体现了公允价值的观点。因为全面收益表中损益未实现, 所以即使账目体现巨额利润或巨额亏损都不能全面肯定和否定企业的经营业绩。此时, 报表使用者会通过比较来获得更可靠的会计信息, 更加深入地了解公司的经营状况, 从而可以消除企业利用公允价值操纵利润的动机。

(四) 加强税收和会计核算之间的协调

为保障国家财政收入, 确保纳税主体在纳税上的公平, 我国的税收政策具有强制性。从我国现阶段的税收立法看, 我国实行的是税法与会计相互分离的原则。由于税收制度中强调采用历史成本原则进行计价, 因此, 计量属性的差异使得会计规范与税收制度之间的差异加大, 纳税调整内容增加。由此可见, 有必要加强税收和会计核算之间的协调。首先, 我国应加强对公允价值的运用导致纳税调整事项的研究, 加紧进行协调, 保证税收征管秩序的良性运行。其次, 应完善纳税信用管理体系。采用公允价值计量模式, 使得企业的利润总额的计算有了在一定程度的弹性。为此, 税务部门应通过建立健全纳税信用管理评价体系, 并加强评级后的跟踪管理工作, 以实现对企业的考核。再次, 公允价值的确认受市场条件以及估值技术的影响较大, 因此, 应依托互联网健全公允价值的各种税务执法监督机制, 设定科学的考核指标, 多方位对公允价值进行监督。

(五) 提高财务人员的综合素质

公允价值的广泛运用, 对企业财务人员的知识结构和职业判断能力提出更高的要求, 缺乏高素质的会计人员, 公允价值的合理的估计和运用就缺乏保障。因此, 掌握理论、精通实务、职业道德高尚的会计人员成为我国运用公允价值又一必要的条件。当前, 我国应加大教育投入, 完善财务人员的继续教育制度, 加大对财务人员专业能力的考核, 以培养具有企业价值管理理念、有深厚理论基础、丰富的实务操作经验、高尚的职业道德、较强的职业判断能力的财务人员, 从而适应公允价值在我国的广泛应用。 (1) 加强理论知识的学习。会计人员的专业理论知识是形成会计能力的基础, 会计职业判断能力要求会计人员必须具备系统的会计核算基本知识和专业知识。会计人员应积极主动提高自身的综合素质, 从会计基础理论学起, 应系统、全面地掌握会计各门主干课程知识, 形成完整的学科体系, 在熟练掌握会计知识的同时还应逐步掌握与会计工作相关的经济、金融、贸易、外汇等相关方面的知识, 不断提高自己的理论水平。只有这样才能从原则上把握问题, 从根本上解决问题, 才能在实际工作中做到以不变应万变。 (2) 注重会计从业人员的后续教育。会计是随着社会经济环境的不断变化而发展的, 会计方法不断更新, 会计理论不断丰富, 会计服务的领域不断拓宽, 会计核算手段也趋于电算化, 这就要求会计人员必须不断学习。终生独立自学能力就成为会计专业人员生存与成功的必备条件。会计人员应实行终身教育制, 使会计人员深刻理解理论知识, 增强职业判断能力。有关部门应当积极组织并且动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导, 以便创造良好的外部条件供会计人员学习。 (3) 加强实践训练, 积累执业经验。会计职业判断是一项实践性很强的活动, 会计人员不仅要建立职业判断意识和不断学习会计理论知识, 而且还要善于在会计工作实践中积极总结执业经验, 并不断丰富执业经验。为此, 我们要打破会计岗位终身制, 实行岗位轮换制, 甚至让会计人员深入生产、采购、仓储、销售等部门了解业务流程, 在实践中提高分析判断综合能力。此外, 会计人员还应当经常交流执业经验, 以增强会计职业判断能力。 (4) 提高会计人员职业道德。会计人员作为特殊的从业人员, 会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要有良好的职业道德水平。在企业会计人员职业道德的建设上, 应当建立两种机制:一是社会评价机制。二是要建立社会利益导向机制。这实际上也是对会计在经济发展和建设中的地位和作用的一种肯定和认可。会计人员自身应当加强法制观念, 严格遵守职业道德规范, 讲求职业道德, 树立自律意识。

(六) 完善监督机制

公允价值在新会计准则中的应用对我国企业影响很大, 出现了一些负面的影响, 因此, 应完善与会计准则相关的法规制度, 逐步完善评估标准立法, 提高企业价值评估信息的质量;完善会计制度, 加强对上市公司执行企业会计准则的监管, 打击利用公允价值操纵公司盈余的违法行为, 并制定严厉的处罚措施;修改相关法规, 加速市场交易立法, 形成完整的市场化监管体系。完善与公允价值计量相关的审计准则。我国现有的独立审计准则中已有一些可用于公允价值和现值的审计的条款, 但是都还不全面。国际上己陆续制定一系列审计准则。为提高公允价值计量的可靠性, 我国应结合国情, 借鉴国际准则, 尽快制定系统的公允价值审计具体准则。同时, 要加快会计师事务所体制改革, 改善注册会计师的执业环境, 提高注册会计师的风险意识、业务水平, 加强注册会计师的职业道德建设, 加大对注册会计师违法违规行为的查处力度。强化证监会的监督作用。证监会应完善证券市场监督管理的规章制度, 严密监督, 加强对中介服务机构的执业活动以及证券交易所的监督管理。完善公司的治理结构。合理的公司治理结构是高质量会计信息的保证。会计信息使用者要求企业提供的会计信息必须具备可靠性, 而会计信息是由受控于董事会的高层财务经理负责提供, 所以, 完善的企业内部治理环境是防范企业管理层利用公允价值计量操纵盈余, 确保会计信息质量的保障。为此, 企业应明确职责, 完善组织结构, 改善内部控制环境, 建立有效的交流渠道, 完善信息系统, 提高运作的透明度。企业应加强监事会和独立董事的作用来制约内部董事, 减少人为操纵的可能, 进而保证会计信息的真实可靠。完善我国公司的治理结构和内部控制制度, 加强对企业管理层的约束, 这是公允价值在上市公司能够合理并恰当运用的基本保证。

摘要：金融危机引发的公允价值计量问题饱受争议, 有必要回顾我国公允价值应用历程。本文在分析公允价值在我国应用中产生的可靠性与可操作性的缺失、计量成本较高、易导致企业经营业绩波动和利润操纵等负面影响的基础上, 提出了我国未来运用公允价值计量属性需要完善的建议。

关键词：公允价值,计量属性,运用,会计准则

参考文献

[1]冯淑萍:《关于建立国家统一会计核算制度的若干问题》, 《会计研究》2001年第l期。

[2]王乐锦:《我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征明》, 《会计研究》2006年第5期。

[3]谢诗芬:《公允价值:国际会计前沿问题》, 湖南人民出版社2004年版。

[4]陈美华:《公允价值计量基础研究》, 中国财政经济出版社2006年版。

[5]葛家澍、张金若:《FASB与IASB联合趋同框架 (初步意见) 的评介》, 《会计研究》2007年第2期。

[6]程春晖:《全面收益会计研究》, 东北财经大学出版社2001年版。

[7]黄桂杰:《公允价值的困境解析及其对策》《中央财经大学学报》2004年第3期。

议公允价值计量在我国企业中的运用 篇2

2010-5-4 13:39【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：目前，公允价值在我国已经被广泛运用，但考虑到我国现实会计环境，在具体运用公允价值计量时保持了应有的谨慎，增设了一些限定条件。文章对公允价值计量在我国企

业运用中所面临的问题进行了探讨，并提出了相关的对策建议。

关键词：公允价值；计量；企业；运用

一、公允价值计量的涵义与重要性

目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）发布的第7号财务会计概念公告中，对公允价值定义为“在当前的非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额”。国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）在第32号国际会计准则中，将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。我国会计准则中关于公允价值的定义与后者相同。可见公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方

做到公平与公正。

资本市场随着日益发展的经济时代迅猛扩展，金融衍生工具等软资产大量涌现，公允价值这一新的会计计量属性的运用成为必然。我国新的企业会计准则采用公允价值计量，实现了真正的国际趋同，借鉴了国际财务报告条例，兼顾了我国经济的客观环境和发展特点，适应了不断发展的经济形势的需要，满足了会计信息质量和会计配备原则的要求，增强了资本

市场的规范性和有效性，有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。

二、我国企业公允价值计量运用中面临的问题

（一）公允价值实际操作难度大

公允价值计量的运用比历史成本计量运用，在技术和人员等方面提出了更高要求，并增

大了企业的管理成本，公允价值的计量变得相对复杂。

公允价值计量对会计人员的业务素质要求较高，而目前我国企业会计人员素质参差不

齐，大多数会计从业人员对公允价值运用尚难以适应，从而影响公允价值的计量。在特殊环境操作中，公允价值计量运用的技术操作手段难以把握，比如应用估价技术确定公允价值时，对于不同的市场环境、市场信息的真实性难以辨认，并且不同投资者与管理当局对投资的期望报酬率、未来现金流量的估计不完全相同，这些都导致在具体的技术操作

上难度较大。

（二）公允价值计量中存在利润操纵问题

虽然历史成本与公允价值之间的差异是一种客观存在，是无法避免的，但公允价值确认上的差异则是一种主观上的影响，尽管公允价值的确认方法各有不同，但人为的估计总是难以避免的。随着公允价值计量属性的进一步运用，加之公允价值一定程度上存在的估计、假

设和判断，一些企业就会利用公允价值计量模式人为操纵利润，如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值却不确认升值的情况。

（三）缺乏完善的法制环境

我国新会计准则颁布时间不长，相关配套的操作规范正在完善之中，尤其是公允价值内部控制规范还不成熟，各种法律、法规对会计舞弊行为统一定性不明确，因此企业容易利用公允价值来舞弊。比如在资本市场中有的企业利用公允价值在债务重组、资产置换、投资等行为中人为调节利润，而没有相关的法制约束，使中小投资者、债权人蒙受损失，出现了严

重的不良后果。

（四）缺乏客观有效的市场环境

公允价值要求有一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格。目前我国的交易市场还不太规范，市场化程度较低，公平交易的环境尚在建立和完善过程中。对于大多数资产和负债而言很难找到可以观察到的市场价值。企业之间交易不规范，货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，各类要素市场的运作不够规范，有待进一

步完善。

（五）确定公允价值的成本高

在运用公允价值进行会计计量时，要求企业会计人员在每个期末对各方面的因素进行分析，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增加企业的信息成本。目前我国在会计实务中对公允价值的确定还要依赖于会计师事务所的评估，这样进一步加大了公允价值确

定的成本。

三、完善公允价值在我国企业中的运用对策

（一）不断提高会计人员的职业判断能力，保障会计计量的可靠性

公允价值使人们计量经济业务的手段，缺乏高素质的会计人员公允价值得不到合理的估计和运用。公允价值运用过程中需要大量的职业判断，如何提高会计职业公允价值的判断能

力，应从以下方面入手：

首先，要加强对公允价值会计理论的研究。目前我国会计审计体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同，这就要求我们广大会计理论工作者要借鉴国外有关公允价值研究的最新成果，结合我国实际，深入研究公允价值的理论本质，形成一套比较完善的公允价值

理论体系。

其次，要增强会计职业判断意识。公允价值会计在新准则中的广泛运用给会计人员提供较大的选择空间，这就要求提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，培育一种开放性的会计文化，改变过去按部就班的***惯，增强职业判断意识。

再次，要不断丰富专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工作，必须具备扎实的专业知识才能做好。为此会计人员在学习公允价值自身的理论时，还必须掌握与会计相关的经济、金融、数学等相关知识，用先进的计算机技术来丰富计量公允价值的手段。

（二）提高会计计量的可操作性

提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作又能解决具体问题。因此有关部门应制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作手册，在手册中规定出有关现值的确认、计量和报告。比如，在估计某类资产或负债的公允价值时，手册中应明确规定在什么条件下使用现值，对未来现金流量的估计、折现率的选择以及折现方法的选择。操作手册制定的越详细，就越能在市场信息不够充分的情况下，为应用公允价值提高必要的理论依据和指导方法。

（三）进一步完善我国的法制环境

为了使企业合理谨慎使用公允价值，政府应当进一步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件，制定公允价值信息披露的相关规范，完善我国公允价值的会计体系，制定严格的法律法规，确保公允价值的确认有章可依，从而阻断企业利用公允价值计量来粉饰财务信息的行为。同时公允价值的计量也有依赖于专业机构的定价，因此，必须进一步健全专业评估机构，提高职业道德和法律责任，制定资本市场诚信准则，维护诚

信秩序，净化市场环境。

（四）建立成熟有效的市场环境

随着社会经济的发展，会计技术和财务理论的不断进步，公允价值计量范围将越来越大。需要我们深入市场经济体制改革，积极努力建立和完善适合现代企业发展的公平有序的竞争机制。完善资本市场的建设，提高市场的有效性，使市场能够公允地反映资产的价值，为此需从两方面入手，一方面要积极培养各级市场，获得客观市价；另一方面要加快各种金融价格市场化进程，金融价格的逐步市场化将为金融衍生产品的公允价值计量的实施提供条件。总之，企业合理利用公允价值，就能够有效地避免企业以前各种会计处理的不合理性，使得企业的财务会计报表能够更真实地反映企业经营的效益状况，为企业管理者提供有效的信息。然而，我们在实际工作中还可能存在一些需要完善和应对的问题，因此我们要加强各

种洞察能力，进一步提高公允价值的运用能力，更好地为企业服务。

参考文献：

1、田彦霞。浅谈公允价值计量属性[J]。科教文汇，2008（5）

2、白桦。浅谈公允价值应用中存在的问题[J]。商业会计，2008（8）

3、赵艳。如何在新准则中使用公允价值[J]。中国农业会计，2007（8）

公允价值在我国的运用及评析 篇3

摘 要 公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。本文通过对公允价值的学习，以及对相关文献的查阅，对公允价值的相关理论进行论述，继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难、对策及前景进行了分析。

关键词 公允价值 问题 对策

一、公允价值的概念理解

（一）公允价值的概念

美国财务会计准则委员会（FASB）认为“公允价值”是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。IASC323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。FASB SFAS NO.157中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值是这样定义的：“公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。”

（二）公允价值的概念理解

对于公允价值概念的理解可以分为以下三方面：1.经济行为源自开放公平的市场，双方对于交易的情况并不陌生，即信息对称；2.行为的性质，即双方自愿，也就是说交易双方愿买愿卖，两方商定的价格是双方同意的，也就是达成公允；3.公允价值的含义，代表了资产和负债所反映的未来现金流量的现值。

（三）公允价值的确定

FASB SFAS NO.157将金融产品分成三个层次：第一层是有活跃市场交易的金融产品，该类金融产品的“公允价值”根据活跃市场的报价确定。第二层是交易不活跃市场情形下的金融产品，该类金融产品的“公允价值”参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定。第三层是没有交易市场的金融产品，该类金融产品的“公允价值”需要管理层根据主观判断和市场假设建立估值模型确定。该准则还规定金融产品公允价值计量标准适用优先级原则——首先看是否适用第一层的标准，不适用的情况下再逐级向第二层、第三层判断。

二、公允价值在我国所面临的问题

（一）我国公允价值的应用研究回顾

我国公允价值的应用研究大致经历了以下阶段：提倡阶段：黄世忠（1997）指出，公允价值会计既对会计界提出了严峻挑战，同时也为计量模式的完善和发展提供了契机。随后国内一批知名学者对公允价值会计在我国的运用进行了深入探讨，基本上都支持在我国会计中运用公允价值。回避阶段：2001年财政部发布的会计准则中强调了真实和谨慎，明确回避了公允价值计量，但对现值的应用有所增加。准则的修订减少了我国对公允价值的应用，财政部对公允价值态度的转变对于防止公允价值的滥用和人为操纵利润的情况进一步恶化起到了一定的作用。重新引入阶段：中华人民共和国财政部按照会计国际趋同的要求，对中国会计准则体系进行了修订和完善，在2006年颁布了新《企业会计准则》，包括l项基本准则和38项具体准则。

（二）公允价值应用所面临的问题

首先，会计环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强。目前我国会计生态环境并不十分健康健全，市场环境复杂多变，因此在现有的市场经济状况下，新会计准则关于公允价值计量的运用将会长期处于一个混沌变化的状态中。

其次，会计环境的不完善导致公允价值计量可操作性较差。我国现行的市场经济运行机制还不完善，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠地辨认。公司治理不完善、注册会计师队伍良莠不齐，会计信息失真现象严重，这种会计环境决定了我国目前应以可靠性作为会计信息的首要要求。

综上所述，在我国目前的情况下，资本市场尚不完善，利润操纵现象严重，取得资产公允价值的成本较高，因此提倡公允价值的大量使用不是明智之举。今后可能在相当长的时间内，历史成本和公允价值将同时并存。公允价值的发展和使用已是大势所趋，一方面要在某些方面限制公允价值的使用，另一方面要積极推行经济改革，营造公允价值的适用环境，不断向国际惯例靠拢。

三、公允价值在我国运用的对策

（一）加强公允价值理论研究，建立公允价值计量准则

公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，尽管新企业会计准则中对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，但真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。

（二）正确掌握公允价值实际、具体操作中运用

首先，要完善公司治理结构。推广公允价值的关键在于其能否合理运用，公允价值是否真正公允，必须解决人为操纵问题。其次，要培育发展对公允价值可靠性验证的机构。发展对公允价值可靠性验证的机构，能够使公允价值的实际运用得到更好的效果。

（三）加强职业道德教育，提高财务人员的职业素质

公允价值是人们计量经济业务的手段，其在应用过程中需要大量的职业判断，在新旧会计准则交替之际。加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有工运价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。

参考文献：

[1]葛家澍,林志军.现代西方会计理论.厦门:厦门大学出版社.2001.

[2]葛家澍.公允价值的定义问题——基于美国财务会计准则<公允价值计量>.财务与会计导刊.2009(3):4-7.

公允价值在我国运用浅议 篇4

一、公允价值在我国运用的必要性

推广公允价值计量是我国经济形势发展的需要。首先, 目前我国高新技术产业迅猛发展, 此类企业员工持有大量股票期权;其次, 随着加入WTO后我国政府关于中国金融市场对外资开放承诺的逐步兑现, 我国金融企业将与国际金融公司在同一个平台上竞争;同时, 我国企业在海外融资上市, 则必须按国际财务报告准则 (IFRS) 来编制财务报告, 其中对我国当前会计计量模式影响最大的是要求按公允价值来编制会计报告。最后, 市场创新、金融创新层出不穷, 已经产生了数量众多, 特征各异的衍生金融工具。由于其没有历史成本, 传统会计对此无能为力, 而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题外, 在我国当今的经济形势下, 将衍生金融工具的到期预计风险分散到其合约的存续期间符合稳健性原则。

二、从新准则看公允价值应用现状

1、公允价值在我国具体准则中的运用

我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性, 这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用, 意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量属性, 显示了我国会计国际趋同的实质性进步, 也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。

2、公允价值在我国新会计准则中的运用限制条件较为严苛

我国新会计准则对公允价值在什么情况下可运用, 设定了较为苛刻的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定“企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得, 应当运用公允价值计量属性;并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息”。《企业会计准则第3号——投资性房地产》第16条规定, “自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价, 转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益”。这一规定与《国际会计准则第40号——投资性房地产》第57段规定的“对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产, 转换之日房地产的公允价值与其原先账面金额之间的任何差额均应在当期净损益中确认”具有明显不同。

三、公允价值在我国运用难点分析

由于宏、微观环境的制约, 我国目前公允价值运用还存在诸多难点, 具体而言, 有以下方面:

1、市场条件不够成熟

我国的市场经济体制虽然已经基本确立, 但这种经济体制的转型并没有完成, 非市场化的因素依然存在, 活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。在目前情况下, 如果不顾客观条件的限制运用公允价值必然会带来公允价值的滥用, 并最终导致会计信息的失真。

2、公司治理结构有待完善

我国的上市公司国有股所有者缺位导致上市公司‘内部人控制’程度相当高, ‘内部人’为了实现自身的利益, 利用不正常的关联方交易。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中, 公允价值则成了一个法宝。这些行为极大的扰乱了资本市场的秩序, 降低了资本使用效率。公司治理缺乏共同利益基础, 非流通股东的利益关注点在于资产净值的增减, 流通股东的利益关注点在于二级市场的股价波动, 客观上形成了非流通股东和流通股东的“利益分置”。

3、会计人员的素质有待提高

公允价值的确定, 有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的估计, 用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的主观判断。没有高素质的会计人员, 公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用。

4、新准则的颁布对审计工作的难度有提高

准则增加了对相关资产集体减值准备的内容, 虽更符合谨慎性原则, 但因其需较多的运用估计和判断因素, 会计处理有一定难度;同时, 由于没有明确的标准, 不同的会计人员对可回收金额的估计结果可能不同, 有较大的伸缩性, 从而影响到会计信息质量;正由于上述估计和判断因素及其对会计信息质量的影响, 致使该项目的审计工作难度较大, 审计风险较难控制。

四、未来展望和建议

为了更好的运用公允价值计量, 顺利实现与国际会计准则接轨, 针对我国宏、微观经济环境的现状, 必须采取一系列的应对措施。

1、完善公允价值运用的市场条件

努力培育各级市场, 特别是生产资料市场和二手交易市场, 从而使公允价值的取得更为客观、直接。在证券价格逐渐市场化的同时, 国债发行中的投标、竞价方式, 全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多, 以及公开市场业务操作的进行, 均使我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化, 为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

2、引进先进的评估公允价值的手段

我国应努力借鉴国外经验的, 充分引进先进的技术和人才, 保证其关于公允价值的取得和信息披露工作是建立在先进的、高效的系统平台之上。其次, 采用适当的估价方法, 并让使用公允价值方法的政策及估价方法得到一致贯彻, 定期向高管层和董事会提供信息, 反映企业使用公允价值方法的情况及其对财务状况和盈利表现的影响。

3、完善我国公司治理结构

首先应当顺应公允价值披露的要求, 按照内部控制原则和风险防范的要求, 从内部组织的设置、内部控制制度的设计和执行方面进行改进和强化。其次, 要建立和完善信息系统及有效的交流渠道, 充分满足企业风险管理的需求。最后, 要大力整顿企业的风险识别、估量和防范模式, 建立健全风险识别和评估体系, 借鉴国际先进经验并运用现代科技手段, 逐步建立覆盖所有业务风险的监控和评价预警系统, 并进行持续的监控和定期评估。

4、强化对企业和市场的监管, 提高会计信息质量

首先, 应当坚持信用监管、市场监管、操作风险防范并重, 形成完整的市场化监管体系, 并对市场准入、市场运营和市场退出实行全过程可持续监管;其次, 加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。利用中介机构例如会计师事务所提供公允信息, 避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段, 从而减少企业或个人操纵利润的可能性。再次, 不断加大教育投入, 培育具有公允价值观念, 了解会计理论具有实务经验, 具备高尚职业道德的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件, 也是降低公允价值计量成本, 应用公允价值的需要。最后, 加强注册会计师审计。

5、引入全面收益表

全面收益是一个广泛的收益概念, 是指除了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益上的变动。因使用公允价值而产生的资产减值准备和资产重组收益, 是已经确认但未实现的损益, 而我国的损益表原则上反映了已确认已实现的损益, 所以笔者认为那些已确认未实现的损益不应该反映在损益表上, 而应反映在全面收益表上的其他全面收益中。如果采取这种会计处理方式, 那么将不会有人热衷于利用公允价值操纵利润。另外, 其他全面收益与净收益在全面收益表上分开列示, 能给会计信息使用者明确提供哪些是已实现损益、哪些是未实现损益, 以及更加全面和有用的损益信息, 有利于他们进行决策。

摘要：随着我国加入WTO和我国企业纷纷在海外融资上市等会计客观环境的变化, 按照公允价值编制会计报告成为大势所趋。我国颁布新的企业会计准则, 明确将公允价值作为会计计量属性之一。本文对公允价值计量的必要性等问题进行研究, 探讨现阶段公允价值在我国运用的难点及对未来应用的展望和建议。

关键词：公允价值,新会计准则,运用

参考文献

[1]、谢诗芬, 《公允价值:国际会计前沿问题研究》, 湖南人民出版社, 2004年。

[2]、葛家澍, 杜兴强, 《当代财务会计的发展趋势》, 《财务与会计导刊》, 2004年2月。

[3]、财政部, 《企业会计准则》, 经济科学出版社, 2006年。

审视公允值在我国的运用论文 篇5

【关键词】公允价值； 运用； 背景； 必然； 展望

随着新会计准则体系逐渐深入人心，公允价值问题再次摆在我们面前。对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供了巨大空间，降低了财务信息的可靠性。在我国作为一个新生事物的公允价值会计在学术界和实务界掀起大辩论，既在预料之中，也合乎情理。真理越辩越明，但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，有必要对公允价值在我国的运用进行重新审视。

一、公允价值产生的国际背景

二十世纪七八十年代出现了两个会计目标流派，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任学派”认为会计的目标是向资源的所有者报告受托资源的管理情况，应以提供历史的、客观的会计信息为主，侧重于会计信息的客观性和可验证性，因此历史成本便成为会计计量的主导模式。“决策有用观”强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。所以“决策有用观”更强调会计信息的相关性和有用性。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要条件。20世纪80年代后半期美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失而陷入财务困境甚至破产，而建立在历史成本计量属性上的财务报告，在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显出良好的经营业绩和财务状况。因此，很多投资者认为，以历史成本为计量属性的财务报告可能会误导投资者的决策。在此背景下，1990年9月，美国证监会主席理查德.C.布雷登提出对衍生金融工具应该采用“公允价值”进行确认计量。公允价值就是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这个倡议仿佛一个动员令，从此后西方国家的准则制定机构纷纷行动起来，努力扩展公允价值计量属性在财务报告中的运用。

二、公允价值在我国运用的必然

我国进入国际经济一体化的进程逐步加快，会计信息的使用者对会计信息的可靠性要求越来越强烈。

（一）公允价值的运用是会计国际趋同的必然要求

从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。因此我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17项具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这充分显示了我国会计国际趋同的实质性进步。

（二）公允价值的运用是建立我国完全市场经济地位的必要条件

欧盟委员会对外公布了其对中国市场经济地位初步评估报告的结论，认为：中国在欧盟制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标，其他四个仍未达标，现阶段欧盟仍无法承认中国的市场经济地位。据悉，在四个未达标的标准中，没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系名列其中。欧盟上市公司全面采用国际财务报告准则，许多国家已经认可国际财务报告准则，在国际反倾销法中，许多判断标准都涉及到了公允价值概念。因此将公允价值纳入我国会计计量体系将有利于推进我国完全市场经济地位的确立，同时，建立了运用公允价值计量属性的会计准则体系，也就具备了完全市场经济地位的要件之一。

（三）资本市场的不断成熟和公司治理结构的不断完善为公允价值的推行创造了条件

随着我国资本市场的不断完善及不断涌现出新的金融衍生产品，如期货合同、期权合同、远期合约、掉期合约等，使公允价值的推广成为大势所趋；而资本市场上，商誉、人力资源和专利等无形资产所占的比重越来越大，只有采用公允价值才能反映这些资产的真实价值；加之伴随着资本市场的发展，我国上市公司治理水平也在不断提高，董事会、注册会计师、注册评估师、证监会等将为上市公司提高会计信息质量构筑“防火墙”。这些都为公允价值在我国的运用推行创造了条件。

三、公允价值在我国运用的特征

公允价值的运用是我国会计准则同国际会计准则及美国等市场经济国家会计准则接近的重要一步，体现了我国的具体特征。

（一）充分体现了与国际会计准则的趋同

首先，在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17项具体准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业，这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致。其次，将公允价值定义为在公平的交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，与国际会计准则趋同。这都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。

（二）趋同而不等同，保持中国特色

我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》第16条规定与《国际会计准则第40号——投资性房地产》第57条规定具有明显的不同。而新的资产减值准则规定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回，是根据我国的现实国情，不得已而为之的重大变革。这一点与国际会计准则是具有实质性差异的。也就是说我国引入公允价值计量属性时，是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。

（三）谨慎运用，确保会计信息的可靠和相关

我国新会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。这里一方面强调我国仍坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入其他计量属性，公允价值的地位并非主导；另一方面采用公允价值进行计量，条件要求较为苛刻。这是因为在我国，作为活跃市场的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可资依赖的、必不可少的证据；此外，公司治理、企业高管人员道德观和会计人员的素质等也是我国不宜以公允价值作为主导计量属性的重要原因之一。

四、公允价值在我国运用的展望

公允价值的可靠性涉及应用环境的全方位质量提升，公允价值计量的实际应用任重而道远。

（一）公允价值将来应该会越来越被重视且广为采用

就会计职业界而言，随着人们对会计信息公允性的进一步认识，对会计公允的评价也越来越切实地基于会计基本目标，因为公允意味着会计真正成为了为信息所需者及时、准确地提供全方位决策信息的一个管理信息系统，而对于审计职业界来说，公允一直是一个基本的原则，也是工作目标之一。至于评估职业界，可以说从诞生的那一天起就是为公允而生，为公允而存的。

（二）公允价值的运用对于职业界的综合素质提出挑战

首先，公允价值对职业界的专业胜任能力提出了挑战。会计人员对资产减值准备的计提、非货币性资产交换、债务重组以及融资租赁等诸多业务中均涉及到对公允价值的职业判断，这种判断是否公允，在很大程度上取决于会计人员的个人职业素养。对审计职业界而言，因为要评价会计人员职业判断的公允与否，要求审计人员必须能站在相对更高的层面上理解和运用会计准则、政策甚至诸多会计基本原理，因此对个人的专业胜任能力的要求将更高。而对于资产评估界而言，因为会计界可以将相应的压力直接转嫁给资产评估界，这样的挑战更具体和深刻。其次，公允价值挑战了职业界的职业道德。在1997年前后发布的几个准则中，曾引入公允价值，但之所以被迫废止，主要原因是诸多上市公司利用公允价值调整利润，而究其根源，可归于为职业道德问题。最后，何时能给出一个公允的易于为人们所理解的关于公允价值的定义，并且能建立一个较为理想而易于现实操作的公允价值计量模型，这也许不是某一个职业界的问题，而是对所有相关职业界的挑战。

（三）公允价值的全面科学运用存在难度

我国与国际一样，对公允价值的确定基础一般分为三个层次：有活跃市场的报价；同类资产或负债活跃市场的报价；采用估值技术（涉及对现金流、对折现率、对期间的判断）确定。在发达的市场经济条件下，公允价值比较容易确认，但是，在市场不充分的情况下，如何确认公允价值则是一个难题。同时公允价值本身也并非十全十美。譬如，按照国内外关于公允价值的定义，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，只要不是强迫交易的结果，也包含在公允价值之中。这不能不说是公允价值的一大缺陷。但是，公允价值存在的缺陷不能也不应成为回归历史成本的理由，只有不断改进和完善公允价值才是理性的选择。

【参考文献】

公允价值在我国运用 篇6

摘 要 2006年公允价值的引用成为了本次会计准则修订的一大亮点，对公允价值的看法和研究更是众说纷纭。本文通过结合我国的具体国情来探讨公允价值在我国应适度运用，并就股票投资进行了具体分析探讨其在我国的发展前景。

关键词 公允价值 会计实务 运用

众所周知，与国际财务报告准则实质性趋同是我国会计准则体系的重要特征。以公允价值为例，它代表了会计计量属性上的一种突破，它突破了传统会计计量模式囿于历史成本原则的局限性，引发了会计计量理论的一场“范式革命”。

一、根据我国市场化进程有步骤有计划地对公允价值展开运用

公允价值的运用其最大的一个制约因素就是“取得”，如何取得、取得的公允价值是否准确都将是我们应该予以考虑的问题。正是由于我国的市场化程度不是很发达、信息流通相对闭塞、公开市场初具规模，我国会计计量模式中一贯以历史成本为主导的原因也使我国会计研究人员忽略了对公允价值的大力研究，使得公允价值的取得成为公允价值在我国运用的主要制约因素。

二、鉴于我国企业与会计人员的素质等客观原因以及成本与效益问题看公允价值的适度运用

公允价值固然很好，但也并非多多益善。面对重要的、对企业可以产生重大影响的业务、资产及其他运用公允价值能够更好地对企业进行监管，使企业随时处于一个良好的监管环境中，能够及时发现问题、解决问题，提升企业的抗风险性；面对不重要的、甚至是无关大局的业务、资产及其他就应重新考虑对公允价值的运用问题，虽然公允价值是更为客观、更为合理的计量模式，但如若在运用公允价值之后其成本急剧增加，面对此种情况就应考虑其采用公允价值之后的成本与效益之间的关系，如果边际成本大于边际效益，运用公允价值反而使企业经济效益受到影响，那么运用公允价值就显得不适合了。

三、借鉴国际会计准则对公允价值的运用情况研究公允价值在我国的拓展性运用

近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。从这一点来说，发展我国的公允价值运用是我国会计体系努力完善和发展的重要方面。我们也应通过分析和借鉴国外更为完善的会计准则来更好地为我国公允价值的运用提供参考。

购买上市公司股票投资时，根据我国《企业会计准则》第2号与第22号规定，上市股票分为三种情况：如果持有股票的目的是为了短期持有，则将其归入“交易性金融资产”；如果持有股票的目的既不是为了短期持有，也不是为了长期持有，则将其归入“可供出售金融资产”；如果持有股票的目的是为了长期持有，则将其归入“长期股权投资”。如图所示：

如果上市股票全部采用公允价值计量模式，那么在上市股票内部就形成了一个统一的计量模式，然而，我们对照长期股权投资的情况，又会发现另外一个问题（如图）：

对有限责任公司的股份和股份有限公司的不上市股票采用成本法和权益法进行会计处理是毋庸置疑的，因其不处在一个公开的市场上，不进行公开交易，要想取得其公允价值有很大的难度。那么上市股票是否可以全部运用公允价值就成为了一个焦点，如果上市股票运用公允价值进行计量，那么在长期股权投资内部将产生两种计量模式，相互不能统一，产生矛盾。

在面對上市股票处于一个相对活跃的市场、其公允价值每天都可以随时了解的状态下，是否能将上市股票逐步乃至完全放开；面对股票，是否应给予其更大的自由空间；随着股市的瞬息万变，上市股票全部运用公允价值计量使得对股票的管理是否能够更为科学，更能反映股票的市场价格。伴随着我国证券市场的发展，这些问题还有待进一步解决。

参考文献：

[1]徐水生.坚持和完善公允价值计量模式.金融会计.2009(02).

[2]叶群利.试论新会计准则下的公允价值.商场现代化.2008(7).

[3]张国义.公允价值的会计计量模式及其应用.会计之友.2007(10).

[4]徐铁祥.对我国新企业会计准则中公允价值运用相关问题的思考.财务理论与实践.2007(3).

[5]财政部.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社.2007.

公允价值在我国的运用问题探讨 篇7

关键词：公允价值,历史成本,经济时代,相关性,可靠性

一、引言

会计的产生和发展是与其生存和发展的经济环境息息相关的,而特定时期的会计发展则以这一时期的经济环境为前提。在过去的工业经济时代,会计采用的是历史成本计量,而发展到现在的知识经济时代,历史成本模式似乎无法计量和正确反映知识经济时代居于核心地位的知识资源价值,为了能体现企业的无形资产和智力资产,公允价值计量模式应运而生。

二、公允价值的概念以及研究的现实意义

(一)公允价值的概念

国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在一项公平交易中,熟悉情况的当事人资源据以进行资产交换或债务清偿的金额。葛家澍教授指出:所谓公允价值是指理智的双方,在一个开放的,不受干扰的市场中,平等的,相互之间没有关联的情况下,自愿进行交换的金额。市场价格可以代表公允价值,未来现金流量现值也可以代表公允价值。我国的有关会计准则认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

(二)研究公允价值的现实意义

在目前我国的特殊国情下,社会主义正处在初级阶段,市场经济发展尚不健全,对于公允价值的引入和使用并没有可供借鉴的经验,只能靠我们不断的摸索,将公允价值这一新兴事物与社会主义中国的国情良好的结合起来,才能发挥公允价值的作用,推动我国经济的发展。对于公允价值的认识,我们应从我国国情出发,从实际出发,发现规律,找到正确的出路,辨证的看待公允价值,辨证的分析国外公允价值的运用情况,吸取对我国有益的精华。

三、国内外公允价值应用状况

(一)外国公允价值应用状况

从1975年以来,FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过,公允价值在美国会计准则中的应用也越来越广泛。截止2004年12月底,FASB共发布了153个财务会计准则,据统计,与公允价值有关的会计准则有60个,20世纪70年代,FASB共发布准则34个,涉及公允价值的有6个,比率为17.6%。80年代FASB发布准则69个,涉及公允价值的16个,比率为23.1%;90年代FASB发布准则32个,涉及公允价值的23个,比率为71.8%;新世纪开始到2004年12月FASB发布准则15个,全部涉及公允价值,比率为100%;公允价值在FASB会计准则中的应用比率逐渐加大,新颁布的准则如涉及计量问题,都全面运用公允价值。

可见,外国公允价值的发展起步早,起点高,已经达到一个相对成熟的阶段,逐渐走出一条符合资本主义经济发展规律的道路。

(二)我国公允价值应用状况及存在的问题

历史成本在当前及今后相当长的时期内仍然是我国最主要的会计计量方式,而公允价值只能作为一种辅助计量方式及在规定的范围内使用。下面就从以下几点论述公允价值在我国的应用中存在的问题。

1. 我国会计目标更适合受托责任观

从党的十六届四中全会通过的《决定》的阐述中,我们可以明确地看到,作为公有制经济的国有企业仍然占国民经济主导地位。国有企业虽然进行了股份制改造,但由于资本市场不完善,要素市场尚未完全建立等因素,使国有股和法人股的流动性受到极大限制。因此,我国会计目标更适合受托责任观。

2. 公允价值在我国应用时机尚早

我国市场经济体制建立不久,市场发育十分不完善,不具备或缺少公允价值赖以存在的完备的公平公正的市场体系。并且,企业诚信问题引起社会普遍关注和质疑。

3. 会计信息失真的现象普遍存在

某些企业及个人为了自身的利益,利用各种手段,仍然大量出现伪造篡改凭证和帐簿、粉饰会计报表的行为,会计信息失真给国家、社会、企业、投资者造成了巨大的损失。因此,包括国家监管部门在内的社会各界“打假”的行动一直没有停止。

4. 会计准则不够完善导致证券市场监管不力

我国目前证券市场不够发达,且流动性不强,不能自由流通的国有股与法人股占较大比重;受托责任仍为我国目前会计的主要目标,公司治理结构不完善,内部人控制现象严重;会计人员总体水平较低,投资者中占绝大多数的是散户投资者,整体素质偏低。这样的客观环境决定我国目前应以可靠性作为会计信息的首要考虑。

5. 我国会计人员的素质平均偏低

在我国,会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作要求尚有差距。市场经济要求会计人员不但要精通会计,同时还应熟练掌握计算机技术和其他的财务管理技术,而我国的会计人员目前尚未达到这样的标准。

6. 电算化和相关信息技术的应用程度不高

在我国,目前的会计电算化的普及仍不太广,据资料显示,目前我国企事业单位的电算化普及率约为30%左右,而且大都是最基本的会计核算软件,各种会计分析,管理型软件还很少见。在这种情况下,企业应用公允价值会计缺乏应有的技术手段,当然也不现实。

7. 在目前大量采用公允价值不符合成本效益原则

从成本效益原则来看,采用公允价值的效益应大于其成本。我国目前的市场经济还不发达,市场交易不够活跃,资产评估随意性较大,金融工具使用并不普遍,金融市场规模较小,很难取得有关公允市价。大量采用公允价值的成本太高,而收益偏低。

四、解决对策与展望

(一)对公允价值模式的认识

当前,对于公允价值的认识,大体上分为两种:一种观点认为,目前在我国市场经济尚未健全和规范、没有形成活跃的资产交换二级市场、资产评估随意性较大、债务重组法律法规不完善的情况下,超前地引入公允价值,极有可能出现人为操纵利润的情况,实际情况也是如此。另一种观点认为,从外部条件看,只要有公平交易市场,就可以有公允价值,在我国完整地运用公允价值是切实可行的,过分重视账面价值,忽视了公允价值的存在,则更多地体现了“形式重于实质”而不是“实质重于形式”,这与国际惯例有较大的出入。因此,我们不能否认公允价值的使用,关键在于如何保证公允价值的公允。

1. 探索公允价值模式的前提是确立现代计量观念

我国《企业会计准则——债务重组》中,也首次引入了公允价值的计量属性。我国要走持续发展的道路,必须与国际接轨,在会计计量模式上,要融入世界会计的计量方式,这是会计计量模式面对迅速发展的社会生产力必须做出的选择。

2. 推行公允价值模式的方式是与历史成本原则并存发展

公允价值在短期内不会取代历史成本,两种计量模式将长期共存,要进一步加强历史成本会计的反应机制和应用机制的建设,努力提高历史成本的可靠性,在此基础上还应力求提高历史成本计量的相关性。特别是在当前我国会计信息严重失真的情况下更应如此。

3. 实施公允价值计量模式的重点是正确反映无形资产价值

在知识经济环境下,以知识为基础的无形资产正日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大,因而无形资产应在会计中要突出体现、重点反映。无形资产核算将成为会计核算的核心内容。

4. 执行公允价值计量模式的难点是做好智力资源会计

智力资源是一种由无形资源和有形资源组成的特殊社会资源,它既包括人的智力本身,也包括人的智力载体和智力成果。在历史成本计量的基础上,结合公允价值计量模式,科学合理地做好智力资源会计。

5. 发展公允价值计量模式的关键是适应经济环境需要

应当依据具体环境确定成本计量或是公允价值计量,而不应当笼统地采用历史成本或公允价值。因此,在遵循市场化原则、向国际惯例靠拢的同时,要根据国情制订适合中国特色的公允价值计量模式。

6. 加快我国市场经济体系信息化的建设

完善我国市场的健康发展,这是保证公允价值的可靠性和公允性的基本条件。一方面应加大市场信息网络化的建设力度。另一方面,企业在应用现代信息技术上也应加大力度,特别是会计电算化的建设和网络化建设。

(二)公允价值的发展前景

公允价值是会计计量的新属性,它代表了财务会计未来发展方向,它将起到连接会计过去和未来的桥梁作用。公允价值计量属性的应用将使财务信息更有价值,这也是此次新会计准则所要体现的。但是如果操作不当,公允价值仍然有可能成为操纵会计信息的工具,所以,如何使刚刚起步的公允价值准则得到更好的应用与完善,使公允价值的未来朝着光明的方向发展,是值得准则制定者及相关部门思考的问题。

目前国际上推广公允价值计量属性的呼声很高,但公允价值还并不能单独适用于我国当前的市场环境和会计实务。从长期来看,公允价值在我国的引入和使用应以健全的法律制度为前提,以财务会计概念结构为内在依据,并与历史成本计量属性相配合。

五、结论

由于公允价值的内在局限性,以及目前我国资本市场发育不成熟,保护投资者和惩罚财务舞弊的法律制度不健全等环境因素的限制,历史成本计量仍是最佳的选择。我们相信,随着我国经济形式的不断发展和经济环境的逐步完善,随着市场化程度,会计人员素质,电算化水平及相关信息处理能力的不断提高,会计必然实现由历史成本计量向公允价值计量的过渡。相信通过不断探索,公允价值计量的理论将日臻完善,会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广。

参考文献

[1]葛家澍．关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J]．会计研究，2007，(11)．

[2]王建成等．我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析[J]．会计研究，2007，(5)．

公允价值在我国运用的现实思考 篇8

公允价值作为国际会计前沿的热点和难点问题, 一直以来都是学术界研究和讨论的重点。我国财政部在国际趋同的大背景下于2006年2月颁布了新的企业会计准则, 其中显著的一项突破就是公允价值计量属性的运用。在新准则中, 将公允价值计量属性作为会计要素的五大计量属性之一, 并在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、企业合并等18项具体准则中运用了公允价值, 显示了我国会计准则国际趋同的实质性进步。但我国引入公允价值计量属性也是适度的、谨慎的, 因而对公允价值及其在我国新会计准则中应用的研究便有着深远的意义。

二、公允价值在我国应用面临的困难

我国会计准则中对公允价值的运用在经历了一波三折的历程后, 开始了大力推行并在实践中广泛运用公允价值计量属性的阶段。但是由于宏观环境和微观条件的制约, 公允价值还未被我国会计准则全面采用, 这一点可以从新会计准则中对公允价值运用的严格限制看出, 这也就意味着目前我国推行公允价值还存在着一些障碍。

1、市场环境的制约

公允价值的本质在于交易的公平性及交易双方的自愿性, 这就要求获取公允价值要在一个完全竞争的市场条件下进行。而在我国, 充分的市场竞争尚不能完全展开, 国有产权引发的关联方交易问题十分严峻。在这种情况下, 真正公平的市场价格很难形成, 即使能够形成也难以获取。

此外, 我国市场化程度不高, 企业大多数资产负债项目无法直接取自活跃市场上的公开报价, 通常只有通过资产评估的方式获取得到广泛认可的公允价值, 导致公允价值计量的实施成本提高。

2、公允价值计量属性自身的局限性

对比国外公允价值的研究成果和我国公允价值研究的实际情况来看, 我国会计准则中对公允价值的相关制度的制定上还存在一定缺陷, 我国企业会计准则对于公允价值作出定义:“公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”有些学者认为:我国企业会计准则引入的公允价值的概念比较简单, 基本上不能反映公允价值的内涵特征, 这必然导致公允价值在会计计量属性中分类的模糊情形。此外, 也存在着公允价值计量方法复杂、计量规范不统一等问题。

3、监督约束机制及相关验证机构的欠缺

相比较英美法系的国家全面详尽的有关会计的法律法规而言, 我国在法律监督方面显得很薄弱, 使得公允价值的主观随意性在应用过程中发展成为了一种操纵会计信息的手段, 制约了公允价值的应用。

此外, 目前我国的评估机构及其从业人员对于金融类资产的公允价值评估比较欠缺经验, 专业人才也比较少, 对公允价值进行可靠性验证的相关第三方机构也函待发展。

4、会计从业人员的能力有限

公允价值的确定需要依靠会计人员专业的职业判断, 由于公允价值在操作上仍然很大程度地受到主观因素的影响, 会计人员职业素质的高低便成为公允价值确定的又一重要因素。我国现实的客观环境是会计人员整体业务素质不高, 对公允价值的理解和使用程度不够, 合理估计和判断能力较差, 这不仅会影响会计估计的合理性, 同时也会直接降低了公允价值信息的可靠程度。

三、公允价值在我国应用的对策及建议

根据对公允价值在我国应用困难的分析可以看出, 公允价值计量属性在我国运用的完善势必是一个漫长的过程。现结合我国实际情况, 提出以下建议。

1、完善市场环境

美国公允价值应用的经验表明, 经济越发达、资本市场越完善, 财务会计信息服务于“经济决策”的目标就会越明确, 对会计信息相关性要求会更高, 财务会计对公允价值的依赖性也就会越强。只有加快我国市场经济的发展, 促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立, 才能进一步推行我国公允价值计量属性的运用。

2、加强公允价值理论研究

在我国现阶段, 会计基本准则中也并没有对公允价值的应用进行详细的规定, 具体准则体系还处于初建时期。因而加强公允价值的理论研究, 建立公允价值计量准则已经成为当务之急。我国要在借鉴国外先进的研究成果的同时, 制订符合我国国情的公允价值准则框架, 并在此基础上建立完善的公允价值计量准则, 将散落于各个具体准则之中的公允价值确认、计量的要求及方法等问题规范化, 为公允价值计量属性在会计实务中的运用作出正确的指导。

3、制定法制监管制度、建立相关验证机构

我国要学习借鉴发达国家在长期市场经济发展道路中逐步发展起来的相关法律制度, 并针对我国的实际情况建立一整套统一完善的、适合中国国情的规范体系, 使得在公允价值的运用过程中有法可依、有章可循, 尽量减少不必要的矛盾和误解。同时要加大违法成本, 加大对违法行为的处罚力度, 使其自觉按照公允价值确认、计量和报告的相关规定反应企业经营和财务状况。

4、提高会计人员的素质

公允价值的运用对会计从业人员的专业水平和道德素养提出了新的要求。我们应该加强业务培训, 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序, 提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力, 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。

四、结语

随着公允价值明确作为一项计量属性在多数具体准则中加以运用, 公允价值计量对于提高会计信息质量的作用得到了承认。然而, 我国市场经济的发展程度远远不及市场经济发达的一些西方国家, 我国目前大范围运用公允价值的环境还不具备, 公允价值计量在我国会计界中的运用注定是要经历一个循序渐进的过程。随着我国经济进一步融入世界经济体系, 我国财务会计概念框架和会计准则体系质量的提高以及会计人员素质的全面提高, 公允价值计量模式的优越性将进一步被关注, 公允价值计量的理论将日趋完善, 会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广, 公允价值的应用必将得到长足发展。

参考文献

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[8]、赵磊.公允价值的理论缺陷及应用难点探析.中国乡镇企业会计, 2007, 11

[9]、谢荣富.公允价值在我国实验应用中的障碍及采取的对策.江苏商论, 2007, 9

公允价值在我国的运用及未来展望 篇9

每次出现重大的财务丑闻和爆发金融危机时, 都会引发会计准则的重大变革。2008年, 全球发生百年一遇的金融危机, 这不仅引发我们对金融监管和风险管理作一次全面反思, 并且, 这次金融危机必将对会计准则, 特别是公允价值会计产生深远的影响。在2008年的金融危机中, 公允价值会计因为具有顺周期效应被各界学者指责其放大了金融危机, 进一步打击了投资者信心, 因此而饱受争议, 甚至面临被取消的境地。但理论研究和经验事实证明, 公允价值计量并非导致此次金融危机的主要原因, 金融创新性工具的不当使用及投资者的贪婪行为才是导致此次金融危机的主要原因。因此, 公允价值会计最终得以保留。

对于什么是公允价值, 不同的组织给出的界定也不完全相同。如:FASB将公允价值定义为“市场参与者假设在计量日的有序交易中, 出售一项资产可收到或转让一项负债应支付的价格”。IASB在《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》 (简称IAS39) 中将公允价值定义为“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额”。在我国, 财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中指出了公允价值认定的三种情形:资产或负债等存在活跃市场的, 活跃市场中的报价即为其公允价值;不存在活跃市场的, 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;不存在活跃市场, 且不满足以上两个条件的应当采用估值技术等确定公允价值。综合几种不同的界定, 我们可以看出, 公允价值概念包含以下几个要点:①双方自愿参与。②交易环境是公平有序的。③是在未发生真实交易情况下双方认可的估计价格。

2 公允价值在我国运用中的利弊

2.1 公允价值应用的“利”

尽管在金融危机爆发后, 众多金融界人士将矛头直指会计界, 极力要求立即废止公允价值, 但是近年来, 各国准则制定机构不遗余力地推广使用公允价值, 并形成了国际应用大趋势, 这是公允价值自身具有一些优点的结果。

2.1.1 公允价值计量符合决策有用观的要求

在资本市场发展的推动下, 现代会计目标基本以决策有用为主导, 兼顾反映受托责任。决策有用观更加强调会计信息的相关性, 要求会计既提供过去的信息, 又表现为现在的信息, 还表现为未来的信息。与历史成本相比较, 公允价值以市场评价为基础, 不受时间、计量主体等客观因素影响, 无论在纵向的时间还是横向的空间中均可比, 能够较真实地反映企业的资产和负债, 较准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 提高财务信息的相关性, 为企业管理人员、投资者和债权人的决策提供有力的支持, 更好地保护投资者尤其是中小投资者的利益。

2.1.2 公允价值计量适应金融创新的需要

20世纪80年代以来, 西方金融市场迅速扩展, 产生了许多创新性融资工具或公司理财的新手段。期货、期权、套期、对冲等, 给财务会计带来重大冲击。金融及衍生金融工具蕴涵着极大的风险, 历史成本财务报告对于预防和化解金融风险无能为力, 而公允价值能够真实地反映交易的实质, 反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计, 有利于金融工具等的核算与创新。

2.1.3 公允价值计量有利于企业的资本保全

为维持简单再生产和扩大再生产, 企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。如果采用历史成本计量, 计算得出的金额在物价上涨的经济环境中, 将购不回原来相应规模的生产能力。相反, 如果采用公允价值计量, 不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计量, 计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力, 使企业的实物资本得到维护, 企业的生产得以在正常的状态下进行。

2.1.4 公允价值计量能更真实地反映企业的经营成果

企业利润是通过收入与相关成本、费用配比计算的, 历史成本下收入按现行价格计量, 而成本费用却按历史成本计量, 这样因为计量属性不同形成价差, 不利于正确评价企业经营成果。采用公允价值计量能将成本费用转化为市价, 达到与收入的匹配。

2.2 公允价值应用的“弊”

2.2.1 公允价值计量的可靠性及可操作性差

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断, 而市场环境是复杂多变的, 有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格, 有的由于缺乏活跃市场、商业秘密的保密原则、信息阻断等原因无法找到而只能估计, 尤其对于长期性的应收应付之类的项目, 在市场环境的预知性上更难以把握。因此, 公允价值的取得存在着复杂性、不确定性和高成本等因素, 公允性判断难度较大, 使得公允价值的确定实际是建立在客观事实基础上的主观决策, 很大程度上受到人为的影响, 容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵, 使管理当局提供的会计信息失真, 这不但影响了会计数据的客观性, 其可靠性也大为减弱。公允价值难公允, 这也正是公允价值计量本身存在的最大难点。此外, 在不存在市场交易的情况下, 作为估计公允价值的现值技术在会计计量中是很难操作的。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格, 将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量, 往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的, 在计量的操作上往往难度很大, 因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。

2.2.2 运用公允价值计量的信息成本较高

运用公允价值计量进行会计计量, 要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素, 对资产和负债的公允价值作出认定, 这个过程往往要耗用大量的人力、物力, 而且程序繁杂, 用时过久, 将会增大企业的信息成本。与历史成本相比, 取得公允价值要花费更多的成本, 增加了报表的准备成本, 当取得成本超过效益时, 若仍按公允价值进行计量, 则有违会计的成本效益原则。

2.2.3 公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下, 经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化, 都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为, 如果波动性存在, 那么财务报表就应反映这种波动, 这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是, 反映外部环境等变化所引起的损益的变动, 可能并不能提供非常相关的信息, 甚至可能误导财务报表使用者。特别是对持有金融工具的企业而言, 采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计, 还要确认由于价格波动所引起的未实现利得或损失, 这会导致企业利润激烈的波动, 加剧金融市场波动, 增加金融风险。

3 公允价值计量在我国运用的未来展望

3.1 提升公允价值计量的可靠性

根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的第157号准则《公允价值计量》的规定, 公允价值可分为三个层次:活跃交易市场对资产和负债的报价;类似资产和负债可观察到的市价;运用估值技术所确定的价值。第一和第二层次的公允价值, 虽然看起来可靠性毫不逊色于历史成本, 但由于存在活跃交易市场, 公允价值信息能够随时获取、能够可靠地加以计量, 这些条件在我国现状下难以满足, 而第三层次的公允价值, 由于需要在估值模型中大量运用假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测, 其可操纵性明显高于历史成本, 可靠性却逊色于历史成本。因此, 仍需要大力加强我国资本市场的建设, 为公允价值会计的运用创造一个健康的大环境。

3.2 加强我国会计人员的职业素质

公允价值的运用要求有较强的职业判断水平, 对会计人员及相关评估人员的业务素质提出了较高的要求, 因此, 至少要从两个方面来加强我国会计人员及相关评估人员的职业素质。第一, 加强道德教育, 强化法制教育, 加强诚信建设。要从根本上消除操纵报表的动机, 并将诚信提升到会计人员灵魂的高度, 对于相关违法行为则进行严惩, 绝不姑息纵容他们的不法行为。第二, 加强职业培训以使会计人员及相关评估人员及时更新并掌握新的会计政策及程序, 提升他们的职业判断能力及水平。

3.3 强化内部审计作用及外部审计监督

内部审计作为企业一项独立、客观的咨询活动, 主要用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性, 有效的内部审计可以提升财务信息的真实性, 能够及时发现公允价值在运用中出现的不合理及违法之处。作为外部监督的注册会计师审计, 则更加应该具有相关专业知识及判断, 能够对通过利用公允价值进行盈余操控的行为进行更有力的监督, 并进一步完善相关的信息披露。

参考文献

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[3]葛家澍, 徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究, 2006 (4) .

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[6]曲晓辉, 肖虹.公允价值反思与财务报表列报改进展望[J].会计研究, 2010 (2) .

浅析公允价值计量模式在我国的运用 篇10

关键词：公允价值,计量模式,相关性,对策

一、引言

公允价值, 亦称公允市价、公允价格, 是指“在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。公允价值的“公”既公平、公开。

公平, 就是交易双方都处于自愿交易状态, 而非清算、强迫或是其他非持续状态。双方也没有特殊关系, 不存在着控制与被控制等关联关系;双方信息对等, 不存在欺诈等行为。公开, 就是交易双方处于一个完全竞争的市场之下, 交易所需的信息处于一个公开状态, 使交易双方都能充分查阅、获取。

公允价值计量模式能客观、有效地反映资产的价值, 提高会计信息的相关性, 有助于投资者降低会计信息的甄别成本。而且会计语言国际化的需求, 也使公允价值计量模式势在必行。然而, 由于公允价值是市场经济的产物, 它的运用依赖于活跃、健全的资本要素市场, 而我国是一个新兴的市场经济国家, 资本要素市场的不健全, 企业相关人员素质参差不齐, 以及制度、技术的缺失, 所以公允价值计量模式在我国的运用并不是一帆风顺。

二、公允价值计量模式在我国的发展历程

由于历史成本相关性的缺乏, 1998-1999年, 我国颁布的《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》几个会计准则中, 首次引入了“公允价值”的概念。尔后, 由于制度的不完善和技术手段的缺失, 部分企业滥用公允价值计量模式, 粉饰企业财务报告, 影响了会计信息的真实性。这个国际化的计量属性因此沦为了部分企业操作利润的利器。因此, 财政部适时地修改了《债务重组》和《非货币性交易》这两个准则, 公允价值被禁用。

目前, 随着我国资本市场市场化进程的加快, 股票市场的进一步发展, 越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市, 使这类金融资产的交易价格已经形成了较为活跃的市场。同时, 我国经济与世界经济体系的相互联系、相互依存和相互影响日益加深, 以及国际经济合作对会计这种国际商业语言的趋同要求, 使会计准则的国际趋同是必然趋势。2006年2月在新修订的会计准则中适度、谨慎地扩大了公允价值在会计处理中的使用范围。在《投资》、《资产减值》、《债务重组》、《非货币性交易》、《固定资产》、《金融工具确认和计量》和《投资性房地产》等多个会计准则中重新引入了公允价值计量模式。

从我国几次会计准则修订中对公允价值计量模式的反复态度可以看出来, 我国对公允价值计量模式是既有需求, 又望而生畏。

三、公允价值计量模式运用的必然性

不论是国际会计准则的要求还是经济发展的要求, 历史成本计量模式已不再具备作为独立计量方法的资格, 相关性的缺乏, 不能真实地反映资产和负债的价值, 降低企业的竞争能力, 误导企业外部会计信息使用者的决策。公允价值具有时态性, 坚持动态的反映观, 因而更能反映企业的真实情况, 对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。同时由于我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场和在此基础之上所产生的金融工具正处在蓬勃发展的阶段, 这些资产的公允价值越来越容易取得, 而且也只有公允价值才能更加客观地反映这些资产的市场价值和盈利能力。

(一) 公允价值计量模式能提高决策信息相关性

财务报告的目标越来越侧重于决策有用观, 报表使用者不仅仅关注企业过去和现在的经营业绩, 更加关注的是企业未来的经营前景。这也使相关性成为了重要的会计信息质量特征。公允价值计量模式充分考虑了风险因素, 能及时地反映风险与收益, 于是公允价值作为一种可以提高会计信息相关性的计量模式理所当然得以广泛的运用。

1. 应用于金融工具的计量

在金融工具的披露方面, 公允价值是金融工具最相关的计量模式, 而且是金融工具唯一相关的计量模式。金融工具随着市价的变动会给企业带来巨大的收益或损失, 而由这些变动所带来的收益或损失, 传统的成本计量模式是不予反映也无法反映的。采用公允价值计量模式其价值的确定并不取决于业务是否发生, 只要双方一致同意就可形成一个基于市场价值判断的价值。因此, 公允价值能计量、反映金融工具产生的权利和义务, 向信息使用者提供决策相关的信息。同时, 金融工具的到期累计风险被分散到其持有期间, 也符合稳健性原则。对金融工具的计量运用公允价值计量模式, 可使其在财务报表内部得到反映, 这让财务报表使用者获得了更真实的信息, 也易于外界对企业对金融工具风险管理的评价。

2. 应用于投资性房地产的计量

公允价值计量模式更加符合投资性房地产的特性, 较好地反映资产未来的盈利能力和市场价值。

新准则规定将投资性房产从原来的固定资产中分离出来, 并且需要单独披露其金额、种类和公允价值的确定依据, 这使报表使用者能够获得更加真实的企业信息, 从而做出准确的决策。

房地产业所需的巨额资金大部分是通过银行贷款解决的。近年来, 国家为控制信贷风险出台了一系列政策, 使企业贷款的门槛抬高, 企业陷入资金短缺的困境。公允价值计量模式出台, 可以使被低估的房地产企业的资产价值得以公允的反映, 更加符合企业的真实情况, 提高了企业的贷款信用条件, 增加了企业的融资能力, 在一定程度上缓解了企业资金紧张的压力。

(二) 公允价值计量模式更能反映企业目标

企业目标有三种观点, 一种是利润最大化, 但是此观点没有考虑到货币的时间价值, 没有考虑到获取利润和所承担风险的关系;另一种是每股收益最大化, 此观点与利润最大化有着类似的缺点。因此对企业目标的认定更加趋于第三种观点即股东财富最大化。股东财富最大化是用股东权益的市场价值来衡量的。在股东投资资本不变的情况下, 股价最大化与股东财富最大化有同等意义。也就是股价的上涨和下跌可以充分反映股东财富的变动, 客观反映了市场对公司价值的评价。而股价上涨和下跌都是基于公允价值评价的, 它充分考虑了潜在的收益与风险, 将其未来收益折成现值以估评股价, 从而反映股东财富的变动, 所以只有公允价值计量模式才更能反映企业目标。

四、公允价值计量模式存在的问题

(一) 内部控制环境的缺失

内部控制环境是内部控制的重要组成部分。内部控制环境能说明企业的道德观和文化, 它包括了人员的道德观和胜任能力、董事会提供的指示和管理的效率。目前我国的企业内并没有形成一个良好的内部控制环境, 企业道德文化的缺失, 是一切造假的源头。如果一个企业上到提供指示的高级管理层下到实际操作的基层人员都没有一个良好的道德观或是缺乏胜任能力, 那么再完善的计量模式也不能避免虚假会计信息的披露。

(二) 实际操作难度大、主观性强

理论上公允价值来源有两个, 第一个是活跃市场上的公开报价, 第二个是估值。

公开报价, 是建立在有效市场假设之下的。反之, 如果市场不是有效的, 就难以保证资产价值的公允。目前, 我国的资本要素市场进程比较慢, 证券市场没有达到完全流通状态, 活跃市场上的公开报价是不易取得的。

估值, 就是在不存在活跃市场时, 采用价值评估模型确定资产的价值。但是估值模型要有客观、合理、详细的经营期现金流量预测, 终值的预测以及考虑了风险、通货膨胀等因素后的折现率。这些因子的估计都涉及到主观判断, 任何因子的微小变化都将导致最终估值发生较大的变动。

目前, 公允价值计量模式在我国还处于正待深入研究的阶段, 我国理论界对于公允价值的研究还十分有限。我国目前在实务中对公允价值的确定是根据会计师事务所的评估, 确定公允价值的成本高, 评估公允价值时取得相关数据、资料的难度比较大, 对会计人员素质要求高, 这些都导致了获取公允价值的难度加大。

五、合理运用公允价值计量模式的对策

(一) 积极创造良好的内部控制环境

公允价值的确定过程往往涉及到大量的主观判断, 这不仅需要实施具体程序的人员尊重客观事实, 按照事实反映经济活动的本质, 而且要求管理层也要同时具备良好的专业素养和正确的道德价值观。一个良好的内部控制环境有助于企业中各级人员树立正确的道德观和保持崇高的职业操守, 从而在源头上杜绝一切会计造假行为的发生。

(二) 制定完善、详细的公允价值应用指南

目前, 我国的财务报告准则中并没有一套完善、详细的公允价值应用指南。公允价值计量模式的要求和原则分散与财务报告准则的各个部分, 没有一个统筹的指导思想。在主观性较强的公允价值估价方面没有一个完整指引, 不能为如何选用估值模型与确定模型参数提供可操作方法, 以指导会计人员如何运用现值技术估计公允价值。所以我国应在会计准则及有关规章上给予明确的具体实务操作的规范要求, 这有助于公允价值计量模式的运用与推广, 以及提高会计信息的可比性。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中国财政经济出版社, 2006