公允价值计量应用

公允价值计量应用（精选十篇）

公允价值计量应用 篇1

《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定:公允价值, 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。然后, 公允价值计量在实务应用中, 遇到了很多障碍, 出现了诸多问题。

(一) 信息质量的可靠性难以保证。

公允价值如何取得并且确保其计量可靠, 一直以来都是公允价值应用的难点。根据公允价值的定义, 其获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的, 即要求参加交易的各方必须充分了解市场情况, 信息基本对称, 商品或要求权能够公开查阅市场价格, 并据此确定交易价格。公允价值主要是通过市场来确认的, 但是现实的市场环境纷繁复杂, 市场信息不充分, 所以公允价值的数据不易获得, 计量过程主观随意性较大, 并非所有的会计事项都能够确认交易价格。有些部分只能靠人为的主观估算, 得出的信息不够可靠。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话, 对公允价值的估计相当于给了报表编制者很大的操纵机会, 无法保证报表编制者是否利用这个操纵机会制造假象骗取投资, 也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。

(二) 公允价值计量可操作性差。

我国实际应用公允价值的经历很少, 公允价值在我国现阶段还是一个有待深入研究的领域。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍十分有限, 至今未能形成一个完善的理论。很多财务报表项目如一些没有市场价格的金融工具, 其公允价值并不容易确定, 特别是当市场交易不活跃或缺乏市场价格时, 现值计量常常就是估算其公允价值的最好方法。因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的, 在计量操作上往往面临很大困难。

就目前出台的新会计准则看, 部分准则存在一些“高难度动作”。如购买法等, 除了计税基础外, 大部分是与公允价值有关的。公允价值究其本质是一个估值问题, 准则实施者不单是报表的编制者, 在新会计准则下还是估价师。报表编制者不仅要掌握这方面的知识, 还要系统地学习价值评估的技术和方法。除此之外, 还有与之相应的数据库支持, 以便报表编制者对资产定价选取参数使用, 这就相应的需要高素质的人才。

(三) 公允价值计量易导致价格波动频繁。

与历史成本法相比, 公允价值随市场价格的变化而变化, 因而能够合理地反映资产的当时价值, 但是如果该项资产价格总是频繁地变动, 必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化引起的损益的变动, 可能并不能提供非常相关的信息, 甚至有时候可能会误导财务报表使用者。对于上市公司而言, 如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动, 从这一点来看公允价值计量并不是一件好事, 股价大幅波动给投资者的感觉是公司财务发展不稳定, 使投资者在投资时有很多顾虑, 从而影响公司的发展。

(四) 公允价值带来税收问题增多。

由于我国的市场经济体系尚未完全成熟, 公允价值的应用也非常谨慎, 会计准则的规定与相关税收法规既有趋同又有分离。由于税务机关对于新准则的实施还没有出台详细的税务处理规定, 公允价值模式带来的税收衔接问题日益严重, 大大增加了纳税调整的工作量。

按照目前的税法来分析, 在成本计量模式下, 新会计准则和税法的处理基本一致, 而且, 虽然投资性房地产需要计提折旧或按期摊销, 减少了企业的账面盈利, 却可以起到抵税的效果, 减少了企业现金流的支出。如果采用公允价值计量模式, 新会计准则和税法的处理就存在明显的差异。会计上, 在年末按照投资性房地产的公允价值调整其账面价值, 差额计入当期损益, 不计提折旧或进行摊销。而目前税法上, 是按实际成本确定投资性房地产的账面价值, 不确认公允价值变化所产生的利得, 其影响是对投资性房地产在计算所得税时, 很可能仍按计提折旧或摊销处理, 这样, 在公允价值模式下对税负没有影响。但是, 如果计算所得税时, 不确认公允价值变化所产生的利得, 也不能按照计提折旧或摊销进行处理, 房地产企业就应该权衡在成本模式下计提折旧或进行摊销处理所具有的抵税效果, 与公允价值模式下给企业带来收益之间的利益关系, 最终做出是否采用公允价值计量模式的选择。

二、公允价值计量应用现状成因分析

(一) 缺乏有效的监督体系。

目前, 我国缺少系统的监督体系, 公司治理结构还不完善, 上市公司“内部人控制”程度相当高, 关联方交易大量存在, 公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的法宝。同时, 在我国公司治理结构中, 财务经理接受董事会指令, 按董事会决议工作。在关联交易、非货币交易、债务重组中, 董事会为了实现自身利益的最大化, 利用公允价值进行利润操纵, 要求会计人员按照自己的命令和意图行事。内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限, 内部监控形同虚设, 这就有可能更加助长了企业的利润操纵行为。

在外部市场也没有形成有效的监督体系, 只有不断完善市场建设, 建立成熟、高效的资本市场和金融市场, 才能为公允价值的运用提供良好的市场环境。

(二) 会计人员水平不足。

公允价值在新会计准则中的广泛引入需要会计人员有较强的专业知识和职业判断能力, 由于我国一直都是采用账面价值为主导的会计制度, 所以对许多公允价值的评估并不是十分了解。公允价值的确定, 依赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的估计, 用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的主观判断。没有高素质的会计人员, 公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用。

(三) 缺少专业评估机构。

对我国这样一个资产评估起步较晚、发展相对比较滞后的国家来说, 相关知识就更加缺乏, 根本无法达到与国外专业评估人员和评估机构基本对等的程度。资产评估在我国是一门新兴行业, 目前我国的评估机构及从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估, 而对于金融类资产的公允价值评估欠缺经验。从实际情况看, 我国对公允价值进行验证的相关资产评估机构大多数规模较小, 执业质量低, 注册资产评估师的数量不足, 内部管理不规范, 行业管理缺乏自律性。一些资产评估人员的职业道德水平低, 工作缺乏责任感。所以, 对公允价值进行可靠性验证, 就必须大力发展评估机构, 并且这种发展不仅仅是指数量上的提高, 更重要的是要求在评估经验和评估人员素质方面的全面提升。加强对资产评估师的道德教育, 从思想上保证资产评估的公允性。

(四) 会计准则与税收制度不协调。

在我国, 会计准则与税收法规的制定分属于国家财政部和国家税务总局两个不同机关, 这也是会计制度和税收法规在实际中缺少协调形成差异的原因之一。为了会计制度与税收制度的相互协调, 两个主管部门要加强与对方的合作与沟通, 在出台相关政策的时候要注意另一方的步伐并及时进行调整, 这是会计和税收进行协作的一个重要保证。会计准则是规范会计人员的工作行为以及账务处理的准则, 而税收制度是保障国家正常运行的必要保证, 两者保持协调一致才能保证企业各个环节的正常运行, 所以两者间的协调是非常重要的。有时候我们可以很大程度的避免差异, 比如说可以在制定会计准则的时候邀请一些国家税务总局的资深人员对其制度进行评价、调整。在税收法规制定时邀请一些国家财政部对于会计制度了解较深的人员参与修订。或是更直接地对这两方面的人员进行培训, 使税务总局的人在制定法规的时候同时了解会计政策。如此一来, 会计准则与税收制度可以更好地保持一致性, 使会计人员能准确地进行会计处理。

三、完善公允价值计量应用的措施

(一) 加强对企业和市场的监管

1、完善内部控制制度。

监督检查不到位, 再好的法规制度也只是流于形式。公允价值是否真正公允, 必须加快完善我国公司治理结构, 解决人为操纵问题。完善内控制度, 实行岗位职责分离管理。首先, 要加强事前控制, 建立岗位责任制。明确每个会计岗位工作人员的工作范围、职责和权限, 实现定岗、定人、定责, 分工协作, 互相监督;其次, 要加强事中控制, 严格实行岗位分离。如, 在办理负债业务岗位中, 筹资计划的编制人应与审批人实行岗位分离, 以便审批人能以独立的立场来衡量计划的优劣;又如, 办理债券发行、收款、记录的岗位应相互分离, 保管未发行债券的岗位应同负责债券会计记录的岗位相分离等, 通过职责分离可以弱化会计人员的权利。另外, 还要加强事后控制。审核会计制度执行情况, 整理分析会计人员的工作内容和行为方式是否符合规定, 提高会计信息质量, 并以此确保按照公允价值计量属性的要求进行确认、计量和报告。

把内部控制制度的执行情况在审计报告中作为一项不可或缺的内容进行了重点体现, 进一步加强财务管理, 要开展对财务收支行为的监督。主要开展预算执行情况审计和专项资金审计, 及时发现和纠正预算执行过程中的偏差和专项资金使用过程中的问题, 维护预算执行和资金专款专用的严肃性。

2、完善社会监督体系。

我们不能仅限于加深对相关理论体系的研究以及对相关制度的完善, 更要去完善社会监督体系。首先, 我国应加强外部会计监督, 充分发挥社会公众的监督作用, 尤其是社会舆论和新闻媒体的作用。一方面政府部门之间应加强沟通, 强化会计信息披露, 以增强会计信息的透明度。由于企业在向政府部门提供会计信息时会按自身的利益随意调整资料, 而政府各部门之间如果不进行沟通, 只是根据自己所接收到的资料对企业的财务状况作出分析, 这必助长了企业舞弊行为;另一方面监管部门应制定严格的法律, 对通过操纵公允价值操纵利润的行为实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段。通过加大对造假者的惩治力度, 使得失信者遭受的损失大于守信的成本, 从而改善公允价值会计、评估、审计的职业环境, 为公允价值的应用创造良好的条件。

3、完善审计环境。

在现行的审计环境制度的安排下, 公司所有者、公司经营者和会计师事务所三者之间本来应该是相互独立的关系, 但由于种种原因使得公司经营者代行会计事务所的权利而使得注册会计师的审计很难保持真正的独立。而且会计师事务所作为一个盈利机构, 当追求自身利益最大化的行为与维护其审计独立性发生冲突时, 也很难要求作为营利组织的会计事务所牺牲自身的经营目标去维护审计的独立性和会计信息的真实性。因此, 为了确保上市公司会计信息质量, 就必须改革目前的审计委托模式, 隔断注册会计师与上市公司经营者的经济联系, 增强注册会计师审计的独立性与公正性。

在审计模式上, 可尝试建立财务责任保险制度, 即由上市公司向保险公司投保财会报表责任险, 有保险公司聘请注册会计师对上市公司财务报表进行审计, 一旦投资者发现上市公司财务报表作假, 可向保险公司索赔。保险公司为降低金融风险, 势必要求被聘用的会计师事务所对上市公司财务报表进行严格审计。

(二) 提高相关人员职业水平

1、提高会计人员专业水平。

公允价值计量是技术性很强的工作。对会计人员来说, 公允价值计量的推广应用是从业务到技术全面进步的挑战。我们不仅要吸收国际先进的会计理念和会计处理方法, 而且要在实践中不断锻炼会计人员的专业水平, 积极组织开展专业知识培训, 使会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和提高执业水平, 从而降低会计信息失真和对公允价值判断偏差现象出现的概率。与国际会计准则趋同后, 我国金融工具会计准则基本是原则导向的, 而且很多规定非常复杂, 大量业务需要会计人员进行专业判断, 这将直接增加企业准确、一致地进行业务核算的难度, 甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。没有高素质的会计人员, 公允价值也不可能得到合理估计和很好地运用, 如采用现行市场法计量要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价。采用估计技术, 则要求会计人员熟悉理财方面的知识, 能够对所获信息进行综合分析、判断, 准确获得计量结果。除此之外, 要很好地应用公允价值计量, 会计人员还应具备计算机方面的技能。以便摆脱复杂的计算, 可以减少人工计算的失误, 提高精确度等。

2、提高会计人员职业道德水平。

公允价值计量对会计人员的综合素质要求较高, 会计人员不仅需要拥有良好的专业技能和职业判断能力, 最重要的是还要拥有良好的职业道德。提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手:一是加强职业道德建设, 强化法制教育, 要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务;同时, 切实加强诚信建设, 保持职业良知, 牢固树立务实求真的职业操守, 从根本上消除虚假现象的发生;二是通过后续教育加强业务培训, 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序。总之, 合理的评估技术以及娴熟而讲究诚信的会计队伍是正常使用公允模式的前提, 会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。

(三) 大力发展评估行业。

如果既不能在活跃市场上, 也不能运用模型法确定公允价值, 那么专业的资产评估机构将成为企业公允价值取得资产或者负债公允价值的又一重要选择。只有评估业务规范, 评估质量提高, 评估人员素质高, 才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。如果没有资产评估技术的支持, 公允价值计量可能难以实施。我国目前的市场环境中, 资产评估的流程尚不规范, 资产评估队伍建设有待加强。

由于我国各资产评估机构普遍存在恶性竞争, 且有些机构评估不准确, 还有些会为了自身的利益造假, 因此政府应加大力度打击评估机构企业间的恶性竞争, 培养其良性竞争意识。并且在监督是否评估造假方面也要提高力度。首先, 要强化对资产评估机构的监管;其次, 要加强继续教育, 不断提高注册资产评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范, 保证资产评估师的继续教育质量, 加强资产评估师的职业道德教育, 从思想上保证资产评估的公允性;最后, 要改善评估职业环境。充分发挥资产评估协会的作用, 促使政府完善立法, 改革评估执业环境。

自从改革开放以来, 我国的会计准则从无到有, 从最初的几项准则发展到现在比较完善的会计准则。尽管其中经历了许多艰辛, 但是在各界的努力下, 最终还是取得了成功, 并使我国的会计准则渐渐地向国际会计准则靠拢。会计准则已经成为投资资本市场、协调投资利益的工具, 通过协调可以改善我国的投资环境, 降低资金成本, 大大提高我国的经济竞争力。公允价值在我国发展的时间不是很长, 在应用中不可避免地会面临一些问题。但是, 随着经济形势的不断发展, 经济环境、市场秩序、法规建设的逐渐完善, 公允价值计量在我国实务中的运用将会逐步走向成熟。我们应该正确认识公允价值, 准确运用公允价值, 只有在实际运用中不断地完善和修正不足与缺陷, 才能使公允价值充分发挥其优点。

摘要：本文阐述公允价值计量在企业实务中应用现状, 指出我国在推行公允价值计量时存在的问题, 对其形成原因进行分析, 并提出完善公允价值计量应用相应措施。

关键词：公允价值计量,应用,评估

参考文献

[1]宋王军.浅谈公允价值会计计量的运用.经济研究导刊, 2015.11.

[2]褚珞伸, 关国才.会计计量中公允价值应用研究.中国管理信息化, 2015.5.

公允价值计量应用 篇2

引言：近年来国际会计界对公允价值的研究，各国会计准则基本确立了公允价值计量在金融工具领域的主导地位，并逐步将其扩展至非金融工具领域。在不远的未来，公允价值很有可能全面取代历史成本计量模式，成为会计计量的主流。通过对目前我国目前这个特殊时期的公允价值会计计量模式的应用进行研究，分析存在的问题，提出相应的建议，以其使公允价值会计计量模式能够更好地提高会计信息的相关性和可靠性，给投资者的决策提供一定的参考。

1.公允价值计量的概述

1.1公允价值的涵义

1.2公允价值计量的特征

1.3公允价值计量的作用

2.公允价值在国内外的应用现状

2.1国外公允价值计量的应用现状

2.2我国公允价值计量的应用现状

2.3公允价值在国内外应用的对比分析

3.公允价值计量在我国的应用

3.1 公允价值在我国应用的必要性

3.2 公允价值在我国的具体应用

3.3 公允价值计量在我国会计应用中存在的问题

4.公允价值计量应用的建议

4.1完善公允价值运用的市场条件

4.2引进先进的评估公允价值的手段

4.3完善我国公司治理结构

4.4强化对企业和市场的监管，提高会计信息质量

公允价值计量模式应用问题分析 篇3

从2007年1月1日起，上市公司进入新会计准则实施阶段，在长期股权投资、投资性房地产等17项具体准则中直接要求应用公允价值计量模式。这种计量模式在我国的企业会计准则运用中几经反复，而今正式成为一种重要的会计计量手段，引起了会计业内人士的广泛关注。积极关注公允价值计量标准在新会计准则中的应用问题，对于准确评价企业业绩，并不断完善公允价值计量属性有着重要的现实意义。

一、公允价值计量模式的可靠性问题分析

（一）公允价值的合理计量存在较大难度

新会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量，还适用于后续计量。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，这就不可避免地要解决公允价值的计量标准问题。对于公允价值计量标准的认定，我国新会计准则中提供了三种参考方式：1.存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即为公允价值；2.在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（或类似）的交易，以同类（或类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；3.如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。

第一种方法是基于活跃市场的交易价格，获取的难度最小，也最能够代表公允价值。但需要说明的是，并非计量对象存在相应的市场价格，该价格就一定是计量对象的公允价值。在某些特殊情况下，会出现市场价格失灵的现象，如陷入财务困境的企业之间发生的交易价格、关联方企业之间发生的交易价格、按先前签订好的合同执行交易的价格或非独立和经常性交易价格等等。上述可能性的存在，势必会影响公允价值计量的准确性。

第二种方法指的是在找不到计量对象市场价格的情况下，可以使用计量对象同类（或类似）项目的市场价格作为其公允价值。在具体应用时，最关键的就是类似项目的确定。但是在判定一个项目是计量对象的类似项目之后，并不意味着其市场价格就成了计量对象的公允价值或者成为该对象公允价值的参考价值，还应该考虑出现市场价格失灵的情况。这些因素将直接影响同类或类似市场交易价格的获取，进而影响公允价值信息的取得。

需要指出的是，在前两种认定方法中，由于公允价值是通过直接或间接市场交易双方在公平交易的基础上确定的，获得和确定公允价值相对比较容易。但是现实的市场环境是复杂多变的，交易公平性受诸多因素影响，特别是目前我国缺乏活跃的要素市场，金融工具市场化程度不高，交易行为不规范。当市场交易不活跃或市场被分割时，金融产品价格受到扭曲，会计信息的质量就会受到影响，使非现金资产的公允价值很难准确把握。

第三种认定方法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，应当考虑采用估价技术来确定资产或负债的公允价值。估价技术法是公允价值计量方法中实施难度最大的一个，也是争议最多的。通常见到的对公允价值的抨击和质疑，其实主要就集中在对所采用的估价方法上。仔细分析产生质疑的原因，（1）由于企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，不存在活跃市场交易价格，判断难度较大，因此在实际工作中，只能大致地估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。（2）对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间，投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不统一，对未来现金流量的估计具有较大的不确定性，导致在具体的技术操作上难度较大，加之无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。这些主观判断因素的存在，增加了公允价值的不确定性。

相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中有提供更为相关的信息方面的优越性，但因为其具有不确定性和变动性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。（1）对于报表使用者与报表编制者来说，由于公允价值信息的获取存在不确定性，致使与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证。若不存在报表使用者以外的其他监督主体的话，对公允价值的估计相当于给报表编制者提供了很大的操纵信息的机会，也使得报表使用者无法用现有信息来充分判断公允价值的公允性。（2）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性，在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。这些反映外部环境等变化所引起的损益的变动，也许并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

（二）对公允价值的审慎使用缺乏必要的沟通

新会计准则体系在确定公允价值时，充分考虑了我国的国情，作了审慎的改进，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则强调“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量”。之所以要强调只有在能够可靠计量条件下才可确认，无非是说明公允价值的使用是有条件的，这一原则在相关的具体准则中都有充分的体现。

1.投资性房地产。会计准则允许企业对投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。也就是必须同时满足：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。只有这两个条件同时得到满足时，才能运用公允价值计量模式。

2.非货币性交易。新会计准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：（1）该项交换必须具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指：必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定：在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵利润的行为。

3.债务重组。会计准则规定，对于债权人的让步，即重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额，应当确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新准则在债务重组的定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步确认为债务重组利得。这个前提条件也将在一定程度上制约对新准则的滥用。

以上所述，无不渗透着我国会计准则对“公允价值”的审慎，究其原因，无非是担心公允价值的大量使用不但不能提高财务报表的信息质量，而且会再一次成为企业操纵利润的工具。如今，对于我国拓展公允价值的使用范围，会计理论和实务界基本保持了一致，但是对于应该如何把握使用公允价值这个“度”，出现了分歧。有些学者认为，我国应加大公允价值应用的国际趋同力度，扩大公允价值计量在会计准则中的运用；另外一些学者则认为，应该审慎应用。这种观点已被采纳，其理由是我国的市场竞争还不够充分和规范。

令笔者担心的是，由于我国在新会计准则推出的同时缺乏对为何审慎使用做比较详细的解释说明，其结果是容易传递出“公允价值存在较大缺陷，不宜采用”的错误信息，这就会曲解甚至误解我国在公允价值使用方面的初衷。同时，虽然我国新会计准则中要求运用公允价值计量的准则达到17项，但是在一些具体准则中，公允价值计量仅仅是备选方案，也就是处于会计计量的从属地位。企业会计人员在具体运用相关具体准则时，可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避，结果可能因为达不到预期的效果而陷入尴尬境地。

二、公允价值计量模式的可操作性问题分析

比较国内外对于公允价值的研究，对公允价值操作应用方面主要涉及的问题有两个：一个是范围问题，主要回答哪些经济事项需要按照公允价值计量：另一个是方法问题，主要回答如何实施公允价值计量模式。对于前一个问题，我国新会计准则中已经做了明确的规定，不需赘言。但是对于后一个问题，新会计准则中却没有充分说明。这样的状况产生的后果可能是，会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是如何对其进行计量，却办法不多，或者干脆无所适从。因此，我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，可能会成为阻碍公允价值计量合理、有效运用的关键因素。

在涉及需要按照公允价值计量的具体会计准则中，只有“资产减值”、“金融工具的确认与计量”和“企业年金基金”等三项提供了具体的计量指引。而且，提供的各项指引散见于具体准则中，缺乏统一性和规范性，容易导致计量结果的不一致。

需要指出的是，国际会计准则委员会（IASB）早在2005年9月就开始了“公允价值计量”准则的研究和制定的实质性工作。一直热衷于公允价值计量研究和应用的美国会计准则委员会（FASB）更是在经过三年多反复研究和讨论之后于2006年9月15日发布了单独的第157号财务会计准则公告《公允价值计量》（SFAS157），其目的是为了统一和改进公认会计原则（GAAP）中的公允价值计量及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。因此，如何参照国外相关准则的经验，不断完善我国公允价值计量中的具体操作指引，并适时制定我国单独的《公允价值计量》准则，是新准则有效实施和运用过程中面临的又一难题，也是需要尽早着手解决的问题。

三、公允价值可能再次成为利润操纵的工具

（一）公允价值容易成为利润操纵工具的根源

公允价值是在存在活跃市场交易的情况下，基于交易而产生的交换价格。某些时候，资产或负债即便是有交换并形成了一个交换价格，也不一定存在着活跃的市场和可观察的市场价格，而是基于交换双方对资产（或负债）的价值有着相同或相近的评价，通过讨价还价达成一致意见而形成的。上述价格的形成过程中都加入了非市场的因素。另外，公允价值的核心——现值技术，无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。

可见，公允价值就其目的来说，本应是寻求一种客观的使用价值，然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现，而且公允价值的定义与应用也考虑并认可了交易方或评价主体主观判断的影响。因此，公允价值的“价值”归根结底是一种效用价值，而这正是公允价值造成资本市场混乱以及在应用中面临成为盈余操纵工具的根本原因。

（二）新准则为企业蓄意利润操纵提供了机会

比较以往我们对于公允价值使用的回避，新会计准则中有条件地引入了公允价值计量属性，使得企业盈余的弹性增强，主要表现在：

1.投资性房地产方面。由于新会计准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这就意味着拥有投资性房地产的公司在调节利润上可以对这两种模式进行选择。由于公允价值确定方法的不统一，不同的评估方式会出现不同的结果，公允价值的变化将加大净利润的波动幅度。

2.非货币性资产交换方面。新会计准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，而不再像原先一样计入资本公积。同时，新会计准则还规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，出于维持公司业绩的需要，通过与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换来改变上市公司的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。

3．债务重组方面。新会计准则肯定了债务重组利得可以计入当期损益，公司通过债务减免或重组所获收益成为利润来源。部分债务负担沉重的上市公司，可通过债务减免或者重组而获得收益增加利润，提升其每股收益的水平。

（三）对职业判断的过度依赖使得公允价值被操纵存在理论上的可能

公允价值的计量与应用 篇4

我国新颁布的《企业会计准则基本准则》中, 把公允价值定义为:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”有效资本市场是这样一个市场, 市场上任何时候的证券交易价格将正确地反映所有为公众所知的与证券有关的信息。也就是说, 在有效的资本市场上, 交易的价格反映了所有为公众所知的信息。

二、公允价值应用需解决的主要问题

公允价值计量使会计记录由静态转化为动态, 能更客观地反映企业真实的财务状况和经营成果。但由于我国经济发展的市场化程度不高, 很多资产还没有形成活跃的交易市场, 采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大, 未来现金流量和折现系数的确定主要依赖于职业判断, 受主观和会计人员素质的影响较大。因此应用公允价值计量标准还存在一些亟待解决的问题。

(一) 如何以合理的渠道和方式取得公允价值

涉及公允价值的一个关键问题是, 能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值。公允价值的计量可以采用如下的几种主要方法:成本法, 但是只能解决资产的初始计量问题, 无法满足后续计量的需要;现行市价法, 但是即使存在可观察到的市场, 市场是否具备良好的流动性、可观察到的市价是否代表真实的市场交易价格, 也是值得商榷和探讨的问题;模型估价法, 这类方法最大的问题是模型建立的基础是否可靠、模型本身的科学性以及估价所涉及的相关原始数据如资产未来收益水平、贴现率等任何一个方面的问题都可能导致公允价值指标的可靠性大打折扣。由此可见, 实行公允价值计量面临的首要问题就是如何尽量以合理的渠道和方式获取公允价值信息, 以保证相关会计信息的可靠性, 避免主观因素对企业财务信息产生影响。

(二) 如何界定和防范企业利用公允价值计量标准操纵利润的行为

由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响企业的全面收益, 从而给报告使用者传达企业的全面收益信息。由此可以推定, 随着公允价值计量方法的进一步应用, 利用公允价值计量模式操控利润, 将成为另一个调节利润的重要手段。如何合理界定利用公允价值计量操纵利润的行为, 并采取有效的方法和措施来防止此类事件的发生, 是一个不容忽视的问题。

三、公允价值在新会计准则中谨慎应用的几点思考

(一) 公允价值在新会计准则中谨慎应用的表现

1. 新会计准则中公允价值应用的非主导性

新基本会计准则规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”可见, 只有当历史成本明显不合理的时候才考虑采用公允价值, 历史成本仍然占据主导地位。

2. 公允价值在新会计准则中的应用必须满足一定的前提条件

新会计准则强调, 要以存在活跃市场为前提, 才能运用公允价值进行计量。而且, 公允价值要能够准确获得, 且能够可靠的计量。在不能取得可靠证据进行可靠计量的情况下, 还是以历史成本计量为基础。

(二) 公允价值在新会计准则中谨慎应用的原因

1.公允价值的确定有一定的主观性

采用公允价值计量方法比历史成本核算的透明度更高, 但公允价值的确定, 有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值, 这些都需要有主观判断。这不利于投资分析时对公司间的数据进行比较。

2.公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下, 经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化, 都会引起企业财务报表项目的变动。

3. 公允价值计量的实际操作难度大

有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具, 其公允价值不容易确定。在这种情况下, 现值计量常常被用于估计其公允价值。但是, 因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的, 在计量的操作上往往面临着很大困难。

(三) 减少公允价值应用障碍的思考

1.创造和完善公允价值应用的市场环境

存在活跃市场是公允价值应用的前提条件, 应努力建造与公允价值相适应的市场环境来提高公允价值的应用效果。为此, 应建立健全生产资料市场、产权交易市场, 强化公司治理, 提高运作透明度, 提高专业评估技术, 创建娴熟而讲求诚信的评估队伍。

2.增加全面收益表作为当前会计报表的过渡

公允价值计量准则 篇5

第一章总则

第一条为了规范公允价值的计量和披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

第三条本准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，本准则第四条和第五条所列情形除外。

第四条下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则：

（一）与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如《企业会计准则第1号——存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号——资产减值》规范的预计未来现金流量现值，分别适用《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》。

（二）股份支付业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

（三）租赁业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第 21号——租赁》。

第五条下列各项的披露适用其他相关会计准则：

（一）以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露，适用《企业会计准则第8号——资产减值》。

（二）以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。

（三）以公允价值计量的企业年金基金投资的披露，适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》。

第二章相关资产或负债

第六条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。

相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。

第七条以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计

量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。

第三章有序交易和市场

第八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

第九条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。

运输费用，是指将资产从当前位置运抵主要市场（或最有利市场）发生的费用。

第十条企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。

通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场（或最有利市场）。

第十一条主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。

由于不同企业可以进入的市场不同，对于不同企业，相同资产或负债可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。

第十二条企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。

企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。

相关资产所在的位置是该资产的特征，发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的，企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的运输费用调整主要市场（或最有利市场）的价格。

第十三条当计量日不存在能够提供出售资产或者转移负债 的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持有资产或者承担负债的市场参与者角度，假定计量日发生了出售资产或者转移负债的交易，并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。

第四章市场参与者

第十四条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方：

（一）市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36号——关联方披露》所述的关联方关系；

（二）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；

（三）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

第十五条企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

第五章公允价值初始计量

第十六条企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。

在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价格）。相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等：

（一）交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。

（二）交易是被迫的。

（三）交易价格所代表的计量单元与按照本准则第七条确定的计量单元不同。

（四）交易市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）。

第十七条其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。

第六章估值技术

第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用

在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。

市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。

收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。

成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的估值技术。

第十九条企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。

输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。

可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。

不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该

输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。

第二十条企业以交易价格作为初始确认时的公允价值，且在公允价值后续计量中使用了涉及不可观察输入值的估值技术的，应当在估值过程中校正该估值技术，以使估值技术确定的初始确认结果与交易价格相等。

企业在公允价值后续计量中使用估值技术的，尤其是涉及不可观察输入值的，应当确保该估值技术反映了计量日可观察的市场数据，如类似资产或负债的价格等。

第二十一条公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外，包括但不限于下列情况：

（一）出现新的市场。

（二）可以取得新的信息。

（三）无法再取得以前使用的信息。

（四）改进了估值技术。

（五）市场状况发生变化。

企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更，并根据本准则的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不需要按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对相关会计估计变更进行

披露。

第二十二条企业采用估值技术计量公允价值时，应当选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值，包括流动性折溢价、控制权溢价或少数股东权益折价等，但不包括与本准则第七条规定的计量单元不一致的折溢价。

企业不应当考虑因其大量持有相关资产或负债所产生的折价或溢价。该折价或溢价反映了市场正常日交易量低于企业在当前市场出售或转让其持有的相关资产或负债数量时，市场参与者对该资产或负债报价的调整。

第二十三条以公允价值计量的相关资产或负债存在出价和要价的，企业应当以在出价和要价之间最能代表当前情况下公允价值的价格确定该资产或负债的公允价值。企业可以使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸。

本准则不限制企业使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。

第七章公允价值层次

第二十四条企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的

交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

第二十五条第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量，但下列情况除外：

（一）企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的资产或负债，这些资产或负债存在活跃市场报价，但难以获得每项资产或负债在计量日单独的定价信息。在这种情况下，企业可以采用不单纯依赖报价的其他估值模型。

（二）活跃市场报价未能代表计量日的公允价值，如因发生影响公允价值计量的重大事件等导致活跃市场的报价未能代表计量日的公允价值。

（三）本准则第三十四条

（二）所述情况。

企业因上述情况对相同资产或负债在活跃市场上的报价进

行调整的，公允价值计量结果应当划分为较低层次。

第二十六条企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应当根据该资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。这些特征包括资产状况或所在位置、输入值与类似资产或负债的相关程度（包括本准则第三十四条

（二）规定的因素）、可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度等。

对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。

第二层次输入值包括：

（一）活跃市场中类似资产或负债的报价；

（二）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；

（三）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；

（四）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。

企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整，且该调整对公允价值计量整体而言是重要的，公允价值计量结果应当划分为第三层次。

第二十七条企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。

不可观察输入值应当反映市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的假设，包括有关风险的假设，如特定估值技术的固有风险和估值技术输入值的固有风险等。

第二十八条企业在确定不可观察输入值时，应当使用在当前情况下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市场参与者假设。

企业可以使用内部数据作为不可观察输入值，但如果有证据表明其他市场参与者将使用不同于企业内部数据的其他数据，或者这些企业内部数据是企业特定数据、其他市场参与者不具备企业相关特征时，企业应当对其内部数据做出相应调整。

第八章非金融资产的公允价值计量

第二十九条企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。

最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。

第三十条企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法律上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否可行等因素。

（一）企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产使用在法律上的限制。

（二）企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征。

（三）企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，使用该资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，仍然能够满足市场参与者所要求的投资回报。

第三十一条企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。

通常情况下，企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化。

第三十二条企业以公允价值计量非金融资产，应当基于最佳用途确定下列估值前提：

（一）市场参与者单独使用一项非金融资产产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。

（二）市场参与者将一项非金融资产与其他资产（或者其他资产或负债的组合）组合使用产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用该资产的市场参与者的当前交易价格，并且该市场参与者可以取得组合中的其他资产和负债。其中，负债包括企业为筹集营运资金产生的负债，但不包括企业为组合之外的资产筹集资金所产生的负债。最佳用

途的假定应当一致地应用于组合中所有与最佳用途相关的资产。

企业应当从市场参与者的角度判断该资产的最佳用途是单独使用、与其他资产组合使用、还是与其他资产和负债组合使用，但在计量非金融资产的公允价值时，应当假定按照本准则第七条确定的计量单元出售该资产。

第九章负债和企业自身权益工具的公允价值计量

第三十三条企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者履行义务。

企业以公允价值计量自身权益工具，应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务。

第三十四条企业以公允价值计量负债或自身权益工具，应当遵循下列原则：

（一）存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的，应当以该报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。

（二）不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，但其他方将其作为资产持有的，企业应当在计量日从持有该资产的市场参与者角度，以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身权益工具的公允价值。

当该资产的某些特征不适用于所计量的负债或企业自身权益工具时，企业应当根据该资产的公允价值进行调整，以调整后的价值确定负债或企业自身权益工具的公允价值。这些特征包括资产出售受到限制、资产与所计量负债或企业自身权益工具类似但不相同、资产的计量单元与负债或企业自身权益工具的计量单元不完全相同等。

（三）不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。

第三十五条企业以公允价值计量负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。

不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。

第三十六条企业以公允价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果公允价值计量的输入值中已经考虑了该因素，企业不应当再单独设置相关输入值，也不应当对其他输入值进行相关调整。

第三十七条企业以公允价值计量活期存款等具有可随时要求偿还特征的金融负债的，该金融负债的公允价值不应当低于债权人随时要求偿还时的应付金额，即从债权人可要求偿还的第一天起折现的现值。

第十章市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量

第三十八条企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头（即资产）或者转移净空头（即负债）的价格为基础，计量该金融资产和金融负债组合的公允价值。

市场风险或信用风险可抵销的金融资产或金融负债，应当是由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和金融负债，也包括不符合金融资产或金融负债定义但按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理的其他合同。

与市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债相关的财务报表列报，应当适用其他相关会计准则。

第三十九条企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，应当同时满足下列条件：

（一）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础，管理金融资产和金融负债的组合；

（二）企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础，向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息；

（三）企业在每个资产负债表日以公允价值计量组合中的金

融资产和金融负债。

第四十条企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，该金融资产和金融负债面临的特定市场风险及其期限实质上应当相同。

企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，如果市场参与者将会考虑假定出现违约情况下能够减小信用风险敞口的所有现行安排，企业应当考虑特定对手的信用风险净敞口的影响或特定对手对企业的信用风险净敞口的影响，并预计市场参与者依法强制执行这些安排的可能性。

第四十一条企业采用本准则第三十八条规定的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定确定相关会计政策，并且一经确定，不得随意变更。

第十一章公允价值披露

第四十二条企业应当根据相关资产或负债的性质、特征、风险以及公允价值计量的层次对该资产或负债进行恰当分组，并按照组别披露公允价值计量的相关信息。

为确定资产和负债的组别，企业通常应当对资产负债表列报项目做进一步分解。企业应当披露各组别与报表列报项目之间的调节信息。

其他相关会计准则明确规定了相关资产或负债组别且其分组原则符合本条规定的，企业可以直接使用该组别提供相关信息。

第四十三条企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量。

持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。

非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。

第四十四条在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日，企业至少应当在附注中披露持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息：

（一）其他相关会计准则要求或者允许企业在资产负债表日持续以公允价值计量的项目和金额。

（二）公允价值计量的层次。

（三）在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策。每一层次的转入与转出应当分别披露。

（四）对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。

（五）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息。

（六）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露期初余额与期末余额之间的调节信息，包括计入当期损益的已实现利得或损失总额，以及确认这些利得或损失时的损益项目；计入当期损益的未实现利得或损失总额，以及确认这些未实现利得或损失时的损益项目（如相关资产或负债的公允价值变动损益等）；计入当期其他综合收益的利得或损失总额，以及确认这些利得或损失时的其他综合收益项目；分别披露相关资产或负债购买、出售、发行及结算情况。

（七）对于第三层次的公允价值计量，当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时，企业应当披露有关敏感性分析的描述性信息。

这些输入值和使用的其他不可观察输入值之间具有相关关系的，企业应当描述这种相关关系及其影响，其中不可观察输入值至少包括本条

（五）要求披露的不可观察输入值。

对于金融资产和金融负债，如果为反映合理、可能的其他假设而变更一个或多个不可观察输入值将导致公允价值的重大改变，企业还应当披露这一事实、变更的影响金额及其计算方法。

（八）当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因。

第四十五条在相关资产或负债初始确认后的资产负债表中，企业至少应当在附注中披露非持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息

（一）其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下非持续以公允价值计量的项目和金额，以及以公允价值计量的原因。

（二）公允价值计量的层次。

（三）对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。

（四）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息，当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要不可观察输入值的量化信息。

（五）当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因。

第四十六条企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当在前后各会计期间保持一致，并按照本准则第四十四条

（三）的规定进行披露。企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当一致地应用于转出的公允价值计量层次和转入的公允价值计量层次。

第四十七条企业采用本准则第三十八条规定的会计政策的，应当披露该事实。

第四十八条对于在资产负债表中不以公允价值计量但以公允价值披露的各组资产和负债，企业应当按照本准则第四十四条

（二）、（四）、（五）和

（八）披露信息，但不需要按照本准则第四十四条

（五）披露第三层次公允价值计量的估值流程和使用的重要不可观察输入值的量化信息。

第四十九条对于以公允价值计量且在发行时附有不可分割的第三方信用增级的负债，发行人应当披露这一事实，并说明该信用增级是否已反映在该负债的公允价值计量中。

第五十条企业应当以表格形式披露本准则要求的量化信息，除非其他形式更适当。

第十二章衔接规定

第五十一条本准则施行日之前的公允价值计量与本准则要求不一致的，企业不作追溯调整。

第五十二条比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，企业不需要按照本准则的规定进行调整。

公允价值计量应用 篇6

【关键词】公允价值计量；内涵；利弊；应用

一、公允价值的内涵

我国会计准则委员会在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是：公允价值是指在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、公允价值计量之利

1.公允价值计量适应金融创新。主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题。

2.公允价值计量使会计收益更加真实全面。按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。

3.公允价值计量有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。

三、公允价值计量之弊

1.公允价值确定的主观性较强。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。

2.可操作性较差 。一方面，企业的资产种类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以辨认，是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大不确定性，这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3.信息成本较高。运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。

四、公允价值计量模式应用时应注意的问题

1.建立良好的活跃市场和完善的公允价值信息发布系统。大力推进市场信息资源的公开化，建立良好的活跃市场和完善的公允价值信息发布系统，是公允价值计量模式推广应用的有效途径。笔者建议，逐步建立一个与我国市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络和信息发布系统，将全国各类市场的交易信息都系统实时地记录并统计存入该系统的数据库中，然后通过一个统一的发布系统定期进行发布，企业可以随时通过这一信息发布系统获取各类商品的市场交易价格信息，并以此为参照合理确定企业相关资产的公允价值。

2.规范公允价值运用条件，保证实务中严格遵守。企业滥用公允价值行为主要是违反准则规定条件对公允价值计量属性的运用，并由此对企业损益形成调节甚至操纵。因此有必要针对公允价值计量属性的实务操作专门形成法规条文，不仅要明确公允价值运用的条件，而且要对条件的判断给出具有可操作性的依据，尽量减少企业财会人员不必要的职业判断， 同时使企业外部审计、监管等人员和机构有据可依。

3.提高会计人员的职业判断能力和专业水平 。公允价值的表现形式有多种，在实务操作中究竟选择哪种表现形式，除了依靠准则的指引外，还需要依靠会计人员的职业判断能力。而我国现有真正具有职业判断能力的会计师屈指可数。会计人员整体综合素质不高，直接影响职业判断的水平，制约公允价值的使用效果。所以必须大力加强对会计人员的继续教育和培训，帮助他们尽快熟悉和掌握新会计准则的内容，通晓相关的经济、贸易、金融、外汇等知识，熟练运用现代化的会计处理手段，提高会计人员的职业判断能力。

公允价值计量在我国的应用 篇7

一、公允价值的含义

公允价值, 从字面上来理解, “公允”就是要公正、允当的意思。目前, 业内各界人士均认可国际会计准则委员会 (IASB) 的定义。国际会计准则委员会 (IASB) 在1995年6月发布的第32号国际会计准则 (IAS32) 中, 对公允价值的定义是:公允价值是在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。我国财政部于2006年2月15日发布的新《企业会计准则———基本准则》中, 对公允价值的定义是:在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双发自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。我们可以看出, 无论是国际会计委员会 (IASB) 还是我国对公允价值的定义是基本相同的。首先, 应该是在公平交易的情况下, 即有一个公平交易的市场, 均是独立竞争, 而无任何关联关系;其次, 交易双方应该是地位平等的, 完全从自身商业利益出发完成交易的;第三, 在时间性上, 公允价值是动态的, 涵盖了几种计量属性的时间区间, 包括现在和未来。

二、我国引入公允价值的必然性

(一) 公允价值的引入有利于提高会计信息的相关性。

在我国, 主要强调了会计信息的可靠性, 注重历史成本计量属性, 而历史成本主要是反映企业相关资产和负债过去的信息, 不能反映该资产或负债现在的价值, 相关性得不到很好的体现。公允价值则反映的是在特定时点和特定环境下, 市场对资产或负债的定价, 包含了所有影响该资产或负债交织的信息, 与历史成本相比, 更能准确地反映企业的经营能力和偿债能力。同时, 公允价值不仅能在资产负债表中体现增加或减少的价值, 还能对公允价值的变动反映到相关利得和损失中, 体现到利润表。因此, 公允价值的引入有利于提高会计信息质量要求。

(二) 公允价值的引入是会计国际化趋势。

经济全球化促使会计准则也日趋国际化, 目前美国等多数市场经济国家会计准则普遍采用了公允价值计量属性。我国的经济也日趋融入世界经济, 与国际接轨, 自然我们的会计准则也应与国际会计惯例接轨。

(三) 我国经济发展的内在要求。

随着我国经济的发展, 特别是加入WTO以后, 不断出现了许多新业务、新的金融工具, 为满足会计信息充分披露的要求, 对衍生金融工具、期权交易采用公允价值计量, 能够全面反映期权价值的动态信息和未来经济损失。

三、我国公允价值计量出现的问题

(一) 公允价值难以认定。

从国外的一些发达国家经济市场可以看出, 经济越发达, 资本市场就越完善, 公允价值就易于取得和认定。在我国, 通常认定公允价值的方法有三种:一是存在活跃市场交易的前提下, 寻找市场上同类交易的同类价格作为公允价值, 即市价法;二是在找不到所计量项目的市场价格的情况下, 通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目公允价值;三是如果没有市场可观察的价格, 运用现值技术估计公允价值或者采用专业评估人员评估。其中, 前两种认定方法, 获得公允价值相对比较容易, 但是在我国缺乏成熟、活跃的市场, 资本市场不完善, 资产评估的随意性很大, 市场化程度低, 采用公允价值计量会影响会计要素的可靠性。第三种认定方法, 股价技术法的实施难度是最大的一个, 相对的争议也非常多。

(二) 会计人员职业判断能力有限。

公允价值的确定很大程度上取决于会计人员的职业判断, 由于市场体制的不健全, 理论体系不完善, 缺乏社会监督, 使公允价值的确定随意性较强。这就要求会计人员能够对新准则及时准确地把握, 除了具有相关的会计理论, 还要有丰富的时间经验, 了解资本市场, 评估和金融的相关知识。而我国目前会计从业人员的专业素质参差不齐, 职业判断能力比较缺乏, 因此不少关联公司利用关联交易粉饰报表, 调节利润。这样, 公允价值成为了关联方、上市公司粉饰业绩, 伪造盈利的工具。

(三) 税务部门不认可。

在核算企业所得税的时候, 对于会计准则核算的公允价值的金额税务不认可。比如, 资产负债表日, 交易性金融资产公允价值的变动, 应将其账面数调整到当前的公允价值, 但是税务部门只认该项交易性金融资产的初始金额, 于是就形成了暂时性差异。因此, 会计人员要做更大的调整。

四、我国应用公允价值的对策

(一) 完善市场体系建设, 为应用公允价值培育良好的土壤。

培育适合我国公允价值计量属性的土壤应该是必需的, 才能保证会计信息的可靠性。现阶段, 我国市场经济的成熟度在很多领域还不具备条件, 资本市场的发展程度还相当的有限。笔者认为, 我国在完善资本市场的同时, 应该建立适合我国国情的公允价值计量属性的市场, 建立统一充分的竞争的交易市场, 同时完善已建立的企业绩效评价机制。公允价值计量确认的方法首选就是市价法, 因为公开的市场价格是最公允的。而一些赔偿制度、处罚制度能有效地保证财务信息的可靠性。因此, 为了保障公允价值计量的“公允”, 我们应借鉴国外一些经济发达国家的做法, 建立相应的法规制度, 以有效地防止造假现象的发生。

(二) 提高会计人员职业判断能力。

全面提高会计人员职业素质是实现公允价值正确应用的根本, 如果会计人员缺乏较高的会计职业素质, 公允价值的应用也是空谈。因此, 应不断加大对会计人员的教育投入, 培养公允价值观念, 熟悉会计准则, 懂实务, 具备会计职业道德素质。这样才能提高会计人员的职业判断。

综上所述, 公允价值在我国的应用不是一蹴而就的, 也面临许多的问题。随着资本市场的建设, 相关法规制度的建立以及评估制度的完善, 公允价值在会计核算中的合理性将日益显现, 对会计目标的转变———从“受托责任观”到“决策有用观”将起到关键的作用, 也对会计信息质量的相关性和可靠性具有更加深远的影响。

参考文献

[1]范伟庆, 艾兴, 杨多, 李圣宝.论公允价值存在的问题及对策.科技信息, 2010.5.

[2]黄越婷.公允价值计量在我国的应用浅析[J].现代商业, 2010.

[3]曹志军.我国公允价值应用中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计.

浅析公允价值计量应用的利弊 篇8

一、公允价值的定义

公允价值(FAIRVALUE)是指“熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。公允价值会计,是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

二、引入公允价值计量的利弊

目前,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则,均将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用,以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。但与历史成本相比,由于它的运用时间还不长,还存在着许多不足,其突出问题是公允价值的可靠性和可操作性尚需进一步完善。以下是对公允价值计量应用的优缺点分析:

(一)推广公允价值计量的优点

1. 能适应金融创新的需要

主要以合约形式出现的衍生金融工具因不具有实物形态和货币形态,加之交易和事项大多并未实际发生,传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时,才一次性地报告企业在该衍生金融工具上的损益,实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此,公允价值能计量、反映衍生金融工具产生的权利和义务,向信息使用者提供信息。同时,将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间,也符合稳健性原则。

2. 有利于企业的资本保全

资本是企业的实物生产能力、经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。很明显,企业在生产过程中会耗费这些能力,同时为了进行再生产,又必须购回这些能力,只有这样简单再生产才能维护,扩大再生产才有基础。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量,则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之,若企业耗费的生产能力采用公允价值计量,此时不管是何时耗费的生产能力,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,企业的实物资本得到维护,企业的生产将在正常的状态下进行。

3. 符合会计配比原则的要求

收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。因此,为了使得会计核算符合配比原则,就有必要在会计核算中推行公允价值计量。从而推行公允市价计量也符合会计的相关性、稳健性和一致性等原则。

4. 能提高财务信息的相关性

公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。

5. 能更真实地反映企业的收益

目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的,而计算收益的成本、费用则是按历史成本计量的。很明显,两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润;另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。

6. 能有效地提高信息决策有用性

按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断,从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

(二)公允价值应用的困难

1. 公允价值确定的主观性较强

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。

2. 公允价值计量的实际操作难度大

有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具,其公允价值不容易确定。在这种情况下,现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是,因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往面临着很大困难,因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点之一。

3. 公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是,反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者

4. 容易导致利润操纵

由于公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性,这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,使管理当局提供的会计信息失真。

5. 信息成本较高

运用公允价值进行会计计量,要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素,对资产和负债的公允价值做出认定,这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比,取得公允价值要花费更多的成本,增加了报表的准备成本。当取得成本超过效益时,若仍按公允价值进行计量,则有违会计的成本效益原则。

三、提高公允价值计量应用可靠性的措施

(一)大力提高会计人员的素质

加强会计人员的职业教育,大力提高会计人员的素质,普及公允价值计量观念和计量的专门技能。由于公允价值的表现形式有多种,在会计实务中到底选择哪种表现形式,有赖于会计人员的职业判断能力。因此,为了保证会计信息的可靠性和准确性,必须加强会计人员的职业教育,全面提高会计人员的素质。

(二)健全的法律制度环境

美国的做法值得我们借鉴:1933年的《证券法》将注册会计师的法律责任扩大到所有推定的会计报表使用者,同时要求注册会计师承担所有的举证责任,再加上美国数额高昂的惩罚性赔偿制度,能相对有效地保证财务报表信息的可靠性。美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用,这与其法律制度能有效保障财务报表信息的可靠

(三)完善市场机制

在一个活跃的市场条件下,由于交易活跃与不存在私人信息,因而各种资产或负债的市价就能很好地反映出其真实的价值,这种真实的价值完全符合公允价值的定义。所以,在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中,就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制,通过市场条件来使会计人员很容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式,从而创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件。

(四)降低会计计量的成本

要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低,需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。同时要建立信息共享平台,使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。

参考文献

[1]吴晓求.资本市场解释[M].北京:中国金融出版社,2002:87～90.

[2]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值[J].上海会计,2001,(1).

公允价值计量属性的应用剖析 篇9

一、公允价值计量在投资性房地产中的应用

投资性房地产有按照成本模式计价和按照公允价值模式计价两种计价模式。采用公允价值模式计量的, 应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。如果上述两条不能同时满足, 那么投资性房地产只能按成本模式计价。在成本模式下, 每期期末投资性房地产要像固定资产和无形资产一样, 计提投资性房地产折旧、摊销投资性房地产。如果是公允价值计量模式计量的, 期末公允价值发生变动, 要确认公允价值变动损益。如果公允价值上升了, 借:投资性房地产 (公允价值变动) , 贷:公允价值变动损益。如果公允价值下跌了, 做相反的会计处理。借:公允价值变动损益, 贷:投资性房地产 (公允价值变动) 。如果企业原来采用成本模式计量, 在符合相关条件时 (有活跃的交易市场、能够对公允价值进行可靠估计等) , 可以由成本模式改为公允价值模式计量, 并视为会计政策变更予以追溯调整。公允价值模式下, 自用的房地产转为投资性房地产, 应按转换日该自用的房地产的公允价值作为投资性房地产的入账价值, 如果公允价值大于账面价值的, 不确认损益, 计入“资本公积———其他资本公积”;如果公允价值小于账面价值的, 它的差额要计入当期损益 (公允价值变动损益) 。如果企业将投资性房地产转为自用房地产, 转换时的房地产的公允价值与原账面价值有差额, 将差额记入“公允价值变动损益”, 确认损益。

二、公允价值计量在金融资产中的应用

企业金融资产一共分四类, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产。金融资产在初始计量时按照公允价值入账。在后续计量的过程中, 并不是所有的金融资产都采用公允价值进行后续计量。第一、四类期末计价按公允价值计量, 第二、三类不是采用公允价值进行期末计价, 而是按摊余成本进行期末计价。在第一、四类金融资产后续计量的过程中, 公允价值变动形成利得和损失, 二者的处理是不一样的。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 它的公允价值变动形成的利得或损失, 应该计入当期损益。例如:购买的基金或股票是交易性的金融资产, 买价是15元/每股, 现在涨到20元/每股, 资产负债表日, 期末计价要确认5元的利得, 计入当期损益。借:交易性金融资产—公允价值变动, 贷:公允价值变动损益。金融资产中除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 它是按公允价值进行计量的, 还有可供出售的金融资产在期末的时候也要按公允价值进行计量。原来的公允价值与现在的公允价值之间的差额会形成利得和损失, 直接记入“资本公积———其他资本公积”。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产二者都采用公允价值进行后续计量, 但是它们的公允价值变动又不一样。前者的公允价值变动计入当期损益, 后者的公允价值变动计入资本公积, 等到该金融资产终止确认时, 把原来的资本公积转入当期损益。

三、公允价值计量在长期股权投资中的应用

长期股权投资除了同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 它的入账价值不是按公允价值入账 (在同一控制下企业合并时, 形成的长期股权投资合并计价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额, 要调整资本公积, 资本公积不足以冲减的调整留存收益。) , 在其他情况下形成的长期股权投资的初始入账价值都是按公允价值入账。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。例如:B企业并入A企业, A和B不受同一控制, A拿100万的固定资产把B合并了, A取得了B企业100万可辨认净资产的公允价值的90%。按放弃的资产的公允价值入账, 只占到100万的90%, 形成10万的商誉。如果发行的是权益性证券合并的也按照权益性证券的公允价值入账;如果是承担的负债就按负债的公允价值入账。如果不是合并时形成的长期股权投资, 而是以支付现金取得的长期股权投资, 支付多少现金, 长期股权投资的入账价值就是多少。如果是发行权益性证券取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值, 如果是投资者投资来的长期股权投资, 就按合同或协议的价格 (合同或协议的价格不公允的除外) 入账。长期股权投资不仅初始计量采用公允价值, 后续计量也有采用公允价值。长期股权投资如果在采用权益法的情况下, 受资企业有净利润, 投资企业借记“长期股权投资”, 贷记“投资收益”。例如受资企业宣告净利润100万元, 投资企业占它30%的股份, 确认投资收益30万元。借:期股权投资30, 贷:投资收益30。但投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的, 也要进行调整。假设上例受资企业宣告净利润100万元, 是按账面价值进行计算的, 而投资入账价值是按公允价值入账的, 还要把投资时账面价值与公允价值不同对受资企业利润的影响进行调整利润。假设利润中扣除固定资产的折旧是10万元, 这是按固定资产的账面价值计提的折旧, 如果固定资产的原值是100万元, 按10年计提折旧, 固定资产的公允价值是120万元, 如果按10年计提折旧, 应该计提12万元的折旧, 会计处理中是按10万元计提的折旧, 公允价值计提折旧和账面价值计提折旧有2万元的差额, 现在进行计算要对这2万元的差额进行调整。受资企业的净利润实际上并不应该是100万元, 而应该是100万元减去2万元。调整后的受资企业的净利润是98万元, 投资企业占30%, 确认投资收益实际不是30万元, 而应该是29.4万元。

四、公允价值计量在非货币性资产交换中的应用

对于非货币性资产交换, 换入资产入账价值的确定有两种计量方式:公允价值和账面价值。同时满足以下两个条件:第一, 是否具有商业实质;第二, 公允价值是否能够可靠计量。那么换入资产入账价值按公允价值计量。如果不同时满足以上两个条件, 则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相等的, 但换入、换出资产的未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况也称其为具有商业实质。如果具有商业实质, 并且公允价值能够可靠计量, 这两个条件都满足, 非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为基础进行入账;如果换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠, 那么就按照换入资产的公允价值来确定入账价值。

五、公允价值计量在资产减值中的应用

对于一般的资产要看是否有减值的迹象。如果有要减值的迹象, 要进行减值测试, 减值测试时要确定资产可收回金额。确定可收回金额时, 要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值如何确定的步骤:第一, 如果资产有销售协议或合同, 则以销售协议价格作为公允价值;第二, 如果没有销售协议或合同, 以活跃市场价格作为公允价值;第三, 如果活跃市场也不存在, 或者有活跃市场但没有市场价格, 要按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易所愿意提供的公平价格作为公允价值。资产组、资产组组合的可收回金额的确定和单项资产的确定相同。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

六、公允价值计量在债务重组中的应用

债权人在债务重组中可能收到现金、非现金资产、股权和应收款项等。如果债权人收到的是非现金资产, 应当以非现金资产的公允价值入账, 非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额, 计入当期损益 (营业外支出) 。例如:A企业应收B企业的100万元的款项, 计提了5万的坏账准备。B企业拿一套房屋偿债, 房屋原值100万元, 已计提折旧40万元, 账面价值60万元, 该房屋的公允价值是90万元。A企业将收到的房屋作为一项固定资产。借:固定资产90, 坏账准备5, 营业外支出5, 贷:应收账款100。债务人将债务转为资本金的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (非股份有限公司为实收资本) , 股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本) 之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益。承上例, A企业的100万的应收款项, 收不回来当作其对B企业的股权投资, 双方协商, A企业占B企业20万股, 每股面值1元, 价格3元/每股, A企业要确定对B企业的长期股权投资。A企业的会计处理:借:长期股权投资60, 坏账准备5, 营业外支出35, 贷:应收账款100。修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价格。

七、公允价值计量在收入等其他业务中的应用

企业如果采用递延方式销售的, 实际上具有融资性质, 应该按照应收合同或者协议价款的公允价值确定销售收入。例如:销售一批产品, 现在付款800万, 如果分5年支付, 每年需要支付200, 5年一共支付1000万。确认收入按照800万入账。企业对融资租赁固定资产, 应按照最低租赁付款额与租赁资产公允价值孰低来确定固定资产入账价值。还有存货、固定资产、无形资产以及金融资产和投资性房地产等资产, 如果是投资者投入的存货、固定资产等有关资产, 要按照有关各方签定的合同或协议约定的价值 (合同或协议约定的价值不公允的除外) 来确认它的入账价值。应付职工薪酬涉及到辞退福利和企业发放非货币性福利的, 如企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的, 根据受益对象, 按照产品的公允价值, 计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬。

参考文献

[1]文田红.新会计准则中公允价值的充分运用[J].科技信息, 2009 (34) .

[2]孟芳.浅析公允价值计量及其应用[J].商场现代化, 2008 (9) .

[3]张英.公允价值在会计准则中的应用探讨[J].2008 (32) .

[4]崔晓钟, 陈广宇.基于资产减值会计计量的思考[J].消费导刊, 2010 (5) .

[5]姚玉梅.公允价值会计政策选择的影响因素研究[D].山东农业大学, 2011.

[6]王莹.我国公允价值应用研究[D].吉林财经大学, 2011.

公允价值计量的应用与完善 篇10

关键词：公允价值,含义,基本特征,意义,应用缺陷完善措施

一、公允价值概述

1. 公允价值的含义。

公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点, 也是深入公允价值其他研究方面的基础和关键。美国财务会计准则委员会 (FASB) 和国际会计准则理事会 (IASB) 等准则制定机构对公允价值概念的研究经历了一个较长的时期。我国学术界一般采取对FASB和认IASB的公允价值定义进行解释的方式, 来深化对公允价值概念内涵和外延的理解和研究。FASB在2006年9月15日发布了SFAS157《公允价值计量》准则中指出:公允价值是指市场参与者之间在计量日的有序交易中出售一项资产或转让一项负债所收到或支付的价格。

2006年2月, 财政部颁布了新的企业会计准则 (CAS) , 对公允价值的定义是:“公允价值是在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。”由此可见, 确定公允价值需要满足三个前提条件:第一, 交易双方平等、自由地进行交易, 即公平交易;第二, 交易双方应该是持续经营的企业。因为交易方在进行清算、重大经营规模调整等情况时, 交易形成的价格往往是不公允的;第三, 交易双方应对交易的情况熟悉, 且信息对称, 即双方对交易对象所了解的信息是相同的。

公允价值的界定在各国之间虽然都不尽相同, 但是却没有实质性的差别。公允价值的内涵主要包括:公允价值是交易双方自愿进行交易的价格;公允价值在本质上是与公平交易相关联的;公允价值的内涵隐含着一系列的假定。

2. 公允价值的基本特征。

我国新企业会计准则中对公允价值作了进一步的解释, 其特征主要被描述为公允性、现时性和估计性。 (1) 公允性。公允价值是由熟悉情况的交易双方, 在公平交易中自愿形成的交易价格, 以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往是最为公允的, 所以, “公允性”是公允价值所具备的最基本的特征。 (2) 现时性。公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息, 必须是与决策相关的、及时的信息。在初始计量时, 历史成本与公允价值往往是相同的, 因为此时两者的时间基础是一致的;在后续计量或重新计量时, 历史成本已时过境迁, 不再代表现时的公平交易价格, 因而不再是公允价值。我国企业会计准则及国际准则中关于公允价值的定义均没有强调公允价值的时间基础, 严格地讲, 这样定义是有缺陷的。因为按照这样的定义, 发生于过去、现在或将来某一时点的公平交易价格都应是公允价值, 这样的话, 我们将无从辨别公允价值与历史成本或未来成本的差别。 (3) 估计性。估计性是指除非计量日与实际交易日重叠, 公允价值一般都不是实际发生的交易价格, 而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术得出的。也就是说, 公允价值可以是建立在实际交易基础上的实际交易价格, 也可以是建立在假定发生的交易基础上的估计价格。事实上, 从会计报告日这一特定计量日来看, 大多数资产、负债的公允价值都是靠估计得出的, 因此, 估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。

3. 公允价值运用的意义。

公允价值的运用概括起来具有以下几个方面的意义。 (1) 我国会计国际化的重要标志。近年来, 国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则, 纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用, 以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看, 公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此, 其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。

我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性, 这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用, 意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。 (2) 我国社会主义市场经济日趋成熟的重要标志。市场经济作为一种机制, 是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机, 也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础设施, 必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。随着多元筹资的股份制企业的发展, 尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展, 使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息, 转向为投资者、债权入等主要信息使用者的决策提供相关信息。无论如何, 在可靠性的基础上, 努力提高相关性是对会计信息质量的必然要求。公允价值因其能够公允地反映企业财务状况和经营成果等信息, 已经被认为是提高会计消息可靠性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济, 客观上需要运用公允价值计量属性。 (3) 会计准则在资本市场中起基础设施作用的必然要求。由于公允价值是公平交易条件下, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换, 因此, 公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值, 正是投资者、债权人和社会公众所关心的, 是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用, 说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为责任的受托责任观, 开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求, 也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。

二、公允价值计量在我国会计准则中应用的缺陷

1. 公允价值确定的主观性较强。

公允价值建立在完美和完全市场假设之上, 当有活跃交易的市场报价时, 市场价就是公允价值;当不存在公允市价时, 则需要运用某些技术方法进行估价, 这就存在信息质量可靠性的问题。我国正在处于市场化的初级阶段, 各项市场规则仍不完善, 各种非市场化的因素依然存在, 影响着活跃市场的发展。

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断, 而市场环境是复杂多变的, 有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格, 有的却无法寻找只能估计。由于存在商业秘密的保密原则、信息阻断等因素, 公允价值的取得和公允性判断难度较大, 这在一定程度上影响会计数据的客观性, 进而其可靠性也大为减弱。

2. 公允价值计量属性的实际操作难度大。

公允价值计量的可操作性差。一方面, 企业的资产种类繁多, 并处于不同的市场环境中, 市场信息的真实性难以辨认, 不存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中, 只能大致的估计或采取近似值的操作。在市场信息不充分的情况下, 容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面, 对公允价值进行判断的主要形式是现值技术, 而现值技术的运用, 因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一, 对未来现金流量的估计具有较大不确定性, 这同样导致在具体的技术操作上难度较大。

3. 公允价值计量容易导致利润操纵。

如上述两点所述, 公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性, 这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵, 使管理当局提供的会计信息失真。

Catherine Shakespeare指出在资产保全下, 由于所处经济环境的不同, 企业经营者为了达到预定的财务目标, 有可能会运用公允价值计量中大量的估计因素来操纵企业利润。但是他同时对SFAS140给予了一定的肯定, 认为随着SFAS140的公布以及对企业对外披露的进一步加强, 应用公允价值来进行利润操纵的行为能够得到有效控制。

三、完善公允价值计量的措施

1. 提高公允价值计量信息的可靠性。

要提高公允价值计量信息的可靠性, 必须从以下几个方面进行解决: (1) 处理好历史成本与公允的关系。公允价值计量不可能脱离历史成本而单独存在, 因而它的推行也不可能脱离历史成本机制而独立进行。在现阶段, 虽然一般项目应以历史成本进行计量, 但对于个别特别适用公允价值的项目 (如证券投资, 其市价信息易取的, 市价波动剧烈) 也可对历史成本原则进行抛弃。因此, 公允价值的推行, 要具体问题具体分析, 科学、辩证地对待它。 (2) 完善公司治理结构, 培育市场环境。我国运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。只有培育市场环境, 完善我国公司的治理结构, 实现产权多元化, 弱化内部人控制, 公允价值在我国合理运用才能有根本保证。 (3) 强化执行机制, 加强监管。目前, 我国会计准则国际趋同已取得一些成绩, 但实践中的执行情况却并不容乐观。对此, 应加强会计监管, 真正把会计准则的执行落到实处。

2. 提高会计计量的可操作性。

提高公允价值计量属性的可操作性, 这就要在市场体制、市场资产或负债的估价系统等做文章, 在会计准则与会计制度以及有关规章制度上给予明确的有利于具体事务操作的规范要求, 从而做到公允价值计量属性在全面推广应用中, 既容易操作又通俗易懂。

提高公允价值计量属性的可操作性, 是要使其在具体实务运用上操作性强, 既便于具体操作, 同时又能很好地解决具体问题。公允价值应用的问题主要考虑: (1) 提高现值技术的可操作性。现值技术是估计公允价值的重要方法, 当不存在公平市价时, 就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。 (2) 哪些交易或事项应按公允价值计量及如何对它们进行公允价值计量。FASB、IASB和我国具体会计准则对哪些交易或事项应按公允价值计量都有明确规定, 但是具体指南十分有限。因此, 在遵循市场化原则、向国际惯例靠拢的同时, 要根据国情制定适合中国特色的公允价值计量模式。 (3) 会计规范应尽量详尽。在我国会计信息失真现象还是比较严重的, 会计人员职业判断的经验还比较缺乏, 详尽的会计规范可以减少粉饰报表的行为, 有利于实务操作。

3. 加强政府对市场的监管力度。

公允价值在我国曲折的发展, 最重要的一个原因是一些企业运用公允价值进行利润操纵。进行利润操纵所采用的计量方法是利润操纵者根据其主观意志进行的选择, 所采用的并不是真正的公允价值, 计量的结果当然也是不公允的。不使用公允价值并不是杜绝利润操纵的方法。因此, 在会计准则角度规范企业行为的同时, 还应加强政府对市场的监管力度, 完善监管机制, 规范企业的经济活动, 以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。健全法律环境、加强守法意识, 从客观上控制企业的经营, 从主观上消除利润操纵的动机, 是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。

4. 提高会计人员的道德素质和执业能力。

没有高素质的会计人员, 公允价值也不可能得到合理的估计和很好地运用。确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断。因此, 首先, 要加强对会计人员的守法意识和道德教育, 从主观上消除利润操纵的动机, 是杜绝财务造假的根本措施;其次, 要提高注册会计师的专业技术和职业道德水平, 加大监督审查力度。改善注册会计师的行业管理, 加强注册会计师的行业自律, 努力提高国内注册会计师的专业技术水平与职业道德水平, 使其尽快向国际水平靠拢, 要增强注册会计师的风险意识与法律责任意识, 提供其独立、客观、公正执业的自觉性。

公允价值在理论上是可行的, 在实际应用中虽然遇到了很多问题, 但这些问题随着经济的发展是可以逐步解决的。公允价值的应用要具备必须的市场条件, 在现阶段不可能, 也不应将所有的会计要素都按照公允价值进行计量, 而应采用多种计量属性并存的做法, 即在历史成本计量属性的基础上, 尽量采用公允价值以求得会计信息的有用、相关、可靠, 并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中, 实现会计由历史成本计量向公允价值计量的逐步过渡。

从目前的情况来看, 公允价值的应用是与国际会计准则接轨的必然, 这是我国会计发展的一个巨大进步, 但前进的路上也充满了荆棘。只有不断完善和修正才能充分发挥公允价值的优势。相信随着我国市场经济的不断发展与完善、计量理论及技术的日臻完善, 公允价值的理念将更加深入人心, 公允价值计量在我国的运用将会逐步走向成熟。

参考文献

[1].王建成, 胡振国.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析.会计研究, 2007 (5) :12～16

[2].ASB.Fair Value Measurements.Statements Financial AccountingStandards, 2006:157

[3].中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京:中国财政经济出版社, 2006:25～26

[4].文俊.公允价值计量研究.硕士学位论文.武汉:武汉理工大学, 2007

[5].刘畅.浅议运用公允价值计量的利弊.商情, 2011 (20) :1

[6].谢文芳.新会计准则中公允价值运用的意义与特征分析.现代商业, 2009 (14) :236～237

[7].王莉.公允价值计量问题研究.中国商界, 2011 (11) :178

[8].Catherine Shakespeare.Accounting for Assets Securitizations:Complex Fair Values Earnings Management, 2001

[9].高素玲, 王晓东.公允价值应用研究.河北科技师范学院学报, 2009, 8 (1) :116～117

[10].吴碧华.企业会计准则引入公允价值计量.金融财会, 2010 (12) :150～151