发展眼光计量公允价值论文

2006年2月财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。其最大的变化就是全面引入了公允价值计量属性，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”。今天小编给大家找来了《发展眼光计量公允价值论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

发展眼光计量公允价值论文 篇1：

投资性房地产后续计量模式的选择探讨

【摘要】2006年2月15日财政部发布了新的企业会计准则体系，对投资性房地产的会计处理作了明确规定。本文分析了原准则（制度）中投资性房地产处理的缺陷，介绍了新准则中投资性房地产的两种计量模式，分别对成本计量模式及公允价值计量模式的优缺点以及对企业及利益相关者的影响进行分析。

【关键词】投资性房地产；成本；公允价值；后续计量

随着我国经济的发展和投资观念的改变，将房地产作为一种投资手段已经是非常普及的经济现象，甚至成为一些企业新的经济增长点。2006年2月15日，财政部出台的新的企业会计准则体系中将投资性房地产作为单独的一项准则来规范。《企业会计准则第3号——投资性房地产》（以下简称投资性房地产准则）规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这意味着企业可以对投资性房地产的两种计量模式进行选择。

一、原准则（制度）对房地产的核算

在原准则（制度）中，除了房地产开发企业将以销售为目的而持有的房屋建筑物作为存货核算外，其他企业通常情况下将自用或以投资为目的而拥有的房屋建筑物均作为固定资产核算，并按照其预计使用年限提取折旧，将土地使用权计入无形资产并按期进行摊销。这样的会计处理方法存在着以下两个方面的问题：（1）忽略了市场因素对房地产价值的影响，使得资产的价值失真。随着时间的推移，以投资为目的的房地产的价值可能不断增长，其市场价值经常会高出其账面原值，而且还可能高于其账面原值的数倍，而原准则（制度）的会计处理使得账面资产价值逐年递减，这与现实状况严重背离。（2）投资性房地产的获利方式与固定资产和无形资产明显不同，其投资一般来说其金额大、周期长、流动性与变现能力较差，往往具有高收益和高风险并存的特点。所以将以投资为目的的房地产作为固定资产及无形资产的核算方法并不能反映作为投资目的的房地产的真实价值。在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。

二、《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定

投资性房地产准则规定：投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量，在后续计量时，通常应当采用成本模式，满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式进行后续计量，采用成本模式还是公允价值模式由企业根据实际情况自主选择。

（一）成本模式

成本模式的后续计量，是指按照投资性房地产的账面价值、使用年限等因素，按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销，并在期末对投资性房地产进行减值测试，投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定计提资产减值准备，如果已经计提资产减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。在采用成本模式计量时，必须将投资性房地产分成建筑物和土地使用权两类，建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定，土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定。

（二）公允价值模式

投资性房地产准则规定：“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”采用公允价值模式计量的应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。投资性房地产准则虽然规定了两种可供选择的模式，而且对与公允价值的计量限制得非常严格。但本人倾向于选择公允价值计量模式。在国际会计准则第40号规定企业可以在公允价值模式和成本模式中进行选择，并认为“从公允价值模式变更为成本模式不大可能导致更恰当的列报”，这就表明国际会计委员会也倾向于企业采用公允价值模式对投资性房地产进行计量。

三、公允价值计量模式的分析

（一）公允价值计量模式与成本计量模式的优缺点比较

1.公允价值计量与成本计量的优点

1.1公允价值计量模式支持决策有用观。企业面临日益复杂的经济环境，有些资产和负债的价值已经发生了很大改变，如果仍然采用历史成本计量，就不能真实地反映企業的资产和负债的价值。从而误导报表的外部使用者，甚至做出错误决策。而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而有利于使用者对企业做出正确的评价。

1.2公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展，经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展态势上看，基于公允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受，而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。

1.3公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计算损益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量，经营成果是管理当局真正的经营业绩，有利于正确评价企业的经营成果，从而真实全面的反映企业的经营状况。

1.4公允价值计量模式面向未来。传统的历史成本计量模式所反映的经济事项主要是过去发生的行为对现在的影响和结果，对企业的预测性比较差。而公允价值计量模式是一种面向未来的会计模式，在对一些新的交易活动或事项进行核算时，为收益信息的全面与可靠提供了保障。

2.公允价值计量与成本计量的缺陷

2.1公允价值计量的市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿，这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡，而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的，公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。与此相对比，历史成本的应用似乎并不受到市场不完善的约束。

2.2公允价值计量在实践中难于应用。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，甚至许多会计要素在市场上很难找到可供参考的交易价格。在许多时候还主要依赖于会计人员的职业判断，很大程度上存在主观性，然而这种主观判断的合理性和权威性往往容易遭到质疑。现值计量的复杂性是公允价值计量模式不容易推行应用的重要难点，公允价值计量的数学模型构建往往是十分艰难的，在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术，而历史成本的取得似乎要容易得多。

2.3公允价值计量模式的可靠性受到严重质疑。相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，公允价值计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证。

（二）公允价值计量模式对利益相关者的影响

1.公允价值计量模式能更真实地反映企业的损益。对于投资性房地产来说，其利润计算是通过出租的租金、转让的收入与相应的成本、费用配比计算出来的。按原准则（制度）规定企业计算利润的租金收入和转让土地使用权收入都是按现行市价计量的，而计算利润的资产的成本、费用则是按历史成本计量的。这显然不符合权责发生制这一会计核算前提，即在计量属性上的不配比。而对投资性房地产采用公允价值计量模式，其利润计算中的扣除项目——资产的成本也是以现行市价为基础确定的。这样就可以解决上述问题的存在，即利润表中的利润计算口径是一致的，真实地反映了一定会计期间的损益状况。

2.公允价值计量模式能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更有力的支持。对企业的资产增值信息更加透明，有利于企业在资本市场获得正确的定价，从而有利于再融资，获得资本市场的种种便利。从这个角度看，可以帮助企业更好地借助资本市场的力量来获得发展。

3.公允价值计量模式对企业的影响。由于近些年房地产持续上涨，使得房地产原始取得成本与其公允价值之间存在很大差距，但按原准则（制度）规定，企业仍在每年按一定比例对房地产提取折旧或摊销，一旦企业选择按公允价值计量，必然会使企业资产出现大幅增值；在房地产价格保持稳定的情况下，按公允价值计量会使企业账面利润显著增加，企业的业绩和形象显著提高。

4.公允价值计量模式对企业所得税核算的影响。财政部、国家税务总局在2007年10月发布的《关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”从而明确了采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动不作为税法上的应纳税所得，并允许按固定资产或无形资产计提折旧或摊销，即投资性房地产的计税基础为“初始成本-折旧摊销”。由此可见，投资性房地产采用公允价值模式计量时，其账面价值与计税基础存在着差异，因此，一方面在申报缴纳企业所得税时需要根据税法的相关规定，在纳税申报表中对应纳税所得额进行调整；另一方面，需要根据《企业会计准则第18号――所得税》第四条的规定，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

四、小结

综上所述，本人认为对于投资性房地产的后续计量在有条件的情况下选择公允价值模式计量，这样一方面可以提高会计报表信息的相关性，使会计信息的使用者能更好地了解企业的真实财务状况和经营成果，帮助其做出正确的决策；另一方面也可以使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。当然，公允价值的运用必须依赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等，目前我国在公允价值的运用中尚存在一些问题，如缺乏完善的理论体系指导、公允价值可靠性难以控制以及公允价值不易直接获取等等。但从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势，为了进一步改善公允价值的应用环境，提升公允价值的应用水平，推进我国会计计量模式与国际会计发展的接轨，可以考虑采取以下方面措施：进一步完善公允价值理论框架体系，减少内部发展阻力；进一步完善公允价值市场应用条件，减少外在市场阻力；提高会计从业人员职业判断能力和守法意识，减少判断失误；建立专业公允价值评估机构、信息传递体系，降低交易成本；规范公司治理和内部监督机制，减少执行层面压力；建立外部审计机构监督，从外部规范企业行为。

【参考文献】

【1】財政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。

【2】财政部会计司：《企业会计准则讲解》，北京人民出版社，2010，12

【3】财政部：《企业会计准则应用指南》，中国时代经济出版社2007

【4】董大维，詹红梅：浅析公允价值的应用、理论与研究，2009.04

作者：蔡之仙

发展眼光计量公允价值论文 篇2：

新会计准则公允价值应用存在的问题与对策

2006年2月财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。其最大的变化就是全面引入了公允价值计量属性，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”。公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，我国在运用公允价值方面也是一波三折，早在1998年公允价值就已出现于《非货币性交易》、《债务重组》等具体会计准则中。但由于这些准则发布以后，一些企业利用公允价值来操纵利润，欺骗投资者、债权人等利益相关者。在2001年初我国对这些会计准则进行了修订，严格限制利用公允价值操纵利润的做法。时隔五年，为实现会计的国际趋同，财政部发布新企业会计准则，又一次大胆而审慎地再次采用了公允价值这一计量属性，公允价值的使用成为本次会计准则的一大亮点，也成为社会各界关注的焦点。但是，公允价值在使用中会出现哪些问题，如何避免这些问题尚待研究，本文试图对这些问题进行了探讨。

一、公允价值在新会计准则中应用存在的问题

1.公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求。

公允价值作为一种新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于合理的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的问题源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性。在我国，改革开放二十多年来，我国的市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低，而且市场环境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允、合理性也值得怀疑，这些都导致其计量不准确，可靠性较差。

2.公允价值的可操作难度较大。

可操作性是公允价值实施面临的另外一个难题。公允价值计量的难点就在公允价值的确定，我国新会计准则虽然规定了公允价值的确定方法。但是，有许多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。另外，公允价值的运用较历史成本在技术和人才等方面提出了更高要求。从我国现实看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不完善，公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计人员从业技术全面进步的挑战。要真正掌握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的准确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计人员不断地探索和实践也需要充足的过渡时间。

3.公允价值确定随意性强，容易导致利润操纵。

公允价值本质是个估值的金额，在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下，需要会计人员主观的判断，由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联交易粉饰报表，操纵会计利润。

4.公允价值信息获取成本高。

实施成本是公允价值应用不得不考虑的重要因素，实施成本包括增加相关人员，如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。目前，由于我国市场化程度尚不是很高，企业大多数资产、负债项目无法直接取自活跃市场上的公开标价，通常只有通过资产评估的方式才可获取能得到广泛认可的公允价值，这无疑会提高公允价值计量的实施成本。另外，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估人员准确地确定资产和负债的公允价值外，还需会计人员对资产和负债进行全面调整的财务处理，这就要增加资产评估成本和财务管理成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本。总之，要运用公允价值计量属性提高财务信息的相关性和可靠性，必定要增加成本。

二、公允价值在新会计准则中应用的对策

公允价值已逐步渗透到财务会计的各个角落，从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。“公允价值不容回避”目前在我国也基本形成共识，为更有效的实施公允价值计量，提高会计信息质量，笔者提出了以下几点建议。

1.完善公允价值应用的市场条件。

市场化水平不高时我国目前运用公允价值计量困难的根本原因，公允价值得以运用的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场。活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件虽然公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该加快市场经济的发展，促进完善的生产要素市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。打破垄断行业，降低垄断行业的准入条件，让各种经济参与垄断行业的竞争。完善债券、票据、外汇、黄金、期货市场，建立生产资料和二手交易市场，建立和完善市场信息数据网络和市场信息数据库，让信息公开化、实时化。规范和约束政府行为，减少政府对价格的管制，使政府依法行政，企业真正自主，保证市场交易主体能够按市场的公允价格交易，这样才能使公允价值的取得更客观、更及时、更经济。

2.不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则。

公允价值计量的有效实施首先需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。尽管我国新会计准则已经全面引入了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定，而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及方法远不能满足现有复杂的资本结构体系。我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体详细的说明现值技术的操作，详细地说明现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操作。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。

3.完善我国公司治理结构。

会计信息来自企业的管理当局，只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善，加强对管理层的监督才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。完善公司的治理结构，让更多的投资者参与资本市场，增强大股东之间的制衡，实行产权多元化，弱化内部人员控制程序，改变董事、经理由行政手段任命，尽量通过市场手段和市场竞争方式选拔和聘任公司高层管理人员，实行董事、经理期股激励措施，使投资人、管理层和公司的长远目标同步增长，使得管理层从主观意思上消除利润操纵的动机。

4.提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。

在对公允价值的应用过程中人的因素至关重要，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和很好地运用，提高会计人员的素质是获得准确公允价值的有效途径。首先，会计人员要加强道德建设、强化法制教育，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，使会计人员能够诚信、娴熟、合理的使用公允价值模式进行估值，从主观上消除操作利润的意识。其次，要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告作出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。最后是加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。

5.加强外部监督力度。

企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，以保护投资者的利益。另外，进一步加强和完善注册会计师审计制度无疑也是非常必要的：一是确保审计的独立性和客观性；二是在审计准则中明确和细化有关公允价值的职业标准和措施；三是加强对相关领域评估专家工作成果的引用。

总之，在会计准则中大量的引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步。但是，只有在实际运用中不断的完善和修正才能使公允价值充分发挥其优点，将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。

（作者单位：江西财经大学会计学院）

作者：章　涛

发展眼光计量公允价值论文 篇3：

浅谈投资性房地产公允价值计量存在的问题及优点

【摘要】公允价值计量是现代财务会计最富挑战性的一个领域，而投资性房地产这一新增加的资产类型在计量上，除了实际成本计量，对于公允价值计量的应用存在一定的局限性，主要是对于公允价值计量的有效证据不足，实践中公允价值模式是否存在一些问题，这一现象确实值得我们深思。同时，公允价值计量也有历史成本不可比拟的优点，我们对公允价值计量在投资性房地产应用中的优点存在的问题进行分析并研究现状，展望未来。

【关键词】 公允价值 投资性房地产 有效证据

一、投资性房地产应用公允价值的优点

投资性房地产由原来的成本法计量改为公允价值计量，其升值空间极大，而对拥有投资性房地产较多的大型房地产企业而言，其利润和净资产都有可能出现巨幅的增长，公允价值不仅适应了全球经济一体化的要求，而且也能更好的表现投资性房地产的特性，企业采用公允价值计量投资性房地产，具有如下优点：

1、 公允价值能提高会计信息的相关性与可比性

公允价值计量能合理反映企业的财务状况和经营成果，历史成本是一个静态指标，提供的信息缺乏及时性和相关性，公允价值是一种动态的计量模式，能较准确地披露企业获得的现金流量，能客观、及时地反映企业的财务状况和经营能力。公允价值的使用能够使企业投资性房地产的期末价值更加贴近市场价格，投资者不仅可以了解相关信息，还可结合自身对未来房地产市场的判断，更加科学、理性地进行投资决策，

2、 公允价值能够改善资本结构

采用公允价值计量模式能够改善资本结构，提高企业的融资能力。投资性房地产采用公允价值进行后续计量对企业的另一个影响只要是体现在初始转换时所有者权益的变动。可以说，采用公允价值模式计量后，随着房地产的大幅度升值，可以实现企业资产短期内的大幅度增值，从而改变资本结构，有利于企业的进一步融资。

二、投资性房地产应用公允价值存在的问题

投资性房地产中引用了公允价值计量模式，体现了国内会计准则和国际会计准则的趋同，也适应了我国经济发展的客观需要。公允价值应用于投资性房地产，必然有其存在的合理性与必要性，即较之历史成本具有先天的优势，但是却并未出现理论界所预期的普遍适用，在日常实务应用中，我们也发现了采用公允价值计量出现了如下问题：

1、公允价值计量的会计信息生产成本较高

这主要表现于公允价值计量模式下，公允价值不容易取得，而成本模式采用历史成本，容易取得。公允价值的确定是否合理是投资性房地产后续计量是否合理的关键。公允价值的取得，首选是活跃的公开市场报价。鉴于我国房地产市场的不完全性和不成熟性，公开市场报价还难以取得，因此，对于采用公允价值进行会计计量的房地产开发上市公司，需要每年聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估，并在年报中详细披露房地产当期账面价值的增减变动情况、公允价值的确认方法及其理由等。与历史成本相比，这个过程将会增大企业的信息成本。在企业无法直接衡量采用公允价值计量模式的收益时，积极性肯定会受到很大影响，因此，从成本效益原则考虑，企业极有可能放弃公允价值计量方式。

2、公允价值计量存在不确定性

中国现阶段的市场不完善，很难取得比较可靠的市场公允信息，而且会因可靠的市场信息不易取得且变化幅度大可能会给会计工作带来不便，在成本模式下，如果存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》进行减值测试，计提相应的减值准备。同时还规定：“资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。”这项规定明确了企业不得调整利润；而采用公允价值模式计量，应当以资产负债日投资性房产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面之间的差异计入当期损益。会计利润可随公允价值的波动方向而上下变动。随此投资性房地产公允价值的变化将加大净利润的波动幅度，容易误导投资者、债权人等众多利益相关者，间接影响企业的市场形象及其股票价格。这在经济周期波动比较大的阶段，公允价值计量模式的这个弱势会更为显著。由于房地产价格变化迅速，不同的评估方式、不同机构的鉴定可能有不同的结果和误差，对于投资性房地产的公允价值变动差额，新准则要求计入当期损益，这项规定在我国一些地区公允价值不够公允的情况下，仍然可能为一些企业进行利润操纵提供良好的机会。

3、影响股价的评估

公允价值波动计入当期损益，公司的利润将会巨幅波动，股价将有巨大波动，即便公允价值仅出现5%左右的小幅波动，意味着损益可能出现成倍的变化。每股收益的极不稳定，使投资性地产股的估值标准面临挑战，以前一贯采用的PE市盈率估值法的参考价值大大降低，使分析预测面临较大难题，所以我们必须寻找更加有效可行的估值方法与之匹配。

4、公允价值计量模式下可能增加企业所得税现金流出负担

税收也是企业利润分配的一种形式。在我国公允价值模式下，会计准则和税法处理存在较大差异（见表1）。按照目前我国的税法，在成本计量模式下，新会计准则和税法的处理基本一致。投资性房地产需要计提折旧或按期摊销，减少了企业的账面赢利，却可以起到抵税的效果，减少企业现金流的支出。如果采用公允价值计量模式，新会计准则和税法的处理就存在明显的差异：会计上，年末按照投资性房地产的公允价值调整其账面价值，差额计入当期损益，不计提折旧或进行摊销；税法上，按实际成本确定投资性房地产的账面价值，不确认公允价值变化所产生的利得，在对投资性房地产计算所得税时仍按计提折旧或摊销处理。在公允价值模式下对税负没有影响，但是如果计算所得税时不确认公允价值变化所产生的利得，不能按照计提折旧或摊销进行处理，就不具有的利得在成本模式下计提折旧或进行摊销处理的抵税效果，会增加企业的当期所得税负担。

对企业而言，在会计方面，投资者和股东及企业职工更想了解企业当前经营状况和未来经济前景的信息，而以历史成本为计量基础来表达企业当前经营状况和未来经济前景显然力不从心，这在客观上要求必须改革其计量体系，引入公允价值计量模式。

另外，从发展的眼光看，随着我国经济的市场化程度不断提高，有关资产和负债的公允价值将更容易取得，因此按照公允价值进行计量将是未来的必然发展趋势，我国的会计计量模式势必会与国际惯例取得一致，并将其定位在合理的会计模式上。

【参考文献】

[1]唐晓玲：关于投资性房地产公允价值计量模式的探讨[J].福建财会管理干部学院学报，2008（3）

[2]王磊.投资性房地产公允价值计量实际应用情形分析.会计之友.2009（1）

[3]应华羚、张维宾：投资性房地产公允价值计量模式的国际比较及在我国的应用[J].会计之友，2008（10）. 转贴

作者：黄海燕