企业销售退回的会计处理

企业销售退回的会计处理（通用9篇）

篇1：企业销售退回的会计处理

企业销售退回的财税处理

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生商品销售退回业务，应分别不同情况进行处理。

1.未确认销售收入的发出商品退回。由于销售收入并未确认，这种情况下只需要将已记入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可，发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”、“委托代销”等科目。

2.已确认收入的销售退回。由于这种销售退回发生在企业确认销售收入后，则不论是当年销售的，还是以前销售的，除退货发生在资产负债表日后涵盖期间外，一律冲减退回月份的销售收入。已结转了销售成本的，还应同时冲减退回月份的销售成本，以及销售退回货物所涉及的增值税销项税额。

3.报告汇算清缴后的销售退回。根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项中涉及报告所属期间的销售退回发生于报告所得税汇清缴之后，应调整报告会计报表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本的纳税调整事项。

《企业所得税法》实施后，国家税务总局专门出台了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），规定企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

因此，在次年的所得税汇算清缴前退货，并开具红字增值税专用发票，不能抵减上的应纳税所得额，只能在发生当期冲减当期销售商品收入。

篇2：企业销售退回的会计处理

摘要：企业销售退回时有发生，而不同的情形对企业会计和财务处理将产生不同的影响。本文就此做出具体的分析。

关键词：销售退回;税务处理;资产负债表日后事项;会计处理

会计准则要求企业销售商品确认收入必须同时满足五个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。不同于企业会计准则，企业所得税法只要求同时满足会计准则中除第四条“相关的经济利益很可能流入企业”外其他四个条件即可确认收入。可见，会计确认收入与企业所得税确认收入之间存在一定的差异，将对企业当期应纳税所得额及企业所得税的计算与确认产生影响。

依据增值税法，增值税纳税义务发生是否与企业是否已确认销售收入没有直接关系，只要增值税纳税义务发生就需要及时开具增值税专用发票，承担纳税义务。所得税法规定企业发生销售退回时应在实际退回的当期冲减销售收入，如果与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。

一、发生在收入确认之前的销货退回对会计和税务处理影响分析

1、对会计处理的影响

当企业销售货物后，由于未能同时满足收入确认的五个条件而没有确认收入的实现。此时发生销货退回，由于企业尚未确认收入和结转成本，因此会处理相对简单，企业只需将该批商品成本由“发出商品”转回“库存商品”科目即可。

2、对税务处理的影响

如果企业在销售商品时已满足增值税纳税义务发生时间而开具了增值税专用发票，即使企业没有确认收入也需要计算缴纳增值税。当发生销售退回时，则需要冲减退回当月的增值税。

对所得税的处理相对复杂。如果企业销售商品时由于不满足企业所得税收入确认条件而未确认所得税费用及所得税额时，则销售退回时不必对所得税进行处理;如果企业销售商品时满足企业所得税收入确认条件而确认所得税费用及所得税额时，则发生销售退回时应冲减退回当月的应纳税所得额和所得税额。

例1.A公司2014年11月1日向B公司销售商品一批，开具增值税专用发票上注明销售额为100万元，税额为17万元，已知该批商品成本为70万元。虽然A公司知悉B公司近期生产经营出现一定问题，但考虑到与其多年的合作关系及未来合作的可能，因此A公司仍然与B公司达成交易。11月25日，B公司提出该批产品规格不符而要求退回，经确认后A公司同意退货。

则A公司的财税处理过程如下(单位：万元)：

(1)11月1日商品销售时，借：发出商品 70;贷：库存商品 70;借：应收账款 17;贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17;借：递延所得税资产7.5;贷：应交税费――应交企业所得税(100-70)×25%=7.5。

(2)11月25日，商品销售退回时：借：库存商品70;贷：发出商品 70;借：应交税费――应交增值税(销项税额)17;贷：应收账款 17;借：应交税费――应交企业所得税 7.5;贷：递延所得税资产 7.5。

二、发生在收入确认之后、属于非资产负债表日后事项的销售退回对会计与税务处理影响分析

1、对会计处理的影响

根据企业会计准则，如果企业在本和以前所售的商品在本终了之前发生销售退回时，应直接冲减发生销售退回当月的收入、成本。如果此前曾发生过现金折扣或销售折让，则在发生销售退回时应对退回当期的现金折扣或销售折让予以冲减。

2、对税务处理的影响

对增值税，企业发生销售退回应直接冲减发生销售退回当月的销项税额。对企业所得税来说，由于会计准则与所得税法均已确认收入，因此发生销售退回应冲减退回当月的应纳税所得额及所得税额。

例2.假设A公司11月1日向C公司销售商品一批，开具专用发票注明价款1000万元，税额170万元，假设成本为700万元。为鼓励C公司提前付款，A公司现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。已知C公司于当月10日已付完全部款项，但12月25日，C公司因产品质量不符而要求退货，经确认后A公司同意退货。A公司财税处理如下(单位：万元)：

(1)12月1日商品销售时，借：应收账款――C公司1170;贷：主营业务收入 1000，应交税费――应交增值税(销项税额)170;借：主营业务成本 700;贷：库存商品 700;

(2)11月10收到C公司货款时，借：银行存款 1150，财务费用20;贷：应收账款――C公司1170;

(3)11月30日预缴企业所得税时，借：所得税费用(1000-700-20)×25%=70;贷：应交税费――应交所得税 70。

(4)12月25日发生销售退回时，借：主营业务收入1000，应交税费――应交增值税(销项税额)170;贷：银行存款1150，财务费用 20;借：库存商品700;贷：主营业务成本700;借：应交税费――应交所得税70;贷：所得税费用70。

三、发生在收入确认之后、属于资产负债表日后事项的销售退回对会计与税务处理影响分析

1、假设所得税汇算清缴前发生

(1)对会计处理的影响

按会计准则，由于企业财务报告还没有报出，为保证报告会计信息的准确性，当销售退回属于资产负债表日后调整事项时，应调整报告相关的收入、成本等。

(2)对税务处理的影响

由于企业发生的销售退回在年终所得税汇算清缴前，因此应调整报告的应纳税所得额及所得税额，会计与所得税法没有形成暂时性差异。

例3.2014年12月5日，甲公司销售商品一批，专用发票上注明的价款200万元，税额34万元，已知该商品成本为160万元，至2014年底货款仍未收到。2015年1月9日，该批产品因故退回。假设甲企业于2015年2月22日完成2014所得税汇算清缴，所得税税率为25%，不考虑其他税费。假设甲公司的财务报告批准报出日为2015年4月15日。

甲公司相关会计处理如下：

(1)借：以前损益调整――2014年主营业务收入 200应交税费――应交增值税(销项税额)34

贷：应收账款234。

(2)借：库存商品160

贷：以前损益调整――2014年主营业务成本160。

(3)借：应交税费――应交所得税(200-160)×25%=10

贷：以前损益调整――2014年所得税费用 10。

2.假设所得税汇算清缴后发生

(1)对会计处理的影响

此种情况下，仍应调整报告相关的收入、成本和增值税等。

(2)对税务处理的影响

由于企业发生的销售退回在年终所得税汇算清缴后，此时不能调整报告的应纳税所得额及所得税额，而应调整本的应纳税所得额及所得税额。会计与企业所得税法形成了暂时性差异，需要在发生销售退回当月进行处理。

例4.承例3，如果销售退回发生在2015年3月13日。

甲公司相关会计处理如下：

(1)同例3(1);(2)同例3(2);(3)借：递延所得税资产10贷：以前损益调整――2014年所得税费用10。(4)借：应交税费――应交所得税10贷：递延所得税资产10。

商业养老保险在传统养老险的基础上发展出了分红型、万能型等投资型养老险，本文仅以传统养老年金保险为例，基于保险精算模型和参数敏感性分析，研究改革方案涉及的参保者、保险行业和政府三方利益。

四、参保者收益分析

通过建立商业养老保险精算模型分析递延纳税方案对个人养老替代率的影响以及个人税收的优惠额度。运用精算平衡原理，个人税收递延型商业养老保险模型应满足：未来个人账户给付金额精算现值等于缴费精算积累终值[10]。由于商业养老保险以盈利为目的，管理费用附加在保单中转移给投保人承担，建立精算模型时，考虑扣除商业保险公司的利润、管理费等附加费用[10]。

(一)模型建立

1、积累额。个人税收递延型商业养老保险，个人用于购买商业养老保险的费用支出，暂从个人当期应纳税所得额中扣除，在养老金领取时一次性征税。

假设商业养老保险为期初付A元的年金，第n年末养老金累积额为：

MEET毛=cw··(1+r)(1)

假设初始附加费用占第一年保费的比例为x0，之后每年附加费用比例为x1，得到附加费用的积累额：

M费用=x1·MEET毛+(x0-x1)·cw(2)

进而，得到净保费积累额公式(3)：

MEET净=(1-x1)·cw(1-r)-(x0-x1)cw(3)

2、领取额。商业养老保险养老金总领取额等于基金积累额减去应纳税额和管理费用。根据方案设定，得到整个保险期间应纳税额为：

SEET税=cw·t0+cw(1+g)·t1+...+cw(1+g)n-1·tn-1(4)

其中，我国实行累进制个人所得税率，税率随收入的增长而提高，因此假设税率为t=(t0，t1...tn-1)，δ为贴现率。

按照期初付1元的终身生存年金的精算公式为?x┑vk·kPx(其中vk为贴现因子，kPx为投保人在x～x+k岁生存的概率，ω表示生命表中的极限年龄)，得到参保人在退休时养老金给付额的精算现值为：

PV=S·vkkPx=S·

kkPx(5)

其中，S为个人账户养老金领取标准，i为利率，k为取整余命值。

扣除需缴纳个人所得税，个人每年养老金领取额为：

SEET=(6)

3、个人税收优惠额度。根据货币的时间价值理论，将个税递延前后的纳税额放在同一时点上比较，能更精确反映税收递延方案的优惠额度[11]。EET模式下，个人在整个保险期间应纳税额现值为：

PVSEET税=(7)

在未采取个税递延模式时个人应纳税现值为：

PVT税=++...+(8)

个人税收优惠额度可表示为公式(7)与公式(8)的差值，即：

f=PVT税-PVSEET税(9)

4、替代率。养老金替代率，是指劳动者退休时的养老金领取水平与退休前工资收入水平之间的比率。根据定义，养老金替代率β满足S=β·w(1+g)n。

得到，EET模式下的替代率公式(10)：

βEET=(10)

其中SEET为EET模式下的年领取额，w为开始缴费时的工资水平，g为工资增长率，n为缴费年限，w(1+g)n为退休前的工资收入水平。

(二)模型假设和参数说明

1、模型假设。假设投保人的养老保险完全依赖工作阶段的缴费，且不将投资收益作为遗产，投资收益完全为养老所消耗。养老金给付是一个期初付A元的终身生存年金。投保人在养老金领取阶段每年领取相等的养老金。

假设个人每年用于购买商业养老保险的支出所占工资比例固定不变为c，其年收入为w，则用于商业养老保险的支出为c·w，工资增长率为g。寿险业的投资收益率不断变动，假设商业养老保险的年收益率r为变量。n表示参保人的缴费年限，利率水平用i表示。

2、参数说明。缴费年龄及退休年龄：商业保险是一种合同行为，缴费和领取年龄不受制约。为测算方便，分别考虑30岁、40岁、50岁开始投保;我国规定男性法定退休年龄为60周岁，女工人年满50周岁，女干部年满55周岁，在此退休年龄统一按照男60岁、女55岁进行测算。

生存年限：生存概率分布以中国人寿保险业经验生命表(2000―2003)中养老金业务表部分(分男女)，其最高死亡年龄为105岁。若投保人在退休年龄前死亡，将一次性退还保单现金价值。

工资水平w及缴费比例c：根据上文提到的个税递延型商业养老保险方案设计，假设2014年参保者年收入为54 000元，缴费比例为10%。

社会工资平均增长率g：2013年全国企业工资增长率为8.5%，与历史数据相比，中国工资增长率在2011年出现峰值11.6%之后，逐年放缓。假设高、中、低三种工资增长情景下增长率分别为3%、7%、10%。

收益率r：从2001年到2010年，我国商业寿险资金运用的综合收益率分别为4.3%、3.14%、2.68%、2.87%、3.6%、5.8%、12.17%、1.91%、6.41%、4.84%，总体来看，除2007年由于股市大牛而达到巅峰12.17%外，保险资金投资收益率通常为3%～6%。假设三个收益梯度分别为4%、5%、6%。

附加费用x0、x1：对于按年缴费的保险保单，一种最典型的附加费用安排是：在保单开始时支付给保险中介第一笔附加费用，为毛保费的50%，其后每年支付每笔毛保费的2.5%。因此假设初始附加费用为第一笔保费的50%，之后为每笔保费的2.5%。

利率i和贴现率δ：假设我国的年利率维持3%不变;严格来说利息率和贴现率为两个不同的概念，但为方便计算，文中假设贴现率等于利息率，为3%。

税率t：根据2011年9月1日起我国个税实行的七级超额累进税率计税。

(三)精算结果

1、领取额与替代率。在不同的工资增长率和投资收益率假设下，分别计算男性和女性参保人每年按照平均工资10%的缴费额在不同年龄参保，退休后每年可以领取的养老金和替代率水平(见表1)。以参保人30岁投保为例，假设工资增长率为3%、收益率为4%时，男性参保人首年的养老替代率为11.26%，而女性由于缴费年限较短，与男性相比替代率较低。

篇3：企业销售退回的会计处理

一、销售时能合理估计退货的可能性

根据《企业会计准则》规定, 企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的, 通常应当在发出商品时确认收入, 与退货相关的负债应在资产负债表日确认为“其他应付款”。

[例1]甲公司2008年2月10日向乙公司销售A商品1000件, 单位销售价格为100元, 单位成本为80元, 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元, 增值税额为17000元, 产品已经发出。协议规定, 乙公司应于3月10日之前付款, 在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验, 估计乙公司退货率为10%。乙公司于2月18日支付货款。由于产品质量问题, 乙公司于3月20日退回A商品20件, 4月20日退回80件, 甲公司已收到退回商品, 并退回了相应款项, 假定不考虑其他因素。

甲公司的会计处理:

(1) 2008年2月10日发出商品, 确认收入

(2) 2008年2月18日收到款项

(3) 2008年2月29日资产负债表日确认估计的销售退回

(4) 2008年3月20日退回A商品20件

(5) 4月20日退回A商品80件

(6) 2008年5月10日, 退货期满

由于实际退回数量和估计销售退回数量一致, 无需再作会计处理。

[例2]沿用例1资料, 假定乙公司4月20日退回60件, 其他资料相同。

(1) 甲公司4月20日收到退回A商品60件的会计处理:

(2) 2008年5月10日, 退货期满会计处理:

由于估计退货数量为100件, 实际退货数量为80件 (20+60) , 未发生退货20件应调回主营业务收入和主营业务成本, 转销确认的其他应付款。

[例3]沿用例1资料, 假定乙公司4月20日退回100件, 其他资料相同。

甲公司有关会计处理:

二、销售时不能合理估计退货的可能性

企业不能合理估计退货可能性的, 通常应在售出商品退货期满时确认收入。

[例4]甲公司2008年2月10日向乙公司销售A商品1000件, 单位销售价格为100元, 单位成本为80元, 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元, 增值税额为17000元, 产品已经发出。协议规定, 乙公司应于3月10日之前付款, 在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。甲公司无法估计乙公司退货的可能性。假定A商品发出时有关纳税义务已经发生, 不考虑其他因素。

甲公司的会计处理:

(1) 2008年2月10日向乙公司销售A商品1000件

(2) 2008年5月10日, 退货期满, 确认收入

参考文献

[1]蒋艳珠、江玉:《销售退回中增值税对所得税影响的处理》, 《财会通讯 (综合版) 》2005年第5期。[1]蒋艳珠、江玉:《销售退回中增值税对所得税影响的处理》, 《财会通讯 (综合版) 》2005年第5期。

[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。[2]财政部:《企业会计准则2006》, 经济科学出版社2006年版。

篇4：企业销售退回的会计处理

【关键词】资产负债表日后；销售退回；所得税处理

资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括报告年度或报告中期以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。即，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，均应作为资产负债表日后调整事项处理。此外，发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。

根据国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发[2003]45号）规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。

资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。

一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。

例1，甲公司2010年11月20日销售一批商品给乙公司，取得收入50万元（不含增值税，增值税税率为17％），甲公司发出商品后，按正常情况确认收入，并结转成本40万元，2010年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备1万元。2011年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司2011年2月28日完成2010年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25％，财务报告批准报出日为2011年3月31日。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）调减2010年销售收入。

借：以前年度损益调整 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85000

贷：应收账款——乙公司 585000

（2）调减2010年销售成本。

借：库存商品 400000

贷：以前年度损益调整 400000

（3）调减2010年计提的坏账准备。

借：坏账准备 10000

贷：以前年度损益调整 10000

（4）由于坏账准备已冲销，2010年年末根据应收账款账面价值与计税基础差异确认的递延所得税资产也应冲销。

借：以前年度损益调整 2500

贷：递延所得税资产 2500

（5）由于销售退回发生在所得税汇算清缴前，因此应调减报告年度（2010年度）的应纳税所得额100000元及所得税费用，同时调减“应交税费——应交所得税”。

借：应交税费——应交所得税 25000

贷：以前年度损益调整 25000

（6）将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

借：利润分配——未分配利润 67500

贷：以前年度损益调整 67500

（7）由于留存收益减少相应调减盈余公积。

借：盈余公积 6750

贷：利润分配——未分配利润 6750

2.调整报告年度（2010年）财务报表相关项目的数字（略）

二、报告年度所得税汇算清缴之后发生的销售退回

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度（2010年度）会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度（2011年度）的纳税调整事项。

例2，承前例，假定销售退回发生在2011年3月1日。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）调减2010年销售收入。

借：以前年度损益调整 500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

贷：应收账款——乙公司 585000

（2）调减2010年销售成本。

借：库存商品 400000

贷：以前年度损益调整 400000

（3）调减2010年计提的坏账准备。

借：坏账准备 10000

贷：以前年度损益调整 10000

（4）调整原已确认的递延所得税资产。

借：以前年度损益调整 2500

贷：递延所得税资产 2500

（5）将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

借：利润分配——未分配利润 92500

贷：以前年度损益调整 92500

（6）由于留存收益减少相应调减盈余公积。

借：盈余公积 9250

贷：利润分配——未分配利润 9250

2.调整报告年度（2010年）财务报表相关项目的数字（略）

需要说明的是： 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准备、递延所得税资产等。根据税法规定，资产减值损失不允许税前扣除，坏账准备的计提与冲销，可抵扣暂时性差异的形成与转回，不影响报告年度应纳税所得额的计算。销售退回发生在所得税汇算清缴前，应调减报告年度的应交税费及所得税费用；销售退回发生在所得税汇算清缴后。应调整本年度的应纳税所得额，报告年度形成可抵扣暂时性差异及递延所得税资产。

参考文献：

[1]财政部.《企业会计准则》〔M〕.北京：经济科学出版社,2006.

[2]财政部.《企业会计准则—应用指南》〔M〕.北京：经济科学出版社,2006.

[3]中国注册会计师协会《会计》〔M〕.北京：中国财政经济出版社,2011.

[4]财政部.会计资格评价中心.中级会计实务〔M〕.北京：经济科学出版社,2011.

篇5：企业销售退回的会计处理

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度(2010年度)会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

例2，承前例，假定销售退回发生在2011年3月1日。

1.甲公司的账务处理如下：

(1)调减2010年销售收入。

借：以前年度损益调整 500000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000

贷：应收账款——乙公司 585000

(2)调减2010年销售成本。

借：库存商品 400000

贷：以前年度损益调整 400000

(3)调减2010年计提的坏账准备。

借：坏账准备 10000

贷：以前年度损益调整 10000

(4)调整原已确认的递延所得税资产。

借：以前年度损益调整 2500

贷：递延所得税资产 2500

(5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

借：利润分配——未分配利润 92500

贷：以前年度损益调整 92500

(6)由于留存收益减少相应调减盈余公积。

借：盈余公积 9250

贷：利润分配——未分配利润 9250

2.调整报告年度(2010年)财务报表相关项目的数字(略)

需要说明的是： 资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准备、递延所得税资产等。根据税法规定，资产减值损失不允许税前扣除，坏账准备的计提与冲销，可抵扣暂时性差异的形成与转回，不影响报告年度应纳税所得额的计算。销售退回发生在所得税汇算清缴前，应调减报告年度的应交税费及所得税费用;销售退回发生在所得税汇算清缴后。应调整本年度的应纳税所得额，报告年度形成可抵扣暂时性差异及递延所得税资产。

参考文献：

[1]财政部.《企业会计准则》〔M〕.北京：经济科学出版社,.

[2]财政部.《企业会计准则—应用指南》〔M〕.北京：经济科学出版社,2006.

[3]中国注册会计师协会《会计》〔M〕.北京：中国财政经济出版社,2011.

篇6：企业销售退回的会计处理

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）(或借：应收补贴款-出口退税）

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

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1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入——内销收入 应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

（二）上年出口货物，在本年视同内销征税 一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出 借：以前年度损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

（一）本年度出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”

借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前年度损益调整（红字）

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2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前年度损益调整（红字）贷：库存商品（红字）

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款

借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时

借：委托代销商品 贷：库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口（2）结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本 贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）支付代理费的帐务处理

借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业 外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

（一）自营出口帐务处理

1、商品托运出口（1）出口交单时

借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口（2）结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品（3）出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存

（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：

借：其他应付款 贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：

借：经营费用

管理费用

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4、出口销售退回

（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：

借：应收账款——客户名称（红字）

贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）

已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）主营业务成本——自营出口（消费税）

贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）银存

（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

①借：主营业务成本——自营出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）

（二）进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

（1）根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：

借：应付账款——xx外商 贷:银存 借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。

(4)进口材料入库，凭仓储协议和入库单，账务处理：

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2、进口料件加工的核算（1）委托加工方式

①将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工。应提供委托加工合同，注明加工费，由相关部门开具出库单，交财务部门进行核算

借：委托加工物资——xx加工厂 贷：原材料——进口 ②凭加工厂加工费发票结算加工费的核算

借：委托加工物资——xx加工厂 应交税费——应交增值税——出口增值税（进项税额）贷：银存

③加工出成品入库的核算：由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算

借：库存商品——出口 贷：委托加工物资——xx加工厂

④成品出库的核算

借：主营业务成本——自营出口 贷：库存商品——出口 借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——出口

⑤加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和辅助材料乘退税率）

借：主营业务成本——自营出口 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税——出口增值税（出口退税）

⑥收到出口退税的核算

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

（2）作价加工方式

将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税专用发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算。

①作价销售的核算：进口料件作价销售后，到税务部门办理“进料加工贸易申请表” 借：应收账款——xx加工厂

贷：其他业务收入——进料作价销售

应交税费——应交增值税——出口增值税（销项税俄）②结转成本的核算

借：其他业务支出——进料作价销售 贷：原材料——进口

③按价税合计从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值数发票，帐务处理： 借：库存商品——出口

应交税费——应交增值税——出口增值税（进项）贷：应收账款——xx加工厂 ④成品出口的核算

借：主营业务成本——自营出口 贷：库存商品——出口 借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口 ⑤申报作价方式收回产品出口退税的核算

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按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差： 借：主营业务成本——自营出口 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)按出口货物成本价减去进料值乘以退税率：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）（3）工艺损耗的处理

借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银存

通过上述情况可以看出，进料加工采取作价方式实际取得额退税款和委托加工取得的退税款是相同的。

（三）来料加工复出口业务相关帐务处理

1、发出材料时（只核算数量）

2、发生加工费时

借：其他业务支出 贷：应付账款——加工厂（加工费）或银存

3、办理出口托运时与自营出口账务处理一致

4、实际出口时

借：应收账款——客户名称（加工费金额）

应付账款——客户名称（合约规定的原辅材料价格）贷：其他业务收入——来料加工——成品名称 同时结转来料加工复出口货物成本 收到货款时：

借：银存 贷：应收账款——客户名称

（四）代理出口货物的会计核算

1、收到代管商品

财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“地理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，帐务处理: 借：受托代销商品——客户——商品名称 贷：应付账款——国内委托单位(代理商品货款)

2、代办出口托运

受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，帐务处理：

借：发出商品——商品名称 贷：受托代销商品——客户——商品名称

3、代办出口交单

受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同跪地你个结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，账务处理：

借：应收账款——客户 贷：其他业务收入——代理出口（收入）——商品名称

同时，结转代理出口进价（出口额-手续费）

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4、出口收汇：银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单帐务处理： 借：银存

应付账款——国内委托单位（银行费用）贷：应收账款——客户

应付账款——国内委托单位（汇兑损益）

5、代付国外费用

对代理出口发生的国外费用（运保佣费用），支付时应凭有关单据及英航购汇水单，账务处理：

借：其他业务收入——代理出口（收入）——商品名称 贷：银存 同时结转：

借：其他业务收入——代理出口（成本）——商品名称 贷：应付账款——国内委托单位（代付国外费用）

6、代付国内费用：代理出口的国内各项直接费用。应凭有关单据账务处理： 借：应付账款——国内委托单位（代付国内费用）贷：银存

7、结算代理货款：代理出口业务在收妥货物结汇入账、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，账务处理：

借:应付账款——国内委托单位 贷：银存

二、出口货物应退消费税的财务处理

（一）生产企业直接出口应税消费品的财务处理

在生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。而后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报缴纳消费税。

（二）外贸企业自营出口应税消费品的会计处理

如果生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口，外贸企业应自生产企业购入应税消费品时，按商品价款（含消费税，但不含增值税）

借：物资采购 贷：应付账款或 银存 商品入库时

借：库存商品 贷：物资采购

外贸企业在办妥出口报关手续后，作为销售的实现，除进行相关销售的财务处理外，还应将应退回的消费税冲减销售成本

借：其他应收款——应收出口退税 贷：主营业务成本 实际收到税务机关的退税款时

借：银存 贷:其他应收款——应收出口退税 出口商品在发生退货时，除进行有关退货的帐务处理外（包括冲减销售收入和冲减销售成本）还应按应补交的消费税，增加销售成本

借：主营业务成本 贷：其他应收款——应收出口退税 补交税款时

借：其他应收款——应收出口退税 贷：银存

（三）外贸企业代理出口应税消费品的会计处理

1、外贸企业代理出口应税消费品的，应在办妥出口报关手续后，按应收取的手续费 借：应付账款——某企业 贷：其他业务收入

2、收到购货方的价款时

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3、发生其他如银行费用、运费、保险费等

借：应付账款——某企业 贷：银存

4、将货款退还给生产企业时

借：应付账款——某企业 贷：银存

（四）出口应税消费品发生退关时的会计处理

1、正常出口应税消费品在计算消费税退税时 借：其他应收款——应收出口退税 贷：主营业务成本（以红字登记在该账户借方）

2、收到税务机关退回的税金时

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税

3、应税消费品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税

借：主营业务成本 贷：银存

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篇7：企业销售退回的会计处理

开具流程

第一步：购买方提交申请单

若购买方需要申请开具红字专用发票，购买方应向主管税务机关提交申请单。

第二步：购买方税务机关开具通知单

购买方税务机关根据纳税人提交的申请单，审核后通过红字票通知单管理系统开具通知单。

第三步：购买方将通知单交予销售方

购方税务机关开具通知单后，将纸质通知单交给购买方，购买方即可以适当方式将纸质通知单传递给销售方。

第四步：销售方开具红字专用发票

篇8：企业销售退回的会计处理

一、举例

例1:A公司2008年11月1日销售1 000件甲产品给B公司, 单位销售价格为500元, 单位成本为400元, 增值税专用发票上注明的售价为500 000元, 增值税额为85 000元。双方在销售协议中约定, B公司应当于2008年12月1日前支付货款, 如果对甲产品不满意, 在2008年12月31日前有权退回甲产品。A公司已发出甲产品, 款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验, 估计该批产品退货率约为20%;甲产品发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

A公司的会计处理如下:

二、会计处理存在的问题及改进办法

1. 会计处理比较繁琐。

对于附有销售退回条件的商品销售, 假定其商品发出时能根据以往的经验估计出退货率, 且该商品销售符合收入的确认条件, 则应确认其收入, 并结转其成本。在期末时确认估计的销售退回, 冲减主营业务收入和主营业务成本, 其差额确认为其他应付款, 等到真正发生销售退回时再根据实际情况进行相应处理。如果退货期满时未发生销售退回, 则需要再转回原已冲减的主营业务收入和主营业务成本, 并转销其他应付款。这种会计处理方法比较繁琐, 增加了会计人员的工作量。

2. 不符合会计准则的规定。

现行会计准则规定销售商品收入同时满足五个条件的, 才能予以确认。对于附有销售退回条件的商品销售, 企业应当遵循实质重于形式的原则, 首先判断该销售业务是否符合销售商品收入确认的五个条件, 同时满足五个条件的, 应当确认收入, 结转成本, 否则不能确认收入。也就是说, 对于附有销售退回条件的商品销售, 企业应当在销售时对售出商品退货的可能性作出合理估计, 估计很可能不会被退回的部分, 满足销售商品收入确认的五个条件的, 应当确认收入。而估计可能会被退回的部分, 其商品所有权上的主要风险和报酬并未真正转移给购买方, 相关的经济利益可能不会流入企业, 不符合销售商品收入确认的条件, 因此不应当确认收入, 应当等到协议约定的退货期满再确认收入, 结转成本。如果无法合理估计退货率, 也应等到退货期满再根据实际情况确认收入。

3. 会计人员的职业判断直接影响会计信息的可靠性。

由于商品发出时销售企业无法准确得知退货率, 需要会计人员根据以往经验进行估计, 退货率的估计直接影响到本期主营业务收入和主营业务成本的确认, 如果高估退货率则会减少当期收益, 而低估退货率则会虚增当期收益, 因此会计人员的职业判断将直接影响会计信息的可靠性。同时企业也可以此做为调节当期损益的手段, 从而影响会计信息的质量。

例2:沿用例1, 如果A公司在甲产品发出时能合理估计其退货率为20%, 则应将其中的80%确认收入, 另外20%暂不确认收入, 待退货期满时根据实际情况再做处理。

A公司的会计处理方法如下:

按照上面的会计处理思路, 如果退货部分大于20%, 则超过20%的部分做一般商品销售退回处理;如果退货部分小于20%, 则参照例2中的 (1) 、 (2) 进行会计处理即可。

三、小结

对于附有销售退回条件的商品销售, 能够估计很可能不会被退回的部分, 在商品销售时确认收入, 结转成本;对于无法确定退货可能性或估计可能被退回的部分应作为不符合收入确认条件的商品销售处理, 在商品发出时记入“发出商品”账户, 在合同或协议约定的退货期满时, 再确认收入结转成本。这种会计处理方法, 一方面满足了会计核算要求, 符合会计准则的相关规定, 另一方面也便于会计人员理解和掌握, 提高工作效率。

参考文献

篇9：视同销售业务的会计处理探析

【关键词】 视同销售;税法规定;会计处理

所谓视同销售, 就是经济业务本身不是销售,但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,因此视同销售是税法概念, 而不是会计概念。视同销售主要指企业生产经营活动中发生的一些这样的事项:将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。

一、税法对视同销售的规定

(一)增值税上的相关规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等);(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

(二)视同销售在所得税上的相关规定

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式,因而缩小了视同销售的范围,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于内部在建工程、分公司等不再作为销售处理。

二、 视同销售业务的会计处理

会计实务中对于视同销售行为处理产生困惑的焦点在于是否确认收入以及是否缴纳所得税。增值税法规中的八种视同销售是否确认收入,新企业会计准则没有做出统一的规定,而是分散在部分准则中:(1)《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南规定,企业以自产产品发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产的成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。(2)《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本。(3)《企业会计准则第12号一债务重组》应用指南规定,债务人以非现金资产存货抵偿债务的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本等。这样零星分散的规定学习者难以掌握把握,不便于记忆。笔者对此作了一些分析,总结出以下规律:

视同销售是否确认收入,应根据《企业会计准则第14号—收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入必须同时满足大家熟知的五个条件的才能予以确认。

新的企业所得税法规中认定的几种视同销售不管其会计处理上是否确认收入,都需要缴纳所得税。

第一,将货物交付他人代销及销售代销货物

税法中规定的这两类视同销售业务,在会计上的处理基本不存在争议。

委托代销有两种方式:视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式下,将货物交付代销方时,委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收取手续费方式下,将货物交付代销方时,委托方应借记“委托代销商品”,贷记“库存商品”,不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时,根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收取手续费方式。在视同买断方式下,受托方销售代销货物时,应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下,受托方销售代销货物时,按收取的手续费,作为劳务收入 确认人账,不确认销售商品收入。在所得税上,双方根据确认的收入计算缴纳所得税。

第二,将自产或委托加工的货物用于非应税项目

将货物用于在建工程、无形资产开发、或提供的非应税劳务等非应税劳务,从增值税法规方面看:货物在企业内部转移使用,企业不会产生经济利益总流入,不符合收入定义。同时,商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移,其与所有权相联系的继续管理权仍归企业,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计处理如下:

借:在建工程(其他业务成本)

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

按企业所得税实施条例的规定,这种情况不是视同销售,不需缴纳企业所得税。

第三,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

增值税上,将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样,货物仍在企业内部转移使用,不符合收入定义,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计分录如下:

借:应付职工薪酬

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

将自产、委托加工的货物用于个人消费,就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬,这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件。因此,《指南》明确规定:“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。”会计分录为:

借:应付职工薪酬

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

按企业所得税实施条例的规定可以看出在货物用于集体福利时,仍在同一企业内部使用,不需缴纳所得税;当用于个人消费时,要视同销售缴纳企业所得税。

第四,将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者

根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》第三条规定,首先要判断该项交换是否存在商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值是否能够计量。如果同时满足上述两个条件,应用指南规定:换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号—收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。会计分录为:

借:长期股权投资

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

如果未同时满足上述两个条件,应当以换出货物的账面价值和销项税额作为长期股权投资的成本,不确认收入。会计处理为:

借: 长期股权投资 770,000

贷:库存商品 600,000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理,并按规定计算资产转让所得或损失。从而影响应纳所得税额。

由上可见,如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,在会计上确认损益,这与企业所得税处理一致;如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量,在会计上不确认损益,这与税收处理产生差异,需进行纳税调整。

第五,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

企业将货物分配给股东或投资者,是企业的日常活动,表现为企业负债减少,是一种间接的经济利益总流入,因此符合收入定义,同时也满足销售商品收入的确定条件,因此,应按其公允价值确认收入。会计分录为:

借:应付股利

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

这种情况在所得税法的相关规定也很明确,应将其视同销售,计缴所得税。

第六,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

增值税上,将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动,也不会导致企业资产增加或负债减少,即不会导致所有者权益增加,也无经济利益流入企业,不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。会计分录为:

借:营业外支出

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

企业将货物用于对外捐赠,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税;另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除,会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出,要看其是否超过年度利润总额的12%,如果没有超过,可以在税前扣除,此时会计和税收处理一致,不需纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除,需纳税调整。

综上所述,从增值税法规方面看,在视同销售的8种行为中,将货物交付他人代销,销售代销货物中的视同买断方式,非同一县(市)将货物移送他机构用于销售,将自产、委托加工的货物用于支付非货币性薪酬,将自产、委托加工或购买的货物作为投资并提供给其他单位或个人、分配给股东或投资者,都按合同或协议金额或公允价值确认收入,同时计算销项税额。其他视同销售行为不确认收入,货物按成本结转,同时按公允价值计算销项税额。

企业所得税法建立了法人所得税制,对于货物在同一法人实体内部的转移, 如用于在建工程、无形资产研发、分公司等不作为视同销售行为, 不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。

参考文献

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[2]国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例.2008

[3]高霞.增值税与企业所得税视同销售会计处理解析[J].财会通讯.2008

[4]梁俊娇.纳税会计[M].中国人民大学出版社,2006.