小企业会计准则受赠业务的会计处理

小企业会计准则受赠业务的会计处理（通用9篇）

篇1：小企业会计准则受赠业务的会计处理

小企业会计准则受赠业务的会计处理(2014-04-29 17:48:38)

转载

转载 ▼ 标签：分类： 财会与税务

原文地址：小企业会计准则受赠业务的会计处理作者：税义正浓

财政部发布《小企业会计准则》,以规范小企业会计确认、计量和报告行为,促进小企业可持续发展。与《小企业会计制度》相比,《小企业会计准则》在资产、负债、所有者权益、收入和财务报表等方面都发生了变化。

对捐赠业务的《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同之处

科目设置发生了较大变化。《小企业会计制度》设置“待转资产价值”科目,核算小企业接受捐赠待转的资产价值,年底再转入“资本公积”等科目。

《小企业会计准则》设置“营业外收入”科目,将捐赠收益作为小企业非日常活动产生的经济利益的净流入,全额计入当期损益。这与《企业会计准则》完全一致。

《小企业会计准则》与《企业所得税法》协调一致

《企业所得税法》实施前,根据国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)和国家税务总局《关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函〔2008〕264号)规定,企业在一个纳税发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得,占当年应纳税所得50%及以上的,可在不超过5年的期间均匀计入各的应纳税所得额。

《企业所得税法》实施后,部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局2010年第19号公告)对此问题进行了统一。根据国家税务总局2010年第19号公告规定,企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等,不论是以货币形式还是非货币形式体现,除另有规定外,均应一次性计入确认收入的计算缴纳企业所得税。

“另有规定”主要是指:第一,根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定,符合特殊性税务处理条件的债务重组所得,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税的期间内,均匀计入各的应纳税所得额。

第二,国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》(国税函〔2009〕118号)规定,企业从规划搬迁次年起的5年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在5年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理。第三,国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第二条关于递延所得的处理规定,企业按原税法规定已作递延所得确认的项目,其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。也就是说,《小企业会计准则》受赠业务的所得税处理财税一致,都将受赠收入计入当期损益或应纳税所得额中,不再存在时间性差异而进行纳税调整。

例:甲企业为增值税一般纳税人,假设2013年接受一批设备捐赠。捐赠方无偿提供市场价格的货物,增值税发票注明价款200万元,增值税34万元;受赠方甲企业自行支付运费1万元,上述业务都有合法的凭证。

该设备入账时接受捐赠收入金额为200+34=234(万元)。

受赠该设备应纳的企业所得税为234×25%=58.5(万元)。

该设备可抵扣进项税为34+1×7%=34.07(万元)。

该批设备账面成本为200+1×(1-7%)=200.93(万元)。

会计处理:

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：营业外收入2340000

自付运费的会计处理,借：固定资产9300

应交税费——应交增值税(进项税额)700

贷：银行存款10000

经过这样处理,甲企业所获捐赠收入234万元作为利润总额的组成部分,计入当年应纳税所得

篇2：小企业会计准则受赠业务的会计处理

一、对外捐赠

（一）捐赠支出的所得税前扣除问题

内资企业和外资企业捐赠支出税前扣除比例规定是不同的。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支出，可以全额作为企业当期的成本、费用列支。而根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及相关规定，内资企业（本文不涉及金融保险企业）用于公益、救济性的捐赠支出，大多数只允许按照应纳税所得额3％以内的部分税前扣除。

内、外资企业关于公益救济性捐赠范围的界定是一致的。均指通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机关和中国境内非营利的社会团体之外的组织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。目前税法规定的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会、中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促进会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

另外在下列方面，内资企业享受超过3%的税前扣除政策：

1、根据财税（2000）21号文“关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知”，自2000年1月1日起，对企业通过国家机关和非营利社会团体向公益性青少年活动场所（指为青少年提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所）的捐赠，准予税前全额扣除。

2、根据财税（2000）30号文“关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策的通知”，企业通过国家机关（包括中国红十字会）和非营利社会团体向红十字事业的捐赠，准予税前全额扣除。

3、根据财税（2001）9号文“关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策的通知”，企业通过向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予税前全额扣除。

4、根据财税（2001）103号文“关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知”，自2001年7月1日起，企业通过国家机关和非营利社会团体向农村义务教育（不含县市所在地的乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校、含和义务教育合并办校的高中）的捐赠，在取得加盖接受捐赠或转赠单位财务专用章的有中央或省级财政部门同意印（监）制的捐赠票据时，准予税前全额扣除。

5、根据国税函[2002]890号文“国家税务总局关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知”，企业通过中华社会文化发展基金会向下列四类文化事业的捐赠支出，允许按照应纳税所得额10%的比例据实扣除：

A、对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；

B、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；

C、对重点文物保护单位的捐赠；

D、对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

（二）对外捐赠的财税处理

内、外资企业在对外捐赠的会计、税务处理方面是一致的。会计上均应该将捐出资产的帐面价值及应该缴纳的流转税等相关税费作为营业外支出处理，会计分录为

借：营业外支出

资产减值准备（如有）

贷：资产（帐面余额）

应交税金（视同销售缴纳的流转税）

税务处理上，企业应该将资产捐赠业务分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务处理。一方面应该视同销售缴纳流转税金，另一方面要按照视同销售调整增加当应纳税所得额和按照规定的税前扣除比例调整捐赠支出。财会（2003）29号文“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答

（三）”给出了企业因捐赠事项产生的所得税纳税调整公式：

篇3：小企业会计准则受赠业务的会计处理

一、企业所得税视同销售行为

企业所得税视同销售行为, 是指不属于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定的销售货物、转让财产、提供劳务行为, 但要计算应税所得, 缴纳所得税的行为。由于增值税规定的视同销售行为仅涉及货物, 而营业税规定的视同销售行为仅包括无偿赠与不动产和土地使用权自建建筑物销售, 均不包括其他应税劳务, 也不涉及货物劳务税, 但是在企业所得税处理上应当视同销售。

例:某小企业无偿为职工提供水暖装修, 发生成本6000元, 其中工资支出2000元, 材料费用4000元;当月同类业务收费8000元。账务处理如下:

二、增值税视同销售行为

增值税视同销售货物行为, 是指转让货物的行为其本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义, 即有偿转让货物的所有权, 但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。对于增值税视同销售行为, 进行账务处理时, 应当遵照实质重于形式的原则, 从业务实质上进行分析, 看是否具有销售性质。对于实质上具有销售性质的视同销售行为, 应确认销售收入、结转成本, 按一般销售行为确认销售货物所得或转让财产所得, 计算缴纳增值税和企业所得税。应特别注意的是, 按《小企业会计准则》规定已确认销售收入, 税法又列举为视同销售的行为, 因已按正常一般销售行为计算申报税款, 所以不能再按视同销售行为计算申报增值税和所得税, 否则出现重复计税。对于不具有销售性质的视同销售行为, 不确认销售收入, 而是按成本转账, 同时进一步分析是增值税视同销售还是所得税视同销售。具体处理时区分以下三种情况:

1. 具有销售性质, 按《小企业会计准则》规定已确认销售收入, 在增值税和企业所得税方面都视同销售的行为。主要包括小企业以自产产品用于利润分配、小企业以自产产品发给职工、小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资等。

例1:某小企业将自产的不含税售价为10万元, 成本为8万元的一批产品分配给投资者。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

例2:某小企业将自产的不含税售价为5万元, 成本为3万元的一批产品作为福利发给职工。其中, 发给生产工人的占发放额的80%, 其余发给企业管理人员。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

例3.某小企业将成本为7.5万元, 评估价10万元的一批产品对外投资。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

上述业务小企业应按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税, 不再按视同销售行为计算申报增值税和企业所得税。

2. 不具有销售性质, 按《小企业会计准则》规定不确认收入, 在增值税和企业所得税方面都视同销售处理。这种情况主要是指小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人等。这类行为没有经济利益流入企业, 不可能取得索取货款的权利, 按《小企业会计准则》规定不能确认收入, 应按成本转账, 但按税法规定应计算缴纳增值税, 申报企业所得税。例:某小企业将自产的不含税售价为6万元, 成本为4万元的一批产品无偿捐赠给希望小学。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

小企业应按同类产品销售价格计算申报销项税额10200元。年终申报企业所得税时, 对直接捐赠支出50200元应调整增加应纳税所得额。

3. 不具有销售性质, 按《小企业会计准则》规定不确认收入, 增值税作视同销售处理, 企业所得税不作视同销售处理。

小企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、将自产或委托加工的货物用于企业集体福利部门使用, 货物的所有权并未发生转移, 只是资产的实物表现形式发生了变化, 并非销售业务, 按《小企业会计准则》规定不能确认收入, 同时按企业所得税法的规定, 不属于企业所得税规定的视同销售, 年终不必申报企业所得税, 但应在货物移送时, 按增值税规定视同销售, 应计算缴纳增值税。

例1.某小企业将自产的不含税售价为10万元, 成本为7万元的一批产品用于企业内部不动产建筑工程。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

例2.某小企业职工浴室领用本企业生产的空调10台, 每台成本8000元, 每台售价10000元 (不含增值税) 。该产品适用的增值税税率为17%, 不考虑其他税费。则应作如下账务处理:

自产产品在企业内部使用, 企业所得税不作视同销售处理, 不需要调整应纳税所得额。

三、营业税视同应税行为

营业税视同应税行为, 不属于增值税应税范围, 但将财产无偿赠送其他单位或个人等属于所得税视同销售。

例:某小企业将闲置土地直接赠给某敬老院, 土地使用权原价100万元, 已累计摊销50万元 (等于税法摊销额) 。假设该土地使用权公允价值200万元, 使用的营业税税率为5%。则应作如下账务处理:

篇4：小企业会计准则受赠业务的会计处理

【关键词】税务处理；房地产企业；会计处理；合作业务；项目

税务处理以及会计处理是企业财务管理工作中的重要组成部分，只有做好以上两项工作才能促进企业发展，因此房地产企业要实现发展，就必须重视完善税务处理以及会计处理工作[1]。近年来，房地产企业面临的竞争正变得越来越激烈，为了在竞争中谋求发展，各企业间的合作业务正在不断增加。本文以具体案例作为分析的基础，详细探讨了合作业务的税务处理以及会计处理方法，以供参考。

1税务处理以及会计处理的案例情况

甲公司与乙公司均为房地产开发企业，经过协商之后，两家公司决定共同出资开展一项合作业务；合作业务的开发主体为知名度较高的甲公司，乙公司为合作业务的投资方，投资方式为现金投入；另外，乙公司仅持有合作业务当中的部分股权，因此在两家公司合作之后，甲公司原有的产权结构并没有发生变化。经营合作业务的工作完成之后，甲公司与乙公司按照合同结算总成本以及总收入，并分配利润。在经营合作业务时，双方的投入以及产出情况如下：业务总投资金额为3亿元，乙公司投入5000万元，甲公司提供土地，面积为70亩，土地总价值7000万元；在合作业务中，35%的股权为乙公司所有，65%的股权为甲公司所有。甲公司作为业务的开发主体，拥有单独核算的权力；同时将合作业务纳入本公司的税务处理以及会计处理范围。该项合作业务所获得的总收入为6亿元，税后利润3500万元；乙公司分得1500万元，甲公司分得2000万元。通过上述分析可知，在开展合作业务时，甲公司占主体地位，所以在进行税务处理以及会计处理时，应重点考虑甲公司的经营状况。

2合作业务的会计处理分析

2.1基于债务论的会计处理

在本文所研究的案例中，乙公司仅持有合作业务中的部分股权，因此便不能成为甲公司的股东；在对合作业务进行会计处理时，可以基于债务论，将乙公司的投资当作甲公司的借款。对于此类问题的会计处理工作，相关规定指出，如果在合同当中已经规定利润分配方式，那么合作业务的开发主体应承担管理预收账款的义务，合作结束之后，开发主体应对营业成本进行结算，同时把预收账款归入到合作业务的营业收入当中；当计算出总利润之后，将合同作为依据，对总利润进行有效分配[2]。在本文研究的案例中，甲公司接收乙公司的5000万元为借款；在经营的过程中，甲公司负责向外部提供税务资料以及财务资料，乙公司无需处理账务；合作结束后，甲公司负责清算税后利润，并分配利润，同时将5000万元退还给乙公司。采用以上方法处理合作业务当中的会计事务，其基本出发点为，将合作业务当作一种融资性质的商业行为，在融资后，合作双方均能够获得一定的利息。需要注意的是，如果将债务论作为会计处理的基本理论，则不能在缴纳税费之前就开始分配利润，更不能将税务处理工作等同于会计处理工作；此外，要对纳税处理工作进行调整之后，才可以清缴汇算，从而避免合作双方的经济利益遭到损失。

2.2基于投资论的会计处理

在投资论中，合作双方均为投资主体；因此，在本文所研究的案例中，乙公司在合作中的经营行为应当为一种投资行为；所以在会计处理工作中，应将合作业务作为一种投资业务。甲公司应按照资本公积的方法进行会计处理，而乙公司则按照股权投资的方法进行会计处理。综合以上两种方法，则基于投资论的会计处理方法如下：甲公司接收乙公司的5000万元，并将这部分资金作为股金；在经营业务时，甲公司负责对外提供税务资料以及财务资料；合作结束之后，甲公司退还乙公司投入的股金5000万元，并分配利润1500万元。在处理会计事务时，运用投资论，主要是考虑到保全合作双方的资本，因此在进行会计处理的过程当中，不得随意将资本公积减少。笔者建议，在实际工作中，应考虑合作双方的利益；把合作业务中的股东作为公司的股东，从而保证合作双方均能够获得较高的收入。

3合作业务的税务处理分析

3.1处理营业税的方法

营业税是一种非常重要的税种，处理好营业税将有利于实现利润的最大化。对于房地产开发企业的合作业务，税务总局尚未作出明确的营业税处理规定；因此，在计算合作企业所应缴纳的营业税时，应将国税发32号文件作为依据[3]。在本文所研究的案例中，乙公司在经营合作业务时，投入了股金；且5000万元只能当作股金，而不能将其视为甲公司的借款；因此，当乙公司得到甲公司所分配的利润（1500万元）时，这1500万元不应作为营业利润，而应将其当作乙公司的投资收益，所以这1500万元不作为营业税的计税范围。另外，也有部分学者认为，就甲公司与乙公司的合作方式而言，乙公司在经营过程中的投资行为可以划归为投资手段当中的一种；因此乙公司所投资的5000万元，应视为借款；而1500万元为借款之后所得的利息收入，所以这1500万元应当属于营业税的计税范围。在实际工作中，应将当地的具体法规作为依据，并与当地的税务机关进行有效沟通，从而争取获得较多的税收优惠政策。

3.2处理企业所得税的方法

对于房地产企业而言，如果开展了合作业务，则经营合作业务时所产生的利润也应作为企业所得税的计税范围，且不得在计税之前，先分配合作双方所得的利润；此外，所得税的缴纳金额不受利息支出以及成本摊销的影响，投资方所获得的利润也应纳入所得税的计税范围[4]。投资方在计税的过程中，应将经营合作业务时所获得的利润作为红利或股息，并按比例缴纳所得税税费[5]。在本文所研究的案例中，甲公司接收乙公司的投资款，所以甲公司应将这部分投资款作为股东收入，利息支出应作为经营成本；当经营合作业务的工作完成之后，应将获得的利润作为营业利润当中的一部分，按比例计算出所得税的应缴金额。当甲公司把营业利润分配给乙公司时，乙公司需要将这部分利润作为红利或股息，按照规定缴纳所得税。

4结束语

笔者在实践中发现，房地产企业之间的合作与其他企业之间的合作存在着许多不同之处，其特殊性主要表现为合作双方具有不对等的地位，合作时间较长、财务核算工作较为复杂；因此要采用适当的税务处理方法以及会计处理方法来管理企业的财务，保证企业内部的财务工作得以顺利开展，从而为企业的发展提供强大的后劲。

【参考文献】

[1]任俊杰.企业所得税的会计处理与税收收入及时间的确认[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，13（29）：874-875.

[2]廖岩松，杜建华.视同销售在增值税与企业所得税会计处理上比较分析[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010，14（23）：859-860.

[3]王雪岩.关于对所得税会计处理方法问题的研究与思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2010，19（10）：354-355.

[4]胡春.增值税"扩围"改革对行业税负的影响研究——基于上海改革方案和投入产出表的分析[J].河北经贸大学学报，2013，31（22）：641-642.

[5]张云，匡勇.增值税转型对企业创新投資的影响——以江西三大行业上市公司为例[J].广东商学院学报，2013，20（11）：725-726.

篇5：小企业会计准则受赠业务的会计处理

(一)企业捐出固定资产及应交纳的相关税费，不作销售而作为营业外支出处理。

(二)捐出的固定资产，首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的帐面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算。再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目。

(三)企业对捐出的固定资产，资产已计提了减值准备的，在捐出资产时应同时结转已计提的资产减位准备。

二、税法及有关规定

(一)捐出固定资产，应分解为按公允价值视同对外销售，然后再将销售所得价款对外捐赠两项业务进行所得税处理，即企业对外捐赠资产应视同销售，计算缴纳流转税和企业所得税。

(二)根据“问题解答(三)”的规定，企业“因捐赠事项产生的纳税调整金额”的计算公式为：

{按税法规定认定的捐出资产的公允价值一[按税法规定确定的捐出资产的成本(原价)一按税法规定已计提的累计折旧(或累计摊销额)]一捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额一税法规定允许税前扣除的公益性捐赠金额

(三)捐赠行为发生的支出，税法规定按其捐赠方式和对象，分别以下情况处理：

1、纳税人直接向受赠人捐赠，不允许税前扣除。

2、纳税人通过非营利性的社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，向老年活动场所和红十字事业的捐赠，对公益性青少年活动场所的捐赠，向慈善机构、基金合等非营利机构的公益性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

3、纳税人用于公益、救济性捐赠，即通过非营利性的社会团体、国家机关向教育、民政等公益性事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在年度应纳税所得额的`3%以内部分准予税前扣除。

三、举例

A公司年8月将闲置的固定资产直接捐赠给B公司。该项固定资产是A公司于12月取得的，价款120万元。采用直接法计提折旧，预计使用，预计残值为0.捐赠过程中对资产进行拆却发生清理费用0.8万元(从银行存款中支付)。假定捐赠时该固定资产按税法规定确定的公允价值为78万元，捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的相关税费。2003年A公司按会计制度及相关准则计算的利润总额为1122万元。所得税适用税率33%。

(一)会计处理

计算A公司捐出固定资产在捐赠日的累计折旧：120/10×3+120/10/12x 8=44(万元)

按《企业会计制度》的规定，A公司应作会计处理(分录以元计)：

借：固定资产清理 760000

累计折旧 440000

贷：固定资产 3200000

借：固定资产清理 8000

贷：银行存款 8000

借：营业外支出 768000

贷：固定资产清理 768000

(二)纳税调整

1、该项捐赠事项因系纳税人直接向受赠人捐赠，按税法规定不符合公益性捐赠条件，其所发生的捐赠支出不得在税前扣除。

2、根据上述“二、税法及有关规定(二)的计算公式”计算A公司因捐赠事项产生的纳税调整金额为：{78一[120一(120/10*3)一120/10/12*8]―0.8}十76.8―0=78(万元)

或按会计核算资料简化计算为：78一(120―44十0.8)十76.8一0=78(万元)

3、A公司应税所得为：1122十78=1200(万元)

4、A公司应纳税所得税额为：1200x 33%=396(万元)

篇6：小企业会计准则受赠业务的会计处理

一、初始投资成本;

1、购入长期股权投资：按实际支付价款+支付手续用及佣金作为长期股权投资成本;

比如：某公司1月1日用银行存款150万元购买A公司的普通股100万股作为长期股权投资，同时支付经纪人佣金5000元，占A公司总股本3%，该公司1月1日会计分录如下：

借;长期股权投资1505000

贷：银行存款1505000

2、小企业接受投资者投入的长期股权投资：按投资各方确认的价值为长期股权投资成本;

借：长期股权投资250000

贷：实收资本/股本250000

二、后续计量：

A、成本法;采用成本法核算的小企业，除了追加或收回投资外，长期股权投资的帐面余额一般应保持不变!

(1)被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

借：应收股息10万

贷：投资收益10万

(2)实际收到被投资单位现金股利或利息时;

借;银行存款10万

贷;应收股息10万

B、权益法;采用权益法核算的小企业，长期股权投资的帐面余额应根据小企业享有被投资单位的所有者权益份额的变动，对长期股权投资的帐面余额进行调整;

(1)比如：被投资单位当年实现净利润100万，小企业占80%份额，反之亏损做相应反分录;

借：长期股权投资100*80%=80万

贷：投资收益80万

(2)被投资单位宣告发派现金股利或利润时80万元，小企业按持有份额80%做分录

借：应收股息64万

贷：长期股权投资64万

(3)实际收到时发放股息时：

借;银行存款64万

贷：应收股息64万

(4)被投资单位其他形式的所者权益变动时：比如：被投资单位接受捐赠50万元

则小企业按份额80%*50万元=40万元

借：长期股权投资40万

贷：资本公积-其他40万

三、期末计量(减值)

长期股权投资在按照规定进行核算确定其帐面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则规定计提减值准备。

借：投资收益0

贷：长期股权投资减值准备20000

四、处置处理

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的帐面价值，出售所得价款与处置帐面价值之间的差额应确认为处置损益。

采用权益法下，原计“资本公积”的金额，在处置时，应进行结转，转入当期损益。

如：借：银行存款(实际处置价款)

长期股权投资减值准备(已计提帐面余额

贷：长期股权投资(帐面余额)

投资收益(或为借方)

篇7：小企业会计准则受赠业务的会计处理

成品资金形态 生产资金形态 负债资金形态 固定资金形态 在企业为生产商品所持有的下列各种资产中，不属于固定资产的是（）。运输工具 库存商品

机器设备 房屋及建筑物 企业开展生产经营活动的必要物质基础，即投资人投入企业的“本钱”是（）。净利润 实收资本 盈余公积 资本公积 判断题（共5题）企业对外出售固定资产时，获得的出售收入应记入“其他业务收入”账户。（）错误 正确 企业在生产过程中发生的制造费用可以直接计入产品生产成本。（）错误 正确 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。（）正确 错误 成本是指企业发生的费用中最终要计入一定成本计算对象的费用。（）正确 错误 企业自行建造固定资产的成本不应包括应予资本化的借款费用。（）错误 正确 “固定资产”账户用以核算的是（）。

企业所持有的固定资产的原价 企业所持有的固定资产的折旧 企业所持有的固定资产的数量 企业所持有的固定资产的现值 某企业“盈余公积”账户的年初余额为400万元，本年提取540万元，转增资本320 万元，该企业“盈余公积”账户的年末余额为（）。1260万元 620万元 540万元 940万元 3 企业出售固定资产取得的净收入，属于（）。营业外收入

投资收益 其他业务收入 主营业务收入 某企业生产车间生产A、B两种产品，该车间本月发生制造费用240000元，A产

品生产工时为3000个小时，B产品生产工时为2000个小时。如果按生产工时分配本月发生的制造费用，则A、B产品各自应负担的制造费用额分别为（）。160000元和80000元 96000元和144000元 144000元和96000元 120000元和120000元 企业购进存货发生短缺，经查属于运输途中的正常损耗，该项损耗应当计入（）。销售费用 管理费用 营业外支出 存货成本 判断题（共5题）企业对外出售固定资产时，获得的出售收入应记入“其他业务收入”账户。（）错误 正确 企业出售无形资产所有权取得的收入应在“其他业务收入”账户核算。（）错误

正确 企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材 料的采购成本，而是作为管理费用列支。（）正确 错误 管理费用、财务费用、销售费用和制造费用均属于企业的期间费用。（）正确 错误 10 原来确认的固定资产已无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。（）错误 正确 下列各项中，不属于负债的是（）。

应付票据 应付职工薪酬 预付账款 预收账款 某企业“盈余公积”账户的年初余额为400万元，本年提取540万元，转增资本320 万元，该企业“盈余公积”账户的年末余额为（）。1260万元 620万元 540万元 940万元 3 某企业2×12年主营业务收入2000万元，主营业务成本1200万元，营业税金及附

加100万元，其他业务收入500万元，其他业务成本300万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为（）。950万元 1000万元 1200万元 650万元 4 企业购进存货尚未入库时，应将其成本计入（）。

“应交税费”账户 “存货”账户 “在途物资”账户

“原材料”账户 企业为建造工程所借入的长期借款在工程完工达到可使用状态之前发生的利息支 出应计入的账户是（）。管理费用 财务费用 固定资产 在建工程 判断题（共5题）企业在经营过程中发生的某项费用计入制造费用和计入管理费用对当期经营成果 的影响是相同的。（）错误 正确 成本是指企业发生的费用中最终要计入一定成本计算对象的费用。（）错误 正确 资产减去负债后的余额为所有者权益，亦称净资产。（）正确

错误 企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材 料的采购成本，而是作为管理费用列支。（）正确 错误 短期借款账户既核算短期借款的本金，又核算短期借款的利息。（）错误 正确 下列交易、事项中能引起“资本公积”账户借方发生变动的是（）。向某灾区捐赠 资本公积转增资本 向投资人分派股利 溢价发行股票 2 以下内容影响企业营业利润额的是（）。投资收益

营业外支出 营业外收入 所得税费用 当企业生产完工的产品验收入库后，生产成本构成了（）。主营业务成本 材料采购成本 库存商品成本 产品生产费用 4 由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当计入（）。销售费用 期间费用 管理费用 存货成本或劳务成本 有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资 额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（）。“实收资本”账户 “股本”账户 “资本公积”账户 “盈余公积”账户 判断题（共5题）企业用支票支付购货款时，应通过“应付票据”账户进行核算。（）错误 正确 企业所拥有的存货一定存放在本企业。（）错误

正确 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。（）正确

错误 9 以银行长期借款等长期负债购建的固定资产，发生的借款利息应全部包括在固定资 产的取得成本中。（）正确 错误 某项资产增加的同时有可能是某项负债增加。（）错误 正确 企业支付的银行承兑汇票手续费应计入的账户是（）。管理费用 财务费用 营业外支出 其他业务成本 某企业销售一批商品，增值税专用发票上标明的价款为300万元，适用的增值税税 率为17%，为购买方代垫运杂费10万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款为（）。351万元 310万元 300万元 361万元

3“生产成本”账户期末有借方余额，表示的是（）。

期末在产品成本 期末库存产品成本 本期投入生产费用 本期完工产品成本 4 企业购买或建造固定资产发生的支出属于（）。资产性支出 权益性性支出 收益性性支出

资本性支出 下列账户中，期末贷方余额反映投资人实际投入的资本金的是（）。资本公积

实收资本 盈余公积 未分配利润 判断题（共5题）《中华人民共和国公司法》规定，企业应按照税后利润的5%提取法定盈余公积金。（）错误 正确 如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。（）错误 正确 企业在购入材料过程中发生的采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等不计入材 料的采购成本，而是作为管理费用列支。（）正确 错误 企业出售原材料获得的款项扣除其成本后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（）正确 错误 “固定资产”账户贷方登记的是固定资产原价的减少，因固定资产折旧的提取所引起 的固定资产原始价值的减少也在这一方登记。（）错误 正确 企业为建造工程所借入的长期借款在工程完工达到可使用状态之前发生的利息支 出应计入的账户是（）。管理费用 财务费用 固定资产 在建工程企业出租固定资产所取得的租金收入，属于（）。投资收益

其他业务收入

主营业务收入 营业外收入 3 企业销售商品时代垫的运杂费应计入（）。

“应付账款”账户 “其他应收款”账户 “预付账款”账户 “应收账款”账户 4 在企业为生产商品所持有的下列各种资产中，不属于固定资产的是（）。运输工具

库存商品 机器设备 房屋及建筑物 下列项目中，不会导致实收资本增加的业务是（）。接受捐赠

接受投资者现金投资 接受投资者以设备投资 接受投资者以无形资产投资 判断题（共5题）为了遵循配比原则的要求，企业应将营业外收入减去营业外支出进而确定营业外利 润。（）错误 正确 投资收益不构成营业利润。（）错误 正确 资产减去负债后的余额为所有者权益，亦称净资产。（）正确 错误 9 固定资产是一种有形资产，因而凡是具有一定实物形态的房屋、设备等都可以被确 认为企业的固定资产。（）正确 错误 10 所有者权益与负债统称为权益。（）错误 正确 在企业为生产商品所持有的下列各种资产中，不属于固定资产的是（）。机器设备 房屋及建筑物 库存商品 运输工具 下列费用中，不构成产品成本，而应直接计入当期损益的是（）。期间费用 直接人工费 直接材料费 制造费用 3 下列内容中属于其他业务收入的是（）。

清理固定资产净收益 委托代销商品收入 出售材料收入 罚款收入 4 从资金存在形态看，固定资产表现为（）。

成品资金形态 生产资金形态 固定资金形态 负债资金形态 5 下列各项中，不属于负债的是（）。

应付票据 应付职工薪酬 预付账款 预收账款 判断题（共5题）企业出售无形资产所有权取得的收入应在“其他业务收入”账户核算。（）错误 正确 增值税是企业销售收入的一个抵减项目。（）错误 正确 所有者权益与负债统称为权益。（）正确 错误 管理费用、财务费用、销售费用和制造费用均属于企业的期间费用。（）正确 错误 企业当期的生产成本应当等于当期的费用。（）错误 正确 企业购进存货尚未入库时，应将其成本计入（）。

“在途物资”账户 “原材料”账户 “存货”账户 “应交税费”账户 某企业2×12年主营业务收入2000万元，主营业务成本1200万元，营业税金及附

加100万元，其他业务收入500万元，其他业务成本300万元，期间费用150万元，投资收益250万元，营业外收入180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。该企业的营业利润为（）。1000万元 1200万元 650万元 950万元 产品生产车间发生的制造费用经过分配之后，一般应计入（）。

“主营业务成本”账户 “原材料”账户 “生产成本”账户 “库存商品”账户 4 关于固定资产的特征，下列说法正确的是（）。为产品生产提供劳动对象而持有

为企业对外销售而持有 为企业对外投资而持有 为企业的经营管理而持有 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，该企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票中注明的设备买价为500000元，增值税额为85000元，支付的包装费等25000元，设备安装时，领用生产用材料的实际成本为50000元，支付的职工薪酬为25000元。则该设备安装完毕交付使用时确定的固定资产入账价值为（）。491500元 700000元 600000元 591500元 判断题（共5题）企业实现的收入能够导致所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收 入。（）错误 正确 7 原来确认的固定资产已无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。（）错误 正确 负债减少的同时必然是资产减少。（）正确 错误 固定资产是一种有形资产，因而凡是具有一定实物形态的房屋、设备等都可以被确 认为企业的固定资产。（）正确 错误 企业存货的成本就是指存货的采购成本。（）错误 正确 企业购买或建造固定资产发生的支出属于（）。收益性性支出 资本性支出

权益性性支出 资产性支出 2 任意盈余公积的提取比例正确的是（）。

净利润的10% 净利润的5%~10% 净利润的5% 股东大会决议 3 企业出租固定资产所取得的租金收入，属于（）。营业外收入 投资收益

其他业务收入 主营业务收入 某企业生产车间生产A、B两种产品，该车间本月发生制造费用240000元，A产

品生产工时为3000个小时，B产品生产工时为2000个小时。如果按生产工时分配本月发生的制造费用，则A、B产品各自应负担的制造费用额分别为（）。160000元和80000元 96000元和144000元 144000元和96000元 120000元和120000元 5 资本公积的主要用途是（）。

弥补亏损

转增资本

分配股利 归还投资 判断题（共5题）增值税是企业销售收入的一个抵减项目。（）错误

正确 企业在经营过程中发生的某项费用计入制造费用和计入管理费用对当期经营成果 的影响是相同的。（）错误 正确 以银行长期借款等长期负债购建的固定资产，发生的借款利息应全部包括在固定资 产的取得成本中。（）正确 错误 融资租赁固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。（）正确

错误 固定资产是一种有形资产，因而凡是具有一定实物形态的房屋、设备等都可以被 确认为企业的固定资产。（）错误 正确 企业计提短期借款的利息支出时应借记的账户是（）。

“财务费用”账户 “短期借款”账户 “应付利息”账户 “在建工程”账户 2 以下内容影响企业营业利润额的是（）。投资收益 营业外支出 营业外收入 所得税费用 3 企业销售商品时代垫的运杂费应计入（）。

“应付账款”账户 “其他应收款”账户 “预付账款”账户 “应收账款”账户 4 关于固定资产的使用寿命特征，下列说法正确的是（）。

篇8：小企业会计准则受赠业务的会计处理

(一) 关于粮油库存成本的核算

设置“储备粮油”一级科目, 核算粮食企业库存的用于调节粮食供求总量、稳定粮食市场, 以及应对重大自然灾害或突发事件的中央储备粮油、地方储备粮油、最低收购价粮食、国家临时储存粮油等政策性粮油的实际成本。该科目可按政策性粮油的种类进行明细核算。 设置“轮换粮油”一级科目, 核算粮食企业按照主管部门下达的轮换计划轮换中央或地方储备粮油的实际成本。 设置“定向供应粮油”一级科目, 核算粮食企业按照政府指令, 向军队、受灾人员、低收入人员、执行退耕还林 (退牧还草、禁牧舍饲) 政策的农牧民以及为平抑市场粮价限价销售等供应的粮油商品的实际成本。 该科目可根据不同供应人群类别进行明细核算。 设置“商品粮油”一级科目, 核算粮食企业库存的自营商品粮油的实际成本。储备粮油和定向供应粮油应按历史成本进价, 不计提存货跌价准备, 国家对政策性粮油成本计价有特殊规定的, 从其规定。

外购粮油存货成本具体包括:购买价款, 以及达到入库储存状态前发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗及入库整理等各项费用。其中, 有关政策性粮油库存成本需经政府有关部门审核确定的, 应先将购买粮食所支付的价款通过“储备粮油”科目下设的“待核××粮油价款”明细科目归集, 发生的收购、运输等入库前费用通过“待核××粮油费用”明细科目归集;政府有关部门核定粮油成本后, 将购进粮食价款和费用, 转入相应的政策性粮油库存成本; 企业实际成本支出与政府部门核定成本之间的差额通过“储备粮油结算价差收入”和“储备粮油结算价差”科目核算, 计入当期损益。

(二) 关于储备粮油轮换

储备粮油轮换采取成本不变、实物兑换、费用包干方式进行的, 企业轮出储备粮油, 按销售额借记“银行存款”科目, 贷记“主营业务收入——××粮油轮换销售收入”。 同时暂按销售价款结转成本借记“主营业务成本——××粮油轮换销售成本”, 贷记“轮换粮油”科目;月末, 根据轮入粮油的加权平均价和完成轮换数量的乘积与轮出粮油的加权平权售价和完成轮换数量的乘积之间的差额, 调整当期已完成轮换粮油的销售成本, 借记或贷记 “主营业务成本——××粮油轮换销售成本”科目, 贷记或借记“轮换粮油”科目。

储备粮油轮换采取财政承担价差亏损或盈余、 成本重新核定的方式进行的, 轮出粮油参照储备粮油销售处理, 销售成本按账面库存成本结转, 轮入粮油参照储备粮油购进处理。

(三) 关于储备粮油等政策性粮食移库

政策性粮食移库储存时, 调出企业在会计处理上直接核减粮油库存和贷款, 不作销售处理;调入库点相应增加粮油库存和贷款。调运发生的铁路、水路运费经财政部驻相关省 (区、市) 财政监察专员办事处审核后计入调运方粮食库存成本。 在税务处理上, 政策性粮食移库视同销售处理, 调出方应按有关规定向调入企业开具发票。

(四) 关于储备粮油、定向供应粮油等政策性粮油销售

粮食企业按政府指令性计划销售储备粮油、 定向供应的粮油等政策性粮油, 按销售额借记“银行存款”或“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目;月末按库存成本, 借记“主营业务成本——××粮油销售成本”, 贷记“储备粮油”或“定向供应粮油”等科目。 价差盈余上交财政时, 借记“主营业务收入——××粮油销售收入”科目, 贷记“其他应付款——应上交财政价差款”科目;价差亏损按财政确定的弥补数额, 借记“其他应收款——应收补贴款”科目, 贷记“递延收益”科目。

(五) 关于粮食损失、损耗和溢余

粮食企业收购农民粮食, 对农民交售的高水分、高杂质粮食, 按照国家粮油质量标准扣量, 其中弥补烘干入库整理费用等扣量形成的库存按权属记入“政策性粮油”或“商品粮油”科目。

粮食企业在商品粮油验收入库起至出库止的整个储存过程中发生的自然损耗和水分杂质减量等正常损耗, 设置“粮油损耗准备”科目核算, 于年度终了, 按照国家规定的粮油损耗比例按仓 (货位) 计提粮油损耗准备, 借记“销售费用——商品损耗”科目, 贷记“粮油损耗准备”科目。 一个独立存放单位 (如一仓、一个货位) 储存的粮油销售完毕后, 根据实际发生的粮油损耗借记“粮油损耗准备”科目, 贷记“商品粮油”等科目, 对实际发生损耗与计提数额之间的差额, 予以补提或冲回。 政策性粮油储存损耗的处置方法按国家有关规定执行。

粮油在储存和流转过程中, 由于自然灾害或责任事故造成的非正常损失, 在未经批准处理之前, 将损失金额记入“待处理财产损溢”科目, 待调查清楚明确责任后, 属于人为因素造成的, 按应扣除过失人的赔偿金额, 借记“其他应收款”等科目;属不可抗力原因造成的, 按批准金额借记“营业外支出”科目。

(六) 关于粮油品种兑换

粮油品种兑换业务不涉及补价的, 换入粮油的成本为换出粮油的账面价值加上应支付的相关税费, 不确认损益。粮油品种兑换业务涉及补价的, 支付补价方:换入粮油的成本按换出粮油的账面价值、 支付的补价和应支付的相关税费合计确认, 不确认损益。 收到补价方:换入粮油的成本按换出粮油的账面价值, 减去收到的补价, 再加上应支付的相关税费合计确认, 不确认损益。 借记“商品粮油——××品种”科目, 贷记“商品粮油——××品种”科目, 借记或贷记“银行存款”等科目。

(七) 关于粮油代购、代储、代销、代加工的处理

1.关于粮食代购。 视同中介收取手续费方式代购的, 企业收到委托代购粮油款时, 借记“银行存款”或“库存现金”等科目, 贷记“预收账款”科目。 按约定价格收购入库时, 借记“受托代购商品”科目, 贷记“银行存款”或“现金”等科目, 同时借记“预收账款”科目, 贷记“受托代购商品款”科目。代购粮油出库时, 借记“受托代购商品款”科目, 贷记“受托代购商品”科目。 视同购销方式代购的, 企业按照粮食购进和销售进行处理, 确认损益。

2.关于粮食代储。 粮食企业代农储粮或接受其他单位委托代储粮油时, 按照双方协议价格或市价, 借记“受托代储商品”科目, 贷记“受托代储商品款”科目, 代储行为结束, 作相反会计分录。

3.关于粮食代销。 视同中介收取手续费方式代销的, 企业收到委托代销粮油, 按约定价格借记“受托代销商品”科目, 贷记“受托代销商品款”科目。 按约定价格销售代销粮油, 借记“银行存款”科目, 贷记“应付账款”等科目, 同时借记“受托代销商品款”科目, 贷记“受托代销商品”科目。 交付代销款时, 借记“应付账款”科目, 贷记“银行存款”科目。

视同购销方式代销的, 按实际销售额确认销售收入借记“银行存款”科目, 贷记“主营业务收入”科目;按约定价格和价款结转销售成本, 借记“主营业务成本”科目, 贷记“受托代销商品”科目, 同时借记“受托代销商品款”等科目, 贷记“应付账款”科目。

4.关于粮食代加工。 粮食企业收到受托加工材料物资时, 借记“受托加工物资”科目, 贷记“受托加工物资款”科目。 加工完成, 将加工物资发给委托方作相反分录。

企业代购、代销、代储、代加工收取的手续费, 借记“银行存款”科目, 贷记“其他业务收入”科目。

(八) 粮食竞价交易

1.关于粮食交易市场。 交易市场向客户收取的保证金和货款可根据核算需要, 按客户单位细化核算, 也可归类汇总核算。

交易市场向客户收取保证金时, 借记 “现金”、“银行存款”等科目, 贷记“应付保证金——交易保证金”、“应付保证金——履约保证金”科目。若交易不成功或客户履约结束, 交易市场退回客户保证金时做相反会计分录。若客户履行合同违约, 交易市场代受损方扣取违约方违约金, 借记“应付保证金——履约保证金 (违约方) ”科目, 贷记“银行存款”或其他相关类科目。交易市场向买卖双方收取的交易手续费和违约金, 记入“主营业务收入——交易手续费收入”科目。

交易市场收到买方存入的购货款时, 借记“银行存款”等科目, 贷记“应付交割款 (买方) 科目。应买方要求, 将未成交部分的保证金转为货款时, 借记“应付保证金——交易保证金 (买方) ”、“应付保证金——履约保证金 (买方) ”科目, 贷记“应付交割款 (买方) ”科目。履约后, 交易市场将买方购货款分解, 借记“应付交割款 (买方) ”科目, 贷记“应付交割款 (卖方) ”、“其他应付款——应上交财政差价款”等科目;支付卖方销货款时, 借记“应付交割款 (卖方) ”科目, 贷记“银行存款”等科目。

2.关于粮食企业进场交易。 粮食企业向交易市场交存保证金时, 借记“其他应收款——保证金”科目, 贷记“银行存款”科目;划回保证金, 作相反会计分录。 竞价交易成功后, 按交易细则履约, 买方支付给交易市场结算货款时, 借记“应付账款”科目, 贷记“银行存款”科目;验收入库时, 按照粮食竞买价款和手续费等支出, 借记“商品粮油”或政策性粮油类科目, 贷记“应付账款”等科目。卖方收到交易市场转来的货款时, 借记“银行存款”科目, 贷记“主营业务收入”科目, 同时按照有关规定结转销售成本。若粮食企业发生违约, 交易市场扣交保证金时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“其他应收款——保证金”科目。

(九) 关于政策性粮食财务挂账

粮食企业对中央或地方政府清理认定的政策性粮食财务挂账, 设置“政策性财务挂账”科目, 按照认定金额和挂账类别, 借记“政策性财务挂账——老粮食财务挂账、新增粮食财务挂账、 陈化粮差价亏损挂账、 保护价粮差价亏损挂账、其他政策性亏损挂账 (以下简称“××挂账”) 或政策性财务挂账利息”科目, 贷记“其他应收款——应收补贴款”、“应收账款”、“待处理财产损溢”、“其他应收款”、“利润分配——未分配利润”等科目。 同时, 将政策性财务挂账占用的银行借款, 从“短期借款”、“长期借款”的明细科目中转出, 借记“短期借款——××贷款”、“长期借款——××贷款”科目, 贷记“长期借款——政策性财务挂账借款——××挂账贷款”) ”科目。

若政府拨款消化政策性粮食财务挂账, 根据政府文件和贷款归还手续, 借记“银行存款”科目, 贷记“政策性财务挂账——××挂账或政策性财务挂账利息”科目, 同时借记“长期借款 ——政策性财务挂账借款 ——××挂账贷款”科目, 贷记“银行存款”科目。

(十) 关于粮食企业取得的财政资金

1.关于政府补助。 粮食企业取得各项财政拨款时, 应分清款项的性质、种类和规定用途。 一般情况下, 政府部门无偿拨付给企业, 用于弥补企业日常生产费用开支, 支付固定资产维修费用, 或对开展特定的经济活动所给予的专项经费应纳入政府补助进行核算, 如粮油产业化项目贷款贴息、建仓贷款贴息、运费补助、粮油利息费用补助、价差补贴、专项检查经费、专项活动经费、仓房维修补助、网点改造补助等。对于收益相关的政府补助, 企业依据政府及有关部门下发的文件、规章制度和管理办法中所确定的标准和金额, 借记“其他应收款——应收补贴款”科目, 贷记“递延收益”科目, 按照配比原则, 同时借记“递延收益”科目、贷记“补贴收入”科目。 对于资产相关的政府补助, 包括政府无偿划拨资产或专项经费在使用过程中形成的长期资产等, 企业取得时借记“银行存款”、“固定资产”等科目, 贷记“递延收益”科目。自相关资产达到预定可使用状态时起, 在该资产使用寿命内平均分配, 分次计入以后各期的损益, 借记“递延收益”科目, 贷记“补贴收入”科目, 固定资产按期计提折旧, 借记费用类科目, 贷记“累计折旧”科目。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的, 应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。 粮食企业待转拨所属或其他企业的粮油补贴, 通过“其他应付款——待拨政策性补贴资金”科目核算。

2.关于政府投资。 企业收到政府作为投资人直接投资、资本注入的货币资金或非货币性资产时, 应增加所有者权益, 借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目, 按其在注册资本或股本中所占份额, 贷记“实收资本”或“股本”科目, 按其差额, 贷记“资本公积”科目。

企业收到政府拨付的具有导向性的、 专门用于提升企业生产能力、发挥长期效用、改善基础设施的投资补助, 如:粮食仓储物流设施新建、重建、改扩建投资、粮食产业化投资、粮食质量安全检验监测能力建设投资等, 借记“银行存款”等科目, 贷记“专项应付款”科目;将拨款用于工程项目, 借记“在建工程”、“固定资产”等科目, 贷记“银行存款”等科目;专项拨款形成的长期资产, 文件明确由全体股东共同享有的, 借记“专项应付款”科目, 贷记“资本公积”科目, 如明确归属某个投资者, 贷记“实收资本”科目;对未形成长期资产的支出, 直接借记“专项应付款”科目, 贷记“银行存款”等科目;拨款结余需要返还的, 借记“专项应付款”科目, 贷记“银行存款”科目。

3.关于由企业转付给自然人的财政资金, 如种粮农民补贴, 分流安置职工款等, 记入“专项应付款”科目, 进行往来核算。

4.关于粮食企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁, 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款, 应作为“专项应付款”处理。 其中, 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的, 应自“专项应付款”转入“递延收益”, 并按照《企业会计准则第16 号——政府补助》进行会计处理。 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的, 应当作为“资本公积”处理。 企业政策性搬迁涉及的所得税有关问题按照国家税务总局2012 年第40 号公告和2013年第11 号公告执行。

企业收到除上述之外 (非公共利益) 的搬迁补偿款, 应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》、《企业会计准则第16 号——政府补助》等会计准则进行处理。

5.粮食企业取得的政府转贷、偿还性资助的财政资金, 如世界银行贷款项目资金等, 根据企业会计准则的规定作为“长期借款”进行会计处理。

6.粮食企业取得的税收返还款 (不包括增值税出口退税) , 记入“补贴收入”科目, 确认损益。

二、执行新会计准则有关财务报表列报要求

1.“储备粮油”、“定向供应粮油”、“轮换粮油”、“商品粮油”科目余额在资产负债表的“存货”及“库存商品”项目内反映。

2.“受托代销商品”和“受托代销商品款”、“受托代购商品”和“受托代购商品款”、“受托代储商品”和“受托代储商品款”、“受托加工物资”和“受托加工物资款”科目, 月末余额可借贷相互抵销, 不在资产负债表内列示。

3.“粮油损耗准备”科目余额在资产负债表并入 “存货跌价准备”项目内反映。

4.“政策性财务挂账”科目余额在资产负债表的 “其他非流动资产”项目内反映。

5.“应付保证金”和“应付交割款”科目余额在资产负债表的“其他应付款”项目内反映。

6.“储备粮油结算价差收入”科目累计发生额在利润表的“营业收入”项目内反映。

7.“储备粮油结算价差支出”科目累计发生额在利润表的“营业成本”项目内反映。

8.“补贴收入”科目累计发生额在利润表 “营业外收入”的“政府补助”项目内反映。

篇9：视同销售业务的会计处理探析

【关键词】 视同销售;税法规定;会计处理

所谓视同销售, 就是经济业务本身不是销售,但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税,因此视同销售是税法概念, 而不是会计概念。视同销售主要指企业生产经营活动中发生的一些这样的事项:将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。

一、税法对视同销售的规定

(一)增值税上的相关规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目(指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等);(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

(二)视同销售在所得税上的相关规定

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式,因而缩小了视同销售的范围,对于货物在统一法人实体内部之间的转移,比如用于内部在建工程、分公司等不再作为销售处理。

二、 视同销售业务的会计处理

会计实务中对于视同销售行为处理产生困惑的焦点在于是否确认收入以及是否缴纳所得税。增值税法规中的八种视同销售是否确认收入,新企业会计准则没有做出统一的规定,而是分散在部分准则中:(1)《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南规定,企业以自产产品发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产的成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。(2)《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南规定,换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本。(3)《企业会计准则第12号一债务重组》应用指南规定,债务人以非现金资产存货抵偿债务的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应成本等。这样零星分散的规定学习者难以掌握把握,不便于记忆。笔者对此作了一些分析,总结出以下规律:

视同销售是否确认收入,应根据《企业会计准则第14号—收入》中收入的定义及销售商品收入的确认条件判断。收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入必须同时满足大家熟知的五个条件的才能予以确认。

新的企业所得税法规中认定的几种视同销售不管其会计处理上是否确认收入,都需要缴纳所得税。

第一,将货物交付他人代销及销售代销货物

税法中规定的这两类视同销售业务,在会计上的处理基本不存在争议。

委托代销有两种方式:视同买断方式和收取手续费方式。在视同买断方式下,将货物交付代销方时,委托方应当按照销售商品收人确认条件确认收入。在收取手续费方式下,将货物交付代销方时,委托方应借记“委托代销商品”,贷记“库存商品”,不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时,根据代销清单列的已售商品金额确认收入。

受托方销售代销货物的会计处理也要看委托代销的方式是视同买断方式还是收取手续费方式。在视同买断方式下,受托方销售代销货物时,应当按照销售商品收入确认条件确认收入。在收手续费 方式下,受托方销售代销货物时,按收取的手续费,作为劳务收入 确认人账,不确认销售商品收入。在所得税上,双方根据确认的收入计算缴纳所得税。

第二,将自产或委托加工的货物用于非应税项目

将货物用于在建工程、无形资产开发、或提供的非应税劳务等非应税劳务,从增值税法规方面看:货物在企业内部转移使用,企业不会产生经济利益总流入,不符合收入定义。同时,商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移,其与所有权相联系的继续管理权仍归企业,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计处理如下:

借:在建工程(其他业务成本)

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

按企业所得税实施条例的规定,这种情况不是视同销售,不需缴纳企业所得税。

第三,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

增值税上,将自产、委托加工的货物用于集体福利同用于非应税项目一样,货物仍在企业内部转移使用,不符合收入定义,也不满足销售商品收入确认条件,因此不能确认收入,只能按成本结转。会计分录如下:

借:应付职工薪酬

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

将自产、委托加工的货物用于个人消费,就是会计上的用于支付非货币性职工薪酬,这种行为符合收入的定义和销售商品收入确认条件。因此,《指南》明确规定:“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期费用,同时确认应付职工薪酬。”会计分录为:

借:应付职工薪酬

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

按企业所得税实施条例的规定可以看出在货物用于集体福利时,仍在同一企业内部使用,不需缴纳所得税;当用于个人消费时,要视同销售缴纳企业所得税。

第四,将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者

根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》第三条规定,首先要判断该项交换是否存在商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值是否能够计量。如果同时满足上述两个条件,应用指南规定:换出资产为存货的,应当作为销售处理,按照《企业会计准则第14号—收入》以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。会计分录为:

借:长期股权投资

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

如果未同时满足上述两个条件,应当以换出货物的账面价值和销项税额作为长期股权投资的成本,不确认收入。会计处理为:

借: 长期股权投资 770,000

贷:库存商品 600,000

应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理,并按规定计算资产转让所得或损失。从而影响应纳所得税额。

由上可见,如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,在会计上确认损益,这与企业所得税处理一致;如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量,在会计上不确认损益,这与税收处理产生差异,需进行纳税调整。

第五,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

企业将货物分配给股东或投资者,是企业的日常活动,表现为企业负债减少,是一种间接的经济利益总流入,因此符合收入定义,同时也满足销售商品收入的确定条件,因此,应按其公允价值确认收入。会计分录为:

借:应付股利

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

这种情况在所得税法的相关规定也很明确,应将其视同销售,计缴所得税。

第六,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

增值税上,将货物无偿赠送他人不是企业的日常活动,也不会导致企业资产增加或负债减少,即不会导致所有者权益增加,也无经济利益流入企业,不符合收入的定义。因此不能确认收入只能按成本结转。会计分录为:

借:营业外支出

贷:库存商品

应交税费—应交增值税(销项税额)

企业将货物用于对外捐赠,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税;另一方面由于企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除,会计上计入“营业外支出”账户的捐赠支出,要看其是否超过年度利润总额的12%,如果没有超过,可以在税前扣除,此时会计和税收处理一致,不需纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除,需纳税调整。

综上所述,从增值税法规方面看,在视同销售的8种行为中,将货物交付他人代销,销售代销货物中的视同买断方式,非同一县(市)将货物移送他机构用于销售,将自产、委托加工的货物用于支付非货币性薪酬,将自产、委托加工或购买的货物作为投资并提供给其他单位或个人、分配给股东或投资者,都按合同或协议金额或公允价值确认收入,同时计算销项税额。其他视同销售行为不确认收入,货物按成本结转,同时按公允价值计算销项税额。

企业所得税法建立了法人所得税制,对于货物在同一法人实体内部的转移, 如用于在建工程、无形资产研发、分公司等不作为视同销售行为, 不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.最新《企业会计准则》及其应用指南[M].法律出版社,2007

[2]国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例.2008

[3]高霞.增值税与企业所得税视同销售会计处理解析[J].财会通讯.2008

[4]梁俊娇.纳税会计[M].中国人民大学出版社,2006.