会计内部控制

会计内部控制（共8篇）

篇1：会计内部控制

会计电算化对会计内部控制的影响

2011-12-15 10:48 孙兆全（转载中华会计网校）

内部控制制度是指单位为了保证业务活动有序进行、确保信息质量真实可靠、保护资产安全完整、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制职能的方法、措施和程序。由于电算化信息系统的建立和运行的复杂性，会计控制的范围相应地扩大了，使原有的内部会计控制制度失去作用。本文分析了会计电算化对会计内部控制的影响，尝试了一套适合电算化会计信息系统的内部控制制度，实现了电算化信息系统下的会计控制。

会计电算化是会计发展史上的一个历史性飞跃，它不但减轻了会计人员的劳动强度，提供了会计效率，而且大大提高了会计信息处理的及时性和准确性，有助于企业加强管理，提高经济效益和竞争能力。会计电算化在给企业单位带来巨大效益的同时，对会计内部控制产生了重大影响。认真探讨会计电算化对会计内部控制的影响，对建立健全电算化会计内部控制制度，加强会计内部控制有重大的意义。

1.会计电算化对会计内部控制的影响

1.1内部控制的范围扩大

在传统会计的条件下，会计内部控制主要针对经济业务处理，通过凭证传递程序，规定每个工作点完成的任务，并在传递程序中选择控制点进行内部控制。由于电算化信息系统的开发、运行、维护是一个复杂的系统工程，所以电算化会计下的内部控制还要包括系统开发过程的控制、软硬件环境控制、安全保密控制、会计软件维护控制以及电算化会计信息系统使用过程中的数据输入、处理、输出的正确性控制等，会计电算化扩大了会计内部控制的范围。

1.2内部控制制度发生了变化

会计电算化改变了原有的会计组织体制，会计工作组织和岗位发生了很大变化。原来根据会计事务的性质设置的各业务核算组已经被撤销，与之相联系的各岗位之间的职权分离、相互制约的牵制制度也发生了改变或不复存在。大中型企事业单位新设置的会计部门由总会计师、数据准备组、操作维护组、财务管理组、会计档案组和系统开发组等组成。其中，财务管理组是电算化会计系统的核心部门，岗位划分比原来更细，并提高了财务管理要求。所以在电算化会计条件下，必须构建内部牵制制度。

1.3数据存储介质的变化对会计内部控制产生了影响

在电算化会计条件下，会计数据和信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼无法看见的，存储在磁性介质上的数据极易被篡改、破坏，甚至销毁，而且不会留下任何痕迹和可审计线索，这就使得对机内数据和信息的保护变得尤为重要。原来的划线、签章更正错账的方法已不能使用，而且已记过账的凭证不允许直接修改，只能采用凭证冲销的方法。会计数据要定期备份并妥善保管，防止计算机系统故障或受到破坏而造成会计数据丢失。同时，由于数据存储的非直接可见性，使不懂计算机技术的人很难接近和修改会计数据，因此电算化会计条件下对人的控制要集中在对会计信息系统内部人员的控制上。

1.4内部控制的形式和重点发生了变化

会计电算化使会计内部控制的形式发生了变化，一些传统的内部控制形式已无存在的意义，如科目汇总、试算平衡、账账核对、账证核对等。由于会计核算工作全部由计算机完成，整个处理过程分为数据输入、处理和输出三个环节，从输入会计凭证到输出会计报表，可以一气呵成。如果系统安全可靠，没有非法操作收稿日期、修回日期或计算机病毒的破坏，是不会出现账账不符、账证不符、试算不平衡现象的。所以数据正确性控制的重点转移到了数据输入环节。同时，计算机的应用也给我们提供了先进的控制技术，使内部控制的许多方法和措施可以利用计算机程序进行控制，如数据正确性的校验、操作权限控制等。计算机控制比人工控制更严格、更可靠，它可以克服人工控制的随意性。总之，在电算化会计条件下，会计内部控制方式已部分地被计算机所取代，由人工控制转移为人机控制。

1.5网络财务的应用和发展给会计内部控制提出了新问题

随着网络技术的发展及其在经济领域的应用，网络财务也迅速发展起来。网络财务不仅使会计核算从事后变为实时，而且使财务管理从静态走向动态，从财务部门走向整个企业，走向企业外部，极大提高了财务管理效率。目前的网络财务软件的功能主要包括网上采购、网上销售、网上支付、网上结算、远程报账、远程财务控制、远程报税、远程报关、远程审计、在线资金调度、异地转账等。网络财务使会计介质全面发生变化，出现各种电子单据，如各种发票、结算单据等。在新的形势下如何加强这些功能的控制是会计内部控制必须面对的新问题。

2.建立电算化会计信息系统的内部控制制度

会计电算化使原有手工会计核算方法下的内部会计控制制度已失去作用，它对会计内部控制工作提出了更高的要求。为了保证电算化会计信息系统的正常进行，预防、发现和纠正系统所发生的错误、舞弊和故障，及时提供正确可靠地会计信息，这就要求我们建立一整套适合电算化会计信息系统的内部控制制度，以保证会计信息真实、准确、完整和安全。

2.1电算化会计信息系统的开发和维护

控制电算化会计信息系统的开发是一项复杂的系统工程，一般来说投资较大，对整个企业的影响也较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的变革。所以在开发前必须进行可行性分析，从经济上、技术上、组织上论证开发新系统的必要性和可能性，进行资本预算和效益评估，必须经过领导和专家的批准和认可。在软件的开发过程中，必须认真执行国家和地方颁布的有关标准和规范，包括《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等。购买的商品化会计软件也必须是经过评审的会计软件，因为只有按照标准和规范开发的会计信息系统才更可靠、更完善。在新系统使用的准备阶段要加强对有关人员的培训，提高系统操作和系统管理人员对新系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。在新旧系统转换过程中，要采取有效的控制手段，做好各项准备工作，如人员从新配置、清理账目、准备初始数据、规范电算化方式下的各种核算方法等。各单位可以根据本单位的情况选择合适的转换方法，一般可采取并行转换，新旧系统并行一段时间，以检验新系统的正确性。如果会计软件在使用过程中发现问题，或者由于企业经营活动及经营环境发生变化，需要对会计软件进行维护，就必须对会计软件的维护进行严格的控制。一般来说，如果软件本身错误或软硬件变化而需进行维护，由系统管理员提出申请，如果需要扩充系统功能或因会计核算制度方法变化而需要进行维护由会计部门提出申请，由会计部门负责人、总会计师和企业领导对会计软件维护申请进行审批。批准后由专职会计软件维护人员进行修改维护，其他人员不得进行维护。对较大的修改变动或功能扩充性维护，应事先制订具体的维护计划。软件修改后要进行试运行和组织验收，验收通过并正式下达使用通知后，修改后的软件才能投入正式运行。

2.2组织控制

实现会计电算化后，会计部门的组织机构和岗位分工必须进行重新调整，会计数据的处理将集中在计算机操作部门，要重新设计会计信息系统各部门之间和部门内部各岗位之间的内部牵制制度。一是要进行部门之间的职责划分控制，系统开发组、系统操作组、系统维护组、财务管理组等各级之间的不相容职责应当尽可能分离，划清各自的工作职责和业务处理范围。如系统操作组负责进行会计数据处理，而不能进行系统开发、程序维护，而系统开发组和系统维护组不能有会计软件的操作权和会计业务的决定权等。二是要进行部门相邻的岗位分工控制，建立岗位责任制，明确职责，责任到人。其重点是系统操作组内部的岗位分工，同时要加强对系统开发、专职会计员、档案员等的控制，应做到相互牵制、相互制约、防止出现舞弊和欺诈行为。如系统操作组内系统管理员、操作员、审核员及维护员的职权是不相容的，必须明确划分工作范围和职责权限，不能兼任。三是要建立并严格执行相应的人事管理制度，加强内部控制，对某些关键岗位要实行定期轮换制度。

2.3操作控制

操作控制是通过制定和执行操作规则来实现的。操作规则主要包括计算机操作规则、操作运行规则、用机时问记录规则、控制台记录规则、机房守则、应急措施和安全规则等。其目的是通过规范计算机来保证会计信息处理的高质量，减少产生差错和未经柑准而使用程序、文件的机会。目前许多是企业虽然有上机管理制度，但多数不能严格执行，这必然给会计数据的安全留下隐患。为了确保会计信息的安全、完整和保密，各单位必须严格执行上机管理制度。

2.4输入、处理和输出控制

输入控制是电算化会计信息系统内部控制中的重要环节，因为输入是电算化会计信息系统的主要数据入口，只有输入正确的会计数据，才能保证最终输出的会计信息是正确的。各单位应建立起一整套控制制度以便对输人数据进行严格控制，保证输入数据的正确性。输入控制常用的方法主要有：设计科目代码校验，防止科目输入错误；进行试算平衡校验，防止凭证金额输入错误；采用顺序检查法，防止凭证编号错误；采用二次输入法，将数据两次输入，汇总对比输入结果来确定输人是否正确等。处理控制是对计算机系统进行数据处理的有效性和可靠性进行控制，这些控制往往被写入计算机程序，又称之为自动控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制主要包括数据的核对、对字段、记录长度的检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等；文件控制主要包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否感染病毒等。输出控制是指对计算机系统内部的数据处理活动进行控制，其目标是保证各种输出结果的真实性、完整性和正确性。具体控制措施包括输出格式控制、屏幕输出控制、打印输出控制和网络传输控制等。输出控制一般应检查输出数据是否相符，输出数据是否完整，是否能满足使用部门的需要等。另外输出的会计资料要进行登记，该会计档案要求进行保管。

2.5系统安全保密控制系统

安全保密控制是指采取措施，防范自然灾害、失误、计算机舞弊和犯罪活动危害系统安全，保证系统和会计信息的安全可靠，防止会计信息被篡改或非法使用等。常用的安全保密控制措施主要有：实行用户识别控制，保证系统外部人员不能盗用系统，系统内部人员只能按其权限使用规定的功能；建立机内操作日志，由程序自动进行操作登记，监督系统的操作，留下审计线索；实行加密存储控制，对重要的数据应加密存储或以密码的形式在网络中传输，会计软件的程序要进行编译或加密；实行数据存取权限控制，不能让所有的操作员随便存取所有的会计数据；进行数据和程序的备份和恢复控制，对会计软件和重要的数据文件要定期备份存档，以便发生故障后能及时恢复，对会计档案要妥善保管。此外要加强对计算机病毒的防范。一是利用杀毒软件对病毒进行检查并杀灭；二是采取多种形式的预防措施，如慎用公共软件或共享软件，定期对系统进行检查，对重要的文件进行备份，对软盘加以保护等。

3.结语

国内外会计信息系统的发展历史证明，凡是成功的计算机会计信息系统都有一套科学和完善的管理制度的支持，否则绝少有成功的可能。会计电算化是现代社会化大生产和新技术革命的必然产物，是会计发展史上的一次重大变革，必将对会计理论和实务产生深远的影响。

篇2：会计内部控制

(1)明确职责分工，加强组织控制。

由于会计电算化知识与功能的相对集中，必须制定相应的组织和治理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

职责分工首先是将电算化部分与用户部分的职责相分离。用户部分指产生原始数据的部分或职员。在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能(如业务授权、执行、保管和记录)的分离，以及在电算化部分内部的职责分离。

所谓组织控制，就是将系统中不相容的职责进行分离，即在系统中的各类职员之间进行分工，并以相应的治理规章与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监视和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

电算化部分内部必须把职责分工同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。会计电算岗位可分为计算机会计主管、软件操纵、出纳职员、审核记帐、系统维护、电算审查和数据分析、档案治理等岗位，同时要明确各岗位的责任制。岗位责任制的制定主要明确每个电算化岗位的职责,督促工作职员及时保证工作的完成并做好相应的纪录,保证工作质量、杜尽舞弊现象的发生。工作职员的岗位安排除考虑每个人的工作能力外,还应该保证按照不相容业务相分离的原则,对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一人或一个部分经手到底，必须分别由几人或几个部分承担。如审核记账员岗位不得由出纳职员兼任,也不得审核自己输进的凭证。同时规定系统开发职员和维护职员不能兼任系统操纵员和治理职员等。进行这种职责分工的目的，是尽可能在电算化部分内部保持不相容职能(如业务授权、执行、保管和记录)的分离。内部控制的关键点就在于不相容职务的分离，通过进行内部职责分工，以补救会计电算化不相容职能集中化的不足，以减少利用计算机舞弊的可能性。

(2)加强会计核算控制。

会计核算结果是会计猜测、决策、分析的基础。会计核算控制是防范和化解会计核算风险的重要环节，必须引起高度重视。从核算环节把关，必须保证业务处理正当、有效，账务处理的正确性、规范性，做到数据真实、完整和安全。会计核算控制内容应包括：原始凭证经过审查，在录进处理前一切经济业务处理必须经过相应的权级审批，简明、正确、完整地填制与录进。不正确的业务更正与删除，待解报单的处理等都必须严格按规定进行，严格执行复核制度，充分保证计算机账务处理不错稳定。会计数据输出必须进行严格审核并签章，无论是静态审核，还是动态审核，都要仔细核对输出的账务凭证与实际发生的经济业务是否一致。

(3)加强操纵程序的控制。

会计电算化除了软件对操纵方面作了一定的内部控制设计以外，单位制订并严格操纵治理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行，同时，也有利于内部控制制度的执行。

会计电算化操纵应严格遵照会计业务和处理流程进行，会计电算化系统操纵治理制度的内容主要是系统使用治理、上机操纵规程、帐务处理程序,这些规定是为了保证会计电算化系统安全可靠的运行,保证所有进进会计电算化系统的数据真实、有效。

操纵治理制度从内容上来看，一般包括以下几项：

1)操纵职员的工作职责和工作权限。

2)预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输进计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核职员审核并签章后才能输进计算机等。

3)预防已输进计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输进计算机的凭证需由审核职员核对并签章后方可登记机内账簿等。

4)建立必要的上机操纵记录制度。如规定用操纵日志的形式记录天天的上机操纵内容等。此外，在会计软件中还应设置防止重复操纵、遗漏操纵和误操纵的控制程序。

(4)加强系统安全控制。

加强系统控制是为了保证计算机系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患。主要的控制措施包括：明确规定上机操纵职员对会计软件的操纵工作内容和权限，杜尽未经授权职员操纵会计软件，防止会计职员越权使用软件;操纵职员身份的密码控制;操纵职员离开机器时，应执行相应的命令退出会计软件;设置接触与操纵的日志控制，各单位应根据本单位的实际情况，设专人保存上机操纵记录进行“日志治理”;数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查;工作环境保护则是为了尽量减少外界因素所致的计算机故障，以保障机器正常运行，主要包括：机房环境保护，保护性设备配备，以及安全供电系统的安装等。例如计算机机房应采用单独专门供电系统，并且不定期检查电源、接地线的安全等措施，以保证机房环境安全。

(5)加强会计档案控制。

实现会计电算化后,会计档案包括贮存在软盘、硬盘及光盘等介质上的会计数据和书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算资料。

会计档案治理制度应包括以下内容:

①实行会计电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存，保存的有关规定按《会议档案治理办法》的规定执行。

②全套会计电算化系统文档视同会计文档保管，保管期限截止至该系统停止使用或有重大修改后的三年。

③妥善保管存有会计信息的磁性(光)介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等。

④科学规定会计档案的有关权限。如规定查询以前年度的会计档案应经有关职员批准等。

⑤保证会计档案安全与完整的措施。

对会计电子信息档案还应按照财政部颁布的《会计电算化治理办法》的规定进行治理，并通过以上制度的执行以保证会计资料的安全完整。

(6)加强内部审计。

内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监视的制度安排。在会计电算化中,由于是“人机”对话的特殊形态,因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。内部审计必须包括以下几个方面:

(1)对会计资料定期进行审计,检查电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定,审核用度签字是否符合公司内控制度、凭证附件是否规范完整;

(2)审查机内数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表处理应及时调整;

(3)监视数据保存方式的安全、正当性,防止发生非法修改历史数据的现象;

(4)对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞。

总之，发展会计电算化，是实现会计工作现代化及促进改革的重要保证。加强会计电算化的内部控制，有利于各单位更好地组织会计工作，为单位决策提供正确、及时的会计信息，进步企业的经济效益。

参考文献

[1] 黄昌勇，黄国胜.电算会计基础[M].上海：立信会计出版社，.

[2] 庄明来.会计电算化研究[M].北京：中国金融出版社，.

[3] 黄明亮,周斌,杨文俊.关于会计电算化的会计治理题目[J].电算化实务,，(5):10-13.

篇3：会计内部控制

一、发挥会计的管理作用

经济一体化, 我国进入WTO, 这些条件在给企业获得商机的同时也给企业带来了各方强有力的竞争对手, 比如国外同行业在资金、服务手段、服务质量、产品创新、科技进步等方面, 都有着一定的先进性。有机遇必定有挑战, 要想在竞争中生存和发展, 就必须增强自己企业的核心竞争力。拓展业务领域, 研发新产品, 加大科研力度和服务水平, 同时还要加强内部管理, 提高决策水平。特别是内部管理方面, 加强对实现利润有重大影响的成本的管理不可或缺。随着经济的全球化、网络化、知识化, 企业经营难度也越来越大, 这样就使预见性决策越来越重要。然而, 这必然要求企业财务管理由静态核算转为动态, 经营过程方向发展:从内部的、独立的向开放的、三流 (物流、信息流、资金流) 合一的集成管理方向发展。这些转变无一不要求会计要在传统的反映、监督职能的基础提升管理职能。

1. 树立管理会计观念, 一直以来, 各行业的会计都是以核算为中心的一种记账性会计。工作性质只停留在事后的反映水平上。人们一般认为会计只是记帐、算帐、报帐的, 而会计的预测以及经营决策作用就不甚明显了。所以, 会计的企业管理方面的职能没有被发挥, 为适应竞争的需要, 会计的管理的职能应与企业的经营活动紧密结合, 实现现代化管理, 事前决策, 事中监督, 事后结算分析, 都是以会计提供的信息资料为依据。故而, 会计不应为核算而核算, 应该在记帐、算帐、报帐的同时, 做好企业效应的核算, 这就要求工作人员突破原有的思维定式, 从观念上作出改变。

2. 树立资金成本观念、资金的时间价值观念。所有的企业都是以营利为目的的, 企业经营的目标当然是追求利润的最大化, 前些年, 有的去也为了缓解资金紧张的问题, 开始多方位、大批量的筹措资金, 短期资金长期使用, 不考虑信用资金的有效利用方法, 这就是缺乏资金成本观念的体现。企业资金的管理和应用会直接影响到经营效果, “资金成本”实质上就是利息费用, 财务费用额越大, 抵减的当期损益越多, 当然, 本年的利润额就会减少, 所以, 资金成本是资金运用和管理的重心, 提高资金运用的经济效益, 会计责无旁贷, 所以会计人员必须要有“资金成本”的观念。

3. 会计人员耍掌握专业技能, 更新知识结构。会计是一门经济学科, 一个好的会计除了要掌握好专业知识外, 还要加强财会管理, 预测经济前景, 参与经营决策, 提高经营管理水平等方面的提高, 这样才能更好的行使会计的管理职能。

4. 财会工作要在参与决策方面发挥作用, 在参与决策方面, 财会部门通过会计核算、会计检查、会计分析等手段, 采用现代化计算工具和先进管理方法, 迅速、准确、有效地为企业决策者的决策提供基础性资料, 使决策科学化, 提高决策水平。财会部门还可以通过财会资料的归纳、积累、提炼, 为企业经营预测提供基础数据。企业会计的另一个重要功能就在于它能反映投资情况, 凭借科学而完整的会计体系, 通过记帐、算帐、和报帐等核算活动, 为企业和社会的不同投资主体以及相关的投资管理部门的投资经营和管理活动提供完整、及时、准确的经济信息和资料。

5. 做好会计预测工作, 为强化会计管理职能奠定必要的基础。会计预测是根据会计历史资料及当前的会计信息, 结合经济发展动态, 运用会计数字和资料来推断和预测今后一定时期的经营状况, 为制订营销策略、提高经营效益提高决筇参考。

二、内部控制理论的发展阶段

内部控制是随着内部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断发展的, 是社会经济发展的必要产物从内部控制理论的发展历程来看, 可以分为以下五个阶段:

第一内部牵制阶段

第二内部控制制度阶段

第三会计控制、管理控制阶段

第四内部控制结构阶段

第五内部控制整合框架阶段

第六风险管理框架阶段

1973年在美国审计程序公告55号中, 对内部控制制度的定义作了如下解释:“内部控制制度有两类:内部会计控制制度和内部管理控制制度, 内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划, 以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。”

内部管理控制和内部会计控制是内部控制的主要内容, 系统的内部控制有助于企业的发展, 更便于达到自身规定的经营目标, 随着社会主义市场经济体制的建立, 内部控制的作用不断被扩展。就目前而言, 内部控制在经济管理和监督中有着重要的作用, 可分为以下几点:

1. 提高会计信息资料的正确性和可靠性。

现在的市场可以说是瞬息万变企业决策阶层要想有效地管理经营企业, 就必须要及时掌握各种信息, 而且要确保其正确性, 甚至还可以通过手段来提高所获的准确性和真实性。所以, 建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

2. 保证生产和经管活动顺利进行。

内部控制系统通过确定职责分工, 严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等.可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差, 纠正失误和弊端, 保证实现单位的经营目标。

3. 保护企业财产的安全完整。

作为生产经营活动的物质基础, 财产物资无疑是企业必须重视的地方, 而内部控制却可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为, 这样就保证了财产物资的安全完整。

4. 保证企业既定方针的贯彻执行。

企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度, 而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法, 审核批准, 监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度, 同时, 可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策.在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

5. 为审计工作提供良好基础。

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据, 检查错误, 揭露弊端, 评价经济责任和经济效益, 而只有具备了睡全的内部控制制度, 才能保证信息的准确, 资料的真实.并为审计工作提供良好的基础。总之, 良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生, 提高生产、经营和管理效率, 降低企业成本费用, 提高企业经济效益。

三、强化会计内部控制措施

随着竞争的日益激烈, 众多企业纷纷采取各种方式拓展生存空间, 迎接市场经济以及中国加入世贸组织所带来得机遇, 与此同时, 市场风险也在加大, 惨痛的教训让大家清醒的认识到内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。

努力提高企业内部控制意识。内控制度是现代企业管理制度中的一个特定概念, 包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面, 是一个监督制约经营业务运作过程的动态控制体系, 是规范经营行为、有效防范风险的头键。

正确处理业务发展与深化内部控制的关系。在激烈竞争的市场环境下, 各企业努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议, 但是以不遵守会计法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。比如为了多争取一些客户, 作虚假广告欺骗消费者, 这些都是以牺牲原则和制度作为代价的, 会给企业带来风险。企业搞改革, 归根到底是为了吸引顾客、扩大销售量、增强竞争力, 但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内空的关系, 开办和处理任何业务都要以制度作保证, 明确操作规则、程序和各项具体要求, 实行稳健经营。

改进和完善现行的会计稽核方式。会计稽核是会计管理的一个重要环节, 是防范会计风险的一道有效屏障, 企业必须对现行的会计事后监督方式进行改革和完善, 充分发挥计算机这一先进科技工具在会计稽核工作中的作用, 研制和开发一套切实可行的稽核软件。

完善企业会计电算化功能。目前的“会计核算系统“为企业的业务拓展提供了基础, 但计算机的功能还远远没有发挥出来, 应尽快将会计管理机制引入计算机系统, 使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下, 从而加强内部控制, 实现会计内部控制从“人控”到“机控”的飞跃。

要建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系, 对工作成绩突出的会计机构和会计人员要给予奖励, 对有章不循、违规操作的行为不管是否造成损失都要严肃处理, 决不姑息迁就, 从而促使会计人员自觉提高自身素质。严格执行各项规章制度, 全面提高会计工作质量。

参考文献

[1]李艳娥.财务管理学[H].北京:中国商业出版社, 2002[1]李艳娥.财务管理学[H].北京:中国商业出版社, 2002

篇4：会计内部控制

【关键词】会计管理；内部控制；措施

对于会计这一职业来说，其发展前景比较多元化，在企业的经济活动里，通过合理的优化成本投入可以进一步减少资源的使用量，提高资源的使用率，通过合理的方案，进一步保障效率的提高。除此之外，它可以以一种记录工作者的身份存在，在进行经济交易时，统计记录好资金的使用信息，进一步保障证据的可靠性。最后，会计是一种职业，它在经济活动里扮演着重要的角色，它不仅可以在经济活动里起到一定的核算作用，还可以起到监督的作用，以此来保证收益的最大化。所以，在会计管理和内部控制的作用下可以进一步推动企业的经济发展。

一、发挥会计的管理作用

1.树立管理会计观念

长期的发展中，各个行业的会计是以核算作为其中心的记账性会计，他们的工作性质仅仅是进行事后的反馈。对于人们来说，他们普遍认为会计是进行记账、算账和保障的行为主体，但会计缺乏预测和经营决策的作用。一旦会计的管理作用不发挥出来，就会阻碍会计发展。为了达到适应竞争发展的需要的目的，就要进一步结合会计的管理职能和经营活动紧密相连，进一步实现现代化的管理模式，同时实现好提前决策、事中监督和事后的结算工作的作用，以会计提供的相关信息资料作为依据，所以，会计的工作不应该存在于为了核算而进行核算的基础之上，而是要通过记账、算账和报账的工作进行企业效益的核算，这样一来，工作人员必须突破原来的思维方式，进一步在观念的角度改变其发展方式。

2.树立资金成本观念、资金的时间价值观念。

对于任何一个企业来说，其最终目的都是盈利。在企业里，其最终目标都是追求最大化的利润，在过去的时间里，由于企业为了缓解资金紧张的问题，逐渐在多个方面进行资金的筹集，使得短期的资金投入到长期的使用里，而不是思考使用信用资金的有效方法，直接导致观念影响到企业资金的筹集，是企业缺乏资金成本观念的体现。一个企业的资金管理会直接影响到一个企业的经营效果，事实上，“资金成本”就是一种利息费用。如果财务的费用额越高，那么抵减的当期损益自然也会多，那么本年的利润会自然的减少。因此，资金成本是资金运用和实施管理的核心和关键，要想提高企业里资金运用的经济效益，就要發挥好会计的作用，使得会计人员树立“资金成本”的观念。

3.会计人员耍掌握专业技能，更新知识结构。

会计在根本上是一门经济学科，一个优秀的会计不仅要掌握好准予的知识，还要掌握好一些类似预测经济前景、参加决策和提高管理水平的技能。实现经营管理水平的提高，才可以实现好会计的管理职能。

4.做好会计预测工作，为强化会计管理职能奠定必要的基础。

实施会计预测是按照现在的会计历史数据和资料进行的行为，通过和经济发展的动态相结合，分析现在的会计数字和资料，运用自身的经验为今后的经营状况做出预测，为未来的营销策略制定和经营效益提高提供参考和借鉴。

二、强化会计内部控制措施

由于竞争的不断激烈，所以多个企业逐渐通过多种方式来拖宽生存和发展的空间，进一步迎接市场经济带来的机遇和挑战。除此之外，由于市场经济存在巨大的风险，所以必须充分的认识到内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。

1.努力提高企业内部控制意识。

在现代的企业管理制度里，内部控制时一个特定的概念，它不仅包含了制度设计和制度执行，还包含了制度评价等诸多方面。它是一个用以监督制约经营业务运作过程的动态控制体系，也是进行规范经营行为、有效防范风险的关键。

2.正确处理业务发展与深化内部控制的关系。

在激励的市场经济竞争下，企业纷纷增强实力来开拓市场，进一步完善自身的服务手段，提高服务水平，这些都是合理且有必要的，但是必须在遵守会计法律法规里进行，坚决制止一些不遵守会计法规和制度为前提的竞争行为，举例来看，有为争取顾客打虚假广告的行为。这样的行为是失去了原则的，会直接导致企业陷入危机。企业实施改革在根本上是为达到吸引顾客的目的，同时为了进一步增加销量，长远来看，是为了提高企业的竞争力。因此，必须正确处理业务发展与深化内部控制的关系

3.改进和完善现行的会计稽核方式。

在会计管理中，会计稽核是一个关键的环节，它可以有效防范会计风险。企业要进一步改革完善会计的事后监督，进一步发挥计算机在会计稽核里的巨大作用，进一步研发可行的稽核软件。

4.建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系

要想强化企业的会计内部控制，就要建立一套责权明确、奖罚分明的考核评价体系。对于一些工作成绩突出的会计人员或机构来说，要实施奖励，相反，对于一些不遵守相关规定进行的会计行为要予以惩罚，通过奖惩分明的制度进一步提高会计人员的素质，加大对于执行各项规章制度力度，进一步提高会计工作质量。

三、结束语

在我国，经济的发展已经取得巨大的成就，在进行经济活动运营时，进一步降低成本，同时进行资金合理配置。

这样一来，企业必须深入落实会计管理工作，同时建立健全相关的会计管理制度，严格考核会计工作者的从业资格，不仅要提高职业水平，还有提高自身素质，坚决杜绝犯罪现象的发生。充分发挥会计管理的作用，进一步强化会计内部控制，才可以保证企业在经济的运行中进一步稳定。要充分发挥会计工作的巨大作用，有利于企业长远发展。

参考文献：

[1]李艳娥.财务管理学[H].北京：中国商业出版社，2002.

篇5：会计内部控制

随着当前经济发展迅速，企业财务内部控制问题逐渐受到企业组织的高度重视。时代要求企业把企业财务内部控制作为管理的基础，现代企业的管理理念强调突出财务内部的会计控制是企业的管理核心，强调节约资本，适应节约社会发展的需求。拥有完善的体制、良好的专业素质和内部会计控制的意识等是建立形而有效的企业财务内部会计控制体系的重要组成部分。可见，完善企业财务的内部会计控制是促进企业发展的重要途径。

一、企业单位会计内部控制的概念

企业耽误为了实现预期的经营成果、落实经营的理念以及资产的安全和会计信息的真实，对企业进行管理和约束，以到达提高企业效益和管理的目的。随着经济管理的不断加强，企业内部控制应运而生，前期为了保障企业的完整和安全性，保证会计信息的真实准确。随着市场经济的快速发展，也加剧了企业内部控制的发展，形成了现代的企业会计内部控制机制。[1]

二、我国企业单位会计内部控制制度的不足

(一)管理者不重视企业单位内部控制

目前，企业单位管理者不了解内部控制这一理论的现象普遍存在，对企业单位内部控制制度不够重视，并且没有明确的相关规定，有的也只是走形式，并没有实际的实行。而且内部控制管理的内容不容易整理，全面性和系统性也很模糊，这就导致了我国企业单位会计内部控制制度的不足。

(二)会计信息质量较差

如今，电视上对企业负债以及会计资产的报道层出不穷，很难反映企业单位现行的经营状态，有些企业单位在利益的驱使下增加虚有的财产，以非法的形式获取不正当的利益，对经济秩序的正常运行造成了一定的影响，会计信息质量较差对会计内部控制也造成了一定的影响。

(三)增强会计内部控制管理者的执行能力

是否能够充分发挥出会计内部控制制度的作用，在于会计内部控制制度管理者的执行能力。很多企业单位管理者通常不太关注会计内部控制的管理，使制度过于形式化;企业单位一些内审人员的素质偏低，对于企业单位会计内部控制存在的问题不能客观地做出评价，使会计内部控制制度不能发挥出应有的作用。其次，内部会计控制制度的监督、绩效考核体系都不够完善。也对会计内部控制执行能力造成了一定的影响。[2]

(四)会计师的素质偏低

随着社会的快速发展，我国企业单位不断地增加，而每一个企业单位都离不开会计师，使会计师的队伍不断壮大，我们对会计师的各方面要求也不断提高，但是还是有一部分会计师在素质和专业能力方面较低。有一部分会计师对法律法规知识模糊，不考虑自身的职业道德，从而为了自身的利益而不顾道德谴责，导致会计信息数据的不准确;还有一部分会计师已经跟不上时代的发展，虽然参加了内在的进修培训，也只是走走形式，很难做到与时俱进。[3]这也是导致企业单位内部控制和监督不足的原因之一。

三、提高我国会计内部控制的措施

(一)使企业单位领导认识到会计内部制度的重要性

会计内部控制制度是否完善有效，很大一部分取决于管理者的态度和管理的水平。随着市场经济的快速发展，企业单位为了适应时代的发展，也进行了进一步的改革。企业单位会计内部控制制度显得更为重要，完善企业单位会计内部控制制度，有利于提高会计信息的质量，保护财产的安全，保证法律规范的贯彻执行，降低企业单位的风险。使会计的流程更加正规，最重要的是能够保障企业单位的可持续发展。因此，企业单位领导必须意识到企业单位会计内部控制在企业单位管理中的重要地位。不断完善企业单位会计内部控制的制度和执行能力，学习相关的知识，严格遵守企业单位管理的规范，以身作则，以保证会计内部控制制度有效的实施。

(二)加强企业单位会计内部控制的执行能力 以及完善绩效考核的机制

每个企业的管理都离不开考核，当然在会计内部控制中也要有相应的考核制度。主要考核的内容是：对企业单位会计内部制度执行能力进行考核，考核人员需记录考核中出现的问题，并及时的`改正。在企业单位会计考核制度中，要做到赏罚分明，做到一视同仁。可采取绩效考核的制度，并且将责任真正地落实到每个人的身上，这样才能保证在出现问题时可以找到相关的负责人，并且这样便于奖励和处罚，对于工作人员也起到较好的约束作用。

(三)企业单位会计内部控制执行人员的各项能力

企业单位会计内部控制执行人员的聘用和培养都会影响到企业的发展，所以想要提高企业单位会计内部控制，不仅仅需要一套完善的制度，并且需要高素质的企业单位会计内部控制执行人员。对于执行人员的聘用，首先要进行一定的筛选，从学历、工作经验、性格等特点来选择，然后要通过进一步的面试考核，层层筛选，以确保执行人员的各项能力都较为突出，从而加强企业单位会计内部控制与监督的执行能力。

(四)提升企业单位中会计管理

企业单位的预算管理属于单位中会计内部控制的一个非常重要的组成部分，它涉及了企业单位中财务管理的各个方面，是企业单位中实施各项财务活动的必要前提与根据。预算也是我国实施相关的方针、相关的政策以及进行财政方面的收支进行管理的重要措施，同时也是确保企业单位中各项企业发展的非常重要的物质基础保障。依照我国《预算法》的相关规定，我国各级政府、各个相关部门及其下属的单位都应该依照国家所编制的运算，在相关预算在编制、实施、调整、审核、监督以及管理的权限上都要严格的依照内部的相关管理控制程序，建立起科学的有效的会计管理体制，使得企业单位内部的财政资金得到最有效的应用。因此，提升企业单位中会计管理具有十分重要的意义。

(五)健全的内部监督机制

监督机制不仅仅监督企业单位会计内部控制方面，还对企业的组织和行政方面进行监督，并且还对企业单位的审计进行监督。通过具体的实践，证明企业单位内部审计监督的加强有效地提高了企业单位的内部控制。对于重大事件的决定必须要相关的领导进行书面的授权和批准，对于不具备授权的不允许执行，一旦发现违反规定的情况必须按照规定进行严厉的处罚。从根本上解决这一情况的发生。通过建立健全的内部监督机制可以有效地解决企业单位会计内部控制和监督中存在的一些问题。

四、结束语

想要保证会计信息的质量就必须要进一步地加强会计内部控制以及监督的工作，使其会计管理的作用在企业单位中能够得到充分的发挥。建立完善的会计监督以及内部控制的机制，同时，进一步加强相关部门对于内部控制的职能。同时动员社会的力量对其企业单位进行监督，从而形成有效的内部控制以及监督的机制，使企业单位的服务水平更加规范化，使企业单位能够为人们提供高质量的服务。

参考文献：

[1] 左瑞忠.当前会计人员管理体制存在的问题及对策[J].当代经济(下半月)，(08).

[2] 武燕.略论如何加强行政企业单位会计内部控制[J].中国集体经济，2012(02).

篇6：会计内部控制

摘要:企业会计内部控制不仅是财务管理部门而且是企业健康发展的永恒话题。

会计人员在长期的企业财务管理工作中对会计内部控制有着深刻而独到的见解,尤其是当前国际金融危机背景下企业会计内部控制显得尤为重要,因此会计从业人员尤其是初级会计从业人员了解基本的企业会计内部控制知识是很有必要的,这对于企业的健康发展和会计从业人员的职业发展是非常有利的。

关键词:会计;内部控制;基础控制;纪律控制;实场控制

1.凭证控制。

凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。

会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。

良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。

要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手:(1)单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的;(2)要设计良好的凭证格式和内容;(3)规定合理、有效的凭证传递程序;(4)在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账;(5)做好会计凭证的保管工作。

2.账簿控制。

账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。

因此,账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。

账簿控制一般包括以下几方面的内容:(1)账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要;(2)账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率;(3)登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动;(4)所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。

3.报表控制。

会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的`质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。

一般来说,报表控制应注意以下几点:(1)会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定;(2)报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整;(3)定时、按时编制规定的报表;(4)报送及时,为有关决策者提供相关信息。

4.核对控制。

它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。

核对控制是会计活动的一种自我检查。

完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。

1.内部牵制。

内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而达到相互制约、相互监督的作用。

它主要通过两种方式实现:从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约;从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。

2.内部稽核。

从广义上讲,内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

内部审计是企业内部一种独立的评核工作,以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。

它是一种管理控制工作,其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率[1] 。

实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

一般包括以下几个方面的内容:(1)建立严格的入库、出库手续。

(2)建立安全、科学的保管制度。

(3)财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出结存数额。

(4)建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。

(5)建立健全档案保管制度等等。

篇7：会计内部控制

(1)内部控制的形式发生了变化。

手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同，我们通过以下分析了解会计电算化核算下会计内部控制形式的变化。

会计电算化工作流程：

原始凭证→授权批准→财务审核→对合格凭证进行凭证输入(制单)→电算审核→机系统处理→账表输出。

从以上工作流程可以看出，会计电算化后，会计帐务的集中化处理，除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外，经济业务的记录和加工、会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成，这种数据处理的集中性使手工条件下的一些控制措施，在计算机会计中没有存在的必要。比如，编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查，总账明细账进行平行登记、账账核对、账证核对等，在会计电算化中由于核算程序的变化，这些控制已失去了其真正的意义。其次，手工会计中的一些平衡检查在电算化会计中将移入计算机系统内部，通过计算机程序体现出来。如，记账凭证的借、贷平衡效验;账户中期末余额、期初余额、本期发生额的检查;各核算业务模块间数据的核对;报表数据的钩稽关系检查、会计平衡的等式的检查等等。

因此手工条件下行之有效的内部牵制制度，在电算化条件下已难以发挥其作用。

(2)内部控制的内容发生了改变。

电算化会计系统是一个人机交互系统，再加之计算机系统更具隐蔽性，因此，其控制的内容更加复杂。大致可以概括为以下几方面：计算机会计人员的重新分工和新的内部牵制;系统安全控制以及系统开发、系统资料文书化控制;系统的组织和操作管理控制;系统的输入控制、处理控制和输出控制。

(3)内部稽核机制发生变化。

手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等，必须经过严格的审核复查机制，会计人员之间的联系是直接，因而很自然地形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。实行电算化后，由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，许多业务处理程序被大大简化，会计人员无法直接参与和控制，一些内部牵制措施无法执行，其审查、稽核机制被削弱。

(4)内部控制的重点发生了变化。

在电算化环境下，除了人这个执行控制的主体外，许多内部控制方法主要通过会计软件来实现。因此，在计算机会计中，控制的重点已不再仅仅是人，而变成了第一，人工处理控制;第二，原始数据进入计算机控制;第三，会计信息输出控制;第四，人机交互处理控制;第五，计算机系统之间连接控制等多方面。

(5)会计信息存储介质、存储方式的改变。

在手工会计核算下，会计数据的存储介质是纸介质，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。会计数据所用可见的文字、符号直接记录在纸上，纸张上的书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件，这些纸质原件的数据若被修改，则容易辨别出修改的线索和痕迹，这也是传统纸质原件的一个基本特征。这种方式有较好的直观性，各不相同的笔迹也可作为控制的手段。

但是，电算化系统下原来纸质的会计数据以肉眼无法识别的形式被直接存储在磁盘或光盘上，很容易被删除或篡改并可做到不留痕迹，从而失去了直观性。手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。此外，手工核算下，记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录其勾稽关系较为明确，而在电算化环境下，由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不宜实施签字、盖章等手段，而且磁介质很容易被改动，由于在技术上对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”。电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，在电算化系统下如何使磁性介质上的数据安全可靠，防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。

篇8：会计电算化对会计内部控制的影响

一、会计电算化面临的几个问题

1. 会计无纸化中存在的问题。

在手工会计环境下, 企业经济业务活动均记录于纸张之上, 并按会计资料处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。纸张上的书面资料形成会计人员所熟悉的会计证据原件, 这些纸质原件的资料若被修改, 则容易辨别出修改的线索和痕迹, 这也是传统纸质原件的一个基本特征。但是, 在计算机系统中, 原来纸质的会计原始凭证的资料被直接记录在磁片或光碟上, 由于在技术上对电子资料非法修改可做到不留痕迹, 这样就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”。然而, 在电子资料形成和存储管理过程加强控制和传统观念转换的条件下, 电子资料像纸张凭证一样可作为会计的原件。如果法律上不承认电子资料可作为资料“原件”, 那么许多资料就要模仿手工操作的方法形成纸张式的原件, 会计的无纸化也就无法开展, 并进而影响会计电算化的进程。

2. 电子原始资料的审核和确认。

在现有的会计电算化环境下, 绝大多数会计还保持着传统的纸张式的凭证审核和手工编制会计记账凭证方式, 因而, 在电算化初期, 会计原始资料的审核仍然沿用传统方法。但是, 随着会计电算化的进一步发展, 面对无纸的会计资料, 会计人员特别关心的是怎样审核和确认存放在计算机系统中的资料与业务发生时的原始形式是一致的。磁片和光碟的资料可通过适当的计算机工具修改并且可以做到不留任何修改“痕迹”。因此, 确保这些电子资料是以原始形式保存下来是无纸资讯系统的关键。在无纸化的资讯系统环境下, 电子原始资料经审核和确认后, 就可利用会计记账凭证编制软件自动生成电子记账凭证, 自动形成后的电子记账凭证就不让任何人修改, 而且由这些电子记账凭证或电子原始资料直接生成的电子记账凭证、电子账簿和电子报表都是派生性的资料, 如果所用的软件是正确的, 会计系统中的派生资料的正确性、真实性和完整性完全取决于电子原始资料。

3. 会计电算化工作中的安全问题。

现有的会计应用软件系统在设计、开发阶段, 普遍存在着系统需求中安全需求少、软件设计重功能轻安全的现象, 软件设计选用的语言和资料库考虑安全性能少, 以致软件投入运行后暴露出诸多安全隐患, 如资料库呈开放状态、易于打开、应用系统软件存在安全问题等。这类现象和问题目前还尚未得到彻底改变, 同时, 许多安全设施并未配置齐全, 特别是硬件自身安全性能低, 造成的结果是由于硬件的安全问题直接影响会计应用系统软件的正常运用。另外, 还有操作和管理人员安全意识淡薄、操作密码管理不严格、安全管理制度检查落实不到位等问题。

二、会计电算化对会计业务内部控制的影响

电算化财务系统的内部控制, 既包括原来的手工账务过程, 又包括程序设计、电算账务处理过程。由于会计电算化是以计算机为主的当代电子资讯技术应用到会计中的简称, 是用计算机代替人工记账、算账、报账, 以及部分替代人脑完成对会计资料的分析、预测、决策的过程, 是现代社会大生产和新技术革命的必然手段。

1. 内部控制形式的变化。

(1) 原手工操作下一些内部控制措施在电算化后没有存在必要性。如编制科目汇总表, 凭证汇总表, 试算平衡的检查, 总账、明细账的核对等。 (2) 原手工操作下一些内部控制措施在电算化后转移到计算机内了, 如凭证借贷平衡校验、余额发生额平衡检查。可见, 电算化会计除了人这个执行控制的主体外, 许多内容控制方法主要通过会计软件来实现。因此, 计算机的内部控制也由手工条件下的单一制度控制转变为程序控制和制度控制。

2. 内部控制制度内容的变化。

计算机技术的引入, 给会计工作增加了新的工作内容, 同时也增加了新的控制措施, 如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员内部控制, 以及计算机机内及磁片内会计资讯安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员和系统维护人员的岗位责任制度等。

三、加强电算化系统管理的内部制度建设问题

实行电算化以后, 系统的正常、安全、有效运行的关键是操作使用。如果单位管理制度不健全或实施不力, 都会给各种非法舞弊行为以可乘之机。因此, 会计主体的改变, 也给内部控制下的制度赋予新的内涵。

1. 严格机构和人员的管理与控制。

会计核算软件正式使用后, 对原有会计机构必须做相应调整, 针对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位可包括会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位;电算化会计岗位包括直接管理、操作、计算机维修及会计软件系统维护等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合, 以实现职权分离, 有效地限制和及时发现错误或违法行为。如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。

2. 严格系统操作环境管理和控制系统。

操作环境包括系统操作过程以及系统的维护。操作程序控制主要通过制订一套完整而严格的操作规定来实现。操作规程应明确职责, 操作程序和注意事项, 并形成一套电算化系统文件。如规定交接班手续和登记运行日志, 规定资料备份及机器的使用规范, 规定软碟专用以防病毒感染。系统维护包括硬件维护和软件维护。

3. 建立计算机房管理制度。

实行电算化以后, 设立计算机房的主要目的是:给计算机设备创造一个良好的运行环境, 保护机器设备;防止各种非法人员进入机房, 保护机内程序和资料的安全。具体措施包括: (1) 对进入机房内的人员进行严格审查。 (2) 保证机房设备安全的措施。如机房防火规定等。 (3) 保证计算机正常运行的措施。如机房防潮、防磁等方面的规定等。 (4) 会计资料和会计软件安全保密的措施。如数据备份规定及不准在计算机上玩电脑游戏等规定。 (5) 修改会计核算软件的审批和监督制度。如规定会计核算软件的修改需报经单位总会计师批准等。

4. 建立健全的档案管理制度。

这些档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证, 存储会计资料和程序的软碟及其他存储介质;系统开发运行中的各种文档及其他会计资料。档案管理的功能是负责系统内各类文档资料的存档、安全保管和保密工作。档案管理一般通过制定与实施档案管理制度来实现, 通常包括: (1) 存档的手续, 必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管。 (2) 各种安全保证措施, 如备份软碟应贴上保护标签, 应存放在安全、洁净、防潮的地方。 (3) 采用磁性介质保存会计档案要定期进行检查和定期复制, 防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失。