会计内部控制论文

下面是小编精心推荐的《会计内部控制论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！【摘要】会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南;会计工作标准是会计人员遵守会计准则、财务制度等规定形成的一套工作流程和操作方式;内部控制由一系列政策和程序组成，旨在为企业管理层实现控制目标。会计工作标准的建立应以会计准则为基础，内部控制体系的建立应以会计工作标准为基础，科学的会计工作标准是企业有效实施会计准则与内部控制的重要保障。

第一篇：会计内部控制论文

会计电算化下会计内部控制策略探讨

【摘 要】目前，绝大多数企事业单位的财务部门实现了电算化。在此背景下，会计内部控制势必会由于该控制环境的改变而受到一定的影响。对此，笔者通过分析会计电算化对会计内部控制的影响，对电算化环境下如何加强会计内部控制进行了探讨。

【关键词】会计电算化;会计内部控制;影响;策略

随着电子信息技术的蓬勃发展，会计工作发生了深刻的变化，同时也给以会计工作为基础的会计内部控制工作产生了一定的影响。众所周知，会计内部控制是以特定环境为基础展开的，一旦内部控制的环境发生了改变，会计内部控制无论在程序上还是方法上都应做出相应的调整，而会计电算化正是在很大程度上改变了内部控制的环境，从而导致会计内部控制必须做出调整以适应这种变化。

一、会计电算化对会计内部控制的影响

自会计工作实现电算化后，会计业务处理流程以及会计信息存储介质、传播媒介等发生了根本性的变化，相应地，会计内部控制也发生了很大的变化。归纳起来，会计电算化对会计内部控制的影响主要体现在以下几个方面。

(一)简化了会计内部控制的形式和内容

相对于传统的手工会计而言，会计电算化通过会计软件实现了传统会计内部控制的一些职能，如科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡工作、总账明细账平行登记等工作，简化了会计内部控制的形式和内容，传统手工条件下的一系列内部牵制制度，在电算化条件下失去了其存在的价值，取而代之的是一种更为简化的会计内部控制形式，会计电算化下会计内部控制在内容上大致包括会计软件中会计人员角色的划分和内部牵制、系统安全管理、电子信息的保存与管理等，这尽管对会计人员素质有着更高的要求，但在一定程度上提高了会计内部控制的效率和效果。

(二)会计内部控制的重点由单一的对人的控制发展到多元化的对人、机等的控制

在手工进行会计处理阶段，会计内部控制主要是对会计人员的控制，控制对象相对单一。而在电算化环境下，会计软件本身集成了许多会计内部控制的方法和手段，同时也体现了企事业单位的管理思路。因此，电算化环境下会计内部控制的重点除了对会计人员实施控制外，还应当对会计软件、信息安全、信息传递及共享等多个方面进行控制，即会计内部控制的重點呈多元化的发展格局。从这方面来讲，会计电算化加大了会计内部控制的难度，在实际执行过程中需要综合考虑各个方面的因素，全面落实会计内部控制体系。

(三)会计信息载体发生了改变

众所周知，会计首先应当是一个信息系统，为管理层、投资人、社会公众等信息使用者提供决策有关的信息，会计信息的载体对于信息的传播、共享以及使用十分关键。在采用手工记账阶段，会计信息的载体从原始凭证的获取到会计报表的编制都是通过纸质媒介;而在电算化会计阶段，会计信息则是通过电子信息的格式存储在硬盘或光盘中，会计信息的生成、提取、传播以及使用速度得到很大的提高。但是相对于纸质媒介的不易被修改而言，电算化系统下会计信息被篡改或删除的可能性要大一些。此外，会计信息以电磁介质进行传播的过程中，易受到来自网络黑客等不明身份人员的攻击，加大了信息被窃取、篡改的风险。因此，电算化会计下，会计信息安全是企事业单位会计部门首要考虑的问题之一。

二、会计电算化下加强会计内部控制的策略分析

前已述及，会计电算化改变了会计内部控制的形式和内容，极大地提高会计内部控制的效率，但与此同时也给企业会计内部控制带来了一些问题，诸如内部牵制缺失、会计信息安全以及会计舞弊等现象。对此，电算化会计环境下，加强和改进会计内部控制十分必要。

(一)明确会计信息系统中角色划分，强化系统管理功能

众所周知，在一般商业化会计软件中都有系统管理的功能，其旨在明确会计信息系统中会计人员的角色划分(包括职能与责任)。对此，系统管理员应当对会计信息系统中各种职能(如会计主管、会计制单、会计复核、会计记账、报表编制以及档案管理等)进行深入了解，在赋予会计人员角色时，应当充分考虑对不相容的职责进行分离，设法建立一种相互牵制、相互监督的机制确保会计基础信息的真实、完整以及决策相关性，降低会计舞弊现象发生的概率水平。在会计信息系统运行过程中，对于出现的问题应当及时予以纠正，并通过运行实践中的经验和教训完善会计内部控制制度，明确系统中相关人员所在各个岗位的职责所在，建立岗位责任制作为会计人员奖惩的标准和依据，从制度层面避免发生错误或违法行为。

(二)加强系统管理，确保会计信息安全、完整

前已述及，会计信息安全、完整是电算化会计必须首要关注的问题之一。对此，单位首先必须加强系统管理，对进入会计信息系统中的相关人员进行登记管理，建立“日志管理”(目前，市场上绝大多数会计软件都有该职能)，保存进入系统人员的操作过程，在确保会计人员只能执行与其角色相对应的权限的基础上，对未经授权的人员进行密码控制，杜绝相关人员越权发出相关指令，随意篡改或删除相关会计信息。其次，应当加强会计信息数据存储管理，实现会计信息的存储与处理相分离，健全备份管理，防止数据丢失。会计信息的存储媒介为电磁介质，这放大了会计信息的易破环或丢失的可能性，因此应当对确认无误的会计信息建立多次备份，并在多处存放，防止会计信息丢失给单位带来不可估量的损失。最后，在会计信息系统安装和修改过程中应当进行控制，同时在服务器和客户端安装正版的杀毒软件，设置每天在某个时点进行杀毒操作，避免病毒进入和黑客破环，对机房环境配备相应的保护设备，如降温空调、安全供电系统(UPS)等硬件设施，防止会计信息丢失。

(三)完善人才引进及培养机制，充分利用会计信息系统的管理和控制职能

目前，市场上的会计软件大多已较为成熟，不仅具备了信息系统的各种职能，还具备了管理和控制职能。但是，大多数单位会计人员由于对计算机、网络知识了解不够，管理和控制的思想仍停留在手工记账模式下，对会计信息系统的管理和控制职能挖掘不够。对此，单位在人才引进和对现有人员进行培养过程中应当注重既懂的会计知识又了解计算机、网址知识的复合型人才的培养，这样在今后开展会计电算化后，才能充分调动相关人员对单位所用的会计软件进行深入学习，充分挖掘会计信息系统的管控功能。

三、结束语

众所周知，会计电算化是实现会计信息化的基础，但是单位在实现会计信息化的过程中，加强会计内部控制十分必要，否则，会计信息质量将受到影响，会计信息化也便失去了其意义。对此，针对会计电算化环境带来的挑战，单位会计内部控制制度必须做出调整和改变，进而适应当前的会计环境，促进会计信息化水平的提高。

作者：万宏明

第二篇：会计准则、会计工作标准与内部控制

【摘 要】 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南;会计工作标准是会计人员遵守会计准则、财务制度等规定形成的一套工作流程和操作方式;内部控制由一系列政策和程序组成，旨在为企业管理层实现控制目标。会计工作标准的建立应以会计准则为基础，内部控制体系的建立应以会计工作标准为基础，科学的会计工作标准是企业有效实施会计准则与内部控制的重要保障。

【关键词】 会计准则; 会计工作标准; 内部控制

1996年财政部发布了《会计基础工作规范》，启动会计工作标准建设，1999年修订后的《会计法》中首次以法律的形式提出企业内部控制制度建设的原则要求。随后，财政部发布了《内部会计控制规范》，掀起内部控制制度建设的高潮。2006年财政部颁布新《企业会计准则》，规范了我国企业行为，提高了会计信息质量，维护了社会市场经济秩序。2008年出台《企业内部控制基本规范》，2010年相继颁布实施相关配套指引，会计工作精细化、规范化的开展以及近几年我国不断推进企业信息化工作，对如何有效地实施企业内部控制问题，会计研究者提出了很多的对策与建议。国内会计与财务理论界尽管对会计工作标准的研究方兴未艾，形成了多种观点，但对会计准则、会计工作标准和内部控制之间的关系鲜有归纳和总结。

一、会计工作标准是一套程序和方式

(一)会计标准

有一种传播最优经验的做法叫标准。会计标准主要包括会计技术标准、会计管理标准和会计工作标准。其中，会计技术标准是指处理发生的会计业务所采用技术方法方面的规范，一般是由会计处理方法和内部管理要求确定的，包括《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等有关会计业务技术方面的规定以及财政、税收、审计法规和企业内部财务会计制度;会计管理标准是指以《会计法》、《企业会计制度》、《企业财务管理制度》等法律法规为代表的会计日常工作基本要求方面的规范;会计工作标准是指处理会计业务过程方面的规范，是把会计技术标准要求转化为科学工作的正确思路，一般是由企业依据本单位实际经济业务内在的规律性和内部控制制度来制定。

会计标准在实务中主要指会计准则，会计标准和会计准则在英文中均译为Accounting Standards。会计准则是规范财务会计信息处理、加工、生成和传输的一般原则和具体标准，指导会计工作人员从事会计工作的规则和指南，其内容是会计确认、计量、记录和报告方面的规范，使得会计工作人员最终能从财务方面完整地概括反映出企业经济活动的全貌。

(二)会计工作标准

会计工作标准是财会工作人员在管理标准许可的时间范围内，严格遵守技术标准的规定，将需要完成的财务会计工作通过科学合理的归纳、整合、加工、分解和排序处理，形成一个最佳工作结果的财务工作过程规范。

会计工作标准实质上是解决会计实际问题的思想方法和操作方法。针对实际工作中发生的每一交易事项，为了使企业在一定的会计业务范围内获得最佳的工作秩序，对现在或潜在的会计问题归纳、制定、发布和实施共同或重复使用条款的业务处理流程。会计工作标准是将每个会计交易或事项涉及的工作目标、工作开始和结束时间、工作部门、工作人员、工作地点、相关资料(事前准备资料、事中运用资料、事后产出资料)、工作时限及工作流程等要素进行有机整合的程序和方式。

如果说会计电算化的应用使会计信息处理更加流程化、精细化、规范化，那么会计工作标准在企业实际工作中的应用，将会进一步推进整个会计基础工作和会计职业的流程化、精细化、规范化，有助于引导会计工作人员日常行为，规范会计工作人员的工作模式，改变会计工作人员的思维模式。

(三)会计工作标准体系

一项具体的会计工作标准，就是一个完整的工作系统，全面地表现各种会计实际工作中所需要的制度要求。组织实施过程中，再对这个完整要求根据时间先后进行分解、排序，这个分解与排序是会计工作标准从宏观到微观的过程。

会计工作标准体系，是以会计工作标准为基础，明确会计岗位工作目录，指导岗位设置、科学成立机构，进而建立科学量化考评机制的一套系统。工作标准体系从研究角度来看，具有将工作的各个要素、各个环节、各部门有机结合起来构成一个新的有机整体的能力，通过对会计工作流程进行归纳和整理，把需要完成的工作的各个工作要素结合起来，形成一个全新的、整体性的工作过程和规范。由此，会计工作标准体系的实施其实是一项系统工程，会计工作标准体系的有效执行需要各个层面的密切配合。

二、内部控制为会计准则实施提供重要机制和内部环境

(一)内部控制的涵义

1992年，美国COSO委员会发布了《内部控制——整体框架》，即COSO报告，该报告认为内部控制是企业董事会、监事会、经理层和全体员工为实现控制目标，即达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程。

我国财政部于1997年颁布了第9号具体审计准则，准则中认为内部控制是一个企业的董事会、监事会、经理层为了实现其发展战略，提高经营活动的效率，确保信息的正确可靠，保护财产的安全完整，遵循相关的法律法规，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序。

(二)内部控制是企业自我约束的重要机制

有效的激励制度可使员工不断创造新思路，创造出更多的社会经济效益，保证企业目标的实现。合理的约束机制则有助于使人力资本产能处于最低水平的契约要求上，满足企业内部控制的需求。在市场竞争激烈、资源逐渐稀缺的环境中，企业会计人员受到多方因素的影响和制约，会计准则执行的有效性和公允性在很大程度上要取决于所在企业的管理当局，这个毋庸置疑。在缺乏有效激励与约束机制下，企业管理当局必然会优先考虑自身的经济利益，采用的会计政策是为自己量身定做。企业会计准则不能有效实施必然会带来会计信息的不对称，导致会计信息失真。

内部控制的核心目标是杜绝各种违反会计准则、会计制度的情况发生，最为重要的意义是为员工的自我约束提供指南。实施企业内部控制可以规范企业行为规则，调整企业主体行为规范，激励和约束企业内部经济交易过程中的各种行为，降低交易成本，减少一些不确定性因素。内部控制就是持续均衡企业内部各个主体之间利益关系的合约，规定了各主体在交易活动中的权利与义务，每个主体可以做什么，不可以做什么以及受到怎样的奖惩等，从而保证会计准则的有效实施，保护企业利益相关者的利益。

(三)内部控制为会计准则有效实施提供内部环境

内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素使得内部控制成为一个整体。企业的内部控制环境是内部控制的基础，反映了董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为，构成一个企业的主体氛围和总基调。一个企业如果没有有效的控制环境，无论其他几个要素质量如何，都不可能形成一套有效的内部控制系统。

在瞬息多变的经济和市场竞争环境下，执行会计准则对会计人员的职业判断提出了更高的要求，会计政策选择和会计估计判断多数情况下取决于会计人员的“职业经验”和“合理判断”。企业管理当局应当充分认识到内部控制的重要性，营造良好的企业内部控制环境，建立有效的内部控制系统，采取有效的内部控制模式和运行机制。只有这样，内部控制才能产生实效，才能为有效实施企业会计准则提供制度保障和重要基础。

三、会计准则、会计工作标准与内部控制的关系

(一)会计准则是一种会计契约

从实质上讲，会计准则是一种会计契约，会计准则的实施是为了减少契约成本。会计契约的履约机制可以分为自动履行机制和强制履行机制两种，前者主要依靠会计契约的内在机理构造来实施，后者主要依赖于司法来进行。

从经济学角度看，会计契约的自动履行机制主要通过市场，以自动实施机制、信誉机制、内在保障机制等形式范畴体现，会计准则是由特定的机构和专门人员通过一定的程序制定规范财务会计信息处理、加工、生成和传输的一般原则和具体标准。会计契约在一定的假设前提要求下，不需要直接依靠外界的力量，能够自我履行。内部控制作为一种制度安排，具有契约属性，是企业重要契约机制的组成部分，内部控制为会计准则的自动履行提供一个基础，具有节约交易成本、补充企业不完全契约的优势，使得企业根据会计准则编制的财务报告具有很强的可靠性，保证了会计信息的真实性和完整性。

(二)内部控制与会计准则

内部控制是管理现代化的必然产物。美国于2002年7月颁布了最为严格的SOX法案，要求在美国证券交易委员会(SEC)备案的上市公司必须提交年度内部控制自我评价报告，令上市公司最紧张最难达标的是企业内部控制制度建设。目前，我国的企业会计准则基本成型。实施会计准则体系，是一项系统工程，需要一个较长的完善过程。可以说，一套高水平的会计准则体系不是产生高质量会计信息的充要条件，还需要会计准则体系的有效实施。

内部控制是执行和实施会计准则的难点，一个企业如果没有健全完善的内部控制系统，就不可能有效地执行和实施会计准则体系，也就不可能生成高质量的会计信息，更不能提高会计信息的决策有用性。要想生成高质量的会计信息，需要会计准则体系的有效实施，更需要各个方面的通力配合，完善的公司治理、高质量的会计准则以及完善的内部控制是关键要素。其中，内部控制对于会计准则的有效实施显得尤为重要，它是生成高质量会计信息的基础性工程。企业管理当局应当结合企业实际，建立健全内部控制系统，这样才能有效地实施会计准则体系，生成高质量的会计信息，提高会计信息决策有用性和相关性，更好地为会计信息使用者提供相关服务。

(三)会计工作标准与会计准则

会计准则是进行会计工作的工具，是形成会计工作标准的基础，它应用会计理论来指导会计实践。会计工作标准有机形成并科学固化是对一项具体工作所涉及的制度要素的整合。建立会计工作标准，可以指导会计工作人员科学执行企业会计准则，合理实施内部控制制度，同时也是提高工作效率、保证工作质量、实现企业程序化管理的有力抓手。

俗话说，没有规矩，不成方圆。会计工作标准的制定，应以企业会计准则为基础，严格遵守财政部颁布的1项基本会计准则、41项具体会计准则及应用指南。会计工作标准是合理实施内部控制的重要举措，并为科学执行企业会计准则和合理实施内部控制制度提供评价的标尺，在实践过程中应加强各方整合，提高内部控制的有效性，提升企业控制目标，提高企业生存能力，促进企业健康成长。

(四)内部控制与会计工作标准

内部控制的核心目标是杜绝各种违反制度的情况发生，核心内容是建立有效工作流程，将企业战略目标构思转变为工作方案，将工作方案演化发展为可执行的工作计划，并科学付诸实施，实现目标。会计工作标准是建立、实施和评价内部控制制度的有效方法，并从根本上保证财会工作质量的提高。没有会计工作标准，内部控制就无从谈起。

企业内部控制制度的建立应在以人为本的基础上，抓住各个要素之间、各部分制度要求之间的内在联系，有机渗透、交叉和融合，设计适合企业工作标准的过程，设计清晰的流程图，将各种制度控制点明确在每一项具体会计工作标准之中，企业按照设计的会计工作标准进行管理，企业按照设计的标准执行日常工作，对执行情况进行评价和反馈，并随着企业不断发展而变化、调整，使之具有操作性和实用性。

建立科学的会计工作标准体系需要明确工作岗位职责，适时对风险进行有效监控;可以理顺决策层、管理层与执行层之间的关系，保证企业工作成员之间的信息交流和沟通;通过会计工作标准执行过程的记录与跟踪，能够定期审核企业内部控制体系的合理性和效益性，以便于加强企业内部控制评价，促进企业内部控制体系的设计，建立企业科学合理的内部管理体制。会计工作标准给会计工作人员以指导和引导，把科学工作的理念转化为科学工作的正确思路，带给人们科学工作、快乐工作和享受工作的意境。会计工作标准扩展人性的真善美，而内部控制限制人性的假恶丑，实施内部控制过程中，应尽力改善其带给人限制、约束、被动和压抑的感觉。企业要想有效执行会计准则和实施内部控制，必须建立科学合理、内容完整的会计工作标准体系。

四、结束语

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，会计工作标准是会计人员在管理标准规定的时间和范围内，严格遵守会计准则等技术标准的规定，将需要完成的工作，通过科学的归纳、整合、分解、排序和加工处理，形成最佳结果的描述性文件。企业会计准则是建立会计工作标准的基础，内部控制由一系列政策和程序组成，由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施，旨在为企业管理层实现控制目标。一个企业如果没有健全完善的内部控制系统，就不可能有效地执行和实施会计准则体系，也就不可能生成高质量的会计信息，更不能提高会计信息的决策有用性。内部控制必须以会计工作标准为基础进行。科学合理的会计工作标准是企业有效实施企业会计准则与内部控制的重要举措和有力抓手，企业要使内部控制真正落地，充分发挥其效用，就必须将企业内部控制工作要求通过科学的会计工作标准化措施来实现，做到内部控制程序化、程序标准化、标准信息化、信息透明化。

【参考文献】

[1] 田高良.以圆通会计工作标准为抓手提高企业内部控制有效性[J].中国总会计师，2013(2)：124-125.

[2] 林钟高，郑军.基于契约视角的企业内部控制研究[J].会计研究，2007(10)：53-60.

[3] 李丹.会计标准与我国新会计准则运行评价[J].会计之友，2007(5)：82-83.

作者：高智林

第三篇：会计电算化对会计内部控制的影响

摘要：内部控制制度是指单位为了保证业务活动有序进行、确保信息质量真实可靠、保护资产安全完整、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制职能的方法、措施和程序。由于电算化信息系统的建立和运行的复杂性，会计控制的范围相应地扩大了，使原有的内部会计控制制度失去作用。本文分析了会计电算化对会计内部控制的影响，尝试了一套适合电算化会计信息系统的内部控制制度，实现了电算化信息系统下的会计控制。

关键词：会计组织体制 会计电算化 信息系统 内部控制制度

会计电算化是会计发展史上的一个历史性飞跃，它不但减轻了会计人员的劳动强度，提供了会计效率，而且大大提高了会计信息处理的及时性和准确性，有助于企业加强管理，提高经济效益和竞争能力。会计电算化在给企业单位带来巨大效益的同时，对会计内部控制产生了重大影响。认真探讨会计电算化对会计内部控制的影响，对建立健全电算化会计内部控制制度，加强会计内部控制有重大的意义。

1.会计电算化对会计内部控制的影响

1.1内部控制的范围扩大

在传统会计的条件下，会计内部控制主要针对经济业务处理，通过凭证传递程序，规定每个工作点完成的任务，并在传递程序中选择控制点进行内部控制。由于电算化信息系统的开发、运行、维护是一个复杂的系统工程，所以电算化会计下的内部控制还要包括系统开发过程的控制、软硬件环境控制、安全保密控制、会计软件维护控制以及电算化会计信息系统使用过程中的数据输入、处理、输出的正确性控制等，会计电算化扩大了会计内部控制的范围。

1.2内部控制制度发生了变化

会计电算化改变了原有的会计组织体制，会计工作组织和岗位发生了很大变化。原来根据会计事务的性质设置的各业务核算组已经被撤销，与之相联系的各岗位之间的职权分离、相互制约的牵制制度也发生了改变或不复存在。大中型企事业单位新设置的会计部门由总会计师、数据准备组、操作维护组、财务管理组、会计档案组和系统开发组等组成。其中，财务管理组是电算化会计系统的核心部门，岗位划分比原来更细，并提高了财务管理要求。所以在电算化会计条件下，必须构建内部牵制制度。

1.3数据存储介质的变化对会计内部控制产生了影响

在电算化会计条件下，会计数据和信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中，是肉眼无法看见的，存储在磁性介质上的数据极易被篡改、破坏，甚至销毁，而且不会留下任何痕迹和可审计线索，这就使得对机内数据和信息的保护变得尤为重要。原来的划线、签章更正错账的方法已不能使用，而且已记过账的凭证不允许直接修改，只能采用凭证冲销的方法。会计数据要定期备份并妥善保管，防止计算机系统故障或受到破坏而造成会计数据丢失。同时，由于数据存储的非直接可见性，使不懂计算机技术的人很难接近和修改会计数据，因此电算化会计条件下对人的控制要集中在对会计信息系统内部人员的控制上。

1.4内部控制的形式和重点发生了变化

会计电算化使会计内部控制的形式发生了变化，一些传统的内部控制形式已无存在的意义，如科目汇总、试算平衡、账账核对、账证核对等。由于会计核算工作全部由计算机完成，整个处理过程分为数据输入、处理和输出三个环节，从输入会计凭证到输出会计报表，可以一气呵成。如果系统安全可靠，没有非法操作收稿日期、修回日期或计算机病毒的破坏，是不会出现账账不符、账证不符、试算不平衡现象的。所以数据正确性控制的重点转移到了数据输入环节。同时，计算机的应用也给我们提供了先进的控制技术，使内部控制的许多方法和措施可以利用计算机程序进行控制，如数据正确性的校验、操作权限控制等。计算机控制比人工控制更严格、更可靠，它可以克服人工控制的随意性。总之，在电算化会计条件下，会计内部控制方式已部分地被计算机所取代，由人工控制转移为人机控制。

1.5网络财务的应用和发展给会计内部控制提出了新问题

随着网络技术的发展及其在经济领域的应用，网络财务也迅速发展起来。网络财务不仅使会计核算从事后变为实时，而且使财务管理从静态走向动态，从财务部门走向整个企业，走向企业外部，极大提高了财务管理效率。目前的网络财务软件的功能主要包括网上采购、网上销售、网上支付、网上结算、远程报账、远程财务控制、远程报税、远程报关、远程审计、在线资金调度、异地转账等。网络财务使会计介质全面发生变化，出现各种电子单据，如各种发票、结算单据等。在新的形势下如何加强这些功能的控制是会计内部控制必须面对的新问题。

2.建立电算化会计信息系统的内部控制制度

会计电算化使原有手工会计核算方法下的内部会计控制制度已失去作用，它对会计内部控制工作提出了更高的要求。为了保证电算化会计信息系统的正常进行，预防、发现和纠正系统所发生的错误、舞弊和故障，及时提供正确可靠地会计信息，这就要求我们建立一整套适合电算化会计信息系统的内部控制制度，以保证会计信息真实、准确、完整和安全。

2.1电算化会计信息系统的开发和维护控制

电算化会计信息系统的开发是一项复杂的系统工程，一般来说投资较大，对整个企业的影响也较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的变革。所以在开发前必须进行可行性分析，从经济上、技术上、组织上论证开发新系统的必要性和可能性，进行资本预算和效益评估，必须经过领导和专家的批准和认可。在软件的开发过程中，必须认真执行国家和地方颁布的有关标准和规范，包括《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等。购买的商品化会计软件也必须是经过评审的会计软件，因为只有按照标准和规范开发的会计信息系统才更可靠、更完善。在新系统使用的准备阶段要加强对有关人员的培训，提高系统操作和系统管理人员对新系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。在新旧系统转换过程中，要采取有效的控制手段，做好各项准备工作，如人员从新配置、清理账目、准备初始数据、规范电算化方式下的各种核算方法等。各单位可以根据本单位的情况选择合适的转换方法，一般可采取并行转换，新旧系统并行一段时间，以检验新系统的正确性。如果会计软件在使用过程中发现问题，或者由于企业经营活动及经营环境发生变化，需要对会计软件进行维护，就必须对会计软件的维护进行严格的控制。一般来说，如果软件本身错误或软硬件变化而需进行维护，由系统管理员提出申请，如果需要扩充系统功能或因会计核算制度方法变化而需要进行维护由会计部门提出申请，由会计部门负责人、总会计师和企业领导对会计软件维护申请进行审批。批准后由专职会计软件维护人员进行修改维护，其他人员不得进行维护。对较大的修改变动或功能扩充性维护，应事先制订具体的维护计划。软件修改后要进行试运行和组织验收，验收通过并正式下达使用通知后，修改后的软件才能投入正式运行。

2.2组织控制

实现会计电算化后，会计部门的组织机构和岗位分工必须进行重新调整，会计数据的处理将集中在计算机操作部门，要重新设计会计信息系统各部门之间和部门内部各岗位之间的内部牵制制度。一是要进行部门之间的职责划分控制，系统开发组、系统操作组、系统维护组、财务管理组等各级之间的不相容职责应当尽可能分离，划清各自的工作职责和业务处理范围。如系统操作组负责进行会计数据处理，而不能进行系统开发、程序维护，而系统开发组和系统维护组不能有会计软件的操作权和会计业务的决定权等。二是要进行部门相邻的岗位分工控制，建立岗位责任制，明确职责，责任到人。其重点是系统操作组内部的岗位分工，同时要加强对系统开发、专职会计员、档案员等的控制，应做到相互牵制、相互制约、防止出现舞弊和欺诈行为。如系统操作组内系统管理员、操作员、审核员及维护员的职权是不相容的，必须明确划分工作范围和职责权限，不能兼任。三是要建立并严格执行相应的人事管理制度，加强内部控制，对某些关键岗位要实行定期轮换制度。

2.3操作控制

操作控制是通过制定和执行操作规则来实现的。操作规则主要包括计算机操作规则、操作运行规则、用机时问记录规则、控制台记录规则、机房守则、应急措施和安全规则等。其目的是通过规范计算机来保证会计信息处理的高质量，减少产生差错和未经柑准而使用程序、文件的机会。目前许多是企业虽然有上机管理制度，但多数不能严格执行，这必然给会计数据的安全留下隐患。为了确保会计信息的安全、完整和保密，各单位必须严格执行上机管理制度。

2.4输入、处理和输出控制

输入控制是电算化会计信息系统内部控制中的重要环节，因为输入是电算化会计信息系统的主要数据入口，只有输入正确的会计数据，才能保证最终输出的会计信息是正确的。各单位应建立起一整套控制制度以便对输人数据进行严格控制，保证输入数据的正确性。输入控制常用的方法主要有：设计科目代码校验，防止科目输入错误;进行试算平衡校验，防止凭证金额输入错误;采用顺序检查法，防止凭证编号错误;采用二次输入法，将数据两次输入，汇总对比输入结果来确定输人是否正确等。处理控制是对计算机系统进行数据处理的有效性和可靠性进行控制，这些控制往往被写入计算机程序，又称之为自动控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制主要包括数据的核对、对字段、记录长度的检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等;文件控制主要包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否感染病毒等。输出控制是指对计算机系统内部的数据处理活动进行控制，其目标是保证各种输出结果的真实性、完整性和正确性。具体控制措施包括输出格式控制、屏幕输出控制、打印输出控制和网络传输控制等。输出控制一般应检查输出数据是否相符，输出数据是否完整，是否能满足使用部门的需要等。另外输出的会计资料要进行登记，该会计档案要求进行保管。

2.5系统安全保密控制

系统安全保密控制是指采取措施，防范自然灾害、失误、计算机舞弊和犯罪活动危害系统安全，保证系统和会计信息的安全可靠，防止会计信息被篡改或非法使用等。常用的安全保密控制措施主要有：实行用户识别控制，保证系统外部人员不能盗用系统，系统内部人员只能按其权限使用规定的功能;建立机内操作日志，由程序自动进行操作登记，监督系统的操作，留下审计线索;实行加密存储控制，对重要的数据应加密存储或以密码的形式在网络中传输，会计软件的程序要进行编译或加密;实行数据存取权限控制，不能让所有的操作员随便存取所有的会计数据;进行数据和程序的备份和恢复控制，对会计软件和重要的数据文件要定期备份存档，以便发生故障后能及时恢复，对会计档案要妥善保管。此外要加强对计算机病毒的防范。一是利用杀毒软件对病毒进行检查并杀灭;二是采取多种形式的预防措施，如慎用公共软件或共享软件，定期对系统进行检查，对重要的文件进行备份，对软盘加以保护等。

3.结语

国内外会计信息系统的发展历史证明，凡是成功的计算机会计信息系统都有一套科学和完善的管理制度的支持，否则绝少有成功的可能。会计电算化是现代社会化大生产和新技术革命的必然产物，是会计发展史上的一次重大变革，必将对会计理论和实务产生深远的影响。

参考文献：

[1]李慧文.电算化信息系统下的会计控制研究[J].中国总会计师，2010，(4).

[2]王修灵.强化企业财务内部控制的策略分析[J].中国总会计师，2010，(2).

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作者：孙兆泉 岳卫萍