公司员工的行为准则

公司员工的行为准则（精选8篇）

篇1：公司员工的行为准则

公司员工行为准则

第一章 员工行为规范

一、总则

1、热爱祖国，热爱企业，遵守国家的政策法令和公司的各项规章制度。

2、讲究社会公德，热爱本职工作，保守公司秘密，努力维护公司声誉。

3、努力学习专业知识，不断提高业务水平，高效率、快节奏的做好本职工作，讲奉献、讲贡献。

二、纪律、职守

1、自觉遵守公司考勤制度，按时上、下班，工作时间不得擅离职守。

2、服从工作分配和调动，及时完成工作任务。

3、发扬协作精神，积极配合其它部门或同事的工作。

4、工作时间不做与工作无关的事。

5、使用礼貌用语，举止大方，待人热情有礼、不卑不亢。

三、爱护财产、维护环境卫生

1、保证个人卫生区、工作区干净、整洁。

2、爱护公司所有的设施、设备，并定期维护、保养。

3、养成讲卫生的好习惯，保持工作区、生产区内文明整洁、优美、优雅。

第二章 员工行为准则

1、仪容仪表：

公司全体员工在每周一至五的正式上班时间内，必须着职业服装。但视不同岗位的工作性质，可以穿工作便装。工作便装为：带领T恤衫和便裤。员工发型应干净整齐，化妆和珠宝佩戴不应繁复招摇。基本原则为：

（1）着装整洁、得体、大方，不着奇装异服。（2）男士不留长发和胡须；女士不浓妆艳抹。

（3）和蔼礼貌，精神饱满，同事见面要相互道“您好”

着装要求是在对外交往中（如会见客户、政府官员、来访者），体现职业风范所必不可少的。

2、禁止吸烟规定：

为了给您提供舒适、安全和健康的工作环境，公司禁止吸烟。所有办公区都为禁烟区，包括卫生间、午餐室、电梯过道和紧急出口。

3、接打电话：

应尽快应答电话。应答时，先自报姓名。应答或转接电话，一定要尽力帮助对方。公司员工接听电话代表德融公司，第一形象十分重要。打电话的人会根据您接电话的语言及态度作出对公司的判断。

应答电话要体现饱满的精神与工作状态。对方留言时，要正确记下对方的姓名和电话号码、来电日期和时间。如自己离开办公桌，要告诉秘书或同事，或在桌上留言，讲明去何处及估计何时回来。基本原则为：（1）语气温和礼貌，接电话时先致以“您好，德融公司”。（2）内容简练、不闲谈、尽量缩短时间，做好记录。（3）打、接私人电话，尽可能缩短时间。

4、向外发送函件：

每个办公室备有公司信封。请在所有向外发送的函件上注明发送人姓名。这样做是为保证回函可送至恰当的收件人。电子邮件/纸质函件均代表正式文档。

5、工作

5.1不迟到，不早退，严格遵守公司考勤制度。

5.2上班期间不得擅离工作岗位（包括无故串岗），禁止聚集聊天、办私事、吃零食，严禁上网聊天、上网浏览与工作无关的网页或游戏等，严禁在办公区、楼道等大声喧哗。

5.3时间高度集中精力，讲究风度仪表，始终保持良好的精神状态。5.4轻声说话，不影响他人工作。同事之间应以职务或其他礼貌用语称呼。5.5守保密制度，涉及公司商业保密文档，不得私自复印或存储。5.6持工作岗位清洁，并按公司或部门安排的区域打扫卫生。

5.7公外出必须告知本部门负责人。部门负责人外出必须请示公司主管领导并告知综合管理部。

5.8重上级，爱护下级，对上级的批评和意见要虚心接受；有不同看法时，应心平气和与上级交流。礼貌接受同事或其它部门的解释与婉拒，上级管理人员应爱护、帮助、关心下级员工，给予平台、指导。

5.9协商工作，可据理力争，但不吵架，不嫉恨。

5.9.10不随意乱翻同事或其它部门的东西。未经允许不得使用其它部门的电话和电脑。

5.9.11工作时间不允许私人会客，必要时应经部门负责人允许。5.9.12找领导请示工作时，应经领导同意后，方可进入，并做到不越级汇报，但可越级申诉。

6、开会

6.1准时开会，认真记录，通讯工具设定在无声状态。6.2不吸烟，不闲聊，不打盹。6.3不无故缺席。

7、接待来客

7.1主动、热情、大方，使用“您好”、“再见”等礼貌用语。

7.2交谈时要语气温和，实事求是；遇有询问应耐心诚恳解释，如自己不清楚，应主动将其引导给其它了解情况的人员，不应信口开河，影响公司声誉。

7.3不清楚或未经授权的事，不随意解答、许诺。

7.4接待来客应在会客区谈话，未经相关部门负责人允许，不得将外来人员随便引入业务工作区域。

8、外出办事

8.1遵守外单位门卫制度。8.2先敲门，经允许再进入。8.3交谈前讲明身份及来意。

8.4说话和气、举止大方、态度真诚。

8.5不说影响公司声誉的话，不做影响公司声誉的事。8.6不谈公司的商业机密。8.7事毕，礼貌道别。

9、公司内部应注意的事项

9.1不议论同事私事。不传递小道消息，不拨弄是非，不打听别人收入等。9.2当同事遇到病痛疾苦或其它困难时，要主动给予关心帮助。

10、下班

10.1下班应征得部门领导同意，看还有没有其它工作安排。

10.2下班时应将桌面、工作台、文件框整理整齐，将椅子推向办公桌或工作台靠紧，重要文件与资料入屉加锁。

10.3关闭水、电、门窗和各类电器设备及个人电脑等，确认无误后方可离去。

第三章 员工职务行为准则

一、职务权责

1、经营活动

1.1 员工应遵纪守法、诚实地履行自己的职责，任何私人理由都不应成为其职务行为的动机。

1.2 维护公司利益是员工的义务。员工不得从事、参与、支持、纵容对公司有现实或潜在危害的行为。发现公司利益受到损害，员工应向公司汇报，不得拖延或隐瞒。

1.3 在未经授权的情况下，员工不得超越本职业务和职权范围从事经营活动。

1.4 除本职日常业务外，未经公司授权或批准，员工不得从事下列活动：

（1）以公司名义进行谈判、签约、招投标、竞拍等；（2）以公司名义提供担保、证明；

（3）以公司名义对新闻媒介发表意见、消息；（4）代表公司出席公众活动。

1.5 员工须严格执行公司颁布的各项规章制度。员工认为公司制度中有明显不适用的，应及时向上级或制定和解释该制度的部门反映。公司鼓励员工就工作方面，充分发表意见或提出合理化建议。

1.6 遵循管理流程、接受上级的领导是员工的职责。员工应服从上级的指示。员工如认为上级的指示有违法律及商业道德，或危害公司利益，有权越级汇报。

1.7 遇到工作职责交叉或模糊的事项，公司鼓励勇于承担责任和以公司利益为重的行为，倡导主动积极地行动，推动工作完成。在工作紧急和重要的情况下，员工不得以分工不明为由推诿。

1.8 严禁员工超出公司授权范围或业务的要求，对客户和业务关联单位做出书面或口头承诺。在公司内部，员工应实事求是地对工作做出承诺，并努力兑现。

1.9 员工有贪污、受贿或作假欺骗公司的行为，无论给公司造成损失与否，公司均可无条件与之解除劳动合同。

2、资源使用

2.1 员工未经批准，不得将公司资产赠与、转让、出租、出借、抵押给其它单位或者个人。

2.2 员工对公司的办公设备、交通工具、通讯及网络系统或其它资产，不得违反使用规定，做任何不适当的用途。

2.3 公司的一切书面和电子教材、培训资料等，均拥有知识产权，员工未经授权，不得对外传播。

2.4 员工因职务取得的商业和技术信息、发明创造和研究成果等，权益归公司所有。

2.5 员工对任何公司财产，包括配备给个人使用的办公桌、保险柜乃至储存在公司设备内的电子资料，不具有隐私权。公司有权进行检查和调配。

3、保密义务

3.1 公司一切未经公开披露的业务信息、财务资料、人事信息、招投标资料、合同文件、客户资料、调研和统计信息、技术文件（含设计方案等）、企划营销方案、管理文件、会议内容等，均属企业秘密，员工有保守这些秘密的义务。当不确定某些具体内容是否为企业秘密时，应由公司鉴定其性质。

3.2 员工薪酬属于个人隐私，任何员工不得公开或私下询问、议论。掌握此信息的员工，不得以任何方式泄露。

3.3 员工接受外部邀请进行演讲、交流或授课，应事先征得上级批准，并就可能涉及的有关公司业务的重要内容征求上级意见。

3.4 员工应对各种工作密码保密，不对外提供和泄露。严禁盗用他人密码。

二、内外交往

1、员工须谨慎处理外部的各种宴请和交际应酬活动。应谢绝参加的活动包括：

（1）关联单位、材料供应商和投标单位的宴请和娱乐活动；（2）设有彩头的牌局或其它具有赌博性质的活动；（3）涉及违法及不良行为的活动。

2、公司对外的交际应酬活动，应本着礼貌大方、简朴务实的原则，不应铺张浪费。公司内部的接待工作，应务实简朴。员工在安排交际活动时须考虑以下重要因素：

（1）是否属于工作需要；

（2）费用、频率和时机是否恰当；（3）消费项目是否合法。

3、公司对外部单位或个人支付佣金、回扣、酬金，或提供招待、馈赠等，应坚持下列原则：

（1）不违反相关法律法规；（2）符合一般道德标准和商业惯例。

4、员工不得以任何名义或形式索取或者收受业务关联单位的利益。员工在对外活动中，遇业务关联单位按规定合法给予的回扣、佣金或其他奖励，一律上缴公司处理，不得据为己有。对于对方馈赠的礼物，只有当价值较小（按公认标准），接受后不会影响正确处理与对方的业务关系，且拒绝对方会被视为失礼的情况下，才可以在公开的场合下接受，并应在事后及时报告上级领导。

5、尊重客户、业务关联单位和同事是基本的职业准则。员工不得在任何场合诋毁任何单位和个人。

三、个人与公司利益

1、兼职

1.1 员工未经公司安排或批准，不得在外兼任获取报酬的工作。1.2 在任何情况下，禁止下列情形的兼职（包括不获取报酬的活动）：（1）在公司内从事外部的兼职工作；

（2）兼职于公司的业务关联单位、客户或者商业竞争对手；（3）所兼任的工作构成对公司的商业竞争；

（4）因兼职影响本职工作或有损公司形象；（5）经理及以上员工的兼职。

1.3 公司鼓励员工在业余时间参加社会公益活动。但如利用公司资源或可能影响到工作，员工应事先获得公司批准。

2、个人投资

员工可以在不与公司利益发生冲突的前提下，从事合法的投资活动，但不得进行下列情形的个人投资活动：

（1）参与经营管理的；

（2）对公司的客户、业务关联单位或商业竞争对手进行直接投资的；（3）借职务之便向投资对象提供利益的；（4）假借他人名义从事上述三项投资行为的。

3、特殊关系的回避

员工应避免工作之外与业务关联单位的经营往来，不得利用职务影响力在业务关联单位安排亲属、接受劳务、技术服务或获取其他利益。如确实无法避免，应事先向公司申报。

四、投诉和举报

公司内部的投诉和举报，可以向公司综合管理部及主管该事项的高层经理人员提出。受理部门和人员，应认真调查处理投诉和举报，并为投诉人和举报人保密。

第四章 修改与解释

本条例未提及事宜，按公司有关规定执行。本条例的解释权归公司综合管理部。

篇2：公司员工的行为准则

第一条

目标

职业化的核心是一个人的职业操守和人格品质所反映出来的综合素质。为了培养员工仁信礼智的职业化素养，展示企业形象、保持核心竞争力，特制定本办法。

第二条

适用范围

本办法适用于伊犁万邦房地产开发有限责任公司全体员工。

第三条

行为准则 职业人十项行为准则：

1、结果证明价值；

2、责任造就人品；

3、能力解决问题；

4、重视日常细节；

5、耐心对待客户；

6、遵守公司规范；

7、团队利益为重；

8、精确时间观念；

9、沟通解决一切；

10、行为始终如一。第四条

穿戴要求

（一）上班时间着装应干净整洁、朴素大方、方便工作，不穿奇装异服。具体要求是：

（二）衬衫：衬衫应勤洗勤换，不得有污渍、异味。男职员须将衬衣扎在裤子内。

（三）裤裙：裤子熨烫平直，不得将裤腿挽起；男职员不穿短裤、牛仔裤、运动装，女职员不穿超短裙、牛仔裤、运动装。

（四）鞋袜：鞋面应保持清洁，以商务、职业化为标准，不穿底部有金属的鞋；不穿使脚过于暴露的鞋，如拖鞋、凉鞋、镂空鞋等，女士鞋跟限高5公分，穿裙装必须配以肤色相近的长筒丝袜，男士袜以深色为准。

（五）周一至周五、对外事务或召开重大会议（如庆典仪式、签约仪式、记者招待会、公司活动等）时，必须穿着工装。其他时间可着便装。

（六）高管日常上班可以不着工装，在参加大型活动和会议、商务谈判、庆典仪式、签约仪式、记者招待会、公司活动等必须着工装。

（七）孕妇在怀孕期及伤病人员在养伤期间可不着工装。第五条

办公要求

（一）桌面、墙壁不得做任何标记，不得粘贴或悬挂任何物品。

（二）桌面可摆放电话、电脑设备、笔筒、水杯等物品；待处理文件和已处理文件不能散放于桌面，及时存放在文件夹或文件筐内，所有桌面物品摆放整齐美观。

（三）对于各部门或员工对内、对外报送的文件要求严谨，不得有错别字。

第六条

电话管理要求

（一）电话禁止使用免提功能，电话铃三声之内接听电话，首先回应：“您好，这里是万邦房产”，言语礼貌，待对方挂机后方可结束。

（二）电话沟通言语简明扼要，不得在电话中聊天。

（三）通话声音以保持对方听清楚而不影响周围人员办公为宜。

（四）办公、会议、活动期间移动电话调整为震动、静音或关机状态。

第七条

行为规范

（一）进入其他办公室时应事先敲门，敲门三声告知，敲击声音以对方听见为宜，在征得同意后方可进入；进入房间后应回手关门，关门力度轻缓；离开时位归原处摆放整齐。

（二）走廊、通道内行走，应于右侧中间位置，放轻脚步，不得奔跑。

（三）不得不打断他人工作或谈话时，应先表示歉意，后表示谢意。

（四）职场内遇到同事，应相互点头行礼或问好行礼致意。

（五）上班时间严禁游戏、娱乐、化妆、睡觉、放音乐（除职场音乐）、吃零食（软饮除外），发现一次玩游戏者立即辞退。非独立高管办公室禁止吸烟。

（六）办公职场内未经允许不得私接电源，凡裸露线缆一律贴墙或桌脚规划整齐，上班期间按规定使用计算机、打印机、复印机等设备，工作结束后须及时切断电源。

（七）为节约办公成本各部门按照要求使用照明设备，养成良好的节约习惯，外出关窗、关灯、关办公设备电源，洗手后关水龙头等。

（八）公司内部（非既定表格）均双面使用纸张。

（九）严禁越权阅读、打探限制性文件、信息等公司机密，且不得超越限制范围传播，未公开会议内容与决议不得向外传播。

第八条

职场要求

（一）职场办公资产统一由行政部调配、调拨具体参照《资产管理办法》执行，公共区域资产未经允许不得挪动或挪作它用，职场不得存放无关物品与私人物品，职场办公设备摆设未经行政部同意不得随意挪动。

（二）办公职场内部不得使用私人电器设备如：无线宽带猫、交换机、电暖气、风扇等其他不属于公司的电气设备（确实因工作需要应向行政部报备）经批准后使用。

（三）自觉维护办公区域及公共区域卫生，不随地吐痰、不乱扔烟头、纸屑等杂物，不得向水池、便池内倾倒茶叶等杂物。

（四）办公职场卫生应每天打扫，确保物品及桌面无浮灰，地面清洁无脚印，玻璃每季擦拭1次。第九条

计算机使用要求

（一）办公文件保存到除C、D盘以外的其它硬盘，应用软件安装或保存于D盘。

（二）计算机设置开机密码及屏保密码，屏保程序5分钟，机密文件应当加密，密码部门使用人保管，部门负责人及部备案，网络内共享文件夹必须加口令保护，禁止向无关人员泄露计算机用户口令，不得打听、窃取其它部门口令。

（三）使用非本部门计算机应征得该部门主管人员同意。

（四）不得随意打印公司文件并带离公司。不得利用公司计算机打印个人文件。

（五）不得随意让外单位人员使用本单位计算机，必须使用的需部门主管同意并有本部门人员在场。

（六）不得擅自拆改计算机设备，禁止擅自安装非工作应用软件程序，禁止擅自更改计算机网络设置。

（七）严禁擅自将公司机密文件以电子邮件等形式向外发送。

（八）严禁将储有公司机密文件的储存载体（软盘、光盘等）带离公司。

（九）用计算机、互联网浏览涉及色情及反政府内容以及其他涉及违法犯罪活动网络信息。

（十）用互联网资源散布谣言、色情、反政府信息及言论，出现违法行为受到司法处理的责任自负。(十一)破坏公司内外网络及公共网络行为。第十条

严禁以下行为发生 1拉帮结派、搬弄是非 2越级指挥、串岗汇报 3辱骂他人、打架斗殴 4公事私办、虚报冒领 5拒不执行、违法犯罪

第十一条

违反职业人行为规范，考核20元/次；违反5.3考核20元/次，违反10.1-10.5予以“辞退”处分。

第十二条

经济活动

（一）员工不得超越职权或业务范围，开展经营活动或从事投资业务。

（二）员工在本职日常业务外，未经总经理批准或授权，不得从事下列活动：

1、以公司名义考察、谈判、签约；

2、以公司名义提供担保、证明；

3、以公司名义对新闻媒体发表意见、消息；

4、代表公司出席公众活动。

5、个人投资:员工可以在不与公司利益发生冲突的前提下，从事合法的投资活动，但禁止下列情形的个人投资：

6、未经总经理同意参与公司经营管理的个人投资；

7、投资于公司的客户或商业竞争对手的个人投资；

8、以职务之便向投资对象提供利益的；

9、以直系亲属名义从事上述三项投资行为的。

（三）利益

1、员工在经营管理活动中，严禁索取或者收受业务关联单位的利益，否则将构成受贿。

2、员工不得利用职权，在损害公司利益的情况下为他人或自己谋取利益。

3、员工不得挪用公款谋取个人利益或为他人谋取利益。

4、员工不得用公款供自己私人消费。

5、员工对外业务联系活动中，遇业务关联单位按规定合法地给回扣、佣金、物品的，一律上缴公司综管部。

违反以规定者，公司追究法律责任并予以辞退。15.利益冲突的处理

员工的直系亲属从事可能会与公司利益发生冲突的业务时，员工应向公司申报，及时提出职务上的回避。

第十三条 员工之间存在亲属或恋爱关系，须调任不同公司任职，无法调动或拒不调动的自动解除劳动关系。

第十四条

交际应酬

（一）公司对外的交际应酬活动，应本着礼貌大方，简朴务实的原则，不得铺张浪费，严禁涉及违法及不良行为。

（二）公司内部的接待工作，提倡热情简朴，不得用公款提高标准宴请及娱乐活动。

（三）员工在与业务关联单位的联系过程中，对超出正常业务联系所需要的交际活动，应谢绝参加。包括：

1、各部门不得接受有业务来往和内部监督单位有目的或为私利的宴请及娱乐活动（领导请下属单位或外单位除外）。

2、具有赌博性质的活动。

3、邀请方的目的是为了从我方取得不适当利益的活动。违者予以“严重警告”处分，情节严重者追究法律责任并予以辞退。

第十五条

保护公司资产

（一）员工未经批准，不得将公司的资金、车辆、设备、房产、原材料、商品等，擅自赠予、转让、出租、出借、抵押给其他公司、单位或者个人。

（二）员工对因工作需要配发给个人使用的交通工具、通讯设备等，不得违反规定使用。

篇3：公司员工的行为准则

关键词：新会计准则,上市公司,利润操纵,行为研究

在我国市场经济尚不完善的情况下,由于上市公司利润操纵动机众多,利润操纵有其存在的必然性与可能性,我国会计监管存在监管不足与监管过度的现象,会计准则的制定也有其局限性,利润操纵收益远远大于利润操纵被披露的风险成本等原因,使得上市公司利润操纵现象将长期存在。上市公司利润操纵是个系统工程,涉及会计准则制定与完善、上市公司会计监管系统、公司治理结构、市场经济环境、法律环境等方面内容。

一、新会计准则引发的新的利润操纵手段

(一)公允价值的应用在新会计准则中对利润操纵的影响

此次新会计准则的修订,不再将权责发生制和历史成本法作为会计核算的基本原则,这表明我国会计准则正在逐步和世界接轨,并逐渐扩大公允价值计量属性在会计核算中的应用;新准则在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易和非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值。在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但是在我国市场发展不充分的情况下,如何确认公允价值却是一个难题,并且企业一旦利用其进行利润操纵,因缺乏可靠的评判标准也很难实施有效的监督。

(二)债务重组准则中可能发生的利润操纵

关于债务重组,从债务人方面看,新准则将原先债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积金的处理,改为将债务重组收益计入营业外收入。并且将债务人转让的非现金资产引入了“公允价值”的概念。新准则明显体现了与国际会计准则的趋同,有很大的合理性和改进。但存在的问题使一些上市公司可能会通过关联方债务豁免等方式达到操纵利润的目的。一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,使得企业的账面业绩出现很大变化,可以造成扭亏为盈甚至巨赢的假象,或者可能极大地提升其每股收益水平。

(三)无形资产摊销可能存在的利润操纵

新准则中,对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法,并且摊销年限也不再固定。因此,企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行盈余管理。对无形资产的摊销年限,原准则规定,如果合同及相关法律均未规定有效年限的,摊销年限不超过10年;新准则不再具体规定摊销年限,对于使用寿命有限的,应在使用寿命内系统合理摊销,使用寿命不确定的无形资产,不应摊销,但在会计期末应进行减值测试。这样,公司对其无形资产是否属于寿命可确定,以及寿命多长的判断,将对公司利润造成不同影响。这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径。

(四)利用借款费用资本化操纵利润的方法

《企业会计准则第17号—借款费用》将允许资本化的资产范围由原准则的固定资产扩大到“包括固定资产和需要相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或者销售状态的存货、投资性房地产等”;将允许资本化的借款范围扩大到“专门借款和一般借款。”该项准则将借款费用计入产品成本,必然导致报告期存货资产和利润的增加。但实践中对“相当长时间”的把握同样扩大了会计处理的选择权。

《企业会计准则第21号—租赁》将租赁开始日的初始费用由记入当期损益改为“在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用,如印花税、佣金、律师费、差旅费等,应当记入租赁资产价值”。

由此可见,以上两项准则的实施将增加资产价值同时减少了相关费用,从而扩大了利润操纵的空间。费用资本化给管理当局进行盈余管理甚至利润操纵留下了空间,也给注册会计师和监管机构的工作增加了难度。

(五)固定资产折旧政策和估计变更

新准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次,当使用寿命预计数、预计净残值与原先估计有差异时,应当调整固定资产的折旧年限与净残值,并且调整的方法采用未来适用法,不用追溯调整。由于上市公司的固定资产一般比较大,想在折旧上做文章的也较多,上市公司只要找到证据证明其固定资产与原估计有差异,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,达到盈余管理的目的。

二、遏制利润操纵的相关建议

(一)加强政府对会计的监督

在发展初期,我国证券市场存在较多行政干预因素,这是完全必要的,可以控制和规范上市公司的行为,但随着市场的发展和相应法规的完善,政府机构的职责应向监管方面转变,从外在大环境的角度对上市公司的利润操纵行为进行制约。与上市公司利润操纵博弈群体相关的政府机构主要包括证监会、国(地)税局、工商局以及财政部等。

证监会是上市公司进行信息披露的载体,证监会应该对上市公司信息披露的准确性与及时性负责,但相关专业人员应通过专业分析给出专业建议,对于不属实的信息不予以公布,不为利润操纵者提供操纵市场的便利条件,做好会计报表使用者的最后一道屏障。

国(地)税局是国家的职能部门,由于税务局进行征纳税的依据是公司的会计报表,这就与报表使用人的利益相一致,因此将税务机关的工作结果进行披露,做到信息共享,将更有利于广大投资者对会计报表真实性的把握。

工商局的职责与会计报表没有直接关系,但如果能将工商、税务及会计报表相挂钩,对税务发现问题或存在信息披露问题的公司,不予以年检、不核准其资质,想必违规成本的提高将有助于抑制上市公司的利润操纵行为。

财政部主要负责国家财政及相关法律法规的制定,能否尽快制定抑制利润操纵的相关法律法规,健全相关制度都是财政部急需解决的问题。同时作为主管机关的财务部应该及时组织对上市公司的账务检查,力争在多方合作的基础上严厉打击上市公司的利润操纵行为,降低上市公司利润操纵的空间。

(二)加强社会对会计的监督

增强注册会计师(CPA)审计的独立性,培育中介机构的公信度。独立性是CPA审计的灵魂。上市公司利润操纵事件的频繁出现,一个重要原因就是CPA在审计过程中的独立性得不到保证。强化会计师事务所等中介机构的独立性,是培育其社会公信度、提高上市场公司会计信息质量的重要环节。因此:一要借鉴一些外国好的做法,禁止CPA上市公司提供会计咨询服务等非审计业务,合理安排会计师事务所等中介机构的从业范围,防范CPA审计的道德风险;二要改革会计师事务所等中介机构的体制,变有限责任制为合伙制,实施合伙人财产登记制度,建立健全职业保险制度,确保利润操纵下受害人得到民事赔偿;三要改革CPA审计的聘任制度,上市公司定期向证监会或证交所交纳审计费用,再由后者聘任注册会计师对前者的财务会计报告进行审计,并定期实行强制轮换制度。

(三)加强企业内部的监督

健全内部会计监督体系。会计法对凭证编制、会计账簿登记、会计核算内容的准确完整,会计报表编制都有明确规定。现在要做的是要严格会计法律责任,改变当前有法不依,违法不纠的混乱局面。对热衷于粉饰经营业绩,强迫、诱导会计人员作假账、编制假财务报告的企业负责人和编造虚假核算资料的会计人员要严格依照《会计法》进行惩处。企业负责人要对本单位的损益真实性负责。按照《会计法》的规定,企业负责人是本单位会计工作第一责任人。因此,企业负责人要增强法律意识,明确应负的法律责任,克服急功近利思想,学习和掌握一定的会计知识,重视企业内部控制制度建设,保证会计人员依法履行职责,切实对本单位会计资料和财务成果的真实性负责。

(四)增加操纵成本和加大处罚力度

根据经济学“追求效用最大化”和“有限理性经济人”的原理,利润操纵者必定遵循成本效益原则,以获得预期收益为主要目的。某些上市公司之所以肆无忌惮地进行利润操纵,其重要原因就在于,利润操纵的预期风险收益远远大于其预期风险成本。因此,首先,要遏制和防范利润操纵行为,务必使利润操纵的成本及风险远远大于其预期收益,使利润操纵者不仅遭受行政处罚,还要付出身败名裂、倾家荡产和坐牢的代价。

要尽快建立民事赔偿等相关法律法规,通过利润操纵者的经济赔偿维护广大投资者的权益,提高利润操纵者被发现的可能性和受到惩处的力度。其次,引进诉讼制,使利润操纵者行为一旦败露,将面临巨额的赔偿金额。再次,尽快构建有效的市场退出机制,对有利润操纵行为的上市公司立即摘牌,对相关中介机构坚决取缔,对利润操纵者不仅追究其民事责任,还要追究其刑事责任。这样,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给造假者形成实在的经济压力,从而抑制其违法造假的冲动。

在当前我国会计人员整体素质不高、经济监管机制还不完善及市场发展不充分的现实情况下,扩大公允价值计量属性使用范围的时机是否成熟,如何有效地引导企业对新准则进行合理的把握和应用,以及如何有效地防止这些新准则演变成为企业操纵利润的手段,这些问题都有待于我们做进一步的探讨,更有待于我们对新准则实施情况的考察。

参考文献

[1]徐祥建.利润操纵、股权再融资与资本配置效率研究[M].上海:上海交通大学经济与管理学院,2007

[2]赵金玉.我国资产减值会计问题的探讨[J].商业会计,2008

[3]于朱婧.新会计准则引入公允价值属性所面临的挑战与对策[J].市场周刊,2011

篇4：公司员工的行为准则

[关键词] 新会计准则 公允价值 存货 资产减值 债务重组收益 利息资本化

新会计准则的变化，虽然不会影响上市公司的内在价值，但某些会计处理方法的改变，会给公司带来账面净资产的改变。比较新旧会计准则体系，新会计准则在会计处理方法方面有了较大的改变，这些改变将对上市公司提供的财务信息造成影响，尤其对上市公司利润操纵行为的影响更为突出。本文仅就新会计准则中那些对企业利润操纵行为产生较大影响的部分条款进行分析。

一、缩小“公允价值”的使用范围，压缩利润操纵空间

由于我国目前尚不存在一个公平活跃的交易市场，建立在不成熟市场基础上的公允价值也就难谈真正的“公允”，再加上关联交易对价格的影响，使公允价值被严重扭曲，成为上市公司操纵利润、粉饰业绩的重要手段。针对上市公司随意使用公允价值夸大业绩、虚饰报表的现象，新会计准则把公允价值作为修改的重点，尽可能避免公允价值的使用，主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面。在债务重组和非货币交易处理中尽量减少公允价值的运用，以重组债务或换出资产的账面价值作为计价基础，如对企业首次发行股票而接受投资人的无形资产，根据新会计准则不再以公允价值为基础，而是按资产在投资方的账面价值入账。这样，在很大程度上规范了上市公司关联交易、债务重组及非货币交易行为。从而，压缩了上市公司利润操纵的空间。

二、在存货管理办法上，取消了“后进先出”法，一律采用“先进先出”法

“先进先出法”和“后进先出法”都是对存货进行计价的方法。先进先出法是指先购入的原材料先发出，后进先出法是指后购入的原材料先发出。这里的发出，实质上是指成本的结转。存货发出计价方法的选择会对会计当期利润产生明显的影响。对于生产周期较长的企业，如果原材料价格一直下降，则改为“先进先出法”后，将大幅度拉升成本，导致当期利润的下降。假设企业的主要原材料一年前的购入价格是3000元/吨，当前的购入价格是2000元/吨，如果采用“后进先出法”，则结转的生产成本为2000元/吨，采用“先进先出法”，结转的成本就为3000元/吨。相反，如果原材料价格一直处于上升趋势，则改变计价方法，会导致当期利润的上升。以往企业通过变更对存货的计价方法就可以达到调节当期利润水平的目的。由于后进先出法不能真实地反映存货的流转，新会计准则与国际会计准则保持一致，取消了后进先出的存货计价方法。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实地反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。

三、“资产减值”准则的调整

在新会计准则颁布以前，一些上市公司利用已颁布实施的“四项准备”人为地操纵利润，不按期、不依据规定数额计提准备，而是常常根据需要，滥用估计、巨额提取，使利润下降，然后，再以债务重组等方式“大量回笼”，致使利润飚升，实现利润调节的目的。针对这些情况，新会计准则做出如下具体规定：企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回当期应当遵循原渠道冲回的原则，不得作为增加当期的利润处理。新会计准则的这些具体规定使通过“准备”科目操纵利润的企图落空，将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。新会计准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难。

四、“债务重组收益”的重新确认，抑制了利用债务重组“扭亏增效”的做法

按照旧的《债务重组》制度，当债务人企业以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件，以及采用混合方式对债务进行重组时，所产生的收益应当在重组实际发生或实际完成后，确认为当期收益，记入营业外收入。一些上市公司，尤其是ST类上市公司常常在年报出台以前利用债务重组迅速“扭亏增效”，从而实现“摘帽”或免于“退市”之恶运。按照新会计准则，无论上市公司以何种形式进行债务重组，其获得的收益不得作为营业外收入记入当期损益，而只能将其直接记入资本公积进入净资产的行列。例如：山东三联重组郑百文，根据重组协议和原有准则，信达豁免的约亿债务能增加郑百文每股利润，但按照新会计准则规定，即便郑百文重组成功，重组收益也要记入资本公积，无法影响利润和弥补亏损。由此可见，“债务重组收益”的重新确认从根本上扼杀了上市公司利用豁免债务、债转股等形式迅速“扭亏增效”的做法。

五、规范“利息资本化”的方方面面，约束利润操纵行为

有些上市公司使用借款购建固定资产，期间发生的借款费用通过资本化转化为资产，这样不仅减少了费用，同时还扩大了资产。针对上市公司利用借款费用，夸大业绩的行为，新会计准则对利息资本化的确认条件、确认时间、计算金额、暂停资本化、停止资本化，以及披露细节都作了具体、详细的规范说明。从而，约束了上市公司利用借款利息资本化操纵利润的行为。

新会计准则的颁布与实施对上市公司经营业绩产生深远影响，尤其是对上市公司利润操纵行为产生强大的遏制甚至杜绝作用。

参考文献：

[1]财政部:企业会计准则，2006、2、15

篇5：公司员工日常行为准则

第一章 员工仪表仪容

为了展现员工的精神面貌和体现公司的整体形象，员工应

1、上班时间要佩戴工作卡，不得随意别放它处；

2、衣帽整洁，仪表大方，不穿奇装异服，上班时间不穿短裤、背心、拖鞋；

3、头发要保持洁净、整齐，勤洗勤剪勤梳理，男员工不得留怪异发型或过长头发，须齐耳、精干；

4、女员工上班时间，宜着淡妆，不宜浓妆艳抹或戴过多首饰；

5、谈吐文雅，谦逊礼让，不卑不亢，落落大方，平易近人，诚实处事，尊老敬贤；

6、接待交往中用语要文明，如用“请”、“您”、“谢谢”、“对不起”、“再见”、“今后多联系”等，对他人的帮助要道声“谢谢”，不能满足对方要求时要说声“对不起”、“很抱歉”等；

7、出入办公室、行走及开关门动作要轻，不干扰他人办公；

8、办公室内要保持桌椅整齐，办公柜的文件夹或档案要摆放整齐，时常整理；

9、办公桌面，电脑保持清洁，除摆放文件架等必要用品、资料外，不得摆放个 人物品。

第二章 员工行为规范

1、忠于职守，不做有损公司的事，时刻维护公司的利益，树立公司的良好形象；

2、按时上下班，不迟到、早退；

3、工作场所请讲普通话，不大声喧哗，不影响他人办公；

4、早晨上班，与同事第一次相见应主动招呼“您早”或“您好”，下班互道“再见” 等用语；

5、待人接物态度谦和，诚恳友善。对来宾和客户委办事项应力求周到机敏处理，不得草率敷衍或任意搁置不办；

6、打电话是态度热情，语言亲切，回答简练，交代准确。对方不明白时要耐心 解释，对上级通知下级的重要情况报告时，要认真做好电话记录，并及时向 领导汇报；

7、客户参观来访时，行进间相遇，应停留侧立礼让先行，并微笑点头致意，问 候“欢迎光临”或“您好”等，如正在岗位工作状态，微笑点头示意后应立即投 入工作，不得无礼观望、议论，或东张西望，要体现出员工应有的礼貌修养 与工作投入感；

8、为了创造舒适的办公环境，应随时保持本岗位所辖范围的清洁卫生；

9、为了保持公司电话线路的畅通，因私打电话或接听电话应语言简洁明了，另 外请不要使用总机拨打电话或长时间接听电话；

10、不要过多谈论与工作无关事宜，或到其它办公室随意走动闲聊；不得在办公

室内喧哗、高声吵闹，保持安静、严肃的工作气氛；

11、上班期间不得浏览与业务无关的书籍、杂志、网站和视频文件等；

12、为了保证办公设备的正常工作，未经行政部允许请不大量打印、复印个人资

料；

13、爱惜使用并妥善保管办公用品、设备；桌面物品摆放整齐有序；下班前必须

将所有文稿放置妥当，以防止遗失、泄密；

14、在下班后离开办公室时，请注意关闭自己的计算机，以减少没有必要的消耗；

15、为了大家的健康，工作场所请勿吸烟；

16、注意防火、防盗，发现事故隐患或其他异常情况立即报有关部门处理，消除 隐患。

第三章 员工基本职责

1、遵守公司各项规章制度，遵循公司利益第一的原则，自觉维护公司利益；

2、工作要分清主次、轻重缓急。能马上办的事情，要马上予以解决，能当天完成的不推到明天；

3、对来公司办事人员，要一视同仁，热情服务，不以貌取人，不生熟有别。说话要语气和蔼、态度谦恭，文明待客。凡在职责范围内能办的事立即办，不能办的要耐心解释；不属职责范围的事，要说明情况，主动引见，并帮助联系落实；

4、遵守本岗位所属部门的各项管理细则；

5、严格按公司管理模式运作，确保工作流程和工作程序的顺畅高效；

6、按岗位描述要求按时、按质、按量完成各项工作和任务，并接受监督检查；

7、外出办事要认真迅速，尽量减少在外停留时间。确保外出活动登记表记载真实，并接受监督检查；

8、监督检查同事的行为活动和工作，发现问题及时指出并帮助改进；

9、对规章制度、工作流程中不合理之处及时提出并报直接上级，确保工作与生 产的高效；

10、努力提高自身素质和技术业务水平，积极参加培训、考核，提高自身岗位工 作能力。

第四章 集会规范礼仪

1、参加公司举办的各种会议、集会，应按时到会，不得迟到或早退；因特殊情况不能参加的，要事先向主管领导请假，事后要及时了解落实会议精神；

2、参加会议要遵守会议秩序，无特殊情况不中途退席。不随便说话，不打瞌睡，不随便离席走动，不看报刊或做其它与会议无关的事情，会前关掉手机，重要内容要做记录；

3、在各种集会过程中，要保持端庄坐姿、站姿，认真聆听，维护会议气氛，不得在场下交头接耳杂谈，不得哄谈、吵闹；

篇6：公司员工的行为准则

各单位：

日前，集团公司印发了《山东黄金集团总部员工行为准则(试行)》。“员工行为准则”是规范员工行为、提升员工素质、塑造企业形象的指南，对于进一步增强员工文明意识，提升员工行为素养具有重要的促进作用；对于建立简洁、规范、高效的工作秩序，推进企业文化建设，充分展示矿山发展新时期的良好形象和竞争力具有重要意义。各单位要认真学习领会集团公司《关于印发<山东黄金集团总部员工行为准则(试行)>的通知》（鲁金文字［2010］94号）精神，充分认识学习践行“员工行为准则”的重要意义，认真抓好学习宣传和贯彻落实工作。现将有关要求通知如下：

一、要加强组织领导，广泛宣传教育。各单位要把学习宣传“员工行为准则”作为当前一项重要任务，加强组织领导，精心作出安排。要通过专题会议、座谈讨论以及班前班后会等形式，坚持集体组织与个人自学相结合，开展形式多样的学习教育活动，使每一位员工准确把握“员工行为准则”的精神和内容。要把“员工行为准则”作为员工培训教育的重点，加强经常性的宣传和教育。要加大宣传力度，充分利用宣传栏、矿报、矿内电视、局域网等进行广泛深入的宣传，使广大员工了解、熟悉“员工行为准则”，在全矿形成学习贯彻“员工行为准则”的浓厚氛围。

二、要开展自查整改，塑造全新形象。各单位要在认真学习领会的基础上，依据“员工行为准则”，从个人仪表、人际关系、办公作业、团队意识、公共关系、环境意识等方面展开全面检查，深入查找分析存在的问题和薄弱环节，采取得力措施，认真加以解决，建立文明规范的工作秩序。

三、要强化责任意识，认真贯彻执行。各单位管理人员要率先垂范，严以律己，带头学习“员工行为准则”，带头践行“员工行为准则”的各项要求，带头查找和纠正自身存在的问题，进一步提升执行力、亲和力与凝聚力。要一级抓一级，层层抓落实，确保学习贯彻“员工行为准则”真正落实到每一名员工，体现到日常工作和具体行为上。要紧紧围绕“核心行为准则”，切实抓好个人仪表行为规范、人际关系行为规范、办公作业行为规范、团队意识行为规范、公共关系行为规范、环境意识行为规范的贯彻落实，使“员工行为准则”内化为观念，转化为行为，固化为习惯，体现“新金人”良好的职业素养和精神面貌。

四、要加强监督检查，确保落实到位。各单位要加强对本单位员工学习践行“员工行为准则”的监督检查，确保“员工行为准则”真正入耳入心入脑、见言见行见效。矿部将组织对各单位学习贯彻“员工行为准则”情况进行检查督导，采取电话抽查、现场检查等形式，并对检查结果进行考核，进一步推进企业文化建设，打造现代型精品化矿山。

山东黄金矿业股份有限公司

新城金矿

篇7：员工手册之员工行为准则

第二条

员工在公司内工作时间必须以正确方式佩戴工卡，由各部门负责人监督检查;行政人事部会不定期抽查，违者视情节轻重作如下处理：

1、一个月内首次违反者给予口头警告，再次违反者给予书面警告的处理;

2、若一个月内累计超过三次违反者：按5元/次处罚并通报批评。

3、一个季度内累计有两次被通报批评者，给予开除处理。

第三条 工作区或标示有禁止吸烟或/和餐饮区域，不得吸烟或/和餐饮;违者违者视情节轻重给予口头警告、书面警告、通报批评或开除处理。

第四条 禁止使用公司的网络和计算机设备观看、下载、发送和传播违法和不健康内容的信息，违者视情节轻重给予通报批评或开除处理。

第五条 违反以上第一条至第四条规定的行为均影响员工个人年度考评成绩，再犯者给予开除的处理。

第六条 每天中午吃午餐前，员工应关闭自己使用的显示器;下午下班前，关闭自己使用的所有机器。如被发现下班未关机器者，视情节轻重给予口头警告、书面警告和通报批评的处理

第七条 最后离开工作场所的员工，应检查和关闭工作场所的全部水、电、空调、门窗，并锁好门;如被发现水电、空调未关或门未锁好者，视情节轻重给予口头警告、书面警告和通报批评的处理;如果因此造成的公司财产损失的，由相关责任人赔偿损失。赔偿金额视具体情况由公司经营办公会研究确定。

第八条 员工在公司内上班时间应保持安静的工作环境，不得在工作区内大声喧哗、聊天、讲电话等。

第九条 员工着装礼仪。员工在公司内上班时间，要注意着装整齐、仪容整洁、文明用语、礼貌待客。

1.男职员不得穿背心、休闲短裤及拖鞋上班。 2.女职员不得穿背心、吊带装及各式拖鞋上班。

3.公司要求穿工服的员工，在上班时间内必须需穿工服。工服应定期清洗，保持整洁，领口、袖口无污迹。着工服时，不得挽起袖子。如在规定时间内没有穿工服，一个月内首次违反者给予口头警告处理，若有再次违反者则按5

元/次给予处罚;一个月内累计超过3次违反者，除了按5元/次给予处罚以外，另外给予通报批评。通报批评后有再犯者给予开除的处理。

4.所有员工上班应注意将头发梳理整齐，男职员头发不过耳，必须经常整刮胡须;女职员保持头发清洁，发型文雅、庄重、梳理整齐，上班提倡画淡妆。

第十条

卫生保持与清扫

1.全体员工应注意保持公司内部工作环境的卫生和整洁。

2.个人工作区域的卫生整理与保持由员工本人负责;设备机房卫生由设备管理员负责;公共部分的卫生由公司保洁员负责;公司各会议室卫生由各使用单位负责清洁整理。

3.公司每周统一安排卫生清扫一次，每月安排卫生检查一次，平时不定期抽查。 4.对个人工作区摆放零乱、卫生不合格或在安排时间内不积极按分配任务清清理卫生的员工，行政人事部有权视情节轻重给予口头警告、书面警告和通报批评的处理。

第十一条 接待与会客制度

1、公务接待由行政人事部负责安排与联系，一般安排在接待室或会议室。

2、重点客户的食宿安排由行政人事部或各用人单位本着大方与节俭相结合的原则安排。

3、任何时间因私会客原则上一律不准进入公司工作区，违者行政人事部有权视情节轻重给予口头警告、书面警告和通报批评的处理。

第十二条 信件、传真及邮件的处理：

1、信件、传真等的接收由前台员工负责;前台员工接收后应及时按类分别送发相应收件人或相关负责人;传真及发票等重要文件的收、发要有登记;紧急传真、信件等等应立即送发，收件人或第一负责人不在时，应交其他相关负责人、总经理处理或电话联系收件人或第一责任人处理。

篇8：公司员工的行为准则

我国《债务重组》准则的制定和修订经历了一个反复的过程。我国在1998年6月首次发布《企业会计准则——债务重组》准则, 要求对债务人发生财务困难的情况下进行的债务重组以公允价值为基础进行会计处理。首次发布的《债务重组》准则对于规范债务重组交易行为、保护债权人利益等起到了积极作用, 但是, 在实施过程中却出现了上市公司利用债务重组受益进行利润操纵的问题。为了解决这个问题, 财政部于2001年对《债务重组》准则进行了初次修订。初次修订的《债务重组》准则改变了以公允价值为基础进行会计处理的做法, 转而采用账面价值为基础进行会计处理, 并不再将债务重组收益确认为当期损益。初次修订的《债务重组》准则是我国政府根据市场环境特点和首次发布的准则在具体实施中出现的问题而做出的适当调整, 在一定程度上避免了上市公司利用债务重组受益进行利润操纵的问题。但是, 初次修订的《债务重组》准则既违背了会计理论的逻辑要求, 也难以从根本上防范企业利润操纵的行为, 财政部于2006年对《债务重组》准则进行了最新修订。最新修订的《债务重组》准则较初次修订的《债务重组》准则发生了很大变化, 与首次发布的《债务重组》准则基本相同:使用公允价值的计量方法, 并将产生的债务重组收益计入当期损益。最新修订引来了很多争论:一种意见认为最新修订的《债务重组》准则与国际惯例相符, 可以进一步改进企业会计信息质量、提高会计信息的相关性和可靠性;另一种意见认为最新修订的《债务重组》准则可能为企业利用债务重组收益进行利润操纵创造空间。本文主要研究《债务重组》准则的最新修订或再次变更对上市公司盈余管理行为的影响, 从财务会计理论的角度进行分析和论证, 以期对此次修订做一个比较全面和客观的评价, 为我国会计准则的有效实施尽一己之力。

二、最新修订的《债务重组》准则出台的背景及内容

我国加入WTO以来, 对外经济贸易和资本往来越来越频繁, 企业跨国经营和投融资现象也日益越来越多, 我国开始成为国际经济中不可或缺的一部分, 我国要能够真正地融入国际经济体系, 作为国际通用商业语言的会计则必须走国际趋同的道路。在多种因素的推动下, 我国财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则体系。在此体系中, 财政部再次修订了2001年发布实施的《债务重组》准则。与初次修订的《债务重组》准则相比, 最新修订的《债务重组》准则变化很大, 最新修订的《债务重组》准则再次实现了与国际会计惯例的趋同。

1. 重新修订债务重组的定义

最新修订的《债务重组》准则对债务重组的定义重新修订为:在债务人发生财务困难的情况下, 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。最新修订的《债务重组》准则重新突出了债务人发生财务困难和债权人作出让步的前提。因此以下几种情况不适用该准则: (1) 债务人非财务困难时发生的债务重组的会计核算问题;或重组债务未发生账面价值变动时, 不必进行会计处理。 (2) 企业清算或改组时的债务重组属于非持续经营条件下的债务重组, 有关的会计核算应该遵循特殊的会计准则。 (3) 债务人发生财务困难时进行债务重组, 如果债权人没有让步而是采取以物抵账或诉讼方式解决, 没有直接发生权益或损益的变化, 不涉及会计的确认和披露, 也不必进行会计处理。

2. 重新引入公允价值计量属性

最新修订的《债务重组》准则重新引入公允价值计量属性, 要求企业以非现金资产清偿债务时, 债务人应将重组后债务的账面价值与偿债资产公允价值和相关税费之和的差额作为债务重组收益, 确认为“营业外收入”。债权人应按偿债资产的公允价值与重组后债务的账面价值之间的差额作为债务重组损失, 确认为“营业外支出”。

三、最新修订的《债务重组》准则的评析

从具体经济环境来看, 我国在2003年作出《关于完善社会主义市场经济体制若干问题》的决定, 标志着我国市场经济已经由初创转向完善。但是, 我国当前的市场经济与发达国家的市场经济相比仍然不是很完善, 这种不完善性表现在以下四个方面:

1. 公允价值的“公允性”存在一定的问题。

我国目前的产权、生产要素市场尚不成熟, 在实际操作中公允价值的取得和现值的计算可能存在不少问题, 如果公允价值只能来源于双方的协商, 那么公允程度就会“大打折扣”。

2. 证券市场监管部门对上市公司的监管规定仍然存在不科学的地方。

证监会在2006年发布的《上市公司证券发行管理办法》中对公司上市、增发和配股都有会计盈余的最低要求, 而且都以扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比低者作为计算加权平均净资产收益率的依据。因此, 通过非经常性损益操纵会计利润已经无法达到上市、增发和配股的会计盈余要求。但是, 证监会对退市的会计盈余要求没有做出类似规定, 操纵非经常性损益达到延缓或避免退市仍然可能成为上市公司盈余管理的动机。

3. 债务重组交易易受关联方的操纵。

我国证券市场是弱式有效的市场, 上市公司在利用关联方交易操纵利润方面有很大的空间, 魏明海、谭劲松 (2000) 以案例分析说明:我国上市公司利用关联交易调节利润的主要方式就包括实行资产或债务重组。同时, 由于我国存在大量的国有大型企业或集团, 其人事权、财权等与政府有着千丝万缕的关系, 大多数ST公司极有可能在地方政府或控股公司的支持下进行债务重组。

4. 我国上市公司的治理结构还不完善。

我国的股市特征决定了上市公司的进入或退出不完全是市场的选择, 而是政府的行政安排 (特别是证券市场发展的早期) 。在这样的制度背景下, 上市公司与大股东关系不规范和内部人控制的现象很普遍, 通过关联交易操纵利润就变得简单。当上市公司出现困难, 尤其是其上市资格受到威胁时, 母公司或地方政府就会成为推动资产重组、债务重组的主导或支持力量, 而上市公司治理结构的缺陷又使注册会计师的审计独立性难以保证, 盈余管理目的型的债务重组可以通过对准则的利用轻松过关。

因此, 笔者认为:最新修订的《债务重组》准则要求将债务重组收益计入非经常性损益, 这一规定为上市公司利用准则达到各种盈余管理目的提供了条件。在当前的制度环境下, 当上市公司无法偿还到期债务时, 在各种盈余管理动机的推动下, 上市公司仍然可能会滥用最新修订的《债务重组》准则进行盈余管理。

参考文献

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[2]陈小悦肖星过晓艳:配股权与上市公司利润操纵, 《经济研究》, 2000.1

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[6]谢海洋王季芬:1999、2001债务重组准则盈余管理对比实证研究, 中国会计学会学术年会论文, 2004

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[8]罗炜王永吴联生:债务重组会计准则变更的经济后果, 《中国会计评论》, 2008.6

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