注税考试税代讲议

第一篇：14年注税考试税代讲议

注税2014税代陈1301（共）

2014年注册税务师考试辅导税务代理实务

第十三章 税务咨询与税务顾问

本章2013年无分值

第一节所附的15个咨询案例写的很好、建议要认真看看，以提升简答题应试能力。

第一节 税务咨询

一、税务咨询的内容

(一)税收法律规定

(二)税收政策运用

(三)办税实务

(四)涉税会计处理

(五)税务动态

答疑编号：NODE00723500130100000101

二、税务咨询的形式

(一)书面咨询：最常用的方式，形式如“税务咨询备忘函”、“关于XX问题的解答”;可以电子信件形式传输;

(二)电话咨询：口头咨询，简单明了，简便快捷;

(三)晤谈：面对面解答。

(四)网络咨询：以网络为载体，通过咨询窗口，论坛，QQ，E-mail方式进行。

答疑编号：NODE00723500130100000102

三、税收政策运用咨询的操作要点

1.弄清咨询的问题涉及的是什么税?是单一税种，还是多税种。

2.搜集相关税收政策，特别需要注意国家会对税收政策进行不断的调整，补充，修改。

3.分析政策适用条款，这是税务咨询服务的核心;法律不溯及既往，新法优于旧法，特别法优于普通法，实体从旧、程序从新，程序优于实体等原则。

4.必要的沟通说明。

5.合适的答复方式，一般较宜采用书面形式。

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四、经营各阶段部分税务问题的咨询

[例13-1]某新成立的零售超市，经营收入主要包括日用品零售收入，向供货商收取的商品进场费和家电专柜出租收取的租金。咨询：相应收入缴增值税还是营业税?

关键点：零售收入缴增值税，专柜出租收取的租金是营业税中的“服务业”征税范围;进场费要看是否跟销售额相关，假如相关，按平销返利处理，做进项税额转出;与销售额不相关的，按营业税中的服务业征税。

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[例13-2]马先生要成立一家工业设计企业，试比较成立一人有限责任公司、个人独资企业、合伙企业的税收差异。

关键点：一人有限责任公司：经营收益先缴企业所得税，股东税后分配(含转增股本)按“股息所得 ”缴个人所得税;个人独资企业，不用征企业所得税，只需要比照个体工商户经营所得计算投资者的个人所得税即可;合伙企业，与个人独资企业基本相同，但合伙人是按投资比例确定各合伙人所得，故个人所得税的税负还将下降，其他的流转税等基本相同，故从所得税角度出发，合伙企业是最优选择。

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[例13-3]张小姐2013年9月28日应聘进企业，发现企业于2013年7月20日领了营业执照，但一直未办税务登记，企业应该如何办税务登记，会受到什么处罚?

关键点：如何办税务登记：30天+需要提供的资料;超过期限标准处罚，2000元以下罚款，严重的，2000元-10000元罚款。

[例13-4]咨询个人独资企业投资人和雇员工资薪金所得个人所得税如何计算，缴纳时间如何规定?

关键点：投资人按生产经营所得计算个税，按年计算，分月预缴;时间上，预缴是次月15日内，汇算清缴是终了后3个月内;雇员工资是按月代扣代缴，次月15日缴入国库。

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[例13-5]某销售涂料的小规模纳税人，2013年年销售额未超过标准，咨询2014年能否申请为一般纳税人?

关键点：只要有固定场所，会计核算健全，能准确提供税务资料，该企业可申请为一般纳税人，需要提供的资料有：

1、《税务登记证》副本;

2、财务负责人和办税人员身份证明及复印件;

3、会计证;

4、经营场所产权证明或者租赁协议;

5、其他有关资料

[例13-6]王先生提供了一项技术设计得到8万元，企业要求王先生要提供发票才予付款，咨询要缴多少税?怎样得到发票?

关键点：按营改增规定，本例要征增值税 2330.1元、城市维护建设税163.11元、教育费附加69.9元和个人所得税17779.8元。代开发票时要提供的资料有：技术设计的劳务合同，经办人身份证明等。

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[例13-7]销售方开具的增值税专用发票在邮寄时丢失，如何处理?

[例13-8]销售设备，因质量原因给予九折优惠，咨询发票如何处理?

关键点：参照第5章讲义中老师提供的补充资料。

[例13-9]某化妆品公司三八节向女工发放自产的化妆品，如何计税?

关键点：自产货物用于职工福利，视同销售征增值税、消费税和企业所得税，价格按最近时期同类化妆品的平均销售价格确定;同时，这属于非货币性工资所得，需要并入工资中，一并代扣代缴个税。

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[例13-10]房地产企业用项目商品房安置回迁户，按协议是5000平米，实际安置6000平米，收到差额600万(同类销售价是6000元/平)，这部分安置商品房如何处理?

关键点：实际用于安置的这6000平米应按同类销售价确定销售收入3600万;按“销售不动产”征营业税，城建税及教育费附加;并作为企业所得税、土地增值税的相关计税基数;同时，可按协议的5000平米，合计3000万作为拆迁补偿费计入开发项目的开发成本中，可在企业所得税、土地增值税前扣除。

[例13-11]某增值税一般纳税人寄放于某仓库的实际成本是20万的生产材料被盗，取得赔偿5万元，保险理赔3万，咨询这些被盗材料如何进行税务处理?

关键点：

首先3.4万的进项税要转出，实际损失是23.4-5-3=15.4万元;

要按资产损失规定，以专项申报的方式向税务机关申报扣除

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[例13-12]某投资公司拟成立一家专门从事化工企业废水处理公司，流转税与企业所得税优惠。

关键点：增值税在污水处理费，销售再生水的免税优惠;企业所得税按节能节水三免三减半处理，同时，可考虑资源综合利用减计10%收入;还有环保、节能节水专用设备投资抵税等优惠。

[例13-13]税务机关稽查时，发现某企业2013年5月购入的生产用材料收到的增值税专用发票是虚开的。税务机关根据相关规定，以该专用发票记载的税额，要求补缴增值税，并处一倍的罚款，企业人员认为是善意取得的虚开专用发票，请问该如何处理?

关键点：参照第12章，假如尚未作出税务处理，那可以进行申辩，证明您是善意取得，可避免或者减少处罚;假如已经取得了《税务行政处罚告知书》，且处罚假如在一万以上，可以在三天内，申请听证;也可以在60天内，提请税务行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

答疑编号：NODE00723500130100000110

[例13-14]某投资公司准备将下属的全资子公司甲和已合并，拟采取甲公司吸收合并已公司，问相关的所得税政策。

关键点：关于同一控制下的企业合并特殊税务处理规定(财税〔2009〕59号)、《企业重组业务企业所得税管理办法》(公告2010年第4号)。

[例13-15]某企业由自然人股东投资，准备于2014年7月注销，咨询注销过程中涉及的税款及如何办理注销。

关键点：清算所得税，可参阅第10章，有专门的讲解;注销手续可参阅第4章内容。

答疑编号：NODE0072350013010000011

1第二节 税务顾问

与税务咨询相比，税务顾问具有权威性强，咨询内容广泛，服务对象专一的特点。

主要咨询形式：咨询和晤谈。

服务内容主要有：

一、政策指导;

二、办税指导;

三、提供信息。

答疑编号：NODE0072350013010000011

2第三节 现代税务咨询——税收筹划

一、税收筹划的概念及特点

合法性、筹划性和目的性。

合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。

筹划性表示税收筹划必须事前规划，设计安排。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定，却想方设法想少缴税款，则不是税收筹划。

目的性即是取得“节税”的税收利益。

答疑编号：NODE00723500130100000113

二、税收筹划的基本方法

(一)不予征税方法：从征税范围做文章，例如对外投资，共担风险的不动产不征营业税。

(二)减免税方法：例如享受公共基础项目投资，技术转让等优惠。

(三)税率差异方法：例如高新技术企业、小型微利企业的低税率优惠。

(四)分割方法：让计税依据分割，例如二个人或者三个人共同完成一项劳务一般可以降低个税税负率。

(五)扣除方法：对费用的项目、性质、支付方式及票据使用进行安排(要符合政策规定)。

(六)抵免方法：例如环保、节能节水、安全生产专用设备的投资额，可按10%的比例抵免企

业所得税税额。

(七)延期纳税方法：不减少应纳税额，但可以前期少缴，后期再多缴，如分期收款、赊销等。

(八)退税方法：如出口退税、集成电路软件生产企业增值税的即征即退等。

答疑编号：NODE00723500130100000114

【例题·单选题】注册税务师建议W公司以共担风险方式处理不动产，以免征营业税，这属于( )税收筹划方法的运用。

A.退税

B.抵免

C.不予征税

D.延期纳税

『正确答案』C

『答案解析』不予征税方法是从征税范围做文章的一种筹划方法。例如对外投资，共担风险的不动产不征营业税。因此C选项是正确的

答疑编号：NODE00723500130100000115

第二篇：2013khzy注税-税代第1章导论(课后作业)下载版

第一章导论

一、单项选择题

1.下列注册税务师行业的特点中，反映注册税务师执业的法定要求的是()。

A.主体资格的特定性

B.代理活动的公正性

C.法律约束性

D.执业内容的确定性

2.下列各项中，不属于注册税务师开展的涉税服务业务的是()。

A.代办建账记账业务

B.代办增值税一般纳税人资格认定申请

C.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证

D.代为制作涉税文书

3.下列各项中，不属于注册税务师执业原则的是()。

A.自愿委托原则

B.依法代理原则

C.独立、公正原则

D.维护国家利益和保护受托人合法权益的原则

4.下列法律文件中，标志着注册税务师执业资格制度在我国正式确立的是()。

A.《税收征管法》

B.《税务代理试行办法》

C.《注册税务师资格制度暂行规定》

D.《注册税务师管理暂行办法》

5.按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后()内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。

A.1个月

B.3个月

C.半年

D.1年

6.下列各项中，不属于注册税务师执业时应当拒绝出具有关报告的情形的是()。

A.委托人示意其作不实报告或者不正当证明的

B.委托人故意不提供有关资料和文件的

C.委托人未按协议约定的期限支付注册税务师代理费的

D.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的

7.下列各项中，应作为税务代理关系确立的前提的是()。

A.双方自愿委托和自愿受理

1 /

5B.受托方愿意受理

C.委托方无逃税、骗税等涉税违法的记录

D.委托方愿意委托

8.根据税务代理的法律责任的相关规定，下列各项中，说法正确的是()。

A.税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责

B.税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款

C.注册税务师执业期间买卖委托人股票、债券的，由省税务局予以警告或者处1000元以上10000元以下罚款，责令其限期改正

D.税务师事务所未按照协议规定履行义务而收费的，由省税务局予以警告或者处以1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正

9.下列注册税务师职业道德要求中，作为注册税务师职业道德的灵魂的是()。

A.遵守法规

B.诚实信用

C.专业胜任

D.尽职尽责

二、多项选择题

1.下列各项中，属于注册税务师承办的涉税鉴证业务的有()。

A.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证

B.代办税务登记

C.代办退税、减免税申报

D.企业税前弥补亏损的鉴证

E.财产损失的鉴证

2.下列各项中，属于注册税务师行业特点的有()。

A.法律约束性

B.执业活动的知识性与专业性

C.执业内容的不确定性

D.税收法律责任的转嫁性

E.执业无偿服务性

3.《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理划分为()。

A.委托代理

B.法定代理

C.指定代理

D.专项代理

E.民事代理

4.根据《注册税务师资格制度暂行规定》的有关规定，下列各项中属于注册税务师执业享有

的权利的有()。

A.注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预

B.注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件

C.注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料，以及其他必要的协助

D.注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务

E.注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务

5.注册税务师出具报告时，不得有下列()行为。

A.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明

B.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告

C.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明

D.明知委托人对重要涉税事项的处理有不实内容，而不予指明

E.因委托人故意不提供有关资料和文件而拒绝出具有关报告

6.委托代理协议书签订后，注册税务师及其助理人员应按协议约定的税务代理事项进行工作，但遇有()，应由协议双方协商对原订协议书进行修改和补充。

A.委托代理项目发生变化的

B.注册税务师发生变化的

C.税务师事务所被注销资格的

D.由于客观原因，需要延长完成协议时间的

E.委托人死亡或者解体、破产的

7.委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形有()。

A.税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务

B.委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的

C.税务师事务所被注销资格

D.税务师事务所破产、解体或被解散

E.委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的

8.由省税务局对税务师事务所予以警告或处1000元以上1万元以下罚款，并责令其限期改正的情形有()。

A.未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的

B.未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的

C.利用执业之便，谋取不正当利益的

D.泄露委托人商业秘密的

E.允许他人以本所名义承接相关业务的

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】主体资格的特定性是注册税务师执业的法定要求，也是注册税务师行业有序发展的基本条件。

2.

【答案】C

【解析】注册税务师开展涉税服务是指注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。

3.

【答案】D

【解析】注册税务师从事税务代理活动必须遵循以下原则：(1)自愿委托原则;(2)依法代理原则;(3)独立、公正原则;(4)维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 4.

【答案】C

【解析】1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业实行执业准入控制，全面实施注册税务师制度，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

5.

【答案】B

【解析】按照《注册税务师资格制度暂行规定》的要求，通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。

6.

【答案】C

【解析】注册税务师执业时，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：(1)委托人示意其作不实报告或者不当证明的;(2)委托人故意不提供有关资料和文件的;(3)因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确表述的。 7.

【答案】A

【解析】税务代理不同于一般民事代理，税务代理关系的确立，应当以双方自愿委托和自愿受理为前提，同时还要受代理人资格、代理范围及委托事项的限制。

8.

【答案】A

【解析】选项B：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款;选项C：注册税务师执业期间买卖委托人股票、债券的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正;选项D：税务师事务所未按照协议规定履行义务而收费的，由省税务局予以警告或者处以1000元以上10000元以下罚款，责令其限期改正。

9.

【答案】B

【解析】诚实信用是注册税务师职业道德的灵魂。

二、多项选择题

1.

【答案】ADE

【解析】注册税务师承办的涉税鉴证业务包括：(1)企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证;

(2)企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证;(3)国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

2.

【答案】AB

【解析】注册税务师行业的特点：(1)主体资格的特定性;(2)代理活动的公正性;(3)法律约束性;(4)执业活动的知识性与专业性;(5)执业内容的确定性;(6)税收法律责任的不转嫁性;(7)执业有偿服务性。

3.

【答案】ABC

【解析】《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。

4.

【答案】ABC

【解析】选项DE属于注册税务师执业应履行的义务。

5.

【答案】ABCD

【解析】注册税务师出具报告时，不得有下列行为：(1)明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明;(2)明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告;(3)明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明;(4)明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。 6.

【答案】ABD

【解析】选项C：属于委托方在代理期限内可单方终止代理行为;选项E：属于税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为。

7.

【答案】ACD

【解析】有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务;(2)税务师事务所被注销资格;(3)税务师事务所破产、解体或被解散。

8.

【答案】ABCE

【解析】税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令限期改正;逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：(1)未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的;(2)未按照协议规定履行义务而收费的;(3)未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的;(4)利用执业之便，谋取不正当利益的;(5)采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的;(6)允许他人以本所名义承接相关业务的。

第三篇：2014年注税考试必看要点总结文档

企业转让股权应于协议生效、手续办理完毕后，确认收入实现

采取产品分成方式取得收入的，按分得日期确认收入，收入额按产品公允价值确定

符合条件的居民企业之间的股息红利等权益投资免征企税

在中国境内设立机构的非居从居民企业取得与机构有关的股息红利免征企税

税前费用扣除标准：业务招待费的60%与销售经营收入(不含营业外收入)的5‰ 较小的可扣，广告宣传费在收入的15%内可扣，也可结转以后扣除，捐赠限额为会计利润的12%

广告费上年有结存时，应注意今年是否可以扣除、计入调整范围

计算会计利润勿忘扣除已纳营业税及附加

税前不得扣除税金：契税、车购税、进口关税、增值税、耕地占用税

免税收入产生的费用不得税前扣除

企业福利、工会费、教育经费可扣标准为实发工资的14%、2%、2.5%

软件公司的教育经费的职工培训费可全额扣除

关联企业借款扣除标准：一般企业债权：权益=2：1，金融5：1

投资者未及时上缴资本的，企业发生的借款利息，其应按占比承担利息费用

企业按规定计提的环保安全专项资金准予扣除

购置环保安全设备的，价款的10%可抵免当年应纳税额

企业统一着装发生的服装费用准予扣除

生物资产只能采用直线法折旧

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应税所得额时不得扣除

企业从规划搬迁次年起5年内，取得的搬迁收入暂不计入应税所得

企业被准予扣除的财产损失应减去残值与保险赔偿

委托境外销售房产开发品，其支付的销售费用应在销售的10%内扣除

房产自用不足12月又出售的，不得扣除折旧

购入的专用设备的进项税未抵扣的，可以用来抵免企税

100%关联的居民企业之间的技术转让所得不享优惠

每次代扣的税款应在7日内入国库

特别纳税调整产生的所得税费用应加收同期贷款基准利息，且利息费用不得税前扣除

收购企业以股权支付的暂不确认所得和损失

权益性投资收益和股息红利、财产出租收入均全额征税

创业投资符合规定的投资，其投资额的70%可在期满2年的当年扣减应税所得额

个税：收入扣除费用后不超过1,500元3%

超过1,500元至4,500元的部分10%105

超过4,500元至9,000元的部分20 %555

劳务报酬：收入*0.8=A<2万,0.2,A<5万,0.32000,a>5万,0.47000

年终奖个税：奖金/12确定税率 奖金*税率-速算扣

股票期权按工薪纳税：所得/月数确定税率，均摊到各月分别纳税，不再扣除费用

相同操作：一次性清退所得(减去3年平均工资后)/工作年数(最多12年)确定税率

提前退休所得收入/月数，确定税率

个人捐赠扣除数：捐给红会、农村义教、公益青少年活动场、福利老年所全额扣

通过政府机关捐给其他公益、灾区、贫困区可扣限额为应税额的30%

未代扣代缴的，应处以未代扣额的50%以上3倍以下罚款

个人独资、合伙企业的投资者作出非生产性消费，按“个体户经营所得”纳税，其他企业按“股息红利”纳税

个人承包承租按年纳税：会计利润-已纳企税-上缴承包费-必要费用+承包者的工资，适用个体户的累进税率

个人出租住房个税减按10%

个人从上市公司取得红利减按50%纳税 (20%)

个体户购入5万下新技术设备可税前扣除

股份制企业派发红股以股票面值为收入纳税

临时出境(一次离境不超30日或多次累计不超90日)不扣减在华天数

编剧的剧本使用费按特许权使用费纳税

土地增值税的费用扣除：

1、(拿地成本+开发成本)*1.05+利息费用

2、(拿地成本+开发成本)*1.1(利息费用不可认定时)

房地产企业多加计(拿地成本+开发成本)*0.2

房屋装修费用计入开发成本

如有房产销售，不要忘记扣除已纳营业税金及附加

土地增值税率：增值50%下，30%,0 增值100%下，(增值)*40%,(可扣除数)*5%增值200%下，50%,15 增值200%上，60%,35%

销售普通住房，增值额低于扣除数的20%免征土地增值税

印花税率：购销、技术、建筑承包0.3‰加工、货运、建筑勘察、产权、营业账簿0.5‰

财产租赁、保险、保管1‰ 借款合同0.05‰

代售印花税票，支付5%手续费

买卖封闭式证券免印花税

国家财拨经费单位不记经营业务的账簿不贴花

不贴花的，应处以未贴花额的50%以上5倍以下罚款

印花税不足1角不纳税，财产租赁合同>0.1、<1元按1元贴花，其他印花税尾数采用四舍五入，按整角贴花

受托方只提供辅料的，全部金额按加工承揽贴花

地下商业建筑物原值减按70-80%

房产税从出租当月、房屋验收次月开始计征

房屋自用后又出租的，房产税=原值*70%*1.2%*时段+租金*12%

房屋原值的扣除比例由省级财政地税部门自行确定

个人的非营业用房、农村房产免征房产税

房屋大修停用半年以上的，大修期间免征房产税

应税房产无偿提供免税单位使用的，免征房产税

挂车的车船使用税减计50%1千瓦=0.67吨

每两马力折算为1吨 拖船、非机动驳船税率减半 国家

车辆质量尾数不足0.5吨按0.5算，超过0.5按1吨算，总质量不足1吨的，按1吨计征车船税 船舶净吨位尾数四舍五入计算，净吨不足1的按1吨算

机关自用车辆不免车船税

警用车船、捕捞、养殖渔船免税

买房拆料、翻建新房应纳契税

债权人承受破产企业房屋权属以抵偿债务的，免契税

发达地区的土地使用税可适当提高，应报财政部批准

新征用耕地的，应于被批满1年后纳税

新征用非耕地的，应于次月计算土地使用税的时间

邮政局的土地应纳使用税

供热企业的生产占地免税

农民占用耕地自建房，减半征收耕地占用税 机场航道的耕地占用税2元/平

被占用前三年属于耕地、农用地的，视同耕地

耕地占用税额可适当提高，但不得超过原税额的50%

第四篇：对2014年注税税法二考试的一点看法

王亭喜

2014年的注税考试基本结束了，关于考试成绩及考试难度的议论又开始进入了高潮。我仅仅根据现有同学的反馈，谈一下自己的看法，仅代表个人观点，结论也未必正确，仅供参考。

1、关于单选题。貌似第一个单选，是内部处置和外部处置;第二个单选是利息收入的确认时间;第三个单选也是收入确认时间和金额;第四个单选是广宣费扣除基数考察;第五个单选是环保基金的扣除;这几个题目应该都没问题的，基础班和习题班做过多遍。

2、单选题还有考税后年终奖的，套两个利率就算出来了。

3、还有考核定征收的，收入准确，成本费用不准确，直接用收入乘以应税所得率再乘以税率就OK了。

4、单选题关于车船税的题目，主要是计算的时候月份要注意，是申请退还自退车月份起至该纳税终了期间已缴纳的车船税税款。

5、单选题的工资薪金的个人所得税，这个题目设计到工资薪金，还涉及到三险一金的免税，超标部分不论单位超标还是个人超标部分都要计入到所得，还要减掉法定费用扣除标准，不过貌似此题，考生对答案存在一定的争议。没有看到完整题目，暂不评论。

6、今年考了很多股权和资本利得，这与我们对2014年国家税务总局重点稽查行业的预测是一致的。即两大行业和税二高度相关，房地产企业和企业与个人的资本利得股权所得。 单选题好像既考察了期权，也考察了增值权。

7、多选题考察了我们一再强调必考的城镇土地使用税的税收优惠，廉租房用地的免税政策。

8、关于试题问题。根据同学的反馈，在几个科目中出现了税率印刷错误、数字印刷错误，这些情况尚待核实，不过试题出现错误也是有可能的，完全没争议的情况也少见。

5、有道题目涉及到印花税票代售手续费，这是典型的考新，即新增知识点。我们在新旧知识点对比中讲过，如下图。印花税票可以委托单位或个人代售,并由税务机关付给的手续费是2%，5%是旧政策，是诱答项目。

file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.jpg 该知识点在轻松过关P218页第16题考察，市场上有的教辅书，给出的还是5%，这是非常不负责任的。一切要以教材为本，教材才是考试的圣经。

9、尾房怎么计算土增的问题，冲刺班里重点强调的点。在税法二教材274页最下面那个计算公式，同时在考前的模考班中专门出了题目加强记忆。

“模考题27.某高档住宅小区，总建筑面积20000平方米，截至上年末，销售比例已达90%，土地增值税已在上年末被要求清算。清算时总的扣除项目金额为1亿元，确定的增值率为55%。本年“五一”期间举行促销活动，剩余“尾房”全部销售完毕，收到销售款1500万元。“尾房”销售应申报的土地增值税()万元。

A.100

B.200

C.150

D.134.16

【答案】C

【解析】 1.销售“尾房”扣除项目金额=“尾房”销售面积×(清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积)=2000×(10000÷20000)=1000(万元)。

2.销售“尾房”增值额=“尾房”销售收入-扣除项目金额=1500-1000=500(万元)。

3.清算时确定的增值率为55%，适用税率为40%，速算扣除数为5%(无论销售“尾房”的增值率高低，均使用清算时确定的税率)。

4.“尾房”销售应申报的土地增值税=500×40%-1000×5%=150(万元)。”

10、综合题目有个关于广告费业务招待费的计算，大家有争议。这个知识点是考察角度进行了创新。第一个考察广宣费和业务招待费的扣除基数。应包括主营业务收入、其他业务收入，不包括那个投资收益。第二个考察点，是业务招待费是税会永久性差异，广宣费是暂时性差异，上年广宣费本年可以继续扣除，但强调本年必须有余额。今年出题老师在这里还是发了“善心的，实际扣除额度貌似和税前扣除标准，留了一部分余额，可以结转，而剩余部分当年不能结转，还要继续向下一年结转。所以业务招待费一定调增，广宣费调减，最后的纳税调整应该是个二者综合的结果，好像是调增20多万。

11、土地增值税的那道综合题，大家是不应该丢分的。考前我们反复强调的增值税的清算和审核的内容。例如下面引用的是《考前五天提示班》的一段重点强调的内容：

“

二、土地增值税清算清算审核方法

1.土地增值税清算时收入的确认

土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入;未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。

2.房地产开发企业未支付的质量保证金，扣除项目金额的确定

房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

3.房地产开发费用的扣除(同前面规定)

4.房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费

房地产开发企业逾期开发缴纳土地闲置费不得扣除。

5.房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除

房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。”

看完这段话，大家有没有觉得考试的很多点，我们考前都重点强调过啊，土地闲置费、质量保证金、契税等等问题。因为2014年央视和房地产企业关于土地增值税的争议，都是集中在清算审核环节的。而我们反复强调2014税务稽查重点，连着多年的税务稽查重点行业就是房地产，大家还是要多重视啊。

大家看看考试的综合题真题，以下来自网友的回忆：、

“2.综合最后一题：

房地产企业购买土地6000万，因资金紧张一直搁置，政府收10%土地闲置费。资金到位后，其中80%用来开发建房，土地面积50000，截止到2013年底销售合同收入18000万元(占地面积45000)，其中开发支付承包商7000万元(合同7200万元，其中200万保证金，建设方开具发票)，利息费用400万，利率8%，可提供金融机构证明。2014年三月，剩余的与别人合作.......(契税4%，本题暂不考虑地方教育附加)

问

1、房地产商印花税

2、可扣除的土地费用和开发成本

3、可扣除的其他费用

4、土地增值税

5、2014年的土地增值税”

其实这道题目，就是前几年的注税真题和注会真题，捏合到一道题目了，考点完全是重合的。大家再看看轻松过关上两道题目，是不是很类似啊。

P196轻松过关土地增值税第一道计算题，就是：

“

三、计算题

1.某市一房地产开发企业，2013年开发一个房地产项目，有关经营情况如下：

(1)2013年年初购入一宗土地使用权用于项目开发，支付地价款8000万元，契税税率为4%;

(2)房地产开发成本为5000万元;

(3)发生银行借款利息费用1000万元(可以按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明);

(4)房地产项目完工后， 本年销售80%，取得价款20000万元;剩余20%对外投资，参与接收投资方利润分配，共同承担投资风险;

(5) 按比例预缴了300万元的土地增值税。(当地省政府规定其他房地产开发费用的扣除比例为5%) ”

同时，P302轻松过过关第九题两项业务，如下：

“9.府城房地产开发公司为内资企业，公司于2011年1月～2014年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

(1)2011年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2011年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2012年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。

(2)支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。

(3)2013年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价款的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。”

考前冲刺班讲的，把最近3年的注税注会税代和地产企业有关的题目看一遍，基本的考察思路，肯定能够把握。

12.计算题第一题。个人所得税的考察果然进行了创新，考察了投资者和员工的个税计算，考察了个人独资企业的问题。回去看看基础班，总结的“一看员工身份，而看企业性质“的知识点，就知道答案了。主要考察的是这个文件：

“财税[2003]158号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产设兵团财务局：

为规范个人投资者个人所得税管理，确保依法足额征收个人所得税，现对个人投资者收个人所得税的有关问题明确如下：

一、关于个人投资者以企业(包括个人独资企业、合伙企业和其他企业)资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题

个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。

二、关于个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款长期不还的处理问题

纳税内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。”

13、还有关于计算题第二题，房产税，以下为考友回忆“办公楼2500万，仓库1400万。8月份将办公楼400万出租，每月收取租金5万，共15万。”

虽未看到原题，但房产税的考察，就是那一句话，

1、分房子，是自用还是他用，2是免税房产，还是应税房产3是自用还是出租，涉及计税依据不同。4分时间段，前半年自用，后半年出租等等。

14、说下考试意识问题。有的 同学会考试，有的同学则缺乏这方面。有同学说最后一道综合题最后三个问，可以倒推。在我的记忆里，税二考试有一年倒推能够全对，有一年考试倒推全错。今年是对，是错呢?呵呵，没有看到原题，暂时也不能给答案。还有的同学做综合题，竟然还不知道，综合题有的选项是可以多选的。这主要发生在第一次参加考试的同学身上。有的同学就有考试意识，增值率算出来是17点多，马上回头看题头，是不是普通标准住宅，一看是写字楼，那是没有土增的税收优惠的。还有，有的题目写的是不考虑“地方教育附加”，有同学理解成“教育费附加”，也是审题不细致，没有考试意识所致。

15、考场上的卷子和平时的卷子是不一样的，不扎实，不认真，不较真，你就会受惩罚。做对题目和弄懂知识点是两回事，只会一点儿和一点不会是一回事儿。例如，房地产企业的投资经营，免营业税，不免土地增值税。很多同学在这个知识点上混淆，模棱两可，考试时间一紧张，就容易犯错误，还是基础不牢，地动山摇啊。

以上是临时看了大家的一些回忆，看了大家的一些反馈和感悟，简单总结一下，肯定有失偏颇。不过考试已结束，大家不必再纠结。今年过了，大家都高兴。即使没过，也不必沮丧，毕竟学到了很多东西，明年再接再厉。最重要的是，分数已经在那里了，不偏不倚;而你的生活仍将继续，不能离也不能弃。注税的考生大多数是拖家带口的，为了考试，你们已经很少陪自己的父母和家人，还有自己的孩子。父亲节到了，多陪陪家人，多陪陪孩子吧，那也很重要，祝福大家!

(王亭喜2014.6.15首发于禾兑天下，转载请注明出处)

第五篇：2015年注税考试《税务代理实务》知识点涉税服务（精选）

2015年注税考试《税务代理实务》知识点：涉税服务 第三章 涉税服务和涉税鉴证 知识点、涉税服务

一、涉税服务的概念和特点

(一)概念

税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息、知识和相关劳务等不具有证明性的活动。

(二)涉税服务的特点

1.以委托人或其指向的第三人为服务对象，服务结果一般限于委托人使用; 涉税服务在出具涉税服务报告的情况下，委托方是唯一的报告对象，注册税务师不能将涉税服务的业务报告提供给委托人或其指定的第三人以外的单位或个人，同样委托人对涉税服务业务报告只限于自身使用，不能用于与税务师事务所约定范围以外的事项或单位和个人。 2.涉税服务范围和项目宽泛，服务方式灵活; 3.因委托人自身需求触发;

4.不一定出具涉税服务业务报告。

二、涉税服务业务的种类 税务咨询类服务

最为常见的涉税服务

申报准备类服务

收集整理或填制纳税申报或办理涉税事项所需申报资料

涉税代理类服务

代理纳税申报，代理发票管理(领购、保管、代开等)，代办税务登记，代理减免税申报，代理一般纳税人资格认定，代理建账建制。

其他涉税服务

三、涉税服务遵循的原则

(一)合法原则

(二)合理原则

不得为纳税人筹划虚假交易或其他不当行为

(三)胜任原则

(四)责任原则

四、涉税服务基本业务流程

业务承接→业务计划→业务实施→出具涉税服务报告 文头

由出具单位名称和文号组成文号一般由年份、报告性质简称和顺序编号等要素组成

正文

(1)标题：应当统一规范为“涉税服务事项+报告” (2)收件人：涉税服务的委托人——全称 (3)引言段

(4)服务过程及实施情况 (5)专业意见

(6)报告的其他要素。包括税务师事务所所长和注册税务师的签名或盖章，税务师事务所的名称、地址及盖章

报告日期

涉税服务业务报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或其他使用人的日期

(一)涉税服务业务承接

1.涉税服务业务约定书应当采用书面形式订立。如果属于政府采购，其委托书及其他类似书面文件，视同涉税业务约定书。

2.税务师事务所及注册税务师和其他专业人员，在签订业务约定书过程中知悉的商业秘密，无论业务约定书是否成立，均不得泄露或不正当使用，并在业务约定书上写明。 3.注意违约责任和争议解决

由于税务师事务所未履行或不适当履行法律、法规、政策及执业准则规定的执业义务，故意、过失出具虚假业务报告或实施违约侵权行为，造成委托方产生实际损失的，委托方除按规定承担本身的税收法律责任外，税务师事务所应就其合同责任部分按照约定金额承担赔偿责任。 下列情形均属于未履行或不适当履行执业义务行为：

①未注意到政策更新或对政策判断、理解出现偏差造成失误;

②在委托涉税事宜的执业工作中因运用方法不当或收集、处理纳税数据信息不当; ③超越法定委托权限，在委托方不知情或未得到委托方确认情况下，以委托方名义擅自办理涉税事宜的;

④违反职业道德行为规范，对委托涉税事宜进行盲目执业;

⑤违反保密义务，对委托方重要资料保管不当或故意泄露商业秘密侵害委托方权益的; ⑥明示或暗示将不提交工作结果，或委托项目结果不符合约定要求和时限的; ⑦存在违反业务约定书的其他情形。

委托方违反法律、法规、政策的规定，违反约定义务提供不实、不完整资料信息或者存在其他限制行为的;税务师事务所依据法律法规政策和执业准则进行执业，以恰当的方式向委托方提示过，但是委托方仍然坚持或不予改正错误的信息和数据。由此造成的委托涉税事宜与经济事实、纳税事实不符的，由委托方承担违约责任。 税务师事务所明知委托方的委托事项违法，仍继续进行涉税业务的，由税务师事务所和委托方共同承担连带责任。

税务师事务所与第三人串通损害委托方利益的，由税务师事务所和第三人共同承担连带责任。 签约双方任何一方因不可抗力无法履行业务约定书的，应当根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，法律另有规定的除外。

签约双方任何一方迟延履行后发生不可抗力的，不能免除违约责任。

(二)涉税服务业务计划

税务师事务所应当指派胜任受托涉税服务业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。 委托人对服务项目有特殊要求，与税务师事务所事先约定承办注册税务师的，一般由该注册税务师作为项目负责人。

(三)涉税服务业务实施

1.涉税服务业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式。有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年;法律、行政法规另有规定的除外。

2.未经涉税服务业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：

(1)税务机关因税务检查需要进行查阅的;

(2)注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的;

(3)公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

(四)涉税服务业务报告 1.涉税服务业务报告基本结构 2.涉税服务业务报告基本程序 (1)整理报告相关信息资料 (2)草拟涉税服务业务报告 (3)复核涉税服务业务报告

在正式出具涉税服务业务报告前，税务师事务所可以在不影响独立判断的前提下，与委托人就拟出具报告的有关内容进行沟通。

(4)签发、编制文号，形成正式的涉税服务业务报告 (5)交由委托人审核签收