土地增值税税企争议的20个问题

土地增值税税企争议的20个问题（共4篇）

篇1：土地增值税税企争议的20个问题

2013年年底中央电视台连续三次报道开发商拖欠巨额土地增值税，言辞中夹杂着对国家税务总局征管不力的指责。一石激起千层浪，引发了人们对土地增值税的大讨论。在媒体的监督下，国家税务总局于2014年加大了各地土地增值税的征管力度。但由于土地增值税立法的先天不足，实务中，土地增值税的清算争议最大、矛盾最为突出。笔者作为实务工作者，将土地增值税清算中税企争议的焦点问题整理如下，以供大家参详。

一、清算单位的确定

由于房地产开发企业开发周期长、销售房屋频繁，每次转让房屋均进行土地增值税纳税申报不具有可操作性，所以，财政部制定的《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条开创了预征—清算制度，即“纳税人在项目全部竣工前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。”由此可见，房地产开发企业土地增值税清算应该针对的是房地产开发项目。国税发【2006】187号[①]

规定：“土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。”何为“分期开发的项目”，由于国家税务总局从未发文明确，实务中引发了众多争议。在各省的土地增值税清算中，有的地方以“工程规划许可证”作为分期的标准，例如辽宁[②]、安徽[③]、宁波[④]、重庆[⑤]、厦门[⑥]、湖北[⑦]、海南[⑧]；有的以“销售许可证”作为分期的标准，例如深圳[⑨]；有的以税务局审核后的企业会计核算对象作为分期的标准，例如大连[⑩]；还有的并未发文明确。清算单位的不确定使得纳税人无所适从。

二、清算条件中“完成销售”和“已转让”的界定

国税发【2009】091号[11]第九条规定：“纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。……

（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；……” 该文件第十条规定：“对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。……

（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；……”何为“完成销售”和“已转让”？国家税务总局的文件并没有明确规定。如，某开发商开发楼盘中1号楼全部签订预售合同，但尚未交房，其是否属于“完成销售”或“已转让”？再如，已经签订预售合同且已经交房，但尚未办理产权证是否属于“完成销售”或“已转让”？概念的不明晰，是税企就企业是否已达到清算条件而发生争议的重要原因。

三、成本对象的分类

国税发【2009】091号规定：“清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。”根据上述规定，同一清算单位存在不同类型的房地产时，应分别计算增值额。实务中，同一清算单位内划分成几种成本对象，对土地增值税的计算影响巨大。例如某楼盘清算单位内有普通标准住宅，其增值额是-2亿元；豪华别墅，其增值额是+1亿元；商铺，其增值额是+1亿元。如果将该清算单位内的开发产品划分为三种成本对象，则其土地增值税计算时的增值额为+2亿元；如果将该清算单位内的开发产品划分为普通标准住宅和非普通标准住宅两个成本对象，则其土地增值税计算时的增值额为+2亿元；如果将该清算单位内的开发产品划分为住宅和非住宅两个成本对象，则其土地增值税计算时的增值额为+1亿元。对该问题国家税务总局没有明确的规定，各个省份的划分种类缺乏统一性。有的地方分为两类，如辽宁[12]、宁夏[13]、浙江[14]、西安[15]、安徽[16]、江西[17]等，有的地方则划分为三类，例如江苏[18]、重庆[19]、河南[20]、广西[21]、福建[22]、湖北[23]等，而宁波[24]则划分为四类。

四、普通标准住宅是否可以与非普通标准住宅合并计算？

根据《土地增值税暂行条例》的规定，普通标准住宅的增值率未超过20%，可享受免税待遇。在实务中，由于某些地产项目中普通标准住宅是负增值，而非普通标准住宅是正增值，此时企业会提出放弃普通标准住宅的免税待遇，要求将两者合并计算增值额。现天津[25]和安徽[26]出台文件允许合并，而大多数省份不允许合并计算。不同房产类型是否应当强制分开清算? 这是实务中税企争议另一个焦点。

五、普通标准住宅的认定条件

国办发〔2005〕26号[27]将享受税收优惠的普通住宅的条件界定为：建筑容积率在１.０以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格１.２倍以下，并授权各省、自治区、直辖市对单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。在各省出台的普通标准住宅的认定条件上，存在争议较大的是面积标准和价格标准。

1、面积标准

各省根据实际情况出台的单套建筑面积标准有120平方米、140平方米和144平方米。但单套建筑面积是以单栋楼为单位计算的每套平均面积还是每套房屋建筑面积为单位。例如河北省曾出台文件[28]，以单栋楼为单位，平均单套建筑面积在140平方米（含140平方米）以下，而北京[29]则是以每套房屋建筑面积计算。

2、价格标准

在各省规定的普通住宅条件中均有价格标准，但是由于很多城市的房产局没有公布同级别土地上住房平均交易价格，导致在土地增值税清算过程中价格标准条件常形同虚设，甚至引发税企争议。例如合肥市房产局曾在2005年公布合肥市望江街地段普通住房可享受税收政策优惠的价格标准3400元，该市某开发商2007年销售该地段房屋，销售均价约4000元。税务局以2005年标准认定该开发产品不属于普通标准住宅，不应享受免税待遇，但企业提出由于合肥市房产局在2007年并未公布价格标准,所以应适用企业从网上自行收集整理的价格标准。该税企税款争议金额达2000万元之多。

六、公寓是否属于普通标准住宅？

在我国，公寓大致可以分为三类：普通公寓、商务公寓、酒店式公寓。普通公寓的用地性质为住宅用地，使用权为70年，对该类公寓争议较少，一般认定为住宅，如符合普通标准住宅的认定条件，可以享受优惠待遇。实务中争议较大的是商务公寓和酒店式公寓。这两种公寓既可以用于办公又可以用于居住，在划分成本对象类型时，应认定为住宅还是非住宅呢？有的税务局依据商务公寓或酒店式公寓的用地性质进行区分，如果建在使用权为40年的商业用地上则认定为非住宅。但有的商务公寓或酒店式公寓的用地性质属于商住混合用地，使用权为50年，且产权类型登记为公寓。

七、财政返还款的处理

各地政府为了招商引资常对区域内拿地的开发商给予一定的财政奖励，即在开发商依法纳税后将地方留成部分按比例给予财政返还。另外，实务中也常常出现开发商拿地前政府已经承诺土地最低价格，在招拍挂拿地时超出政府承诺最低价格部分会以财政返还方式将开发商缴纳的土地出让金给予返还。对这些财政返还如何进行税务处理呢？土地增值税清算时，由于土地成本和开发成本不仅可以据实扣除，而且还可以加计20%扣除，所以房地产开发企业更希望政府的财政返还可以作为收入处理，不用冲减成本。但税务局却要求企业冲减成本，而不是作为收入。由此引发税企争议。

八、甲供材问题

甲供材就是甲供材料，所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。这是土地增值税清算时税企争议的频发地带。例如甲开发商采购甲供材60万元，工程承包给乙建筑公司，工程款40万元。根据《营业税暂行条例》的规定，乙建筑公司虽然只收到40万元工程款，却需要将60万元甲供材计入营业额缴纳营业税。在实务中，可能会出现两种偷税现象：第一种，乙建筑公司只就40万元计算缴纳营业税，为甲公司开具40万元的建安发票，甲公司凭60万元材料的增值税发票和40万元的建安营业税发票入开发成本科目。该种情况下乙公司少交了营业税；第二种，乙公司就100万元全额缴纳营业税，为甲公司开具100万元建安发票。此时甲公司已经有100万元的建安发票，可能会在采购材料时不索要60万元材料的增值税发票，导致材料供应商少交增值税。由于以票控税的征管模式在甲供材领域出现了征管盲区，所以在实务中经常出现基层税务局要求房地产开发企业对甲供材缴纳营业税后，必须取得建安发票才能在土地增值税清算中扣除，由此引发税企争议。

九、红线外支出

“红线外支出”是指在房地产开发企业项目建设用地边界外，即国家有关部门审批的项目规划外承建设施发生支出。房企发生红线外支出可能有两种情况：一种是红线外为政府建设公共设施或其他工程是招拍挂拿地时的附带条件，该种情况下，红线外支出相当于土地成本的一部分；另一种是开发商为了提升红线内楼盘的品质，在红线外自行建造建筑物或基础设施。实务中各地对“红线外支出”的处理五花八门，例如江苏[30]规定：“项目规划范围之外的，其开发成本、费用一律不予扣除。”；而湖北[31]的文件则区分红线外支出是否与项目存在直接关联，如果存在计入成本；如果不能提供证据证明存在直接联系，如为了开发商提升环境品质，则不得计入本项目扣除金额。

十、人防车位面积是可售面积还是不可售面积？

由于人防车位的法律权属尚存争议，所以在土地增值税清算时，人防车位的扣除成为税企最富争议的问题之一。土地增值税清算实务中对人防车位的争议主要存在于人防车位的面积是作为可售面积还是不可售面积。有的地方，例如北京[32]、江苏[33]、青岛[34]、湖南[35]等，要求企业提供证据证明人防车位是否属于移交全体业主或者移交人防部门，如果未移交，则作为可售面积，如果移交则作为公共配套，计入不可售面积。有的地方则允许企业将人防车位直接处理为不可售面积。

十一、变相销售地下车位是否应确认土地增值税清算收入？

无产权车位包括两种：一种是人防车位，一种是非人防无产权车位。实务中开发商对无产权车位可能采取变相销售的方式，例如有的开发商与业主签订一次性车位转让使用权合同，或者是与业主签订车位租赁合同，租期为二十年，二十年之后的使用权赠送等方式变相销售车位。对该种变相销售的地下车位取得的收入是否作为土地增值税清算的收入？由于中央没有明确的规定，实务中态度分成截然不同的两种，一种是实质重于形式，将无产权地下车位的变相销售收入确认为土地增值税清算收入，同时允许成本扣除，例如河南[36]、湖北[37]、青岛[38]、天津[39]、浙江[40]、湖南[41]；一种是形式重于实质，将无产权地下车位的变相销售收入不确认为土地增值税清算收入，同时不允许成本扣除，例如辽宁[42]、新疆[43]、北京[44]、西安[45]等。与无产权车位类似的问题还有销售小产权房是否征收土地增值税。

十二、成本分摊方法的选择

国税发【2006】187号[46]规定：“属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。”国税发【2009】91号规定：“纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。”上述规定对土地增值税清算时公共成本的分摊方法给予了选择的空间,只要是合理的方法企业都可以采用。成本分摊方法有占地面积法、建筑面积法、层高系数法、预算成本法等。但在实务中，基层税务局为了防止企业通过自由选择分摊方法操纵避税空间，常对企业成本分摊方法的选择给予限制。如某开发商采用占地面积法分摊土地成本，但税务局只允许用建筑面积法分摊，税企争议金额有5000万元。现对成本分摊方法给予限制的地方有天津[47]、宁波[48]、青岛[49]、江苏[50]、海南[51]、浙江[52]、大连[53]等。有的地方规定同一清算单位内成本分摊只能采用建筑面积法，例如大连、浙江、海南，有的地方允许建安成本采取层高系数法分摊，例如福州[54]、湖南[55]。各地规定不一而足、五花八门。

十三、清算后又发生成本是否允许二次清算？

企业达到清算条件并进行土地增值税清算后，继续支付并取得合法、有效凭证的支出，此时是否允许企业申请对曾经清算过的项目进行重新清算呢？现北京[56]、湖北[57]、广西[58]、大连[59]、青岛[60]允许二次清算，而浙江[61]则规定将清算后发生的成本计入清算后再转让的房地产中扣除。类似的问题还有清算后取得已清算项目的合法扣除凭证，以及清算后实际支付的公共配套设施费是否允许二次清算。

十四、分立是否征收土地增值税？

《土地增值税暂行条例》第二条规定:“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应依照本条例缴纳土地增值税。”根据上述规定，土地增值税征税的前提条件是“转让房地产”并“取得收入”。企业分立导致的房地产权属转移是否属于“转让房地产”且“取得收入”呢？分立是《公司法》上的组织变更行为，不同于一般的房地产交易。分立除涉及转移营业部门财产的物权与债权行为外，还可能涉及到组织设立行为。此外分立的实行，还会发生财产承受与股东地位取得的效果，带有浓厚的组织法色彩。由于国家税务总局未发文明确，各地对分立是否属于土地增值税的征税范围执行口径出现较大的差异。例如青岛地税局在青地税函〔2009〕47号[62]中规定：“房地产开发企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上的企业，对派生方、新设方承受原企业房地产的，不征收土地增值税。”海南地税局在琼地税函[2010]265号[63]中规定：“根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，海南华润石梅湾湾旅游开发有限公司存续分立分割土地的行为，不属于„有偿转让房地产‟范围，因此，不征收土地使增值税。”以上两个地方明确分立不属于土地增值税的征税范围。而新疆地税局公告2014年第1号[64]则规定：“在公司分立中，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方和新设方承受原公司房地产的，不征收土地增值税。投资主体相同是指分立后各公司投资人名称和出资比例均不发生改变。凡改变上述两项内容的，均属于投资主体发生改变。……对于分立或合并后的公司为房地产开发企业（或从事房地产开发）的不适用上述规定。”根据上述文件，新疆地税将分立不征土地增值税限定为投资主体相同且分立后的企业为非房地产开发企业。其他省份未出台分立土地增值税的税收政策，但实践中有某企业因股东僵局进行分立，被税务局征收1.3亿元土地增值税的案例。

十五、新设合并是否征收土地增值税？

财税字【1995】48号[65]规定：“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。”该规定对兼并中的房地产权属转移给予了暂免征收土地增值税的税收优惠待遇。但何为“兼并”呢？根据《公司法》的规定，公司合并分为吸收合并和新设合并。兼并的概念是单指吸收合并还是包含了吸收合并和新设合并两种类型呢？由于中央的立法文件缺乏明确表述，这也成为实务中争议的问题之一。

十六、整体资产转让是否征收土地增值税？

企业将其资产（含土地使用权或不动产）与其有关的债权、债务、劳动力一起打包转让时，是否应单独对资产包中的土地使用权或不动产征收土地增值税？云南地税局曾以云地税一字[2001]1号[66]文件保山市地税局批复：“对企业是由人（企业劳动者和经营管理者）和物（企业货币资金、机器设备、原材料、建筑物及其占有的土地）组成的统一体，企业整体资产出售或整个企业所有权转移，并非仅仅是不动产所有权、土地使用权和原材料等物资所有权发生转移，而是整个企业（包括人和物）的产权发生转移。因此，根据现行税法规定，对企业整体资产出售或整个企业所有权转移的行为，不征收营业税和土地增值税。”但除了云南地税外，其他省份没有发文明确。笔者接触到某借壳上市案例，在壳上市公司将整体资产转让时征收了土地增值税，金额高达数千万元。

十七、股权转让是否征收土地增值税？

由于企业转让房地产需要缴纳土地增值税、营业税及附加，受让方需要缴纳契税，而股东转让持有公司股权只需要缴纳所得税和印花税。因此，有些企业将转让资产行为改变交易模式，变成企业股东转让持有公司100%股权。如果企业以转让股权方式转让房地产，税务局是否有权力对该股权转让行为征收土地增值税呢？国家税务总局曾在国税函[2000〕687号[67]中对深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 ％的股权一案给广西省地税局批复：“鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 ％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的规定征税”。但该文件仅是针对个案且仅批复至广西省地税局。基层税务局是否有反避税的权力对股权转让行为刺破公司面纱征收土地增值税？启动反避税要满足什么样的条件，反避税应遵循何种程序，企业有何救济渠道？由于缺乏明确的规定，导致实务中税企常常因这些问题发生争议。

十八、“四项成本”不实如何核定征收？

国税发【2006】第187号[68]

规定：“房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。”前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费，实务中一般被简称为“四项成本”。上述文件赋予各省税务局对“四项成本”不实以“核定”的权力，并将核定方法下放至各省税务机关确定。但何为“四项成本”不实呢？例如北京地税局制定了四项开发成本的造价扣除标准[69]（即《分类房产单位面积四项成本核定表》），向社会公布。当房地产开发企业土地增值税清算时申报的四项成本扣除额明显高于该分类房产单位面积四项成本扣除金额标准，又无正当理由的，则依据公布的造价标准扣除。“明显高于”实务中如何来把握呢？“合理理由”如何来把握？北京地税局是否有权力基于四项成本金额超标又无理由，就认定四项成本不实而启动核定征收？除北京外，大连[70]、福州[71]、青岛[72]、成都[73]等多地均出台类似的四项成本不实核定征收的规定。国家税务总局是否有权力授予基层局核定四项成本的权力？四项成本不实的认定应遵循何种标准和程序？

十九、如何认定“价格明显偏低且无合理正当理由”？

国税发【2009】91号[74]规定：“在土地增值税清算中符合以下条件之一的，可实行核定征收。……

（五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。”在实务中，何为“计税价格明显偏低”和“正当理由”常常是税企争议的焦点。例如对明显偏低的认定，是低于销售均价的20%、30%还是50%？再如笔者曾接触到某案件，某房地产开发企业在受让土地时，根据土地所在地政府的要求，在开发产品中需提供若干平方米房地产（包括住宅和非住宅），并且约定的房价低于成本价。此时是否认定该计税价格有合理正当理由？企业认为不应进行调整，但税务局坚持该房屋以成本价销售给政府，计税价格明显偏低且不具备合理理由。

二十、纳税人结清土地增值税的时间

根据国税发〔2009〕91号的规定，纳税人应在满足清算条件或收到清算通知书之日起90日内，到主管税务机关办理清算申报手续。主管税务机关受理纳税人清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核。[75]土地增值税清算审核结束，主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人，并确定办理补、退税期限。[76] 按该清算规程的规定，企业在收到税务局的审核结论后，才有结清土地增值税税款的义务。或者说，企业需要交纳的土地增值税的金额并不是以企业自行申报为主，而是要经过税务机关的审核确定。那么对清算申报后主管税务机关通过审核查补的税款，是否应该就申报期届满之次日加收滞纳金呢？该问题涉及到土地增值税清算到底是以纳税人自行申报为主还是以税务机关审核为主。武汉地税局曾以武地税发〔2013〕30号[77]明确：“对清算申报后主管税务机关通过审核查补的税款，应自申报期届满之次日起加收滞纳金。”但其他很多地方并未要求审核查补的税款加收滞纳金。

篇2：土地增值税税企争议的20个问题

一、人治与法制的矛盾

（一）权大于法，税务稽查的结果和处罚往往因人而异。

（二）法律漏洞多，给税企双方带来太多的争议。

【思考】企业低价转让股权，税务机关是否要纳税调整？如：股权的成本价500万元，按200万元转让给非关联方。国税发【2009】2号：销售或转让资产、转让无形资产、融通资金、提供劳务。所以，上述业务税务机关无权核定转让价格缴纳企业所得税。

【思考】甲企业属于生产企业，从某小规模纳税人处购进原材料，但没有取得专用发票，没有抵扣进项税额。后来，从供货方（小规模纳税人）处取得1万元的返还资金。国税局要求必须按销售返利冲减增值税进项税额，是否准确？ 【思考】甲企业与乙企业签订合同，甲企业需要的原材料全部由乙企业提供，但为了保证原材料供应及时，双方约定，乙企业生产出原材料要直接运往甲企业的仓库，由甲企业代为保管，待甲企业使用后，按实际的使用数量向乙企业支付货款并取得乙企业开具的发票抵扣。甲企业在支付货款时，按结算金额的1%扣减保管费。

问1：甲企业少付的1%保管费是否属于销售返利？是否应当冲减增值税进项税额？

问2：如何降低税负? 问3：乙企业移送到外地的原材料是否视同销售缴纳增值税？

【思考】甲企业与乙企业签订一笔交易合同，为了避免乙企业违约，要求乙企业缴纳了10000元订金，甲企业帐务处理如下： 借：银行存款10000 贷：其他应付款——乙企业10000 到交货期后，乙企业说不买了，甲企业没收了订金10000元，并做如下帐务处理：

借：其他应付款——乙企业10000 贷：营业外收入 10000 问：税务机关要求甲企业作为价外费用缴纳增值税，是否正确？

【思考】采取特许经营模式的饮料制造企业

1．饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分准予扣除。

2．饮料品牌使用方发生的广告宣传费支出还可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在税前扣除。即饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。

问题：如何将甲企业的费用归集到乙企业？归集到品牌持有方或管理方或的广告宣传费应当按30%扣除还是按100%扣除？

（三）要树立法无明文不征税的理念。

【思考】甲企业2010年3月份，购进一批设备的零配件组装设备后，移送本企业生产车间作为固定资产使用，是否应当视同销售缴纳增值税？进项税额是否可以抵扣？

【思考】某商场将采购对外销售的办公桌20张（每张成本200元，售价300元）用于本企业办公使用，且自己为自己开具了普通发票入帐。借：管理费用——办公费4000 贷：库存商品4000 问：是否计算增值税销项税额？

二、查帐与办案的矛盾

（一）树立办案意识

1、税务稽查的权限（1）查账权；

（2）实地检查权（生产经营场所、仓库等）；（3）责成提供资料权；（4）询问权；

（5）交通要道检查权（车站、码头、机场、邮政）；（6）银行帐户检查权。

2、税务机关不能行使的权利（1）侦察权（2）搜查权

（3）人身强制权

（二）树立证据意识

直接证据：原材料购进发票、销售发票、入库单、出库单、盘点表、银行结算单等。

间接证据：询问笔录、录音录象等。

【思考】税务稽查时发现甲企业的仓库保管员处有一本“发货单”既有存根联，也有记账联，税务机关一般如何处理？

【思考】以收入总额核定征收企业，税务稽查中发现多数外购的货物、劳务没有取得合法有效的发票，是否属于偷税行为？

【思考】某国税局按照某面粉生产企业耗电量进行检查，发现2009年共耗用电费23万度，当地国税局测定的评估指标为加工一吨面粉平均用电76度： 应生产面粉数量=230000/76=3026（吨）

检查“产成品”借方入库数量以及仓库保管账反映的入库数量均为1480吨。因此，要求该企业按照出厂价每顿1800元补缴增值税=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）

问：国税局这样处理是否存在问题？证据是否充足？ 【思考】询问笔录是否可以作为定案的依据？

【思考】李某在外地工作，将老家的一处位置较好的沿街房租赁给他人使用，收取的租赁费一直没有缴纳营业税、房产税等达5万元之多。主管税务机关对其进行税务行政处罚，在无法直接送达和留置送达的情况下，通过特快专递邮寄到李某外地的居住地，并取得了邮政部门的送达回执。但回执上签字的并不是李某，而是该小区物业公司的值班人员。

在规定的期限内，李某没有主动补缴税款和滞纳金、罚款，主管税务机关对其采取强制执行措施。李某得到消息，以送达回执不是本人签收为由提出抗辩，认为税务机关采取强制执行措施不符合法律规定程序。问：李某的抗辩理由成立吗？

（三）树立保密意识

三、程序与实体的矛盾

（一）程序与实体的关系

（二）税务稽查的调账程序

（三）封存程序

（四）扣押电脑问题

第二讲 税收政策执法运用常见争议问题

一．企业所得税常见争议问题

（一）权责发生制原则及实质重于形式原则的运用存在的问题 1.权责发生制原则在收入方面的体现

思考：2009年5月1日，甲企业将自有资金100万元贷与乙企业使用，贷款期限为3年，合同约定，3年后一次性还本付息，合计136万元。甲企业取得的利息收入什么时间缴纳营业税和企业所得税？ 2.实质重于形式原则在收入取得方面的体现 3.收入确认的条件在实务操作中的具体运用

思考：甲企业2009年8月份销售给乙企业产品一批，开具专用发票注明的价款100万元，增值税17万元，成本价80万元。合同约定，待乙企业验收合格后，一次性付款。会计上没有确认收入。借：发出商品80 贷：库存商品80 问1：上述业务是否应当缴纳增值税？ 问2：上述业务是否缴纳企业所得税？

4.权责发生制原则在成本费用方面的运用：成本费用必须是可以准确计量的，估计的费用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收入；（3）预提的修理费；（4）企业预提的或有损失、预计负债、各项减值准备等；（5）办公楼评估增值提取的折旧等。

5.暂估价值的税前扣除问题。6.滞后开票问题。

（二）应计未计费用、应提未提折旧理解存在的问题

（三）应付账款调增征税存在的问题

（四）关联交易的界定与所得税调增存在的问题

【思考】甲企业是居民企业，由A公司和B公司分别出资400万元设立，各占50%股份。乙企业属于香港企业，甲企业和乙企业属于关联方关系。甲企业2009年底的净资产为7000万元。2009年12月份，A公司与香港乙企业签订股权转让

协议，将其持有的乙企业的50%股权以300万元的价格转让给乙企业。问：税务机关是否应当对A公司核定转让价格征收企业所得税？（3）特别纳税调整的方法（4）规避渠道

【思考】如上例，假设A公司改为自然人股东李某，其他的内容不变，税务机关是否有权对李某低价转让股权的行为进行纳税调整？

【思考】甲企业属于厦门一家企业，乙企业在上海，属于关联方关系。甲企业将其拥有的座落在北京的一处房屋无偿提供给乙企业使用二年，后税务机关查账时认为，由于位于北京的房屋由于没有收取租赁费，因此，本着收入与费用相关的原则，甲企业提取的折旧不得税前扣除。问：税务机关的认定是否准确？

（五）企业政府补贴收入征税存在的问题

【思考】某企业2008年取得用于污染治理的专项补贴2000万元，计入资本公积账户，没有申报缴纳企业所得税。2009年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。问题：税务机关处理处罚正确吗？

（六）以不征税收入与免税收入发生的支出税前扣除问题

【思考】甲企业取得的100万元财政拨款不征税，但一该财政拨款购置资产的折旧等必须税前扣除。如果企业以免税的股息购置的资产的折旧是否可以税前扣除呢？

（七）债务重组公允价值的理解存在的问题

【思考】甲企业欠乙企业104万元货款（含税），2010年3月份，双方约定，甲企业以2006年购置的一台旧设备（原值100万元，已提折旧30万元）抵债。问1：上述业务是否缴纳增值税？ 问2：上述业务缴纳增值税的计税依据=？

（八）没有取得发票的资产和成本费用的税前扣除问题

（九）企业技术开发费加计扣除问题

（十）房地产开发企业预收账款缴纳的营业税金及附加扣除及业务招待费、广告宣传费扣除存在的问题

（十一）专用设备抵免企业所得税政策存在的问题

（十二）合作建房及房地产项目资金合作分红征税存在的问题

【思考】甲房地产企业出资1000万元，乙企业出资500万元，合作建房。合同

约定，按2：1分配商品房。问：如何进行企业所得税处理？

（十三）软件生产企业获利的判断原则问题

（十四）代收代付款项是否作为收入缴纳企业所得税理解存在的问题

【思考】甲企业属于劳务公司，与乙企业签订劳务用工合同，合同约定，乙企业从甲企业聘用员工50人，每人每年支付5万元（其中，由劳务公司转付的工资薪金2万元，住房公积金0.24万元，社会保险费0.4万元，管理费2.76万元）。问1：甲企业会计上应当确认的收入=？ 问2：甲企业缴纳营业税的计税依据=？ 问3：甲企业缴纳企业所得税的收入=？

（十五）权益法核算下的股权投资及股本溢价转增股本所得税问题 【思考】

（1）甲企业和乙企业不属于同一控制下的企业。甲企业2009年1月1日以产品一批投资于乙企业，占乙企业40%股份。该批产品的成本800万元，同类货物的售价1000万元，增值税率17%。合并日乙企业所有者权益账面价值为3000万元。（2）2009年12月31日，乙企业实现利润1000万元，甲企业采取权益法核算：（3）2010年3月份，乙企业宣告分配现金股利300万元。（十六）增值税的免抵退征收企业所得税存在的问题

【思考】甲企业是一家出口企业，增值税实行免抵退，收到退税款时： 借：应收出口退税款——增值税

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

但税务机关在进行检查时，要求甲企业将其列入补贴收入，缴纳企业所得税。请问我公司出口货物获得的出口退税款，应如何进行税务处理，是否需要缴纳企业所得税？

（十七）招待费、会议费、福利费、考察费等的区分存在的问题

【思考】甲企业2009年申报所得税表附表一第1行申报“销售收入合计”1000万元。2010年税务稽查中税务部门发现其少进一笔销售收入150万元，请问税务机关查补的销售收入150万元是否可以作为2009计算广告宣传费和业务招待费扣除限额的计算基数？

（十八）收入时间确定方面存在的问题（十九）所得税、增值税和营业税的视同销售问题

（二十）以前资产损失补扣存在的问题（二十一）固定资产问题

1.固定资产改建支出和修理支出的扣除问题 2.购进使用过的固定资产的折旧年限问题（二十二）汇总缴纳和预缴办法 1.就地预缴办法：

（1）如果总分机构适用税率一致：

①总机构按月或按季统一计算应纳所得税额=∑（该分支机构会计利润-亏损-不征税收入-免税收入）×该分支机构适用税率

②该分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35+[（该分支机构资产总额-该分支机构无形资产）/（各分支机构资产总额之和-各分支机构无形资产合计）]×0.3 ③该分支机构应当就地预缴所得税=①×②×50%（2）如果总分机构适用税率不一致：

①总机构按月或按季统一计算应纳税所得额=∑（该分支机构会计利润-亏损-不征税收入-免税收入）

②该分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35+[（该分支机构资产总额-该分支机构无形资产）/（各分支机构资产总额之和-各分支机构无形资产合计）]×0.3 ③该分支机构应当就地预缴所得税=①×②×该分支机构适用税率×50% 2.分支机构出现下列情况不需要就地预缴所得税：

（1）总机构设立的具有独立生产经营的职能部门，原则上应当视同一个分支机构就地预缴所得税，但如果该职能部门的三项指标与管理部门的三项指标不能分开核算的，不需要就地预缴所得税。（可以筹划）

（2）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税和营业税的售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性二级机构及以下分支机构，不就地预缴所得税。（3）上被认定为小型微利企业的分支机构不就地预缴所得税。（问题：应当由总机构主管税务机关出具总机构属于小型微利企业的确认书。）

（4）新设立的分支机构在设立的当年不需要就地预缴所得税。（5）企业在境外设立的非法人的分支机构不需要就地预缴所得税。3.就地预缴所得税应当注意的其它问题：

（1）国税发【2008】28号文件列举的铁路、邮政、银行、石油等14家没有纳入中央与地方分享范围的企业，不就地预缴所得税，而是由总机构直接缴入中央金库。

（2）撤销的分支机构在撤销当年剩余期限内应当分摊的企业所得税由总机构缴入中央金库。如不足一月或一个季度等。

（3）总机构在2007年底前按照独立纳税人缴纳所得税时尚未弥补的亏损，允许在剩余弥补年限内由总机构统一弥补。（包括预缴或汇算清缴）国税函【2008】635号

（4）总机构应当在终了后的5个月内办理汇算清缴手续，各分支机构不需要汇算清缴。汇算清缴时，应当补缴的所得税由总机构缴入中央金库，属于多交的所得税，由总机构向所在地税务机关办理退税。（不实行抵顶下所得税）。财预【2008】10号、国税发【2008】28号

4.二级分支机构的判定问题

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。

总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等)。

二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2008〕28号)的相关规定。（国税函[2009]221号）

5.总机构不提供分配表时分支机构的税务处理

关于总机构不向分支机构提供企业所得税分配表，导致分支机构无法正常就

地申报预缴企业所得税的处理问题

首先，分支机构主管税务机关要对二级分支机构进行审核鉴定，如该二级分支机构具有主体生产经营职能，可以确定为应就地申报预缴所得税的二级分支机构；其次，对确定为就地申报预缴所得税的二级分支机构，主管税务机关应责成该分支机构督促总机构限期提供税款分配表，同时函请总机构主管税务机关责成总机构限期提供税款分配表，并由总机构主管税务机关对总机构按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚；总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理。（国税函【2008】747号）

6.关于实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收所得税的问题

跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]30号）。(国税函[2008]747号）

7.总分机构多预缴或少预缴所得税的处理

在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方(或几方)多预缴另一方(或几方)少预缴税款的，其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的，应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减。(国税函[2009]221号）（二十三）多预缴所得税是否可以退还理解上存在的问题

纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。

（二十四）不征税的财政拨款孳生利息是否纳税问题

【思考】甲企业取得一笔用于环境保护专项治理的财政拨款500万元，按规定不征税。该企业将这部分资金存入银行取得利息收入20万元，是否缴纳企业所得税？

（二十五）工资薪金会计核算口径与税前扣除口径变化问题（二十六）超支福利费冲减教育经费余额存在的问题（二十七）民间集资利息税前扣除问题

（二十八）投资者未到位资金同时发生借款利息扣除问题（二十九）福利企业减免的增值税是否免征企业所得税问题（三十）投资者分得2007年底前利润是否补税问题（三十一）合伙企业纳税问题

1．合伙企业的类型 2.合伙企业的所得税处理

3.合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

①合伙协议约定的分配比例

②协议未约定或者约定不明确的，按合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

③协商不成的，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

④无法确定出资比例的，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

4.合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

（三十二）外商投资企业因政府规划停止经营优惠政策的衔接问题

外商投资企业因国家发展规划调整(包括城市建设规划等)被实施关停并清算，导致其不符合原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及过渡性政策规定条件税收优惠处理问题，经研究，批复如下：

1、根据原《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第79条的规定，应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款。

2、外商投资企业和外国企业依照原《财政部国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字[2000]049号)有关规定将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让，不论出租、转让行为发生在2008年1月1日之前或之后的，均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得

税税款。

3、外商投资企业的外国投资者依照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条的规定，将从企业取得的利润于2007年12月31日前直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。

（三十三）优惠政策叠加享受问题

【思考】甲企业属于高新技术企业，可以享受15%的低税率优惠政策。该企业2010购置一台环境保护的专用设备，设备属于财税【2008】118号文件所列范围，是否可以享受设备抵免优惠政策？（三十四）建筑业所得税重复课税问题

建筑行业跨地区施工行为非常普遍，即在当地注册成立的建筑企业往往主要是在异地进行生产经营活动。

从所得的来源地看，建筑企业的所得来源于施工项目所在地。但是，对于企业所得税而言，建筑企业的企业所得税是回其机构所在地缴纳。由于建筑企业异地施工，需要在项目所在地开票并缴纳营业税及其附加，因此一些项目所得地的税务机关为争夺税源，往往在为异地施工的建筑企业代开建筑业发票时，强行按开票金额的一定比例附征企业所得税。而异地施工的建筑企业在被项目所在地税务机关预扣了企业所得税后，在回机构所在地办理企业所得税汇算清缴时，机构所在地税务机关对于建筑企业异地缴纳的这部分企业所得税又不认可，导致了建筑企业重复纳税。

为此，国税发[1995]227号曾经明确了建筑企业的纳税地点：建筑企业异地施工，持有外出经营活动税收管理证明的，企业所得税回机构所在地缴纳；无外经证的，在施工地就地缴纳企业所得税。

但是，由于各地对于税源的争夺，这一规定在实践中一直没有得到有效的执行。

为进一步规范建筑企业所得税纳税地点，保障纳税人的合法权益，维护正常有序的税收征纳秩序，国家税务总局于2010年1月26日专门下发了《关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）：

第一：如果施工合同由总机构直接与建设单位签订，并以总机构名义来项目所在地进行施工的，如果总机构能够向项目所在地主管税务机关提供以自己名义签订的合同、外出经营活动税收管理证明、机构所在地主管税务机关提供的纳税证明及相应身份证明的，所得税应当回其机构所在地缴纳。

第二：如果建筑企业跨地区经营，实行总、分机构体制的，应根据国税发[2008]28号文件规定，分支机构应在项目所在地按月或按季预缴企业所得税。但是，应当注意：

（1）根据国税发[2008]28号文件规定，新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

当然，尽管有这个文件的规定，各地税务机关对于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业在企业所得税的具体征管方法上可能还会有所差异。有些地方在文件下发后在开票环节就不再预征企业所得税，而是严格要求分支机构按规定预缴企业所得税。有些地方从强化管理的角度考虑，可能在开票环节仍实行按一个固定比例预征企业所得税，但是在终了，会根据分支机构提供的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》进行结算，多退少补。

这个，企业应关注当地的相关规定。但是，企业必须要牢记一点的是，无论当地实行哪种管理模式，分支机构在当地预缴的企业所得税不能超过按国税发[2008]28号文的规定应在当地预缴的企业所得税数额，否则总机构应在随后的预缴期间内，由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从分支机构的预缴数中扣减。即分支机构在当地多预缴的企业所得税，在总机构办理企业所得税汇算清缴时，不能作为已缴税款而减少总机构应在其所在地税务机关应缴纳的企业所得税，而影响到总机构所在地的税收权益。

（2）实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的，仅限于其设立的具有主体生产经营职能的二级分支机构。三级及其以下分支机构不需要就地预缴企业所得税。

国税函[2009]221号：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。

（3）由于施工资质等各种原因，建筑业中的挂靠经营非常普遍。有些建筑企业跨地区经营设立的分支机构，在财务、业务、人员等方面都合总机构无直接联系，仅仅是某些企业和个人为了获得施工资质，借有资质建筑企业之名设立的。因此，这些不符合条件的二级分支机构，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。

（4）建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。

由于符合条件的二级分支机构必须是领取非法人营业执照的分支机构，因此建筑企业跨地区经营，从管理角度考虑设立的项目经理部、工程指挥部或合同段，都不符合二级分支机构的条件。因此，如果这些项目经理部是总机构直接设立的，则汇总到总机构缴纳企业所得税，不需要在当地预缴。如果这些项目经理部是符合条件的二级分支机构设立的，则并入二级分支机构，由二级分支机构统一预缴企业所得税。

（5）文件重申了税收执法纪律，各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。（三十五）扣除凭证的合法性问题

（三十六）核定征收所得税企业政策理解存在的问题 1.什么样的企业才能核定征收企业所得税？（1）按规定可以不设账的；（2）按规定应当设帐但未设置的；（3）擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的；

（4）虽设帐，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（5）发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）申报的计税依据明显偏低又无正当理由的。

注意：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用于本办法。（总局另行规定）

2.不能核定征收的特定纳税人

（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；

（2）汇总纳税企业；

（3）上市公司；

（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

（6）国家税务总局规定的其他企业。

对上述规定之外的企业，主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围；对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税，并促使其完善会计核算和财务管理，达到查账征收条件后要及时转为查账征收。（国税函[2009]377号）3.核定征收方式（1）核定应税所得率：（2）核定定额。3.核定征收注意的问题

享受小型微利企业待遇应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。（财税[2009]69号)4.核定征收企业所得税的方法

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

（2）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

5.核定应税所得率征收的计算公式及说明

（1）采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率 注：从2009年1月1日起：

“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（国税函[2009]377号）

【例题】某小型企业，自行申报2009的收入总额160万元（其中包括从投资方分得的股息30万元，国债利息收入10万元），应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较真实，但收入总额无法核准。假定对该企业实行核定征收，应税所得率为20％。试计算该小型企业2009应缴纳的企业所得税。１）应纳税所得额＝160÷（１－20％）×20％＝40（万元）

２）2009应缴纳企业所得税＝40×25％＝10（万元）

（2）实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

6.下列情况需要重新调整应税所得率或应纳税额： A．生产经营范围发生变化； B．主营业务发生重大变化

C．应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的。

【思考】对于无法准确提供成本费用或收入额的核定征收企业如何确定应纳税所得额？

【思考】核定征收对税收环境的影响？

7.实行核定应税所得率方式的申报

（1）主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税内不得改变。

（2）按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

8.税务机关应当在每年6月底前对上实行核定征收的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定前，纳税人暂按上的核定征收方式预缴所得税，鉴定后，按重新鉴定的结果执行。

9.不得违规扩大核定征收企业所得税的范围，严禁“一刀切”。10.核定征收企业不得享受小型微利企业优惠政策。

11.在一个纳税内，符合了查账征收条件的，可以随时改为查账征收。取消了原规定一定一年不变的规定。

12.核定征收企业亏损弥补问题

（1）核定征收期间发生的经营亏损不得用查账征收期间的生产经营所得弥补。

（2）但核定征收前发生的生产经营亏损，可以结转到再次由核定征收改为查账征收期间的所得弥补，但弥补的年限不得减除核定征收的，连续弥补期限不得超过5年。

（三十七）清算所得弥补亏损的政策理解存在的问题 二．个人所得税常见争议问题

（一）股权转换评估增值征收个人所得税问题

【思考】A、B二厂均为独立法人，两个工厂都由李某和王某控股，分别持有60%和40%的股权。为了实现A工厂的上市，2008年，双方协议，李某和王某分别将其持有的B工厂的股份按一定的折股比例出资增加A工厂的注册资本，改制后，B工厂成为A工厂的全资子公司。B工厂净资产的账面价值1000万元，评估价值3000万元。

问：李某（2000*60%=1200万元）和王某（800万元）因转让股权取得的增

值部分是否缴纳个人所得税？

（二）有限公司税后利润向投资者个人分配个人所得税问题

【思考】甲企业由李某和王某分别出资100万元设立的有限公司，经过几年的打拼，企业净资产已经达到1000万元。但该企业一直没有分配，其中未分配利润达到600万元。

1.如果分配给个人，应当按“股息”所得缴纳20%个人所得税。

2.筹划：如果李某和王某分别将其持有的甲企业的股权以成本价100万元转让给李某和王某控股的乙企业，税务机关是否有权调整转让价格？

3.甲企业将600万元利润分配给李某和王某控股的乙企业，是否缴纳企业所得税？

4.最新税收政策解读

（三）员工外出考察旅游费用适用范围存在的问题

（四）欠发工资个人所得税计算适用政策存在的问题

【思考】甲企业2009年1月1日起进行工资调整，但由于资金紧张，调整的工资薪金一直没有到位。直到2010年7月1日，才一次性补发6个月的调整工资。

甲企业将7月份补发的工资薪金除以6加上7月份的工资进行计税。但地税局要求，将补发的6个月的工资薪金加上7月份的工资薪金一并计税。是否正确？

（五）外出经营建筑工程个人所得税重复交税的问题

【思考】甲企业是北京市一家建筑安装企业，2009年到山东省从事工程施工。持有外出经营活动税收管理证明，在向劳务发生地地税局申请代开建筑安装发票时，地税局除扣缴营业税外，还要按开具金额附征缴纳1%的个人所得税。问题：甲企业职工的工资薪金在北京市发放，已经按规定扣缴个人所得税，劳务发生地地税局再扣缴个人所得税，是否存在重复课税问题？如何处理？

（六）劳务报酬与工资薪金征税存在的问题 1.如何区分劳务报酬所得与工资、薪金所得？ 2.董事费个人所得税问题

（七）股东借款不还个人所得税问题

（八）个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税问题

1、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

2、本通知所称限售股，包括：

（1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）；

（2）.2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）；

（3）财政部、税务总局、法制办和证监会共同确定的其他限售股。

3、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）

应纳税额 = 应纳税所得额×20%

本通知所称的限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

4、限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

5、限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月7日内以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具《中华人民共和国纳税保证金收据》，并纳入专户存储。

根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形成的限售股，采取不同的征收管理办法。

（1）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入，按照计算

出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。

纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。

（2）证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额，适用20%税率，计算直接扣缴个人所得税额。

6、纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。

7、证券机构等应积极配合税务机关做好各项征收管理工作，并于每月15日前，将上月限售股减持的有关信息传递至主管税务机关。限售股减持信息包括：股东姓名、公民身份号码、开户证券公司名称及地址、限售股股票代码、本期减持股数及减持取得的收入总额。证券机构有义务向纳税人提供加盖印章的限售股交易记录。

8、对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。

（九）企业年金

为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：

1、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。

2、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代

扣代缴。

对企业按季度、半年或缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

3、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：

应退税款=企业缴费已纳税款×（1－实际领取企业缴费／已纳税企业缴费的累计额） 参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。

4、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。

5、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各应扣缴税款。

6、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

7、本通知自下发之日起执行。

（十）转租房屋个人所得税问题

1、个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。

2、取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付

凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。

3、《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；（2）向出租方支付的租金；（3）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；（4）税法规定的费用扣除标准。

（十一）个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题

以下情形的房屋产权无偿赠与,对当事双方不征收个人所得税: 1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;3.房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

三．增值税常见争议问题

（一）视同销售计税依据的确定问题

【思考】某商场将部分笔记本、钢笔等用于本企业管理部门使用，并给自己开具普通发票入帐，成本价5000元，同类货物的售价7000元： 借：管理费用5000 贷：库存商品5000 税务机关要求按视同销售缴纳增值税是否正确？

【思考】2009年10月份，某企业将已经抵扣进项税额且已使用过的一台设备赠送给灾区，原值100万元，抵扣进项税额17万元，已提折旧20万元。（1）这笔业务是否应当缴纳增值税？（2）缴纳增值税的计税依据=？

（二）进项税额抵扣存在的问题

【思考】甲企业是增值税一般纳税人，今年因财务系统升级，购进一批财务办公软件和杀毒软件总计金额30万元，并已取得供货单位开具的增值税专用发票，请问购进的这批软件可否抵扣增值税进项税？

【思考】供电企业的水泥电杆的水泥垛是否可以抵扣进项税额？ 【思考】加油站购置的储油罐进项税额是否可以抵扣？

【思考】甲企业2009年3月份从花卉中心购买一批绿化用的花草、树木，有些摆放在企业的经营场所，有些摆放在职工宿舍、食堂等部门、已经取得增值税专用发票。是否可以抵扣进项税额？

（三）购物赠送视同销售增值税征收存在的问题

（四）资产转让与股权转让征税存在的问题

（五）正常损失与非正常损失理解存在的问题

【思考】食品或药品过期无法销售的，是否应当作为非正常损失做进项税额转出？

【思考】甲企业销售给乙企业货物一批，售价100万元，成本价80万元（其中，按17%税率计算的材料成本占50%，运费成本占10%，其他成本占40%），委托丙企业运输，丙企业在运输途中发生事故，导致该批产品报废。丙企业赔偿甲企业17.55万元，甲企业处置报废的产品，取得收入11.7万元。会计处理与税务处理正确的是哪一项？（1）按销售

借：现金17.55+11.7=29.25 贷：主营业务收入25 应交税费——应交增值税（销项税额）4.25 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权核定计税价格。（2）按损失

借：待处理财产损益87.4 贷：库存商品80 应交税费——应交增值税（进项税额转出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不对。

（六）一般纳税人资格认定问题

1、增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

(1)有固定的生产经营场所；

(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

(1)个体工商户以外的其他个人；

(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；

(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

4、纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

5、一般纳税人资格认定的权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(以下称认定机关)。

6、纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

(1)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日，下同)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》(见附件1，以下简称申请表)，申请一般纳税人资格认定。

(2)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

(3)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

纳税人符合本办法第五条规定的，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》(见附件2)，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

7、纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定：

(1)纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料:

A.《税务登记证》副本；

B.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；

C.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；

D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；

E.国家税务总局规定的其他有关资料。

(2)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。

对申请资料不齐全或者不符合填列要求的，应当当场告知纳税人需要补正的全部内容。

(3)主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。

查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认。

实地查验时，应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。

实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案。

(4)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

8、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起(新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起)，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

9、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

10、主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：

(1)按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；

(2)国家税务总局规定的其他一般纳税人。

纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定。

【思考】李某2009年承包某增值税一般纳税人企业，平时按小规模纳税人缴纳

增值税。税务机关检查发现存该企业的销售额超过小规模纳税人的标准，要求按一般纳税人17%征税，不得抵扣进项税额抵扣。纳税人不认同税务机关的处理，认为自己是承包人，又是个人，应该作为独立的纳税主体，应按小规模纳税人征收率3%纳税。如何认定承包人纳税主体？如何征税？

（七）第三方开票错误理解存在的问题

【思考】甲企业、乙企业、丙企业都属于一般纳税人。甲企业向乙企业购进货物1万元，货物尚未到达，甲企业又将该批货物转让给丙企业，并与丙企业合同约定，由丙企业将1万元货款直接付给乙企业，并向甲企业支付差价1000元。以上价格均为不含税。乙企业开具1万元专用发票给甲企业，甲企业开具专用发票11000元给丙企业。甲企业和丙企业均抵扣了进项税额。

此交易行为是否违反税法的有关规定？

（八）赔偿收入视同价外收费征税存在的问题

（九）销售折扣与折让问题

（十）买一赠一及购物券争议问题

（十一）售后回购问题

（十二）上市公司停牌后整体转让资产涉税问题

（十五）外购货物赠送他人视同销售还是不得抵扣问题（十六）研发中心采购国产设备退还增值税问题

【思考】某外资研发中心2010年3月份外购国产设备一台，取得专用发票已经按规定认证，并经税务机关批准，享受退还增值税的优惠政策。问：其进项税额是否可以抵扣？

1.符合财税【2009】115号文件规定条件的外资研发中心按财政部、海关总署、国家税务总局令第44号免征进口税收。

2.内外资研发机构采购国产设备可以全额退还增值税。3.具体的退税程序及办法详见国税发【2010】9号：

（1）2009年7月1日—2010年12月31日（以增值税专用发票上的开票时间为准），研发机构在此期间采购国产设备，应熟悉新出台的退税申报时限，规划好投资项目内设备的购进与发票的取得，及时按规定将发票进行认证，并在取得发票的180天内进行申报，避免误期申报造成经济损失。根据该办法规定，属于增值税一般纳税人的研发机构购进国产设备取得的增值税专用发票，应在规定的认

证期限内办理认证手续，2009年12月31日前开具的增值税专用发票认证期限为90日，2010年1月1日后开具的增值税专用发票认证期限为180日。

要注意的是，未认证或认证未通过的一律不得申报退税。同时，研发机构应自购买国产设备取得的增值税专用发票开票之日起180日内，向其主管退税税务机关报送《研发机构采购国产设备退税申报审核审批表》及电子数据申请退税，同时附送采购国产设备合同、增值税专用发票抵扣联、付款凭证、税务机关要求提供的其他资料。

（2）可享受采购国产设备全额退税的企业范围

该办法适用于内外资的研发机构，具体包括以下三类企业，第一类是符合财政部、海关总署、国家税务总局令第44号文规定的科学研究、技术开发机构。第二类是符合财政部、海关总署、国家税务总局令第45号文规定的科学研究机构和学校。第三类是外资研发中心，特别要注意设立时间必须符合规定的标准：

一是2009年9月30日及其之前设立的外资研发中心，如新设立时间不足两年，属于独立法人的其投资总额不低于500万美元，属于公司内设部门或分公司的其研发总投入不低于500万美元，如设立时间在两年及两年以上，企业研发经费年支出额不低于1000万元；专职研究与试验发展人员不低于90人；设立以来累计购置的设备原值不低于1000万元。

二是2009年10月1日及其之后设立的外资研发中心，属于独立法人的其投资总额不低于800万美元，属于公司内设部门或分公司的其研发总投入不低于800万美元；专职研究与试验发展人员不低于150人；设立以来累计购置的设备原值不低于2000万元。

由此可见，该办法与之前被废止的外商投资企业采购国产设备退税政策存在不同之处，在于该办法只限定外资研发机构或中心采购国产设备可享受全额退还增值税，并非所有的外商投资企业都能享受全额退还增值税的优惠，而且享受退税的企业范围要根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于研发机构采购设备税收政策的通知》（财税[2009]115号）有关规定执行。（3）可享受退税的设备范围，防止设备划分混淆

该办法明确了研发机构采购国产设备享受退税的设备范围，将科技开发、科学研究和教学设备清单具体分为三大类二十四小类：

第一大类是实验环境方面，包括教学实验仪器及装置、超净设备、清洗循环

设备等八小类；

第二大类是样品制备设备和装置，包括培养设备、微量取样设备等八小类；

第三大类是实验室专用设备，包括特殊照相和摄影设备、特种数据记录设备及材料、特殊电子部件等八小类。

（4）研发机构采购国产设备享受退税还要注意税收管理风险

一是享受采购国产设备退税的研发机构，应在申请办理退税前持企业法人营业执照副本或组织机构代码证的原件及复印件、税务登记证副本的原件及复印件、退税账户证明及税务机关要求提供的其他资料向主管退税税务机关申请办理采购国产设备的退税认定手续。

二是国产设备由主管税务机关监管5年，如果研发机构将已退税的设备转让、赠送或者出租、再投资，应按规定向主管税务机关补缴已退税款。

三是研发机构以假冒采购国产设备退税资格、既申报抵扣又申报退税、虚构采购国产设备业务、提供虚假退税申报资料等手段骗取国产设备退税款的，按照现行有关法律、法规处理。

四是已享受退税的国产设备，增值税发票被主管退税税务机关加盖了“已申报退税”章的，不能再作为进项税额抵扣凭证，而且企业对已退税的发票应注意做好留存备案。

五是对属于增值税一般纳税人的外资研发机构或中心申报退税，主管退税税务机关是在增值税专用发票稽核信息核对无误的情况下，方给予办理退税。对非增值税一般纳税人的外资研发机构或中心申报退税，主管退税税务机关须进行发函调查，在确认发票真实、发票所列设备已按照规定申报纳税后，方可办理退税。非增值税一般纳税人通常包括从事交通运输、开发普通住宅的企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业；采购国产设备的应退税额，是按照增值税专用发票上注明的税额而确定的。凡外资研发机构或中心未全额支付所购设备货款的，按照已付款比例和增值税专用发票上注明的税额确定应退税款；凡未付款部分的相应税款，待企业实际支付货款后再予退税。（十七）增值税抵扣凭证的认定时间问题

国税函[2009]617号，对增值税专用发票等扣税凭证的认证、抵扣、比对时间进行延长。

1、出台背景。

2、增值税扣税凭证抵扣申请认证时间延长到180天。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。超过180天的不得扣税。

3、增值税扣税凭证抵扣认证通过的次月申报期内抵扣进项税额。涉及增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票。否则，不得抵扣进项税金。

4、海关进口增值税专用缴款书扣税期限基本相同。实行“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的一般纳税人取得2010年1月1日后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

5、未在规定期认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得扣税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

6、丢失增值税抵扣凭证的处理。增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内，按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号）第二十八条及相关规定办理。

增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在开具之日起180日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。

7、本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。其它涉及增值税扣税凭证认证、申报抵扣或者申请稽核比对时间的文件或规定，均以本通知为准。

【思考】工程物资进项税额如何才能抵扣？

（十八）增值税纳税义务发生时间变化问题

【例题】甲企业2008年12月1日以视同买断方式委托乙商场代销商品100件，单位成本80元，协议价100元（不含增值税，商品增值税率17%）。

（1）12月20日收到40件商品的代销款，乙未开具代销清单；

（2）其余60件于2009年6月20日收到款项，乙开具了100件的代销清单。请进行相应的会计和税收处理。

（1）《会计准则——收入准则》规定：收取手续费方式下收到代销清单时确认收入。

（2）国税函【2008】875号：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。与会计准则一致。（十九）销售旧货与销售废旧物品适用政策存在的问题

【思考】甲企业2009年3月6日将2006年购置的一台旧设备销售，取得收入10万元，该设备的原值100万元，已提折旧30万元。如何缴纳增值税？ 【思考】甲企业2009年10月将2008年2月份购置且已使用过的旧设备拆件销售，取得收入10万元，该设备的原值100万元，已提折旧30万元。问：上述10万元是否可以按4%减半征收增值税？

【思考】甲企业2009年10月将当年2月份购进并已经抵扣进项税额的一台生产用设备用于本企业的兼营的饭店使用，该设备的原值100万元，已提折旧20万元，已经抵扣的进项税额17万元。问：

1.该笔业务是否应当做进项税额转出？ 2.如果需要转出，进项税额转出的金额是多少？ 四．营业税常见争议问题

（一）建筑业营业税计税依据确定存在的问题

【思考】某房地产公司下属一装修公司经过竞标，2009年1月与某宾馆签署了装修合同，合同约定，由宾馆自购装修材料300万元，设备200万元。由装修公司负责装修并安装设备。宾馆支付装修公司工程款150万元（包括装修收入100万元，设备安装收入50万元，会计上单独核算）。工程已于2008年1月完工，工程款已收启。装修公司应纳的营业税正确的是？ A．150*3%

B．（150+300）*3% C．（150+300+200）*3%

（二）总包人与分包人重复课税问题

（三）营业税纳税义务发生时间变化问题

（四）增值税及营业税混合销售处理存在的问题

【思考】甲企业属于玻璃幕墙生产企业，2009年3月销售给乙企业1000万元玻璃幕墙，合同约定，由甲企业负责施工安装，另外收取安装费200万元。甲企业具有施工资质。下列纳税办法正确的是？ A、1000万元缴纳增值税，200万元缴纳营业税 B、1200万元全部缴纳增值税 C、1200万元全部缴纳营业税 D、都不对

【思考】甲企业生产锅炉设备，2009年销售给乙企业锅炉设备一台，不含税价格200万元，合同约定，由甲企业负责安装，另外收取安装费20万元。甲企业开具普通发票金额=234+20=254万元给乙企业。会计上没有分别核算。问：上述混合销售行为应当缴纳一种税还是两种税？怎么缴纳？

【思考】某装修公司主要从事装修业务，2006年10月份采取“包工包料”方式为某企业进行装修，合同注明：材料款100万元，装修费30万元，工程款合计130万元。下列纳税方法正确的是？ A、100万元征收增值税，30万元征收营业税

B、130万元全部缴纳增值税，原因是材料款占工程款达到50%以上 C、130万元全部缴纳营业税

（五）兼营业务纳税争议问题

【思考】2009年甲企业属于面粉厂，兼营一家饭店，但饭店收入与销售收入没有准确的划分。问：如何缴纳两种税？ A、全部缴纳增值税 B、全部缴纳营业税

C、按面粉销售收入与饭店收入孰大原则确认缴纳增值税还是营业税 D、都不对

（六）劳务抵债行为是否视同销售缴纳营业税和企业所得税争议问题

【思考】甲企业将自建的一处房屋用于本企业办公楼使用，是否属于营业税的视同应税行为？是否缴纳营业税、土地增值税和企业所得税？是否缴纳契税？ 【思考】甲企业是一家装修公司，欠乙企业货款100万元一直没有能力归还。恰好乙企业有一项装修业务，双方约定，甲企业为乙企业提供装修劳务，抵顶甲企业的欠款。问：甲企业是否应当就其为乙企业提供装修劳务的行为缴纳营业税？

（七）非金融机构统借统还业务征收营业税问题

（八）集资建房营业税征税存在的问题

【思考】某单位集资建房，员工按照内部规定缴纳一定的集资款后，可以分得住房无偿使用。土地由单位购置，计划立项也是以单位名义。税务机关检查时，认为应按销售不动产行为征收营业税及相关税费，集资款为预售收入。税务机关的做法是否符合税法规定？

（九）内部设立的职工食堂等机构相互提供劳务征税存在的问题

（十）营业税劳务范围界定问题

（十一）代扣代缴手续费收入是否缴纳营业税问题

（十二）仓储费被要求缴纳增值税问题

（十三）无形资产、不动产差额征税适用范围存在的问题 营业税条例第5条：下列业务按差额缴纳营业税

（1）运输业务：

运输业务分给其他单位或个人的，允许减除支付给其他单位或个人的运输费用后的余额缴纳营业税。（2）旅游业务

允许以其取得的全部价款和价外费用减除替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额缴纳营业税。

（3）建筑工程

分包给其他单位的，可以按减除分包款后的差额缴纳营业税。（4）金融商品

外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

【思考】某企业将位于市中心的市政府大楼以3000万元购进，装修后对外转让，发生装修成本及其他相关费用2000万元。转让价款共计12000万元。思考：该公司应纳多少营业税？ A、（12000-3000）×5% B、（12000-3000-2000）×5% C、12000×5% D、转让使用过的旧房子不征营业税 E、以上答案均不对

【思考】甲房地产企业2005年销售给甲企业办公楼一栋，并开具发票给甲企业，2008年5月，甲企业又将办公楼销售给乙企业，但没有给乙企业开具发票。乙企业于2008年12月将办公楼销售给丙企业。

问：甲企业、乙企业缴纳营业税的计税依据应当按全额缴纳还是差额缴纳？ 【思考】从土地的一级市场通过支付土地转让金方式取得的土地转让时，应当按差额缴纳营业税还是按全额缴纳营业税？贵阳市城镇国有土地使用权出让和转让实施办法

（十四）探矿权、采矿权纳税问题

【思考】转让探矿权或采矿权是否应当缴纳营业税？

（十五）房地产企业以开发产品抵顶拆迁补偿费及房屋调换营业税计税依据存在的问题

【思考】甲房地产企业与某拆迁户李某达成拆迁补偿费协议，约定如下： 1.以相同面积65平米与被拆迁户进行房屋调换。

2.由于房地产企业提供的房屋位置因素，等面积的部分，每平米李某按协议支付给房地产企业200元的差价。

3.超过的面积80平米-65平米=15平米，按如下规定处理：（1）10平米内的部分按5500元/平米结算（2）5平米部分按6100元/平米结算。

4.房地产企业换出房屋的不含地价款的成本价2100元/平米，含地价款的成本价为3600元/平米。

问1：甲房地产企业抵给李某的房屋的营业税计税依据是多少？

问2：甲房地产企业抵给李某的房屋应当按含地价款的成本价还是按不含地价款的成本价缴纳营业税？

（十六）拆迁补偿费是否缴纳营业税问题 五．其他税收政策执法运用常见争议问题

（一）房产税计税依据存在的问题

【思考】甲企业2005年购买一块土地计划建造办公楼一座，将土地购置价值在“无形资产”科目核算，按50年平均摊销，直到2006年才开始施工并于当年12月31日完工交付使用。2008年地税局查账时，发现甲企业没有将地价款的摊销余值计入办公楼的原值，遂要求将土地摊余价值计入办公楼原值作为房产税计税依据。是否正确？

（二）房屋装修费是否应计入固定资产原值缴纳房产税问题

【思考】我公司于2005年对办公楼进行装修，所发生装修费用计入“固定资产——固定资产装修”，并单独核算，房产税仍按房屋原值缴纳。地税机关在对我公司进行税务检查时，要求我公司将装修费计入房屋原值一并缴纳房产税，请问税务机关的处理是否正确，我公司应如何缴纳房产税？

（三）房地产企业的售楼处的临时性建筑物是否缴纳房产税？

（四）职工宿舍使用单位自有住房免征房产税问题

【思考】企业购置一栋高档商品房提供给本企业职工使用，有些职工收取低廉的房租，有些高级专家则不收取任何的房租。问：应当如何缴纳房产税？

（五）地下建筑缴纳房产税和土地使用税问题

（六）无租使用其他单位房产的房产税问题

（七）土地使用税起征时限问题

（八）土地增值税核算单位理解及利息计算存在的问题

（九）展期贴现按贷款合同征收印花税存在的问题

【思考】某企业向银行借款1000万元，已按规定缴纳印花税。到期后，由于资金紧张，尚有800万元未归还。经与金融机构申请，同意办理一年展期，重新约定还款时间及办法。税务机关对此合同800万元展期合同认为属于贷款合同，要求补缴印花税。同时发现企业办理票据贴现业务，也要求企业按贷款合同补缴印花税。税务机关的意见是否正确？

【思考】甲企业与乙企业签订借款合同，是否缴纳印花税？

（十）印花税核定征收计税依据存在的问题

（十一）企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题

（十二）国有土地使用权出让契税计税依据确定问题

（十三）改组改制契税问题

第三讲 执法程序税务处罚运用不当常见争议问题

一．处罚不及时告知、不听取陈述申辩问题 二．偷税定性计算比例适用存在的问题 三．处罚超越法定时间存在的问题

【思考】2008年甲企业接受省局稽查机关检查，检查发现2002-2003年因按照地方政府规定，采取不进行纳税申报手段，少缴税收200万元。省级税务机关拟决定按《征管法》规定处罚50%，并加收滞纳金。合计金额500多万元。税务机关的处理处罚是否正确？ 四．处罚不公正不公平存在的问题

【思考】甲企业2007申报亏损80000元，2008税务机关在检查中，查补所得60000元，弥补亏损后，实际发生亏损2万元。企业及时调整了亏损额。税务机关按征管法第64条规定处以5万元的罚款，是否合适？

【思考】2008年甲企业利用多计增值税进项税额的方法偷逃增值税等达到200万元，应纳税总额为1000万元。偷逃税款占应纳税总额的比例超过10%，构成偷税罪。

税务机关要求甲企业补缴偷逃的税款200万元，加收滞纳金并除以2倍的罚款。问是否正确？

五．同一税收违法事项重复处罚存在的问题

【思考】甲企业2007接受虚开货物运输业发票，多列支成本费用100万元。税务机关检查发现这一情况后，认定企业多列支出，造成少缴企业所得税33万元，属于偷税行为。除追缴税款、加收滞纳金外，作出如下处罚：（1）按偷税除以一倍罚款；

（2）按未按规定取得发票处以罚款1万元； 问题：税务机关处理正确吗？ 六．发票越权处罚存在的问题 七．行政复议诉讼期限存在的问题

【思考】某企业1月1日接到税务机关处理决定，限期在15日内缴纳税款。处理决定载明：纳税人在按期缴纳税款之后的60日内，可以申请复议。企业由于各方面的原因，于2月1日缴纳税款，同时提出申请复议。

税务机关认为，因企业逾期缴纳税款，所以不受理复议申请。根据税务复议前置的规定，企业同时也不能向法院进行诉讼。税务机关的处理及意见是否正确？

八．增值税滞留专用发票税收处理存在的问题

【思考】某增值税一般纳税人账外经营隐瞒含税收入1170万元，同时隐瞒进项税金150万元，税务机关检查发现后，依据规定认定偷税170万元。纳税人认为只偷税20万元。谁的认识是正确的？ 九．关联交易调整的处罚适用条款存在的问题

【思考】甲企业与乙企业属于关联方，甲企业主管税务机关2009在对甲企业2008所得税情况进行检查时，发现甲企业固定资产卡片中包括北京市的一处房屋，但却没有取得任何收入。经检查企业的合同并进行外调，得知，该房屋无偿提供给乙企业使用。税务机关依据企业所得税法第11条：与生产经营无关的固定资产不得提取折旧，要求甲企业将提取的折旧进行纳税调增，补缴企业所得税。是否正确？

十．税务稽查查补的税款是否必须处罚的问题

篇3：土地征收中的五个争议性问题

当前不少学者引用西方经济学理论对农村土地集体所有制进行评论, 基本观点是:

1.集体土地产权不完整。与国有土地相比, 集体土地在权利上受到不平等待遇, 如国有土地可以进行房地产开发, 集体土地则被法律禁止。集体土地所有权人不能自由地转让、开发土地获得收益, 因此不是完整意义上的物权。

2.集体土地产权不明晰。与土地私有相比, 集体土地的产权人是模糊的, 集体所有等于个人没有。由于农村地区文化相对落后, 缺乏必要的民主条件保证农民体现其意志进行民主管理, 导致集体所有容易蜕变为“村长所有”。

持上述观点者往往推崇土地私有化, 将其视为解决农村土地问题的不二法门, 认为一旦私有化, 不但农民的耕作积极性可以完全发挥, 更能保障其土地权利得到充分体现。笔者对此持相反意见。

1.土地私有化不符合社会主义路线的要求。社会主义是我们必须坚持的基本原则之一, 只有社会主义才能发展中国。社会主义制度要求公有经济必须占主体。土地作为基本的生产资料和社会财富, 是社会主义公有经济的基础。一旦实行私有化, 土地必然逐步向少数人集中, 大多数农民将失去土地。在社会主义制度下, 土地不但不应当实行私有化, 而且恰恰相反, 社会主义的发展方向是包括土地在内的生产资料全民共有, 集体所有只是社会主义初级阶段的过渡形式。

2.集体所有制可以通过改革解决有关问题。党中央一直高度重视农村土地问题, 正在酝酿新的改革方案。2008年《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》中, 对于产权不完整问题, 提出“逐步建立城乡统一的建设用地市场, 对依法取得的农村集体经营性建设用地, 必须通过统一有形的土地市场、以公开规范的方式转让土地使用权, 在符合规划的前提下与国有土地享有平等权益”。关于产权不明晰问题, 提出健全农村基层民主管理制度, “以扩大有序参与、推进信息公开、健全议事协商、强化权力监督为重点, 深入开展以直接选举、公正有序为基本要求的民主选举实践, 以村民会议、村民代表会议、村民议事为主要形式的民主决策实践, 以自我教育、自我管理、自我服务为主要目的的民主管理实践, 以村务公开、财务监督、群众评议为主要内容的民主监督实践”, “加强农村法制宣传教育, 搞好法律服务, 提高农民法律意识, 推进农村依法治理”。可见对集体所有制现存的种种问题都可以通过自身改革完善进行化解, 集体所有制应当是我国农村长期坚持的土地制度。

问题二:集体土地能否不通过征收, 直接流转用于非农业建设

近来一些研究人员、管理人员提出集体建设用地直接用于非农业建设, 绕过征收环节, 谓之集体土地流转, 认为此举可以充分体现土地的市场价值和农民的财产权利。笔者认为, 集体土地的所有权是无法直接流转的, 因为在社会主义土地公有制下, 土地所有权不允许为某个单位或个人私有。即使是集体土地的使用权的流转, 也需要统筹谋划制定完备的操作管理措施, 否则会产生如下结果:

1.由于受让人与当地农民相邻, 不可避免频繁接触, 一旦发生纠纷, 农民行使土地处分权能要求收回土地, 则受让人处于不利地位, 因此与国有土地使用权相比, 集体土地使用权的物权性十分脆弱。

2.土地出让的可观收益容易造成农民的利益冲动和惰性依赖, 短期内争相大量出让土地, 造成本身无地少地的后果, 不利于农村稳定。

3.一部分农民出让土地, 坐地收钱, 可能引发依靠劳动报酬的城市居民、人均土地较少的农村居民的心理失衡, 造成社会公平方面的问题。

问题三:非公益性项目是否可以征收土地

普遍的观点是房地产开发等经营性用地不应实行征收。针对这一问题, 《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》提出, “改革征地制度, 严格界定公益性和经营性建设用地, 逐步缩小征地范围, 完善征地补偿机制”。问题在于从世界范围的经验来看, “公益”这一概念很难界定。即使界定了公益性和经营性用地, 经营性用地若非征收, 无其他渠道可以使用集体土地;若二者均实行征收, 仅是价格差异, 则又不符合同地同价的原则。因此这一思路直到目前尚未落实具体办法。

笔者提出, 凡是不违背公共利益的项目都可以归入公益项目。无论房地产项目还是工商业项目, 只要符合规划、产业政策、供地政策、不造成超标准环境影响, 客观上其产品、服务、就业岗位、税收都具有社会价值, 与公共利益并不违背, 在征地政策上应当一视同仁, 不应另行制定单独政策。

问题四:征地补偿是否应当体现土地的未来收益

有观点认为, 与土地被征收后的出让价格或具体取得土地者的经营收益相比, 按土地原用途确定的补偿标准偏低, 侵占农民利益。他们提倡按照土地未来的预期收益进行补偿。笔者认为, 保护农民利益固然是好事, 但是也要符合科学的精神。农村居民是国家公民的平等成员, 其财产权利同样受到保护和尊重。依据公共负担面前人人平等的原则, 征地使其遭受的损失应当得到公平弥补。这是征地补偿的本质。也就是说, 征地补偿标准的制定基础应当是按照原有条件使用土地本来可以获取、由于征地而失去的收益。即征地补偿应当以土地原用途作为基础, 不应体现未来预期收益。

1.根据现行土地制度, 征地与供地分离。征地是农民将土地让渡给政府, 供地是政府将土地让渡给具体用地人, 这是前后两个独立的环节。在征地环节, 国家规定农民拥有听证权和申诉权, 大部分地方还要求与农民签定协议, 努力作到补偿标准群众满意;在供地环节, 建立有形市场公开出让土地, 实现土地的最大市场价值, 防止国有资产流失。可见在目前相当完备的土地制度下, 征地补偿与农民预期应无太大差距, 否则应无法履行程序组织报批;土地征后的增值收益归政府所有, 符合涨价归公的原则。

2.政府出让土地的收益在一定程度上是土地一级开发、基础设施投入的结果, 具体用地者的收益更是合法经营的劳动成果。无论是政府出让土地时还是具体用地者开发经营时, 农民早已丧失了对该土地的权利, 没有合理的理由继续参与此时的收益分成。否则, 若土地继续转让继续增值, 农民继续追讨分成, 岂非永无终结。

3.政府土地收益用之于民。比如新增建设用地土地有偿使用费是政府土地收益的支出形式之一, 《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》规定:“返还地方的土地有偿使用费作为地方财政基金预算收入, 均专项用于耕地开发”;2004年《关于将部分土地出让金用于农业土地开发有关问题的通知》规定:“国务院决定从2004年起将部分土地出让金用于农业土地开发”, 其比例不低于15%;2004年《国务院关于深化改革严格土地管理的决定》规定:“土地补偿费和安置补助费的总和达到法定上限, 尚不足以使被征地农民保持原有生活水平的, 当地人民政府可以用国有土地有偿使用收入予以补贴”。另外, 各地在制定征地社保政策时均从政府土地收益中提取一部分用作农民参保补贴。可见, 政府土地收益与农民利益并非对立, 二者不能割裂。政府通过多种渠道支援农村建设, 帮扶农业开发, 补贴失地农民, 实际是一种隐形的征地补偿形式。

问题五:征地补偿是否应当体现土地的保障功能

土地对于农民来讲不仅是一种生产资料, 更是一种长期生活保障, 这一点无可厚非。但是否因此需要在征地补偿中将土地的生产功能和保障功能一并体现, 笔者认为值得商榷。所谓土地的保障功能归根结底还是由于它能够通过农民的劳动和水、肥、药等投入, 最终生产出庄稼来。也就是说保障功能的根源就是生产功能。所以我们需要思考的是如何合理提高补偿标准, 使其充分体现土地的生产能力, 而非另外单独考虑增加所谓保障功能的补偿。

篇4：何振梁:对于几个争议问题的回应

两年前的一篇文章《申奥六鳞》,并没有引起大范围的震动,作者只是暗示国际奥委会资深中国委员何振梁不该享有“体育外交家”、“奥林匹克外交家”的美誉,只是“由于宣传走偏,人们都是只知其二,不知其一”。

不久前出版的《袁伟民与体坛风云》这部书却搅起了更大的波澜,因为书中的大量信息不仅再次将矛头指向这位“资深中国委员”,而且引发了国际舆论。这一次,沉默了两年多的何振梁站出来了,对两个作品中涉及到的问题一一回应。

“什么问题都没有”

《袁伟民与体坛风云》第四章“北京申奥:深层次的故事”中,记载着这样一件事情:国际奥委会资深的中国委员,已经提名金云龙为主席候选人,这让北京奥申委一下子变得很尴尬。

书中还说,“这位国际奥委会资深的中国委员没有投罗格的票而投了金云龙,似乎已经不是秘密。”

时间回溯到8年前,国际奥委会第112次会议上,不仅要确定2008年奥运会的主办城市,还要投票选举新一届国际奥委会主席。而中国对每个国际奥委会主席候选人的支持与否、态度等,都直接关系到北京申奥的利益问题。

何振梁:2001年3月1日,金云龙给我打电话,让我连署提名他。国际奥委会规定,任何一个人要参加竞选,必须有5个委员联合提名,这个人才有资格竞选,但是提名、连署并不等于支持他。这在任何一个国家都是一样的,必须先有提名、竞选,然后再表决,而表决的结果又是另外一回事。表决是秘密的,提名是公开的。

有些人不太了解这个程序,没什么好责怪的,但说我投了金云龙的票是毫无根据的。那本书还提到了投票都是秘密进行的,很难说到底谁投了谁的票,可是翻过几页后又肯定地说我投了金云龙的票。

書中还提到,“他向人解释和宣传比较多的是:国际奥委会委员不是一个国家派到国际奥委会去的代表,而是国际奥委会派到这个国家的代表。强调委员要有‘独立性’,不受干扰。也许,这就是他在北京申办2008年奥运会过程中自认为可以不顾奥申委的总方针,不听招呼,自作主张,自行其是,执意支持金云龙的理论依据。”

是否真如书中所言,何振梁在申奥过程中“不听招呼”呢?

何振梁:3月1号,如果我谢绝了金云龙的要求,马上会影响到他的支持者对我们北京的态度,所以第二天申奥小组领导会结束后,我请申奥的两位主要领导以及袁伟民、李志坚留下,我把金云龙要求我做他候选主席的提名连署人这个事情一讲,大家都同意让我答应金的要求。

仅仅补充的是什么呢?为了不引起罗格和其他人的误解,要特别对罗格有所表示,告知我对他原来的承诺不变,同时对其他几位候选人也要做好工作,稳住他们。

3号我和罗格通了电话,罗格说连署是很正常的,并且他还告诉我其他候选主席如果让我连署他们,我也可以连署。

5号我在金云龙发过来的连署他竞选主席的文件上签了名,然后经过奥申委的对外联络部门发出去,所以这件事经过了组织讨论,那还有什么问题呢?什么问题都没有,我们最后得到了56票,第二名是22票,差距这样大,完全说明我们的结果是满意的,成绩是辉煌的。如果确实像书中所说,北京申奥差点因为我而失败,那会有这样的辉煌结果吗?

“这值得一驳吗?”

北京奥运会倒计时一周年的时候,曾任中国奥委会副主席的李志坚写了一篇回顾北京申奥的文章——《申奥六鳞》,发表在2007年8月29日《中国体育报》头版上,第一次披露了鲜为人知的“合纵连横”策略的来龙去脉,文中提到:有些媒体,出于好心,喜欢定向奉送“体育外交家”、“奥林匹克外交家”的美誉。在我看来,是不是体育外交家,是不是奥林匹克外交家,最要紧的不是看坐了多少万公里的飞机,不是能以英语、法语与多少个国际奥委会委员聊天,最要紧的是在关键时刻坚定地维护国家利益,以高超的外交艺术,处理棘手的问题,达到最好的效果。

何振梁:2001年2月7号,我跟萨马兰奇有一个私人间的谈话,他说,“振梁,现在奥委会主席候选人5个,最有希望的是两个人,金云龙和罗格,这两个人你主张谁?”当时没别人在场,也不像书里讲的那样天花乱坠,也没有合纵连横这些事,我就说从奥林匹克利益出发,我支持罗格,同时我明确告诉萨马兰奇,考虑到北京申奥,我不可能当着金云龙的面说我不支持你。

说来很巧,从萨马兰奇办公室出来,在走廊里我就遇到了罗格,我们互相打招呼后,我说刚才和萨马兰奇谈到你的问题,我们都说了你的很多好话,他当然明白了我的意思,所以他说,“谢谢你,我需要你的支持,你也已经有了我的支持。”

“我并没有阻挡他”

《袁伟民与体坛风云》一书中,再次将笔锋集中指向“资深委员”的,是第七章“普遍法则:新老交替势不可挡”这部分中,描述的一件发生在袁伟民任期内的大事。在2003年举行的国际奥委会全会上,又将选举出新的执行委员。当时,在国际奥委会中有两个中国委员,一位是1981年当选的老委员何振梁,还有一位是2000年才进入的新委员于再清。

书中提到,何振梁不支持于再清竞选国际奥委会执委。

何振梁:这个问题,我真的不想多说。吕圣荣是以国际羽毛球联合会主席身份去争取当国际奥委会委员,起初萨马兰奇说羽毛球联合会并不是一个影响很大的国际组织,所以不同意。一直到1996年,我还在积极推荐她,最后,转天执委会就要讨论名单了,我手写了封信给萨马兰奇,希望他明天讨论的时候,把吕圣荣的名字放进去,我又跟萨马兰奇谈了一次,我说你不是说要增加女委员吗?吕圣荣是女的。你不是希望国际马术联合会的主席也当选吗?你把吕圣荣加上,她们都是女性,不仅增加了女委员的比例,也使中国人感到很高兴,还不会让大家说你只考虑西班牙人。

他一听,觉得有道理。第二天就把吕圣荣列进去了。

体育总局告诉我他们准备推荐于再清竞选国际奥委会执委,我也完全赞成,但是国际奥委会那一关没过,于是我又跟他们讲道理。讲于再清的人品好,讲他的工作很出色等等。

我和于再清关系很好,我很欣赏他,他确实很有朝气,很有能力,学习很刻苦。2002年11月我去墨西哥开会的时候,就和罗格说过,明年我的任期满了,将不竞选副主席,而推荐于再清竞选执委,希望他支持。

没想到罗格说,他已经收到袁伟民的来信,并且告诉过袁伟民,于再清刚当委员不久,其他委员对他还不了解,他参选是有风险的。这个时侯我才知道袁伟民给罗格写信的事情,这在国际上是违反“游戏规则”的,不久后德国一个体育刊物果然登了一篇文章,说委员们说由中国政府来干预我们的执委选举是不能允许的。其实如果那时我们内部团结一致,是可以消除这个问题的。