国际保理业务

国际保理业务（精选6篇）

篇1：国际保理业务

国际保理业务在我国起步较晚，1988年中国银行在我国率先推出国际保理业务，并于1993年成为中国首家国际保理商联合会会员，随后交通银行、光大银行、中信实业银行、中国工商银行等也纷纷开展国际保理业务，并先后成为FCI会员。

从办理机构上看，目前我国已有12家银行成为FCI会员，对外办理国内与国际保理业务，其中业务量较大的主要是中国银行和交通银行。

篇2：国际保理业务

摘 要：国际保理是在卖方以赊销方式出售货物或服务的情况下，由保理商受让其应收账款债权并提供账款收取、资金融通和信用风险担保中一项或几项服务的综合性金融业务。而国际保理虽然一直发展迅速，但是关于国际保理的法律规制并不完善，风险防控仍然需要努力加强。基于双保理业务这一主流模式，对本文国际保理相关法律问题来探讨和分析，并提出完善国际保理业务法律规范的意见。

关键词：国际保理业务论文

一、双保理业务概述

双保理业务是指由供应商(出口商)与出口国所在地的保理商签署协议，另外出口保理商与债务人(进口商)所在国的进口保理商双方也签署协议，相互委托代理业务，并由出口保理商根据出口商的需要以及委托，提供各项保理服务的一种保理业务。

双保理业务模式能够在当今国际保理业务中始终占据主流地位，是因为双保理业务模式具有独特的优点：

第一，供应商与出口保理商签订协议后，就可以把一切事物交与出口保理商处理，出口保理商凭借自己全球性的优势，可以为供应商解决语言、法律、贸易习惯等方面的问题。

第二，进口商的情况与供应商差不多，都可以与本国的保理商合作，并签订保理业务，解决与供应商相同的在语言、法律、贸易习惯等方面的问题。

第三，出口保理商通过与进口保理商的保理业务合作，减少了对债务人资信及债务人所在国的法律缺乏了解的问题，并且他们可以依赖进口保理商所作出的坏账担保来转移业务风险。

第四，至于进口保理商，则只需负责调查位于本国的债务人的资信并核准信用额度，再对位于出口国的出口保理商作出坏账担保并转付债务人支付的款项。出口国的贸易管制和法律规定自有出口保理商负责。

双保理业务模式的优点是有目共睹的，其优势也是非常大的，因此双保理业务能够在国际市场上占据主流地位。所以本文的国际保理皆指双保理业务。尽管双保理业务模式有其优点，但双保理业务也存在着相当大的法律风险，仍需完善改进。

二、双保理业务的法律风险

1.双保理业务中保理商受到的法律风险

双保理业务中应收账款权利瑕疵及其有效性风险。在实践中，如果合同上的货物或者服务不能符合相关要求的话，那应收账款就不能如期到账了，这会让供应商产生面临倒闭或者丧失清偿能力的风险，导致这一切的原因就是因为应收账款出现瑕疵而让供应商没有得到债务人的付款。这个风险是要出口保理商承担的。但是如果合同上的货物或者服务都符合要求，依然会让保理商产生风险。债务人(进口商)会提出抗辩、追索、抵消等情形，进而增加了保理商的法律风险。以抗辩来说，在各国法律实践中，都普遍承认，即使抗辩事由发生在让与通知后，进口商仍可以之对抗受让人。例如欧洲某些法院都认为，即使让与人违约的事实发生在让与通知之后，进口商仍可以此对抗受让人。所以，抗辩事由发生的时间并不重要，只要其在实际中实在的发生了，进口商就可以有权提出抗辩，但这显然会加大保理商的风险。

在实践中，我们经常会发现供应商的某些行为会增加保理商的风险。例如供应商可能会作出欺骗保理商的行为，让保理商相信存在真实的货物或者服务，又或者欺骗保理商存在进口商，但其实这些情况根本不存在。当然，供应商也会存在疏忽的情况，这也是在所难免的，但无论怎么样，这些情况都会导致保理商的权利无法实现。权利有瑕疵，就意味着保理商的利益会遭到损害。还有出口商向保理商进行保理业务合作时，会向保理商隐瞒第三方就该应收账款已经存在的权利。如果出口商对应收账款已有权利进行隐瞒，也会有损于保理商的利益。

双保理业务中保理商受到的信用风险。根据《国际保理通则》相关规定，我们可以知道如果债务人因为合同争议以外的原因在账款到期之日起90日内未能全额付款，那么这个付款责任就要落到进口保理商身上去了，这就是所谓进口保理商的信用风险。而且出口保理商也要承担相应的责任，在进口保理商不承担付款责任时，出口保理商就要承担向供应商付款的责任。债务人也就是进口商出现以下情况，会让保理商遭受到信用风险：第一，合同规定的货物或者服务已被债务人接收，但在账款到期之日时却发现自身没有能力支付货款;第二，合同规定的货物或者服务已被债务人接收，但债务人故意躲避保理商，保理商权利无法实现。

在实践中，保理商是要考察出口商的信用的，以此为依据决定是否向出口商提供国际保理业务。出口商的信用就显得格外重要，因为这会影响保理商的利益。而在实际运作中，出口商会经常出现一些欺诈行为，出口商与进口商相互勾结欺骗保理商、伪造合同、提供假冒不真实的发票等等。进出口保理商之间也存在着信用风险，笔者在上面提到过的进口保理商不能承担责任时，出口保理商要承担起支付款项的风险，这种情况也是在实际中存在的。

2.双保理业务中供应商受到的法律风险

在与债务人的基础交易合同项下，供应商应先履行提供货物或服务的合同义务，在这之后是按照与出口保理商的合同约定将基础合同项下的应收账款转让给出口保理商，那之后就是出口保理商的事情了。但在实践中，保理商一旦违约，则供应商就要面临法律风险。

在上述情况下，保理商会给供应商带来诸多的信用风险，这些信用风险如果处理不好会损害供应商的利益，笔者总结了以下三种情形：第一，这与债务人有着紧密的联系，如果债务人的信用出现状况，那对于保理商是很严重的，因为这两者是联系在一起的，在债务人不能付款时，保理商也不能按时付款。第二，保理商出口业务合同中格式条款的存在会给供应商带来不少的麻烦，格式条款会出现一些限制性的条件，这些条件约束着供应商，供应商如果不仔细注意，很有可能会导致保理商拒绝承担担保付款责任。第三，这种情形最为多见，在现实生活中也会经常遇到，那就是保理商经营状况出现问题，丧失清偿能力了。

三、双保理业务法律风险的防范

近几十年，国际保理业务正在迅速发展，当中突显了诸多问题，因此法律风险防控就显得格外重要。笔者认为可从以下三个方面出发，来解决国际保理业务的风险防范问题。第一，信用风险的防范是至关重要的`，也是最突出的。对于出口保理商来说，一个拥有良好信用的进口保理商是必要的，也是首先考虑对象。因此要对进口保理商进行项目评估：进口保理商能否及时催收账款以及在纠纷处理方面能否做到及时有效等方面，只有这样做才能防范进口保理商的信用风险。另外，进口商的信用状况也是非常重要的，要时刻关注，在其信用状况发生改变时例如发生财务危机时，对于进口商的信用额度要及时进行限制。最后，债务人的信用不良会造成坏账风险的出现，对此必须要控制好坏账风险，以此来保护保理商的利益。在实践中，保理商要核定信用销售额度，所以对债务人的信用要调查清楚。信用状况如此重要，做好调查是保理商控制风险首先要做好的。所以，保理商要从各方面积极收集信息，尤其是债务人的信用信息尤为重要。利用这些信息，保理商可以及时作出判断，并且这也是保理商与供应商谈判的资本。债务人的资信状况是不确定的，保理商应该早点与供应商约定，以此来调整信用额度。

第二，对于供应商及应收账款情况是一定要了解的，要做到全面完整的调查。保理商经过详细的调查，应充分掌握供应商各种经营状况以及发展前景;详细了解供应商关于合同的执行情况，来判断该保理业务是否可执行;供应商是否有经营行为导致应收账款的权利负担，以及注意相关法律对于保理商的限制。通过以上措施，尽力完善保理商的权益保护，以保护应收账款的正常收取。此外，要避免应收账款的过分集中。应收账款如果过分集中于同一债务人的话，当债务人出现无法实现应收账款时，会严重损害保理商的利益。所以，保理商要严格控制债务人身上负担的应收账款。

篇3：国际保理业务浅析

关键词：农业银行,国际保理,对策

一、国际保理业务的定义

国际保理业务又称国际保付代理业务, 是在以赊销为支付方式的贸易中, 由保理商向出口商提供的一种集融资、结算、财务管理、信用担保为一体的综合性的贸易支付方式, 简称保理业务。

二、国际保理业务的作用

1. 扩大银行交易规模。

国际贸易中货款需要通过银行进行结算, 但是不同的结算方式对于交易双方及银行要承担不同的风险, 对于交易双方而言要降低交易的风险, 保理可以解决这个问题。例如, 国外进口商不愿意签发承兑汇票或开立信用证;而出口商又大都不愿意用赊销的方式付款。保理业务既能担保出口商收取应收账款, 增添其销售的收入;又能保证国外的进口商及时收取货物, 且降低他们的付款压力, 是对双方都有利的融资方式。

2. 扩展金融机构的服务领域。

伴随世界经济的快速发展, 金融业的竞争日益加剧。汇款、托收和信用证业务已经无法体现银行的实力, 银行一定要不断开发新的服务领域。保理业务不仅能解决交易双方的安全问题, 而且为出口商提供账户的管理、保证其货款的收取、对合作方资信进行咨询等服务, 可以满足客户的要求。所以, 保理业务加大扩展了金融机构的服务领域。

三、我国银行发展保理业务存在的问题分析

1. 保理业务的宣传力度不够。

国际保理业务是现代社会的一个新兴金融服务方式, 但是, 在我国, 汇款、托收和信用证仍然是主要的外贸结算方式, 很少有企业使用保理服务, 归其原因应该说银行对这种产品的宣传力度不到位, 大多数的外贸企业对这种业务在概念、作用等方面上缺乏必要的了解, 因而我国的出口商还不足以适应这种以商业信用为基础的保理业务, 进而只对较为传统的结算方式来进行交易的贸易才能满足。

2. 目标客户定位不明确。

我国的银行在国际保理业务方面对目标客户的选择并不是很准确。在我国的出口企业中, 中小企业占比较大, 这种融资业务对中小企业而言, 需求比大企业更为强烈。中小企业在资金和实力方面较弱, 没有能力去调查国外企业信誉问题, 在管理自身的账务方面缺乏精力。中小企业使用保理业务, 有利于他们在国际市场中开发新的客户, 将调查外国企业的信用工作转包给了进口保理商。这样, 即节省调查费用, 调查的信用结果是高品质的、可靠的。

3. 配套设施相对落后。

(1) 业务人才相对匮乏。国际保理业务具备国际结算、融通资金、信誉担保、现金流量管理等功能, 并涉及到国际贸易、法律、银行、计算机等范畴, 是以要求从事此业务的职员必需具有良好的英语水平、操作计算机的能力, 丰富的国际金融知识、法律常识, 并熟识与之有关的国际贸易惯例等。但在我国银行的保理行业来看, 具备上述知识和能力的人员较少, 职员也欠缺实务方面的磨练, 继而影响保理业务在国内的快速扩展。 (2) 中间业务手段较为落后, 科技化的程度较低。目前, 我国的大多数银行都在构建先进的计算机网络及通讯技术, 但是拥有雄厚实力的国有四大银行在信息技术方面进展缓慢, 保理业务是双向的, 我国银行也要为国外银行提供企业的信息, 尤其是企业的商业信用和银行信用方面, 但是我国企业的信用系统刚建立不久, 为国外银行提供服务的能力和业务范围是有限的, 这是我国银行未能全面开展保理业务的根本原因。 (3) 我国在保理业务方面相应法律法规不健全。即使我国参加了国际保理联合会, 并且已经接受了《国际保理公约》、《国际保理惯例规则》等, 但我们在其法律体系规范方面仍未完全的建立起来, 也不存在制定开展这种业务的实施办法, 使得我国在开展该项业务碰到商业纠纷的同时, 没有法律可以遵循。

四、农业银行开展保理业务的对策分析

1. 加快国际保理业务所需的软硬件设施建设。

银行为进出口商提供的国际保理业务是一项综合性的国际业务, 要开展国际保理业务, 具备专业的人才是首要条件, 银行可邀请国外著名的国际保理公司专业人员来介绍保理业务, 或邀请国际知名专家到为银行职员开设培训班, 以提高人才质量。其次, 先进快速的电子化网络是国际保理业务开展的前提条件, 而开展这种业务普遍使用的是国际保理商联合会的EDI技术。这就要求开展国际保理业务的银行加快其硬件的建设, 需要我们对原来使用的系统进行有效的升级和维护, 并引进先进的EDI技术。从而使系统安全可以更好的为保理商服务。

2. 针对目标市场进行细分和准确定位。

我国银行可以将目标多放在中小型企业的身上, 对中小型企业而言, 使用这种新型的金融产品, 在取得国外客户的资料时会有很大的便利, 对他们在国际市场中开发新的客户也十分有利, 所以其在需求方面比大型企业更为强烈。在对外贸易中, 商业贸易、工业能源的结算量远大于其他行业, 所以在市场定位时应对客户细分的风险做出评估, 以中小型企业为目标客户, 充分挖掘保理业务中盈利较高风险较低的目标客户, 而不应盲目以扩大业务和资产规模为目标。

3. 宣传国际保理业务。

针对我国的进出口商对保理业务了解很少的实际情况, 我国银行需扩大其宣传的力度, 进出口商在银行办理贸易业务的时候, 借此机会向其多宣传这种业务的好处, 并为有想办理这种业务的进出口商提供一系列的便利, 使其办理此种业务的积极性被充分的调动起来。同时, 利用电视广告和网络发布银行对国际保理业务的做法, 使进出口商对其有较为正确的了解。

参考文献

[1]杨立娟.国际保理业务中信用风险问题思考[D].石家庄:河北大学, 2010, (11) :22-33.

篇4：浅析应收账款国际保理业务

关键词：应收账款；国际保理业务；赊销；信用；风险

一、应收账款国际保理业务在我国的发展

据权威专家统计,中国企业海外应收账款总额很大，在出口收入中，迄今至少有1000亿美元愈期无法收回，并且这个数字还在以每年150亿美元左右的速度增加，其中一个重要原因就是许多出口交易采用的是对出口方收汇没有保障的支付方，而美、日、欧80%的货款都采用了国际保理结算，这形成了鲜明的差距。近年来在证券市场闹得沸沸扬扬的四川长虹巨亏事件，就是因为出口美国APX公司的42亿人民币货款长达3年时间无法收回，给企业带来灾难性的损失。因此，大力发展国际保理业务，提高结算速度和质量，以促进进出口贸易的健康发展已成为一个亟待解决的问题。

二、应收账款国际保理业务在我国现存的问题

（一）固守传统制约进步。当前，大多数进出口企业习惯并普遍接受基于银行信用的信用证方式进行结算，对国际保理业务的概念、操作、优势所在等缺乏足够的了解，因而首先使其在观念上就对国际保理业务有了一种排斥心理，很大程度上阻碍了国际保理业务在我国的发展。

（二）我国的社会信用机制不健全，保理业务法规建设滞后，监管不到位。虽然我国已经加入国际保理联合会，接受了《国际保理管理规则》、《国际保理公约》等，但这些规则尚不能直接用于指导监督我国保理业务的具体实施。外汇局对出口保理业务的核销问题、进口保理业务的性质问题，均没有明确的规定。

（三）缺乏高素质的国际保理从业人员。由于国际保理业务涉及国际结算、融资、信用担保、风险控制的功能，并涉及国际贸易、银行、计算机、法律、国际惯例等领域，需要从业人员熟悉相关规则、惯例，及计算机操作能力，熟练的英语运用能力，等等。

三、应收账款国际保理业务的对策建议

（一）国家应制定扶持政策

单纯依靠我国的企业自觉转变交易观念，改变传统交易习惯是不能适应发展的要求。政府必须出台扶植政策，一方面鼓励出口企业应用保理业务以扩大对外贸易；另一方面，鼓励国有商业银行拓展自己的业务经营范围，放宽业务准入条件和简化业务准入手续，引进利益驱动机制，是出口商、保理商都能在开展保理业务中有利可图，从而变被动发展为主动引导示范。

（二）建立健全國际保理业务所需的法制信用环境。

1、选择信誉卓著、富有经验的出口保理商

首先，信誉卓著的出口保理商可以最大程度地实现国际保理商联合会所倡导的原则。其次，富有经验的出口保理商知道如何选择进口保理商并与之合作，可以防止问题和风险发生或将之降低到最低限度。另外，优秀的出口保理商知道如何选择适合保理的业务，及早去除那些易产生争议的产品或服务，这不仅对出口商，而且对保理当事人各方都有益。

2、严格指定合同条款

从法律上，买方应根据买卖双方签署的销售合同对所购买的产品或服务付款，因此订立内容和释义清晰、明确的合同条款极为重要。实务中，买方的争议通常是针对货物的种类、质量和数量提出，出口商可以在贸易合同中规定买方提出争议时所需要的法律书面证明，如买卖双方都认可的独立的质量检验机构出具的检验证书等，以便在发生争议时作为裁决的依据。

3、注意单据质量和保存

保理业务下的商业单据一般由出口商在发货后自行寄给买方，这是它比信用证简便、灵活之处。但出口商仍应注意商业单据的质量，至少保证合同、发票、运输单据、检验证书、装船前要求的其他单据、以及其他履行销售合同的证明等内容完整一致、准确清晰、与进口保理商核定信用额度时的情况一致。这些证明文件都有可能使出口商在日后处理争议时处于主动地位。

（三）开展保理业务从业人员的专业培训

可以走出去主动学习国际先进经验，也可以邀请国外大保理公司人员或知名国际保理业务专家在国内举办业务培训，利用国外成熟的管理模式和丰富的交易经验培养专业人才，加强交流和研讨，以切实提高国际保理业务人员的理论及实务水平。

（四）加快国际保理业务所需的配套设施建设

在内部管理上，一方面可考虑设置专门机构，也可在商业银行的国际业务部门中增加国际保理业务品种，待业务扩大到一定规模再设置专门的保理业务部，同时制定相应的业务操作规程及明确相关部门职责。另一方面在国际保理业务的定价问题上，可参照国际标准再加上对本行开展该业务的成本收益分析，确定合理的价格，同时对在不同目标市场的客户体现差别定价策略。

总之，保理业务在我国还是一门新兴的行业，目前尚处于发展的初期，对于销售企业来说，一方面要充分利用国际保理业务的优势进行应收账款委托管理；另一方面要认真学习保理业务的各项法规，在保护自己的基础之上，保证企业有充裕的资金，减少企业的风险，同时人才的培养和思想理念的形成更是成败的关键。任何一种金融服务手段都有其优势和劣势，过分夸大或过分贬低保理的作用都是不可取的。只要运用得当，笔者认为保理仍不失为一种为赊销贸易服务、功能全面而有效的金融手段。

作者单位：石家庄信息工程职业学院

参考文献：

[1]张津京，邱素琴.加入WTO企业财务管理的发展对策[J].河北财会,2002,6:25-27.

[2]许文珍.浅析应收账款管理[J].税收与企业,2002,5:33-35.

[3]陈显兰.企业走出应收账款困境的思考[J].四川会计,2002,6:56-58.

篇5：保理业务流程

无追索权保理，是保理业务中最完整的一种保理形态，包含全部四项基本保理业务服务功能，即资金融通、销售分户帐管理、应收帐款催收和坏帐担保等。对无追索权保理业务操作流程的考察，有助于我们对保理业务基本原理和技术要领的理解，也是我们掌握其它形态保理品种的一条捷径。

无追索权保理业务的技术操作要点与原理

保理业务的准备与开始——卖方客户考察

保理业务一般是以卖方为核心服务对象的业务，因此，选择适合保理业务的卖方是至关重要的。对卖方的考察主要从两个方面入手：

（一）是从企业本身入手进行考察，包括对企业财务报表的考察分析；对企业销售分户帐的分析；与企业管理层的面谈等。

（二）是从企业外部进行考察，包括从卖方主要往来银行获得相关信息及其对卖方的评价；从专业机构了解卖方所属行业的基本情况；以及通过对卖方客户（买方）的考察印证买卖双方所建立的业务关系等。

对卖方考察的目的是要对卖方是否适合保理业务做出结论，同时，也要对卖方在未来的保理业务中可能出现的风险做出评价。

针对卖方的风险评价体系：

一、应收账款是否适用于保理

· 可转让性：应收账款在债权上是完整的，没有任何法律上的限制，比如贸易合同规定禁止转让，代理销售，已将资产抵押给银行或第三方都构成了法律意义上的债权不完整。

· 可收回性：保理商给予卖方融资，一旦卖方出现财务危机甚至是破产，是否能够根据应收账款收回融资？这依赖于：

（1）权利的完整性：最适合保理的是那些简单的，没有特定附加条件的产品，也就是说只要产品为所订购的品种，数量正确，质量合规，按时装运，正确出票，则买方就必须付款，在合同中不存在寄售、安装证明、分期付款、权利保留等条件。

（2）买方的分散程度：权利的完整并不意味着保理商可以收回款项，最可能的原因就是出现坏账和争议。为了降低可能造成的不利影响，要寻求那些客户群体分布较分散的卖方。

（3）买方的资信：如果买方资信较差的话，会给保理商收款带来严重的问题，实际上买方资质低也是卖方资质差的一种表现。我们可以对应收账款进行帐龄和坏账的分析，从而揭示买方的总体质量。

（4）债权稀释：指所有买方可以合理的从付款中扣除的部分，包括：贷项清单、提前付款折扣、总体折扣（买方年购买量达到某一数字后获得的折扣）、双向贸易等。此外，争议也可能导致债权稀释。债权稀释的影响是减少了应收账款的价值，削弱了保理商的安全性。我们必须能够将所有的扣除项目量化，并据此计算融资比例。

1.1 卖方未来的生存能力

·对卖方的整体情况进行考察，包括组织结构、资本构成、发展历史及行业前景等；

·对卖方的管理层及其管理能力进行评价等；

·对卖方的财务状况进行分析，包括流动性、盈利能力等； ·对卖方所销售的产品或服务的了解；

·对卖方的客户情况，即买方的分散程度、买卖双方的业务关系及合作历史进行证实，并对业务关系进行评价；

·对卖方的资金管理情况，包括融资目的，筹资途径和筹资能力进行判断； ·对卖方未来的发展前景做出总体评价。

1.2 卖方的业务量

保理商根据业务量判断是否有盈利的可能，也是确定手续费率和融资利率的依据；

根据买方和发票的数量确定保理商的工作量。

对卖方的考察一般是由客户经理负责完成的，通过考察撰写《卖方整体情况调查报告》以基本确定卖方是否适合使用保理业务。在客户经理确定了保理业务的适应性后，就可以进入需求分析和选择保理业务品种的阶段了。

1.3 需求分析与保理品种选择

在对卖方基本情况进行考察的基础上，客户经理要协助卖方整理出确切的业务需求，可以通过对以下问题的分析做出结论：

·是否需要更多的现金来支撑业务的继续扩张； ·是否需要增强现金流；

·是否需要提高规划现金流的能力；

·是否需要开辟新的市场（含国内、国外）； ·是否需要借助保理商的专业能力来改善企业的管理和优化人员的使用； ·是否需要增进与客户（买方）的供应关系； ·是否存在别的筹资渠道以满足自身的需要； ·是否需要保理商控制信用风险方面的服务； ·是否需要信用控制方面的咨询服务等。

客户经理通过考察撰写《需求分析与保理业务品种选择报告》提交保理产品经理审核，以确定客户经理做出的结论是否能够满足客户的实际需求，特别针对复杂的贸易背景，标准产品难以应对的时候，产品经理可以协助进行业务方案的设计。

准确的需求分析构成选择恰当保理业务品种的根本依据。有些客户可能并未意识到自己的业务需求，也有一些客户则是根本不了解保理所能够带来的业务功效。这种需求分析的过程往往能够实现双方有价值的沟通，有助于企业更好地认识保理商的服务价值，从而借助保理商的服务获得最佳的服务效果。

需求分析除了可以作为选择保理品种的依据外，还是确定企业融资需求量、信用担保额度和保理商确定收费的依据。

在产品经理审核通过业务方案后，客户经理需提交以下几种材料给审批部门进行决策。

·《卖方整体情况调查报告》； ·《需求分析与保理业务品种选择报告》； ·《企业应收帐款报告》； ·《企业买方付款记录》； · 有代表性的《贸易合同》；

· 卖方的财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表；

审批部门将会对上述材料进行审核，并做出是否与卖方进行保理业务合作的最终决定。

1.4 业务谈判与保理合同

当审批部门决定与卖方合作，保理商应向卖方发出《保理业务要约函》（一式两份），载明如下内容：

业务品种及其所包含的各项服务内容； 保理商收取的各项费用及具体的费率；

保理商要求卖方在签署保理合同前需要完成的辅助担保措施等。

所谓辅助担保措施主要是指确保保理商能够获得完整的应收帐款债权方面的保障措施。用法律术语来说，就是要防止保理商所取得应收帐款债权与任何第三方发生权利冲突。例如，如果卖方已将应收帐款质押给了第三人，或者以其它方式限制了保理商行使其所取得的有关应收帐款方面的权利，卖方都必须保证排除这些权利上的限制或障碍。通常情况下，卖方会向保理商出具一份担保函，以保证保理商能完整地够取得有关应收帐款债权方面的一切权利。

如果涉及应收账款的权利已被质押给了第三方，比如质押给另一家银行，则需要该银行出具一分表示质押权已被解除的证明，即所谓的弃权书。

卖方在收到《保理业务要约函》后，一方面会就有关保理业务安排的一些商业条件与保理商进行谈判，另一方面，也会按照保理商提出的要求去落实有关辅助担保方面的措施。

此外，双方也会同时开始进行保理协议的起草与签署工作。

1.5 保理商建立销售分户账

一旦双方签署了保理协议，首先需要做的工作是保理商要为卖方客户建立销售分户账。建账工作通常是以卖方客户将其现有的应收帐款并帐后一次性转让给保理商的方式来完成的，这是未来保理商进行销售分户帐管理的基本依据。保理协议一般都会对账户转移工作做出具体的规定，例如账户转移的具体日期、账户转移的方式以及账户转移过程中双方应当完成的具体工作等。账户转移的过程大致如下：

首先，卖方客户需要将其现有的所有应收帐款进行并帐，根据不同的买方填制《未结发票清单》，提供会计帐务及原始凭证，并将经过并账处理后的应收帐款一次性地转让给保理商。由保理商的单据处理部门对应收账款进行检查，剔除逾期的、未发货的、买方破产的、债权不完整的、存在争议的发票，确保转让的应收账款全面准确的反映卖方现实的业务情况。

然后，保理商根据审核后的应收账款在保理系统中为卖方建立相应的销售分户账和融资帐户，处理日常的保理业务并进行帐务处理。

在有些情况下，卖方的并帐工作会被省略。保理商不对卖方建帐以前的业务负责，只管理建帐后的业务。换句话说，卖方不把以往发生的应收帐款一次性地转让给保理商，而是将新发生的应收帐款转让给保理商。

并帐和建立销售分户帐的工作，是在账户经理的协助和指导下完成的。帐户经理还要负责日常记账和维护工作，管理应收账款，记录保理商、卖方、买方三方之间的债权债务变动情况，控制额度使用，并根据账户的表现和变化趋势提供对账单和相关的销售和财务分析报表。同时客户经理应为每一个卖方开立一个保理专户或签订账户监管协议，用于买方付款。

1.6 导入通知与应收帐款报告

在完成了建帐和风险评价后，卖方应以自己公司的函头纸，根据保理商固定的格式，制作《保理业务导入函》，发给每一个现有的买方客户及未来的新增客户，通知他们在应收帐款的债权方面保理商与卖方有了一项新的业务安排，这种安排会给买卖双方的贸易带来好处。其作用是在保理业务开始前告知各个债务人，为下一步的应收帐款的转让和债务人付款奠定基础。

如果卖方将销售分户帐中现有的应收帐款全部转让给了保理商，并已完成了账户转移工作，保理商有时会直接向每一位买方寄送一份《有关 xx 公司已转让的应收帐款的通知》，目的主要在于：一是告知买方报告中所列出的应收帐款已经转让给了保理商，今后，涉及这些应收帐款的付款应当直接付给保理商；二是验证买卖双方各自的债权债务记录是否一致。如果出现不一致的情况，便于及时被发现。（除非客户特别要求，我行暂时不鼓励这种做法。）

二、发票处理

2.1 发票转让与转让通知

卖方履行贸易合同，发货并出具发票，代表应收账款成立。根据保理协议的安排，卖方应将发票代表的应收账款债权转让给保理商，要求卖方在出票的同时，向买方出具《应收账款债权转让通知》，以表明该笔应收帐款的债权已转让给保理商，买方只有向保理商付款才能够解除债务。根据法律规定，债权转让通知是债权转让对债务人发生效力的条件，即如果债权转让未通知债务人，则该转让对债务人不会产生任何约束力。因此，债权转让通知在保理业务中是非常重要的，它直接影响到保理商的债权人地位，以及保理商相对于债务人所拥有的权利。此外，我国的法律规定，债权转让需由卖方（原债权人）履行通知义务，债权的受让人对债务人所进行的通知往往不具备上述法律效力。因此，在保理业务中，债权转让通知都是以卖方的名义进行的。

在国际保理业务中，债权转让通知通常不以独立的法律文件的形式出现。一般会在发票上加注债权转让通知文句，保理商事先制作好印有转让通知文句的不干胶贴，当卖方出具发票时，将胶条粘贴在发票上。

卖方要向保理商提供内容完全相同的发票或发票副本，其作用主要是为了完成应收帐款向保理商的转移和作为保理商记账的依据。

2.2 发票列表

卖方提交发票的同时应提交《保理业务申请书》，内含发票列表，列明所提交发票的细节，包括买方名称、发票号、金额、赊销期限、价格条款及合计金额，格式一般由保理商预先提供。

发票列表的主要目的是一方面减少卖方错开发票的可能，另一方面卖方必须非常注意买方各项联络地址的准确性，包括注册地址、通讯地址等。特别是买方客户的联络地址或寄送账单的地址与通常的营业地址不同的时候更是如此，这对于保理商能够日后顺利地承担起应收帐款管理、收帐和催收工作而言是十分重要的。

保理商在收到发票及发票列表后应认真的进行核对，降低卖方出错的几率。保理商将每周应向卖方提供《发票及贷项清单报告》。

2.3 贷项清单 / 更换发票

贷项清单是卖方用于减少发票金额的重要工具。在许多情况下，卖方需要减少发票金额。例如，开错发票金额或是买卖双方协商降价等。在日常业务中可能会出现多种可能，需要冲减发票金额的情况在所难免。贷项清单是卖方冲减发票金额的主要工具。当保理商收到卖方提交的贷项清单后，会在卖方的账户中做出与接收发票相反的记账从而冲减发票金额。

在中国，由于没有使用贷项清单的商业传统。当发生发票减额时，通常会采用退换发票的方式来处理。因此，在中国的保理业务中不会出现贷项清单的业务处理。但是，更换发票的情况会经常发生。需要我们注意的是，当更换发票的现象频繁发生时，会导致债权稀释，从而影响到保理商的融资安全。

2.4 接受转让或拒绝

保理商收到卖方的发票列表后，会对发票列表以及所附的发票进行必要的审核。审核的要点主要有：发票列表与所附发票内容是否一致；发票列表是否经有权签字人签发；发票是否过期；发票的金额、币别记载是否正确，货品、付款条件是否与卖方日常的交易一致；是否存在重复开票或虚开发票的可能；是否进行了应收帐款债权的转让通知。

保理商对发票进行必要的审核后，将会确认发票所代表的应收帐款债权，接受卖方的转让并将发票逐笔记入各个买方的账户中。我们必须注意的是，保理商接收发票与接受转让是不同的两个行为，具有不同的法律效果。只有保理商接受了发票所代表的应收帐款，应收帐款的债权才实现转让，接受应收帐款债权转让的标准通常是以保理商将该笔债权记入卖方的账户中为准。

保理商在接收发票后也可能会做出拒绝接受的反应。一般而言，保理商拒绝接受发票的原因是有限的。这些原因包括：发票记录不够清楚；发票中出现计算错误，发票逾期或重复出票等。被拒绝接受的发票金额不会被记入卖方的账户中。

顺便一提的是，贷项清单的操作采用相同的方法。

2.5 保理商收款

帐户经理在月末会向每个买方提供《应收账款月报》，标明尚未到期但即将到期以及已经到期或已经逾期未付的应收账款，它能够起到对帐作用并提示买方恰当安排未来的资金，从而对买方的应付账款管理起到一定的辅助作用，在一定程度上有预先催收的性质。

客户经理根据《应收账款月报》，在应收账款到期前一周内提示买方付款，针对大额和集中到期的发票应尽早与买方沟通，作出还款的时间安排。监督买方将款项付至保理专户或监管账户，避免出现间接付款造成卖方挪用资金。

收款的记账工作一般是通过保理系统来完成的。当收到买方的付款时，帐户经理会将买卖双方的编号以及收款金额输入，保理系统便会自动识别卖方与买方的账户并做出相应的入帐处理。通常情况下，应按照发票核销，如买方未提供发票编号，应首先冲销敞口期限最长的发票。保理商应每周向卖方提供《买方付款情况报表》，记录买方的付款情况，供保理商与卖方之间对帐使用。

如果买方没有将款项直接付给保理商，而是付给了卖方。这种现象被称为间接付款。例如，买方以签发支票或者银行承兑汇票的方式向卖方支付款项，或者买方直接将货款汇入卖方的银行账户等。发生这种情况，保理商会要求卖方将收到的款项立即支付给保理商，如果是票据形式的收款，卖方应将票据背书转让给保理商。一般在保理业务开展初期，由于买方的疏忽会发生，此时应提示买方注意保理业务的安排，避免这种情况的再次发生。如果叙做业务的过程中买方突然没有遵循要求或者频繁发生间接付款现象，保理商应注意防范卖方潜在的风险。

对间接付款的管理包括两个方面：

1.预先采取措施尽可能的防范和避免发生间接付款。

（1）保证买方充分已知保理业务的安排：卖方签发《保理业务导入函》，提示买方转让的应收账款必须支付给保理商方能解除债务上的法律责任。

（2）履行有效的转让通知：在每一次卖方转让应收账款的时候，都应确保卖方要向买方发出《应收账款转让通知书》，明确买方采用有效的付款方式，并指明保理商的收款账号。

（3）客户经理随时与卖方保持联系，特别是在应收账款临近到期前及与客户合作初期，以便尽早得知任何不利的付款信息。

（4）客户经理应根据《应收账款月报》随时对帐，及时发现间接付款，针对大额发票和集中到期发票，必要时应提前一周提示买方事先做出资金安排。（5）帐户经理应逐笔检查付款的原始凭证，确保买方直接付款，及时发现间接付款。帐户经理应保管付款的原始凭证副本。

2.已发生间接付款后的管理。

（1）帐户经理检查付款的原始凭证及入账凭证，发现间接付款后，应考虑正常的清算时间，考察付款时间与入账时间是否吻合，及时发现卖方在收到货款后是否存在违反《保理业务协议》中关于发生间接付款时卖方应立刻将款项归还我行的规定。

（2）一旦发现间接付款现象，账户经理在保理系统中进行记录，并通知客户经理。

（3）客户经理应督促企业将款项付至保理商的帐户内，并要求企业与买方进行协调，保证今后应遵循保理商的要求支付，不出现类似的现象。同时，客户经理进行深入调查，确定发生间接付款的原因，填写《异常业务情况调查表》提交给帐户经理备查。

（4）在发票到期时发生的间接付款，客户经理有能力立即发现，并应督促卖方将间接付款所涉及的款项支付我行。如果买方在发票到期日前将款项直接支付给了卖方，这种间接付款具有很强的隐蔽性，客户经理应保持必要的警惕，尽早发现并尽力避免这种情况。

2.6 应收帐款的催收

催收是从发票到期开始的。催收方式以及催款周期往往要考虑卖方的需要，根据买方的资信情况，买卖双方的交易记录与交易关系，当地的交易习惯与行业习惯、事态的发展状况与严重程度等多种因素对不同的买方采取不同的催款周期。此外，对买方所采用的催收态度也要充分考虑卖方客户关系管理方面的需要。即使是对于那些非常顽固的买方，究竟应当是温和的或强硬催收态度也必须顾及卖方的需求。

保理商会以事先与卖方商定的方式向买方进行催收。一般的流程是，发票到期而买方仍未付款时，保理商会向买方发出一份《逾期发票付款催收函》，列明已到期的发票内容，并适用恰当的文字表达提示买方应当及时付款。第一份催收函发出后，如果买方仍未付款，保理商会在一定的时间后（比如 10 天）发出第二份催收函。第二份催收函所使用的文字表述会较以前有所加重，以进一步催促买方付款。除了进行书面催收以外，保理商还会根据实际业务情况，进行电话催收或必要的走访。

如果连续发出三份催收函买方仍未付款的话，保理商会考虑借助法律手段进行收款，这是最后的解决方式。一般情况下，保理商会起草一封最后的催收函，通常在指示律师采取行动之前发出。在发出之前，保理商会事先将其副本发给卖方。如果卖方反对采取法律行动，绝大多数保理商会立即撤销对该应收帐款已做出的核准并将该应收帐款反转让给卖方。需要特别注意的，在无追索权保理业务中，真正的合法债权人不是卖方。当事态发展到需要采用法律手段来进行收款的时候，买卖双方的客户关系已经不再重要。保理商保护自身的正当权益才是当务之急。如果卖方反对采取法律行动，卖方就应当赎回已转让的应收帐款并赋予保理商保证融资安全的权利。这种权利会在保理协议中做出明确的约定。

发生间接付款或买方迟付的情况时，通常是由客户经理来出面处理的。客户经理要对日常买卖双方的付款情况进行监控，尽早发现并处理异常情况，使问题得到妥善的解决。在实际业务中，客户经理应及时与买卖双方沟通，分析迟付的原因，既要保障自身作为债权人的权利，也要恰当把握催收的方式，处理好保理商与买卖双方之间的关系，并能够使买卖双方之间所建立起来的正常的供应关系得到有效的维系，甚至是加强。

向买方催收并收款是保理业务中的一项非常重要的服务，这不仅仅是债权清算的问题，还涉及对买方的信用管理，卖方的客户关系管理等，构成企业赊销管理的一个重要组成部分。保理商必须能够对应收帐款债权进行清晰的管理，具备良好的通讯条件和训练有素的职员，此外，还要求掌握充分而准确的信息，同时，取得卖方的配合，提供相关的重要信息。

2.7 对卖方的融资

卖方开始向保理商转让应收帐款后，卖方可以要求从其在保理商的账户中支出一定的款项，这种款项可以是保理商已收到的买方的付款，也可以是保理商向卖方提供的预付款，即所谓的贸易融资。

保理商为卖方资金使用账户（FIU，FundInUse），记录对卖方的预付款和付款。

在卖方与保理商签署的保理协议中，一般会规定一定的融资比例。帐户经理控制融资额度，并在可融资余额（合格的发票 X 融资比例－已融资余额）的范围内为卖方提供资金融通。当保理商收到买方的付款后，保理商会首先将收到的款项去充抵卖方的融资以及融资所产生的利息，剩余的部分在扣除手续费后再划入到卖方的指定账户中。

为了便于卖方了解资金使用情况，保理商会定期向卖方提供《卖方客户对帐单》，显示卖方还能够从保理商那里提取多少款项，卖方也可以通过电话随时向保理商查询账户余额情况。

三、销售分户账的日常运转及风险控制

3.1 销售分户帐的管理

在保理业务中，销售分户帐的记账与管理是整个保理业务的核心。帐户经理承担销售分户账的日常记账与维护工作。这种记账维护工作包括：

围绕着应收帐款的转让，记录卖方与保理商之间以及保理商与买方之间的债权债务的变化情况；

管理应收帐款债权，到期向买方收款和催收；负责向卖方付款和提供贸易融资；

定期或不定期向卖方提交未结清应收帐款报告以及其它有关应收帐款债权分析、融资情况以及争议情况等多种分析报告。

需要指出的是，保理业务的管理功能能否得以有效的发挥，很大程度上取决于账户管理的基础工作是否准确和全面，卖方在赊销管理过程中的主要工作都要以销售分户帐管理为基础。此外，销售分户帐管理也会与赊销风险管理有着密切的关联。帐户经理需要具备全面的监控销售分户帐的管理能力，不仅要及时将有关销售分户帐的信息提供给卖方，还应该将分析后的管理信息提供给企业。我行的保理系统每月会对各个卖方提供《销售分析报告》及《买方收款分析报告》。

保理业务的这种管理功能是企业赊销管理外包的一个重要体现，也是保理业务区别于一般意义上的贸易融资业务的一个最为重要方面。保理商应当正确地去引导企业充分利用保理商的这一专业性服务，从而充分发挥保理业务在改善企业赊销管理方面的积极作用。

3.2 日常的风险控制

为防范客户潜在的经营风险，客户经理应尽到日常的监督管理职能，按月对客户进行必要的检查工作，关注企业在经营管理方面的变化，判断企业未来的发展趋势，并对整体风险进行评价。

检查工作包括四个部分：

（一）发票稽核：

国际部将按月出具《卖方客户对帐单》，列明应收账款的总额及未结清发票的明细情况，包括金额、发票日、到期日、买方等，交企业进行对帐，检查双方对应收账款的记载是否一致。当出现大额发票、集中到期发票，或对发票的真实性存在质疑的时候，可由稽核人员对企业进行发票的稽核，检查会计帐务中是否记载了此笔发票以及企业的原始凭证以核实其真伪，避免企业的欺诈行为。

（二）对应收账款的总体情况进行评价：

包括应收账款的总量、出单次数以及发票的平均金额，特别要注意一些异常的情况，是否存在卖方更换发票和争议现象（说明卖方没有正确履行合同中规定的责任，或买方以此为借口拖延付款）。当发票到期时，买方采用何种付款方式，是电汇还是支票、银行承兑汇票，以后者结算的时候，应注明收款人为我行的保理专户，杜绝卖方挪用资金的可能；是否存在间接付款，检查入帐凭证，判断买方是不是按照保理协议规定将款项付至我行的保理专户或者监管账户；催收的过程中是否存在障碍，买方是不是能够配合，积极履行付款义务；买方是否能够按时付款，有无逾期，是否拖延付款的时间越来越长。

（三）根据企业每月的财务报表，采集相关的财务信息，判断企业在财务方面是否存在潜在的风险。

考察的指标包括：

1.销售额、销售收入、利润总额

2.资产营运状况分析：

（1）考察企业资产的经营质量和利用效率 总资产周转率 = 销售收入 /平均资产总额

平均资产总额 =（月初资产总额 + 月末资产总额）/2（2）考察应收账款的周转速度，其赊销政策是否合理 应收账款周转率 = 销售收入 /平均应收账款

平均应收账款 =（月初应收账款 + 月末应收账款）/2

3.偿债能力分析：

（1）考察企业负债偿还能力和经营风险 资产负债率 =（负债总额 / 资产总额）×100%（2）考察企业短期偿债能力和流动资产的变现能力 速动比率 =（速动资产 / 流动负债）×100% 速动资产 = 流动资产－存货

4.发展能力分析：考察企业的经营状况和市场占有率，预测其业务拓展的趋势。销售收入增长率 =（销售收入增长额 / 上月销售收入）×100%

（四）通过对企业的实地考察，发现客户在经营管理等各方面的变化，并对其可能造成的不利影响做出判断。

包括销售方式有无变化；企业的管理层有无变化，相关的管理人员、财务人员或者采购人员的变动都有可能影响应收账款的清偿；企业近期有无集中到期的债务，比如税款、贷款、应付账款等，债权人的压力是不是对企业的发展造成了阻碍；其他值得关注的现象。同时在接触中，了解客户对我行提供的服务是否满意以及客户进一步的需求。

对客户的整体业务风险状况做出评价，是否存在潜在的风险，应该采用什么样的措施降低风险，保障银企合作的良性发展。

客户经理将获得的信息整理归纳，填制《保理业务客户调查情况反馈表》，反馈给信用控制人员，信用控制人员对《反馈表》进行分析，对比历史记录，发现所发生的变化，并签署意见。

通过上述措施，如发现企业存在挪用间接付款、蓄意提前出票或签发空头发票、债权严重稀释以及企业财务状况的恶化的等实质性风险时，客户经理、帐户经理及信用控制人员均有权向主管部门建议，根据风险程度采取提高融资比例、缩减融资额度、暂停融资，甚至是终止保理业务协议等措施。

四、信用风险控制与坏帐担保

一般情况下，保理商在为卖方建立销售分户帐时，卖方一次性转让的应收帐款称为初次转让，由卖方自身承担信用风险。保理商通常会在完成了初次转让后开始着手对卖方的业务及客户进行信用评价。

4.1 坏帐担保额度

保理商会根据卖方的业务情况为卖方核定坏帐担保额度。如果买方发生信用风险而丧失支付能力，保理商将会承担付款责任。保理商会对买方逐个进行信用评价，以确定保理商能够承担的坏帐风险的大小。对经常性的基础交易，保理商通常会授予可循环使用的坏帐担保额度（linecover）。如果买卖双方之间发生了不经常性的特殊交易，例如特别大的订单或季节性的销售，保理商也会为卖方核定一次性使用的坏帐担保额度（ordercover）。

当保理商对卖方的主要客户进行了信用评价后，如果保理商所能够授予的坏帐担保额度不能够涵盖卖方的大部分业务，则表明，这种情况不适应无追索权保理业务。保理商会与卖方调整合作方式，而改用其它形式的业务。

保理商核准的坏帐担保额度不是一成不变的，保理商会根据买方的变化调整进行调整，并将额度信息及时传递给卖方。卖方可以及时掌握额度情况，并可以参照额度情况来安排装运发货。

此外，保理商也有可能随时减少，甚至取消已经生效的坏帐担保额度。但是，这并不意味着保理商所授予的坏帐担保额度是可以撤销的。卖方只要在保理商减少或撤销之前向买方发货，保理商仍然会按照减少或撤销前的额度来承担坏帐担保责任。保理商能够单方面减少或取消坏帐担保额度的权利是无追索权保理业务中保理商的一项基本权利，通常这一权利都会在保理合同中明确约定。

4.2 债权的核准

保理商并不是对所有已接受的应收帐款承担信用风险担保的责任。根据坏账担保将应收账款分为受核准和不受核准两部分，保理商只对受核准的应收帐款承担坏账担保的责任。

保理商对发票是否核准取决于已接受的应收帐款是否能够占用坏帐担保额度。已经接受转让的应收帐款占用额度的过程一般是自动完成的，只要坏帐担保额度有足够的余额且应收帐款仍未到期，那么不受核准的应收帐款便会自动占用空出的额度，成为受核准的应收账款。

但在实际业务处理中，除了是否承担信用担保责任外，保理商对为核准的应收账款的管理与已核准的应收账款并没有实质的区别，保理商会同样负责这些债权的收帐工作，甚至如果卖方同意，保理商会以自己的名义来就这些债权进行诉讼，但是，有关费用需要由卖方承担。已核准的应收帐款债权与未核准的债权两者之间最大的区别在于通常多数保理商不对未核准的债权进行融资。有的保理商尽管也会对未核准的应收帐款进行融资，但是在融资比例上会远远小于已核准的应收帐款债权。

必须注意的是，保理商接受应收帐款转让的行为与保理商核准应收帐款的行为在法律上具有不同的意义。接受转让对应于应收帐款的债权人的转移，而核准应收帐款则意味着保理商将会承担该应收帐款的担保付款责任，是风险的转移。

4.3 买方的风险控制

对买方风险控制应从以下几个方面入手：

（一）客户经理通过监控买方的付款规律，及时发现付款过程中的问题和预警信号，分析判断买方迟付或不付款的原因并进行必要的核实。

（二）必要的发货跟踪：在保理业务开展初期，客户经理应跟踪卖方的发货，充分了解基础交易的过程以及买卖双方的合作情况，包括发货数量、发货日期、运输方式、承运人、到货日期等，并填写《跟踪发货情况调查表》。此后，客户经理应根据业务情况，定期或不定期的采取这种方法，以掌握基础贸易合同的执行情况。

（三）根据《应收账款月报》与催收策略建立并保持与买方必要的沟通。

（四）根据买方直接提供的财务信息、付款记录、卖方反馈的双方贸易情况以及从企业外部获得的信息，定期对买方的经营状况做出评价。

当发现以下情况时，客户经理、账户经理与产品经理均有权向主管部门提出暂停融资、削减甚至撤销担保额度的要求：

（1）买方不正常的迟付；（2）不正常的争议；

（3）买方存在财务危机的可能；（4）买卖双方存在串通欺诈的嫌疑；（5）其他可能存在的风险。

五、争议的处理

在现实贸易中，买卖双方就商品或服务以及基础合同的履约情况发生争议是十分常见的现象。在保理业务中，如果发生争议，将会影响应收帐款的价值，也动摇了保理商融资的基础。因此，恰当地处理争议成为保理商信用控制和有效收款的一个重要的因素。

5.1 争议的原因

发生争议的原因包括：

·卖方没有履行基础贸易合同的要求。比如没有按期发货；货物品质存在缺陷；货物品种或数量与合同不符等；

·卖方的管理不当造成发票的错误，比如金额、卖方名称地址、付款期限错误等； ·有的商品自身的特性容易使买卖双方出现争议，比如易变质商品、服装等时尚消费品、季节性商品及带有质量担保条款的商品等； ·虚假争议，即买方提出争议作为拖延付款的借口。

但在无追索权保理业务中，仅限于卖方在履行了基础合同义务方面出现的问题才构成有效争议。从更深的层面上讲，无追索权保理业务中的争议并不是指的是一般意义上买卖双方的合同纠纷，而是对保理商所买入的应收帐款是否有效成立的争议。应收帐款是否能够合法有效成立的关键是卖方是否有效地履行的基础合同义务，如果卖方有效地履行了基础合同义务，一般情况下，应收帐款就能够合法成立；反之，则可能直接涉及应收帐款是否能够足额成立的问题。因此，在无追索权保理业务中，如果买卖双方发生纠纷的事由根本就不涉及应收帐款成立的基础，则往往基于这种事由所产生的纠纷不能构成有效的争议。

5.2 争议所产生的影响

发生争议会对保理业务的融资及保理商的坏帐担保责任产生一定的影响和后果。按照商业惯例，发生争议会对正常的保理业务产生一系列的影响或效果：

5.2.1 发生争议的应收帐款会由合格的应收帐款变为不合格的应收帐款。

保理商对卖方进行融资的基础是已经转让给保理商的合格的应收帐款的整体余额。如果某一笔发票发生了争议，就使融资的基础受到了动摇，从而影响到保理商的资金安全。因此，当发生争议时，保理商会收回相应的融资，即所谓的融资赎回（chargeback）。

在实际业务中，融资赎回并不意味着保理商要从卖方那里直接收回融资款。一般情况下，保理商会采用停止向卖方继续融资或付款的方式来赎回融资。即当发生争议后，应收帐款中适合于融资的合格应收帐款会因争议而变为不合格的应收帐款，这就会使得合格的应收帐款余额被减少，如果融资款项所占合格的应收帐款余额的比例仍在约定的融资比例的限额之内，通常保理商不会采取任何行动来赎回融资。但是如果发生争议导致融资比例超出了约定的融资比例，保理商会要采用一定的方法来维护正常的融资比例，以保证融资的安全。

这种方法有：

一 是从买方收到的款项不再向卖方付款而直接归还融资款，这样就能够降低融资比例，直到到达正常的融资比例范围之内；

二 是停止继续向卖方进行融资，由于融资比例已经超出了正常的范围，已经没有理由继续向卖方进行融资；三是接受卖方转让新的发票，以补充合格的应收帐款余额，从而达到降低融资比例的效果；四是要求卖方直接以现金形式归还一定的融资款。我们可以看出赎回融资实质上是保证融资比例的一种手段。换句话说，是维护留置金（retention）的手段。由此我们可以进一步看出，保理商对融资安全的保障措施本质上是建立在保留足够的留置金基础上。

5.2.2 发生争议的应收帐款会由已核准的应收帐款变未核准的应收帐款。

如果发生争议的应收帐款属于未经核准的部分，显然，保理商不会就该应收帐款承担坏帐担保责任，发生争议时，保理商直接将该应收帐款反转让给卖方即可。但如果应收帐款已经被核准，发生争议后，这种已经核准的应收帐款会变为未被核准的应收帐款，以等待争议的解决，有些保理合同中甚至会明确规定发生争议的应收帐款将被视为从未核准过。在解决争议的期间内，保理商暂时免于担保付款的责任。但是，如果争议解决后，卖方的权益得到了认可，保理商有义务重新核准该应收帐款并恢复对应收帐款的担保付款责任。

5.2.3 卖方在发生争议期间承担积极作为的义务和向保理商的告知义务。

无论采用何种方式来解决争议，卖方都应当积极努力地去解决争议并及时向保理商通报争议解决的进展情况。通常，卖方应当按照一定的时间间隔将争议解决的进展情况，以证明卖方勤勉努力地作为以积极地寻求争议的解决。如果卖方没有履行这种积极作为的义务或没有及时履行通报进展的告知义务，保理商将会彻底免于担保付款的责任。发生争议之所以会使卖方产生上述义务，主要是为了促使争议能够及时地获得解决，防止卖方出现懈怠，从而加重保理商的风险。

5.2.4 如果从管理的角度来看，争议意味着更多的东西。

在现实业务中，出现争议几乎是一种不可避免的正常的现象。但是，发生争议有时也可能预示卖方或买方的经营活动出现了某种危机。例如：卖方的产品是否不再适销对路；买方是否出现了严重的是资金短缺等等。因此，保理商就必须对争议的性质做出准确的判断。通常情况下，保理商对争议的管理是由客户经理来负责处理的。客户经理一方面要深入地了解争议的细节，确定判断争议的性质，并跟踪争议的处理过程；另一方面还要对争议的发生频率进行监控，便于及时发现潜在的业务风险，这对于保理商维护正常、安全的保理业务有着重要的意义。

5.3 争议的解决

保理商通常会发出《保理争议通知单》，将争议的细节告知卖方，并允许卖方在一定的期限来解决争议。解决的方式有两种，协商解决和通过法律途径解决。

5.4 买卖双方协商解决

协商解决的期限一般是 90 天（目前 GRIF 的规定为 180 天）。在国内无追索权保理业务中这个期限一般不会约定的过长，这主要是为了敦促卖方积极努力地尽快解决所面临的问题。如果卖方在规定的时间内没有能够解决争议，也没有开始采用司法解决争议方式的行动。保理商会将有关争议的应收帐款反转让给卖方，由卖方自己直接向买方收款，保理商也不再对该笔应收帐款承担担保付款的责任。

如果卖方明确表示争议已经解决或是争议根本就不存在，保理商将会继续努力向买方收款。在这种情况下，卖方一般需要向保理商提供有关争议性质的相关细节。

5.5 采用法律手段解决争议

买卖双方可以采用仲裁或是诉讼的方式来解决，都被视为法律手段。采用法律方式解决的期限通常为一年半，这主要取决于司法程序过程和效率，目前 GRIF 规定为三年。多数的保理商会进一步区分仲裁和诉讼的争议处理期限。一般而言，采用仲裁的方式效率要高得多。

约定法律手段解决的期限，目的是为了敦促买卖双方尽快地解决纠纷。只要是在规定的期限内有了争议解决的结果，保理商会按照仲裁或判决结果就已确认部分承担相应的坏账担保责任，将未被确认的部分反转让给卖方。如果在约定的期限内，买卖双方没有完成仲裁或诉讼，则保理商对这笔交易不再承担担保付款的责任。

需要指出的是，协商解决争议的方式并不排斥司法解决争议的方式。如果买卖双方首先采用协商的方式来解决争议，但不能使问题得到解决，买卖双方可以改用司法手段来解决。但需要注意的是，采用司法手段解决问题的行动应当在协商解决争议的有效期间内开始，并需通知保理商。

以上内容简要的介绍了综合保理业务的操作要点和基本原理，其它类型和保理业务可参考综合保理业务中的相关内容来进行处理。

一、保理业务的人员分工与职责

客户经理的职责：

1.负责拓展业务，考察潜在客户的整体情况，出具《卖方整体情况调查报告》，选择适用于保理业务的客户。

2.协助客户整理出确切的业务需求并选择适合的保理业务品种，出具《需求分析与保理业务品种选择报告》，提交产品经理审核。

3.在产品经理审批操作方案后，客户经理提交以下材料给信审机构审批：《卖方整体情况调查报告》、《需求分析与保理业务品种选择报告》、《卖方客户清单》、《买方付款记录》和卖方的财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。

4.协助账户经理完成销售分户帐的建立工作。

5.负责考察买卖双方的基础交易关系，必要时跟踪发货。

6.行使对卖方的日常的监督管理职能。负责与企业进行对帐，并进行拜访，关注企业经营管理方面的变化，对整体风险情况做出评价，按月上报《保理业务客户调查情况反馈表》。及时发现并处理间接付款及其他非正常现象，上报《异常业务情况调查表》。

7.监控买方的付款情况。向买方提供的《应收帐款报告》，针对大额和集中到期的发票，在到期前一周内，提示买方付款，并监督买方直接将款项付至保理专户；负责催收工作，及时发现并解决问题；收集相关的内部及外部信息，判断买方整体风险情况，出具《买方客户调查报告》。

8.处理争议，填写《争议情况调查表》。

产品经理的职责：

1.协助客户经理拓展保理业务，审核客户经理提交的《需求分析与保理业务品种选择报告》，协助进行产品设计，确定产品操作方案，保障保理产品的正确使用。

2.指导并协助客户经理进行保理业务协议的谈判，落实《保理业务要约函》的内容和相关的辅助担保措施，确保保理业务协议的正确签署。

3.协助账户经理、客户经理进行销售分户帐的建立工作。

4.指导并落实《保理业务导入函》的制作和签发，使每一个买方客户了解保理业务的安排，确保保理业务的正常开展。（如果卖方将现有的应收账款同时转让给保理商，要求卖方在寄送《保理业务导入函》的同时，发出《关于 XX 公司已转让的应收帐款的通知》，使买方明确应收账款的转让并确认记载的准确性。）

5.审查并监督客户经理在保理业务开展的过程中对买卖双方的管理工作，风险控制的措施及对异常业务情况的处理方式。

6.保存全面完整的业务档案。

帐户经理的职责：

1.负责并帐工作，确定帐户转移的时间、方法，以及双方具体的工作安排。

2.建立销售分户帐和资金帐户。

3.审核卖方提交的发票及发票清单，保证客户对应收账款进行了有效的转让通知。

4.根据发票 / 贷项清单记录销售分户帐的变动情况，接受应收账款的转让。

5.控制融资额度的使用，为客户提供预付款和付款。

6.处理买方的付款。

7.管理应收账款的债权，在每月月末出具《应收账款报告》，使买方明确应收账款的到期日，同时提示客户经理进行必要的催收。

8.发生买方迟付的时候，向买方发出《催收函》。

9.定期向卖方提交未结清应收帐款报告、债权分析、融资情况以及争议情况等多种报告，协助企业管理应收账款。

稽核人员的职责。根据保理业务开展的情况和风险管理的需要，对客户进行必要的现场稽核。

信用控制人员的职责：

1.监督检查客户经理和产品经理的风险控制工作。

2.审查相关法律文件的合规性和完整性。

3.分析客户经理提交的《保理业务客户调查情况反馈表》，甄别其中的风险点。

4.对客户经理、产品经理和账户经理所发现的异常业务情况做出判断，并及时采取相应的措施。

二、主要业务环节的管理

（1）卖方考察阶段：客户经理出具《卖方整体情况调查报告》；

（2）需求分析与保理业务品种选择阶段：

客户经理出具《需求分析与保理业务品种选择报告》提交产品经理审核，并签署意见；

（3）审批阶段：

客户经理将《卖方整体情况调查报告》、《需求分析与保理业务品种选择报告》、《卖方客户清单》、《买方付款记录》和卖方的财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表提交信审机构审批，上述材料由产品经理留存，负责保管。

（4）合同谈判与缔约阶段：

产品经理协助客户经理发出《保理业务要约函》给客户，并签署保理业务协议。《保理业务要约函》与协议由产品经理留存，同时副本交账户经理作为业务档案保管。

（5）建立销售分户帐阶段：

在客户经理和产品经理的协助下，账户经理完成建立销售分户帐工作。业务档案由账户经理负责保管。（如果客户将现有的应收账款同时转让，则要求客户填写《未结发票清单》，连同会计账簿、原始凭证给稽核人员进行检查，将检查结果告知账户经理。）

（6）如果客户无法使用我行的保理专户用于买方付款，则需要客户经理为其建立监管账户，并和客户签署《监管账户协议》。

（7）导入保理业务阶段：

客户经理监督卖方签发《导入函》给买方。（如果卖方将现有的应收账款进行转让，要求卖方同时发出《关于 XX 公司已转让的应收帐款的通知》。）

（7）发票转让阶段：

客户提供《保理业务申请书》，列明发票清单，连同发票、运输凭证、合同及转让通知给账户经理，账户经理审核无误后记录应收账款的变动情况。上述材料由账户经理作为业务档案留存。《保理业务申请书》须核符签发人印鉴。

（8）保理商收款阶段：

账户经理向买方及客户经理提供《应收账款月报》（买方），客户经理在到期前提示买方，并监督买方付款。账户经理根据入帐凭证记录应收账款的变动。

（9）催收阶段：

账户经理发出《催收函》，由客户经理负责催收工作。

（10）保理融资：

账户经理控制额度的使用，在可融资余额的范围内为客户提供贸易融资。

（11）卖方的日常风险控制：

账户经理记录应收账款的变动，出具各种分析报告。客户经理对卖方按月进行检查，填写《保理业务客户调查情况反馈表》给信用控制人员和产品经理，并由后者签署管理意见。《反馈表》由产品经理留存，并将相关信息告知账户经理。

（12）买方的日常风险控制：

客户经理定期对卖方进行调查，出具《买方客户调查报告》给信用控制人员和产品经理，并由后者签署管理意见。《报告》由信控人员留存，产品经理保存副本。

（13）必要的跟踪发货: 在保理业务开展过程中，必要时客户经理应跟踪发货过程，以充分了解基础交易情况。跟踪发货后，客户经理应填写《跟踪发货情况调查表》，交产品经理签署意见后存档。建议在保理业务初期应对主要基础交易跟踪发货。

（14）争议的处理：

账户经理发出《保理业务争议通知单》给卖方。客户经理跟踪并负责争议的解决过程，并填写《争议情况调查表》给产品经理，产品经理签署意见，并保存该表。

（15）异常业务的处理：

账户经理或客户经理发现异常业务情况，应填写《异常业务情况通知书》告知产品经理。产品经理形式监管职能，督促客户经理进行深入调查，并出具《异常业务情况调查表》给产品经理，产品经理签署意见，提交信控人员处理。

（16）保理业务的终止：

账户经理发出《保理业务终止通知书》给客户。

三、保理业务卖方分析

任何组织只要提供商品或服务，就要销售，难免要赊销。国家统计局统计数据显示，2011 年 12 月末，规模以上工业企业应收账款 69874 亿元，同比增长 19.6%。2012 年 12 月末，规模以上工业企业应收账款 82190 亿元，同比增长 16.9%。

那么，卖方就面临两个问题：

一 是应收账款风险问题，什么时候能收回，收回多少，是否会出现坏账； 二 是现金流问题，应收账款占压了资金，如何盘活这部分占压的资金。

最近无锡尚德经营困难，频临破产，无锡尚德的供货商的坏账风险凸显。根据已公布 2012 年年报披露，向无锡尚德的几家上市公司受到重大影响。中环股份 2013 年 3 月 30 日发布公告提示，对无锡尚德、洛阳尚德及上海尚德共有 1.76 亿元的应收账款未收回。对此中环股份公司采用个别认定法追加计提坏账准备 1.29 亿元。受此影响，中环股份在 2012 年的净利润从 624.62 万元大幅下滑至-9038 万元，同比下降近150%。隆基股份对无锡尚德未收回的应收账款约 1.2 亿元，隆基股份对此款项追加计提坏账准备 9077 万元，从而导致了净利润为亏损。无锡尚德对亚玛顿的欠款共计 5924 万元。亚玛顿对无锡尚德诉论的欠款按 50% 计提特别坏账 2850 万元。航天机电对无锡尚德也有 3919.23 万元的应收款项。京运通控股子公司无锡荣能半导体材料有限公司对无锡尚德的应收账款余额为 3088.36 万。

无锡尚德破产，对其供应商造成巨大影响，可以说是灭顶之灾，甚至引发多米诺效应，一连串企业倒下去。

即使没有出现坏账，应收账款也会压得企业喘不过气，特别是一些小微企业，一方面融资难，另一方面却不得不借款给客户（赊销）。大量的应收账款占压资金，企业的经营发展受到严重影响。1991 年，“三角债” 问题十分严重，影响国民经济的发展，以至于政府把清欠三角债作为一项重要工作来抓。时任副总理的朱镕基亲自主抓三角债清欠工作。政府投入 555 亿元清欠资金才清理了 2190 亿元欠款，缓解了企业资金紧张的局面。

针对应收账款问题，卖方就有两个需求：

一 是控制应收账款付款人的信用风险，二 是应收账款融资

应收账款融资是一种债权投资，只有付款人偿还债务，投资人才敢投资。即使开始融资成功，如果应收账款不能收回，也不能持续融资。因此，卖方要基于应收账款融资，首先要控制付款人的信用风险。也就是说控制付款人的信用风险是应收账款融资的前提条件。

付款人信用风险控制可以在合同签署前进行事前控制也可以在事后控制。事前即通过筛选机制选择信用等级高、违约概率低的付款人进行赊销，并确定赊销的额度、期限、价格折扣等赊销政策，控制付款人信用风险。事后控制就是对已发生的应收账款进行应收账款管理，了解应收账款的回款情况，适时调整赊销政策，对于拖欠应收账款的付款人进行催收，必要的时候通过法律手段收回款项，降低坏账损失。

除了自身控制外，还可以利用第三方为付款人提供坏账保证来缓释坏账风险，如信用保险、到期保理，就像银行除了贷前调查、评审审批和贷后管理外，还通过担保来缓释信用风险。

应收账款风险得到控制，卖方当有资金需求时，就可以基于应收账款进行融资。卖方在应收账款融资时，通常会考虑融资成本和收益。如果融资带来的收益大于成本，卖方就会融资。否则，卖方不会赔本赚吆喝，与其融资还不如等应收账款回款。

总体来说，卖方需要坏账风险控制和应收账款融资。但是，由于卖方所处行业、销售商品、销售客户、贸易地位、经营状况不同，采取不同销售策略，需求也不尽相同。

从产业划分，卖方分为第一产业、第二产业和第三产业。

根据国家统计局数据，2011 年我国第一产业生产总值仅占 GDP 的 10%，并且主要以家庭单位为经营，产品以赊销形式销售的少。第二产业包括工业和建筑业。

工业企业销售可以直接向用户销售或通过商业公司销售，由于国内多数行业都是买方市场，赊销很普遍。建筑企业通常根据工程进度结算工程款项，因为工程分阶段验收，即使发包方及时支付，从施工到收到工程款也会有一段时间。况且发包方资金也较紧张，常常要求施工企业垫付一部分资金，地方政府采取 BT(building—transfer，建设—转让)模式来进行基础建设。BT 是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。项目工程由投资人负责进行融资，具体落实项目投资、建设、管理。工程项目建成后，经政府组织竣工验收合格后，资产交付政府，政府根据回购协议向投资人分期支付资金。因此，建筑企业通常有较大金额的应收账款。

第三产业包括除第一和第二产业外的其他各行业。其中面向个人消费者的行业多以现金结算，应收账款不多。第三产业中应收账款较大的企业是批发商贸企业。通常批发企业对于应收账款风险控制比较重视，慎重选择赊销客户。批发企业固定资产较少，资产结构中应收账款占比较高，对于应收账款融资的积极性最高。信息技术服务企业从设计到交付使用周期较长，存在较大金额应收账款。但是，作为服务比商品有更复杂的付款条件，通常有质保金，应收账款回款不确定性大。信息服务企业客户对信息技术的需求不是持续的，一个新系统上线后，只需要运营维护就可以了。信息服务企业需要不断寻求新的客户。租赁公司由于租赁收入分期实现，存在应收租赁款，有不少租赁公司将应收租赁款保理融资。

篇6：保理商业务的会计处理

一、有追索权的保理业务

1.“应收账款－有追索权保理－某某”科目核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等。

2.“其他应收款－有追索权保理-某某”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。“手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应 3.“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用。“利息收入”科目与“应收利息”科目相对应。

4.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。

二、无追索权的保理业务

1．“其他应收款—保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额。

2.“其他应收款—保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用。

“利息收入”科目与“其他应收款—保理应收账款利息”科目相对应。3.“手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。

4.“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项。

5.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。

账务处理案例

1.有追索权的保理业务。

例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）300元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元（11 700－500－300－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。（2）3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元；贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元；贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元；贷：应收账款500元。

（3）按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元；贷：应收账款50元。（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元；贷：应收账款10 666元。

乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元；贷：吸收存款或银行存款10 666元。

（2）收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元；贷：手续费及佣金收入500元。

（3）按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元；贷：利息收入50元。

（4）9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元；贷：贷款10 666元，其他应收款500元，应收利息300元。2.无追索权的保理业务。

例2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费（包括融资手续费）、信用风险担保费等600元；在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元（11 700－500－600－234）。甲公司账务处理：

（1）3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元；贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）1 700元。借：主营业务成本6 000元；贷：库存商品6 000元。（2）3月1日，出售债权，估计将会有234元销售退回（含销项税额），确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元：借：银行存款10 366元，其他应收款234元，管理费用500元，应付利息600元；贷：应收账款11 700元。

（3）每月按直线法摊销应付利息，列支为财务费用：借：财务费用100元；贷：应付利息100元。

（4）期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税（销项税额）34元；贷：其他应收款234元。借：库存商品120元；贷：主营业务成本120元。

（5）到期丙公司全额支付乙银行货款，甲公司不进行账务处理。乙银行账务处理：

（1）3月1日，受让应收账款债权，确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入：借：其他应收款——保理应收账款面值11 466元；贷：吸收存款或银行存款10 366元，其他应收款——保理应收账款利息600元，手续费及佣金收入500元。

（2）按直线法确认利息收入，每月月末做如下处理：借：其他应收款——保理应收账款利息100元；贷：利息收入100元。

（3）9月1日，到期全额收回应收丙公司货款：借：银行存款11 466元；贷：其他应收款——保理应收账款面值11 466元。

三、中间业务（佣金收入）

四、委托保理业务（分为有追索权保理业务和无追索权保理业务）“委托保理—某某”，资产负债表中一年内列为“流动负债”，一年以上列为“长期负债—其他负债”