国际税收业务知识介绍

2024-06-25

国际税收业务知识介绍（精选4篇）

篇1：国际税收业务知识介绍

国际税收知识点总结

名词：

法人居民身份的判定标准：

1、实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。

区分总机构所在地和实际管理和控制地：

总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。

实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。

2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。

经营所得来源地的判定：

3、常设机构标准：一个企业的经营所得是否来源于本国取决于该企业是否在本国设立了常设机构。常设机构：指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。

（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税

（2）引力原则：如果非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。

5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。

6、法律性重复征税

当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权

7、经济性重复征税

当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权

8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际重复征税的办法。

9、导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。

10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地区。包括以下三种类型：

没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。

11、资本弱化：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。

12、滥用税收协定：指一个第三国居民利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。

13、正常交易原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。

14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：

（1）可以为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。（2）可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不确定性，增加可预见性。（3）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件材料的负担（4）可以避免没完没了的诉讼程序缺点：

（1）申请复杂，费时费力

（2）需要披露的信息过于详细，涉及公司机密

（3）有效时限问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期

15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体

16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形式的所得

17、受益所有人（是否适用协定）：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所人”

知识点总结：

1、国际税收的本质：国家之间的税收关系

2、所得课税对国际投资的影响

直接投资：在国外创办企业或购买外国企业10%以上的股权间接投资：购买外国债券或购买外国企业10%以下的股权

3、所得税的管辖权分为：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）

4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税。

在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地

5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中停留时间较长，超过了规定的天数，也要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税年度，即从1月1日到12月31日，跨年度住满365天不是）

6、我国判定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具备一个，就属于中国的居民企业

7、我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”

8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等

9、股息所得来源地：我国依据分配股息公司的居住地为来源地。

10、利息所得来源地：我国主要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准判定借款利息的来源地

11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地

12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准

13、财产所得：指纳税人因拥有、适用、转让手中的财产而取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。

14、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。

15、所得国际重复征税产生的原因：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异（4）两国对关联企业转让价格看法不一致

16、避免国际重复征税的办法：约束各国的税收管辖权

17、居民与居民重叠

依照下列顺序确定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权

18、来源地与来源地重叠

经营所得根据“常设机构”为标准来确定经营所得的来源地

劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范

19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）

20、不动产转让所得由不动产所在国征税；动产转让由转让者的居住国征税

21、不同税收管辖权重叠造成的国际重复征税减除方法：

居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种方法减轻或免除国际重复征税。

22、减除国际重复征税的方法：

扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解重复征税，但不能完全消除重复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。（可以有效的消除国际重复征税）全额免税法：仅以国内所得部分确定税率

累进免税法：以国内税率作为适用税率，以国内所得为税基

抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。（可以有效的免除重复征税）在国外分公司均盈利的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利

在国外分公司既有盈利又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少抵免额的情况

我国目前对企业和个人的国外税收抵免限额的计算主要采用分国限额法（企业所得：分国不分项；个人所得：分国分项）

对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。

多重间接抵免：

子公司采用累进税率时：

在我国直接或间接持股20%以上才能享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼）

23、避税与偷税：

相同之处：两者都是有意采取减轻自己税收负担的行为。

区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念

24、国际避税：指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）（4）涉外税收法规中的漏洞

25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区（中国香港）（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰）

26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价

27、国际避税的主要手段

（一）避税性移居

（二）改变公司组织形式

（三）转让定价

（四）资本弱化

（五）滥用国际税收协定

（六）利用国际避税地

28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人

改变公司组织形式的避税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税

转让定价的避税原理：利用转让定价将公司利润从搞税国关联企业转移到低税国关联企业

资本弱化避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（主要是规避预提税）利用避税地避税原理：……

29、关联企业的判定：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业或缔约国另一方企业的管理、控制或资本（满足两个条件之一就是关联企业）

31、只要一方对中间放持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

32、转让定价调整的原则：

总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业

正常交易定价原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。

34、转让定价的审核和调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）

适用于：跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额确定关联企业之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）适用于：销售企业（不需要加工）

在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不适用。

成本加成法：又称成本加利润发，即以关联企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。

35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。（经济性重复征税）解决办法：(1)通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来规定相应调整义务(2)通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序(3)签订多边预约定价协议

36、关联企业的判定（具有下列关系之一）：

（1）一方直接或间接持有另一方25%（含25%）以上的股份

（2）一方与另一方的借贷资金占实收资本的50%（含50%）以上，或借贷资金总额的10%（含10%）以上是由另一方担保

（3）一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派

（4）半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员

（5）一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常进行（6）一方购买或销售活动主要由另一方控制（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制

（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系

37、转让定价应当重点调查以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利道德企业（3）低于同行业利润水平的企业

（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业（5）与避税港关联方发生业务往来的企业

（6）未按规定进行关联申报或准备同期材料的企业（7）其他明显违背了独立交易原则的企业

37、调整方法的选用：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法、交易净利润法、利润分割法……

38、对付避税地法规：取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国公司法规。

38、受控外国公司（CFC）需要满足的条件：

（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例（3）受控外国公司所在国的税负水平较低（4）受控外国公司大量从事校级业务

39、应税外国公司保留利润的特点：（1）所得一般都是消极所得（2）商业经营利润是CFC与关联企业之间开展交易取得的所得，或是CFC与所在国之外的企业开展经营活动取得的所得（这两项又叫做质变的所得）

39、对付避税地法的豁免规定：

实体法：实体符合豁免条件则股东不再适用对付避税地法规，实体不符合豁免条件则股东适用对付避税地法规

项目法：只有受控外国公司取得积极所得付给股东的部分不适应对付避税地法规，其他“变质的所得”适用对付避税地法规

40、我国CFC（受控外国公司）法规：（1）受控外国公司

实质控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制

股份控制：直接或者间接单一持有10%以上、共同持有50%以上；

（2）低税国：实际税负低于12.5%的国家或地区

（3）归属所得：并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的

41、国际税收协定的地位：国际税收协定优于国内税法，如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。

42、有关特别规定：税收无差别待遇；相互协商程序；情报交换（反避税）

43、《经合组织范本》强调居民管辖权《联合国范本》注重地域管辖权

44、设在避税地的中介公司的组织形式：信托公司（普通法系人为信托割断了所有权链条）、自保险公司、中介国际控股公司（滥用税收协定）、中介国际金融公司（滥用税收协定）、中介国际贸易公司、中介国际许可公司（滥用税收协定）

45、我国针对资本弱化的法规：债权性融资和权益性融资超过规定的标准而发生的支出不得在所得税前扣除（金融企业5:1，其他企业2:1）

篇2：国际税收业务知识介绍

单位姓名得分

一、填空（本类题共10小题，每空1分，共20分）

1、预算年度自()1月1日起，至12月31日止。

2、预算收入划分为中央预算收入、（）、中央和地方预算共享收入。

3、预算法自（）起施行。

4、会计凭证包括（）和记账凭证。

5、财务会计报告应当由单位负责人和（）、会计机构负责人签名并盖章。

6、出纳人员不得兼任（）、（）和收入、支出、费用、债权债务账面的登记工作。

7、单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计科目，追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处以（）元以上（）元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接负责人员处（）元以上（）万元以下的罚款。

8、个人及其所扶养家属维持生活必须的（）和（）不在税收保全措施的范围之内。

9、增值税一般纳税人税率为（），低税率为（），小规模纳税人征收率为（）。甘肃省增值税起征点，销售货物的，为月销售额（）元，销售应税劳务的，为月销售额（）元，按次纳税的，为每次（日）的销售额（）元。

10、农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按（）的税率征收营业税。

二、单选题（本类题共30小题，每题1分，共30分）

1、财政总预算会计主要适用于（）。A．各类预算执行机关

B．各种依靠预算拨款的机关和事业单位 C．各类政府行政机关 D．各级政府财政部门

2、预算会计的核算对象主要是（）。A．事业单位经营活动 B．财政性资金运动 C．政府活动 D．税收收入

3、总预算会计的会计主体是（）。A．各级政府 B．各级财政部门 C．预算单位 D．行政单位

4、行政单位会计的基本等式是（）。

A．资产=权益 B．资产=负债+所有者权益 C．资产=负债+权益 D．资产+支出=负债+净资产+收入

5、下列单位属于行政单位范畴的是（）。A．农业研究所

B．人民法院 C．出版社 D．医院

6.下列经济业务中，可以直接用现金支付的是（）。A．职工退休金 B．上缴税金 C．支付大宗材料款 D．预付货款

7、按照我国现行的税收法律、行政法规、部门规章以及延期申报的实践，延期申报的具体期限是一个申报期限内，最长不得超过（）。

A.1个月 B．3个月 C．6个月 D．1年

8、纳税检查的主体为（）。

A.税务机关 B．纳税人 C．扣缴义务人 D．财政机关

9、某服装企业（增值税一般纳税人）取得销售服装（含税）收入100 000元，企业的会计处理为：

借：银行存款 100 000

贷：资本公积 100 000

下列关于该账务处理的表述，正确的为（）。

A.造成少缴增值税17 000元 B．造成少缴增值税14 529.91 C．造成少缴营业税5000元 D．造成少缴营业税3000元

10、某工业企业（增值税一般纳税人）转让一项商标使用权，取得转让收入100 000元，下列正确的是（）。

A．应计算缴纳营业税5000元 B．应计算缴纳增值税1452．99元 C．应计算缴纳增值税1700元 D．不用计算缴纳增值税和营业税

11、各有关部门按国家规定收取的公路养路费属于（）。A．事业服务性收费 B．基金性收费

C．专项基金 D．行政性收费

12、财政行政复议程序包括复议申请、复议受理、复议审理和（）。

A．复议决定 B．复议仲裁 C．复议判决 D．复议调解

13、消费税纳税人采取预售货款结算方式销售货物，纳税义务的发生时间为（）。

A．发出应税消费品的当天 B．按合同约定的收款日期的当天 C．收到代销单位销售的代销清单的当天 D．收讫销售额或取得销售额的凭据的当天

14、下列所得中应纳个人所得税的是（）。A．县级人民政府发放的先进个人奖 B．保险赔款

C．退休工资 D．外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴

15、发票的真伪鉴定由（）负责。

A．财政机关 B．工商部门 C．税务机关 D．技术监督局

16、采取税收保全措施的时间是（）。

A．纳税期满前 B．纳税期满后 C.申报期满前 D.申报期满后

17、税务机关对税务登记证件实行定期验证制度，验证时间一般为（）一次。

A．半年 B．一年 C．二年 D．三年

18、某电器企业（增值税一般纳税人）在收取货款时另向购买方收取延期付款利息20 000元，企业作如下会计处理：借：银行存款 20 000 贷：财务费用 20 000 下列关于该笔会计处理的表述，正确的是（）。

A．该笔会计处理造成企业少缴增值税l200元 B．该笔会计处理造成企业少缴增值税2905．98元 C．该笔会计处理造成企业少缴增值税3400元 D．该笔会计处理造成企业少缴营业税l000元

19、某工业企业（增值税一般纳税人）转让旧库房一幢，取得转让收入l00万元，下列关于该笔转让收入应纳税的表述，正确的是（）。

A．应计算缴纳增值税17万元 B．应计算缴纳增值税6万元 C．应计算缴纳增值税2万元 D．应计算缴纳营业税5万元 20、税务机关凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人在银行的存款账户时，需（）。A．经税务所所长批准 B．经县以上税务局（分局）局长批准 C．经办案人员批准 D．经银行批准

21、下列收入属于中央收入的是（）。A．增值税 B．企业所得税

C．海洋石油资源税 D．国有土地有偿使用收入

22、预算外资金管理的职能部门是（）。A．各级人大 B．各级政府

C．各级财政部门 D．各部门和事业单位

23、把全部财政支出分为购买性支出和转移性支出的分类依据是（）。

A．财政支出的目的性 B．财政支出在社会再生产中的地位

C．财政支出的收益范围 D．财政支出的经济性质 24.下列各项中，可以以权责发生制作为结账基础的单位是（）。

A．政府机关 B．行政单位C．财政部门 D．事业单位 25.“一般预算支出”科目根据《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的（）依次设置明细账。

A．款、项级科目 B．类、款、项级科目 C．类、款级科目 D．类、款、项、目级科目

26、财政部门预拨给预算单位下年度的经费，应借记（）。A．基金预算支出 B．基建拨款 C．预拨经费 D．资金调拨支出

27.“与下级往来”账户如出现贷方余额，表明（）。A．上级财政应付下级财政的借款 B．上级财政多付向下级财政借款的数额 C．下级财政尚未归还的款项 D．上级财政欠下级财政的款项

28.“一般预算收入”账户明细帐（）。A.按一般预算收入的类、款、项、目逐级设置 B．按一般预算收入的款、项、目逐级设置 C．按一般预算收入的项、目逐级设置 D．按一般预算收入的目级设置

29.某省财政厅收到财政部拨到省农业发展银行的粮食风险基金时，应贷记（）。

A．国库存款 B．专用基金收入 C．其他财政存款 D．预算基金收入

30.财政国库管理机构按规定在代理银行(国有商业银行或股份制商业银行)开设的用于支付政府采购资金的专户是（）。

A．零余额账户用款额度 B．财政专户

C．政府采购资金专户 D．政府采购资金存款

三、判断题（对的填“√”,错的填“×”。本类题共20小题，每题1分，共20分）

1、会计监督可分为单位内部监督、单位上级主管部门监督和社会监督。（）

2、工资、薪金所得，以每月收入减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。（）

3、个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年。（）

4、从事会计档案管理的岗位，都属于会计岗位。（）

5、出纳人员只能负责款项的收付和记现金、银行日记账外，不能记其他的任何账目。（）

6、会计工作办理交接后，为了分清责任，接替人员应另立账簿，进行记账。（）7、2015年12月31日前对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。（）

8、伪造会计账簿行为是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为。（）

9、对公共交通车船，农村居民拥有并在农村使用的摩托车、三轮汽车和用于农业低速载货汽车暂免征车船税。（）

10、经批准，银行办理结算时可以代扣款项。（）

11、某单位附属独立核算的食堂不能开立基本存款账户。（）

12、单位银行账户的资金必须由其一般存款账户转账存。（）

13、契税税率为3%-5%。（）

14、会计法律制度是对会计人员行为的最高要求。（）

15、纳税人的停业期限不得超过一年。（）

16、纳税人外出经营活动结束后，应当向主管税务机关缴销发票。（）

17、临时取得应税收入的纳税人需要发票的，可到税务部门办税服务厅申请代开发票。（）

18、对个人购买经济适用房，在法定税率基础上减半征收契税。（）

19、所有的收付款凭证都是发票。（）

20、纳税人在纳税期间没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。（）

四、简答题（本类题共2小题，每题10分，共20分）

1、简述违反我国会计制度规定应承担法律责任。

2、简述增值税和营业税的关系。

五、综合题（本题10分）

某事业单位会计人员外出学习，为不影响单位正常收支业务，该单位领导吩咐会计在学习期间将财务支付的印鉴交由出纳员王某保管。请指出该做法违反了具体业务控制事项中的哪一项控制，并指出该项控制的内容？

试题答案

一、填空

1、公历

2、地方预算收入 3、1995.1.1

4、原始凭证

5、主管会计工作负责人

6、稽核会计档案保管7、3000 5万 2000 2万

8、住房用品9、17% 13% 3% 2万 2万 500 10、3%

二、单选题 1.D、2.B、3.A、4.D、5.B、6.A、7.B、8.A、9.B、10.A、11.C、12.A、13.A、14.A、15.C、16.A、17.B、18.B、19.D、20.B、21.C、22.C、23.D、24.D、25.B、26.C、27.D、28.A、29.B、30.C

三、判断题

1.×、2.√、3.√、4.×、5.×、6.×、7.√、8.×、9.√、10.√、11.×、12.×、13.√、14.×、15.×、16.√、17.√、18.√、19.×、20.√

四、简答题

1、简述违反我国会计制度规定应承担法律责任。

答：根据《会计法》第四十二条的规定，违反会计制度规定的行为应承担以下法律责任：

（1）责令限期改正；（2）罚款；（3）给予行政处分；（4）吊销会计从业资格证书；（5）依法追究刑事责任。

2、增值税和营业税的关系

答：（1）有形动产征增值税;无形资产、不动产征营业税

（2）加工、修理修配劳务征增值税；其他劳务征营业税（交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电信、文化体育、娱乐业、服务业）。

五、综合题

篇3：国际税收业务知识介绍

一、单选

1、停复业登记是指实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过（）。A一年 B 两年 C 三年 D四年答案：A

2、定期定额个体工商户注销事项在5个工作日内办结，单位及查账征收个体工商户注销在（）个工作日内办结。A 3 B 5 C 15 D 20 答案：D

3、对纳税人提交资料齐全、符合法定形式的，税务机关按照一地一证的原则，发放《外出经营活动税收管理证明》,《外出经营活动税收管理证明》的有效期限一般为30 日，最长不得超过()天。A100 B 90 C 180 D60 答案：C

4、纳税人被列入非正常户超过()个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效 A一 B 五 C 三 D四答案：C

5、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起（）日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法等信息报送税务机关备案。A 3 B 5 C 15 D 20 答案：C

6、对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过（）的，税务机关可以注销其税务登记证件。A一年 B 两年 C 三年 D四年答案：B

7、主管税务机关可以在一定期限内对新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理，其辅导期管理的期限为（）个月。A 3 B 5 C 15 D 20 答案：A

8、主管税务机关可以在一定期限内，对发生增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10 万元以上的、骗取出口退税的、虚开增值税扣税凭证的，或者国家税务总局规定的其他情形的增值税一般纳税人实行不少于（）个月的纳税辅导期管理。A 3 B 5 C 15 D 6 答案：D

9、延期缴纳税款核准，是指纳税人因不可抗力因素，导致发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的，或者当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后不足缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过（）个月。A一 B 五 C 三 D四答案：C

10、辅导期增值税一般纳税人，增值税专用发票实行按次限量控制，每次最高领用数量不能超过）（）份每次。A 3 B 5 C 15 D 25 答案：D

11、对纳税信用评价为Ａ级的纳税人，税务机关予以下列激励措施：一般纳税人可单次领取（）个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；普通发票按需领用。

A 3 B 5 C 15 D 6 答案：A

12、税务机关应当自受理行政复议申请之日起（）日内，制作《行政复议答复通知书》连同行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件送达被申请人。A 3 B 5 C 15 D 7 答案：D

13、复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定；情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过（）日。A 3 B 5 C 15 D 30 答案：D

14、税务行政处罚听证是指税务机关拟对公民处以2000元（含）以上，对法人或其他组织处以（）元（含）以上的罚款，向公民、法人或其他组织送达行了《税务行政处罚事项告知书》，当事人提出行政处罚听证申请的，依法审查受理行政处罚听证申请、组织实施听证。A 3000 B 5000 C 15000 D 10000 答案：D

15、税务机关应当在收到当事人听证要求后（）日内举行听证 A 3 B 5 C 15 D 30 答案：A

二、多项选择题

1、税务登记是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度；是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基础。税务登记包括：（）A设立登记 B变更和注销登记 C停业复业登记 D自然人登记

答案：ABC

2、单位纳税人登记应报送资料清单：（）A《税务登记表（适用单位纳税人）》

B工商营业执照或其他核准执业证件原件及复印件 C组织机构代码证书副本及复印件 D有关合同、章程、协议书复印件答案：ABCD

3、以下情形的纳税人申报办理临时税务登记：（）A有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人；

Ｂ境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的；

Ｃ从事生产、经营的纳税人，应办而未办工商营业执照，或不需办理工商营业执照而需经有关部门批准设立但未经有关部门批准的；

Ｄ非正常户纳税人的法定代表人或经营者申报办理新的税务登记的；

Ｅ非境内注册居民企业收到居民身份认定书的。答案：BCE

4、税额确认主要包括：（）等业务。A定期定额户核定与调整定额 B简并征期管理

C终止定期定额征收方式 D企业所得税核定答案：AD

5、申报纳税主要包括（）等业务。A各种税费种申报

B涉税资料报送与信息采集 C出口货物免退税申报核准 D出口货物免抵退税申报核准答案：ABCD

6、定期定额户核定与调整定额包括：（）A定期定额户核定定额（经营因素法）

B定期定额户核定定额（成本费用法）C定期定额户典型调查分析

D定期定额户核定与调整定额（经营因素法）E定期定额户核定与调整定额（成本费用法）。答案：CDE

7、核定应纳税额，是指纳税人存在《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（）

A依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； B依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的； C擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

D虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；答案：BCD

8、税款追征主要包括：（）A责令限期缴纳税（费）款 B纳税担保 C税收保全 D 阻止出境答案：ABCD

9、有以下情形之一的，应当依法及时解除税收保全措施：（）A 纳税人已按履行期限缴纳税款的 B税收保全措施被复议机关决定撤销的 C税收保全措施被人民法院裁决撤销的 D其他法定应当解除税收保全措施的。答案：ABD

10、纳税人因（）等原因需要将已领用的空白发票退回的，税务机关为纳税人办理退票。A发票印制质量 B发票发放错误

C纳税人领票信息电子数据丢失 D税控设备故障答案：BCD

11、发票缴销管理是指税务机关根据纳税人提出的申请，对其领用的发票进行审核并销号的过程。发票缴销包括（）A发票验（交）旧B发票挂失C毁损报告D发票缴销。答案：ACD

12、一般程序处罚处理包括：（）A税务行政处罚听证 B听证延期处理

C税务行政处罚事项告知处理 D一般程序处罚决定处理。答案：CD

三、判断题

1、吸收合并，被吸收纳税人办理注销税务登记，吸收纳税人办理变更税务登记。（√）

2、新设分立，原纳税人办理注销税务登记，新分立纳税人办理设立税务登记（√）

3、已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，由税务人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领用簿、发票的使用。（√）

4、税（费）种认定是指税务机关根据纳税人、扣缴义务人或受托代征方等课征主体（以下统称“纳税人”）办理税务登记、扣缴税款登记或签订委托协议（以下统称“登记”）时所申报的行业、经营范围和应税行为（财产）等信息，以及在税收征管工作中依法取得的其他相关信息，对纳税人具有申报纳税（扣缴或代征）义务的税（费）种进行认定的工作。（√）

5、应税服务年销售额满500万元的纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人登记相关手续。（√）

6、应税服务年销售额未超过500万元的纳税人，如符合相关规定条件，也可以向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人登记。（×）

7、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。（×）

8、航空运输企业、电信企业总机构及其分支机构，一律由主管税务机关登记为增值税一般纳税人。（×）

9、除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。（√）

10、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（×）

11、“小型商贸批发企业”是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。（×）

12、增值税纳税申报遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（√）

13、原油天然气增值税纳税人应依照税收法律、法规、规章及其他有关规定，在规定的纳税期限内填报《原油天然气增值税申报表》及其他有关资料，向税务机关进行纳税申报。（√）

14、税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，重新核定应纳企业所得税额或应税所得率。”（√）

15、欠税人实施出境限制应严格掌握，原则上个人欠税3万元以上，企业欠税20万元以上，方可函请公安边防部门实施边控。但对拒不办理纳税申报的，可不受上述金额限制。对纳税人的欠税事项，凡能在境内控管的，尽可能不要留待欠税人出境时解决。（√）

16、如果税收违法行为当事人违法事实确凿并有充足法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款处理业务时，进行简易程序处罚业务处理。（√）

17、税务机关对欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权，或者因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产,对国家税收造成损害的，税务机关依法向人民法院申请行使代位权或撤销权。（√）

18、小规模纳税人提供货物运输服务，服务接受方索取货物运输业增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开，填写《代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单》。（√）

19、已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人发生增值税应税行为、需要开具增值税专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。（√）

20、被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的，可以申请代开通用机打发票。（√）

四、简答题

《全国税收征管规范（1.0）》从什么时间开始试行？答：按照国家税务总局的安排部署，自2015年5月1日起，在全国范围内推行《全国税收征管规范（1.0）》（以下简称《征管规范（1.0）》）试行工作，切实规范税务机关和税务人员，更好服务纳税人。常德市地方税务局已按总局的规定自5月1日起试行《征管规范（1.0）》。

制定和推行《征管规范（1.0）》有哪些意义？答：制定和推行《征管规范（1.0）》，是深入贯彻党的十八届三中、四中全会精神，加强征管制度创新，推进税收治理体系和治理能力现代化的重要举措；是落实依法行政要求，规范税收执法行为，深入推进依法治税的重要途径；是全面统一征管标准，建设科学严密的税收征管体系的必要基础；是不断巩固深化拓展党的群众路线教育实践活动，将“便民办税春风行动”长期化、制度化的具体体现；是落实党风廉政建设主体责任，强化内控机制建设，防范廉政风险的有效抓手。

《征管规范（1.0）》包括哪些内容？

答：《征管规范（1.0）》对11大类152小类612个具体税收征管事项的操作标准、处理流程、办理时限以及1087张表证单书等税收征管基础性和事务性工作进行了规范，涉及税收政策法规与规范性文件1125份，形成了税收征管业务的基本体系架构，并实行了三个涵盖、三个规范、三个对接。三个涵盖，即涵盖税收征管各项法律法规、涵盖税收征管各项业务、涵盖国地税各级机关。三个规范，即规范税收征管基本流程、规范税收征管基本行为、规范税收征管基本资料。三个对接，即对接前后台业务、对接征管各环节实务、对接内部管理机制与应用信用系统。

《征管规范（1.0）》具有哪些特点？

答：《征管规范（1.0）》具有五个鲜明特点。一是执行政策规范化。所有规范事项坚持依法依规，以国家法律法规和总局制定的规范性文件为政策依据，将税收法律法规条文细化为可操作的流程、环节和文书。二是办理业务标准化。明确了所有征管事项的实体性和程序性要求及标准，以标准化规范税务机关履行职能。三是业务流程简约化。减少表证单书，简化工作程序，把每一业务事项按照“启动—处理—结束”三个环节有机串联起来，做到精简、高效。四是指导工作实用化。使各项征管业务便于操作、便于执行、便于落实，力求检索简单、脉络清晰、示范直观、提示明确。五是具体应用可扩展化。考虑各地实际，在业务事项描述中专设创新处理条目，融合征管实践创新内容，实现对税收创新业务的引领和兼容。

试行《征管规范（1.0）》后将给纳税人带来哪些便利？答：试行《征管规范（1.0）》后，将给纳税人带来新的纳税体验。一是税务部门按规范明确的事项，严格依法依规行政，让纳税人体验更稳定的办税预期。二是税务部门按规范要求的时限，快速响应和及时办理涉税业务，让纳税人体验更快捷的办税过程。三是税务部门按规范统一的标准，开展税收管理服务，让纳税人体验更公平的办税结果。四是税务部门按规范设定的环节，利用信息技术，将需要纳税人跑多次的事项简化为即办事项，简并优化相关涉税文书资料，让纳税人体验更经济的办税成本。信息化类

多选题

1、属于外部信息系统的是（）

A税银一体化

B核心征管

C网上开票

D电话报税答案：A C D

2、税务决策支持系统的主要数据来源是（）

A税收征管业务数据

B税收行政管理数据

C外部信息

D法律法规信息答案：A B C

3、税务决策支持系统由（）组成

A数据库及其管理系统

B方法库及其管理系统

C知识库及其管理系统

D问题处理子系统答案：A B C D

4、实现外部信息系统技术框架包括（）

A12366呼叫中心 B税务因特网

C税务广域网

D专线接入

答案：A B D

5、外部信息系统按照客户类型划分为（）

A纳税人服务

B银行国库服务

C其他部分服务

D外部信息交换答案：A D

6、目前我国应用税控装置包括（）

A增值税防伪税控系统

B税控加油机

C出租车税控计价器

D税控收款机答案：A B C D

7、未来税收信息化建设总体目标可以概括为（）A一个平台

B两个处理

C三个覆盖

D四个系统答案：A B C D 单选题

1、在资源管理器中，单击文件夹左边的“+”表示（）A在左窗口中扩展该文件夹

B在左窗口中显示该文件夹中的子文件夹和文件

C再有窗口中显示该文件夹的子文件夹

D在有窗口中显示该文件夹中的子文件夹和文件答案：C

2、运算器的组成部分不包括（）

A控制线路

B译码器

C加法器

D磁盘驱动器答案：B

3、在微机的硬件设备中，既可以做输出设备，又可以做输入设备的是（）

A绘图仪

B扫描仪

C手写笔

D磁盘驱动器答案:D

4、把内存中的数据传送到计算机的硬盘，称为（）A显示

B读盘

C输入

D写盘答案：D

5、下列都属于硬件的选项是（）

A CPU、ROM和DOS B软盘、硬盘和光驱

C鼠标、WPS和RAM D ROM、RAM和PASCAL 答案：B

6、当一个word窗口被关闭后，被编辑的文件将（）A被从磁盘中清除

B被从内存中清除

C被从内存或磁盘中清除

D不会从内存和磁盘中被清除答案：B

7、在Excel工作表中，正确的Excel公示形式为（）A“=B3*Sheet3!A2”

B“=B3*Sheet3:A2”

C“=B3*Sheet3%A2”

D“=B3*Sheet3$A2” 答案：A

8、浏览Web网站必须使用浏览器，目前常用的浏览器是（）

A Hotmail B Outlook C Inter Exchange D Internet Explorer 答案：D

9、根据域名代码规定，域名为katong.com.cn表示的网站类别应是（）A教育机构

B军事部门

C商业组织

D国际组织答案：C

10、计算机硬件的组成部分主要包括：运算器、存储器、输入设备、输出设备和（）

A控制器

B显示器

C磁盘驱动器

D鼠标器答案：A 判断题

1、计算机之所以能按人们的意图自动地进行操作，主要是由于计算机采用了存储程序控制。答案：正确

2、因特网（Internet）上最剧本的通信协议是www。答案：错误

3、办公自动化是计算机的一项应用，按计算机应用的分类，它属于数据处理。答案：正确

4、磁盘驱动器属于输入输出设备。答案：正确

5、Windows中的“剪贴板”是内存中的一块区域。答案：正确

6、通过Windows中“开始”菜单中的“运行”项可以运行DOS的内部命令和可执行文件。答案：错误

7、多媒体计算机系统的两大组成部分是音频系统和视频系统。答案：错误

篇4：1支付系统相关业务知识介绍

一、清算账户头寸管理

 直接参与者银行机构在清算账户内必须存有足够资金，用于本机构及所属间接参与者支付业务的资金清算。 大额支付系统的清算机制：逐笔实时发送、全额清算资金

大额支付系统对清算账户头寸足以支付的支付业务，实时进行资金清算。小额支付系统的清算机制：批量发送支付指令，轧差净额清算资金小额支付业务轧差净额在每场清算时点发送国家处理中心进行资金清算。

 直接参与者银行机构应建立清算头寸变动情况实时监控制度，根据行内支付业务流的变动规律，定期测算存放央行的头寸余额，设定“余额警戒线”。

操作说明：“余额警戒线”可通过向国家处理中心发送清算账户警戒值设定变更报文（CMT605）进行设置；清算账户余额低于预定余额警戒线的，国家处理中心将会自动通知警戒线设置行。 直接参与者银行机构应安排专人专岗监控支付系统清算账户余额变动情况，对清算账户余额达到“清算警戒线”、轧差净额不足清算等情况，应及时报告，迅速处置。

操作说明：余额查询使用清算账户余额查询请求报文（CMT652），查询结果返回所查清算账户的当前余额和可用头寸。

可用头寸:  设置了余额最低控制金额的清算账户行：可用头寸＝当前余额－余额最低控制金额－圈存资金  未设置余额最低控制金额的清算账户行：可用头寸＝当前余额－圈存资金

！大额支付业务和小额轧差净额只能用圈存资金以外的可用资金清算。预期头寸

预期头寸＝清算账户可用头寸+队列中贷记该清算账户的支付交易金额－队列中借记该清算账户的支付交易金额

二、净借记限额管理

净借记限额，是指小额支付系统为开立清算账户的直接参与者设定的、对其发生支付业务的净借记差额进行控制的最高额度。商业银行通过小额支付系统发起的贷记支付和借记回执只能在净借记限额内支付。

 净借记限额由授信额度、质押品和清算账户圈存资金组成，其中授信额度、质押品由NPC负责初始设置，清算账户圈存资金由直接参与者负责初始设置。净借记限额 = 授信额度+质押品价值+圈存资金。 直接参与者的净借记限额分配在CCPC和NPC两地使用，分别用来衡量直接参与者在两地的对其发生支付业务的净借记差额进行控制的最高额度。

 小额系统允许直接参与者为本行设置NPC、CCPC净借记可用额度预警值，当NPC、CCPC净借记可用额度低于预警值时，则系统自动发送报警信息通知直接参与者。

 直接参与者的净借记可用额度是用于衡量该直接参与者在某一时点的最大付款能力。贷记支付和借记回执金额小于等于净借记限额可用额度的，该业务通过净借记限额检查，实时纳入轧差并转发；大于净借记限额可用额度的，净借记限额检查失败，该业务做排队或退回处理。

直接参与者某节点（NPC或CCPC）净借记可用额度＝该节点的净借记限额－该节点已提交未清算业务的净借记差额±本场轧差场次的当前净贷（借）记差额

例：省工行CCPC净借记限额为80万，其第一场CCPC轧差净借记差额50万在NPC排队待清算，第二场轧差开始至统计时点共发生各类小额业务50笔，轧差净额为净贷记差额30万，则至该统计时点为止，省工行CCPC的净借记可用额度＝80－50＋30＝60万，表示该时点省工行在CCPC的最大付款能力为60万。

 在直接参与者净借记限额总量保持不变的情况下，其净借记限额可以在CCPC和NPC两个节点之间进行内部均衡。

操作说明：直接参与者因业务需要，可以发送CMT512净借记控制额度管理报文，调整NPC与CCPC间的净借记额度分配，调整时应满足以下条件：净借记限额调整值≤净借记限额减少节点的净借记限额的可用部分。

例：省工行的净借记限额为100万，其中NPC节点为20万，CCPC节点为80万，当日，省工行NPC第一场轧差净额为净借记8万，尚未提交。省工行CCPC第一场轧差净额为净贷记6万，尚未提交。省工行业务人员发出净借记限额调整指令，从NPC调拨净借记限额15万给CCPC，因调整值15万＞NPC净借记限额的可用部分12万（20万－8万），因此调整失败。省工行业务人员再次发出净借记限额调整指令，从NPC调拨净借记限额10万给CCPC，因调整值10万＜NPC净借记限额的可用部分12万（20万－8万），因此调整成功。调整后省工行NPC净借记限额为20－10＝10万，CCPC净借记限额为80＋10＝90万。

 直接参与者根据业务处理需要，可以通过小额支付系统增加或减少清算账户圈存资金。

操作说明：

①直接参与者通过行内系统或前置机客户端，输入圈存资金的增加量以及在NPC、CCPC的分配比例，增加量应满足以下条件：增加量≤清算账户可用头寸，满足该条件时，圈存资金调增成功，并通知客户端，否则调增失败。

例：省工行清算账户总额为100万，其中可用头寸60万，圈存资金为40万，省工行业务人员发出增加圈存资金70万的指令，因增加量70万＞可用头寸60万，调增失败；省工行业务人员发出增加圈存资金20万的指令，因增加量20万＜可用头寸60万，调增成功。

②直接参与者通过行内系统或前置机客户端，输入圈存资金的减少量，减少量应满足以下两个条件：少于圈存资金的当前值；少于该直接参与者在CCPC及NPC当前净借记限额可用部分的总和。当减少量满足上述两个条件时，调减成功，直接参与者清算账户可用头寸相应增加，并通知客户端，否则调减失败。

例：省工行清算账户总额为100万，其中可用头寸60万，圈存资金为40万，净借记限额为40万（假设省工行授信额度和质押品均为0），其中NPC节点为10万，CCPC节点为30万。当日，省工行NPC第一场轧差净额为净借记2万，尚未提交。省工行CCPC第一场轧差净额为净贷记6万，尚未提交。省工行业务人员发出圈存资金减少20万的指令。此时，系统首先扣减省工行NPC的净借记限额的可用部分10万－2万＝8万，然后扣减省工行CCPC的净借记限额的可用部分12万。调减成功后，省工行清算账户的总额仍为100万，其中可用头寸为60＋20＝80万，圈存资金为40－20＝20万，NPC节点的净借记限额为10－8＝2万，CCPC节点的净借记限额为30－12=18万。

！为保证小额支付系统银行本票、三省一市汇票业务的实时兑付，出票银行的清算行必须使其小额支付系统的净借记限额可用额度大于未兑付的票据余额，目前非法人银行机构能够自行管理并调配净借记限额的主要措施是依赖于从清算账户上圈存资金。因此，各银行机构应合理分配在CCPC和NPC的圈存资金，适当调整小额支付系统净借记限额额度，各银行机构签发三省一市汇票后，出票行的清算行必须在CCPC和NPC同时圈存足够的资金，以保证票据的实时兑付。同时，由于已圈存的资金在日间不能直接用于资金清算，出票行的清算行还要确保支付系统日终前，其清算账户的余额足够清算所有已通过净借记限额检查的轧差业务，防止清算窗口的开启。

三、轧差和资金清算

（一）轧差

CCPC或NPC对小额净借记限额检查后释放的小额业务按付款清算行和收款清算行实时双边轧差。CCPC轧差公式

某清算行提交清算的贷方净额（+）[或借方净额（－）]差额＝同城贷记来账金额+他行返回同城借记回执成功交易金额－同城贷记往账金额－发出同城借记回执成功交易金额

NPC轧差公式

某清算行提交清算的贷方净额（+）[或借方净额（－）]差额＝异地贷记来账金额+他行返回异地借记回执成功交易金额－异地贷记往账金额－发出异地借记回执成功交易金额

轧差的原则

 系统只将小额净借记限额检查后释放的小额支付业务纳入轧差。 系统对小额业务按批量包逐包实时双边纳入轧差。

 轧差时，非实时贷记支付业务以付款行发起的贷记报文包作为轧差依据，实时贷记支付业务以收款行返回回执作为轧差依据，借记支付业务以付款行返回回执的成功交易作为轧差依据。 已纳入轧差的小额支付业务确定了该业务支付的最终性，不可作撤销处理

（二）清算

每一场次轧差结束，轧差净额试算平衡后，CCPC、NPC实时将轧差净额清算报文发送SAPS。SAPS清算成功后，将已清算回执（注明清算日期、场次、清算结果）返回NPC。NPC将清算回执发送至CCPC，CCPC收妥后自动生成清算通知并转发至各直接参与者，各清算行根据清算通知变更业务状态，完成账务处理。

清算的原则  已轧差的净额原则上纳入当日清算。

系统支持每日N场清算，CCPC和NPC在每场提交清算时点将轧差净额实时提交SAPS清算。CCPC日间提交清算的场次和时间由CCPC根据中国人民银行当地分支行业务管理部门的规定设置；NPC日间提交清算的场次和时间由NPC根据中国人民银行总行业务管理部门的规定进行设置；CCPC和NPC在日切后提交轧差净额至SAPS进行当日最后一场清算。

 节假日每日实行一场轧差。

节假日期间，小额轧差净额不提交清算，在节假日后的第一个大额支付系统工作日提交清算。 已提交SAPS的小额净额清算报文当日必须清算，不可撤销或退回。

大额支付系统业务截止后，若清算行仍有在NPC排队待清算的小额借方轧差净额或其它业务，SAPS打开清算窗口，由付款清算行筹措资金，在NPC排队的小额借记轧差净额未清算前，SAPS不得关闭清算窗口进入日终处理。 小额净借记差额只能用圈存资金以外的可用资金清算。

小额支付业务的清算只能使用清算账户余额中除圈存资金以外的可用资金，不足清算的作排队处理。

！各直接参与者银行必须确保其清算账户中除圈存资金以外的可用余额足够清算所有已通过净借记限额检查的轧差业务，防止清算账户余额不足。要及时查询清算账户的余额变化，尤其是小额支付系统日切后的轧差业务是否已全部清算，防止因清算账户头寸不足而开启清算窗口。

四、排队处理

（一）清算排队

SAPS在清算处理中如发现某清算账户可用于日间清算的头寸不足时，对不足支付的支付业务进行排队等待清算的处理。 排队机制：

 每个清算账户设置排队队列；

 清算账户头寸不足清算时，支付指令作排队处理；  排队队列划分级次，按级次顺序清算；  同一级次按时间排列，按顺序清算；

 清算窗口预关闭时，NPC主动退回队列中所有的大额支付业务。 排除顺序： ①错账冲正

②特急大额支付（救灾战备款）③日间透支利息和支付业务收费 ④票据交换、同城清算系统轧差净额 ⑤小额轧差净额 ⑥紧急大额支付