成本会计发展及其对策的成本会计论文

成本会计发展及其对策的成本会计论文（共6篇）

篇1：成本会计发展及其对策的成本会计论文

第2章 成本会计的发展及其职能和种类

一、学习目的与要求 通过本章学习，了解成本会计的形成和发展，一般了解成本会计三个发展阶段的主要特点和当代成本 会计的发展趋势，掌握现代成本会计发展阶段的主要内容和成本会计的任务，熟练掌握成本会计的种类，重点掌握成本会计的七大职能。

二、预习思考题

（一）名词解释 1．适时制 2．全面质量管理 3．战略管理 4．基准管理 5．持续改进 6．限制理论 7．成本企划 8．成本预测 9．成本决策 10．成本计划 11．成本控制 12．成本核算 13．成本分析 14．成本考核 15．目标成本 16．实际成本制度 17．估计成本制度 18．标准成本制度 19．全额成本计算模式 20．变动成本计算模式

（二）论述题 1．早期成本会计阶段取得的成果有哪些？ 2．近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步？ 3．新型的着重管理的经营型成本会计有哪些内容？ 4．新制造环境对成本会计有哪些冲击？ 5．管理学的创新对成本会计有哪些影响？ 6．何谓成本会计“七职能论”？ 7．标准成本制度与估计成本制度有何异同？

三、要点提示

（一）成本会计的形成和发展 多数学者认为，成本会计经历了三个阶段： 1．早期成本会计阶段（1880-1920 年）：成本会计仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的会计和计算，也称记录型成本会计。这时的成本会计主要有以下工作：建立材料的核算和管理办法；建立工时记录和 人工成本计算办法；建立间接制造费用的分配办法。制造业采用了分批法和分步法计算产品成本，形成 了一些有影响的成本会计专著、建立了一些成本会计工作的组织。2．近代成本会计阶段（1921-1945 年）：标准成本制度产生，预算控制进一步完善，成本会计形成了独 立学科，应用范围更加广泛。3．现代成本会计阶段（1945 年以后）：成本会计发展重点由事中控制、事后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。开展成本的预测和决策、实行目标成本计算、实施责任成本计算、试行变动成本计算法、推行质量成本计算、应用了作业成本计算法、电子计算机在 成本会计中得到了广泛运用。

（二）当代成本会计的发展趋势 新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，体现了自动化和电脑化的特点。在作业成本法的基 础上，发展了作业基础管理。管理学的创新对成本会计的影响主要有六种：适时制、全面质量管理、战略 管理、基准管理和持续改进、限制理论、成本企划。具体变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已

经或正在取代 手工记账，成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且增强了业务处理能力。二是成本会计的应用范 围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入 了越来越多的精力。当代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环 境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：(1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激 烈；(2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛求；(3)国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日 趋密切，国际间竞争也趋向残酷激烈；(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企 业的制造环境有别于往昔，也要求企业对管理理论与方法进行创新。1．新制造环境对成本会计的冲击 相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化 两个特征。面对企业新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法将造成：①产品成本计 算不正确。②成本控制可能产生反功能行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质 量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使 废品损失进一步扩大等。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法在美、日、西欧的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不 同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造费用分配给各种产品。传统成本计算方法只 根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成

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本数据更加准确。在作业成本法的基础上，又发展为作业基础管理(ABM)。简单地说，ABM 就是以 ABC 法为基础，利用作 业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。ABC 法所提供的成本信息量也能够促使管理人 员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。2． 管理理论与方法的创新对成本会计的影响 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也不断创新，其中对成本会计有 影响的主要有六种。（1）适时制 适时制是一种严格的需求带动生产制度。要求企业生产经营管理各环节紧密配合，原

原材料、零部件、产成品保质保量并适时地送到后一加工(或销售)环节，其目的是尽可能实现“零存货”，以降低存货库存成 本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法。所谓倒推成本法，简言 之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。这与传统的成本计算方 法正好相反，传统的生产成本的记录、归集和分配是随着材料与产品实体的转移而转移，即生产成本的会 计记录和生产成本发生的实物流是同步的。但在采用 JIT 的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间 大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存货(如原材料、在产 品及产成品)的必要性受到怀疑。从成本——效益原则来考虑，对少量的存货做详尽精确的追溯，无疑得不 偿失。这样，倒推成本法便应运而生。（2）全面质量管理 全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，它已经成为企业竞争的 一种战略武器，一种由顾客期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。同传统质量管理不同，它从事后 的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员 的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企 业整个生产过程实现“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。对计量和报告员工业绩的会计来讲，产生了质量 会计这一学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本会计上。它 在以往质量成本核算的基础上，根据全面质量管理的要求，实行质量成本决策、最佳质量成本模型和质量 成本综合控制等方法进行系统管理，借以全面降低质量成本，并提高产品的社会效益、企业效益和用户效 益。另外，在实行全面质量管理的情况下，绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理 人员努力提高产品质量的非货币性指标。而传统的货币性绩效衡量标准往往会挫伤管理人员提高产品和服 务质量的积极性。（3）战略管理 战略管理是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得 竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管理的提出上。所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的 成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提

高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使公 司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。关于战略成本管理所包括的范围，学者观点不一，没 有定论，一般认为包括价值链分析、战略定位和成本动因分析。①价值链分析，主要是分析从原材料供应一直到产品消费，如何控制这一过程的相关作业成本。②战略定位是利用成本信息帮助企业确定采用怎样的竞争战略在市场竞争中取胜。企业采取的战略通 常有低成本战略、差异化战略和集中一点战略。所谓低成本战略是指产品成本低于竞争对手，有利于使价 格低于对手，从而扩大销售量；差异化战略是指产品的功能，质量超过对方；集中一点战略适用于一部分 市场(目标市场)，它有两种形式，一种形式是成本集中(在目标市场取得成本领先)，另一种形式是差异化 集中(在目标市场取得别具一格的形象)。③成本动因分析就是发现浪费，找到可以降低成本的作业，提高作业活动效率。（4）基准管理和持续改进 基准管理就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确 定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准管理和持续改进被称为“永无终点”的比 赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断提高。采用该方法的企业发现降低成本 是一个永无止境的过程，公司总是可以找出办法使本年度的成本和费用低于去年，以前似乎高不可攀的目 标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计的影响主要表现在促使管理人员和会计师认识到降低 成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其 原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。（5）限制理论 根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现(如利 润最大化)。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列 链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，限制理论对成本会计的影 响是使管理人员和会计人员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业 链条中的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是设备，就要引进新型设备，这可能导致一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修 费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有

所增加。这也是“成本一效益”

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原则的另一种诠释。（6）成本企划 成本企划是指在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合 性利润管理活动。成本企划对成本会计的影响，是要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特 别是要深入到产品成本形成过程的产品策划、开发设计、工艺准备等整个技术领域；要突破单纯经济方法，使成本会计与工程技术、组织措施有机结合起来；在满足顾客要求的前提下，从各方面挖掘提高成本效益 的潜力，保证目标利润的实现。

（三）成本会计的七大职能 １．成本预测：是根据有关的成本资料及其他资料，通过一定的程序、方法，对本期以后的某一个期 间的成本所作的估计。成本预测可就某种产品的成本进行预测，也可就企业的总成本进行预测。通过成本 预测，可以了解未来企业的成本水平，从众多的方案中选择最佳的方案。同时，还可以通过成本预测，检 查企业能否完成既定的成本计划，从而采取相应的措施，降低成本。２．成本决策：是指在成本预测的基础上，通过对各种方案的比较、分析、判断后，从多种方案中选 择最佳方案的过程。成本决策的好坏，直接关系到日后成本水平的高低。所以，要进行正确的成本决策，应进行多种方案的比较，考虑多种因素，才能作出正确的决策。做好成本决策工作，对于完成成本计划，提高企业的经济效益也有着十分重要的意义。３．成本计划：是根据计划期内所确定的目标，具体规定计划期内各种消耗定额及成本水平以及相应 的完成计划成本所应采取的一些具体的措施。成本计划是成本管理工作的一项重要内容，它对于建立成本 管理责任制，控制成本和降低成本具有重要的意义。４．成本控制：是预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中对实际发生的费用 进行控制，及时揭示实际与标准的差异额并对产生差异的原因进行分析，提出进一步改进的措施，消除差 异，保证目标成本实现的过程。进行成本控制，不仅可以使成本目标得以实现，同时，也可以通过有效的 成本控制，不断降低成本。５．成本核算：是指对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分配，采用适当的方法计算出 成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本核算是成本管理中最基本的内容。成本管理的其他内容，都是在成本核算的基础上进行的。所以成本核算在成本管理中占有十分重要的地位。通过成本核算，计算 出产品的总成本和单位成本，可以考核企业成本计划的执行情况，揭露

篇2：成本会计发展及其对策的成本会计论文

会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监管和督促，以确保各项经济活动的真实、合法、合理，提高会计信息质量。会计法规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度①。然而，近年来一些单位会计监督职能弱化，导致造假账、违法违纪行为屡有发生，严重损害了国家、社会及企业各方面的利益，严重影响了国家的宏观经济决策。尽管国家采取了许多整顿措施，但并未从根本上解决问题。因此，只有认真分析造成会计监督弱化的原因，对症下药，才能有效遏制会计监督弱化的趋势。本文就我国会计监督的现状及其原因进行了分析，并针对于这些问题提出了相应的对策，希望能对遏制会计监督弱化有所裨益。

关键词：会计监督 法律制度 企业制度 企业领导人 会计人员素质 引言

会计监督是对经济活动合法性、真实性和有效性进行监察的手段.强化会计监督是经济生活的客观需要,是经济体制改革的需要.但在现实的经济生活中,会计监督职能的实施却有一些不尽如人意之处。怎样看待会计监督中出现的问题，建立什么样的会计监督机制，才能更好地发挥会计监督职能的作用，使国家财产不受损失，是摆在我们面前的重要课题我国会计监督的现状

2.1 企业会计信息失真

在市场经济的大潮中，作为企业经营管理参谋的财会部门理应严格执行有关财经法规，如实反映企业的经营业绩，保证会计数据的准确和会计信息的真实。但是，一些会计人员按照企业负责人的意图在会计核算中进行所谓“技术处理”，造成了会计数据虚假，会计信息失真。

2.2 偷逃税款现象严重

从每年的财税大检查中可以看出，不少企业财务制度不健全、账目不清、数字不实，存在偷漏税现象，所查出的违纪金额令人触目惊心。

2.3企业中个别人收受回扣屡禁不止

有些单位为了促销，采用“回扣”的形式，这本是薄利多销，扩大销售的一种经营策略，然而，有些人不是将正常意义的回扣降低采购成本，而是乘机损公肥私，个人收受回扣，慷企业之概，流入个人腰包，甚至于某些不法分子，为贪图高额回扣不惜高价购入残次品、假次品、伪劣品，以次充好，造成产品质量、工程质量低劣。严重的造成不可挽回的灾难性错误。对此，财务部门本应加以监督，然而由于行使监督权不力，回扣现象已成为我们树立廉洁作风，加强廉政建设的一大障碍和社会毒瘤，为广大群众所深恶痛绝。会计监督弱化的原因

导致会计监督弱化的原因是多方面的，综合性的，下面从内部和外部两方面论述导致企业会计监督弱化的原因。

3.1 外部原因

a.国家相关法律制度和会计准则不完善

经过二十多年的改革开放，我国经济获得了飞速发展，市场经济深入人心，社会生活日新月异，新问题、新矛盾也层出不穷。我国现行的会计制度则过于笼统，与市场经济发展的特殊性不相适应。目前，会计制度的补充规定往往还以各种文件形式出现，显得尤为零散，缺乏系统归类，不便于会计机构及其从业人员及时掌握，也不利于公众对会计信息的共享和会计信息系统的建立。

《会计法》为会计从业人员依法履行会计监督职能提供了可靠的保障，但相关的法律、法规和制度没有随之配套，达不到应有的目的。如上市公司出具虚假的会计信息，按现行《证券法》的规定，要严厉处罚造假者，但对虚假信息使用者所遭受的损失却没有要求造假者给予相应的经济赔偿。

b.国家监督机制不健全

我国在长期计划经济体制下形成的国家监督，如财政监督、税收监督、审计监督，应该说发挥着相当重要的作用。然而，由于国家监督中存在部门多头监督的问题，财政、税务、审计等部门都有相应的监督权，各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力，而且各职能部门权责脱钩，即只重权利，不重责任，只注重我能管的对象，我应管的范围，却不管因工作失误而应承担的经济责任，出了问题就相互推委。再者，接受地方政府领导的财政、税务机关更多的是为地方利益考虑，对与地方经济有密切联系的企事业单位往往制约不够，在进行监督时，深度及力度就打了一定的折扣。

c.社会监督质量低下

以注册会计师接受委托，依法对被审计企业进行审计为代表的社会监督，是适应社会化大生产、投资主体多元化的发展而出现的。社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性和公正性，是市场经济秩序的维护者。但由于我国注册会计师的发展仍处于初级阶段，缺乏严格的规范和管理，部分注册会计师和会计事务所出于自身的利益，争抢业务，往往过分地顺从被审企业的要求，审验质量差，签证可信度低，起不到应有的公证、监督作用，有的注册会计师在利益的驱动下甚至为企业出具虚假的审计报告，这无异于为企业内部经营者的会计作假开了“绿灯”，严重影响了注册会计师以及会计师事务所社会监督作用的发挥。

d.处理问题时没有做到“有法必依、执法必严、违法必究”

在很多情况下，即使已经查出某个企业的违规、违法行为，但是最终对其的处罚力度通常都相当轻，没有严格按照法律办事。《会计法》中明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（②）。但从目前的实际情况看，会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的现象还十分严重，出了问题往往是以罚代法，这样就在很大程度上影响了会计监督职能的发挥。会计人员按照法律办事，抵制领导意志往往遭到打击报复，但却没有人对此进行追究。这使得会计人员在法律与领导命令冲突时往往选择后者。《会计法》《注册会计师法》都明确规定，会计人员、会计师事务所违规操作，编造假账，出具虚假审计报告、验资报告等违法违纪行为，都应受到行政处罚和法律的制裁。但在现实生活中，会计人员的从业行为不仅没有受到严格的监管，而且即使出了问题，往往也是以行政处罚代替司法追究，以经济处罚代替法律责任，甚至对责任人的处罚“点到为止”，从而丧失了法律、法规的严肃性。

3.2 内部原因

a.企业缺乏系统有效的内部规章制度

在新形势下，如何建立建全企业内部系统的、有效的规章制度，尤其是内部控制制度，这是强化会计监督的首要前提。然而有些单位为了应付检查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度挂在墙上；或者是很费神地制定了很多好的内部监督控制措施，但实际上由于种种原因并没有真正执行，这种情况不在少数

目前企业的会计监督的手段普遍还比较落后，主要集中在事后稽核、会计检查上，定性检查的多，定量检查的少，工作缺乏规范。例如，我国财政支出实行的是国库分散支付制度，财政经费按期拨付到各单位或各部门在银行开立的账户，由其自主使用，这种支付制度存在很多弊端，其中重要的一条就是支出过程脱离财政监督，财政部门只能靠各支出部门的财务报告进行事后监督，不能及时发现和制止支出过程中的违纪违法行为。

b.企业领导人观念落后，强行干预会计工作

目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“郑百文”“红光实业”等诸多案例表明，在企业造假过程中，企业领导人扮演了指挥人的角色。为了包装上市，指令会计人员虚报瞒报，坑害了广大社会公众股东，破坏了社会经济秩序。

在扩大企业自主权，采取多种经济体制和经营方式，搞活企业的同时，经济领域出现了各种形式的承包经营、租赁经营和股份经营等。一种要搞活经济，会计人员必须让位的论调和思潮在经济领域有所滋长。一些单位和个人视会计监督和财政纪律为“紧箍咒”和“绊脚石”。打着改革开放、搞活经济的幌子。置会计法规和财经纪律与不顾，采取上有政策、下有对策的办法来“搞活经济”。由于处在新旧体制交替之时，企业的领导人没有充分认识到会计的作用，导致会计监督的严重弱化。

c.企业的会计人员综合素质不高，职业道德观念不强

一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。如果会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，惟命是从，那么在权大于法的思想支配下，在领导的指使下，很容易有意造假，使得会计信息失真在所难免。加强企业内部会计监督的措施

上述现象及原因，直接影响着治理、整顿和深化改革的进程，为了促进国民经济的稳定发展，必须采取相应措施，强化会计监督，引导和监控一切经济活动依法进行

4.1完善我国企业会计准则，加快相关法律的制定

会计准则及相关法律是一切会计工作的指向针，是衡量会计操作是否正确、得当的标准。我们必须进一步充实、完善它，为企业会计监督职能作用的发挥提供保障。一套高质量会计准则将能消除信息不可比与不透明，可以导致高质量的财务报告。但我国至今尚未出台高质量的会计准则与相关法规，所以会计准则及相关法律、法规的制订已是迫在眉睫。另外，我国已颁布了新《会计法》，但还没有相关比较明确的实施细则，我认为应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性。成立专门的准则制订小组，充分考虑我国企业会计工作的实际特点，并结合国外同行的先进经验，制订出符合我国国情的会计准则、法规。

4.2加大国家监督力度，明确职责

代表国家利益的财政、税收、审计等经济监督部门要加大执法力度，严格加强会计报告管理，严肃查处编造、篡改会计报表和弄虚作假的行为。为解决多头监督问题，财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各企业会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况，财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此，如果税务监督的职能到位，能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各企业会计信息质量的好坏，直接影响整体上的社会经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复；第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。

4.3加强注册会计师队伍建设，充分发挥注册会计师的经济警察作用

尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意，但从我国市场经济的发展要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监督管理。最近几年，财政部门在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面做了大量工作，这是非常必要的。但对我国注册会计师执业的监管，关键还要靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高，执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；在操作上，可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以纯洁注册会计师队伍，树立注册会计师执业的信誉。同时，扩大注册会计师队伍的规模，提高注册会计师的业务水平，扩展查账、验资的范围，保证整个社会会计信息的准确性。

4.4加大执法力度，彻底解决有法不依、执法不严、违法不究的问题

市场经济的本质是法制经济。任何经济活动都要依法，并且出现违法行为时要严格按照法律办事，充分体现法律的强制性。对于会计监督来讲，其职能作用的发挥也需要法制来引导。《会计法》中明确规定：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复②。但从目前的实际情况看，会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的现象还十分严重，出了问题往往是以罚代法，这样就在很大程度上影响了会计监督职能的发挥。会计人员按照法律办事，抵制领导意志往往遭到打击报复，但却没有人对此进行追究。这一问题的存在一方面使《会计法》的尊严受到损害；另一方面也严重挫伤了遵纪守法人员的积极性。

4.5强化企业内部控制，为会计监督创造良好的内部环境

企业内部环境的优劣对于会计监督职能作用的发挥有着十分重要的影响。如果企业各个部门的职责分明、目标明确，内控制度严密，则其会计管理水平就会较高，会计信息的揭示就及时，会计监督职能作用就能得到有效发挥。

具体说来，我们在建立健全内部控制制度时应考虑：

（1）控制成本与控制效果之比应小于一，防止实施的成本大于收益而产生经济损失。

（2）不相容的职务必须分割并且相互制约，杜绝相互串通作弊。

（3）在岗的各环节业务人员要精干，要充分体现人尽其才、人尽其用，切忌任人唯亲。

（4）要制订相关条例防止企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权、营私舞弊，尤其是企业领导人越权管理。

4.6培养高素质会计人才，加强法制意识建设和会计职业道德

加强对会计从业人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求，也是会计人员后续教育的要求。培养高素质的会计人才，必须使其具备较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。优秀的会计人员还应具备良好的职业道德，树立会计人员工作的责任感和荣誉感，具有客观、公正、严谨的工作态度，并且敢于坚持原则和勇于执法，在处理会计事务中坚持秉公办事。另外，会计人员不仅要懂得业务知识，还应具备参与管理、决策、进行分析的能力，以适应现代企业管理的需求，全面提高会计工作的水平。

参考文献

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[2] 中华人民共和国会计法（1999）第一章 第五条

[3] 刘玉.关注企业会计监督弱化的问题.广西经贸,2003,(1).[4] 陈玉媛.对会计委派制与内部控制制度的深入思考.财经问题研究,2003,(1).[5] 刘杜屏.会计监督弱化成因分析.中州审计.2001-12

[6] 潘泓君.浅谈会计监督.管理科学文摘.2006(2)

篇3：成本会计发展及其对策的成本会计论文

一、企业成本会计管理现状

(一)成本会计控制管理意识的缺乏

我企业业在成本会计地管理中没有取得明显的效果,主要是因为管理者的意识没有改变,还坚持认为成本会计管理在实际工作中没有为企业带来直接的经济效益,因此对其管理方面的重视程度不够,甚至有的管理者还认为对成本会计的管理是浪费财力与人力,从而导致了成本会计在企业的应用中没有取得良好的效果。

(二)成本会计控制机制缺乏健全

企业经营规模在不断扩大中获得良好的经济效益,但是在当前不健全的控制机制中,使得企业出现了资金流失严重的问题,而在经济经济体制的改革中,政企分开的主要目的就是进一步地推动企业在市场经济得到较好地发展,可有的政府对企业经营活动还是实施干预,如比较严重的是对企业金融放贷的管理,从而使得企业无法根据市场地需要而适时地调整管理方案,给企业发展带来不利的影响。

(三)成本会计实施环境持续恶化

随着我国经济环境不断的开放,使得市场机制能够在经济中发挥重要作用,由此企业需要根据市场发展的方向为指导,严格遵循市场规律,但是企业在成本会计的控制方面却出现内部环境不断地恶化的问题,如企业领导的私欲膨胀而导致他们通过不正当的手段中饱私囊,使得成本会计的管理体系出现“崩坍”的情况,除此之外,企业中管理者具有较大的流动性,在管理者任职期间,他们集中精力做好业绩工程,对企业的发展没有做出科学的规划,由此出现成本会计的管理出现计提折旧以及费用划分等不到位的问题,使得成本会计的控制出现持续恶化的情况。

二、促进企业成本会计发展的有效对策

(一)树立先进成本会计管理观念

在国有企业的发展中,对成本会计加以控制,需要企业领导与会计人员通过参与,首先是树立成本会计控制的先进管理,从而更好地指导成本控制,其次需要成立专门的小组,对成本控制的内容、流程、形式以及分析进行研究与评估,最后在实际的工作中,需要把成本控制与具体的工作结合起来,达到有效控制成本的目的。

(二)建立健全成本会计控制机制

对企业成本地控制,最重要的是对企业中预算的管理,通过制定和实施一个科学化的预算体系,为国有企业成本会计的管理带来积极作用,因此这就需要在预算的编制中各个部门之间相互配合,为企业成本会计的控制提供一个良好的管理体系,从而使得国有企业能够在变化多端地市场环境中及时地调整预算方案,从而使得企业能够在参与市场竞争中不断地占据有利地位,因此在建立健全国有企业的成本控制机制中,确保企业预算成本能够发挥积极作用。

(三)积极实现现代化成本管理

在成本控制中,国有企业需要积极地引进现代化的管理理念,其中比较重要的是信息化技术的支持,这主要是对企业中信息的收集工作,例如对原始数据地记录、统计以及会计凭证等的分类与分期的管理,进而较好地反映出企业的实际的产生经营状况,从而达到有效地管理企业成本的目的,除此之外,对企业成本的管理,使得国有企业在市场竞争中可以提升优势。

(四)加强提升相关人员的综合素养

根据企业在市场经济好的发展情况,以及面临激烈的市场竞争环境,因此需要企业积极地应对,其中一项工作就是对企业成本会计的管理,针对在实际工作中所出现管理人员素质有待提高的问题,因此在优化我国国有企业成本管理方法中,需要对相关人员的综合素质进行提升,第一是对财务人员的政治思想进行教育,使得工作人员能够树立良好的价值取向;第二是加强对工作人员的岗位职责教育,尤其是对会计工作人员而言,他们一定要严格地遵守财务管理制度以及按照对应的规章制度办事;第三是组织相关的工作人员加强先进管理理念的学习,从而使得工作人员能够在不断学习中进一步地提高自己的工作能力与效率。

三、结束语

通过上述分析,我国有企业在走向市场化发展中,不仅需要积极地应对瞬息万变的市场环境,而且还要参与市场竞争,而加强对成本会计的管理,可以为企业的发展以及赢得竞争提供有力保障,因此,企业领导者需要重视对成本会计的控制与管理,从而使得企业能够得到较好地发展。

参考文献

[1]史凤丽.浅析成本会计的现状及其发展对策[J].科技信息,2011,24:468.

[2]于弘.成本会计在企业中的运用及发展[J].中国集体经济,2011,34:153-154.

[3]赵连灯.我国企业成本会计发展的制约因素分析及对策探讨[J].太原城市职业技术学院学报,2014,09:156-158.

篇4：浅析会计造假的原因及其对策

关键词：会计造价原因对策

0引言

会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动，为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。

1会计造假的原因

1.1根本原因——两权分离会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。“两权分离”是指资本所有权(表现为投资者拥有的投入资产权)和资本运作权(表现为管理者经营、运作投资者投入资产权)的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报(表现为薪水、福利等)。这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。

1.2会计造假的直接原因——利益驱动

1.2.1政治利益仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。

1.2.2经济利益经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10％以上，计算期内任何一年都必须高于6％”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账：表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。

1.3会计造假的间接原因——监督不力我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。

1.3.1监督力量不足我国审计监督体系的国家(政府)审计、内部审计和民间(社会)审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。

1.3.2监督力度不够国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。

监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖獗，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。

2防范会计造假的措施

加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。风险一词在韦氏词典中被定义为“面临损失或伤害的一种灾难、一种危险”，或者说风险是其实际结果对其预期收益的背离，背离程度愈大，风险也就愈大。因此，风险可用收益的方差和标准差来度量，方差和标准差的值越大，风险也越大，但在研究会计造假收益与风险对称关系中，我们还必须引入变异系数，也称标准差系数，它是风险与期望收益的比值，其大于1时，表明会计造假者付出的代价大于其得到的利益，这样才能使其不敢造假。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，为此，笔者认为应采取以下对策：

2.1改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处(科)，其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。笔者认为，由国家审计管理会计工作主要有三个理由：①国家审计具有权威性、强制性、独立性，这是社会审计、内部审计所无法比拟的；②国家审计机关拥有一支素质好、业务能力强的审计队伍，有能力胜任会计信息检查工作，而财政部门虽也拥有一批会计专家，但查错防弊的人员数量、实际经验与国家审计相比还是存在相当差距的；③在国家审计建立会计检察制度，有利于降低会计信息质量控制成本，避免多头监督的重复劳动，提高政府工作绩效。

2.2明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。

2.3理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚。故：①依据简明、公正、效率原则，建立若干考核指标；②依据会计信息虚假程度，如虚假利润与实际利润的比率扣分，不论扣分多少均应接受有关部门组织的会计教育和相应的经济处罚，在这方面，交警部门对驾驶人员违章处罚的方法值得借鉴。如会计人员拒不接受教育和处罚，应吊销其会计资格证书，所提供的会计信息一律无效。

2.4严惩不能诚信履职的注册会计师。注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济警察”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性与合法性作出独立、客观、公正的判断。但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“乱世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的生成和发布。

篇5：知识经济对会计的挑战及其对策

知识经济对会计的挑战及其对策

自20世纪90年代初以来,“知识经济”成为一个全球性的热门话题。知识经济不同于以传统工业为支柱产业、以自然资源为主要依托的工业经济,是一种与农业经济、工业经济相对应的富有生命力的新型经济形态。知识经济的产生和发展对会计理念、理论、实务的影响是全方位而又深刻的。

一、现代会计的主要缺陷

（一）资产内容偏窄

知识经济是以知识为资本来发展的经济，以知识、信息等形态独立存在的知识资源，将成为经济发展的首位经济资源。而以知识、信息等形态独立存在的知识资源，没有能够在财务会计中的无形资产中完全显示出来。现代会计侧重于反映物质资产，在知识经济时代是不适应的。

（二）会计计量不实

计量是会计系统的核心功能。知识经济中知识和信息成为经济发展的首位资源，若按历史成本计量，许多知识资源的真实价值就不能充分表现，甚至根本就得不到确认。对知识型企业来说，现代会计计量、资产负债和资产负债表已难以反映实际情况，企业的真正价值恰恰是隐藏在现代资产负债表背后的知识资源。

（三）产权观念陈旧

资本雇佣劳动，企业归业主（或股东）所有，这个理论正日益受知识经济的冲击。资本雇佣劳动是现代企业的产权特征，是“一个人力资本与非人力资本的特别合约”，其产权应由人力资本所有者与财务资本所有者共同拥有。在知识经济时代的知识型企业中，最重要的不是财务资本而是知识、信息与创新能力，因此，知识拥有者便成为企业最重要的人，劳动（主要是脑力劳动）占有资本体制比资本雇佣劳动体制更具有生命力。人力资本所有者在企业中的产权主体地位，现代产权观念已不适应。

二、知识经济对会计的挑战

在任何经济环境下，会计既取决于客观经济环境的变化，同时又必须服务于特定的社会经济环境。因此，知识经济的出现和运用，势必带来会计环境的明显变化，并对环境所决定的会计理论与实践等各方面也奖产生极大的挑战。

(一)知识经济快会计假设的挑战

会计核算的基本前提是四大会计假定，即会计个体的假定、持续经营的假定、会计期间的假定、货币计量单位的假定。在知识经济时代，已陆续出现了以联营、合资、合伙、股份制等形式组成的公司，他们在激烈的市场竞争中，不分企业随时可能在短期内解体，这给会计主体的界定带来了困难。而会计主体的多变性，使得人们对一个主体是否在持续经营的辨别上难以分清，再加上企业跨生产、销售、科技的广泛联合（有的是短暂的联合），并随市场要求不断变换联合的对象和范围“借壳经营”的现象大量出现，因而对企业持续经营的假定产生影响。在知识经济时代，信息的充分及时提供成为决策者致胜的关键，会计分期的假定满足不了信息使用者随时想利用会计信息做出及时决策的需要，这将会使会计分期的假定发生变更。同时，随着世界经济全球化和地区经济一体化的进程的加速发展，国际贸易壁垒被打破，国际金融一体化的时代的来临，讲对货币计量的假定会产生深刻的影响。

只是经济对资产计量理论的挑战。现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。据有关资料显示，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学确认的却只有12项，实际工作中真正列入会计报表的也只有6项。在只是经济时代，经济资源的主要表现形式为知识资源。知识资源是由人力资源和知识资源两部分构成，人力资源和知识资源成为了生产的重要要素，它在生产过程中的作用和所创造的价值大大超过了有形资产。因此，无形资产、特别是人力资源和知识资源是企业的重要资产。像微软、英特尔这样的大公司，其价值几乎全部体现为它的人力资源和知识资源上，而房屋、设备、仪器等有形资产相比之下显得微不足道，所以，若将人力资源和知识资源排除在企业资产形态之外，讲导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。

（二）对会计处理程序和方法提出了挑战

这是由知识经济的知识化特征导致的。知识化特征主要反映在构成知知识经济对会计的挑战及其对策，知识经济支柱的产业是高智力产业, 即产业发展的知识技术化。高技术产业的特征有五个, 即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性、高度风险性和极强的时效性。由此形成了三方面挑战:

1、对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战。知识经济时代, 产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型, 产品更加强调个性化。产品中所包含的知识和信息超出产品价值本身, 产品可以卖高价和获取高额利润。因此, 技术创新和产品开发以及对市场信息的掌握在企业产品增值中占有较大的部分, 而生产部分的增值占有较小。在传统成本管理中, 成本管理的中心是制造成本的管理;而在企业向知识经济企业转变的过程中, 成本管理的重心将转移到对产品研究开发成本和人力资源开发成本的管理上来。也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新

经济形态中产品生产成本分配的要求。知识经济中企业最关注的问题将成为如何运用各种资源, 使知识转化为独特的策略、构思, 进而形成企业的核心竞争力。

2、对收益处理方法的调整。知识经济产品具有较高的增值性, 资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中, 受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约, 企业收益呈有限性和稳定性。在知识经济形态中, 知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征, 使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下, 企业收益必然会出现较大的变动, 即企

业收益与产品的市场占有率呈正相关。产品市场份额越高,企业收益越大, 反之收益越小。加之企业收益产生基础的模糊性, 给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的, 由于收益产生基础的模糊性和非稳定性, 使收益分配的合理程度难以界定, 而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。

3、使企业风险处理陷入困境。知识经济条件下企业收益与风险都体现出极大化特征。据统计, 20 世纪40 年代以前, 一般产品的寿命平均为30 年以上, 50 年代以后,平均在10 年左右;70 至80 年代缩短到5 年。而像电子、计算机等高新技术产业, 其产品寿命更短。尤其是计算机和网络行业, 可以用“日新月异”来形容。产品寿命周期短, 换代频繁,加大了企业经营活动的不确定性。一个企业投入大量资金进行研制的产品不久后即被竞争对手的更先进的产品所替代, 甚至对手研究得更快, 在研究半路夭折。知识经济形态中收益与风险都呈极大化特征。开发研究成功就能获得巨大的收益, 而失败则意味着巨大的投资损失。如何完善“持续经营假设”, 充分研究其存在的前提和必要的外部环境,对加强会计风险管理有特别重要的意义。同时, 加速折旧法应成为主要、普遍的折旧方法。

（三）知识经济对历史成本原则挑战

历史成本计价方法是会计计量的基础。在知识经济时代，企业以知识资产为物质源泉，以知识创新为发展动力，它属于无形资产。在对于无形资产进行计量时，目前还没有一种对知识资本进行计价，使企业财务状况无法准确的对知识资本进行计价，使企业财务状况无法真实反映其资产，这无疑会歪曲和降低知识资本的价值。

（四）对会计模式形成挑战

这是由知识经济的全球化特征所导致的。知识经济作为一种具有自然属性的经济, 是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。消费者能够在地球的任何地方, 利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。生产厂商也可以从全球获取生产要素, 进行全球化生产。由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。作为记

录经济运行状态的会计, 经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化, 在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面也发生相应的变化。

三、会计变革与发展的主要方向

(一)充实企业资产内容

资本代表一个企业拥有未来经济利益的经济资源，知识经济从更宽广的范围上拓展了企业的经济资源，包括财务资源、人力资源、知识资源，将各经济资源资本化，构成知识经济时代的资产内容，扩充了现代企业资产的内容。

（二）更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间

知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上。传统的经济思想重视实物和设备，而不重视知识以及知识的拥有者。会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货和资金等物流展开的。而在知识经济时代，知识及其拥有者已经成为当今社会最核心的资源和资本(P·F·德鲁克，1982)，知识已代替实物资本和能源成为经济的主导因素。因此，会计应该跟上时代发展的步伐，在思想上牢固树立 “知识第一”的经济理念，设法将知识资产和知识资本纳入到会计计量与报告系统里面，同时对传统的“资产=负债+所有者权益”的公式进行修正和拓展，以便其能包含知识资本的内容。修正后的公式应为：实物资产+知识资产=负债+实物资本权益+知识资本权益。

(三)重点研究知识资源的计量理论与方法

对知识资产和知识资本进行计量与反映，可以说是会计目前所面临的最棘手的问题之一，具体计量时会遇到以下难题：(1)知识资本能否进行计量?(2)知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值?(3)知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？（4）是按投人基础计量，还是按产出基础计量?对于第一个问题，实际上涉及到一个判断标准问题。如果仍坚持会计原来的计量原则，则知识资本就无法计量，因为它本身含有较多的不确定性。但如果采用“合理计量(reasonable measurement)”的思想则知识资本是可以计量的，我们可以用相对合理和精确的方法估计出知识资本的取值区间，应是目前会计改革的一个指导思想。对于第二个问题，从理论上讲知识资本应该包括知识产品的价值和知识本身的价值。但目前会计实务只承认知识产品的价值，如专利技术等，而没有确认知识本身的价值。因此，改革重点应放在对知识本身的价值的计量上。这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值。至于人力资本是个人的资本还是企业整体的资本，我们的理解是，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这才符合会计主体假设的。如果一个人很有知识、才干但末加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本

不属于企业，不在企业会计的计量范围之内。会计计量和报告的只能是属于企业的和同时企业又能够控制的资源。同时应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件。如果一个人不加入企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源。因此，人力资本只有嫁接到企业主体上，才是一种现实的资源，才能进行计量和反映。对于第四个问题，我们主张按投入基础计量。即人力资本就是在人力资源形成过程中投入的价值。按我们设想，企业的人力资本主要是由两部分构成：一是为培养人才而发生的培训费和教育费，这是为获取新知识和技能而花费的支出；二是新招聘职工的教育成本，这部分支出也是为获取知识和技能而发生的，只是由国家和个人支付。但是，个人一旦加入企业，企业事实上就间接地拥有了这种知识和技能的使用权，也相应地成为这种教育支出的收益者。因此，企业应按照教育年限和每年的教育成本水平估计这部分人力资源。而引起企业人力资本减少事项也有两项：一是职工调出而发生的摊销；二是由于知识贬值而进行的摊销。

(四)研究知识产品的成本特点，建立新的控制理论与方法

知识经济条件下，企业的产品主要是信息产品和知识产品如软件等。它们的成本与物质产品的成本具有明显的不同特征。信息产品的物耗成本低而人工成本高；加工成本或复制性低而研制成本高；成本与收益的关联性差，即信息产品的成本与信息的使用规模无关。这些都决定现行的成本控制理论和方法已不适用，需要建立新的理论与方法。我们认为在建立新的成本控制理论与方法时，应重点解决以下问题：(1)研制成本如何控制，会计上怎样处理，是作为资本支出，还是作为收益支出；(2)知识产品的加工成本如何控制，其控制点放在何处；(3)知识产品的成本与效益的关联性如何，连接点在何处，如何建立成本一效益的预测模型。

（五）人力资源会计的变革

现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之一。经济发展水平越高，人力资本在经济发展中的作用也就越大。

综上所述，知识成为发展经济的首要资本和知识的更新、扩散与应用加速出发，结合无形资产会计与风险会计管理，粗略分析了知识经济对会计创新的影响。由于“科教兴国”是我国的战略方针，我国的经济建设正逐步转到依靠科技进步和提高劳动者素质的轨道上来。因此，我国也必将融入到知识经济的大潮中去。

参考文献：

1、(美)安尼布鲁金著、赵洁平译：《第三资源：智力资本及其管理》，东北财经大学出版社。

2、陈禹等著：〈知识经济的测度理论与方法》，中国人民大学出版社。

3、谢康等著：《知识经济思想的由来与发展》，中国人民大学出版社。

4、李泽临：《关于成本会计的基点问题》，《财会通讯》2000年第10期。

篇6：企业会计信息失真及其对策

（一）企业会计信息的内容

会计是以一个以提供会计信息为主的信息系统，会计处理的各个环节的加工对象就是会计信息。从广义的会计信息来看，应该包括三个层次：其一，以货币化指标体现的财务信息，它是从动态、静态两个角度对特定的主体经济资源的数量（资产）、归属（负债、权益）、运用效果（收益分配）、增减变化及其结果（财务状况变动及其结果）进行描述；其二，非货币化的和非数量化的说明性信息，它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明，而且还包括了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息，这些信息对于使用者正确判断会计主体的经营能力、发展前景往往起到至关重要的作用；其三，其他用于主体内部管理的信息，这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供，主要包括了短期（长期）决策信息、预测信息、责任中心要求及履行情况等信息，虽然与外部性较强的财务会计信息相比，它们更容易为人们所忽略，但是在经济管理和财务信息质量控制方面起着不可低估的作用。

从狭义的会计信息来看，其信息的载体主要集中反映在财务会计报告上，也就是广义的会计信息所阐述的前二个层次上。财务会计报告是指对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。“财务会计报告”的内涵比会计报表大，根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，本文会计信息的内容就是指财务会计报告。

（二）企业会计信息的作用

企业经济活动离不开决策，决策离不开信息，就一个企业而言，其信息的使用者包括股东、债权人、国家及政府有关机构、中介机构、企业内部管理层及雇员、顾客、贷款人和其他供应应商等。尽管他们的决策内容不同，所需的信息各异，但对企业的会计信息却有共同的需求。会计目标就是向不同使用者提供有用的会计信息，会计信息无使用者，会计就失去了其存在的意义。因此，会计信息的作用就是向不同的使用者提供有用的会计信息。

二、会计信息的质量特征及会计信息失真

（一）会计信息的质量特征

会计信息的质量特征是指确定会计信息具有有用性的具体质量要求。良好的会计信息应具备以下的基本特征，即：有用性、可理解性、相关性、可靠性、及时性可比性、一贯性和重要性。会计信息质量的核心内容是对决策有用，因此，“有用性”是会计信息的首要质量，其他质量都是对它的补充或具体化，从这点出发，并考虑信息质量对决策的重要程度，可将会计信息质量划分为主要质量与次要质量。此外，提供会计信息需要会付出代价，会计上提供或不提供某一信息，受成本效益原则制约。只要当信息的使用效益被判定为大于其成本时，这此信息才值得提供。从这一点可以看出，会计提供的会计信息的质量也是会计能否存在的关键所在。会计信息的质量特征及其层次结构如下图所示：

会计信息

普遍性约束条件效益大于成本

针对用户的质量可理解性

会计信息的首要质量决策有用性

会计信息的主要质量相关性可靠性及时性

真实性客观性可验证性

会计信息的次要质量可比性一贯性重要性

图1会计信息的质量特征及层次结构

（二）会计信息失真

1、会计信息失真的含义

会计信息失真包含两方面的含义：一是企业未能根据会计准则或规范来进行会计核算，具体表现为错误与舞弊等形式。二是传统的会计程序未能全面地反映企业的全貌或经济现实。这里所说的会计信息失真指的主要是前者，即企业的错误与舞弊行为，这一方面是由于企业的主观意识所致，另一方面也可能是会计方法本身的可选择性或会计准则本身的不完善所导致的。因此企业会计信息失真主要是企业对企业会计报告进行粉饰（包括包装、伪裝、核算随意变更或选择会计政策、披露不完整或避重就轻等行为）的结果。

2、会计信息失真的状况

古今中外，为粉饰经营业绩而公告不实或披露虚假的会计信息屡见不鲜，如美国的安然公司、世通公司、施乐公司、默克制药公司等，中国的郑百文、银广夏、黎明服装等。2001年财政部在对320户企业和事业单位会计信息质量的抽查发现，被抽查单位资产不实73.75亿元，利润不实35.11亿元。本次抽查的结果表明，部分企业事业单位会计信息失真现象还很严重，一些单位为达到扭亏为盈、享受债转股优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。据统计，本次调查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业32户，占被调查单位的10%，人为调节总额达到13.7亿元，其中，虚增利润10亿元，虚减利润3.7亿元。此外，部分企业事单位的财务管理相当混乱，缺乏有效的内部控制制度，账外设账，私设“小金库”等问题屡禁不绝。对此，财政部继续就社会各界关注的问题开展了有针对会计信息质量抽查，加大了会计打假力度。

我们应当看到，会计信息失真的问题目前根本没有好转。财政部最近公布的一个检查公告依然触目惊心。财政部对192户企业进行2001年会计信息质量抽查，结果查出资产不实115亿元，利润不实24.2亿元。在192户企业中，利润不实10%以上的企业有103户，占被调查总数的53.6%，其中利润严重不实的、虚盈实亏的企业19户，虚亏实盈的企业有9户。这怎不令人对会计信息的诚信深表担忧呢？

3、会计信息舞弊的动机

经济利益的驱动和政治利益的驱动是导致会计信息失真的主要根源，具体来说，企业往往由以下动机来粉饰会计报表，导致会计信息失真：

1）为发行股票、配股、炒作股票和避免处罚而粉饰会计报表。

2）为减少纳税、分配利润而粉饰会计报表。

3）为业绩考核而粉饰会计报表。

4）为确保职位而粉饰会计报表。

5）为获取信贷和商业信用而粉饰会计报表。

6）为推卸责任而粉饰会计报表。

7）为隐瞒违法行为而粉饰会计报表。

8）为政治目的而粉饰会计报表。

4、会计信息舞弊的手段

1）虚构会计主体。

2）上市前过度剥离。通过对资产负债表剥离减少净资产提高每股收益或通过对利润表的过度剥离来增加利润。

3）用关联交易调节利润。虚构关联购销；不等价转让；置换和出售资产转移利润；受托经营；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用来调节利润；采用合作投资方式，夸大企业利润。

4）利用资产重组调节利润。通过企业购并调整利润；通过债务重组获取重组收益。

5）通过地方政府援助操纵利润。如税收优惠、财政补贴、利息减免、资产优惠等。

6）选用不当的会计政策调整利润。如存货计价方法不当；股权投资方法不当；收入确认不当；如提前确认收入，利用应收账款虚构销售收入；费用确认方法不当；如收益性支出资本化，提升当期业绩的潜亏挂账。

7）通过会计政策、会计估计变更调节利润。如折旧政策的变更、坏账准备变更、存货计价方法变更、长期股权投资方法变更、减值准备变更、合并政策变更等。

8）通过巨额冲销来调节利润。

9）利用虚拟资产调节利润。如待摊费用、递延资产、待处理财产损失、长期待摊费用等。

10）用资产评估消除潜亏。

11）通过虚构交易或事实调节利润。如采取几方合作，对开增值税发票。

12）利用其他应收账款虚构利润和利用其他应付款隐藏利润。

三、会计信息失真的对策

鉴于上述，可以认识到影响会计信息质量的因素主要来自两个方面：其一，会计本身的不确定性，会计方法选择的多样性以及会计准则本身的不完善为会计信息失真提供了基础。其二，立法与执法上的缺陷从一定程度上纵容了会计信息失真的行为，我认为在现阶段可以采用以下方法来减少会计信息的失真现象，提高会计信息的真实性，使之能更好地发挥其决策有用性的作用。

（一）完善会计规范体系

为保证会计信息的质量，增强决策的有用性，建立一套会计行为和会计实物的规范体系是十分必要的，无论怎样的规范体系都必须在两个领域里起约束作用：第一，要对会计行为的主体提出约束，对会计人员的业务水平、道德修养进行规范，以保证其在公平、公正、无偏见的会计行为下提供会计信息。第二，对会计实物提出要求，为会计信息的系统运行在技术上建立和健全会计信息确认、计量和报告的标准，以保证会计信息的运行能够在科学、合理、真实的原则下实现会计目标。

1、加强会计法律规范体系

纵观世界各国会计法律体系建立的思路，无外乎两种：一种是强调严密而具体的法律规范，如法国、德国、荷兰等，这些国家会计的主要规范主是体现为有关立法，会计行为和会计实物操作所遵循的原则，均有法律规定，法律中的有关条文详细而严密，对会计的约束性很强。另一种是建立指导性、方向性的法律规范，如英国、美国等。这些国家只对会计进行总体上的约束，具体的行为规范和会计准则主要有民间和半官方的组织制定，同时，会计人员对所提供的会计信息的技术方法的选择，具有较大限度的自由权。

从本质上来说，我国的会计法律体系具有前者的特点，目前，我国经过多年的努力，已经建立起以《会计法》为核心有会计法律体系，并建立了《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等行政性法规和《经济法》、《公司法》、《证券法》等相关的法律规范。

但是，正如很多的法律法规一样，当前会计法律法规存在的一个严重的问题就是条条框框太多，而缺乏可操作性。同时对相关责任人的法律责任没有清晰的界定，以至法律规范形同虚设，会计信息造假现象屡禁不止，理想的会计法律法规应当明确相关各方的责任，使各方相关人的权利和责任相对等，有多在的权，就应当对应多大的责，这样才能真正起到约束的作用，保证会计信息的真实性和完整性。

1）明确法定代表人的责任。企业单位的主要负责人应当对本单位会计信息的真实性、完整性负主要责任。很多事件表明，会计信息失真的根本原因是他们有的指使下属作假，有的姑息纵容，视而不见，因此，如果会计信息失真，应当首先追究单位法定代表人的责任。新的《会计法》中虽然增加了单位负责人的法律责任，但仅限于打击报复会计人员的法律责任，对于提供虚假会计信息的责任仍未能明确。并且现实中很少有单位负责人因提供虚假会计报表而受到法律制裁的。

2）明确总会计师的责任。国家大中型企事业单位的总会计师是会计信息的提供者和信息质量的监督者，应当防止会计信息失真，保证会计信息质量的第二道防线。总会计师应当对编制会计报表负责。

3）明确会计人员的法律责任。《会计基础工作规范》中对会计人员的责任作了明确的说明：取得凭证、填制凭证、审核、登记、编报等，会计人员都必须严格遵守有关规定。同时，《会计法》中对会计人员的法律责任也作了明确的规定，并从法律上对由于履行职责而遭受打击报复的会计人员进行了保护。

4）明确注册会计师的法律责任。注册会计师应当恪守公正、客观、实事求是的原则，由于违反工作准则而造成不良后果的，注册会计师应当承担审计责任。并且在法律上应当明确注册会计师应当在很大程度上承担审计责任。

2、加强会计职业道德规范建设

会计职业道德是指从事会计工作的人们在会计工作中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范，是会计人员在会计工作中产生的正确处理会计事物和调整会计人员职权和职责的行准则。

世界各国都对会计人员的职业道德规范问题作出了严格的规定：美国注册会计师协会专门规定了“职业道德守责”，其中的“行为守责”明确规定其成员应遵守其文告的义务，如果其会员有任何违反行为，将受到“职业法律委员会”的严厉制裁；IASC也制定了“会计执业人员职业道德准则”，对会计人员职业道德在公正、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德自律等方面都作出了明确的要求。而我国的《会计法》、《总会计师条例》及《会计人员工作规则》也都对会计人员在会计工作中所应遵循的道德规范进行了规范，为保证会计核算信息的真实、可靠在一定程度上打下了良好的基础。

3、会计准则规范

会计准则是从技术角度对会计实物处理提出的要求，是会计规范体系中不可或缺的重要组成部分。不少国家将会计准则规范的内容分成两个部分，即会计具体准则和会计制度（其所具有的宏观效应已经不在会计准则之内）。但是人员习惯将会计具体准则称作“会计准则”。会计具体准则本身不是具体的会计处理方法程序，但是它是指导会计基础方法、程序制定的基础和依据，是针对每一项具体业务的确认、计量和报告所作的最基本的规范，反映了会计实践活动中的内在的基本原理，对会计信息的生成与报告起一般性的指导作用。另外，由于会计规范的建立与其所处的社会经济环境联系密切，并且要受到会计信息使用者的影响，所以就可以分为两部分：一部分是体现会计活动骄兵必所处的特定的经济环境，体现国家宏现经济决策的有关方针、政策的会计准则，我们可以称之为“社会性会计准则”；另一部分是在市场经济作用下，带有普遍实用性、直接规范指导会计实物处理的会计准则，我们可以称之为“技术性会计准则”。

在我国，“社会性会计准则”主要受到社会主义市场经济理论的规范，要求符合中国经济发展的具体国情。“技术性会计准则”的建立则应当着眼于未来，顺应世界经济发展的潮流和趋势，制定出具有通用性的，与国际接轨的基本准则。我国已经顺利颁布了部门具体准则。这项工作正本着“成熟一项，推出一项“的原则逐步推行。这些具体的会计准则的出台，对治理会计信息失真是很有效的，因为它至少减少了会计方法的随意性，使得会计信息“有章可循”，在一定程度上避免和减少了“粉饰”的行为。

（二）实施会计委派制

会计委派制是国家向拥有所有权的国有企业或国家占控股地位的企业中委派会计负责人的一种作法。目前会计委派制仅仅限于国有大中型企业，它是一种解决会计信息失真的有益尝试。

会计委派制的实施在一定程度上约束了管理者的舞弊行为，减少了“内部人控制”的信息不对称现象。国家以委派会计负责人的方式，直接发挥了反映与监督的双重功效，保护了自已作为所有者的利益和其他投资偖的利益。虽然对会计委派制的批评很多，如不合法----《会计法》，不合理，等等。从近年的实践来看，会计委派制的确是成绩与问题并存，会计委派制的确不能从根本上解决会计信息失真的问题，它治“标”不治“本”，而且也不能完全防止委派人员和企业领导者的合谋行为，委派的对象也仅仅局限于国有大中型企业，并不能解决全国范围内的会计信息失真的问题。但是，作为一种尝试，在现阶段而言，会计委派制仍然不失为一种简捷、易行、有一定成效的减少会计信息失真的方法。

（三）加强会计信息的控制与监管

在市场经济和利益驱动下，信息提供者的利已动机是普遍存在且难以从根本上消除的，但动机不一定会转化为现实的行为。如果能对虚假的信息提供者进行有力的监管，使造假行为不仅不现实、不经济，而且会受到严惩和索赔，那造假者在理智的权衡中也会放弃造假。因此应当加强会计信息的控制与监管。

当前，为了有效地控制会计信息的失真，应当将单一的独立审计监督与社会的综合监管相结合，将硬性的制度监管与柔性的诚信教育相结合，将行政制裁与民事赔偿相结合，使制造虚假会计信息的就象是“老鼠过街，人人喊打”。

（四）建立健全内部会计控制制度

内部会计控制制度是现代企业管理制度重要的组成部分，它包括会计信息控制和财务管理控制，以实现财务信息的可靠性，提高经营效率以及遵守相关法律的过程。我国企业在长期实践中，虽然总结了内部牵制制度、责任中心控制制度等内部会计控制制度，但是由于现阶段公司治理结构不完善，甚至出现董事长和总经理大量兼任的现象，监事会受制度于董事长，“三权”实际上为“一权”现象，形成了大量的“内部人控制”问题。由于自已监督自已、控制自已，造成逆向选择与决策失误，使得当前经济生活中产生大量虚假会计信息。为改变部门对付财务、财务对付经理、经理对付董事长、董事长欺骗投资者的局面，必须建立健全企业内部会计控制制度。比如我国实行的国有企业派出监事会或财务总监制度促使上市公司吸收独立董事以及《公司法》规定董事长与总经理不得兼任等方法，从生成会计信息的源头开始，对确保会计信息真实、完整作出严厉的措施性规定，减少了假账真作，真账假作的数字游戏，保证会计信息合法性、真实性、完整性具有积极的作用。

（五）提高会计人员素质

一个合格的会计人员，除了有过硬的业务技能外，还必须有较高的职业道德素(本文权属文秘之音所有，更多文章请登陆查看)质，二者缺一不可，否则很难保证会计质量。

1、严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，严格规定和区分会计岗位应当具备的会计任职资格和条件。

2、健全专业资格考评确认制度，提高资格考试的入门条件，重视学历因素在资格确认中的作用。

3、建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范行为的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为，全面提高会计人员的职业道德。

4、强对会计人员的继续教育，严格定期培训制度，提倡会计人员终身教育观念，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。