营业税改征增值税政策指引

营业税改征增值税政策指引（通用8篇）

篇1：营业税改征增值税政策指引

营业税改征增值税政策指引

（五）1.差额征税。您好，我单位在地税是差额征税计收入，从事货物代理业务，现在到国税是一般纳税人，增值税是销项减进项缴纳，还能差额计收入吗？期待解答！

答：根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（四）项规定，除经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务延续使用差额计算缴纳增值税之外，增纳税一般纳税人均按照一般计税方法计算缴纳增值税。

2.营改增前的留底税额怎么处理。我公司是增值税一般纳税人并兼有物流辅助中的装卸搬运服务，前期留底税额金额较大，营改增后留底税额怎样处理？单位收取的标书费及技术培训费是否属于营改增范围？请帮忙解答，谢谢！

答：

一、根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中 抵扣。

二、根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）文件第八条规定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

因此，如你单位的标书服务及技术培训服务不属于营改增试点范围。

3.进项税抵扣。取得的运输业营改增发票怎样抵扣计算进项税，是按11%还是7%。取得的信息技术营改增发票，是按6%计算进项税吗？

答：根据《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）文件有关规定，自2013年8月1日起，增值税一般纳税人取得的交通运输和信息技术服务增值税专用发票，应按照发票上注明的增值税额抵扣进项。

由增值税一般纳税人开具的货物运输增值税专用发票税率为11%、信息技术增值税专用发票税率为6%。增值税小规模纳税人到税务机关代开的货物运输业增值税专用发票 或增值税专用发票均为3%。除铁路运输费用外，7%扣除率已经取消。

4.我是一家快递公司，具有快递业经营资质，取得国家邮政局和山东省邮政管理局《快递业务经营许可证》，按照交通运输业交营业税，被纳入营改增后，税务局要按交通运输业交增值税，请问我公司是否可以按照《营业税改征增值税政策指引

（二）》第四条按照“物流辅助——货物运输代理”交税？

答：如你公司取得国家邮政局、山东省邮政管理局颁发的《快递业经营许可证》，且在有效的经营期限内，可以按照《营业税改征增值税政策指引

（二）》第四条要求，暂按“物流辅助——货物运输代理”缴纳增值税。

5.应税服务试点纳税人总分支机构汇总纳税业务如何办理？

试点纳税人申请汇总核算增值税，暂按照“遵循原征收方式，确保平稳过渡，收入分配不变”的原则，具体可参照以下以种情况执行。

一、试点纳税人原征收营业税时，财政部门、地税部门审核批准进行总、分支机构统一核算的，试点纳税人提供相关审批资料，并到主管国税机关备案，暂按原方式汇总核算增值税。

二、试点纳税人由总机构统一收款并开具发票的，暂由 总机构汇总核算缴纳增值税。

三、试点纳税人符合《财政部 国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税税有关政策的通知》（财税[2012]9号）和《山东省财政厅 山东省国家税务局关于转发<财政部 国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税税有关政策的通知>的通知》（鲁财税[2012]30号）要求，申请汇总纳税的，报省财政厅和省国家税务局审批。

四、除上述情况外，需要进行增值税统一核算的试点纳税人，省内跨市汇总核算的，由省局审批，市内跨区县的，由市局审批。具体增值税统一核算方式，根据试点纳税人业务实际，可以采取“总机构统一核算、分支机构按月预征、定期清算分配”的增值税核算方式，也可以采取“总机构统一核算应纳税额、每月按分支机销售收入分配税款”的增值税核算方式，具体采取何种方式，由各地自行确定。

6.挂靠车辆征收管理问题。

一、出租车挂靠的问题仍按照省局营改增政策指引

（一）的相关规定执行；

二、货物运输企业暂按照“紧密型”、“松散型”进行分类管理：

“紧密型”，即符合财税[2013]37号文件 “由被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担法律责任” 的规定，由被挂靠人做为试点纳税人进行统一管理，被挂靠人按其收取的 全部应税服务销售额计算缴纳增值税，同时挂靠车辆购油、维修等以被挂靠人名义取得的进项税额均可抵扣，挂靠人购入车辆取得的防伪税控系统开具的《机动车销售统一发票》上的接受方为被挂靠公司的，且车辆按照被挂靠公司固定资产管理，其购入车辆的进项税额允许抵扣；

“松散型”，即挂靠车辆与被挂靠公司无直接法律关系，系临时性业务关系，这种运营模式下，挂靠人购买车辆、购油、维修等费用均由挂靠车辆承担，被挂靠人取得挂靠人上述业务的进项税额，不能申报抵扣，也不得为挂靠车辆代开发票。被挂靠人支付应税服务费用，并取得挂靠人依法从税务机关代开的专用发票可以抵扣。

7.道路施救（拖车）业务是否应该纳入“营改增”范围？ 道路施救（拖车）业务在地税按照交通运输业征收营业税，暂按照物流辅助服务范围纳入管理。

篇2：营业税改征增值税政策指引

——营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策申请

根据《深圳市财政委员会、深圳市国家税务局、深圳市地方税务局关于印发<深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策实施办法>的通知》（深财发[2012]46）号文的规定，结合我局实际，现就深圳市营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点过渡期财政扶持资金申请有关事项明确如下：

（一）申请条件

根据深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策，在“营改增”试点企业申请周期中，单月税负增加额5000元以上（含5000元）予以财政扶持，单月税负增加额不足5000元的月份不予财政扶持。试点企业各月份税负增加额不累加计算。

对于“营改增”试点企业的申请有下列情形之一者，原则上不予受理：

1.不能按要求提供有关资料，或所提供资料不真实的； 2.未缴清申请月份税款的；

3.未能将应税服务项目与其他项目的销售额分开核算的。

（二）申请机构

试点企业达到财政扶持资金申请条件的，应向企业所在地国税所属各区、分局（基层分局）提出申请，（三）申请时间 我市各国税主管机关按季受理试点企业财政扶持资金申请，受理时间为每个季度终了后30日内（即每年4月1日-30日、7月1日-30日、10月1日-30日、次年1月1日-30日为受理时间），2012年11月、12月份的申请与2013年第一季度的申请同时受理。

（四）申请需提交的材料

试点企业应按规定向国税主管税务机关提交下述资料： 1.《关于申请财政扶持资金的报告》;

2.《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》;

3.《增值税进项税额还原营业税应税收入减除项目明细表》及减除凭证(还原营业税减除项目的增值税进项税额抵扣凭证等)复印件;4.《营业税应税收入直接减除项目明细表》及减除凭证（差额扣除凭证等）复印件；

5.增值税完税凭证复印件;

6.主管税务机关要求报送的其他有关资料。

上述材料一式一份，按以上顺序装订成册，并在侧面加盖骑缝单位公章。

（五）申请方式和流程

试点企业申请过渡期财政扶持资金实行网上申请方式，具体流程为： 1.试点企业应在上述规定的申请时间内登陆我局门户网站（）做网上文书预申请，分别填写《财政扶持资金申请报告》及《营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请/审核表》等相关表单，具体操作详见附件《试点企业财政扶持资金网上预申请操作流程》）；

2.网上文书预申请保存成功后，可直接打印，试点企业携打印资料及打印后得到的网上文书序号到国税主管税务机关办税前台进行导入，由国税主管税务机关对试点企业提交的表单数据进行初审；

3.市财政委员会对国税机关提交的初审结果复审后，对试点企业每年前三季度按核定应予以补贴金额的70%预拨，第四季度按清算后金额拨付。财政扶持资金由市财政委拨付到企业提供的银税联网账户内。

（六）有关税负增加额口径的计算说明 税负增加额计算公式为：

税负增加额=应税服务增值税实际缴纳税额-应税服务增值税实际退税额-模拟营业税应纳税额

其中：

应税服务增值税实际缴纳税额为试点企业当月应税服务应纳税额中实际已缴纳的增值税税额。

应税服务增值税实际退税额为试点企业按当月国税主管税务机关实际审批的退税额。模拟营业税应纳税额为试点企业当月按还原的营业税应税服务收入计算缴纳的营业税税额。具体参考试点企业申报当月填报的《深圳市营业税改征增值税试点企业模拟营业税税额测算表》第⑨列“应纳税额”

试点企业因税务、财政、审计部门检查，在当月计算调整入库的应税服务增值税应纳税额，不得享受财政扶持政策优惠。附件：《试点企业财政扶持资金网上预申请操作流程》

试点企业财政扶持资金网上预申请操作流程

 功能描述

 在网站新增 “新增营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核表文书网上预审受理功能”，路径“登陆网上办税人服务厅—服务区—税务文书预申请—进入网上税务文书预申请列表—减免税类—营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核表”。网上预申请成功后，可直接打印，凭着打印后得到的文书序号到前台进行导入。 操作说明

1.在深圳市国家税务局的首页的左侧有一个用户登录，如下图所示。

2.然后点击用户登录，进入到登陆界面，如错误！未找到引用源。所示。

3.点击深圳国税纳税人登陆，如下图所示。

4.录入纳税人识别号，密码，校验码后点击登录，则登陆网上办税人服务厅，则可看到服务区的税务文书预申请，如下图所示。

5.税务文书预申请页面，可以看到减免税类—营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请（通用），点击进入营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核申请区，进行填写。如下图所示。

注意：1.增值税一般纳税人必须填写主表和两张附表，而小规模查账户和定额户只填写主表和营业税应税收入直接减除项目明细表； 2.关于填表顺序：先填写各个月份的附表（明细表）保存成功后，才能填写主表（营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核申请表）。

6.点击增值税进项税额还原营业税减除项目明细表（2012-11-01）属期的填写按钮，进入页面进行填写，如下图所示。

7． 填写完上图的表，保存成功后，返回到营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核申请区，点击营业税应税收入直接减除项目明细表（2012-11-01）属期的填写按钮，进入页面进行填写，如下图所示。

8.填写完上图的表，保存成功后，返回到营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核申请区，把剩下的月份对应的附表都填写完并保存成功。如下图所示。

9.如上图所示，各个月份的附表都已填写完成，可以修改或删除；然后点击营业税改征增值税试点企业财政扶持资金申请审核申请表的填写按钮，进入页面进行填写，如下图所示。

10.填写完成并保存成功后，返回到文书预申请页面，可以对该份文书进行打印。如下图所示。

11.点击打印按钮，进入打印界面，可以对每张表进行打印。如下图所示。

12.打印以后，得到网上文书序号，可以拿到前台直接导入。

篇3：营业税改征增值税政策指引

关键词：交通运输,营改增,税收,政策,评述

1 国内外交通运输业税收制度安排及主要政策

1. 1 国外交通运输业增值税制度与政策

目前, 世界大多数国家交通运输业实行增值税制度。税收制度安排上, 国外交通运输业增值税一般采用增值税标准税率或优惠税率, 几乎没有国家对交通运输业适用高税率。因为国外认为较低的税率一般适用于税法中单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。考虑到交通运输业的公共性与外部性特征, 一些国家认为交通运输产品适用于税法中单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务, 应该征收较低的税率。例如, 法国税法规定, 海运、铁路、公路客运 及行李运 输等附属 劳务适用 低税率 ( 7% ; 法国增值税标准税率为18. 6% ) ; 奥地利、比利时、德国、希腊、卢森堡、荷兰、葡萄牙、西班牙等国家均对客运实行低税率, 葡萄牙还对旅客的行李运输按低税率课征增值税。当然, 也有部分国家对本国交通运输业中的公共运输实行零税率。优惠政策方面, 部分国家如阿根廷、巴西、哥伦比亚、秘鲁、哥斯达黎加、阿尔及利亚等对交通运输业免征增值税, 还有一部分国家在交通运输业增值税的实际征收中根据具体业务的特殊情况, 实施或多或少的免税规定。例如, 韩国对市内公共交通运输免征增值税; 意大利、西班牙、挪威、爱尔兰等国家对客运及行李托运予以免税, 但具体规定也略有区别。再如, 爱尔兰税法规定, 旅客及其随身携带的行李的运输业务, 在爱尔兰境内和境外均免税; 意大利则规定, 为个人提供的市内或城镇间的公共交通, 距离在50公里以内的可以享受免税; 西班牙则仅对为运送病人的运输劳务予以免税。

1. 2 我国 “营改增” 试点改革与税收政策

我国自2012年1月1日起率先在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 ( 以下简称“营改增”) 。2013年8月, “营改增”试点改革范围扩大至全国范围; 2014年1月, 铁路运输和邮政业也全面实施“营改增”。根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》 ( 财税 [2013] 106号) , 目前我国交通运输业实行的增值税政策的主要内容如下:

1. 2. 1 关于纳税人界定和应税服务范围

( 1) 纳税人界定。纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准 ( 目前为500万元) 的纳税人为一般纳税人, 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 ( 2) 应税服务范围。交通运输业应税服务为有偿提供服务, 非营业活动中提供的运输服务不属于提供应税服务。其服务范围主要包括陆路、水路、航空和管道运输服务; 相关产业应税服务范围涉及物流辅助服务。

1. 2. 2 关于税率、征收率和计税方式

( 1) 增值税税率。交通运输业增值税税率为11% , 物流辅助服务税率为6% , 国际运输服务 ( 具体包括在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境和在境外载运旅客或者货物) 为零税率。增值税的征收率为3% 。 ( 2) 计税方式。交通运输业增值税计税采用一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 ( 当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额) ; 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 ( 按照销售额和增值税征收率) 。另外, 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务, 具体包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车等, 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

1. 2. 3 关于增值税进项税额抵扣政策

进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务, 支付或者负担的增值税额。进项税额准予从销项税额中抵扣的范围包括: 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额; 购进农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13% 的扣除率计算的进项税额。

2 当前我国交通运输业 “营改增” 存在的主要问题

目前, 尽管宏观层面上我国“营改增”试点改革的政策效应已初步显现, 绝大部分现代服务业享受到了结构性减税红利, 但对交通运输业而言, 受产业技术经济特性、税制方案合理性以及征管体制等诸多因素影响, 交通运输行业税负水平总体出现大幅度增加, 一定程度上降低了行业整体产出水平和生产者剩余, 同时引起运输经营行为扭曲, 滋生新的地下经济活动, 影响了运输资源的优化配置和社会福利改进, 进而阻碍了交通运输业的健康持续发展。

调查研究表明, 自2011年上海市开展“营改增”试点改革以来, 我国几乎所有试点地区的交通运输业税负水平出现了大幅度增加, 交通运输配置效率和社会福利改进受到不同程度的影响。据宁波市交通运输厅调查统计, 2013年1月, 全市共2. 2家企业实施“营改增”改革试点, 其中交通运输企业6498家 ( 陆路运输6335家、水路运输156家、航空运输1家、管道运输6家) 。与上月 ( “营改增”前) 相比, 全市交通运输企业税负增加明显 ( 12. 4% ) , 其中: 陆路运输、航空运输、管道运输税负增加较大, 较“营改增”前分别增加15. 24% 、256. 83%和59. 38% 。从全国范围来看, 近两年来随着“营改增”试点改革工作的逐步深化以及相关税收政策的不断调整, 交通运输行业税负增加问题有所缓解, 但仍无法从根本上解决或遏制行业税负增加和资源配置效率损失的事实。

3我国交通运输业现行增值税税率政策评析

税率政策是税收制度的核心, 直接关系到税收制度的有效运行。本文认为, 目前我国运输服务增值税税率设置偏高, 这是引起我国交通运输企业税负整体增加的直接原因之一。目前, 我国运输服务增值税税率为11% , 远远高于营业税制度下3% 的营业税税率。经测算, 在现有11% 的增值税税率水平下, 只有运输成本费用总额占收入总额 ( 含税) 的比率以及运输成本费用中可取得增值税扣税凭证并可用于抵扣进项税额的费用占总费用的比率均等于或小于68. 96% 时, 营业税改征增值税前后企业的税负才会相等或有所下降。但是, 在运输活动实践过程中, 由于目前大部分一般纳税人运输企业的成本有机构成较低, 即使可抵扣成本项目 ( 如燃油费、养护修理支出等) 全部拿到增值税专用发票, 企业依然很难达到税负均衡。当然, 现有税制设计部门同样会基于税负均衡的法则去衡量运输服务增值税税率的合理性, 但是由于测算的样本体量、企业特征、成本构成等因素存在差异性, 税负均衡点理论上允许出现不同。此外, 还存在一种可能, 即在“财政优先”的潜在诉求下财税部门有意识地弱化税收的资源配置效率, 较多地考虑满足国家财政收入的需要, 抑或税制方案设计部门研究还不够深入。综合考虑运输服务的准公共产品属性和目前我国运输服务适用11% 增值税税率引起行业税负水平增加问题, 建议国家财税部门结合运输服务技术经济特性研究适当减低运输服务增值税税率。当然, 降低税率应保证实施增值税低税率引起的管理成本和遵从成本的增加低于它所带来的效率和公平方面的收益。

4我国交通运输业现行增值税抵扣政策评析

增值税抵扣政策主要阐述增值税纳税人应纳税额的计算方法和抵扣规则, 它直接关系到纳税人应纳税额的大小和企业的税负水平, 是社会各界普遍关注的话题。确立公平、完整的增值税抵扣政策, 不仅是增值税“中性”原则的内在要求, 也是建立统一、规范增值税制度体系的基本前提和重要保障。

增值税抵退链条不完整是引起交通运输企业税负增加的重要原因。运输服务增值税抵退链条的不完整性主要体现在以下三个方面: 一是本应该纳入进项税抵扣范围的项目不能进行抵扣。在运输服务成本构成中, 人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等所占比重较高, 累计约占运输总成本的65% 以上, 这些成本目前尚不能抵扣; 另外, 与运输服务相关的生产资料性成本, 如交通运输设备 ( 车辆、船舶) 等初始投入大, 沉淀成本高, 更新周期长, 当期折旧不在抵扣范围内。二是已经纳入进项税抵扣范围的项目抵扣不充分。由于目前我国交通运输业尚未建立统一开放、公平竞争、规范有序的运输市场体系, 实际征税过程中运输企业的燃油费、维修费及外包业务费获得专用增值税发票比较困难, 从而导致抵扣不充分。三是与运输服务紧密相关的上下游各个环节业务的税率复杂, 实际征税过程中很难区分和甄别运输服务抵扣项目和物流辅助业务抵扣项目。目前, 我国许多货运企业需要为客户提供“一站式”服务, 对货物的装卸、仓储和运输实现一票到底, 但进项税抵扣涉及17% 、11% 、6% 和零税率等多档税率, 并且很难清晰地界定运输服务和物流辅助业务范畴。

鉴于目前我国运输服务增值税存在进项抵扣断裂问题, 考虑到试点改革初期完善抵扣链条的可行性, 建议国家财税部门在今后试点政策调整或扩围改革中合理增加运输服务增值税进项抵扣项目, 逐步将运输服务综合成本构成中占较大比重的过路过桥费、水运过闸费、保险费、人工费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围。对于一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出 ( 如燃油消耗、修理费等) 按照行业平均水测算应抵减比例, 并将其作为减计收入处理。

参考文献

[1]向爱兵.关于完善交通运输业营改增税收政策的建议[J].综合运输, 2013 (12) .

[2][美]艾伦·A.泰勒.增值税——国际实践和问题[M].北京:中国财政经济出版社, 1992.

篇4：浅议“营业税改征增值税”

关键词：营业税；增值税；改革

2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，上海市率先在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点；2012年8月1日起至年底，又将 “营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。

“营改增”改革在中国如火如荼的开展，按照规划，有望在十二五期间完成，届时营业税将成为历史，鉴于营业税对经济发展和税收的较大影响，本文就从以下几个发面浅议“营改增”改革。

一、营业税弊端

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。从计税依据来看，营业税是对营业收入全额征税（个别行业按差额征税除外），不得对已缴税额进行抵扣，也就是说流转环节越多，营业税额就越多，虽然说营业税税率较低，但依然不能改变其税负较重的事实。

营业税另一个大弊端就是重复征税，无论是营业税与增值税重复征收，还是营业税本身多次征收，都增加了纳税人的税收负担。一方面，由于营业税无法抵扣，造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、无形资产的进项税额；另一方面，营业税纳税人外购汽车等用于运输劳务的增值税进项税额也不得抵扣，但提供的劳务又是营业税的征税范围，需缴纳营业税，再次造成营业税和增值税的重复征收。

二、改革的可行性

1.增值税的优势。增值税与营业税同为两大流转税，对货物劳务平行征收、相互补充。但是增值税是对流转中的增加值征收，增值税的应纳税额是用当期销售额和适用税率计算出的销项税额减去购进货物已缴纳的进项税额得来的，不存在流转过程中的重复征收；另外，增值税采用国际通用的出口商品和劳务零税率，这就使出口商品和劳务以不含税的价格进入国际市场，以价格优势增强国际竞争力；与此同时，对于进口商品和劳务，按照本国税率征收，使其承担与本国商品和劳务同等的税务负担，这样，二者就在税务负担一致的情况下公平竞争。

2.增值税与营业税的关系。营业税与增值税的统一性和差异性决定了二者可以相互替代。从同一性来说，二者同为流转税，且均具有宏观调控、财政收入、市场调节的作用，在立法原则上也异曲同工，同根同源成就了二者的可替代性；从差异性来说，正是因为二者在征收范围上呈相互补充的关系，不属于增值税征税范围的就缴纳营业税，促进了二者的可替代性^[1]。

三、营业税改征增值税的主要内容

“营改增”改革试点主要是先在交通运输业和部分现代服务业开展，在原增值税17%的标准税率和13%的低税率基础上，增加11%、6%两档税率，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度；在试点过渡期，为平衡税负，保持现有营业税优惠政策的连续性；对于试点期间税收的归属问题，试点方案规定试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征增值税后仍全部归属地方，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方，改征增值税收入不计入中央对地方增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化，由中央和地方按照现行财政体制相关规定分享或分担。

四、改革的难点

1.各行业税负存在差异。营业税改征增值税以后将以前3%、5%的税率改成17%、13%，另又加了11%、6%两档，改革后，大部分行业都达到了结构性减税的目的，但是仍有一些行业存在例外，例如，咨询业、美容美发等服务业，需要购买的原材料等物资较少，构成成本项目的主要部分为人工，所以进项税额的抵扣较少，而改增增值税后11%、6%的税率较之前的3%、5%有所提高，税负也随之增加，不利于这类行业的发展；另外，针对现阶段享有营业税优惠政策的高新技术企业来说，虽然试点阶段可以延续优惠政策，但若长久保留这些政策，又有违增值税中性减少经济扭曲的征税原则；而取消这些优惠政策，则必然会增加相关行业的税负^[2]。

2.地方税收流失。在目前的分税制体制下，营业税是地方第一大税收收入来源，而增值税则属于中央地方共享收入，中央分享75%，地方25%，即使在税收收收入不变的情况下，地方税收也会减少75%，虽然在试点期间原归属地方的税收仍属地方所有，但若真正将改革扩展到全国范围或是对增值税立法时，就不得不确定其分享比例了，而地方财政收入的减少必然会导致地方政府消极应对营业税改革或者导致地方政府的财政困难。

3.各地区税负存在差异。增值税除了按比例在中央和地方之间共享外，还以1993年为基数，按照1：0.3比例返还地方，且返还部分按上缴地点来分配，也就是说，上缴的越多，返还的越多，第三产业很大部分归属现行营业税，而第三产业又具有生产、销售地分散的特点，比如说跨地区的交通运输，跨地区的咨询服务，这就造成了生产地与销售地的税收返还存在较大差异，引起各地区财力不平衡，地方政府或因地方保护主义而阻止商品的流动，阻碍市场经济的健康发展。

4.政府体制重构和征管问题。原分税制体制下，存在国税和地税两套体系，营业税由地税征收，“营改增”之后到底由谁征收还是二者合二为一，需要综合考虑征管成本、资源配置等问题后再对政府体制进行调整，使之符合科学性、经济性的原则，并要更为合理地调节地方与中央的税收；与此同时，增值税本身也应该进行完善，借助营业税改革契机，对增值税的税制要素做出修改，尤其是针对由营业税改过来的不动产和无形资产的进项税额抵扣问题，应尽早做出明确规定，并将增值税由暂行条例上升为法律。

营业税本身存在的弊端以及现阶段第三产业对的蓬勃发展，都要求对营业税进项改革，“营改增”后消除了营业税重复征收的问题，结构上减除了税务负担，但因为改革过程中存在的难点以及增值税本身不完善地方的存在，“营改增”将是一项长远而持久的任务。（作者单位：西北民族大学管理学院）

参考文献：

[1]李贺涛 关于我国现行营业税存在的问题及其改革的研究[D]. 财政部财政科学研究所， 2011

篇5：营业税改征增值税政策指引

1、我国征税的主体是（）。A A、国家 B、集体 C、个人 D、海关

2、在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。这阐述的是（）的征税范围。C A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、所得税

3、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，（）。A A、免征营业税 B、减征营业税 C、加倍征收营业税 D、超额征收营业税

4、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）个月内不得变更。B A、12 B、36 C、6 D、24

5、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，纳税人提供交通运输业服务，适用的税率是（）。C A、17% B、6% C、11% D、3%

6、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为（）。A

A、收到预收款的当天 B、按照合同约定的当天 C、开始提供租赁服务的当天 D、租赁服务结束的当天

7、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起（）日内申报纳税。B

A、7 B、15 C、10 D、5

8、《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为（）。D A、50万元 B、80万元 C、100万元 D、500万元

9、下列选项中，不得认定为一般纳税人的是（）。A

A、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人 B、非企业性单位

C、不经常提供应税服务的企业 D、不经常提供应税服务的个体工商户

10、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（C）。

A、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天

B、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

C、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务开始的当天

D、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

11、下列关于增值税纳税地点的表述中，不正确的是（C）。

A、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 B、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

C、非固定业户应当向机构所在地主管税务机关申报纳税 D、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

12、纳税人接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和（A）的扣除率计算进项税额。

A、7% B、6% C、13% D、11%

13、下列关于销售额的确定的表述中，错误的是（）。B

A、销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 B、纳税人提供应税服务，即使价款和折扣额不在同一张发票上注明的，也以折扣后的价款为营业额

C、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税

D、纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额

14、在境内载运旅客或者货物出境适用的税率是（）。A

A、零税率 B、11% C、17% D、6%

15、下列关于销售额的表述错误的是（）。B A、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税

B、纳税人提供应税服务，不管价款和折扣额有没有在同一张发票上分别注明的，均以全部价款作为销售额

C、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额

D、提供应税服务的销售额为纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用

二、1、多选题

下列关于增值税的税率和征收率的表述中，正确的有（）。ACD

A、一般纳税人的基本税率为17% B、对粮油制品、公用产品(自来水、暖气、煤气等)、书报杂志、农业生产资料(饲料、化肥、农药等)等的销售和进口，适用11%的低税率 C、出口货物的税率为零 D、小规模纳税人的征收率为3%

2、下列选项中，属于现代服务业范围的有（ABCD）。

A、陆路运输服务 B、信息技术服务 C、物流辅助服务 D、有形动产租赁服务

3、下列选项中，属于营业税改征增值税的原因的有（ABCD）。

A、原征收制度货物与劳务税收制度不统一，不利于公平竞争和结构调整

B、原征收制度营业税存在重复征税，导致企业经营决策扭曲

C、原征收制度不利于现代服务业的发展 D、原征收制度不利于税收征管效率的提高

4、下列选择中，不属于在境内提供应税服务的有（AB）。A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务

B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

C、境内单位或者个人向境外单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务

D、境内单位或者个人向境外单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

5、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ABCD）。A、用于简易计税方法计税项目 B、接受的旅客运输服务

C、与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务 D、非增值税应税项目

6、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，下列选项中可以免征增值税的有（ABCD）。A、个人转让著作权 B、残疾人个人提供应税服务 C、航空公司提供飞机播洒农药服务

D、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

7、按照最新规定，下列关于增值税起征点的表述中正确的有（AB）。

A、按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元 B、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元 C、按期纳税的，为月应税销售额1000-5000元 D、按次纳税的，为每次（日）销售额100-300元

8、纳税人提供应税服务，下列选项属于不得开具增值税专用发票的有（AC）。

A、向消费者个人提供应税服务 B、向增值税一般纳税人提供应税服务

C、适用免征增值税规定的应税服务 D、向增值税小规模纳税人提供应税服务

9、下列关于增值税进项税额抵扣的说法中，表述正确的有（ABCD）。

A、原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣

B、原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣

C、试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额 D、试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣

10、按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列关于增值税税率和征收率的表述中，正确的有（ABCD）。

A、提供有形动产租赁服务，税率为17%。B、提供交通运输业服务，税率为11% C、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% D、增值税征收率为3%

三、1、判断题

应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（√）

2、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人可以成为一般纳税人。（×）

3、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。（√）

4、试点纳税人兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，由税务机关核定。（×）

5、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定，其支付给试点纳税人的价款，不允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（×）

6、个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。（√）

7、小规模纳税人提供应税服务，不得给接受劳务方开具增值税专用发票，也不可以向主管税务机关申请代开。（×）

8、试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，一律不得申请认定为一般纳税人。（×）

9、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（√）

10、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款×税率。（×）

11、提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。（√）

12、即征即退收到退税通过应交税费科目核算。（×）

13、商品期货和贵金属期货征收营业税。（×）

14、销售货物同时一并收取的开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据视为价外费用征收增值税。（√）

篇6：营业税改征增值税政策指引

体操作事项的公告

文号： 上海市国家税务局 上海市地方税务局公告2011年第4号

发文单位： 上海市国家税务局 上海市地方税务局

发文日期： 2011-12-19

根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），现就有关减免税过渡优惠政策操作意见明确如下：

一、减免征增值税的项目

对明确的减免增值税应税服务项目，2012年1月18日申报期结束后，对应原营业税减免项目有效截止日期在2012年1月后的，无需纳税人重新提出申请，由主管税务机关按已有的信息，直接制作增值税减免文书，其中，税种、减免项目应按《应税服务范围注释》重新设定，文件依据和执行期间统一按财税〔2011〕111号文规定核定，起始日期为2012年2月1日。

二、即征即退增值税项目

对明确的即征即退增值税项目，2012年1月18日申报期结束后，对应原营业税减免项目有效截止日期在2012年1月后的，无需纳税人重新提出申请，由主管税务机关按已有的信息，直接制作增值税即征即退文书，其中，税种、即征即退项目应按《应税服务范围注释》重新设定，文件依据和执行期间统一按财税〔2011〕111号文规定核定，起始日期为2012年2月1日。

三、上述规定以外的其他纳税人，如符合减免税或即征即退优惠政策条件的，需新增备案或审批的，应在2012年1月10日前按规定提供申请资料（详见附件），由主管税务机关审核批准后，从2012年1月19日起，输入增值税减、免及即征即退核定信息。附件：增值税应税服务优惠政策申请资料目录

上海市国家税务局

上海市地方税务局

二Ｏ一一年十二月十九日

附件：

增值税应税服务优惠政策申请资料目录个人转让著作权免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订个人转让著作权业务合同原件和复印件；

4.税务机关要求提供的其他相关资料；

残疾人个人提供应税服务免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.由市残疾人联合会和市民政部门出具的残疾人证书原件及复印件；

4.残疾人身份证原件及复印件；

5.从事个体经营的，需提供营业执照和税务登记证复印件；

6.申请对企事业单位承包.承租经营所得减免，需提供承包.承租经营合同；

7.税务机关要求提供的其他资料。

航空公司提供飞机飞洒农药服务免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订航空公司提供飞机飞洒农药服务业务合同原件和复印件；

4.实施航空公司提供飞机飞洒农药服务期间的增值税申报表；

5.税务机关要求提供的其他相关资料。

技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订技术转让.技术开发和与之相关的技术咨询.技术服务业务合同原件和复印件；

4.市技术市场管理办公室审定并加盖上海市技术市场办公室技术转让合同认定专用章或上海市技术市场办公室技术开发合同认定专用章并且有审定人印章的《技术转让合同》.《技术转让合同》，以及技术合同登记证明原件和复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）；

外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同.协议批准文件（原件和复印件）的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明（注明与原件一致，并加盖企业公章）；

5.外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，如系外文的应翻译成中文，原件和复印件（注明与原件一致，并加盖公章）；

6.税务机关要求提供的其他相关资料。

合同能源管理应税服务项目免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订节能效益分享型合同能源管理项目合同原件和复印件；

4.税务机关要求提供的其他相关资料。

离岸服务外包项目免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订离岸服务外包项目业务合同原件和复印件；

4.市商务委确认的《离岸服务外包合同确认单》；

5.税务机关要求提供的其他相关资料。

台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得运输收入免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务合同原件和复印件；

4.实施台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务期间的增值税申报表；

5.交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运输许可证”且许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司；

6.税务机关要求提供的其他相关资料。

台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得运输收入免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务合同原件和复印件；

4.中国民用航空局颁发的“经营许可”或依据《海峡两岸空运协议》和《海峡两岸空运补充协议》规定，批准经营两岸旅客.货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司；

5.税务机关要求提供的其他相关资料。

美国ABS船级社提供船检服务免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税申请备案表》；

3.企业签订美国ABS船级社提供船检服务业务合同原件和复印件；

4.税务机关要求提供的其他相关资料。

随军家属就业服务项目免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.驻沪部队各单位师（含）以上政治部出具的随军家属证明原件；

4.军（含）以上政治和后勤机关共同出具的加盖部队公章的“安置随军家属达到规定比例企业”的证明材料原件；

5.随军家属从事个体经营的还应提供相关的军官证原件与复印件；

6.税务机关要求提供的其他资料。

军队转业干部就业服务项目免征增值税

1.免税申请书（包括减免税依据.范围.期限.有关转业干部就业人员占全部在职职工比例的情况.企业的基本情况等）；

2.《减免税审批表》；

3.师以上部队颁发的转业证件；

4.税务机关要求提供的其他资料。

城镇退役士兵就业服务项目免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.《退役士兵自谋职业协议书》.《城镇退役士兵自谋职业证》；

税务机关要求提供的其他资料。

失业人员就业项目免征增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）；

税务机关要求提供的其他资料。

注册在洋山保税区内的纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务即征即

退增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.企业签订国内货物运输服务.仓储服务和装卸搬运服务业务合同原件和复印件；

4.营业执照复印件；

5.税务登记证复印件；

6.税务机关要求提供的其他相关资料。

安置残疾人就业企业（原适用营业税“服务业税目”）提供应税服务即征即退增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.企业签订安置残疾人就业合同（一年（含）以上），原件和复印件；

4.税务机关要求提供的其他相关资料。

一般纳税人提供管道运输服务即征即退增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.企业签订管道运输服务业务合同原件和复印件；

4.实施一般纳税人提供管道运输服务项目期间的增值税申报表；

5.税务机关要求提供的其他相关资料。

有形动产租赁服务即征即退增值税

1.免税申请书；

2.《减免税审批表》；

3.企业签订有形动产租赁服务业务合同原件和复印件；

4.实施有形动产租赁服务项目期间的增值税申报表；

5.人民银行.银监会.商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明；

篇7：“营业税改征增值税”培训总结

李克强总理4月10日主持召开国务院常务会议指出，营业税改征增值税是推进财税体制改革的“重头戏”，并进一步扩大试点，今年8月1日逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。同时，随着形势发展，内部控制制度在推进和执行的过程中，还会遇到一些困惑与难题；如何制定全面规范的内部控制体系？如何解决没有内部控制制度覆盖的真空地带？都需要不断有效推进内部控制制度的学习和运营。为认真贯彻国务院常务会议精神，在一系列新税改制度要求下，抓住机遇，积极应对增值税的扩围，充分掌握税改政策的发展方向、要点内涵和操作运用，及时调整运营策略，交流借鉴改革试点行业的做法，切实做好“营改增”准备和实施，加强企业内部控制与风险管理。上海国家会计学院确定举办“营业税改征增值税与内部控制”高级培训班。

经学校同意，我于9月5日参加了在宁夏银川举办的“营业税改征增值税与内部控制”培训。课程由上海国家会计学院庞金伟教授和郭永清教授讲授。

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。今年4月10日召开的国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点，今年将把此前部分地区开展的交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点向全国扩围，并择机将铁路运输和邮电通信业纳入试点。自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。根据测算，扩围推广后2013年全部试点地区企业将减轻负担约1200亿元。随着“营改增”的全面推进，作为地方主要税种之一的营业税将被取消，深化财税体制改革，理顺中央和地方财税关系是一个重要课题。

上海国家会计学院庞教授给我们重点讲授了企业纳税实务调整，财务部门“营改增”初期如何进行纳税调整。

一、“营改增”后增加的税目

新增加的税目有交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务等4个税目；现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务等7个税目。

二、税率的规定

一般纳税人中提供有形动产租赁服务适用税率为17%;提供交通运输业服务适用税率为11%；提供现代服务业服务适用税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。小规模纳税人征收率同样都为3%。三、一般纳税人资格的认定

超过一般纳税人销售额（500万以上）标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合肥、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。而提供应税服务年增值税销售额在500万元（含500万元）一下，同时不符合以上两个条件的认定为小规模纳税人。“营改增”后的企业有1/3为一般纳税人，2/3为小规模纳税人。

四、计税方法

1.一般计税方法。增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法。（1）小规模纳税人提供应税服务的，可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额*征收率。（2）一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括公交客运、轨道交通、出租车）。

篇8：营业税改征增值税政策指引

一、营改增政策效应的多角度审视

营业税以及营业税与增值税并存的主要弊端在于:重复征税, 税负较高;使产品的国际竞争力下降;增值税抵扣链条被割断;制约产业发展和结构升级。而从目前试点的情况来看, 这些问题基本得以解决, 且对试点地区的经济、就业、产业结构等各个方面产生了积极影响。

(一) 营改增效应的基本分析

营改增不仅是一项重要的税制改革, 还涉及税种结构、税收征管、财政体制等一系列制度性安排, 其经济效应不仅表现在下游企业税负的减轻对市场的激励作用, 也体现在税制的优化对于生产方式的引导。

1.对外贸出口的影响。营改增后使得原以货物贸易为主的出口退税向货物贸易与服务贸易并存, 并逐步向服务贸易延伸的局面形成, 即所谓的出口退税宽化效应。同时, 改革后外购生产性劳务的税费可以按照进项税进行抵扣, 降低了货物出口的成本, 利于货物出口结构的优化, 也利于拓宽我国出口贸易的市场空间。

2.对就业的影响。以服务业为主的第三产业的一个鲜明特点是劳动力密集, 其容纳的就业人群超过了第二产业。营改增可以优化产业结构, 相应的也会影响就业岗位的结构性, 随着改革的推进逐步消除重复征税, 将会扩大消费需求和投资需求, 产出拉动型就业增长也会随之形成。

3.对产业结构的影响。重复征税问题的消除, 会促使现有营业税纳税人之间的分工协作得以加深, 同时不同纳税人之间因税制隔离的消除而深化合作。随着分工的细化, 会推进生产和流通的专业化发展, 有利于增强企业的技术创新能力, 转变经济发展方式, 增强经济发展的内在动力。

4.对财政收入的影响。据有关数据显示, 上海市2012年营业税收入较2011年减少143.57亿元, 降幅为13.79%;增值税收入比上年同期增加250.43亿元, 同比增幅为60.11%;税收收入上涨570.99亿元, 增幅17.98%。试点地区正处于增值税与营业税交接的过渡时期, 并未对其财政带来较大的负面影响。

上海试点的溢出效应比直接减轻企业税负的作用更为长远。由于营改增最直接的效应就是避免对同一服务或服务的不同阶段进行全价值的重复征税, 所以才能吸引现代服务业实现横向成块、纵向成链的集聚效应。受营改增的影响, 2012年前三季度就有40家跨国公司地区总部、15家跨国研发中心、19家跨国投资公司选择在上海“筑巢引凤”。

(二) 营改增效应的行业层面分析

1.对交通运输业的影响。交通运输业往往需采购大量的交通设备, 改革后进项税可以直接抵扣, 进而降低了营运成本, 提高了收益率。第一, 利于大型综合物流企业, 改革不仅减去设备、燃料中所含增值税, 而且外包的基础物流费用也可减掉。对于技术先进且资本密度高的航空和高铁行业影响较大。第二, 随着网购消费模式的盛行, 快递行业在此次改革中, 可降低运营成本, 提高收益, 迎来了巨大的发展机遇。第三, 利于新开办企业, 改革可降低其运营成本, 进而降低了第三产业的准入门槛, 推动交通运输业的发展。

但对于基础性交通运输业, 可能会造成税负增加。交通运输行业的折旧及摊销在营业成本中所占比重大。实行改革前, 上海市的交通运输业征收营业税的税率为3%, 即收入总额×3%, 属于价外税不能进行抵扣。营业税改征增值税政策规定, 上海市2012年交通运输业的增值税税率为11%, 所以该行业的销项税额计算公式为含税销售额/ (1+11%) , 实际增值税约占含税收入的10%[11%/ (1+11%) ]。假设某交通运输企业的费用支出为燃料消耗、过路费和日常维修、折旧及人工费各占1/3, 若企业在加油、维修过程中获得增值税专用发票, 则可以抵扣的进项税额大于等于5.67% (17%×1/3) , 实际支付的增值税小于等于5.33% (11%-5.67%) , 高于之前的税率2.33%。如果企业购入固定资产较少, 就缺少足额的进项税额抵扣弥补2.33%的税差, 在一定程度上使得税负增加。

2.对部分服务业的影响。上海首轮试点选择了交通运输业及研发设计、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询6个现代服务业。营改增对不同服务行业的影响也有所不同。对文化创意、鉴证咨询、研发及技术服务等行业而言, 由原适用5%的税率变为6%。由于存在价内税和价外税的区别, 在原税制的基础上每千元收入需要缴纳50元的营业税;而新税制下50元税金相当于833元的增值部分应税额, 增值率为83.3%。当增值率小于83.3%时企业税负呈下降趋势, 而一般服务业的增值率均小于83.3%, 所以在税负方面对企业较为有利。对融资租赁行业而言, 改革前不能开具增值税专用发票, 既不利于融资租赁企业的发展, 也为企业利用融资租赁来扩大投资规模带来了阻碍。改革后, 《财政部、国家税务总局关于在上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》规定, 对融资租赁行业的增值税实际税负征收超过3%的部分实行即征即退政策, 使得这一问题得到了解决。

然而, 对服务业而言, 营改增也存在以下负效应。第一, 现代服务业是人力资本密集型行业, 劳动力成本无法在进项额中抵扣, 尤其对于资本有机构成低、人力成本较高的企业, 起不到减负的作用。第二, 对于房地产企业, 营改增过程中未将与其关系密切的建筑业纳入试点范围, 存在大量的固定资产进项税额因不在增值税范围内不能进行抵扣。第三, 对于有形动产租赁行业, 若没有大量的大型机器设备或运输设备的购入, 则将增加其税负。

(三) 营改增效应的企业层面分析

本文选取注册地为上海的营业税应税行业中38家上市公司的2012年和2011年的财务报告, 提取利润表中的营业税金及附加、项目附注中营业税额、应交税费———应交增值税年初余额和年末余额作为样本数据进行分析, 其增值税和营业税变动情况如表1所示。需要注意的是, 样本公司的变动情况不具有完全的代表性, 在分析中未排除干扰因素, 且由于大部分服务企业为未上市的中小企业而无法获取该部分信息。

二、营改增政策及推进所需解决的主要问题

(一) 营改增现行政策的缺陷

第一, 部分企业税负不降反增。营改增试点以来, 不少企业出现税负增加的现象, 有违营改增改革为企业减税的初衷, 交通运输业税收负担较重。第二, 增值税抵扣链条不够完整。由于试点仅将部分企业纳入范围, 大部分企业在税制改革的体系之外, 产生了增值税运行广泛性需要和推行政策的狭隘性之间的矛盾, 使得政策效果大打折扣。第三, 过渡性财政扶持政策不完善。过渡性财政扶持政策是对营改增过程中税负增加企业实行的弥补性措施。以企业的总体税负而非按业务类型为标准计算企业税负, 综合性服务企业无法在改革中获得财政扶持。在综合性服务企业中, 有部分服务因新政而税负增加, 而有部分服务因新政而税负降低, 本应获得财政扶持, 却因计算标准而被其他服务中和, 不公平现象可能挫伤发展的积极性, 不利于综合性行业的全面发展。

(二) 中央与地方政府间的分配不均衡

在我国现行的税制体制下, 国内除进口环节外的其他增值税收入作为中央地方共享税按75%与25%的比例进行分配。而营业税则除各银行总行、各保险公司总公司、铁道部集中缴纳营业税收入归中央政府外, 其他收入均纳入地方财政收入。营业税长期以来作为我国地方的第一大税种, 约占地方税收收入的1/3, 我国地方政府对其具有较高的依赖性。营改增政策的推行无异于将原本全部归属地方的收入变成与中央共享的收入, 导致地方财政紧缩。因此在试点推行过程中也遭到了部分地方政府的消极抵触, 同时加大了地方财政的运行风险。

(三) 服务业纳入增值税征管范围后的税收征管问题

首先, 征税机关存在问题。营改增之后由地税局或是国税局征收, 引出了税收征管权限的重新分配或征税机关管理机构的内部调整问题。其次, 征管水平问题。服务业纳税人具有数量多、规模小的特点, 造成征税管理的复杂性。将服务业纳入增值税征税范围后, 就对我国的税收征管水平提出了更高要求。作为政策选择, 必须考虑实际的征管能力和水平。再次, 发票取得与管理问题。改征增值税之后要使用增值税专用发票, 不同行业的发票税控装置也会发生变化。交通运输业是虚开发票率较高的高危行业, 随改革而来的虚开发票的转移问题, 即运输企业可能通过多次取得柴油发票作为进项税, 而对生产企业进行二次虚开。

三、完善与推进营业税改征增值税政策的相关对策

(一) 改革财税体制

第一, 合理分配税收收入。营改增造成了地方政府财政收入减少的缺口, 应适当提高地方政府在增值税中的分成比例, 可据以往的相关年度数据进行测算, 重新确定一个适合的地方分成比例。提高政府参与改革的积极性, 推动改革全面推行。同时在共享税分成方面, 避免延续之前的按照各地征收数额返还的标准, 应综合考虑各地区的人口、经济发展水平、政府财政实力等多种因素来确定分成或返还比例, 同时完善营改增试点配套政策。第二, 完善地方税务体系, 培养地方主体税种。根据国际经验, 房产税和资源税可以担此重任。我国这两大税种也已具备可行性, 应加快资源税和房产税改革, 使之承担地方主体税种的责任, 保证地方政府具有稳定的税收来源。

(二) 加强增值税改革

第一, 提升增值税法律级次, 制定增值税法。在营改增全面推行之际, 对增值税征收管理和税制要素做出修改, 并将增值税由暂行条例上升为法律。第二, 逐步扩大增值税的征税范围。可将无形资产和不动产纳入进项税抵扣范围内, 减轻企业负担的同时增强企业进行科技创新和技术研发的积极性, 增强竞争力。第三, 选择适宜的税率。在保持营业税和增值税收入总体不变的情况下, 用插值法和逐步测试法测算税率的大体范围, 选择低税率, 同时尽量做到统一税率。

(三) 在总结试点经验的基础上循序渐进地全面推进改革

选择渐进式还是一步到位的推进对策, 应考虑以下几个问题。第一, 各地区服务业的相对比重。例如北京、上海、深圳等地区的服务业可达到60%的比重, 在这些地区进行改革收到的成效较为明显;而中西部许多地区的服务业还未达到发达的程度, 一步式改革后效果不明显, 且在一定程度上影响税收的稳定性。第二, 各地区的税收财政体制是否完善。改革过程也是中央与地方财政体制的对接过程, 而非简单的“一减了之”, 需要建立包括转移支付在内的财政申请机制。同时税收征管水平也是制约一步式推行的重要因素。第三, 中央财政的可承受变化范围。改革需要稳定的中央财政做后盾, 在一步式推进的情况下, 有可能使整个国家的财力产生动荡, 且国家的发展离不开实体经济, 不能因为改革而影响实体经济的发展环境, 改变原先的经济格局。

因此, 改革需要稳健的扩围, 应根据各地区的特点尽量按照地域性原则在全国范围内划定区域。在特定区域内部采取一步式改革, 而区域的扩围可采取渐进式扩围的方法。这样在区域内部可在一定程度上保证抵扣链条的连续性, 避免洼地效应, 同时也能在试点逐步推进的过程中, 为未试点地区创造更多的时间过渡以提高税收的征管水平。各个地方政府应根据实际情况, 推出适合本地区的营改增改革方案, 做好改革的前期宣传和部署工作, 紧跟营改增改革的步伐, 协调好工商、金融等各部门的工作, 全力推进营改增全国范围的推行。中央政府应加紧战略部署, 做好改革全面推进的相关工作。

四、结语

营改增是税制发展的必然趋势, 也是与国际税制接轨的重要举措, 其意义不在于对某一行业或个别企业的税负增减, 而是对整个产业链的影响以及产生的政策波及效应。从试点的情况来看, 改革对经济、就业、出口、产业升级等都起到了一定的积极作用, 通过对上市公司分行业的税负分析发现, 改革对上市公司绩效的影响十分明显, 改革后的税负除文化传媒业外都有了不同程度的降低, 对于下游链条产业降低生产成本也是毫无疑问的。改革的推行是基于可持续发展的目标而展开的, 要求既具“发展”又能“可持续”。应认识到改革涉及财政体制、税务体制等各方面, 牵一发而动全身, 目前需要针对试点中出现的问题, 对政策设计本身加以完善, 同时采取更加有效的措施来稳步推进营改增政策。

摘要：从目前营改增试点情况来看, 营改增对经济、就业、出口、产业升级等均起到了积极作用, 特别是对企业绩效的影响较为明显, 总体上能降低企业税负和下游链条产业的生产成本, 但在具体推行过程中也存在一些问题。本文认为, 该项政策的全面推进应针对目前出现的税收收入减少、中央与地方财政分配不均、部分企业的税负不降反增等问题, 采取合理分配中央地方收入、提高税收征管水平以及完善税制改革政策等对策和措施加以解决。

关键词：税制改革,营改增,效应分析

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