税改之歌

税改之歌（精选6篇）

篇1：税改之歌

税改之歌

轰隆――

一声春雷

雨在空中发了芽

掉到地上生成花

青蛙呱呱捉害虫

燕子叽叽叫妈妈

党的政策真是好

把咱老农当成宝

一笔减了农业税

补贴更是处处有

山外青山楼外楼

山村的`生活不用愁

鸡鸭成群牛羊满坡

温饱成了小儿科

共同富裕是目标

共产主义是目的

马克思列宁主义是正确的

理论

三个代表才是咱中国

的真理

阳光撒满大地

春风吹拂“新生活”

娘在门口吆喝――

崽娃，你妹儿（E-mail）来啦！

税收一改得民心

篇2：税改之歌

“营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，营业税是对“毛收入”征税，没有任何扣除，企业生产每经过一道环节，都须以全额营业额缴纳营业税，这造成了重复征税，加重了企业税负。营改增的意义就是将重复征收的部分减掉。2此轮纳入营改增范围的纳税人有哪些?

一、全面推开营业税改征增值税的时间及范围是什么?

答：根据财税〔〕36号规定，自5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

二、营改增税纳税人信息确认工作如何进行?

答：为确保营改增试点工作的顺利开展，国税部门于3月下旬至4月下旬，对营改增纳税人逐户进行核实确认，采集纳税人相关信息，办理一般纳税人资格备案登记、税银协议签署、增值税发票管理新系统发行安装、税收优惠事项备案等试点准备工作，请纳税人关注国税部门通知(电话、短信等)，主动配合完成信息确认。需使用增值税发票管理新系统且尚未换发载有统一社会信用代码营业执照的企业和农民专业合作社(已使用增值税发票管理新系统的除外)，在向国税机关反馈《营改增纳税人调查核实确认表》前，请务必携带：《换发新版营业执照/备案工商联络员申请书》，《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》，所有营业执照正副本、税务登记证和组织机构代码证原件和其他相关材料到工商部门换发载有统一社会信用代码的营业执照。

三、营改增后有哪些税收暂由地税机关代为征收?

答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十一条规定，纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国税部门暂委托地税部门代为征收。

四、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应如何补缴?

答：根据财税〔2016〕36号规定，试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

五、一般纳税人转让其204月30日前取得的不动产，能否选择简易计税方法?

答：可以。根据国家税务总局2016年第14号公告规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人转让其2016年 4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

六、一般纳税人转让其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税?

答：根据国家税务总局2016年第14号公告规定，一般纳税人转让其2016年5月1日后取得(不含自建)的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

七、营改增后，我市个人销售住房的税收政策是什么?

答：根据财税〔2016〕36号规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

八、个体工商户以外的其他个人出租不动产，应如何计算增值税应纳税额?

答：根据国家税务总局2016年第16号公告规定，其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

九、营改增纳税人涉税问题如何处理?

答：营改增纳税人请及时与主管国、地税机关取得联系，积极参加各地主管国税机关组织的辅导培训，及时了解掌握试点的相关政策，提前做好财务核算、发票领用等方面的准备工作。有关营改增的政策文件，纳税人可登陆省财政厅网站(www.jscz.gov.cn/)、省国家税务局网站 (www.jsgs.gov.cn)、省地方税务局网站(www.jsds.gov.cn)“营改增工作专栏”进行查询。执行过程中如有疑问，可与当地主管国税机关、主管地税机关联系，也可拨打全省12366税收咨询服务热线联系。

篇3：“税改”议事厅

增值税

贾康:增值税转型将成结构性减税重点

财政部财政科学研究所所长贾康日前表示, 所谓结构性减税就是“有增有减, 结构性调整”的一种税制改革方案。具体则根据我国经济形势发展的需要, 相应调整税收政策, 在优化税制结构的同时, 可以开征一部分新税种, 降低一部分税种的税负, 以达到刺激经济、扩大投资和内需的目的。贾康预计, 目前来看, 结构性减税的重点除了增值税转型, 还有适度放松房地产相关税收。目前呼声很高的“提高个人所得税工资薪金所得的扣除标准”, 也将在考虑国家财政承受能力后适当调整。 (摘自:《中国证券报》2008年12月11日)

燃油税

周城雄:定额制比税率制更有优势

中国科学院战略研究中心博士周城雄近日表示, 就我国而言, 定额征收制度比税率征收有更多的优势。周城雄认为, 目前我国几乎只能被动接受国际油价的价格调整。如果实行税率制, 伴随国际油价的上涨, 消费者用油的成本波动幅度将比较大;而就长期来看, 油作为一种资源, 会变得越来越少, 价格上涨的空间比下降的幅度要大。因此, 实行定额征收制度, 可以在一定程度上降低消费者的使用成本。同时, 实行定额制也显得比较灵活。燃油税的征收额度可以根据国际油价的调整而随之调整。比如当国际油价过高时, 政府可以通过降低燃油税额度的方式, 让利于消费者。至于燃油税额度的定价, 周城雄表示, 这取决于与之同时的油价调整幅度。 (摘自:《三秦都市报》2008年12月3日)

郑也夫:燃油税需要考量三条线

北京大学教授郑也夫日前发表文章表示, 燃油附加税在纳税额度上存在着三条线:平转线、公正线和抑制线。一是平转线。额度设定主要考虑的目标是, 全体驾车人现在缴纳的养路费总额与实行新制后附加税的总额持平。开车多的人多掏一些, 开车少的人少掏一些, 居中的人在两种制度下变化不大。每升1元可以称为平转线, 即把过去的养路费如数转移成燃油附加税。二是公正线。低于公正线的附加税会刺激人们买车开车。但是低附加税刺激的买车开车, 燃油附加税总额抵消不掉治污费和大部分的养路费, 实际上是无车人帮助买单, 加大了社会不公。三是抑制线。如果燃油附加税的总收入超过了养路费总额, 可以理解为其额度设定在抑制线上, 意在抑制开车。 (摘自:《新京报》2008年12月11日)

孙钢:燃油税改革方案保守了些

财政部财政科学研究所研究员孙钢日前表示, 燃油税改革方案还是保守了一些。他指出, 该方案至少定价机制不够透明。过去是按鹿特丹, 新加坡、纽约三地的平均价来确定。至少应该在这方面增加一些透明度。应该要适当的控制, 适当控制的原则是什么?控制的频率是什么, 是两个月一调还是一个月一调, 这些都应该透明一些。因为现在六块多的油价还是按照四个月前120美元、130美元的油价来定的。现在都40、50美元了。

从老百姓来看, 期盼了十年。既希望它赶紧出来, 又担心它出来以后对自己的利益有影响。是处于这样一个状态。现在虽然方案出来了, 但是确实还有很多老百姓和有车族对这里面的很多东西还是没有搞明白。 (摘自:搜狐财经2008年12月11日)

点评:对于燃油税改革, 孙钢研究员认为它“保守了些”, 而有评论则不那么温和, 甚至直接称之为“半吊子”改革。也许, 苦盼10年的燃油税改革承载了人们太多的期待, 而最终结果实在是“不够彻底”, 比如关于“收费公路政策”、定价机制的透明化等。也许, 其间涉及太多的利益纠葛, 要完全“推倒重来”, 恐非易事。

个人所得税

茅于轼：个税起征点应提至8000元

著名经济学家茅于轼日前表示，目前应当提高个税起征点。他表示，上个世纪80年代中国确立800元起征点的时候，居民收入很低，往往月收入只有几十块，现在居民收入已经有大幅增长，目前2000元的个税起征点太低，应该提高到8000元。

对于有人担心起征点过高将会有大量的人不再缴纳个税，此举不利于培养公民的纳税人意识的说法，茅于轼表示：“ (要培养纳税人意识) ，只要把在超市购物发票里消费者交了多少税都列清楚，就可以了。”(摘自：金羊网-新快报2008年11月17日)

点评：笔者看到这个观点时的第一反应是：不太现实吧?如果那样的话，很多人都可以不用交税了──相信这对很多人都具有相当的吸引力。不过转念一想，也许把个税起征点提高到8000元，受惠最多的还是富人，这显然并非税改的初衷。对此，有人提出，也许个税改革不应把目光盯着起征点──

秋风：别忙着鼓动提高个税起征点

知名学者秋风日前撰文指出，站在制度良性演进的角度看，忙着呼吁政府提高个税起征点也许是不明智的。换一个角度看，一个较低的个税起征点可能更为可取。事实上，目前政府正式征收的税种就有二十多种，没有法律依据的各种收费项目更多，因而，减轻个人税收负担可以有很多下手处。而如果人人都是个人所得税的纳税人，人们的纳税人意识比较强，就会推动政府大幅度降低其税种的税率，推动政府建立更合理的税收结构，推动政府尽快建立面向民众需求的公共财政制度。

即便是人们特别希望降低个人所得税负担，也毋须盯着起征点，相反，应当从优化税制的角度考虑，呼吁、推动政府对个人所得税的税制进行改革。民众一般以家庭为单位进行消费，目前的个人所得税却是针对个人收入征收的。这样征收会导致显著的不公平。假设两个人有同样收入，一人是单身汉，一人扶养老小几口。对两人征收同样水平的收入，显然是不近人情的。事实上，世界各国征收个人所得税，普遍以家庭为单位。中国也理应向这个方向改革，这种改革同样可以降低民众个人所得税税负，而且有助于维系中国社会的家庭价值。(摘自：《南方都市报》2008年12月3日)

樊纲建议微调个税税率累进制

中国经济体制改革研究会副会长樊纲近日在“第六届中国改革论坛”上表示, 通过减税来拉动内需、启动消费是根本之举, 个税调整应该落脚在税率累进制度上。在高收入那个层面应该继续高收, 低收入继续低收, 而在中等收入那块要让出来。樊纲称, 可以通过改进现行所得税税率来减轻中等收入阶段的税负。具体做法是, 在不改变现行起征点的情况下, 月应纳税所得额在500元以下的保持5%的所得税率;500元～5000元按10%的税率征收。而最关键的一步是, 建议把5000元40000元的应纳税所得额, 调整为统一实行15%的税率。因为这个范围包含了大多数的中等收入阶层, 统一实行较低的税率符合国际惯例, 有利于形成橄榄型社会结构。40000元50000元, 建议实行20%的税率, 50000元以上按照原来税率征收。 (摘自:《西安晚报》2008年12月11日)

夏业良：可将个税起征点分成两三个类别

北京大学外国经济学说研究中心副主任夏业良日前撰文指出，美国是世界上最富裕的国家之一，并且经过长达近300年的财富积累和传承，然而美国最高一档的个人所得税率是35%，法国是30%，而中国却高达45%。考虑到中国在改革开放之后重新开始的财富积累还不足30年时间，从财富代际转移的层面上说，充其量也就是两代人，如果中国政府的政策导向是鼓励老百姓致富，那么如此畸高的最高档个人所得税，所能形成的实际效应恰恰是鼓励富人逃税漏税 (即依法纳税的负激励效应) 。结果造成工薪阶层都在默默地依法纳税，而相当大比重的富人和高官却以各种手段和方法逃税漏税，这已经形成社会分配层面上的严重不公平现象。全面的税制改革已经是刻不容缓的重大社会问题。

篇4：税改需要灵魂

两税的差别

假如现在有ABC 3家商店，A卖了100元的商品给我们消费者，其中80元是从B那儿买来的，而B 40元的成本是从C那儿买来的。如果是营业税，那么就是各缴3%。A缴3元钱，B缴2元4角，C交1元2角，大家都在交，其实，A已经帮B和C缴过了，可是BC还要缴，这就是重复征税。

如果A100元的售价减去80元的成本，只有增加的20元才缴税，按11%的税率就是2元2角，B用所赚的40元交11%的增值税，相当于交4元4角，C也用所赚的钱去缴11%的增值税，假设C没有成本，那么ABC一共缴了11元的税。营业税虽然是重复扣税，可是他们加在一起却是6.6元，如此看起来营业税比较划得来，可是因为是重复征税，存在不公平。增值税的公平之处在于，只有赚了钱才去缴税。

但现在营业税一旦改成11%的增值税，就会给小企业带来很大的冲击。相反，此次税制的改革对大公司更有利。根据某证券公司的报告，最有利的公司分别是亚通公司、东方航空、海博股份、锦江集团、上海机场和上港集团。对大型企业的税负我们格外重视，这也是值得肯定的一种进步。

税改的灵魂

要真正降低企业税负，帮助企业发展，税收就应更科学、合理，这次的营业税改增值税只能说是向前迈进一步，还没有触及问题的核心，而这一方面，国外的很多经验值得我们借鉴。

第一用低增值税帮助中小企业。按照国际潮流来看，欧美各国对于中小企业的增值税所采取降低的标准跟我们是不一样的，在德国有三种税，分别是标准税、零税率和优惠税率。零税率用在出口方面，标准税率是一般的交易税率，低税率则给小商小贩，包括农业产品、文化用品、图书报纸、部分医药用品、艺术品、化肥饲料等等46种商品。欧盟9个国家包括比利时、希腊、西班牙、法国、意大利、英国、卢森堡、荷兰、葡萄牙，他们的中小企业都要缴5%的增值税。

第二通过法律限制大型企业。日本的《大店法》在上世纪80年代后期改成《大店立地法》，规定在一个区域只能有两到三家沃尔玛、家乐福，用法律来保护中小企业，给它们留下生存的空间。法国的《卢瓦耶法》和《萨班法》规定，300平方米以上的超市要统统到中央政府报批，类似家乐福在中国非常快速的开店在法国是不允许的，其目的也是要保护其他中小企业。德国政府1996年通过一个特别法律叫《闭店法》，规定大超市、大卖场只能在17点之前营业，要把17点之后的这些时间留给小商小贩，让它们有生存空间。英国也有类似的法案来帮助这些小商小贩。

我对于目前所推行的增值税改革条例等等是乐观其成，这是一个时代的进步。可是欧美各国新的思维是我们目前所没有的。我们的增值税在表面上已经跟国际接轨，但是增值税里面的灵魂却没有接轨。日本、欧美等国透过两个方式来帮助小老百姓，帮助小企业，帮助小商小贩。第一与国际接轨的增值税税率，对中小企业应大幅降低；第二利用法律限制大企业、大卖场的生存空间，让位于中小企业。

篇5：“营业税改征增值税”培训总结

李克强总理4月10日主持召开国务院常务会议指出，营业税改征增值税是推进财税体制改革的“重头戏”，并进一步扩大试点，今年8月1日逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。同时，随着形势发展，内部控制制度在推进和执行的过程中，还会遇到一些困惑与难题；如何制定全面规范的内部控制体系？如何解决没有内部控制制度覆盖的真空地带？都需要不断有效推进内部控制制度的学习和运营。为认真贯彻国务院常务会议精神，在一系列新税改制度要求下，抓住机遇，积极应对增值税的扩围，充分掌握税改政策的发展方向、要点内涵和操作运用，及时调整运营策略，交流借鉴改革试点行业的做法，切实做好“营改增”准备和实施，加强企业内部控制与风险管理。上海国家会计学院确定举办“营业税改征增值税与内部控制”高级培训班。

经学校同意，我于9月5日参加了在宁夏银川举办的“营业税改征增值税与内部控制”培训。课程由上海国家会计学院庞金伟教授和郭永清教授讲授。

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应于2012年12月1日完成新旧税制转换。今年4月10日召开的国务院常务会议，决定进一步扩大“营改增”试点，今年将把此前部分地区开展的交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点向全国扩围，并择机将铁路运输和邮电通信业纳入试点。自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。根据测算，扩围推广后2013年全部试点地区企业将减轻负担约1200亿元。随着“营改增”的全面推进，作为地方主要税种之一的营业税将被取消，深化财税体制改革，理顺中央和地方财税关系是一个重要课题。

上海国家会计学院庞教授给我们重点讲授了企业纳税实务调整，财务部门“营改增”初期如何进行纳税调整。

一、“营改增”后增加的税目

新增加的税目有交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务等4个税目；现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务等7个税目。

二、税率的规定

一般纳税人中提供有形动产租赁服务适用税率为17%;提供交通运输业服务适用税率为11%；提供现代服务业服务适用税率为6%；财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。小规模纳税人征收率同样都为3%。三、一般纳税人资格的认定

超过一般纳税人销售额（500万以上）标准的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，对同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合肥、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。而提供应税服务年增值税销售额在500万元（含500万元）一下，同时不符合以上两个条件的认定为小规模纳税人。“营改增”后的企业有1/3为一般纳税人，2/3为小规模纳税人。

四、计税方法

1.一般计税方法。增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法。（1）小规模纳税人提供应税服务的，可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额*征收率。（2）一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括公交客运、轨道交通、出租车）。

篇6：增值税改营业税心得体会

（一）营业税与增值税的区别

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。

二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。

营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税，促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。

二、营业税改征增值税的主要内容

2011年11月16日，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》，以及随后发布了若干税收政策的补充通知、上海市试点通知、北京等八省市试点通知等文件。营改增试点主要涉及几方面内容：一是主要产业方面，本次“营改增”主要选择交通运输与部分现代服务业两大行业作为改革试点。二是税率方面，在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上，增加了11%和6%两档税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，对出口劳务实行零税率。三是计税方式，规定交通运输业、建筑业、邮政运输业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用简易计税方法。四是税收收入归属，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。此外，有关文件还对纳税人、应税服务、纳税时间和地点等各项税制条款做出了相关规定。

三、营业税改增值税对建筑业的影响

（一）、对建筑企业总体税负的影响

营业税改征增值税后，首先涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。

1.建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。2.商品混凝土等材料增加税负 3.建筑劳务费增加税负 4.动产租赁业增加建筑业税负

5.税制改革对联营合作项目冲击大 6.企业如何应对税负增加

（二）、对建筑企业收入、毛利确认的影响

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

1.以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响。由于当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用=合同预计总成本×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税(原因是营业税属于价内税)，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税(依据《中华人民共和国增值税暂行条例》相关规定，增值税为价外税)。同时，实行营业税改征增值税，合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

2.以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税会对建筑业收入的确认产生影响。成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同，比如建造某段铁路，合同总价以建造该段铁路的实际成本为基础，每公里再加收500万元。营业税改征增值税后，是以合同总价(营业总收入)为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中己不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比没有实行营业税改征增值税前要少，所以该成本的一定比例或定额费用也将随之发生变化，导致实际营业总收入比没有实行营业税改征增值税前要多一些。

（三）、对建筑企业财务状况的影响

一是对资产总额带来的变化。由于增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，企业的资产总额将比没有实行营业税改征增值税前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。

二是对企业收入、利润带来的变化。实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。

三是对企业现金流的影响。依据《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属的规定：“原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。”依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”由于目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，建设单位验工计价时，采取从验工计价和付款中直接代扣缴营业税，营业税改征增值税后，笔者推测建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时间还比较长。同时，验工计价单中还要直接扣除5%-20%的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加大企业资金紧张的程度。

（四）、对建筑企业税收筹划的影响

1.企业按规定抵扣的增值税发票原件全部要汇总到企业机构所在地

2.企业须规范相关合同名称，对外交易合同要全部以企业名称对外进行签订 3.对建设单位确认的当期企业验工计价收入凭据与所在地税务机关可能预征的增值税要及时汇总到企业机构所在地进行纳税申报和抵扣

（五）、对建筑企业投标和会计核算的影响

一是营业税改征增值税后，预计《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中很难准确预测；原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，有待统一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。四是会计核算上会发生变化。企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用，而要分开核算，列入应交税金——应交增值税——进项税额科目，如不分开核算，这部分增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的；同时，收到的工程营业收入，必须扣除11%的增值税销项税额后再将差额列入主营业务收入科目。五是企业战略的指标会发生变化。由于增值税是价外税，企业的营业收入、成本等财务指标的数据将有一定幅度降低，企业战略和完成指标也要进行相应调整。

（六）、对建筑企业海外经营的影响

按现行税收征管规范，建筑企业在海外的工程收入在国内是不缴纳营业税的，只对国内企业所得税税率比境外所得税税率高的部分需在国内补缴企业所得税。但实施营业税改征增值税后，在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额能否抵扣，《营业税改征增值税试点方案》没有明确。根据惯例，海外建筑项目由于受国家间税收差别和税制的影响，其收入已在国外缴纳相关流转税，在国家支持建筑企业“走出去”的战略下，不应在国内再缴纳相关流转税。按对等的原则，对国内建筑企业为海外工程在国内采购原材料等物资、加工和运输取得的增值税进项税额也不得从增值税进项税额中扣除，企业应单独进行核算，直接列入海外工程项目成本中。

（七）、对集团及成员企业经营管理的影响

目前建筑企业集团成员企业由于规模相对较小，竞争力不强，大部分都是由集团公司(母公司)统一对外投标，中标签订合同后再在成员企业内部进行分解，由成员企业负责施工，平时由集团公司按施工进度向建设单位进行验工计价，并由建设单位统一代扣代缴营业税等税费。成员企业根据完成的工作量向集团公司办理验工计价时，也同比例将建设单位代扣代缴的税金列转给成员企业。但实行营业税改征增值税后，将会发生重大变化。一是法人主体的不相容性。二是目前集团公司为了发挥规模优势、降低采购成本，由集团公司统一对外采购所有物资并直接向成员企业提供，物资成本按各单位的领取情况，通过集团公司列转给成员企业。三是营业税改征增值税后，如果实行建筑企业增值税在工程项目所在地按一定比例就地预缴增值税，对集团和成员企业影响很大，集团公司作为一级法人要预缴增值税，参与建设的具有法人资格的成员企业也要预缴增值税，对集团现金流管理产生巨大影响。四是针对营业税改征增值税以及《中华人民共和国企业所得税法》取消集团合并缴纳企业所得税这一做法，结合建筑行业的特殊性，为了减轻集团及成员企业纳税复杂状况，集团要对既有的或新设立、具有法人资格的成员单位重新进行战略考虑，撤销具有法人资格的成员企业，变更或新设立不具有法人资格的分公司，这将大大减轻集团公司和成员企业纳税的工作量，通过此项措施还可能降低集团整体税负，中国石油天然气和中国石油化工等集团公司就是最好的例子。

（八）、对建筑企业核心竞争力的影响

一是由于建筑业营业税改征增值税后，按11%的税率征收增值税，由于增值税属于价外税，建筑企业基建营业收入比没有实施营业税改征增值税前将下降11%，对企业规模经营带来较大的影响，对企业信用评级、融资授信也带来较大的负面效应。