营业增值税公路运输论文

摘要：目前，“营改增”已在全国范围内全面实施，产生了极大影响，特别是对第三产业。交通运输业作为“营改增”的试点行业，税收政策的调整对其将产生怎样的影响，文章对此进行深入分析，探讨“营改增”对第三产业是否起到了积极的推动作用。今天小编给大家找来了《营业增值税公路运输论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

营业增值税公路运输论文 篇1：

我国营业税改增值税对 公路运输企业涉税会计处理的影响

摘要：从2012年1月1日起，我国在上海市开展营业税改征增值税试点，2013年8月1日在全国范将交通运输业和部分现代服务业改征增值税，这是我国完善税收制度改革的重大举措。本文结合公路运输企业的特点，就税改前后对公路运输企业税负和会计处理方面的影响展开，说明了税改政策对公路运输企业带来的积极意义及相应挑战。

关键词：营改增；公路运输业；税收负担；涉税会计处理当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济机构调整和提高国家综合实力具有重要意义。营业税和增值税是我国主要的流转税，将营业税改征增值税（以下简称营改增），有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力。从2012年1月1日起，先在上海开展改革试点，逐步将目前征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改征增值税，从2013年8月1日，在全国范围内开展营改增试点，并在增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通业联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。公路运输业是交通运输业的重要组成部分，同时，公路运输业又是生产制造业的延伸产业部门，在整个国民经济运行中起着纽带作用，与生产、流通企业关系紧密，本文结合案例就上海市公路运输企业试点期间营改增前后税负变化及涉税会计处理变化展开分析。

一、营改增对公路运输企业税收负担的影响

（一）对一般纳税人税收负担的影响

例1上海市顺达运输公司是增值税一般纳税人，假设2011年12月营业收入为100万元，2012年1、2、3月营业收入均为100万元，可抵扣进项税成本分别为50万元、60、70万元。由于2011年12月仍按营业税计算，其应纳营业税额=营业收入×3%=100×3%=3万元，其本月税负=3÷100=3%。

2012年营改增后，按一般纳税人计算缴纳增值税，销项税税率适用11%，进项税税率适用17%。假定进项税可以100%抵扣，则2012年1月，销项税额=100×11%=11万元，进项税额=50×17%=8.5万元，应纳税额=11-8.5=2.5万元，本月税负=

2.5÷100=2.5%。同理计算可得2、3月税额和税负。现将税负的影响分析如下表：

表1营改增对税负的影响分析

单位：万元

从表1得出，2011年12月应纳营业税额3万元，税负为3%；2012年改革后不需缴纳营业税，改缴增值税，1月应纳增值税2.5万元，实际税负2.5%；2月应纳增值税额0.8万元，实际税负0.8%；3月缴纳增值税额为0，实际税负为0。

由此可见，由于销项税额的计算按规定采用11%的税率，而进项税额的计算采用17%的税率，如果符合抵扣条件的成本越高，进项税额越大企业实际缴纳增值税就越低，甚至会出现当期不缴纳增值税的情形。

（二）对小规模纳税人税收负担的影响

提供实际承运服务、运输转包服务、装卸搬运服务的运输企业，在营改增前，所缴纳的营业税税率为3%，在税改后被认定为增值税小规模纳税人，其税改前后税负对比分析如下。设：I为小规模纳税人交通运输企业当期实现的应纳增值税的收入总额（含税）。

（1）营改增前营业税税负分析：应缴纳营业税=I×3%

（2）营改增后增值税税负分析：应缴纳增值税=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%

（3）营改增前后对比分析（假设收入不变）：税改后的税率2.91%＜税改前的税率3%；税负下降的绝对比=3%-2.91%=

0.09%；税负下降的相对比=(3%-2.91%)÷3% ×100% =3%

通过计算可知，对于税改后被认定为小规模纳税人的企业而言，营改增后税负从3%下降至2.91%，下降了0.09 个百分点，相对于税改前而言，税负下降了3%。

二、结合案例说明营改增对公路运输企业涉税会计处理的影响

《财政部关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》(财会[2012]13号)（简称13号文件）下发,对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理作出了明确规定。

（一）试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税的

会计处理

1.一般纳税人差额征税的会计处理。13号文件规定,一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例2.上海市日新运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入400万元，其中，国内客运收入370万元，支付非试点联运企业运费100万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票24万元，运送该批货物取得运输收入6万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。

客运收入属于营改增的应税服务，税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%。因此，销售额为(370+6-100)÷(1+11%)+24÷(1+17%)=269.16(万元)，应交增值税额为(370+6-100)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%=30.85(万元)。

试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

取得收入的会计处理如下：

借：银行存款400

贷：主营业务收入359.25

应交税费—应交增值税(销项税额) 40.75[(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付联运企业运费：

借：主营业务成本 90.10

应交税费—应交增值税(销项税额) 9.90[100÷(1+

11%)×11%]

贷：银行存款 100

2.小规模纳税人差额征税的会计处理。13号文件规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

例3.承例2，假设上海市日新运输公司是小规模纳税人，其他条件不变。

因为增值税应税货物和应税劳务小规模纳税人征收率均为3%，所以日新运输公司应交增值税额为(370+6-100)÷(1+3%)×3%+24÷(1+3%)×3%=8.74(万元)。

对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费—应交增值税”科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额，不再单独设立科目。

日新运输公司提供服务取得收入会计处理为：

借：银行存款400

贷：主营业务收入 388.34

应交税费—应交增值税 11.66[(370+6)÷(1+3%)×

3%+24÷(1+3%)×3%]

支付联运企业运费；

借：主营业务成本 97.08

应交税费—应交增值税2.92 [100÷(1+3%)×3%]

贷：银行存款100

（二）试点纳税人接受试点纳税人联运业务差额征税的会

计处理

1.一般纳税人差额征税的会计处理。例4.承例2，假定上海市日新运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入400万元，其中，国内客运收入370万元，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费100万元，取得交通运输业发票，其他条件不变。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

销项税额为(370+6)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%

=40.75(万元)，可抵扣进项税额为100×7%=7(万元)。

取得收入的会计处理为：

借：银行存款400

贷：主营业务收入359.25

应交税费—应交增值税(销项税额)40.75[(370+6)

÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付联运小规模纳税人企业运费：

借：主营业务成本93

应交税费—应交增值税(进项税额) 7

贷：银行存款 100

假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计100万元并取得增值税专用发票其他条件不变。则可抵扣进项税额：100÷(1+11%)×11%=9.9(万元)。

取得收入的会计处理：

借：银行存款400

贷：主营业务收入359.25

应交税费—应交增值税(销项税额) 40.75[(370+3)÷(1+11%)×11%+24÷(1+17%)×17%]

支付联运一般纳税人企业运费:

借：主营业务成本90.10

应交税费—应交增值税(进项税额)9.90

贷：银行存款100

2.小规模纳税人差额征税的会计处理。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型，都可以差额计算销售额。即试点小规模纳税人，接受小规模纳税人联运业务的差额征税的会计与税务处理，与联运企业是否试点无关。其会计处理同例3。

综上所述，虽然税改对业务混杂、老小落后的公路运输企业是严峻的挑战，公路运输企业仍应进一步明确“营改增”税收范围、税率、进项可抵扣项目的规定，细化业务板块，合理分类可抵扣项目，降低“营改增”带来的高税负成本，从企业战略层面、生产经营和会计核算上做好结构性调整。公路运输企业要摒弃落后的管理模式，充分认识营改增后企业所面临的机遇与挑战，把握机遇，加快公司化管理步伐，实现科学化、精细化管理，积极探索对策，实现企业的转型升级，实现企业跨越式发展。

参考文献：

[1] 杨默如.营业税改征增值税后的收入归属方案选择.税务研究,2010.

[2] 高伟.浅议交通业营业税改证增值税的影响.中国商界,2012.

作者：樊舒

营业增值税公路运输论文 篇2：

“营改增”对交通运输业的影响研究

摘要：目前，“营改增”已在全国范围内全面实施，产生了极大影响，特别是对第三产业。交通运输业作为“营改增”的试点行业，税收政策的调整对其将产生怎样的影响，文章对此进行深入分析，探讨“营改增”对第三产业是否起到了积极的推动作用。

关键词：“营改增” 交通运输业 影响

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2013年8月，“营改增”范围推广至全国。2014年交通运输业已全部纳入“营改增”范围。从2016年5月1日起，国家全面实施“营改增”政策，并将范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。

一、交通运输业“营改增”概述

“营改增”税制改革是适应市场经济发展和经济全球化的必然趋势。“营改增”政策实施后，有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；进一步完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；促进建立我国货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。

随着社会经济的发展，在交通运输业发展中铁路运输所占比例逐步降低，公路运输份额逐步上升。为了完善国家的税收制度以及促进交通运输业的发展，经国务院批准，自2012年1月1日起，以上海作为示范点，率先对除铁路运输业以外的交通运输业以及现代服务业开展“营改增”改革，并逐步推广试点范围和行业。目前，交通运输业已全部纳入增值税征税范畴。“营改增”前，交通运输服务的接受方只能按照运输发票上7%的税率作为增值税进项税进行抵扣，而提供服务的一方，按营业收入全额缴纳营业税，造成了重复征税。同时交通运输业企业的固定成本占比较重，购进设备时缴纳的税款却无法抵扣，加重了企业的更新改造成本，打击了企业转型升级的积极性，对企业的发展不利。“营改增”后，交通运输业不再按照3%的税率征收营业税，而是按照11%（小规模纳税人按照3%）的税率征收增值税，并且进项税可以抵扣，同种商品仅针对流转环节中的增值部分征税，有利于消除重复征税。

二、交通运输业“营改增”的必要性

增值税作为一个大税种，有助于减少重复征税的问题，降低企业税负。交通运输业作为生产过程的延续，与生产活动有较强的关联性。“营改增”前，交通运输业企业为工业企业提供服务时按营业收入全额征收营业税并且不能抵扣，而工业企业接受服务时缴纳的税款却可以抵扣，同一业务，对不同的纳税主体，存在两种不同的税种，不仅在税收上存在冲突，还在纳税上存在不公平，不利于管理，增加了企业的经营成本。将交通运输业纳入增值税链条中，外购的劳务以及设备等均可以扣除已经缴纳的增值税，避免了税款的重复征收，可以让企业获得更多的利益。同时，“营改增”加强了交通运输业与其他行业企业间的合作，促进关联企业积极购买应税劳务，加大了对工人的需求，提供了更多的就业职位；并且有利于行业内的分工细化，提高了企业竞争力。

三、“营改增”对交通运输业的影响

“营改增”后，交通运输业由原来按照3%的税率缴纳营业税变成按照11%和3%两档税率缴纳增值税，虽然税率有所提高，但是企业在购进货物、劳务时所缴纳的增值税进项税是可以抵扣的，解决了税收链接中断的问题，引起了企业税负的变化。由于税收制度的变化引起了营业收入、营业成本、营业税金及附加的变化，从而对企业业绩产生影响。

（一）交通运输业“营改增”对企业税负的影响。“營改增”后企业的计税依据由全部营业收入变为流通过程中的新增价值，同时相应的税率也发生了改变。但由于增值税采用抵扣制度，所以单从税率方面来探究税负的变化是不充分的，应结合相关政策和实际的税务处理方式探究改革前后企业税负的变化，如下页表1所示。

对于小规模纳税人而言，“营改增”之前，提供运输服务缴纳营业税，税率为3%，应纳营业税额=营业收入×3%；“营改增”之后，缴纳增值税，税率为3%，应纳增值税额=营业收入全额÷（1+3%）×3%。由于“营改增”之后应纳增值税额小于“营改增”之前应纳营业税额，因此小规模纳税人“营改增”后税负有所下降。

对于一般纳税人而言，“营改增”之前，应纳营业税税率为3%，应纳营业税额=营业收入×3%，“营改增”之后，应纳增值税税率为11%，应纳增值税额=营业收入÷（1+11%）×11%-允许抵扣的进项税额，实际税负率=9.91%-可抵扣进项税额占营业收入全额的比重。其中可抵扣进项税额=营业收入×a×17%（其中a是相关系数，代表可抵扣进项税额占营业收入的比例，假设所有进项税额均按照17%的税率进行抵扣）。令“营改增”前应纳营业税额与“营改增”后应纳增值税额相等，即营业收入×3%=营业收入÷（1+11%）×11%-营业收入÷（1+11%）×a×17%，计算得出a=45.12%。

假设某运输企业的营业收入为 3 000万元，“营改增”前，应纳营业税额=3 000×3%=90（万元）。“营改增”后，当a=30%时，应纳增值税额=3 000÷（1+11%）×11%-3 000÷（1+11%）×30%×17%=159（万元），税负增加了69万元（159-90）；当a=45.12%时，应纳增值税额=3 000÷（1+11%）×11%-3 000÷（1+11%）×45.12%×17%=90（万元），税负不变（90-90）；当a=60%时，应纳增值税额=3 000÷（1+11%）×11%-3 000÷（1+11%）×60%×17%=22（万元），税负降低了68万元（22-90）。如表2所示。

通过对比可以发现，“营改增”后企业的税负取决于可抵扣进项税额占营业收入的比例，当该比例超过45.12%时，企业税负呈下降趋势，当该比例小于45.12%时，企业税负呈上升趋势，当该比例等于45.12%时，企业税负不变。

（二）交通运输业“营改增”对企业营业收入的影响。营业税属于价内税，企业在提供交通运输服务时以收取的全部价款作为企业的销售额，计入企业营业收入。而增值税属于价外税，“营改增”后企业在提供交通运输服务时收取的价款属于含税收入，因此要扣除企业应交的增值税额后再作为企业的营业收入入账。因此，“营改增”之前提供交通运输服务的企业，在财务报表中计入营业收入项目的是含税收入即实际的销售收入，增大了营业收入的基数。假定企业“营改增”前后销售收入不变，“营改增”之后，企业计入财务报表的营业收入金额应是销售收入扣除已缴纳的增值税后的金额，使企业财务报表中计入营业收入项目的金额减少，从而导致企业营业利润的降低。

（三）交通运输业“营改增”对企业营业成本的影响。总成本等于变动成本与固定成本之和，变动成本是指会随着业务量的变动而变动的成本，如生产运营过程中实际支付给工人的工资、燃料费等；固定成本是指在一定的生产规模内，为维持企业运营的必要支出，不会随意改变。“营改增”前，提供交通运输服务的企业，在采购存货时支付的进项税无法抵扣，随同存货的价值一并计入变动成本中；“营改增”后，购进货物时已支付的进项税额可以抵扣，相比之前，变动成本中剔除了一部份增值税额，因此计入变动成本中的金额在“营改增”后减少。同理，“营改增”前，企业在购买机器设备等固定资产时缴纳的增值税进项税额无法抵扣，和买价一起计入固定资产成本中。“营改增”后，企業购买机器设备的增值税进项税额可以抵扣，以购买价格扣除增值税后的价格作为入账价值，从而使固定资产的原值下降。同时机器设备这类固定资产在生产过程中通过折旧的方式计入生产成本，可以降低企业的固定成本。通过以上分析可知，“营改增”后企业的变动成本以及固定成本均有所降低，使企业的营业利润上升。

（四）交通运输业“营改增”对企业营业税金及附加的影响。企业在进行财务处理时通常将应纳营业税计入营业税金及附加中核算，“营改增”后，企业不再缴纳营业税而是缴纳增值税，因此计入营业税金及附加中的金额减少，同时增值税采用抵扣制度并作为应交税费在资产负债表中反映，而不计入利润表中核算。因此，企业在“营改增”后，在保持原有营业额的基础上营业税金及附加减少，利润增加。

（五）交通运输业“营改增”对企业业绩的影响。由于“营改增”前后征税种类发生变化，所以在财务处理方法上也发生了变化。前文通过对比“营改增”前后征税主体税负、营业收入、营业成本以及营业税金及附加的变化，分别论述了其对利润的影响。下面以某试点区域的交通运输业纳税人为例，探究上述变化对企业业绩带来的影响。

假设该运输企业为一般纳税人，2012年含税收入为1 000万元，主营业务成本为300万元（含税），购入机器设备222万元（含税），折旧年限为10年。城建税及教育费附加税率分别为7%和3%，企业所得税税率为25%，其他税种忽略不计。

“营改增”前，应纳营业税额= 1 000×3%=30（万元），应纳城建税及教育费附加=30×（7%+3%）=3（万元），需要计入营业税金及附加的金额为33万元（30+3）。

“营改增”后，购入设备的可抵扣进项税额=222÷（1+11%）×11%=22（万元），计入固定资产的价值为200万元；主营业务成本中可以抵扣的进项税额=300÷（1+11%）×11%=29.7（万元），应纳增值税销项税额=1 000×11%=110（万元），应纳增值税额=110-22-29.7 =58.3（万元），计入资产负债表中的应交税费；计入营业收入的实际值为890万元（1 000-110），计入营业成本的实际值为270.3万元（300-29.7）；应纳城建税及教育税附加=58×（7%+3%）=5.83（万元），计入营业税金及附加。

如表3所示，“营改增”后企业税负增加31.13万元，主要原因是可抵扣进项税额占营业收入比重低于45.1%，导致企业交得多抵得少。主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加金额均下降，导致营业利润下降53.1万元（-110+29.7+27.2），所得税费用减少13.3万元（53.1×25%），净利润减少39.8万元（53.1-13.3）。在销售收入不变的条件下，虽然“营改增”减少了计入主营业务成本和营业税金及附加的金额，但由于计入主营业务收入的金额减少过多，导致净利润下降。

四、结论

通过上述分析可知，交通运输业“营改增”有利于减少交通运输业企业的成本费用，但由于收入的减少幅度大于成本费用的减少幅度，使得企业利润下降；税负增加可能是因为企业在试点以前购进了大量设备，从而造成“营改增”后可抵扣的进项税过少，同时由于交通运输业是全国性的，之前在非试点区域购入的物资无法取得增值税专用发票从而造成抵扣中断。“营改增”后增大了票据管理难度，企业应完善票据管理制度并注重对财务人员的培训，加强财务人员的专业素质，使财务人员深入了解“营改增”政策，在处理账务时采用合理、合法的方式来使企业获得最大的效益。同时国家可以提供补助政策，双方相互协调，完善税收环境，促使企业改革，增加企业效率，从而降低企业风险。

参考文献：

[1]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友，2013，（13）.

[2]刘梦婷.“营改增”对我国交通运输业的影响[J].财会月刊，2013，（6）.

[3]陈锷，杨森平.“营改增”后交通运输业税负变化[J].财会月刊，2014，（2）.

[4]诸葛丹.“营改增”对上海交通运输业的影响及对策[J].财会研究，2013，（2）.

[5]李妹柔.“营改增”后房地产企业会计处理的变化及对财务报表、财务指标的影响[J].商业会计，2015，（24）.

[6]马秀丽.增值率视角下营改增前后企业税负比较[J].财会月刊，2013，（6）.

[7]王静静.江苏省“营改增”对服务业的影响分析[J].商业会计，2013，（11）.

作者：杨文

营业增值税公路运输论文 篇3：

试论营业税改征增值税试点的几点思考

【论文摘要】2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。本文通过对试点地区提供交通运输业服务的纳税人在改征增值税后所受到的影响进行分析后，得出物流运输业方面的税负会在此次试点改革后在某种程度上降低，增值税最终全面取代营业税是大趋势。

【论文关键词】营业税；增值税；交通运输业；建筑业

2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业，其中交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业（如研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等行业）适用6%税率。

一、对交通运输业的影响分析

继国务院通过《营业税改征增值税试点方案》后，财政部和国家税务总局2011年11月16日公布了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海地区交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

试点地区的纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。本试点方案改革的目的是降低交通运输行业企业的税负，具体分析如下：

试点地区提供交通运输业服务的纳税人原计算应缴纳营业税=收入总额×3%，属于价外税，不允许抵扣。《试点方案》中对交通运输业改征增值税适用11%的税率，即提供交通运输服务的纳税人需要交纳销项税，销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率，实际增值税占含税收入的10%[11%/（1+11%）]。假设一般公路运输的油料消耗约占1/3，过路费约占1/3，另1/3是日常修理、人工、折旧、利润。如果加油和修理都能取得增值税专用发票，可抵扣的进项税约占收入的5.67%[17%×（1/3）]，则运输业实际应付增值税为5.33%[11%-5.67%]，看起来计征11%的增值税似乎比原业计征3%的营业税的税率高，好像加重了纳税人负担，但我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，交通运输业购买的车辆等运输工具可以作为固定资产进行进项税的抵扣，估计在运输工具新购进后的两年内不需要交纳增值税，因此实际上降低了税收负担。

作为购买运输劳务的一方，如果也是增值税一般纳税人，则营业税改征增值税后也可降低纳税成本。原规定购买运输劳务的一方可以抵扣运费的7%作为进项税，现在按《试点方案》中规定进项税=含税运费/（1+11%）×11%=含税运费×10%，明显增加了企业进项税额（含税运费的3%），对纳税人来说是利好消息。

适用11%税率的交通运输业，主要利好表现在物流运输业方面，而客运业则因为不改征增值税对之无影响。《试点方案》中说以后要逐步推广至其他行业，若推广至其他行业，则对建筑业和销售不动产的影响最大。

二、预计对建筑业的影响

建筑业作为国家的支柱企业，每年可创造大量的产值和收入。然而，由于建筑行业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建筑业原来排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，给偷税、逃税者以可乘之机。如：建筑业建筑安装所需机械设备、建筑材料等，它们都属于应征增值税的范围，可由于不属增值税管理范围，专用发票至此为止，给关联企业转移收入逃避纳税提供了机会。

建筑工程耗用的建筑材料如钢材，水泥、预制构件等，约占建筑业工程成本的65%～70%，它们属于增值税征税范围，在流转环节已经按流转额缴纳了增值税。由于施工企业不属于增值税纳税人，购进建筑材料及其他物资所负担的进项税额是不能抵扣的。相反，在计算营业税时，外购的建筑材料和其他物资又是营业税的计税依据，还要负担营业税，从而造成了严重的重复征税问题。

我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额，可以大大降低资本密集型行业的税负，同时可以促进企业技术改造和设备更新。因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新，同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。建筑业改征增值税的前提条件是先将交通运输业改征增值税，其购买的原材料就可以从销售方取得增值税专用发票，进而作为进项税额来抵扣。因此，要将建筑业改征增值税，必须实行收入型或消费型增值税。在本次《试点方案》中，建筑业由原适用3%的营业税改为征收11%的增值税，可以减轻建筑业的税收负担。具体分析如下：

若对建筑业纳税人由原来的营业税改征增值税，就可以对原材料进行增值税的进项税抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料约占总合同额的40～60%，即进项税约占收入额的6.8～10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的进项税，以及转场运费的进项税，可以抵扣的进项税接近或者超过需要缴纳的11%的销项税，可见营业税改征增值税实际税使负减轻了。但若是纯包工的合同，因为可抵扣的进项税的项目很少，在销项税仍为11%的情况下，则实际税负比原来缴纳3%的营业税却增加很多。

对于总承包方来说，营业税改征增值税也是一个福音。在现行营业税法中虽明确指出，总包方仅就扣除分包款后的余额缴纳营业税，但在实际操作中根本不可能做到，往往造成重复纳税。例如A公司承担甲企业的厂房建设任务，总合同款100万元，把其中40万元的地基处理部分分包给了B公司。B公司向A公司开出地基处理发票，交营业税1.2万元（40万元×3%）；A公司向甲企业收取工程款100万元，向甲企业出具了100万元发票，按税法规定应纳交营业税1.8万元（60万元×3%），但实际工作中税务局采取的是“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，实现对不动产、建筑业营业税的精细化管理的政策，最后结果是A公司应交营业税额3万元（100万元×3%），导致重复纳税1.2万元（3万元-1.8万元）。有一个变通的办法是A、B两公司分别向甲企业开据40万元和60万元发票，但因出票方的名称、金额与合同中签的不一致，往往甲企业是不接受这一方法的。若由营业税改征增值税后，则A公司虽然开出100万元的票，但实际仅负担60万收入的销项税，另外40万元则可以进行项抵扣，避免了重复纳税。

在对建筑业改征增值税的同时，需要对原有税法进行一定修改。比如原税法规定企业购入建厂房的物资应该入在建工程，属于非应税项目，涉及的劳务，材料的进项税均不得抵扣，若建筑业改征增值税后，这一政策是否应该改变，值得商榷。同样这也牵到出售不动产，关系最大的是房地产企业。

三、结论

随着营业税改征增值税试点方案在上海的施行，企业的税负在某种程度上会降低。增值税最终全面取代营业税，是未来中国间接税制改革的方向。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。但在以后向其他行业推广时要更多考虑一下相关衔接问题，同时也要根据实际运行情况对税率进行适当调整。

作者：薛媛