会计发展史论文范文

今天小编为大家精心挑选了关于《会计发展史论文范文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。摘要：会计的核心是计量，计量的关键是计量属性。会计发展史在一定程度上是会计计量理论和方法的发展历史。会计计量的变革一直与经济环境的改变相伴随，其产生于货币计量观的应用，是经济社会发展的产物，并随经济的发展不断变革、创新。

第一篇：会计发展史论文范文

会计环境对会计发展的影响研究

摘要：会计是企业重要的部门组成，其对企业的发展有着较大的影响，为了促进会计行业更好的发展，必须考虑会计环境对会计发展的影响。会计发展有着一定客观规律，会计环境对会计理论的形成有着影响作用。会计环境对会计发展的影响可分内外部两种情况，在分析的过程中，需要考虑会计环境存在的问题，还需要做出净化会计环境的方法，这样才能促进会计行业更好的发展。

关键词：会计环境;会计发展;影响因素;对策

会计环境对会计理论的形成有着影响，其是指会计发展中受到的客观条件以及内外部因素的影响环境，对会计方法的确立有着较大影响。纵观会计发展历程，可以发现会计环境对会计发展产生的影响比较大，会计方法从传统的人工记账到当前会计软件的方法，都离不开会计环境的引导。在当前现代化的社会形势下，会计行业引进了较多先进的技术，提高了会计工作的质量，也提高了会计工作的效率，是会计行业不断发展的必然趋势。下面笔者对会计环境对会计发展的影响进行简单的分析。

一、会计发展历程

会计是人类社会发展到一定阶段的产物，它起源于人类的早期生产实践，伴随着人类社会生产的发展，会计的理论与实践也随之产生、发展并日益丰富和完善，从而具有强大的生命力和光明的发展前途。会计有着悠久的历史，无论是我国的会计发展，还是西方的會计发展，最初的会计活动只是反映经济业务的某些技术记录，只是一种记录的工具。从会计的发展历程来看，在不同的会计环境下会计的发展程度是不同的。

11世纪至14世纪，意大利商业城市兴起，贸易逐渐发展起来，市场经济的萌芽，商业贸易的繁荣，资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展，由此诞生了复式薄记。复式记账法仍然是当前国际会计记账方法的主旋律，虽然它也在不断发展完善，但基本原理与方法并没有发生变化。随后的15世纪至18世纪，人类社会生产和经营管理发展渐缓，会计的发展也处于滞进时期。直到19世纪末20世纪初，英国产业革命爆发，出现公司制组织、经营权与所有权分离，企业管理水平不断提高，这对簿记提出了更高的要求，即会计不仅要记账、算账、报账，提供经济信息，还要能审查账目，查错防弊，并且对财务信息要作出科学解释。在这一背景下，会计理论和会计实务得到了巨大进步。

20世纪后，经济的变革特别是所有权和经曹权的分离，促进了会计理论和会计实务的深刻变革，此时会计分化为财务会计和管理会计。

20世纪80年代以后，随着经济全球化的发展，国际贸易的繁荣以及电子信息技术的高速发展，会计环境发生了巨大变化，有关会计的新观念也随之不断出现。人类社会的实践证明，会计的产生和发展，离不开生产和经济的发展。从会计出现开始，会计环境就在不断地影响会计理论与会计实务的发展。

二、会计环境对会计发展的影响

1、经济环境对会计发展的影响

经济环境的会计环境的重要组成，经济环境又包括经济体制、物价变动以及证券市场等，这些因素对会计的发展有着较大的影响。经济体制出现变革后，会计发展形势也会出现较大的变化，会计发展的方向可能会改变。经济环境的发展状况对会计发展有着直接影响，一般经济环境越发达，则会计管理制度越完善。在物价发生变化后，会计发展速度也会受到影响，在通货膨胀阶段，会计的质量以及信誉度会大大降低。证券市场发育越完善，会计质量越高，会计作假的问题会得到极大的改善。

在当前社会，资本市场比较繁荣，会计报告的质量大大提高了，会计信息的真实性得到了保证，财务会计报告在经济活动中占有重要的地位，在制定财务报表时，要保证会计信息的真实性，还要保证会计准则的的完善性，这样才能促进我国会计行业向着国际化的方向更好的发展，才能使我国会计理论更加完善，才能实现与国际接轨。

2、科学技术对会计发展的影响

社会在不断的发展，科技技术也在不断的进步，在当前社会发展形势下，会计部门需要引进先进的会计技术，要对会计方法进行不断的完善，还要对会计工作进行深化改革，这样才能保证会计工作的质量。应用先进的科学技术，可以提高会计核算的质量以及效率，可以实现对会计手段的拓宽。对会计方法革新、深化会计工作领域起着重要的促进作用。在科学发达的国家和地区，一般来说其会计方法、会计管理手段往往比较先进和完备。随着高新技术的的日新月异，科学与经济发展的一体化格局已经形成，会计的发展也进入了一个崭新的时代。传统的电算化会计发生革命性的变化，更为先进、科学的管理理念和方法不断产生并在会计实务中运用。

3、政治法律环境对会计发展的影响

会计是国家政府控制和管理经济的有效工具。一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育。一国的政策措施也对会计产生一定的影响。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响。目前世界上基本可以分为大陆法系与海洋法系两大法律体系。大陆法系国家通常以法律形式对其会计准则、会计工作程序、会计核算方法等进行规范，会计实务受公司法、税法、会计法、商法等法律的约束，政府在会计立法上作用明显。海洋法系国家，会计规范由民间职业团体制定，政府很少干预。会计实务受民间职业团体制定的会计准则的约束，会计规范较为灵活。另外，一个国定法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。

4、文化教育环境对会计发展的影响

会计与一定的社会文化、教育都有着密切的关系，这主要体现在社会整体素质的影响上。没有良好的文化环境和教育机会，便不可能有经济的发展和科学技术的进步，同样也会大大阻碍会计的发展。文化教育环境因素对会计发展的影响具体体现在以下四个方面：1.影响人们对会计的认识和理解，影响会计的社会地位;2.影响会计理论研究方法及会计的基本思想;3.决定会计工作者的素质，影响会计社会作用的发挥;4.影响会计工作的物质条件和基础，决定高新技术及先进设备在会计工作中的运用及运用效果。

三、解决中国会计环境问题的策略

1、拓展会计理论研究的新领域。

一方面，进一步拓宽会计理论研究的范围。随着现代市场经济的发展，会计的新领域不断拓宽，出现了新的会计分支和会计热点问题，诸如：环境会计、通货膨胀会计、人力资源会计、租赁会计、国际会计、企业核心竞争力会计、金融衍生工具会计等。应加强对这些领域的研究，以构建一个面向市场经济的会计理论研究体系，使会计理论成为指导会计实践的武器。另一方面，壮大和充实中国会计理论的研究队伍。目前中国会计研究机构规模较小，要依靠各大院校从事教学、科研的专家、教授和学者的积极参与以及从事实际工作的人员的参与。随着中国会计理论研究的发展，新情况、新问题层出不穷，这就需要造就一批素質高、创新能力强，具有敬业精神的会计理论研究人才。

2、健全和完善法规制度体系。

一方面要进一步健全相关的法律法规制度。要改变目前的会计工作体制，将会计工作人员从会计主体中独立出来，摆脱会计主体的实际控制，营造一种能言、敢言、真言的环境，让会计人员从国家经济秩序的维护者的角度出发，保证会计主体严格执行国家的各项方针政策、财经法纪，真实地反映会计主体的客观事实。另一方面要加大对会计违法行为的处罚力度。做到执法必严、违法必究、加大对会计违法行为的处罚力度，以真正起到惩戒作用等。要加大对违法行为的处罚力度，主要是增加对直接责任人的处罚力度，要营造一种谁主使策划、谁就受罚的法律环境。

3、加强企业的监督管理力度。

一方面要加强外部监督力度。完善注册会计师制度，大力提高会计师事务所的执业质量，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。代表国家利益的国有资产管理局、银行、财务、税务、审计等部门应加大监督力度，真正采取有效措施;而具有“公证人”身份的社会中介机构的会计师、审计师事务所和财务大检查队伍，还须进一步加强和完善。法律部门对会计人员的职权不受侵犯的有关条款，应该有具体、明确、充分的规定，以便其有法可依。另一方面加强企业内部管理职能。约束企业领导人“以权代法”、要求其“廉洁奉公”、应该有强有力的政策、法规和制度的强制监督约束机制做保证，这是建立现代企业制度的紧迫任务。

四、结语

会计环境包括经济环境、科学技术环境以及政治法律环境等，这些因素对会计发展有着较大的影响，为了保证会计稳定的发展，必须对会计制度进行不断的完善，还要根据会计信息基本特征，对会计方法进行优化。在会计发展的过程中，一定要考虑会计环境的影响作用，要合理确定会计的发展方向以及趋势，还要在当前会计环境下，制定与完善新的会计理论，要对会计实务进行科学的指导，这样才能提高会计核算的质量，才能保证财务会计报告的完善性。会计发展还需要保证会计信息的真实性以及可靠性，要保证会计制度与会计环境的适应性。

参考文献：

[1] 肖镇.我国会计环境对会计发展的影响及国际借鉴[J].西部财会.2010(01)

[2] 伊新军.浅析会计环境对会计发展的影响[J].中国商界.2010(02)

[3] 袁卫华.我国会计环境对会计发展的影响[J].中国乡镇企业会计.2010(03)

[4] 李萍.浅谈会计环境对会计的影响[J].吉林省经济管理干部学院学报.2009(02)

(作者单位：河南省外贸学校)

作者：赵洋

第二篇：会计计量属性发展史

摘 要：会计的核心是计量，计量的关键是计量属性。会计发展史在一定程度上是会计计量理论和方法的发展历史。会计计量的变革一直与经济环境的改变相伴随，其产生于货币计量观的应用，是经济社会发展的产物，并随经济的发展不断变革、创新。

关键词：公允价值;计量属性;发展;前景

一、古代会计计量单位的变化

图1

从实物计量单位转向货币计量单位，标志着会计从统计、数学等学科中分离出来，自成一门学科体系。在以货币为计量单位的前提下，才有会计计量属性之说。也就是说货币计量是会计计量属性的前提和基础。在漫长的封建社会，历史成本以其实际交易为主，具有可靠性、计量程序简单，资料易获得，可操作性强的特点，长期占统治地位，是唯一认可的计量属性。

二、美国会计计量属性理论研究

随着机器化大生产和产业革命，资本主义得到突飞猛进的发展。传统的历史成本计量属性逐渐不能满足会计信息的需要，许多会计学家开始对会计计量属性进行研究，并提出一系列的理论。以美国为代表的西方会计学界大致经过三个阶段的理论发展时期：会计计量属性的萌芽时期、多种计量属性并存时期、公允价值发展时期

(一)会计计量属性的萌芽时期(20世纪30-70年代)

1929年约翰·B·坎宁，在《会计中的经济学》中第一次提出未来现金流量现值概念，同时最好对未来现金流量现值的所有资产计价。

在书中，坎宁提出四个方面的见解：(1)资产是处于货币形态的未来服务。(2)收益是处于货币形态的，由企业的资产或其他服务提供的最终成果，且强调最终成果是现金的流入，特别是 现金的净流入。(3)理想的计量模式应该是按资产的直接估价来计量资本价值的年度净变化，估价方法是 每项资产直接估价。(4)直接计量应该按照未来现金流量的贴现值来表示，如果这一点不能做到也可以间接计量，即按成本计量。

坎宁是把经济学引入会计学的首创人，将经济学的观点系统的引入会计学的研究中，对现代会计理论和实务的发展产生了重要的影响。

1936年亨利·惠特科姆·斯威尼出版《稳定币值会计》。第一次对在美国由美元不稳定引起的财政问题的彻底分析并提出了解决的方法，该书更有理由的被认为迈出了重要的第一步或者说是突破点。

在通货膨胀，货币贬值的情况下，历史成本计量因为会计信息滞后，不能及时、准确地反映资产状况和经营成果而备受批评。

1939年，肯尼迪·麦克尼尔在其著作《会计的真实性》最早提出脱手价值会计，主张按真实价值(经济价值)对资产进行计量，当无法获取经济价值信息时应该使用现行市价(重置成本)计量，负债应该以偿还的金额计量，在解决了资产和负债的计量后，利润是期末净财富和期初净财富之差。但是并未受到重视。

1962年，莫里斯·莫里茨和罗伯特·斯普罗斯在ARS NO3《论企业广泛适用的会计原则》提出重要的“市场价格”假设，认为市场价格可分为过去价格、现在价格和未来价格，分别对应历史成本、现行成本和现行市价和公允价值，重温30年前坎宁的观点。他们主张现行成本(重置成本)和现值概念，虽然不为当时会计界接受，却与现在的计量属性发展倾向异常吻合，可谓远见卓识。

1964年3月，美国著名会计学家威廉姆·帕顿在《会计杂志》发表发表名为《会计中的成本与价值》，最早提出公允价值的概念(fair value)，提出“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念”，成本和价值在购买日几乎一致，至少在大多数交易中如此。

同年，著名经济学家兼会计学家爱德华兹和贝尔合作写的《企业受益的理论和计量》一书中，提出利用历史成本计量无法全面确定企业的收益，并对公允价值进行支持。他们认为企业业绩由经营利润和资产持有利润两部分组成，历史成本计量资产持有的利润业绩无从表现。

1966年，罗伯特·钱伯斯在《会计、估计与经济行为》一书中对脱手价值会计进行了系统阐述，现实现金等价物概念。

罗伯特·钱伯斯是历史成本计量坚定的反对者，他认为与会计信息使用者决策最相关的计量属性是现时销售价格。

会计计量属性萌芽时期，会计学家关于计量属性的理论研究虽有波折和分歧，但是取得了卓有成效的研究成果。美国的会计准则制定机构运用相关的理论，开始采纳新的计量属性，传统的历史成本占主导地位的局面逐渐瓦解。

1953年AICPA(美国注册会计师协会)的ARB(会计研究公告)“当无形资产通过证券交换取得时，其成本应当考虑为获取其对价资产的公允价值或是给予资产的公允价值”。

1970年8月，APB(美国会计准则委员会)在规范无形资产时同样使用过公允价值概念。

(二)多种计量属性并存时期(20世纪70年代—90年代)

1984年12月SFAC5 《企业财务报告项目的确认和计量》现实实务中采用的5种计量属性，并分别给出了定义。表明美国财务会计准则委员会在建立财务会计概念框架时放弃了演绎推理法推演的应该采用现值和公允价值为计量属性，中途转向以归纳法认可历史成本。

1989年7月国际会计准则委员会(IASC)公布的财务会计概念框架—“关于编报财务报表的框架”确认的会计属性与FASB基本一致。财务报表在不同程度上以不同的结合方式采用若干不同的计量属性，他们包括：历史成本，现行成本，可变现净值，未来现金流量现值。字面上看少了现行市价，但是在具体的项目列报举例时写入了现行市价，“有价证券的列报可以按照市价”。可以看到，这一时期国际会计准则和美国会计准则在计量属性上已基本取得一致，即五种计量属性并存。

五种会计计量属性并存的原因，一方面是屈服于实务中历史成本的运用，另一方面可能考虑到使用公允价值成本较高，推行阻力较大，本质的原因还是当时经济的发展程度还不够，市场还没有对公允价值计量属性的迫切要求。

我们应该认识到这只是迫于现实的权宜之计，现值和公允价值理论上的优越性会随着经济的发展和社会的进步逐渐显示出来。

(三)公允价值计量的发展时期(20世纪90年代至今)

1990年美国证券交易管理委员会主席理查德·G·布雷登在美国参议院银行、住宅及都市事务委员会作证，指出历史成本财务报告对于防范金融风险的严重不足，首次提出应当以公允价值为金融工具的计量属性。

FASB于2000年2月正式发布(SFAC7)在会计计量中运用先进流量信息和现值，为初始确认计量或新开始计量使用未来现金流量作为会计计量基础提供了一个比较完整的指导框架。他研究了会计计量中现值计量的目的，提供了指导现值运用的一般性原则，堪称会计发展史上的一个里程碑。

2001年7月，国际会计师联合会(IFAC)之国际审计与可靠性保证理事会公布了最新的国际审计准则(ISA545)《审计公允价值计量和披露》。该准则于2003年6月30日生效[1]。

2003年6月，FASB启动了制定《公允价值计量》准则计划，并于2004年发布征求意见稿。

FASB于2006年9月15日正式发布了第157号财务会计准则公告(FAS157)《公允价值计量》。该公告定义了公允价值，包括脱手价格，市场参与者，参考市场等一系列新的概念和定义，并且扩展了公允价值计量的披露[2]。

2008年2月至2009年4月(全球金融和经济危机爆发前后)，经过一系列征求意见后，FASB先后发布了4项工作人员立场公告(FASB Staff Position，FSP)。美国证券交易会向国会提交研究报告，认为公允价值并非是爆发金融危机的因素，但是公允价值计量方法确实有待改善。总之，危机的关键不在于会计，更不在于公允价值。这也是分别于2008年11月15日和2009年4月2日在华盛顿和伦敦召开的二十国(G20)集团首脑峰会上各国领导人的共识。

在2009年10月28日的联席会议上，IASB和FASB表态要研制趋同的公允价值计量指南[3]。

2010年1月21日，FASB发布了ASU No.2010-2“改进有关公允价值计量的披露”[4]。

2011年5月，国际会计准则委员会颁布第13号国际财务报告准则《公允价值计量》。提供了非活跃市场下公允价值计量指南;坚持了“脱手价”的计量目标;区分了经常性和非经常性公允价值计量;要求划分资产和负债的类别;增大了公允价值计量的披露范围[5]。

图2

会计计量属性的发展是随着经济的发展动态前进的，宏观经济出现一些较大的波动时，会计为适应经济变动自身也在调整，会计计量属性的发展从侧面证明了会计与经济密切相关。

三、中国会计计量属性理论脉络

中国随美国会计准则的步伐，但是没有充分利用后发者的优势，避免前车之鉴。我国的会计计量属性和美国的极其相似，大致经过三个阶段：公允价值引入阶段、回避阶段和广泛运用阶段。

(一)引入时期(1998—2000年)

1992年11月，我国发布了《企业会计准则——基本准则》，在基本准则中，只规定了历史成本这一计量属性。

1998年6月，我国财政部正式颁布《企业会计准则—债务重组》，首次将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。作为区别于历史成本的计量属性，公允价值第一次在我国会计准则中出现。接着颁布《企业会计准则—投资》《企业会计准则—非货币性交易》等涉及公允价值的会计准则。这一时期，基于财政部对公允价值的客观认识，将公允价值概念引入并在准则中广泛应用，对公允价值概念和目标的建设以及我国会计的国际协调，起到了良好的推动作用。中国财政部会计司对公允价值是积极提倡的。

(二)回避时期(2000年12月—2005年7月)

2001年1月，我国财政部发布并修订了八项具体会计准则，公允价值退回历史成本，更加强调真实性和谨慎性，以期达到规范资本市场秩序，遏制违法违规行为的目的。其实会计做到如实反映和避免重大错误通报就是真实性原则。历史成本立足过去，即使数据再真，也不能反映现在和未来的经济情况，对决策没有实质性的用处。

在修订的《企业会计准则——债务重组》债务人用转让的非现金资产的账面价值或股权的账面价值取代修订前的公允价值作为入账价值;债权人也是以受让的非现金资产和股权的账面价值入账。以多项非现金资产受偿债务的，债权人以各非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配。

在修订的《企业会计准则——非货币性交易》不再区分同类非货币性交易和非同类货币性交易，凡是属于非货币性交易均以换出资产的账面价值加相关税费作为换入资产的入账价值，多项资产交换时也是按公允价值作为分配标准在多项资产之间进行分配。在修订的《企业会计准则-投资》中，以放弃非现金资产取得的长期股权投资，以账面价值取代公允价值作为初始投资成本。

可见，因为财务舞弊，会计造假;以及理论上的不理解，会计准则在计量属性方面发生了比较严重的倒退。及时修订后的准则，在很多方面仍然使用公允价值计量，公允价值本质上与经济学的原理相契合，适应市场经济的客观需要;是不可能人为的，主观的回避的了的。

(三)广泛运用时期(2006年至今)

2006年2月15日，财政部隆重举行了新会计审计准则体系发布会。包括1项基本准则、38项具体会计准则、2项会计科目和会计报表的新企业会计准则，并于2007年1月1日起实施。新准则在金融工具，投资性房地产等多方面引入公允价值计量模式，标志着我国会计准则与国际会计准则趋同的会计准则体系正式建立;它更标志着我国终于走上了一条符合“市场经济越发展，公允价值会计越重要”这一会计历史发展规律的“基于价值和现值的公允价值会计”不归路[6，7]。

2009年11月我国财政部会计司主要负责人在有关国际会议上就IASB的公允价值计量项目提出了3个主要观点，认为IASB不应当扩大公允价值计量范围，且必须向新兴市场经济国家提供运用公允价值计量的指南[8]。

2014年我国财政部制定了《企业会计准则第39号—公允价值》，提出了公允价值的定义即“公允价值使指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能得到或转移一项负债所需支付的价值”[9]。规范了公允价值估值技术及层次划分、公允价值的计量及披露要求。应用公允价值计量成为新会计则体系的一大亮点。

图3

四、会计计量属性的前景展望

会计计量属性的发展趋势国内主要有以下两种观点。

(一)历史成本和公允价值并存，采取双重计量属性

葛家澍(1996，1998)认为，今后在财务会计领域，至少公允价值和历史成本将平分秋色;各种会计计量属性并用，仍是今后的方向。今后财务会计运用双重计量进行确认和报告的模式仍是大势所趋。

(二)公允价值和现值在未来会计计量中占据越来越重要的位置，最终成为主要的计量属性

谢诗芬(2003)认为，现值最能反映会计要素的本质特征，是会计计量的最高目标，其他计量属性不过是现值在一定条件下的替代。顺应经济发展规律，采用符合价值和现值的概念的公允价值计量属性是未来发展的趋势。

蔡传里和吴磊磊(2006)认为，会计计量属性的选择与会计信息质量要求、会计目标等理论因素以及经济环境、信息技术环境、经济利益关系、计量属性的复杂程度等相关。公允价值在未来会计计量属性中占据越来越重要的位置。

(三)公允价值发展前景是美好的，道路是曲折的

1.光明的前景

经济环境的急剧变化、市场的不确定性、通货膨胀的加重和金融工具的大量创新，历史成本已经无法真实的反映资产负债价值。而公允价值的实质就是客观价值，它着眼于现在和未来，能够真实反映企业的资产负债状况和现金流量情况，为使用者提供更准确的信息。通过逻辑和演绎推理，现值和公允价值将成为主要的计量属性，实践中会计计量属性正在从历史成本计量属性向现值和公允价值转变。

2.曲折的道路

(1)可靠性受到质疑

公允价值的可靠性是人们最关注的。这实际上包括两方面的问题，一是公允价值计量技术本身较难掌握，涉及许多估计、假设和判断，因而造成可靠性较差;二是有人会利用这一点，故意制造虚假会计信息。公允价值的确认会受到会计环境的影响，存在很多不确因素，而且容易受到人为因素的影响。

(2)可操作性受到质疑

一方面，在什么情况下以什么技术估计公允价值，在没有市场价格情况下，现值估值技术可操作性受到质疑;另一方面，由于市场的不成熟，用现值估计公允价值有很多不确定因素，容易为操作利润提供便利。

结束语

会计正经历公允价值计量属性的不懈探索，这种探索将带来整个会计理论的革命。会计信息的可靠性并不等于肯定精确性，是“合理的可靠”，如实报告，不存在重大错报漏报的会计信息就是可靠的。公允价值计量存在估计、假设和判断，须知估计、假设和判断是会计所固有的，与会计计量属性的选择无关。顺应经济发展规律、采用符合价值和现值理念的公允价值计量属性，将使会计成为一门严谨、科学的学科体系，有助于提高会计的学科地位[10]。

我们深信，经济越发展，会计越重要;只要我们坚定“价值之梦”并努力提供给公众最有价值的东西——真相(truth，指价值)，以公允价值为标尺，21世纪的会计将不辱使命!

参考文献：

[1] 谢诗芬.FASB和IASB有关《公允价值计量》会计准则研究的最新动态述评[J].当代财经，2010，(5).

[2] FASB.Statement of Financial Accounting Standards No.157，Fair Value Measurements [EB/OL].http：//www.fasb.org/，2006-09-15.

[3] LASB.Updated Project Plan-Fair Measurement [EB/OL].http：//www.jasb.org/，2009-12-26.

[4] FASB ASU No .2010-6Improving Disclosures about Fair Value Measurement [EB/OL].http：//www.fasb.org/，2010-01-21.

[5] 肖艳芳.国际会计准则理事会《公允价值计量》准则评价[J].金融会计，2011，(9).

[6] 谢诗芬.公允价值：国际会计前沿问题研究[M].长沙：湖南人民出版社，2004.

[7] 谢诗芬.会计计量中的现值研究[M].成都：西南财经大学出版社，2001.

[8] 财政部会计司.美欧亚会计准则三足鼎立基本形成 中国确立亚洲大洋洲会计主导地位[J].会计研究，2009，(11)：90.

[9] 财政部.企业会计准则2014[M].北京：经济科学出版社，2014.

[10] 谢诗芬.公允价值会计问题纵横谈[J].时代财经，2003，(2).

[责任编辑 杜 娟]

作者：李红曼

第三篇：会计环境变化对会计发展的影响

【摘 要】会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要应运而生的,他以社会环境的发展变化为背景,会计环境的变化影响和制约着会计理论和会计实务的发展,随着对会计研究的不断深入,会计环境的重要性日益突出。本文在论述会计环境对会计发展影响的基础上,提出了要关注会计环境,正确处理好会计环境与会计发展的关系,促进会计工作的良性、健康发展。

【关键词】会计 环境 关系

会计既是一个信息生成和处理系统,又是一项经济管理活动,作为社会文明的产物,会计离不开社会环境的影响,会计环境的变化必然会导致会计理论和会计实务的进一步发展。

一 会计环境的定义

会计产生于人类社会的生产实践和经济管理的客观需要,其存在、发展都要依赖于一定的环境。会计环境是会计目标、会计假设、会计主体、会计方法赖以存在的境况,它决定着会计思想的演变、会计组织的建立、会计制度的制定、会计水平的提高。他在客观上促进了会计理论的发展,丰富了会计的内涵和外延。会计环境大致分为三个层次:一是生产力层次,二是经济基础层次,三是上层建筑层次。具体包括:政治环境、经济环境、法律环境、文化教育环境、科学技术环境以及自然环境等。

二 会计环境对会计发展的影响

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的专业管理行为,其根本目的在于满足国家宏观调控、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要。

1.企业外部环境变化对会计发展的影响

(1)政治环境对会计发展的影响。政治环境是一个国家在一定时期制定的各项路线、方针、政策和整个社会的政治观念,他属于上层建筑范畴,对会计发展的影响是具体而直接的。在不同的政治体制下,政府对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同,对资产的确认和计量、会计的核算和处理方法也不尽相同。例如,我国在计划经济时期,企业没有土地所有权,也不需要对土地使用权进行评估,随着市场经济体制的确立,改革开放进程的加快,引进外资、合资入股,土地作为一项重要的“无形资产”被确认和计量。因此,在某种程度上,政治环境的变化推动了经济制度的发展,从而促进了会计理论体系的日益完善。此外,政府通过国家机器运用立法的形式,影响会计的发展,包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等,这些法律、法规既约束了会计主体的会计行为,又规范了会计人员的职业行为。会计法律、法规的设立越完善,执行越到位,国家的政令就体现得越充分。比如,当前我国实行会计委派制、设立会计核算中心、实行国库集中收付制度,就是国家为了规范资金运作,实施有效监管,为解决财政性资金截留、挤占、挪用等问题而强制实施的。

(2)经济环境对会计发展的影响。会计产生于经济业务活动,服务于经济活动的需要,经济环境是会计业务赖以生存的基础,经济愈发展对会计的要求愈高。

随着企业管理体制及组织形式的变革,会计活动范围早已由传统的经营方式,涉及到承包、租赁、联营、兼并、破产等领域,会计业务的内容也不断扩大到投资、无形资产、债务重组、或有事项、非货币交易、关联方交易等,这些都是因为经济环境内部矛盾的激化使原会计赖以生存的基础发生了变化,原有的经济业务领域得以扩展,促使会计理论和会计核算方式发生了发展和变化。

(3)科技环境对会计发展的影响。在知识经济时代,随着科学技术的发展,科学技术转化为生产力,促进了市场经济的发展,进而推动着会计的发展,也使会计工作发生了深刻的变化。从伏羲时期的结绳计事、尧舜时期的书契计量,到现代电子计算机技术的高速发展,生产技术设备的更新换代,从原始计量记录法、单式记帐法到复式记帐法,科技的不断进步,促进会计不断吸收新的科学技术成果,促使会计学科不断向新的领域开拓,改进了会计实务工作、会计研究和会计教育工具、方法、手段与方式,会计信息系统变得更加灵敏、及时和准确,大大提高了会计工作效率,满足了多方面会计使用者对会计信息的需要。

2.企业内部环境变化对会计发展的影响

(1)企业内部环境是企业内部物质、文化环境的总和,它是企业内部的一种共享价值体系。企业主基于对利润的关心,对生产过程中费用的支出和成本的核算倍加重视,成为成本会计产生和发展的重要条件;1911年,“科学管理之父”泰勒发表《科学管理原理》,一系列管理理念、技术被引入会计领域,标准成本、预算控制等方法应运而生,“管理会计”作为一门独立的分支从财务会计中分离出来;世界经济一体化,各国相继颁布新的会计准则体系,与国际会计接轨,实现与国际会计的实质性趋同。使各国企业努力在激烈的市场竞争中实现可持续发展,增强企业凝聚力,提高企业经济效益,寻求更科学、系统的管理体系,改良和完善企业环境,促使会计从业人员对经济事项更全面、连续和客观、系统地进行核算与监督,从而使会计职能得以更充分地发挥。

(2)会计从业人员素质对会计发展的影响。会计行为的主体是会计人员,而会计实务又是一项专业性和实践性很强的工作,除了要求会计人员有较高的专业技能和理论知识外,还需要有熟悉本行业相关的操作规范和工作流程,并将实践工作经验优化为自身专业技能素质。因此,会计人员素质的高低影响着会计核算和会计监督职能的发挥,影响着会计管理水平和会计信息质量的提高。多年来,随着会计实践经验的积累和国民受教育程度的提高,特别是国家加强对会计从业人员继续教育制度的实施,造就了高素质的会计队伍,提高了会计人员专业胜任能力,全面推进了会计人才队伍建设,为经济社会和会计行业发展提供了人才保证和智力支持,改善了会计队伍人才结构和知识结构,全面提高了会计人员整体素质。

三 正确处理好会计环境与会计发展的关系

1.顺应会计环境,树立正确的会计环境观念

会计作为经济管理中的一个信息生成与处理系统,要生存与发展,必须顺应会计环境的变化,并与之相互依存、相互制约、相互促进、协调相处,这样才能发挥会计核算、监督、预测、分析等职能,促进经济持续、快速、健康、协调发展。企业作为市场竞争的主体和会计主体,要为投资者、债权人、管理当局、政府机关提供真实有效的财务信息,就必须用发展、辩证的观点来分析会计环境的发展变化。特别是在现代市场经济条件下,随着科学技术的进步和国民经济的发展,企业规模扩大、法制建设加强、环境保护意识提高、科技兴国战略的实施、国际交流领域的扩展,诸多因素引起了会计环境的变化,会计人员要运用哲学的观点,关注会计环境,会计理论和会计实务要与特定的环境相适应,建立与会计环境相适应的经济立法与执法、经济监督、反腐败和整顿经济秩序相适应的工作体系,净化我国宏观经济环境和企事业单位微观经济环境。

2.正确处理好会计环境与会计发展的关系

会计环境是客观存在的,在会计环境的诸多因素中,经济是起决定作用的,它是企业、也是会计产生和发展的基本条件,会计是随着经济的发展而发展的,会计受制于会计环境又服务于会计环境,会计的发展也会影响经济的发展,如果会计工作做不好,则会影响企业的正常运行,制约社会经济的发展。因此,会计部门要善于处理会计主体与会计客体的关系,营造良好的会计氛围,要用发展的眼光、大局的观念研究会计环境,完善会计理论体系。不断提高会计人员的职业判断能力,尊重经济实质,保证会计核算信息与客观经济事实相符。不仅是会计人员,整个企业员工都要有会计的观念,以提高经济效益为目标,兼顾社会效益,把促进会计发展作为经济发展的催化剂,推动社会经济的良性发展。

〔责任编辑:高照〕

作者：赵 弢 庞大菊