会计理论研究方法的哲学思考

会计理论研究方法的哲学思考（精选9篇）

篇1：会计理论研究方法的哲学思考

会计理论研究方法的哲学思考

如果从哲学的角度看，会计理论：“是在人们长期会计实践过程中产生的感性认识基础上，经过辨证思维活动所形成的关于会计的理性认识。它来自于实践，又指导会计实践。”从这一定义可看出，会计理论的形成要经过认识过程的三个基本阶段，即从实践到感性认识；从感性认识到理性认识；再从理性认识回到实践活动。当然，由于会计活动的复杂性，决定了会计理论形成的三个阶段也是一个循环往复的辨证过程。会计理论研究方法则是人们探求会计理论过程所采用的手段、途径或活动的总和。在会计理论研究过程中探讨研究方法具有极其重要的意义。

会计理论的研究过程是一个复杂、艰苦的认识过程，应该说在这一过程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明灯。方法运用得当，就能较快地发现事物的本质及其客观规律，进而形成新的会计理论。反之，将有可能一事无成。因此，可以说，会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具。会计理论研究成果固然可以提供某些具体知识和新的思想和原则，但相对于会计理论研究方法而言，会计理论研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内由于会计理论研究的深化而失去新意，表现出局限性。而会计理论研究方法的作用是无限的，它作为会计理论研究主体的主观手段，可以在相当长的时期内，帮助会计理论研究主体产生一系列新的会计理论研究成果。

近年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我们同时应看到，会计理论研究的某些领域还跟不上时代的脉搏；在某些方面，理论的指导也还滞后于实践的要求。之所以会出现这些问题，应该说与会计理论研究方法的相对落后不无关系。具体表现为：对马克思主义哲学在会计理论研究中的重大指导作用重视不够；研究方法单一化，缺乏综合运用各种方法进行会计理论研究的能力；各种会计理论研究方法尚未构成完整体系，会计理论研究方法在建立的会计理论结构之间的地位与对应关系也不够明确。

“工欲善其事，必先利其器。”我国广大会计理论研究工作者应从思想上高度重视，行动上积极参与会计理论研究方法的探讨。使我国会计理论研究方法从萌芽走向成熟、从单一走向综合、从不足走向完善。

目前，就会计理论研究方法体系问题已有不少提法。笔者认为，从马克思主义哲学的认识论角度出发，可将我国会计理论研究方法体系划分为二个层次。

马克思主义哲学的认识论是关于自然界、社会科学和思维发展的一般规律的科学，它对所有的学科都具有普遍指导意义。因为马克思主义哲学的认识论提供的是人类的“认识工具”，是人类认识世界、改造世界的.一般方法和原则，如果背离了马克思主义哲学的认识论，会计理论研究方法只能成为肤浅的、琐碎的具体技巧和经验，不能形成科学的研究方法体系。因此，要使会计理论研究方法科学化，就必须以马克思主义哲学的认识论为指导，从这个意义上讲，马克思主义哲学的认识论是会计理论研究方法的第一层次，亦即最高层次。

第二个层次是一般科学研究方法，是指在研究课题、认识事物过程所采用的各种方法。按认识过程又可进一步划分为感性认识方法、理性认识方法和理论检验方法。

会计理论研究过程的感性认识方法是指在会计理论研究过程中，为获得感性认识而采取的收集资料的方法。在会计理论研究过程中，收集资料是非常重要的。会计理论研究是一个过程，在确定研究课题后，首先要做的工作就是收集资料，获取各种感性认识。只有在占有了大量、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。在会计理论研究过程中，获取会计感性

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篇2：会计理论研究方法的哲学思考

一、会计与哲学的涵义与联系

（一）哲学

哲学中的“哲”字据《尔雅》释言，训为“智也”。“学”字据伏生所传，《尚书大传》曰：“学效也”；据班固所编《白虎通》，“学之言觉也，以觉悟所不知也。”《说文》敩，亦训“觉悟也”。

把“学”字与“哲”字合为一词，其意义在于“以智训哲”，体现出哲学爱知，则以智识为知的思想，这一思想也恰合希腊文“philosohy”中“philos（爱）”与“sophia（智）”相合的“爱智慧”的涵义，与其具有异曲同工之处。

（二）会计

会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，为企业在经营中获取最大经济效益而开展的预测、决策、控制和分析等经济管理活动，是经济管理活动中重要组成部分。

会计的本质是反映和监督物质资料生产过程的一种方法，是管理经济的工具；是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统；是通过收集处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，是通过专门核算，讲求经济效益的一种以价值活动为对象的管理活动。wwW.11665.COm

二、哲学理论和方法在会计实践中的应用

会计作为一门新兴理论学科，其衍生和发展的过程中离不开对社会的认知与分析，更离不开对本理论学科世界观与方法论的建立与完善。由此可见会计的研究与实践离不开对哲学的应用与思考，在会计理论研究过程中引入哲学的思维与思考是必要的，在会计工作实践中借鉴哲学观点与方法也是必要的。将会计理论与哲学应用结合，是以哲学理论为基础，将会计理论方法与会计实际业务分析相结合，归纳出对会计本学科必本文由论文联盟收集整理然、本质规律的认识。

（一）会计的实践性

会计是一门以实践为基础，来源于实践且最终应用（反作用）于实践的理论学科。会计以经济活动为反映和监督的对象，通过记录经济实体持续、具体、全面的经营活动，从而对其做出系统性和综合性分析，服务于社会经济的发展，由此看出会计的客观性与实践性符合哲学分析的`基础。

（二）会计逻辑的客观性

会计逻辑思维是一种按照会计逻辑规律反映现实的思维方式，通过分析、综合比较分类等思维操作，达到对经济活动的深层次认识。

会计逻辑思维遵循逻辑思维的同一律、矛盾律、排中律和充分理由律。同一律要求会计对概念的判断和使用必须保持自身的同一，不能变更；矛盾律要求会计思维必须保持会计概念的确指性与结论的唯一性；排中性要求会计思维要坚持两点论和重点论的统一，最终保证会计概念属性的确指性及判断的唯一性；充足理由律要求会计理论在具体论证中要反映其论据的真实性以及最终结论和理由的必然联系性。这些充分体现出会计逻辑贴近哲学思维的客观性。

（三）会计管理行为的能动性

管理行为的实质是“包括决策发起和决策实施在内的决策管理”，以决策为核心的管理行为的鲜明特征在于其主观能动性、创造性和灵活性。

以会计管理行为中的管理控制为例，管理控制是指“管理人员对组织实际运行是否符合预定的目标进行测定并采取措施，确保组织目标实现的过程”。这种控制行为包括当销售不能达到预期目标时进行各种促销活动，当费用过大时开始压缩开支等反馈性措施，其实质是一种主动性管理行为，反映了会计管理行为的主观能动性。

（四）会计中的稳健主义

稳健主义具有丰富的哲学内涵和理论基础，又称其为稳健性原则或谨慎性原则。在会计理论与实践中，稳健主义体现在会计管理的全过程，其包含会计确认、计量、报告等各方面的稳健性内容。要求确认标准建立在合理稳妥的前提下；在会计计量中不得高估资产价值、利润数额；会计报告要为信息使用者充分披露信息，无论表内表外，批注说明，其中都要特别报告当期经济活动中可能发生的风险和损失。

（五）科学发展观对会计工作的指导意义

随着我国社会主义市场经济的迅速发展，会计发展观也在不断与时俱进，党的“十七大”报告为会计工作指明了方向，决定了我国会计发展的战略思想要坚持科学发展，以会计人员为本，在全面、协调、可持续发展观下，要创新会计理论，会计实践要与时俱进。通过统筹计划，严格控制，客观监督，科学决策，从而不断向建设中国特色会计的发展目标前进。

三、未来会计哲学理论研究方向的展望与建议

近年来，在我国会计理论研究中，也有一些学者运用相关理论与方法来阐述哲学与会计之间的关系。如杨俊亮（1994）在《会计哲学——会计本体论的哲学沉思》中通过对资金运动记录、反映方法的研究，阐释出他们之间的内在联系和规律；于玉林在《现代会计理论实务与教育研究》中根据会计的世界观阐述会计哲学；顾飞（）在《关于会计哲学的思考》中对会计哲学内容和结构进行了分析。在会计哲学的研究过程中，我国学者各抒己见，然而由于研究的人数较少，理论有限，看法角度各异，无法在各层次中进一步深入研究，没有形成统一的会计哲学理论体系与结构。会计哲学理论仍需汇集更多的观点和内容。因此，只有更多人来关注探讨会计哲学，才能使会计哲学体系走向成熟，促进我国会计理论研究的发展。

于论文联盟 www.ybask.com（一）新时代会计理论哲学性研究发展趋势的分析与展望

会计作为一门社会科学同样面临着经济、政治、法律、文化等诸多环境因素的变化，会计学科发展也迎来了新的机遇与挑战。未来会计理论研究方向一方面在于各种会计分支学科的丰富、完善和新的分支学科出现；另一方面是各种会计学科会被更多人认识和有组织的系统研究。

以会计哲学性研究的代表学科——会计哲学为例。自改革开放以来，有关会计哲学性学术研究文章篇目从“数以十计”到近十年来“数以百计”，有关会计哲学性思考的学术性文章逐渐丰富，近五年来会计哲学研究取得了成果，通过运用系统法、归纳法为主题理论研究方法，以哲学方法论为基础建立起了会计哲学的“七论点”。如今会计哲学拥有了初步的理论框架，可见会计哲学性研究在我国具有可行性，并且发展前景具有长远性、稳定性。

（二）关于创新会计理论哲学性研究的建议

1.遵循哲学的思维方式和方法

在会计理论研究创新中要注意运用全面、本质、联系和发展的方法进行分析和思考。并用一分为二的观点和矛盾分析法，辩证地审视问题的各方面，在弄清楚问题的原因、原理后坚持具体问题具体分析，给出符合实际的方法与思路，避免研究陷于简单化或空洞化。

因此，会计理论研究创新一定要注重对世界观、方法论的认识和应用，以此达到理论研究的思路清晰。

2.加强已有会计哲学方法联系性和实用性研究

在完善会计理论哲学性研究过程中要注意本体理论结构原有的饱满性以及理论体系层次的完整性。会计哲学理论研究中提出了如系统法、演绎法、结构法、移植法、归纳法、比较法、分类法、分析法、类比法、组合法、联想法、相关法、相似法、相向法等多个适用于会计哲学本学科理论的研究方法。在近年来对会计哲学的初探中，通过运用哲学方法论构思建立起会计哲学学科的基本框架，提出了会计哲学导论、会计哲学本体论、会计结构论、会计功能论、会计价值论、会计实践论和会计认识论。虽然在层次方面较为饱满，但各理论要素之间缺乏联系性和实用性。在今后的理论研究中，挖掘其中的研究潜力，进一步完善其内容，将理论观点与理论研究方法相结合，从而开拓更具实际意义的新理论和新观点，使会计哲学内容更为饱满，逻辑更加缜密。

3.面向世界、博采众长

篇3：会计理论研究方法的哲学思考

一、研发费用核算变更对企业的影响

已知攀研院发生的研发费用包括:原材料、设备费用、能源动力、外协费用、验收鉴定费用、车改补贴、通讯补贴、间接费用, 全部按照费用化核算;2007～2009年发生的研发费用、累计折旧、应付职工薪酬、产生的会计利润和缴纳的税款如表1所示;攀研院是高新技术企业, 享受15%的所得税优惠税率。由于存在一个设备或科研人员同时承担多个科研项目的情况, 设备折旧费和职工薪酬在发生当时无法直接对象化, 所以攀研院的折旧费和职工薪酬在发生时没有计入研发费用。假设每年累计折旧和应付职工薪酬可以全部计入研发费用, 发生的研发费用有90%符合资本化条件, 另假设除研发费用外, 没有其他纳税调整事项。 (单位:百万元)

解析:如果攀研院对研发费用按照有条件的资本化的核算, 每年累计折旧和应付职工薪酬全部可以计入研发费用, 研发费用有90%符合资本化条件。企业发生的研究开发费用, 未形成无形资产的, 计入当期损益, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。由于新会计准则规定研发支出还包括研发人员的工资薪金和折旧费用, 所以本文在计算研发支出时加入了工资薪金和折旧费用。通过计算可以得到调整后的研发支出、费用化和资本化的金额如表2所示。

对于攀研院调整后的研究开发费用 (既把原来计入管理费用的科研设备的折旧和科研人员的薪酬都结转进入研发费用) , 如果按照全部费用化和有条件资本化的两种会计办法进行对比核算, 计算结果如表3所示。

通过表3可以看到, 对研究开发费用采取全部费用化和有条件资本化两种不同的核算方法, 对攀研院的费用、利润总额、净利润、所得税和资产价值有重大的影响。采取有条件资本化的核算方法, 企业的利润总额、净利润、应交所得税和资产价值都大幅增加。

应交所得税的增加可能会让追求短期利润的企业失去遵循新会计准则的动力, 使用全部费用化的核算方法。事实上, 由于形成的无形资产, 可以按照无形资产成本的150%摊销, 所以全部费用化和有条件资本化两种核算方法最终要缴纳的所得税总额是一样的, 在持在无形资产的期间, 无形资产的摊销可以在税前抵扣, 这样每年无形资产的摊销都会抵减相应的所得税。

二、研发费用资本化核算办法执行现状

为了了解新会计准则关于研发费用核算的规定在我国企业的执行情况, 本文通过对包括宝钢、首钢、鞍钢和武钢在内的26家上市钢铁企业的研发费用情况进行调查发现, 26家钢铁企业中有95%以上的企业都在财务报告中指出从2007年开始, 对企业自行进行的研究开发项目发生的研发费用按照有“条件”资本化的方法处理。但是通过对这些企业的报表和附注进行研究发现, 只有河北钢铁一家企业从2008年开始对发生的研发费用分别按照费用化和资本化方法进行核算, 其它企业都将研发费用进行了费用化。

作为对比研究, 本文还选取了研发支出较大的软件行业进行调查。通过对软件行业12家企业财务报告的调查发现:大部分软件企业也都在报告中指出从2007年开始自行研发项目发生的研发费用按照有“条件”的资本化方法核算, 然而只有三家企业对发生的研发费用按照有“条件”资本化方法进行核算 (如表4) 。新的核算方法虽然普遍得到接受, 但是在实际会计工作中并没有得到广泛的应用。

单位:元

三、现行会计准则下研发费用核算办法的优势与不足

通过以上的实例分析可以看到, 同研发费用全部费用化的旧会计准则相比较, 新准则在客观反映企业的财务状况、增强企业的技术创新能力、增加企业价值、合理评价管理者绩效以及完善会计核算等方面, 具有积极的意义, 理应受到企业的推崇。但是通过调查也发现, 虽然企业普遍接受新的核算办法, 但是真正实施的企业却少之又少。本文作者通过对其他科研机构的调查, 并结合攀研院的实际情况进行研究, 觉得主要有以下四个原因导致新的核算办法没有得以推广应用。

一是操作性不够强。首先, 尽管新准则借鉴了国际会计准则的要求, 重新定义了研究和开发的含义, 但研究支出和开发支出划分比较模糊。在实际操作中, 对于并不熟悉科学技术的会计人员来说, 区分研究与开发活动是一件比较困难的事情。其次, 对于科研院所内同时从事科研活动和经营活动的设备以及人员, 相应的折旧和职工薪酬能否计入研发费用, 这对企业来说都是实务操作上的难题。最后, 科学研究活动充满风险, 进入开发阶段的研究活动仍有失败的可能, 新准则并没有说明研发活动失败后应该如何进行会计处理。

二是相关配套法规滞后。新会计准则于2006年颁布, 2007年在上市公司开始执行。但是直到2008年12月10日, 国家税务总局才印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》的通知, 并规定该办法从2008年1月1日起执行。费用化支出不能在税前加计扣除, 资本化支出不能加计摊销, 很多企业会基于避税的考虑没有及时按照新会计准则要求核算研发支出。

三是企业研发费用资本化核算的动力不足。据作者了解有许多科研机构是企业的子公司, 自主研发形成的无形资产主要是为了用于内部使用而不是直接出售, 具有专有性和针对性, 几乎不存在市场流通的情况, 就不会出现相应的无形资产销售收入。研发形成的无形资产在摊销时没有对应的收入与之配比, 但是形成和摊销自主研发形成的无形资产的工作会为日常的会计实务增加很多的工作量, 所以有的科研机构的会计部门就没有动力把研发费用资本化。

四是新的核算办法实际操作时工作量非常大, 对企业的基础会计工作和会计人员要求很高。日常发生的原材料、设备采购、能源动力、外协、验收鉴定等费用可以在发生时直接进入对应科研项目的研发费用。但是对于同时服务于多个科研项目的研究人员的职工薪酬和设备的折旧, 无法在发生时直接进入对应科研项目的研发支出。按照科研机构现在的一般做法是把这些职工薪酬和折旧在发生时计入管理费用, 在年底按各科研项目发生的研发费用占所有科研项目的研发费用的权重, 对已经进入管理费用的职工薪酬和折旧进行表上分摊, 同时从管理费用结转进入研发费用。但是按这种办法核算出来的研发费用常常得不到税务部门的认可, 大量研发费用在申报所得税加计扣除时被剔除。

四、对策与建议

通过以上的调查研究不难发现, 对于企业的研发费用到底是费用化还是资本化, 原准则和新准则的核算办法都各有利弊。但是在新准则的实际操作仍然有许多应该完善的地方。针对新的研发费用核算办法目前存在的不足, 本文作者结合研究院的实际情况, 立足于完善准则、税务指导和企业自身等方面提出一些对策。

首先, 制定准则的政府部门应该顺应时代的发展, 针对实务中出现的具体问题作出明确规定, 不断完善应用指南, 让现行会计准则在实践中更具可操作性。其次, 税务部门可以针对财务会计和税务会计在核算研发费用范围方法上的差异, 明确税务会计对研发费用的核算内容, 加强对企业的相关业务指导工作。最后, 企业可以从自身出发, 积极寻求解决办法, 在合理合法的范围内最大限度地享受新的核算办法给企业带来的实惠, 对此作者提出三点建议:加强会计部门和科研部门的沟通协作, 建立全面的科研项目信息库, 让会计部门可以随时跟踪了解项目进度, 准确区分科研项目的研究阶段和开发阶段, 合理核算自主研发费用资本化的金额;科研机构的会计部门应该转变观念, 充分认识研发费用资本化新核算办法对增强企业的技术创新能力、真实反映企业的财务状况、实现企业价值最大化和完善会计核算等方面的重要意义, 推动新核算办法的应用;对科研项目负责人或核算员进行初级的核算培训, 让项目负责人或核算员协助会计人员对科研人员的薪酬和科研设备的折旧在日常直接记入研发费用。由年底表上分摊入账转变为日常记账, 避免分摊不合理而导致大量研发费用被税务部门剔除的情况发生。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

[2]于玉林:《无形资产概论》, 复旦大学出版社2005年版。

[3]薛云奎:《无形资产信息披露及其价值相关性研究》, 《会计研究》2001年第11期。

篇4：会计理论研究方法的哲学思考

关键词：财务会计理论；方法论；科学基础

1.哲学基础：辩证唯物论

辩证唯物论主张一切事物都是联系的、发展的和对立统一的，强调对具体问题具体分析，不同的矛盾要用不同的方法解决。因此，研究财务会计理论的最一般的研究方法和科学思维方法就是辩证唯物论。

1.1 必须坚持矛盾论

辩证唯物论认为：世界上的一切事物及事物内部都充满着矛盾运动。同样，财务会计系统中的各个环节也充满着矛盾。例如，财务会计的对象——资金运动就充满着矛盾：资产与权益，收入与费用，负债与所有者权益，收益性支出与资本性支出，利润的形成与分配等等，都无不体现着资金运动中矛盾的不同形式，接着，从这一对一对的矛盾入手，来构建财务会计理论研究的方法。

1.2 必须坚持唯物原则

按物质第一性原则，一切从实际出发，实事求是。坚持实事求是是财务会计理论方法论研究最根本的要求。因此，在反映财务状况、经营成果和理财过程时，就应该本着实事求是的态度，客观、公允、真实的反映，并且加以“过程过程和观念总结”。坚持唯物的观点，还应当尊重科学的普遍性，只要有利于社会生产力的发展，有利于社会主义经济制度的完善，有利于人民生活水平的提高，我们就必须学习、吸收和运用。

1.3 必须坚持发展的观点

辩证唯物论认为，世界上一切事物都不是孤立存在的，都处在相互联系、相互作用之中，这种相互作用必然引起事物的发展变化。同样，财务会计理论方法论的研究也应坚持这一观点。具体表现在，随着生产力的发展，财务会计理论方法也相应产生并发展变化，伴随人们对财务会计工作的深化，这一方法论体系也需要不断提高和完善。因此，财务会计理论方法体系是财务会计时间的科学总结。

2.经济理论基础：社会主义市场经济理论和管理理论

社会主义市场经济理论是研究社会主义经济关系的科学，建立社会主义市场经济体制的核心是“要大力发展全国的统一市场，进一步扩大市场的作用”。随着社会主义市场经济体系的建立，公有制经济形式的多元化和非公有制经济的飞速发展，出现了不少问题。有的单位财会纪律松驰，造成领导携款外逃；有的通过弄虚作假，开报假贪污私分公款等等。为了形成良好的社会主义市场经济，必须规范财务会计管理。以财务报告为载体的财务会计信息能够提高市场各主体之间的了解和信任，从而形成一个有序的市场环境。例如，供货商在向购买者提供服务或商品时，首先要确定购买者的商业信用，从而确定销售决策和可能的赊销风险；金融部门在向企业办理贷款时，首先要掌握企业的财务状况和信用水平，从而做出信贷决策，类似的行为还有很多。总而言之，社会主义市场经济与规范的财务会计管理互相推动，不断完善。

同时，财务会计理论作为管理科学的组成部分，也不能离开管理理论的“基本法则”，如跨国经济管理的出现，就要求跨国企业财务会计理论做指导，来规范其财务会计工作。

3.一般方法论基础：现代信息管理科学

信息管理是人类利用现代信息技术手段对信息资源和信息活动的管理过程。而财务会计理论就是从价值的角度，研究综合反映社会再生产过程的经济信息。因此，现代信息管理科学必将成为财务会计理论方法论的一般方法论基础。但是，相比于马克思主义辩证唯物论，现代信息管理科学是一个较低层次的科学方法论。将现代信息管理科学运用于财务会计理论要注意以下五大观点：

3.1 整体性观点

财务会计是由若干要素组成的整体。从本质上讲，整体大于各部分之和。所以，提高财务会计系统的整体功能，增强系统的整体效益就势在必行，这涉及到三个问题：一是必须从财务会计整体出发，全面思考，进行财务会计理论研究；二是必须注意财务会计整体的集合性；三是必须保持各要素之间的有效结合，完善系统的集体功能，再进一步促进各要素功能的提高和协调。

3.2 相关性观点

财务会计系统得以运行并且具有整体功能，主要归功于构成财务会计体统的要素与要素之间，系统与要素之间，以及系统与系统所处的环境之间相互作用、相互联系。这就是所谓的财务会计系统的相关性。因此，为了提高财务会计系统运转效率，就必须加强其相关作用。

3.3 结构性观点

为了使财务会计系统的相关性发挥效力，前提是财务会计内部各要素之间必须以一定的方式和秩序相互作用与联系，也就是要确保各要素之间的具体联系和作用形式是正确、恰当的。只有当财务会计系统内部各要素之间具有稳定的联系，有序的结构，才能保持系统内部的相关性，进而是整体性；反之，则相反。

3.4 目的性观点

系统的目的性是现代信息管理科学的一个重要特征。反映企业财务会计工作所做的行为，就是财务会计理论系统的目的，但是反过来，财务会计理论系统还要受行为结果的信息控制。也就是说，财务会计在反映行为时，又与环境发生作用，接着根据这一行为结果调整自己的行为，不断反馈，不断调整，最终逐渐达成目的。

3.5 适应性观点

系统的结构决定系统的功能，而系统的功能又受系统所处的环境影响。财务会计理论系统是一个开放型的系统，在一定条件下，外部环境会影响财务会计理论系统的结构和功能。所以，我们必须本着环境适应性的要求，研究财务会计理论方法，也就是说不仅要考虑财务会计理论系统内部各要素之间关系的调节，更重要的是考虑系统与环境的关系，从而保证系统整体向着最优化的方向发展。

4.技术基础：数学

篇5：商行会计系统审计方法的调研思考

了全行业务的会计核算，并开发了统一的报表管理系统。会计信息系统逐步健全，为进一步提高会计信息质量和信息披露能力，推进会计管理体制改革提供了重要的技术支撑。引入了内部控制理念，加强了对重要业务和重要岗位的控制，利用现代化科技手段实现了对重大风险会计业务授权、集中和非现场审计，内部控制得到不断强化。伴随着银行电算化的快速发展，对会计系统的审计也发生了重大的变化。

一、会计电算化环境下新的审计风险

1、固有风险

由于信息技术在商业银行中的广泛运用，固有风险出现了一些新的特征。电子化会计数据存在被滥用、篡改和丢失的可能。手工系统中，纸面上的信息易于辨认、追溯，而在电算化系统中，由于存储介质的改变，一些非法用户侵入系统，破坏数据，或是由于网络传输、系统本身的故障，会造成实际数据和电子账面数据不符，增加了固有风险。

2、控制风险

在手工条件下，内部控制一般表现为对人的控制，强调职责分清、岗位制约，采用的手段主要是利用纸面信息，进行手工的核对和检查，结果比较直观。而在电算化环境下，内部控制转变为对人和机器的控制，而且许多情况下是以机器为主，内部控制的设计和执行遇到了挑战，控制风险也相应增加。首先，电子数据存在使得审计线索减少或消失的可能性，在计算机系统中，从原始数据的录入到报表的自动生成，几乎不需要人工干预，传统的审计线索不复存在。其次，原始数据的录入存在错录的可能性。目前商业银行大量的记账凭证仍需要手工录入，如果输入错误，报表还有可能显示平衡，从而掩盖了人工录入的错误。

3、检查风险

首先，商业银行的系统升级较为频繁，会计软件的更新换代，使得有些历史文件难以提取，增加了检查风险。对账户或交易的重大实质性测试，往往离不开银行的历史数据。由于软件版本的更新、平台的迁移，难以从往年的账套里提取一些历史数据，这不仅降低了审计效率，而且也带来了更多的检查风险。其次，在计算机条件下，内部控制一般融于业务处理软件之中，这就要求审计师具备一定的计算机知识，进行多项内部控制有效性的测试。由于多数审计师不是电脑专家，要在有限的时间里设计面面俱到的测试数据是不现实的，因而增加了检查风险。

基于以上的风险分析，为了提高审计质量，规避审计风险，对商业银行会计系统的审计，不仅要取得和分析被审计单位的电子数据，而且要了解和评价商业银行信息系统是否安全、稳定和有效，从而保证通过信息系统得出的数据是准确和可靠的。

二、电子会计数据获取的方法

在采用传统审计技术的同时，应采用计算机辅助审计技术，用先进的计算机审计软件或其它审计工具去分析单机、多用户以及网络等各种工作平台上的信息系统。利用审计软件进行审计时，如何取得电子数据，应根据不同的网络环境和工作平台，采取不同的方式来处理。

1、确定被审计单位的数据库类型

通过询问了解被审计单位使用的是单机还是网络数据库。

2、了解被审计单位电算化会计系统工作平台

工作平台一般有三种：（1）window系列（win95 97 98 xp）。(2)unix、winnt等网络操作系统。（3）dos环境。

3、数据库确定

dos或window环境下的单机版，首先找到数据库文件，确定数据库文件名，将该文件拷到审计工作区即可。确定数据库文件的方法有两种：

（1）主要通过与会计人员交谈，来确定数据库的位置，也可询问软件公司或软件设计人员。

（2）根据数据库的后缀可确定数据库的类型。

4、如何将数据搬入审计工作区

（1）软件拷贝。要熟练掌握arj winzip rar等各种压缩软件的使用。

（2）网络互联。将该机设为网络终端，以终端身份访问网络中的服务器和其他机器。

（3）双机互联方式。双机互联，前提一般是双机须有网卡，用网线将两机连接，双机域名与工作组名相同，双机可视。

5、网络数据的获取

大型数据库一般具有输出成其他处数据库格式的功能，能将所需的数据表转换成其他数据库格式文件。

三、信息系统安全的审计方法

1、一般控制审计。它是会计处理系统的主要控制手段，内容涉及人员管理、网络计算机软件和硬件管理、运行环境等。

（1）组织控制

审计。审计目标是了解各部门的职责分工是否有力地保证工作效率以及系统的安全性，重点在于业务部门与科技部门的职责分工。

（2）安全控制审计。审计目标是了解电子数据处理系统是否达到安全防范的标准，具体包括：身份验证，存取的控制权限，数据的完整性和机密性，防火墙技术以及安全协议的设计情况；是否建立了定期风险分析制度；计算机房的安全环境，机房的设备保护，安全供电系统的安装等。

2、系统接触控制审计

主要审查是否保证系统各项资源的正确使用，只有经过授权批准的人才能接触到计算机的硬件、软件、数据文件以及系统文档资料，加强对操作员卡、操作员卡和操作密码的检查。

3、输入控制审计

主要审查是否保证未经批准的业务不能进入网络系统，而经批准的业务无一遗漏；系统程序是否编制了有效性检验、顺序检验、合理性检验、平衡性检验等控制子程序。

4、处理控制审计

主要审查程序是采取了有效的控制措施，使输入的数据能够得到准确无误的处理，输入不正确的业务能够被检测出来，并拒绝处理。对登记账、结账等重大的数据处理环节，是否提供数据处理之前进行备份。

5、输出审计

主要审查程序是否利用控制总数核对、勾稽关系检验、平衡检验等，经计算机处理的数据能够准确无误地输出，是否在安全的地方登记和存储重要表单，报表或报告的分发是否按照已授权的范围进行交付。

6、程序编码审计

主要审查程序中是否含有非法编码、错误编码以及无效编码，保证系统的有效运行。

7、应用系统测试

测试是对系统的程序、处理过程、系统本身的测试以及对系统运行结果进行检测。常用的审计技术有：

（1）测试数据。模拟某些业务数据，并将测试数据输入系统，通过系统处理来检查系统对实际业务中同类数据处理的正确性。

（2）基于实例的系统评估。使用已开发的测试数据集作为对程序全面测试的一部分，用来验证正确的系统操作。

（3）平行作业。实际的现场数据通过现有程序和新开发的程序同时进行处理，并比较结果，用于在替代现有程序之前验证程序的可靠性。

（4）整体测试。在数据库中创建一个虚构的文件，用测试和实际数据同时处理事务。

（5）平行模拟。通过编制新的计算机程序，模拟应用系统的业务逻辑来处理实际生产数据。

篇6：会计理论的研究方法问题

会计理论的研究方法问题

江苏理工大学    朱云峰   章文芳

会计理论是人类在长期的会计实践基础上、经过思维运动所产生的关于会计的理性认识，也就是概念、观点的体系，反过来又用于指导会计实践。会计理论的研究方法就是在会计实践的基础上如何达到从感性认识到理性从供的方法；也是为了会计理论研究的精确化，趋于完善对会计特定研究对象具有技术性的具体方法。

我国对会计理论研究方法的研究目前尚处于起步阶段，研究还不很深入，虽说我国在建国以后尤其是80年代以来会计理论的研究取得了丰硕的成果，在理论研究中自觉不自觉地采用了这样那样的方法，但对研究方法的专题研究还是不够的。

会计作为一门世界通用的商业语言其理论、理论的研究方法也应该是没有国界的，至少西方国家的研究方法应有值得我国借鉴的地方。西方对会计理论的研究方法有多种，但究其本质主要有三种时间上先后相继，空间上并存的研究方法，这就是：描述性方法、规范性方法和实证法。描述性方法通过描述现行实务“是什么”，归纳形成的概念结构。这种方法强调会计实务，认为会计实务是发展会计理论的基础。所以应用这种方法所形成的会计理论在相当程度上很实用。但“存在不等于合理”，而且对于存在的东西很难说明其道理，由于这种方法存在明显的缺陷，因而规范法随之而产生。

规范性方法，主要运用演绎和归纳等逻辑方法，从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的会计实务从逻辑性方面概括或指明会对应当“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一贯的会计理论却很困难，有可能会造成众说纷坛，莫衷一是的`局面。同时，运用归纳法时．很难概括或者引出各企业都可以适用的原则；演绎法一般是以归纳法得出的结论为其假设或前提，如果假设、前提是虚伪的、错的，那么推出的结论也必然是虚伪的、错的。当然归纳与演绎法是不能截然分开的。

无论是描述性方法，还是规范性方法形成的会计理论，用于指导会计原则或准则的制定，使会计实务得到规范化都应得到实践的检验。因为这种理论缺乏足够的令人信服的论证，找不到充分的依据证实他们的观点，所以他们可能被人们信任也可能不被人们信任。为了克服传统会计理论中主观臆想的缺陷，出现一种运用实证法产生的解释与预测会计实务的实证会计理论。

实证法要求对现实提出一些假说或假定然后通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计原则、准则和程序直至整个会计理论体系。实证法的应用目前还未能全面展开，尤其对综合性项目的研究还很不够，主要因为综合性项目构成因素很多，社会经济环境经常发生变化，对这样的综合

性项目作出假设并进行分析论证，目前是非常困难甚至可能是不可能的事情。

这三种方法应该说并没有穷尽会计理论的研究方法，随着理论研究的不断深入，相关科学的不断发展，会有更多的研究方法随之产生并发展。同时，这几种研究方法的内涵都是非常丰富的，很好地把握不是件容易的事，我们还应作深人的研究。

在我国一些介绍西方会计理论的著作中还列举了诸如伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法（有的书中所

篇7：会计理论研究方法的创新毕业论文

一、引言

会计理论的研究方法指的是用来研究会计学科的各种规律以及对各种会计工作之间的联系和会计工作整体的分析。由于不同的人所处的环境不同，导致其看待问题的角度、立场以及方法都有很大的不同,所以’不同的人对会计理论的定义也有很大的区别。但是，不同的会计理论依然是从会计实践中总结而来的，长久以来，世界各国的会计理论学家从会计实践总不断地总结研究各项会计理论，以便能够更好地指导会计的实践，并且形成更为系统化的会计科学。所谓的会计理论的创新,不外乎是会计知识的创新、会计理论的创新、会计制度的创新、会计方法的床戏以及会计教学方式的创新等等各种创新。但是，对于会计领域来说，需要创新的不仅仅是会计理论知识等各方面的研究，更需要对会计理论的研究方式进行适当的创新。会计理论的研究的方式有四个不同的层次：会计方法的研究、会计系统的研究，会计理论的研究以及会计理论研究方法的研究。

二、会计理论以及会计理论研究方式之间的联系

1.会计理论研究方法是在会计理论的基础上得来的

首先，会计理论的研究方式需要根据会计理论的内容来决定。由于会计理论都是从长期的会计实践来总结出来的，因此，会计理论和会计理论的会在发展的历程中不短的更新和完善。会计理论的存在对于会计理论研究有着指导的意义，它会影响会计理论研究的目的，也是确定会计理论研究的对象的基础。其次，会计理论有一定的相对性，由于不同的人所处的环境不同，导致其看待问题的角度、立场以及方法都有很大的不同，所以，不同的人对会计理论的定义也有很大的区别。因此，会计理论研究的办法也不是一成不变，需要不断地发展。任何的会计理论都是绝对无误的，因此，任何的会计理论研究的方法也不可能是绝对固定不变就能够有效的研究#析的，无论是会计理论还是会计理论的研究方法都是需要不断地探索。最后，会计理论的.研究的办法需要和会计理论结合研究，形成一个完善的体系才能保障会计理论的分析结果能够符合一定的逻辑关系。各样的税收缴费项目整合，改变筹资途径，创新筹资方式，构建高效低成本的资本结构。

企业的投资行为是企业获得经济效益的途径之一，在投资决策中，企业必须承担投资活动带来的收益所得税。投资收益所得税税款是投资收益的抵减项目，但是税法在不同的投资行业、投资方式、投资期限的税收政策存在显著差异。这就要求企业在投资过程中做好税收筹划预先设计工作。比如企业旗下有众多分公司，但是分公司的负责人又不是法人身份，不能享受国家针对投资法人赋予的税收减免、退税等的优惠政策，这些因素的存在会影响总公司的账面利润。而子公司是独立法人的组织，虽然享有国家优惠政策，但是却要承担重复征税和独立面临亏损的困境。

企业在生产经营过程中，产品研发、购销方案设计、财务管理决策、成本费用等都涉及到纳税。因此在进行税收筹划时必须根据企业生产经营过程中涉及到的各个环节，熟悉掌握国家针对企业生产经营的各项优惠政策，从而制定相适应的税收筹划方案。比如新建企业，国家有限期减免税负的优惠政策，建设初期可以加大投产量和广告宣传投人，推迟获利年限，以扩大产品的市场知名度。

企业的利润分配方式、利润使用方式、亏损金额填补时间都与国家税法息息相关，要想在利润分配过程中实现合理税收筹划。比如上市公司股息分红政策虽然同时影响到股东个人所得税和股份公司的资金出人，然而在发放现金分红时，企业必须支付相应金额的现金，股东必须缴纳20%个人所得税;倘若发放股票分红，则可以将利润保留在企业内部，股东可以在股票价值中获得利润，确无须交纳个人所得税。

2.会计理论的更新需要会计理论的方法创新来推动

从世界会计发展的历史来看，会计理论的发展和创新都是依赖着正确的研究方式来推动的。只有正确的会计理论研究方式才能够在不同的历史时期和发展层次下推动不同时期的会计理论的发展，提高会计理论的水平。也可以说，不同的历史文化发展的时期需要不同的会计理论的知识来支撑。比如说，在中世纪的Pacino时代，人们只能够采用归纳会计实践中的经验来总结会计理论。但是到了19世纪30年代,会计理论开始萌芽，在这个时期，由于全球星期了股份制公司，人们逐渐出现了所得税、损耗、折旧等会计观念的形成，为了能够有效的分析研究当前的会计理论，人们建立了关于企业持续经营的假设，并在持续经营的假设的基础上产生了收益、资产以及其他的相关的会计理论。21世纪以来，全球范围内的会计理论层出不穷，在审计、税务等相关的学科的指导、协同的推动下，会计理论的研究方式也得到了不断地更新，从而使得会计理论更力卩的科学和系统。

3.会计理论和会计理论研究方式相辅相成，互相推动

会计理论和会计理论研究方法两者处于相辅相成，互相推动的地位。会计理论研究方法不仅仅用来研究会计学理论的一种手段，也是长期以来会计理论研究所得到的成果，更是继续研究会计学的理论的基础。会计理论的发展需要会计理论研究方法来支撑的同时也在不断地创造新的会计理论研究方法。会计理论和会计理论研究方法相互依存，互相促进。

三、几神会计理论研究方法创新的办法

所谓的会计理论的创新，不外乎是会计知识的创新、会计理论的创新、会计制度的创新、会计方法的床戏以及会计教学方式的创新等等各种创新。但是，对于会计领域来说，需要创新的不仅仅是会计理论知识等各方面的研究，更需要对会计理论的研究方式进行适当的创新。现阶段，我国的会计理论界对会计理论研究方法有两种不同的看法，分别为吴水澎、余绪缨等人的三个层次的划分，以及艾健明、裘宗舜、许燕等等人的四个层次的划分。会计理论的研究的方式有四个不同的层次：会计方法的研究、会计系统的研究，会计理论的研究以及会计理论研究方法的研究。对于不同的研究层次来说’会计理论研究方法的创新却是一样的，下面列举三种简单的会计理论研究方法的创新方式：

1.采用移植法进行会计理论研究方法的创新

所谓的移植法指的是将一个学科的相关的技术、方法以及理论等相关思维方式或者做法灵活的使用在另一个学科之中，以便于可以解决该学科无法解决的问题，从而形成一个全新的学科的诠释方式。移植法在会计理论研究中运用的较为灵活，其中在以下几个方面运用较多。

首先，学术家会把其他的例如经济学科、法学、统计学、哲学以及逻辑学等学科的思维方式以及基本的理论运用在会计学科之中，并且有机的结合起来形成一种边缘化的学科。比如说，会计哲学、会计x辑学科以及会计心理学等等。

其次，有关的学术家会从一些新兴的理论和学科的一些理论和研究方法往会计领域来延伸,以便可以形成一种全新的会计理论。比如说，将现有的计算机信息技术理论延伸发展成为全新的会计电算化理论等等。

再次，会计学者们还会领过的结合不同的会计领域的理论进行灵活的结合和运用，例如将会计学基本原理和中级会计原理灵活结合，取其精华去其糟粕，最终形成较为完善的会计学科理论以及方法。

2.采用杂交法进行会计理论研究方法的创新

所谓的杂交法则值得是将原本完全不同的两门学科的理论、概念、方法甚至是原理进行相互的渗透和融合，将两种学科的先进理论有效的结合并且形成一种囊括者两种学科有点的心的学科的一种办法。这样，形成的一种新的学科可以同时拥有原有的两个学科的特点。学科理论研究的杂交法并不仅仅是将两个不同的学个进行简单的叠加升华，而是，通过相互融合渗透形成自己的理论的原理。因此，可以说会计理论研究方法创新的杂交法就是讲会计领域的一些理论和其他领域的一些理论有机的结合起来，这种理论杂交法在会计理论研究方法中使用的比较多。.比如说，会计历史学就是使得会计理论以及历史学两个学科进行有机的渗透和融合，不仅采用会计学的理论和思维方式对历史进行深刻的探讨，而且还采用历史的角度客观的分析会计学科方面的问题。但是，其研究的目的并不仅仅是分析会计理论或者诠释历史，更多的是采用融合后的会计历史学科研究新的会计理论，推动会计理论研究的发展。

3.采用综合法进行会计理论研究方法的创新

综合法是指各个领域的学者在研究重要的研究主题的过程中，由于研究主题较为负责，采用单一的学科的理论很难客观的分析该研究对象，因此，学者选用多种学科的不同的理论以及方法对研究对象进行研究，并且在研究的过程中总结形成一种全新的，有较强的综合性的新的理论研究方法以及学科的手段。采用综合法进行会计理论研究方法的创新可以确保会计学者可以采用不同的方法，从各种角度和层次对会计理论进行立体化的研究，最终形成新的会计理论。这种会计理论的研究方法创新在会计学科中运用的也较为灵活，比如，管理会计就是有机的结合了管理学、心理学、统计学、社会学以及经济学等多种方法综合研究出的新的会计理论。

四、结论

篇8：关于失真会计信息甄别方法的思考

一、失真会计信息的界定

失真会计信息是指会计信息的表达结果不是企业财务状况、经营成果和现金流量最合理的表达, 没有完全达到会计信息质量的真实性和相关性的要求。企业的失真会计信息, 从法律法规的角度看, 可以区分为两类:一类是合法手段的粉饰, 也称会计盈余管理。所谓会计盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件, 手段的应用是在会计法律法规允许的范围之内进行的, 其目的是使企业的盈利趋于预定的目标, 满足股东财富最大化的要求。另一类是用非法手段进行造假, 也称为利润操纵, 是一般意义上的失真会计信息。它是指通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为造成利润的增加或减少, 寻求对自己有利的财务成果。

由于失真会计信息是对企业财务状况的歪曲反映, 结果是导致使用者决策失误, 损害其经济利益。所以, 如何甄别失真会计信息并加以剔除虚假成分是很有必要的, 这样做能够使会计信息的使用者认识企业的真实财务状况从而做出正确的决策。

二、失真会计信息甄别方法

(一) 公司经营环境甄别法

1、分析国家整体经济形式和世界经济运行状况, 这样可以从宏观上把握企业的运行环境, 了解企业的经营状况。国家的宏观政策以及国与国之间的贸易关系对大型的跨国企业影响尤为明显, 例如我国鼓励高科技、无污染企业的发展, 那么这类企业的经营业绩肯定会比国家限制行业的企业经营业绩要好, 具体可以体现在企业的财务报告上:高科技、绿色环保企业的利润率明显高于其他行业。世界经济运行状况同样对企业的发展有着重要的影响。最近几年我国的棉纺织企业的出口额明显增大, 其原因是由于国际对棉纺织品需求的增加, 同样, 美国等国家曾一度对我国的家电行业实行反倾销政策, 这样做的结果使得我国的家电行业销售额在国外市场份额降低了很多。这些结果同样也都反映在企业的会计财务报告中。这就给我们一个重要的提示:无论是在国际上还是在国内, 适应宏观环境和国家宏观政策的企业经营状况会普遍好于其他行业, 进行国际贸易的企业在国与国贸易关系融洽的两国要比存在贸易壁垒的国家发展得要好, 这些现象的存在都有利于失真会计信息的甄别。

2、对企业所处的行业进行分析。行业景气度和行业性质对公司的经营状况有较大的影响, 目前家电行业的竞争非常激烈, 而基因技术等高科技公司则属于朝阳产业, 分属于这两个行业的企业的收益率会有很大差别;而钢铁行业与IT行业的特点也截然不同, 这就需要分析者在分析一个企业时首先要对该企业所处的行业有一个大概的了解, 对该行业的整体状况有一个明确的认识。

3、对企业本身进行分析。企业内部环境包括财务结构、经营绩效等, 但最主要的是公司内部控制制度。如在郑百文被拒绝发表意见的审计报告中, 注册会计师明确指出该公司缺乏可信赖的最基本的内部控制制度。对于内控的分析重点在于评价以下因素: (1) 董事会。对董事会的分析体现在:董事会是否是一个人控制;总经理是否同时担任董事长;控股的股东是否是公司的创办者。 (2) 管理者的素质。管理者的素质直接影响到企业的行为, 进而影响到企业内部控制的效果。如“巨人危机”爆发后在全国掀起了轩然大波。中国人民银行马上派出一个工作组到珠海检查, 检查的结果让人吃惊:巨人集团没有向银行贷一分钱!修建巨人大厦用的1.6亿资金, 都是靠公司自有资金和卖楼所得提供的。这体现了当前许多企业的一个通病:缺乏现代资本运营理念及技术, 缺乏长远的内部控制制度。如果巨人集团内部财务制度健全, 理财循环的内部控制制度完善, 就不至于此。 (3) 企业文化。企业文化往往是现存的一种无形力量, 它具有很强的凝聚力, 不但可以促进企业的发展, 同时还可以推进企业陷入困境。以郑州亚西亚集团为例, 新任董事长对集团进行调查, 发现集团根本无人主持运作, 长期没人召集会议, 自上而下的管理者对集团的性质、状况、资产分布情况一概不知。管理人员都忙于私事, 有的开饭店, 有的搞娱乐城。集团领导人员的操守以及管理哲学事实上形成了一种企业文化, 阻碍了企业的发展以及企业内部控制发挥作用。 (4) 组织结构与权责分派体系。企业组织设立的一项重要任务就是权责分开。这关系到个人和团队在遭遇和解决问题时的主动性, 也关系到员工所享有权利的上限, 企业的某项政策和关键员工需要具备的知识及经验等。例如ST猴王有限公司与猴王集团就在财务、资产、机构以及业务上就没有彻底地实行分开。

(二) 企业财务报告造假动机甄别法

1、为了业绩考核而进行财务造假。企业经营业绩考核, 不仅涉及到企业总体经营管理业绩的评定, 并影响到提升、奖金福利等。其考核办法一般以财务指标为基础, 而财务指标的计算都涉及到会计数据。为了在业绩上多得分, 企业就有可能对其财务报告进行造假。

2、为了新资本需求动机而进行造假。股票初次发行阶段证监会要求公司有三年盈利, 配股阶段要求上市公司净资产盈利率在6%以上。为了达到上述要求企业就有可能进行财务造假以筹集到资本, 例如“郑百文事件”就是在上市前的过度包装造成的。

3、为了壳资源而造假。根据规定, 连续两年亏损或每股净资产低于面值的上市公司将被作为ST公司, 如果连续三年亏损, 其股票将暂停上市, 实施特别转让处理, 即成为PT公司。上市公司一旦因亏损而被特别处理、暂停上市乃至终止上市, 公司及其管理人员、投资者、债权人和其他厉害关系人的利益都将受到损失, 于是出于逃避惩罚的动机, 一些处于盈亏临界点的公司不得不对其财务进行造假。

4、为了获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报告。在市场经济下, 银行等金融机构出于风险考虑, 一般不愿意贷款给亏损企业。然而在我国, 企业普遍面临资金紧缺局面。因此, 为获得金融机构的信贷资金, 经营业绩欠佳、财务状况不稳健的企业难免对其财务报告进行粉饰。

5、二级市场炒作。一些公司存在着与证券机构或其他投资机构合作, 通过财务粉饰达到操纵股票价格以共同获利的动机。有些上市公司一旦开始造假, 就必须持续不断地造假下去, 否则它就得不偿失, 比如, 它需增收入的同时要上缴33%的所得税, 昂贵的造假成本使其不得不靠以假养假来维持运转, 当然也为了配合二级市场的炒作及圈钱。

此外, 还应注意企业是否还有其它动机, 如为了取得间接经济利益, 为了使职工股持有者获得更多利益, 政治和政策因素, 为了明确责任或推卸责任等。

(三) 会计报表项目甄别法

1、对于资产负债表, 具体分析会计要素中的资产、负债和权益。以资产为例, 重点分析倾向资金我、短期投资、应收账款、存货项目、长期投资和固定资产等栏目。

2、对于利润表主要分析以下内容: (1) 收入项目, 其分析要点是:明确企业目前发展战略主要是追求业绩还是追求利润, 分析企业营业收入的各种构成和比重, 对于主营业务和其他业务收入是否存在虚假成分, 对企业收入进行连续三年的趋势分析, 以判断其收入的稳定性。 (2) 费用项目, 其分析要点是:明确企业营业成本既有可控因素, 也有不可控因素, 通过主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用与主营业务收入相比较, 可以了解企业销售部门、管理部门的工作效率以及企业融资的合理性。另外, 从2001年开始, 由上市公司提取的用于奖励中高层管理人员的激励资金以及相关费用, 都将直接计入当期费用。 (3) 投资收益项目。其分析要点是:明确投资收益是企业以各种方式对外投资所获得的净收益。若短期投资中债权投资所占份额较少, 而短期投资收益剧增, 则表明企业可能在炒股, 即使本年度获得大量的投资收益, 但这也是一个不正常的情况。另外投资收益主要取决于被投资项目的经营情况和分配政策, 因此分析企业的投资收益时要弄清投资项目的经济效益、发展前景、增长潜力。 (4) 所得税项目。其分析要点是:利润表中的所得税, 在不考虑时间性差异和永久性差异的情况下, 应当与企业的利润总额成正比关系, 营业费用、管理费用、财务费用对企业实现利润有直接的影响, 其增减变化直接反映在利润的增减变化上;新企业会计制度规定的八项减值准备均不得在税前扣除等。

(四) 特定会计问题甄别法

1、关联交易甄别法。这种方法是将来自关联企业的营业收入和利润从公司利润表中予以剔除。通过这种分析, 可以真实地了解一个上市公司的实际盈利能力, 判断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业, 从而掌握其利润来源是否稳定、未来的成长是否可靠等。如果上市公司来源于关联企业的营业收入和利润所占比例较高, 投资者就应当特别关注关联交易的定价政策, 关联交易发生的时间以及目的等, 以判断上市公司是否用了不等价交换通过关联交易来进行报告粉饰。

2、异常利润剔除识别法。我们知道, 上市公司的利润构成主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益等, 而主营业务收入涉及到了上市公司的核心竞争力的问题, 所以, 如果上市公司的利润不是来源于主营业务收入的话, 那么就意味着该公司缺乏核心竞争力, 进而就没有持续性的发展空间。该法是将来源不稳定、不可能经常发生的非经常性损益从企业利润总额中剔除, 以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大, 客观的判断和评价上市公司盈利能力和利润来源的稳定性。

三、甄别方法的现实意义

1、失真会计信息上报给国家统计部门, 这些部门运用虚假的信息做出的经济政策的指导, 会发生严重的失误, 影响国民经济的正常发展, 给社会主义市场经济带来不可估量的损失。因此, 甄别失真会计信息并加以剔除有利于国家做出正确的宏观调控政策。

2、保护国家税收。目前我国税收主要来源是企业缴纳的流转税, 很多企业账实存在着严重不符, 通过制造假账、虚增支出、减少利润等手段隐瞒账面真实情况, 从而逃避国家税收。

3、可以有效地预防经济犯罪。现实生活中, 失真会计信息已为犯罪分子提供可乘之机, 它成为掌权者中饱私囊、以权谋私的工具, 他们通过做假账, 使一些违法违规的行为表面合法化, 助长了贪污腐败、偷税漏税、挪用公款、行贿受贿等丑恶现象的产生。失真会计信息甄别方法的提出能够尽量减少虚假的会计信息, 从而使上述现象够得到有效的遏制。

4、保护投资环境, 帮助投资者做出正确的投资决策。企业需要从投资市场筹集所需资金, 投资者根据企业所提供的会计报表及其他相关资料做出决策。如果企业所提供的会计资料存在虚假成份, 投资者就会做出错误的投资决策也就不会得到预期的投资报酬甚至得不到本金。在这种情况下, 由于企业对外提供的信息失真, 给投资者、债权人带来重大损失, 会导致他们对企业不信任而拒绝与之再次合作, 结果破坏了整个资本市场的投资环境。

参考文献

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[3]曹冈.财务报表分析[M].经济科学出版社, 2002.

[4]孙铮, 戴欣苗等.中外会计与财务案例研究[M].上海财经大学出版社, 2003.

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[6]刘进霞.企业财务报表可信度分析[J].会计之友2004, (4) .

篇9：中职学校财务会计教学方法的思考

【关键词】中职学校 财务会计 教学方法

【中图分类号】G71【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2016）02-0243-02

经济的飞速发展提升了企业对财务会计人才的要求，不仅需要专业知识过硬的人才，而且更加需要实际操作能力强的人才。职业高中作为技术型人才培养的摇篮，其教学质量直接关乎着财务会计专业学生的综合素质，也影响着我国经济秩序的健康与稳定。从浙江、江苏、上海等多地职业高中财务会计专业教学状况的调查来看，各个学校在该专业的教学方法上尚存在着一定的上升空间。

一、中职学校财务会计教学所面临的困境

（一）学生学习动力有待提高

职业高中的生源质量相对来说较低。一方面是学生的年龄较小，在理解能力以及生活阅历等方面正处于逐步上升的阶段；另一方面是学生本身的学习成绩相对较差，都是中考生落榜生，学习能力较差。此外，职高财务会计作为技术性较强的专业，知识点繁多、内容复杂，想要学好需要花费很多的时间和精力。但是，这对于原本就对学习并不太感兴趣的中职生来说是一件较为困难的事情，很容易出现厌学、逃课等情况。

（二）学习内容呈现方式单一

财务会计专业的操作性较强，需要有实践性的演练。从目前多所职高该专业的教学状况来看，很多学校开始尝试着多样化的教学方式，教学改革也在如火如荼地开展，但是“说教”方式仍为主要的教学方式。在这样单一的呈现方式下，学生上课注意力不集中、窃窃私语、睡觉等现象成为常态，严重影响着学生的学习效果。即便现在职校尝试各种教学改革，但是由于各方面经验的不足，刻意追求课堂形式而导致学习内容与实践需求相脱节。

（三）学生实践能力较差

针对中职学校财务会计专业学生社会实践能力的调查多种多样，通过这些调查可以看出用工单位对于职高输出学生的满意程度普遍偏低。最主要的问题在于学生在岗动手能力差、上手较慢，这也反映出了教学方法的不足。有些职校由于受到教学环境与条件的限制，在教学中所能够见到的原始凭证非常少，而且都是模拟操作，因此在实际工作中遇到不同的原始凭证时总是是是而非，不知道该如何开展工作。

二、发散思维、结合实际，完善教学方法

综合上述分析思考可以得出，虽然中职学校的生源质量较差，但是多元化的、科学的、切合实际的教学方法依旧可以在现有基础上提高学生的专业知识以及实践能力。那么，如何完善现有的教学方法呢？这就需要学校、教师多方努力，结合学生的实际情况以及社会的实际需求，探索多元化的教学方法。

（一）充分运用案例教学

中职财务会计的知识点繁多、琐碎，学生对于这些知识点的理解如果仅停留于书本上的字面意思并不能满足其工作需求。很多学校也采取各类案例来开展教学，但是并没有充分挖掘各类案例与教学之间的关系，导致教学工作事倍功半。那么，如何才能充分运用案例来开展教学呢？以北京市某中职学校为例，该校从“选、解、答、剖、演、入”这六个方面来运用案例教学法。教师结合中职财务会计的教学大纲，选取适合教学大纲要求的案例，交给学生独立解出案例，然后鼓励学生大胆的说出自己的答案以及在分析该案例时的疑问与心得。老师在学生充分讨论的基础上带领大家从理论到实践，剖析这种案例在工作中应当如何解决，应用了哪些财务会计知识。在条件允许的情况下会带领学生深入实践基地参与演练。在对案例进行过一轮又一轮的理解与剖析后，将合适的案例选入案例库，便于后期教学。通过这种教学方法，很容易使学生在实践中找到成就感，激发他们的学习兴趣。

（二）擅用网络教学

中职学校的学生年纪较小，正处于身体和心智的成长期，他们大多较为贪玩，尤其是男孩子。针对这一特点，一些职校开始尝试使用网络教学的方式激发学生的学习兴趣，使他们在无形中学到财务会计相关知识。一些教师运用网络公司开发的教学游戏，将教学情境设置到游戏当中去，让学生在游戏当中学习相关知识。比如，有些网络游戏是由一个大型的工厂组成的，每一个环节都会涉及到财务会计的相关知识，教师只需要通过后台设置相关的数据供学生闯关，并设置一定的提示性语言。最重要的是，通关奖励的设置一定要能够激发起学生闯关的欲望。此外，也可以按照学生的学习程度以及日常生活中所呈现出的性格合理的组建游戏小组，在游戏竞赛中学习相关知识，并培养他们团队协作的能力。

（三）恰当运用实战演练教学

财务会计本身就具有很强的操作性，单靠课堂上的理论教学并不能满足企业对中职学校学生的要求，因此学校和教师应当恰当的锻炼学生的实战能力，通过各种方式开展实战演练。有的职校采用“校外、校内、网络”三种方式来锻炼学生的操作能力。学校充分利用自己在社会企事业单位中的关系为学生联系实战基地，让学生能够更加真实的体会到原始凭证、记账凭证的做法，在实践中运用所学的知识，明白自己的努力方向。教师则利用校内有限的基础设施尽可能为学生呈现实际工作的状态。

三、结束语

为了满足社会对财会人员的需求，中职学校财务会计教学应当秉着“理论与实践并重、兴趣与爱好并重”等原则，在理论教学的基础之上，通过案例教学、网络教学、实战教学等教学方法激发学生的学习兴趣，使学生于无形中掌握财务会计相关理论知识以及实践技巧，并培养他们认真、严谨、协作等多方面的能力，为社会输出高质量的人才。

参考文献：

[1]段世芳.新会计制度下财务管理模式探讨[J].企业经济.2013（03）