注册会计师会计模拟题

注册会计师会计模拟题（共6篇）

篇1：注册会计师会计模拟题

一、判断题

1.注册会计师对于在工作过程中得到的资料和情况，除了法律规定不得公布者外，应向社会披露。（）

2.根据《中华人民共和国注册会计师法》，国务院财政部门依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院批准后施行。

3.有些内部控制与会计报表的可靠性无关，与注册会计师的审计工作亦无直接关系。()

4.在实施对客户内部控制制度遵守性检查中，审计人员关心的不是企业内部控制制度的有效性，而是财务报表的数据或已完成的业务的真实性。（）

5.审计的固有风险与控制风险的程度越高，表明存在重大错误的可能性越大，相应要求检查风险越低。（）

6.在实地审计工作中，运用重要性概念主要以生产经营业务金额的大小为尺度，生产经营业务金额大的是重要的，生产经营业务金额小的是不重要的。（）

7.管理建议书是针对内部控制弱点提出的，目的在于向客户管理部门提供进一步完善内部控制制度的参考意见，因而不具有“公证性”和“强制性”。（）

8.客户在结算当日已寄出的所有支票，均应作为结算日的存款支付入帐。（）

9.如果在函证日后客户已收到来自其债务人的账款，表明函证当日应收账款是存在的。()

10.对于客户代为保管的外单位存货，审计人员也应要求盘点，并与客户的存货适当分开。（）

11.对于客户委托金额机构代管的投资证券，注册会计师如无法进行实地盘点，则必须向该代管机构进行函证。（）

12.因为客户能够提供应付账款对账单，加之函证无益于寻找未入账的债务，所以注册会计师可以不函证客户各应付账款余额。（）

13.注册会计师在审计过程中发现的应当调整以前损益的会计事项，应提请客户直接调整所审计会计报表的“本年利润”项目。（）

14.对于新设立企业，注册会计师验资的范围就是企业的各项实收资本。（）

15.对于没有建立会计账目和必要的内部管理制度的企业，注册会计师不一定拒绝对其进行验资。（）

16.对国有企业会计报表各项目进行审计时，财政拨款或财政借款占总投资50%以上的在建工程项目是财政部门特别要求重点审计的事项。（）

二、单项选择题

1.根据《中华人民共和国注册会计师法》，对注册会计师的任职资格和执业情况进行检查的是（）。

a.省级以上人民政府财政部门

b.省级以上人民政府工商行政管理部门

c.注册会计师协会

d.省级以上人民政府劳动人事部门

2.当预计样本的偏差率为4%，并规定抽样风险的可容许范围为±1%，则审计人员做内部控制的抽样检查时，通常考虑可容许的总体偏差率为（）。

a.3%b.4%c.5%d.3%—5%

3.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是（）。

a.程序风险

b.控制风险

c.检查风险

d.固有风险

4.确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于（）。

a.是否已取得银行对账单

b.是否已取得所有已付支票存根

c.各银行存款余额的大小

d.本期是否发生了银行存款收付业务

5.为了保证永续盘存制有效地发挥作用，永续盘存记录工作应当由（）。

a.存货保管部门负责

b.会计部门负责

c.销售部门负责

d.产品生产部门负责

6.审计人员在进行审计时，通常坚持在结账日或接近于结账日进行存货盘点，一般不同意在中间盘点，除非（）。

a.客户存货内部控制非常健全

b.业务委托书有相关约定

c.客户一再要求

d.审计程序中已经规定

7.某注册会计师对A公司1993会计报表进行审计，发现1993年12月27日购入

一批价值60万元的货物发票已到，但货物至1994年1月6日才收到，A公司未对上述购货业务记录于1993年账目中。因此，注册会计师可以诊定（）。

a.A公司1993年未存货及利润同时虚减60万元

b.A公司1993年未应付账款虚减60万元

c.A公司在1993没有进行相关记录是正确的d.A公司应在1993年12月31日资产负债表附注中进行相关披露

8.在对短期投资证券进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师可以（）。

a.提请客户按市价调整相关会计记录

b.提请客户将市价与成本的差异作应计帐项处理

c.提请客户在报表附注中进行揭示

d.在审计报告中进行适当反映

9.下列各项中，不属于应付账款项目审计范围的是（）。

a.现金折扣

b.预收账款

c.附息债务

d.期末余额为零的应付账款明细帐

10.某注册会计师正在对D公司进行验资工作。验资过程中，D公司有关人员对某些应予验证的项目不提供合作，甚至阻挠某些验证程序的执行。该注册会计师应当首先采取的措施是()。

a.告知D公司管理当局予以纠正

b.立即中止实地验资工作

c.拒绝出具验资报告

d.出具拒绝表示意见的验资报告

三、多项选择题

1.审计工作一般都由审计关系人构成，审计关系人有（）。

a.审计授权人或委托人

b.被审计人

c.审计人主管单位

d.审计人

2.根据《中华人民共和国注册会计师法》，注册会计师在对被审计单位执行审计业务期间，不得具有的行为包括（）。

a.买卖被审计单位的股票

b.收受约定以外的酬金

c.接受被审计单位委托催收债款

d.接受被审计单位邀请担任以后期间的会计顾问

3.审计人员运用的基本抽样方法是随机抽样法，通常使用的随机抽样方法有（）。

a.随机数表

b.属性抽取

c.系统选取

d.分层法

4.会计师务所对客户出具的管理建议书可以提供给（）。

a.客户管理部门

b.客户主管部门

c.社会公众

d.客户的董事会

5.审计人员对调查了解到的客户内部控制制度情况应及时作适当记录。常用的记录方法有（）。

a.程序描述

b.流程图

c.调查表

d.文字表述

6.一般而言，审计风险由（）组成a.固有风险

b.预防风险

c.控制风险

d.检查风险

7.函证银行存款是为了（）。

a.验证银行存款余额是否真实、准确

b.了解客户的所有债务

c.发现客户未登记的银行负债

d.了解所有银行已入帐、企业未2入账的存款

8.当审计人员获得应收账款帐龄分析表后，应当实施的审计程序是（）。

a.验证各项计算是否正确

b.将统计数与应收账款总帐余额核对相符

c.抽取一定数量的项目，与应收账款相关明细帐核对相符

d.通过帐龄分析，验证坏账准备金额的准确性

9.在监督客户存货盘点时，如果发现某类存货盘点错误，注册会计师应当（）。

a.提请客户重新盘点该类存货，并改正错误

b.视该类存货价值占整个存货的比重，确定是否提请客户重新盘点

c.扣请客户重新盘点所有存货，并改正错误

d.将有关情况记录于工作底稿中sp;

10.下列各项中属于固定资产相关内部控制制度的有（）。

a.固定资产预算制度

b.固定资产登记制度

c.固定资产折旧制度

d.固定资产定期盘点制度

11.某客户的财务负责人担任证券的会计记录工作，他不宜再（）。

a.参与证券买卖

b.参与证券保管

c.参与证券的定期盘点

d.兼任证券买卖的负责人

12.某公司长期投资采用权益法进行核算，在审查长期投资收益项目时，注册会计师应重点查实（）。

a.该公司采用权益法核算长期投资是否经过批准

b.该公司应获得的投资收益比例与其在被投资企业投资比例相同

c.在实际收到投资收益时，没有增记“投资收益”项目

d.在实际收到投资收益时，已减记“长期投资”项目

13.在查找客户是否存在未入账的应付账款时，注册会计师应重点审查（）。

a.决算日前收到，但尚未处理的购货发票

b.决算日前收到，但尚未入账的外购

篇2：注册会计师会计模拟题

1.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师()。

A.复核银行对账单

B.不需再向该银行函证

C.仍需向该银行函证

D.可根据实际需要，确定是否向银行函证

2.注册会计师在审计天星公司某银行账户的银行存款时发现，银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。

A.审查该账户的银行存款余额调节表

B.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.抽查天星公司该的银行存款收支业务

3.在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是()。

A.是否有漏记的银行借款

B.银行存款的真实性

C.是否有充作抵押担保的存货

D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项

4.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是()。

A.对库存现金执行监盘程序

B.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目

C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录

D.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项

5.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是()。

A.出纳员和会计主管人员

B.出纳员和财务总监

C.现金出纳员和财务经理

D.会计主管人员和内部审计人员

6.如果注册会计师在资产负债表日后对库存现金进行监盘，应当根据盘点数、资产负债表日至()的现金收支数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。

A.盘点日

B.审计报告报出日

C.审计报告日

D.审计工作完成日

7.注册会计师A于2010年3月5日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为()元。

A.2500

B.1000

C.2300

D.1300

8.N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()元。

A.625 000

B.635 000

C.575 000

D.595 000

9.下列有关被审计单位库存现金和银行存款的管理表述中，注册会计师认为错误的是()。

A.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符

B.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表

C.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用

D.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准

10.下列说法中正确的是()。

A.出纳人员可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作

B.在对银行存款实施函证程序时，要对所有存款的银行都寄发询证函

C.被审计单位资产负债表上的银行存款余额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准

D.如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额

二、多项选择题

1.注册会计师寄发的银行询证函()。

A.属于积极式函证

B.要求银行直接回函至会计师事务所

C.是以被审计单位的名义发往开户银行

D.函证对象包括银行存款和借款余额等

2.注册会计师李明对A公司执行银行存款余额函证的助理人员的工作进行检查时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，正确的有()。

A.以A公司的名义寄发银行询证函

B.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收

C.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的D.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

3.下列有关说法中不恰当的有()。

A.注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性

B.出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

D.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点

4.注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有()。

A.计算定期存款占银行存款的比例

B.检查银行存款余额调节表

C.函证银行存款余额

D.检查银行存款收支的正确截止

5.监盘库存现金是证实资产负债表中所列库存现金是否存在的一项重要程序，还可以实现的审计目标有()。

A.计价和分摊

B.完整性

C.在财务报表中恰当披露

D.权利和义务

6.注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有()。

A.注册会计师应亲自盘点

B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任

C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作

D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场

7.注册会计师在执行库存现金审计时通常需对现金相关的内部控制进行了解，一般而言，一个良好的现金内部控制体现为()。

A.加强对现金收支业务的内部审计

B.全部现金收入及时准确入账，并且支出要有核准手续

C.现金收支与记账的岗位相分离，按月盘点现金

D.现金收支要有合理、合法的凭据，控制现金坐支

8.下列说法中不正确的有()。

A.注册会计师对银行存款的函证，可以采用积极式和消极式

B.注册会计师审计银行存款时不需要对账户余额为零的进行函证

C.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在D.向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借款的完整性

三、简答题

1.乙注册会计师在对P公司2009财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：

(1)取得2009年12月31日银行存款余额调节表;

(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函;

(3)取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。

要求：(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?

(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?

(4)请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?

篇3：注册会计师会计模拟题

(一)

甲公司于2011年1月2日自证券市场以每股5.9元的价格从二级市场上购入乙公司股票120万股, 另支付相关交易费用8万元, 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年4月15日甲公司收到乙公司2011年4月5日宣告发放的现金股利20万元, 2011年4月30日该股票收盘价格为每股5元, 2011年7月5日甲公司以每股5.5元的价格将股票全部出售。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为 ( ) 。

A.60万元 B.-48万元 C.-36万元 D.72万元

2.甲公司从购入到出售该交易性金融资产应确认的累计收益为 ( ) 。

A.60万元 B.-48万元 C.-36万元 D.72万元

(二)

甲公司为乙公司的母公司, 经董事会批准, 甲公司2010年1月1日实施股权激励计划, 其主要内容为:甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权, 行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%, 截止到2011年12月31日2个会计年度净利润平均增长7%, 截止到2012年12月31日3个会计年度净利润平均增长8%;从达到上述业绩条件的当年年末起, 每持有1份现金股票增值权即可从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金, 行权期为3年。

2010年度, 乙公司实现的净利润较前1年增长了5%, 本年度上述管理人员没有人离职。该年年末, 甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日2个会计年度净利润平均增长率将达到7%, 预计2011年12月31日可行权, 预计未来1年授予对象中将有4名管理人员离职。

2011年度, 乙公司实现的净利润较前1年增长了7%, 当年, 授予对象中有6名管理人员离职。该年年末, 甲公司预计乙公司截止到2012年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%, 未来1年授予对象中将有8名管理人员离职。

2012年10月20日, 甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划, 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员1 200万元。2012年初至取消股权激励计划前, 有2名授予对象离职。

每份现金股票增值权公允价值如下:2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3.因股权激励计划的实施2011年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬余额的影响为 ( ) 。

A.688万元 B.0 C.208万元 D.480万元

4.取消股权激励计划影响2012年度合并利润表中管理费用的金额为 ( ) 。

A.688万元 B.208万元 C.512万元 D.1 200万元

(三)

甲公司于2011年1月1日以2 000万元购入乙公司30%的股权, 自取得股权之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日, 乙公司可辨认净资产账面价值为5 800万元, 公允价值为6 000万元, 当日除W存货外, 乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同, W存货成本为500万元, 公允价值为700万元。

乙公司2011年实现净利润600万元, 2012年实现净利润800万元, 2011年和2012年均无其他所有者权益变动。

乙公司将2011年1月1日结存的W存货于2011年对外销售90%, 2012年对外销售了剩余的10%。

2011年8月, 乙公司将其成本为200万元的A商品以300万元的价格出售给甲公司, 甲公司将取得的A商品作为存货。至2011年12月31日, 甲公司将上述A商品对外出售了60%, 至2012年12月31日, 上述A商品已全部对外销售。

要求:根据上述资料, 假定不考虑所得税及其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5.甲公司个别财务报表中2011年12月31日长期股权投资的账面价值为 ( ) 。

A.2 000万元 B.2 180万元 C.2 126万元 D.2 114万元

6.甲公司个别财务报表中2012年应确认的投资收益金额为 ( ) 。

A.240万元 B.246万元 C.222万元 D.216万元

(四)

甲公司2011年7月1日以银行存款6 600万元取得乙公司60%股权, 取得股权后能够对乙公司财务和经营政策实施控制 (甲公司与乙公司不存在任何关联方关系) 。当日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元, 除下列项目外, 乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

上述无形资产的原价为6 000万元, 原预计使用30年, 截止到2011年7月1日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销, 无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的, 2011年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿。

乙公司2011年7月1日至2011年12月31日期间实现净利润300万元, 无其他所有者权益变动。

2011年12月31日, 甲公司对取得乙公司控制权时形成的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时, 甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组, 而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为10 300万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题至第8小题。

7.购买日甲公司在合并财务报表中应确认的商誉为 ( ) 。

A.1 200万元 B.600万元 C.630万元 D.0

8.2011年12月31日甲公司合并财务报表中报表的商誉减值金额为 ( ) 。

A.1 000万元 B.0 C.630万元 D.600万元

(五)

长江公司2009年10月自行研发的一项专利权达到预定用途。该项专利权在研究阶段发生人工及材料费100万元, 在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费1 980万元, 支付专利申请费及律师费等20万元。该专利权预计使用年限为10年, 采用直线法进行摊销, 预计净残值为0。会计摊销处理与税法相同。2013年年末对该项无形资产进行减值测试, 预计尚可使用年限为4年, 该资产的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。假定长江公司的增量借款利率为5%。长江公司认为5%是该资产的最低必要报酬率, 已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险, 因此在计算其未来现金流量现值时, 使用5%作为其折现率 (税前) 。该资产未来4年产生的现金流量分别为250万元、200万元、150万元和100万元 (包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量) 。

其中5%的部分复利现值系数如下:

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第9小题至第10小题。

9.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定, 下列表述中正确的是 ( ) 。

A.建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年, 不能超过5年 B.可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较低者 C.资产预计未来现金流量是指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量 D.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计, 应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 通常采用市场利率, 也可以采用替代利率

10.关于该无形资产, 下列会计处理中不正确的是 ( ) 。

A.2013年12月31日预计未来现金流量的现值为631.34万元 B.2013年年末计提减值准备前的无形资产的账面价值为1 150万元 C.2013年年末应计提的减值准备为518.66万元 D.该项无形资产的初始入账价值为1 980万元

(六)

甲公司2011年度发生的有关交易或事项如下: (1) 因合同违约支付违约金100万元; (2) 因处置固定资产产生净收益30万元; (3) 收到联营企业分派的现金股利100万元; (4) 因火灾原因造成存货净损失50万元; (5) 管理用机器设备发生日常维护支出40万元; (6) 办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元; (7) 持有的可供出售金融资产公允价值上升60万元; (8) 因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备50万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第11小题至第12小题。

11.上述交易或事项对甲公司2011年度营业利润的影响是 ( ) 。

A.-90万元 B.-290万元 C.-190万元 D.-240万元

12.上述交易或事项对甲公司2011年度综合收益总额的影响是 ( ) 。

A.-310万元 B.-370万元 C.-250万元 D.-220万元

(七)

甲公司2009年1月10日取得乙公司100%的股权, 成本为21 000万元, 购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为20 000万元。该项合并为非同一控制下的企业合并, 且按照税法规定该项合并为应税合并。2011年1月1日, 甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售, 取得价款5 800万元。出售投资当日, 乙公司自甲公司取得其100%股权之日可辨认净资产持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22 000万元, 乙公司个别财务报表中账面净资产为21 000万元。该项交易完成后, 甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第13小题至第14小题。

13.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整资本公积的金额为 ( ) 。

A.550万元 B.300万元 C.0 D.800万元

14.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益金额为 ( ) 。

A.0 B.300万元 C.500万元 D.800万元

(八)

以下第15小题至第16小题为互不相干的单项选择题。

15.2012年1月1日, 甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按70万元的价格销售给乙公司。处置日, 该机器的公允价值为70万元, 账面原价为100万元, 已计提折旧40万元, 未计提减值准备。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回, 租赁期为5年。则2012年12月31日, 甲公司应确认的递延收益的余额为 ( ) 。

A.8万元 B.10万元 C.2万元 D.60万元

16.甲公司2011年7月自行研发完成一项专利权, 并于当月投入使用。该专利权研发过程中实际发生研究阶段支出1 200万元, 开发阶段支出8 000万元 (符合资本化条件) , 确认为无形资产, 按直线法摊销, 预计净残值为0。2012年6月检查发现, 其摊销期限应为8年, 但会计人员将其错误地估计为10年;2011年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年, 摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%, 按净利润10%计提盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额, 不考虑其他因素, 则2012年6月该公司应 ( ) 。

A.调增年初盈余公积6.25万元 B.调增所得税费用上年金额25万元 C.调减年初未分配利润56.25万元 D.调减年初无形资产150万元

二、多项选择题

(一)

甲企业自行建造一幢办公楼, 2009年12月10日达到预定可使用状态, 该办公楼原值为1 580万元, 预计使用年限为10年, 预计净残值为80万元, 采用年限平均法计提折旧。2011年1月1日由于调整经营策略将该办公楼停止自用对外出租, 并采用成本模式进行后续计量, 至2011年年末, 对该办公楼进行检查后, 估计其可收回金额为1 256万元, 减值测试后, 该办公楼的折旧方法、折旧年限和净残值等均不变。2013年1月1日, 甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件, 将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量, 转换日的公允价值为1 400万元, 2013年12月31日该资产公允价值为1 500万元。甲企业按净利润的10%计提法定盈余公积。

要求:根据上述资料, 不考虑所得税及其他因素, 回答下列第1小题至第2小题。

1.关于投资性房地产, 下列说法中正确的有 ( ) 。

A.成本模式计量的投资产性房地产 (房产) 计提折旧适用《企业会计准则第4号——固定资产》 B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更 C.公允价值模式转为成本模式, 公允价值与账面价值的差额应调整变更当期期初留存收益 D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备 E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量

2.甲企业下列会计处理中, 正确的有 ( ) 。

A.2011年年末该投资性房地产的账面价值为1 280万元 B.2011年年末应确认“投资性房地产减值准备”24万元 C.2013年1月1日应确认资本公积291万元 D.2013年1月1日应确认盈余公积29.1万元, 未分配利润261.9万元 E.2013年12月31日应确认公允价值变动损益100万元

(二)

甲公司持有乙公司80%的股权, 能够对乙公司实施控制, 有关资料如下:

(1) 2012年1月1日, 乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台A设备。两台A设备系2011年6月10日从甲公司购入。乙公司购入A设备后, 作为管理用固定资产, 经过安装调试后每台A设备的入账价值为650万元。A设备预计使用年限为5年, 预计净残值为零, 采用年限平均法计提折旧。甲公司A设备的销售成本为每台450万元, 售价为每台600万元。

2012年6月10日, 乙公司从甲公司购入的两台A设备中有一台意外报废。在该设备清理过程中, 取得变价收入3万元, 发生清理费用1万元。

(2) 2012年12月31日, 乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2012年4月1日从甲公司购入, 购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用, 预计使用年限为6年, 采用直线法摊销, 无残值。

甲公司该商标权于2008年4月注册, 有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元, 至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第3小题至第4小题。

3.2012年12月31日甲公司编制合并财务报表时, 以下有关固定资产交易处理正确的有 ( ) 。

A.调减年初未分配利润300万元 B.调减年初未分配利润270万元 C.确认年末固定资产账面价值315万元 D.确认处置一台A设备调整增加当期收益120万元 E.减少本期管理费用45万元

4.2012年12月31日甲公司编制合并财务报表时, 以下有关无形资产交易处理正确的有 ( ) 。

A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元 B.2012年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销该无形资产价值700万元 C.2012年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52.5万元 D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元 E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元

(三)

长江公司为上市公司, 2011年1月1日发行在外的普通股为20 000万股。2011年, 长江公司发生以下交易或事项:

(1) 2月20日, 长江公司与承销商签订股份发行合同。4月1日, 定向增发8 000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价, 于当日取得对被购买方的控制权。

(2) 7月1日, 根据股东大会决议, 以2011年6月30日登记在册的普通股为基础分派股票股利, 每10股送3股。

(3) 10月1日, 根据经批准的股权激励计划, 授予高级管理人员4 000万份股票期权, 每一份期权行权时可按4元的价格购买长江公司的1股普通股股票。

(4) 长江公司2011年10月1日至2011年12月31日普通股平均市价为每股10元, 2011年度合并净利润为17 500万元, 其中归属于长江公司普通股股东的部分为14 000万元。

(5) 2010年1月1日发行在外的普通股股票为20 000万股, 2010年度未发生变化。2010年度合并净利润为15 000万元, 其中归属于长江公司普通股股东的部分为12 000万元。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第5小题至第6小题。

5.下列各项关于长江公司每股收益计算的表述中, 错误的有 ( ) 。

A.在计算合并财务报表的每股收益时, 其分子应为合并净利润, 包括少数股东损益 B.计算稀释每股收益时, 股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股 C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发行在外普通股股数 D.计算稀释每股收益时, 应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响 E.非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从年初起计算其发行在外的时间

6.关于每股收益的计算, 下列说法中正确的有 ( ) 。

A.长江公司2011年度的基本每股收益是0.414 2元/股 B.长江公司2011年度的基本每股收益是0.517 8元/股 C.长江公司2011年度的稀释每股收益是0.407 0元/股 D.长江公司2011年度的稀释每股收益是0.386 7元/股 E.长江公司2011年度比较报表中重新计算的2010年度基本每股收益为0.461 5元/股

(四)

长江公司为境内注册的公司, 为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 其30%的收入来自于出口销售, 其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有40%来自于进口, 出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币, 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算, 按月计算汇兑损益。

(1) 2010年11月30日长江公司有关外币账户余额如下:

(2) 长江公司2010年12月发生的有关外币交易和事项如下:

(1) 12月2日, 将100万美元兑换为人民币, 取得人民币存入银行, 当日即期汇率为1美元=6.62元人民币, 当日银行买入价为1美元=6.60元人民币。

(2) 12月10日, 从国外购入一批原材料, 货款总额为2 000万美元。该原材料已验收入库, 货款尚未支付。当日即期汇率为1美元=6.61元人民币。另外, 以银行存款支付该原材料的进口关税2 820万元人民币, 增值税税额2 726.8万元人民币。

(3) 12月15日, 出口销售一批商品, 销售价款为4 000万美元, 货款尚未收到。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。不考虑销售商品的相关税费。

(4) 12月20日, 收到应收账款1 000万美元, 当日存入银行。当日即期汇率为1美元=6.58元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。

(5) 12月31日, 即期汇率为1美元=6.56元人民币。

(3) 长江公司拥有黄河公司70%的股权。黄河公司在英国注册, 在英国生产产品并全部在当地销售, 生产所需原材料直接在英国采购。2010年11月末, 长江公司应收黄河公司款项2 000万英镑, 该长期应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分, 2010年11月30日折算的人民币金额为21 200万元。2010年12月31日英镑与人民币的汇率为1∶10.2。

要求:根据上述资料, 不考虑其他因素, 回答下列第7小题和第8小题。

7.下列说法中正确的有 ( ) 。

A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额, 应并入少数股东权益 B.少数股东不应分担外币财务报表折算差额 C.长江公司长期应收款外币账户不产生汇兑差额 D.长江公司长期应收款外币账户产生汇兑差额 E.企业编制合并财务报表涉及境外经营的, 如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目, 因汇率变动而产生的汇兑差额, 应列入利润表“财务费用”项目

8.下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中正确的有 ( ) 。

A.将100万美元兑换为人民币, 产生汇兑损失2万元人民币 B.期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374万元人民币 C.期末应收账款外币账户产生汇兑收益-250万元人民币 D.期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190万元人民币 E.收到应收账款1 000万美元时产生的汇兑损失为-70万元人民币

(五)

以下第9小题至第10小题为互不相干的多项选择题。

9.下列项目中, 应在利润表“其他综合收益”项目反映的有 ( ) 。

A.可供出售金融资产公允价值上升产生的资本公积 B.非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产产生的资本公积 C.接受投资者投资产生的资本公积 D.处置固定资产净收益 E.处置无形资产净损失

10.下列关于上市公司中期财务报告的表述中, 正确的有 ( ) 。

A.中期会计计量应以本中期末为基础 B.上年度财务报告包括合并财务报表和母公司财务报表的, 中期财务报告中应同时提供合并财务报表和母公司财务报表 C.中期财务报表仅是年度财务报表项目的节选, 不是完整的报表 D.对中期财务报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础 E.中期财务报表中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致

三、综合题

1.甲上市公司 (以下简称“甲公司”) 主要从事丁产品的生产和销售。自2011年以来, 由于技术进步等因素的影响, 丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2012年半年度财务报告前, 对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。

(1) 丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后, 经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。

(1) 减值测试当日, 设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外, 设备A、B无其他用途, 其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。

(2) 减值测试当日, 设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售, 预计售价为340万元 (即公允价值) , 另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。

(3) 设备D除用于丁产品包装外, 还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定, 包装车间在提供包装服务时, 按市场价格收取包装费用。减值测试当日, 设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售, 预计售价为1 160万元 (即公允价值) , 另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计, 其未来现金流量现值为1 180万元。

(2) 丁产品生产线预计尚可使用3年, 无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算, 丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下 (有关现金流量均发生于每年6月30日) :

(1) 2012年7月至2013年6月有关现金流入和流出情况:

(2) 2013年7月至2014年6月, 现金流量将在 (1) 的基础上增长5%。

(3) 2014年7月至2015年6月, 现金流量将在 (1) 的基础上增长3%。

除上述情况外, 不考虑其他因素。

(3) 甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%, 故以5%作为预计未来现金流量的折现率。

其中5%折现率对应的部分复利现值系数如下:

要求:

(1) 判断将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确, 并简要说明理由。

(2) 计算确定甲公司设备A、B、C、D各单项资产应计提的减值准备金额。

2.甲公司为一家上市公司, 属于增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。2012年3月, 兴华会计师事务所对甲公司2011年度财务报表进行审计时, 现场审计人员关注到其2011年以下交易或事项的会计处理:

(1) 2011年1月1日, 甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定, 甲公司将其办公楼以9 000万元的价格出售给乙公司, 同时甲公司自2011年1月1日至2015年12月31日期间可继续使用该办公楼, 但每年年末需支付给乙公司租金600万元, 期满后乙公司收回办公楼。当日, 该办公楼账面原价为12 000万元, 已计提折旧4 000万元, 未计提减值准备, 预计尚可使用年限为40年;同等办公楼的市场售价为10 000万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金850万元。2011年1月5日, 甲公司收到乙公司支付的款项, 并办妥办公楼的产权变更手续。

甲公司会计处理:2011年12月31日因该事项产生的递延收益贷方余额为800万元, 确认管理费用400万元。

(2) 2011年1月1日, 与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定:自2011年1月1日起18个月内, 甲公司负责向乙公司提供A设备1套, 并负责安装调试和培训设备操作人员, 合同总价款2 250万元。乙公司对A设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收, 与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2011年12月31甲公司应向乙公司交付A设备, A设备价款为2 000万元;2012年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试, 安装调试费200万元;2012年6月30日甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训, 培训费50万元。

合同执行后, 截至2011年12月31日, 甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格, A设备生产成本为1 200万元, 尚未开始安装调试, 款项尚未收到。

甲公司会计处理:将库存商品转入发出商品, 没有对销售A设备确认营业收入、结转营业成本。

(3) 2011年1月12日, 甲公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元, 2011年3月25日, 与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧, 预计使用年限为10年, 预计净残值为零。

甲公司会计处理:将收到政府下拨用于购买检测设备的补助款计入营业外收入。

(4) 2011年3月10日, 甲公司与某传媒公司签订合同, 由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为600万元, 甲公司已于2011年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2011年5月1日见诸于媒体。

甲公司会计处理:甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应, 由此将支付的600万元广告费计入长期待摊费用, 并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

(5) 经批准, 甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券, 期限为5年, 票面年利率为2%, 按年付息、到期还本, 每年付息日为12月31日, 每张面值100元, 共发行1 200万张。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发, 每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证, 即认股权证总量为18 000万份。发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4%。

甲公司发行债券所筹资金于发行日即投用于某基建项目, 该项目建设期为3年。

已知: (P/F, 4%, 5) =0.821 9; (P/A, 4%, 5) =4.451 8。

甲公司会计处理:借:银行存款120 000;贷:应付债券——面值120 000。借:在建工程2 400 (120 000×2%) ;贷:应付利息2 400。

(6) 10月1日, 甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为17年, 该项变更自2011年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化, 将该固定资产的折旧年限调整为17年, 这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。

上述管理用固定资产系甲公司于2008年12月购入, 原值为1 200万元, 甲公司采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。

甲公司会计处理:借:管理费用64;贷:累计折旧64。

本题不考虑所得税及其他因素。

要求:根据资料 (1) 至 (6) , 逐项判断甲公司会计处理是否正确, 并简要说明判断依据;对于不正确的会计处理, 编制相应的调整分录。

3.甲公司为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为17%, 所得税采用资产负债表债务法核算, 适用的所得税税率为25%。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司内部审计人员在对2012年与所得税有关的业务进行内审时发现如下事项:

(1) 甲公司2012年发生研究开发支出共计200万元, 其中研究阶段支出60万元, 开发阶段不符合资本化条件的支出20万元, 开发阶段符合资本化条件的支出120万元, 该项研发于2012年3月达到预定用途转入无形资产核算, 甲公司2012年摊销无形资产20万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税资产和所得税费用12.5万元。

(2) 2012年1月甲公司支付价款240万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断, 无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限, 将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术按照10年的期限采用直线法摊销。2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。

(3) 2012年1月1日, 以1 022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1 000万元, 票面年利率为5%, 实际年利率为4%, 到期日为2014年12月31日, 甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2012年12月31日该项投资的账面价值为1 063.24万元, 甲公司确认递延所得税负债和所得税费用10.22万元。

(4) 甲公司于2011年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股100万股, 作为可供出售金融资产核算 (假定不考虑交易费用) 。2011年12月31日, 甲公司该股票投资尚未出售, 当日市价为每股12元。

甲公司2011年12月31日进行了如下会计处理:借:可供出售金融资产400;贷:资本公积400。借:资本公积100;贷:递延所得税负债100。

甲公司以每股13元的价格将该股票于2012年对外出售, 甲公司2012年会计处理如下:借:银行存款1 300;贷:可供出售金融资产1 200, 投资收益100。借:资本公积400;贷:投资收益400。

甲公司2012年未考虑递延所得税的影响。

(5) 甲公司2011年12月1日购买乙公司80%股权, 形成非同一控制下企业合并, 在购买日产生可抵扣暂时性差异600万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额, 未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为100万元。

2012年6月30日, 甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异600万元, 且事实和环境在购买日已经存在, 甲公司2012年进行了如下会计处理:借:递延所得税资产150;贷:所得税费用150。

(6) 2012年6月30日, 甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼系2010年6月30日购入, 成本为8 000万元, 预计使用年限为20年, 无残值, 假定税法与会计处理相同。出租时公允价值为9 000万元, 2012年12月31日, 该写字楼的公允价值为10 000万元。对此项业务, 甲公司2012年会计处理如下:

2012年6月30日, 借:投资性房地产——成本9 000, 累计折旧800;贷:固定资产8 000, 资本公积1 800。

2012年12月31日, 借:投资性房地产——公允价值变动1 000;贷:公允价值变动损益1 000。借:所得税费用700;贷:递延所得税负债700。

(7) 2012年12月31日, 甲公司对商誉计提减值准备600万元。该商誉系2010年12月10日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的, 初始计量金额为4 000万元, 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定, 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时, 允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件, 2012年12月31日未确认递延所得税的影响。

要求:判断甲公司的上述会计处理是否正确, 如不正确, 请说明正确的会计处理。

4.甲公司和乙公司2011年度和2012年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 2011年5月10日, 乙公司的客户 (丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼, 请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元, 截止到2011年6月30日, 法院尚未对上述案件作出判决, 在向法院了解情况并向法律顾问咨询后, 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。

2011年12月31日法院尚未对案件作出判决, 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估, 认定该诉讼案状况与2011年6月30日相同。

2012年6月5日, 法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决, 驳回丙公司的诉讼请求。

(2) 因丁公司无法支付甲公司货款5 000万元, 甲公司2011年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定:丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其欠甲公司货款5 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。

2011年6月20日, 上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2011年6月30日, 办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日, 乙公司的董事会进行了改选, 改选后董事会由7名董事组成, 其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定, 其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。丁公司持有乙公司60%股权的公允价值为4 200万元。

2011年6月30日, 乙公司可辨认净资产的账面价值为6 300万元, 除一项固定资产外, 其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元, 公允价值为800万元, 原预计使用年限为30年, 截止到2011年6月30日已使用20年, 预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧, 预计净残值为零。

(3) 2011年12月31日, 甲公司支付银行存款1 500万元又取得乙公司20%股权。乙公司2011年7月1日至2011年12月31日期间实现净利润500万元。除实现的净利润外, 乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

(4) 2011年7月1日, 甲公司用一批材料换取戊公司原股东持有的戊公司30%有表决权股份。甲公司取得戊公司30%有表决权股份后, 派出一名代表作为戊公司董事会成员, 参与戊公司的财务和经营决策。甲公司换出材料账面价值为2 000万元 (未计提存货跌价准备) , 公允价值为3 000万元, 增值税销项税额为510万元, 戊公司可辨认净资产的公允价值为11 100万元, 账面价值为11 000万元, 其差额为戊公司一项无形资产的增值。该无形资产预计尚可使用年限为5年, 预计净残值为零, 按直线法摊销。

2011年10月1日, 甲公司将一台管理用设备出售给戊公司, 该设备账面价值为100万元, 售价为120万元, 戊公司购入后仍将其作为管理用固定资产使用, 预计尚可使用年限为5年, 采用年限平均法计提折旧, 无残值。

2011年度, 戊公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为800万元, 其中, 1至6月份实现净利润300万元;无其他所有者权益变动事项。

(5) 甲公司在购买乙公司、戊公司的股份之前, 与他们不存在关联方关系;甲公司2011年净利润为2 000万元;甲公司有充足的资本公积 (股本溢价) 。

要求:

(1) 对丙公司产品质量诉讼案件, 判断乙公司在其2011年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债, 并说明判断依据。

(2) 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失, 并说明判断依据, 同时编制与债务重组业务有关的会计分录。

(3) 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并财务报表中应当确认商誉的金额。

(4) 判断甲公司以一批材料换入与戊公司原股东持有戊公司股权投资交易是否构成非货币性资产交换, 并说明判断依据。若构成非货币性资产交换, 编制相关会计分录。

(5) 判断甲公司购买乙公司20%股权时是否形成企业合并, 并说明理由;计算甲公司取得乙公司20%股权的成本, 并编制相关会计分录;计算甲公司因购买乙公司20%股权在合并财务报表中调整资本公积的金额。

(6) 计算甲公司与乙公司合并财务报表中的合并净利润、少数股东损益、归属于母公司股东利润和少数股东权益。

篇4：注册会计师会计模拟题

摘 要 我国注册会计师审计的外部环境和内部环境条件尚不理想，面临很大的审计风险。本文分析目前造成我国注册会计师审计风险较高的各方面原因，在此基础上提出具有针对性的防范措施。

关键词 会计中介机构 注册会计师 审计 审计责任

一、我国会计中介机构注册会计师审计存在的问题

1．风险导向审计模式有可能导致舞弊审计中的风险评估出现目标定位偏差。风险导向审计模式虽然变革了审计方法及其传统的审计理念，但同 时也给部分执业审计师形成了审计观念的紊乱，使部分会计师事务所全力规避风险进而唯利是图。这是因为，按照风险导向审计模式的判断逻辑，如果被审计单位经 营失败的风险较低，即使被审计单位财务报表存在错报的可能性，注册会计师卷入诉讼的机率也不会太高，审计失败的可能性比较小，在这种情况下，实施大规模费时费力、代价高昂的实质性测试显然是不符合成本效益原则的，这就必然形成会计师事务所将大量的精力用于研究客户的行业风险和经营风险，而对审计意见进行直接支持的实质性测试越来越少。世界各国的风险导向审计中都可能出现这种情况。比如，施乐公司按虚构的毛利率调节各子公司的销售成本，莱得艾德公司通过编造没有任何原始凭证支持的会计分录调节利润等等。这些会计舞弊手法手段并不十分高明，如果会计师事务所严格按照审计准则所要求的审计范围、审计程序实施完 整的实质性测试，可能很多的财务舞弊案件都可以被及时发现或者得到有效制止。舞弊审计中的风险评估目标要定位于何处易存在舞弊，而不是仅仅节约成本和降低民事赔偿风险。

2．电算化审计的研究开发相时滞后。目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。

3．现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化，经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，也为审计带来了更多的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度，审计风险也就随之增加。

4．注册会计师审计范围的扩大。审计范围是一个渐大过程。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员的诚实性上，没有对资产负债表的质量进行任何分析（Staub，1942）。后来，公司资金的周转主要依靠银行货款，银行要求申请货款者提供可靠的财务数据，对资产负债表加以证明，成为注册会计师20世 纪早期业务的主要部分。资产负债表审计扩大了审计范围，也扩大了审计责任（查特菲尔德，1988）。再后来，由于美国市场的萧条和崩溃，促使了证券交易委员会（SEC）的产生，要求上市公司提交已审查过的年度财务报表，人们开始意识到审计责任的存在。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力作出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。

二、完善我国会计中介机构注册会计师审计存在问题的对策

1．国家要完善注册会计师相关法律规范。财政部应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。与注册会计师法律责任最为密切相关的 法律是《注册会计师法》，由于该法颁布较早，在实际执行过程中存在很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱，缺少关键的过错和因果关系要件；对法律责任的界定模糊等，补充完善《注册会计师法》等有关法规，在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰。

2．注册会计师要坚持独立性，始终保持谨慎的职业怀疑态度。独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系，其承担的是对整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持超然的独立关系，同时始终保持谨慎的职业怀疑态度，严格按照注册会计师执业准则的要求执业，并保持良好的职业道德，那么其所承担法律责任的可能性将大大降低。

3．分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。一方面，注册会计师在与客户签仃约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据；或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。现在，已经有越来越多的会计师事务所及注册会计师对此给予了足够的重视，关健在于怎样才能使其内容严密，不致于形同虚设。另一方面，会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众时区分会计责任和审计责任的理解和认同。

4．对违反职业道德规范行为的处理。会计师事务所应当制定处理违反职业道德规范行为的规章和程序，指出违反职业道德规范的后果，并据此对违反职业道德规范的个人及时进行处理。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德规范的行为及处理结果。

参考文献：

[1]陈毓圭.风险导向审计的由来与发展.会计研究.2004(4).

[2]俞校明.舞弊审计准则的国际比较.财会月刊(理论).2006(7).

篇5：注册会计师考试《会计》模拟试题

一、单项选择题(本类题共12题，第1小题~第4小题，每题1分;第5小题~第12小题，每题1.5分，共16分。每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案)

1.无论是认购权证还是认沽权证，在权证存续期满时，如果“应付权证”账户有余额，则该余额的处理方法为。

A.先冲减“股权分置流通权”差额计入“管理费用”

B.先冲减“股权分置流通权”差额计入“资本公积”

C.先冲减“股权分置流通权”差额计入“投资收益”

D.不必做任何账务处理

2.下列各项中应当计入财务费用的有()。

A.销售商品发生的现金折扣

B.销售商品发生的销售折让

C.委托代销商品委托方支付的代销手续费

D.售后租回租赁期间摊销的的售后回租损失

3.甲股份有限公司财务会计报告批准报出日为4月10日。公司在201月1日~4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.甲股份有限公司董事会制定的利润分配方案，决定分配度现金股利200万元

B.甲股份有限公司董事会制定的利润分配方案，决定分配20股票股利每10股送3股

C.公司在一起诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元

D.公司支付20度财务会计报告审计费40万元

4.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，未计提减值准备前的存货跌价准备为5万元。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为8万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。本期该原材料实际计提的存货跌价准备为()万元。

A.10

B.5

C.15

D.20

5.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前，其销售退回()。

A.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整退回年度的应缴所得税

B.应调整本年度的会计报表相关收入成本，并调整本年度的应缴所得税

C.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整报告年度应缴所得税

D.应作为资产负债表日后事项的非调整事项进行处理

6.在股权分置改革中，发行认沽权证的行权价为每股10元，行权日的市价为每股8元，假定共有1000万份权证行权，非流通股东对行权价与市价差额的正确处理方法为()。

A.确认万元的投资收益

B.确认2000万元的投资损失

C.确认2000万元的股权分置流通权

D.增加2000万元长期股权投资的账面价

7.某企业为增值税一般纳税人，原材料的增值税税率为17%。该企业对某固定资产进行改造。该项固定资产账面原价为800万元，累计折旧为350万元，已提减值准备为100万元。改造该项固定资产领用生产用原材料100万元，计税价格110万元，另发生工资等费用400万元。改造后该固定资产的可收回金额估计为900万元，该固定资产改造后的入账价值为()万元。

A.867

B.967

C.1217

D.1317

8.A上市公司9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司该项安装业务应确认的劳务收入为()万元。

A.30

B.36

C.39

D.40

9.甲股份有限公司年度主营业务收入2000万元，增值税销项税额340万元，应收账款期初余额400万元，期末余额600万元，期初坏账准备20万元，期末坏账准备30万元。预收账款期初余额150万元，期末余额50万元，不考虑其他因素，2005年度现金流量表中“销售商品，提供劳务收到现金”项目的金额为()。

A.2650

B.2030

C.2340

D.2560

10.某股份有限公司于207月1日按面值发行20000万元的可转换公司债券(发行费用略)。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10%，一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。2005年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元(面值)债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为()万元。

A.4750

B.5000

C.5250

D.5500

11.某企业对所得税采用债务法核算，上年适用的所得税率为27%，“递延税款”科目借方余额5400元，本年适用所得税税率33%，本年会计利润总额低于应纳税所得额的时间性差异为30000元，该企业本年“递延税款”发生额为()。

A.借方8700

B.贷方8700

C.借方11100

D.贷方21900

12.某工业企业为增值税一般纳税人。乙种材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为()元。

A.378210

B.251560

C.293840

D.271380

二、多项选择题(本类题共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或者两个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1.上市公司中非流通股股东为取得股份的流通权，可以采用的方法有()。

A.以现金的形式向流通股东支付对价

B.将优质资产注入上市公司

C.发行认购或认沽权证送给或出售给流通股东

D.豁免或替上市公司承担债务

2.在以现金方式收回长期投资时，下列与现金流量表有关的表述中，正确的有()。

A.收回的投资本金均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

B.收到的股权投资收益均应在“分得股利或利润所收到的现金”项目中反映

C.收到的`债券投资利息均应在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中反映

D.收回的投资本金和投资收益均应在“收回投资所收到的现金”项目中反映

3.下列有关分部报告表述中，正确的是()。

A.分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上的可以作为分部

B.分部对外营业收入未达集团合并收入75%的，应当增加分部数量，但是分部的数量不得超过10个

C.如果风险和报酬的来源同受产品劳务和国家地区的影响，应当以业务分部为主要报告形式

D.分部报表中不需要披露分部所有者权益的信息

4.股份有限公司下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入

B.商品售价内包含的可区分的售后服务费收入应当从当期确认的销售收入中扣除

C.建造合同的合同收入应当包括因合同变更、奖励、索赔等形成的收入

D.在售后回购业务中，商品售价与商品成本价之间的差额应作为融资费用在以后确认为财务费用

5.ABC公司和XYZ公司无任何投资和被投资关系，ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师。ABC公司按协议约定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期内，ABC公司每年支付给XYZ公司租赁费500万元，XYZ公司不再控制DEF公司的财务和经营政策。XYZ公司的董事会秘书张明将其所拥有的房屋出租给ABC公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有()。

A.ABC公司与XYZ公司

B.ABC公司与其董事长

C.ABC公司与DEF公司

D.ABC公司与张明

6.某企业2005年度净利润100万元，财务会计报表于年4月29日报出。根据我国有关制度规定，下列事项中必须在2005年度会计报表附注中予以披露的有()。

A.2005年10月6日为Y公司1000万元的2年期贷款提供担保，Y公司财务状况良好，到期不归还贷款的可能性极小

B.2005年1月1日存货由先进先出法改为后进先出法对净损益产生的影响金额

C.2006年1月10日，因为火灾发生财产损失100万元

D.2006年2月19日，将商业承兑汇票贴现

7.甲公司在12月购入设备一台，原值310万元，预计使用5年，预计净残值10万元，以直线法计提折旧，与税法一致。2005年初改为年数总和法，税法还是直线法，使用年限及净残值均不变。所得税税率30%，以债务法核算所得税费用，如果用追溯调整法处理该项变更，则会使()。

A.2005年初留存收益调减42万元

B.2005年初产生递延税款借项18万元

C.2005年初产生递延税款贷项18万元

D.2005年初调增累计折旧60万元

8.甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：(l)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉，如胜诉可获得2000000元的赔偿;(2)甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有()。

A.甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露

B.甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露

C.甲公司未将为其子公司提供的子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，但在会计报表附注中作了披露

D.甲公司将为其子公司提供的子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露

9.某公司销售商品收到商业承兑汇票一张，面值120000万元，6个月期，该公司在票据到期前两个月，前往银行贴现，贴现率10%，该经济业务对会计报表的影响金额为()。

A.资产负债表银行存款增加118000元，短期借款增加118000元

B.资产负债表银行存款增加118000元，应收票据减少120000元，利润表财务费用增加2000元

C.现金流量表经营活动增加现金流入118000元

D.现金流量表筹资活动现金流入增加118000元

10.以下各项中符合固定资产可收回金额定义的有()。

A.按固定资产销售净价与固定资产未来现金流量现值孰低确认

B.按固定资产销售净价与固定资产未来现金流量现值孰高确认

C.固定资产销售净价是指固定资产的出售价格减所发生处置费用后的余额

D.固定资产未来现金流量现值是指固定资产持有或使用期间和处置时现金流入的现值

三、计算题及会计处理题(本类题共2题，第一小题8分，第二小题12分，共20分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入)

1.甲集团公司为A股份有限公司的第一大股东，拥有A股份有限公司45%的股份(均为非流通股)并控制A股份有限公司，甲集团公司对A股份有限公司的长期股权投资采用权益法核算，A股份有限公司纳入甲集团公司的合并报表范围。乙公司为A股份有限公司的第二大股东，拥有A股份有限公司15%的股份(均为非流通股)，对A股份有限公司按成本法核算。A股份有限公司的剩余股份均为流通股。

2006年1月1日，甲集团公司对A股份有限公司投资的账面价值为22500万元，其中“投资成本”18000万元，“损益调整”2700万元，“股权投资差额”1800万元(借方，尚有5年摊销期)。乙公司对A股份有限公司长期股权投资的账面价值为1300万元。

2006年1月1日，A股份有限公司所有者权益的组成如下：股本20000万元，总股本为20000万股。资本公积18000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。

2006年1月10日A股份有限公司进行股权分置改革，提出股改方案为：流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的3元现金对价。同时流通股股东每持有10股流通股可获得由非流通股股东赠送的1份认购权证，每1份权证可认购1股非流通股股东持有的流通股，或者以现金结算行权价低于股票市场价的差额。行权日为2006年的9月30日。行权价为4元，A股份有限公司的股票在9月30日的市价为5元。假定该股改方案已获得股东大会通过。

2005年2月1日支付了现金对价。

2006年9月30日，假定90%的流通股东选择行权认购股票，10%的流通股东选择行权现金结算。

2006年12月31日，A股份有限公司本年度净利润4000万元(其中，1月1日~9月30日为3000万元)，按10%提取法定盈余公积。

要求：

(1)编制2006年2月1日甲集团公司与乙公司支付现金对价的分录。

(2)计算股改时A股份有限公司发行权证的数量，说明会计处理的方法。

(3)编制2006年9月30日行权时甲集团公司与乙公司的分录。

(4)编制2006年12月31日甲集团公司合并报表时的抵消分录。

2.A公司7月1日发行五年期可转换公司债券，面值为1200万元。规定可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值10元的可转换债券转换为1股，股票面值为1元，可转换债券票面利率为10%，每年6月30日支付利息，A公司每半年计算一次利息及利息的资本化金额。假如转换日为年10月1日，如果债券持有人未行使转换权，可以继续领取利息并在债券到期时一次还本。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间。该公司发行可转换债券收入价款共1500万元。该工程累计支出加权平均数为：至20末为800万元，至2004年6月末为1000万元，至2004年9月末工程完工，累计支出加权平均数为1200万元。

假定上述债券的80%在2004年10月1日转换为股票。

债券溢折价采用实际利率法摊销，金额单位用万元表示，资本化率保留百分数小数点后四位，金额计算小数保留两位。五年期系数见表1。

要求：

(1)编制A公司年7月1日债券发行的会计分录。

(2)计算A公司2003年12月31日、2004年6月30日借款费用资本化的金额，编制计算利息、溢价摊销和领取债券利息的会计分录。

(3)编制A公司2004年10月1日债券转换为股票的相关会计分录。

(4)编制A公司2004年12月31日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

(5)编制A公司2005年6月30日计算债券利息及溢价摊销的会计分录。

(6)计算2005年12月31日、、和的溢价摊销金额。

四、综合题(本类题共2题，第一小题16分，第二小题28分，共44分。需要计算的列出计算过程，答案金额以万元表示，有小数的，保留两位小数，小数后面四舍五入)

1.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%，A公司于2005年1月1日投资B公司，持有B公司60%的股权。A公司的所得税税率33%，2005年9月30日递延税款为贷方余额450万元，用债务法核算所得税。A公司应收账款按5%计提坏账准备，税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额前扣除，此外，税法规定如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除。企业预计负债不得从应纳税所得额中扣除。

假定A公司在2005年度第四季度发生交易或事项的相关资料如下：

(1)10月1日，A公司从证券市场购入B公司2005年4月1日发行的三年期、到期一次还本付息债券，面值3000万元，票面年利率为4%。B公司发行该债券用于补充企业的流动资金，B公司按溢价9%发行，其中3%为支付给券商的发行佣金。A公司购入时实际支付价款为3090万元。假定双方均按直线法摊销债券溢(折)价。

(2)20A公司为C公司提供500万元的银行贷款担保。因C公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此于2005年11月20日提起诉讼，要求C公司及其提供担保的A公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制2005年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，A公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，A公司很可能支付的金额在400万元~500万元之间。C公司为A公司的联营企业。

(3)A公司生产并销售甲产品。2005年10月份向H百货公司销售甲产品6000件，每件售价3.1万元;11月份销售甲产品4000件，每件3万元。甲产品售价不含增值税，甲产品成本每件2.25万元。H百货公司为A公司的长年客户，假定2005年度A公司和H公司除上述两笔交易外未发生其他任何交易。至年末H公司尚有5800万元欠款未归还。

(4)A公司2005年12月向B公司销售甲产品5000件，每件售价3.2万元，款项尚未收回，假定2005年度A公司和B公司除该笔交易外未发生其他商品购销业务。

(5)A公司承诺，若售出的产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的产品发生修理费用一般为售价总额的1%~3%。2005年第三季度实际发生修理费1100万元。其中，耗用的原材料实际成本为850万元，人工费用332万元。假定2005年9月末预计的修理费用余额为300万元。

(6)A公司于2005年年末，计算本年购入B公司债券的利息。

(7)A公司2005年度利润总额20000万元。按税后利润10%计提法定盈余公积，不提法定公益金。

(8)B公司年末库存甲商品500件，均从A公司购入，B为该库存商品计提了48万元存货跌价准备，年初存货跌价准备为零。

A公司2005年度报表在2006年3月31报出，所得税清算在2006年3月25日完成。2006年发生的部分经济业务如下：

(1)2006年3月22日，银行起诉C公司及其提供担保的A公司偿还债务案件，法院作出判决，C公司及A公司败诉，根据判决A公司须承担480万元的债务，同时承担诉讼费10万元。C公司及A公司不再上诉，目前正在筹集资金偿还债务。

(2)2006年3月27日，2003年11月销售给H百货公司的商品退回400件，已经开出退货的红字增值税发票，退回商品已入库。

(3)结转以前年度损益账户的余额。

假定除上述事项以外，无其他纳税调整事项。

要求：

(l)判断上述交易哪些属于关联方交易(注明上述交易或事项的序号即可)。

(2)编制A公司上述交易2005年会计分录。

(3)计算2005年度A公司调整前所得税、净利润和提取的法定盈余公积并编制相应会计分录。

(4)编制A公司上述交易2006年有关的会计分录，如果涉及“以前年度损益调整”，说明应当调整的项目，并结转以前年度损益调整的金额。

(5)计算A公司调整后2005年度所得税、净利润、提取的盈余公积。

(6)分别计算A公司2005年度资产负债表年末数中应反映的预计负债与递延税款金额。

(7)编制2005年度合并报表的抵消分录。

2.Y公司系1月1日设立的股份有限公司，执行《企业会计制度》，2004年度财务报告于2005年4月对外公布。公司用债务法核算所得税，所得税税率为33%，发生的可抵减时间性差异预计有足够的应税所得转回。公司按10%提取法定盈余公积，2004年度会计报表的部分资料见表2、表3。

2005年1月~4月有关交易和事项及其会计处理如下：

(1)2004年末，Y公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为130万元(其中J公司50万元、K公司80万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记“应付账款”130万元、贷记“营业外收入”130万元的会计处理。并且已经将该营业外收入计入了应纳税所得额。2005年3月，董事会决议同意冲销对J公司的应付款项，但认为对应付K公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y公司据此在2005年3月的会计分录中作了借记“营业外收入”80万元、贷记“应付账款”80万元的会计处理。

(2)2004年5月，Y公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，已计提了减值准备5万元。在清偿过程中，Y公司支付了相关税费25万元，并办妥了有关法律手续。Y公司于2004年5月作了借记“应付账款”240万元和“无形资产减值准备”5万元，贷记“无形资产”200万元、“银行存款”25万元和“营业外收入―――出售无形资产收益”20万元的会计处理。2004年已将该无形资产的处置收入计入了应纳税所得额。

(3)2004年度，Y公司进口一批原材料，2005年2月，接到海关通知，该批材料少缴关税100万元，经检查是由于关税申报工作失误造成，于当月补缴，同时接到海关处罚通知，就该事项对Y公司处以30万元的罚款。罚款于2005年2月汇付，假定该罚款不得在应纳税所得额中扣除。该材料在2004年已经全部投入生产，至2004年末80%已形成产品(其中75%已经销售)。

(4)2003年1月1日，Y公司出资1100万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，Y公司持有其30%的股权。E公司和2004年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。2005年1月1日E公司因为会计政策变更需要调减20、2003年、2004年的净利润分别为：400万元、255万元、170万元。E公司的所得税税率为15%。Y公司股权投资差额按5年平均摊销。假定股权投资差额的摊销额在投资处置时方可从应纳税所得额中扣除，权益法的投资收益在被投资单位宣告发放现金股利时计算缴纳所得税。

(5)Y公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8%计提。税法规定应收账款余额的5‰可以在应纳税所得额中扣除。2004年末资产负债表反映的应收账款项目的余额构成见表4。(单位：万元)

(6)A公司是由Y公司的控股股东P公司和Y公司共同投资组建的销售公司，受P公司控制。Y公司2004年度会计报表反映的主营业务收入为15000万元，其中的14000万元系将1000万公斤M产品销售给A公司所致，M产品成本为每件11元，当年在市场上的平均销售单价为每公斤10元。

要求：

(1)对上述经济业务作出必要的调整分录(包括所得税的调整)。

(2)合并结转以前年度损益调整。

(3)调整计提的法定盈余公积、法定公益金。

篇6：注册会计考试《会计》模拟试题

1.会计理论体系应以（）为研究起点。

A.会计质量

B.会计目标

C.会计要素

D.会计原则

2.会计准则是会计核算的基本规范。到目前为止，国际会计准则委员会已发布了33项国际会计准则。我国企业会计准则从（）年起，开始研究起草，（）11月以财政部长令的形式正式发布。

A.1978年1990年

B.1984年1991年

C.1988年1992年

D.1990年1993年

3.海量企业1998年的应收账款期末余额为4000000元，坏账准备期末贷方余额为16000元，1999年应收账款期末余额为6000000元，如果按4‰计提坏账准备，该企业1999年计题的坏账损失为（）元。

A.6000

B.12000

C.4000

D.8000

4.期末存货计价采用零售价格法的行业主要是指（）。

A.制造业

B.加工业

C.零售业

D.运输业

5.假设某公司截止1999年6月30日前六个月的资料如下：99.1.1.商品存货200000购货700000销售收入1100000销售退回与折让50000毛利率3%，该公司1999年6月30日的存货成本为（）元。

A.2000000

B.185000

C.1800000

D.165000

6.按我国股份有限公司会计制度规定，公司的短期投资，应采用（）方法进行核算，能体现谨慎性原则。

A.成本法

B.市价法

C.成本与市价孰低法

D.历史成本法

7.某企业与每股15元的价格，购入甲公司的100000股普通票作长期投资，其中包括已宣布尚未发放的股利20000元，企业长期投资应借记（）元。

A.148000

B.1500000

C.10000

D.20000

8.在非货币交易中，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例低于（含）（），则视为非货币性交易。

A.15%

B.20%

C.25%

D.30%

9.由于无形资产无实物形态，所带来的未来经济利益也具有很大的不确定性。因此，无形资产的摊销一般采用（）。

A.直线法

B.先进先出法

C.加速法

D.后进先出

10.当转让一项专利权时，企业按规定应交纳（）。

A.增值税

B.消费税

C.财产税

D.营业税

11.补偿贸易是指从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。因此，在一般情况下，偿还设备价款会引起（）。

A.现金流入

B.现金流出

C.无现金流出

D.有现金流出也有现金流入

12.采用纳税影响会计法进行所得税会计处理，在不存在永久性差异和其他特殊情况下，贷记“递延所得税”是指（）。

A.会计税前利润大于应纳税所得

B.会计税前利润小于应纳税所得

C.会计税前利润等于应纳税所得

D.无任何含义，只是为了借贷平衡

13.甲公司向乙公司投资1亿元人民币，拥有乙公司有表决权的股份20%以下，但甲公司对乙公司的生产及经营具有重大的影响力，甲公司在投资核算时应采用（）方法。

A.成本法

B.权益法

C.成本与市价孰低法

D.合并法

14.按照我国有关法规规定，期货交易所实行会员制。会员单位认购的会员资格费用作为一种股权性质的投资，而每年交纳的年会费则计入（）账户进行核算。

A.期货保证金

B.长期股权投资

C.管理费用