注册会计师变更（精选九篇）
注册会计师变更 篇1
一、上市公司注册会计师变更的类型
上市公司与注册会计师之间的审计关系可以得到维系, 是基于审计市场上的上市公司的审计需求与注册会计师的审计供给达到了一种均衡状态。当审计市场上某一方或者双方发生的变化破坏了原有的均衡状态, 并且无法达到新的均衡状态时, 注册会计师变更就发生了。按照导致注册会计师变更的不同主体, 注册会计师变更可以分为上市公司主动变更注册会计师、注册会计师辞聘和强制性注册会计师变更。
(一) 上市公司主动变更注册会计师
上市公司主动变更注册会计师是注册会计师变更最主要和最常见的一种类型。我国公司法规定, 上市公司的股东大会有权决定变更注册会计师。当注册会计师无法满足上市公司的需求或其审计服务有损上市公司的利益时, 上市公司往往会通过股东大会决定变更注册会计师。这种注册会计师变更主要包括因上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧, 上市公司的盈余管理, 上市公司对注册会计师级差的需求, 上市公司控股股东和管理当局的变更, 上市公司为了降低审计费用等因素导致的上市公司变更注册会计师。
(二) 注册会计师辞聘
注册会计师辞聘是由注册会计师作为主体导致的注册会计师变更。注册会计师提出辞聘主要是出于诉讼风险的考虑。诉讼风险不仅会导致注册会计师承担连带赔偿责任, 还会导致注册会计师声誉的毁损。当注册会计师因诉讼风险承担的损失不能从审计费用中得到补偿时, 注册会计师就会主动辞聘。这种注册会计师变更在我国比较少见。
(三) 强制性注册会计师变更
强制性注册会计师变更主要有两种情形。第一, 证监会撤销注册会计师的证券从业资格, 迫使注册会计师不能够继续承接审计上市公司年度财务报表的业务, 从而导致注册会计师变更。第二, 证监会规定, 签字注册会计师不得连续超过五年为同一上市公司提供年度财务报表审计服务, 从而导致注册会计师变更。
二、上市公司变更注册会计师的动因
(一) 上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧
上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧是其变更注册会计师的主要动因, 主要表现在以下三个方面。
1. 上一年度获得了非标准审计报告
上一年度获得了非标准审计报告可以表示上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧。由于投资者的决策在很大程度上受审计意见的影响, 上市公司非常在意审计意见的类型。由于非标准审计报告对上市公司会产生不利影响, 上市公司更希望获得标准审计报告。如果上市公司获得了非标准审计报告, 很可能表明上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧。因而, 上市公司有可能变更对上一年度财务报告出具非标准审计报告的注册会计师。另外, 我国注册会计师行业的集中度很低, 导致注册会计师竞相争夺客户资源。因而, 出具非标准审计报告的注册会计师被变更的概率很高。
2. 预期变更注册会计师能改善审计意见
上市公司上一年度获得了非标准审计报告虽然是其变更注册会计师的一个动因, 但并不是根本动因。根本动因是上市公司预计在变更注册会计师的情况下比在没有变更注册会计师的情况下获得非标准审计报告的概率显著更低。
一方面, 若上市公司在上一年度获得了非标准审计报告, 由于该非标准审计报告已经公之于众, 上市公司通过变更注册会计师来改善审计意见的成本会比较高。因而, 上市公司在上一年度获得了非标准审计报告, 尤其是获得了有关持续经营的非标准审计报告, 与上市公司变更注册会计师之间并不显著相关。另一方面, 若上市公司在上一年度获得了标准审计报告却变更了注册会计师, 这种情形很可能是上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧。而且, 这种分歧仅与本年度的审计服务有关, 与上一年度获得的标准审计报告无关。
3. 注册会计师的谨慎性
不同注册会计师愿意承受的诉讼风险程度不同, 厌恶风险的注册会计师倾向于出具非标准审计报告。厌恶诉讼风险的注册会计师过于稳健, 更倾向于少计利润的稳健性会计政策。因而, 上市公司很可能与厌恶风险的注册会计师在审计意见上出现分歧, 上市公司会更加有可能变更厌恶风险的注册会计师。
(二) 上市公司的盈余管理
为了获得与经营绩效挂钩的奖金, 或者为了避免遭受特别处理、暂停上市或终止上市, 上市公司的管理当局有强烈动机进行盈余管理。又由于我国审计市场的集中度比较低, 注册会计师争夺客户的竞争相当激烈。因而, 不配合上市公司进行盈余管理的注册会计师被变更的概率很高。另外, 由于不同注册会计师对上市公司的盈余管理的容忍程度不同, 上市公司可以寻找到能够容忍其盈余管理的注册会计师。例如, 处于财务困境的上市公司为了扭亏为盈, 很可能通过盈余管理来操纵利润。而且, 注册会计师很可能对处于财务困境的上市公司的持续经营能力产生重大疑虑, 倾向于出具非标准审计报告。这些都会导致上市公司会更加有可能变更注册会计师。
(三) 上市公司对注册会计师级差的需求
上市公司变更注册会计师很可能是为了满足其对注册会计师级差的需求。其中, 注册会计师级差是指, 由于不同注册会计师享有的声誉、擅长的行业领域、具备的专业技术能力以及机构所在地等各不相同, 因而注册会计师提供的审计服务具有等级差别。
上市公司变更注册会计师, 与其对因注册会计师享有的声誉以及具备的专业技术能力不同导致的注册会计师级差的需求有关。上市公司倾向于把注册会计师变更为具有较好声誉的大型注册会计师, 使得正在实施的融资方案进展得更顺利。而且, 在公开发行股票上市的过程中, 为了利用全国大型注册会计师享有的声誉以及其在公开发行股票上市方面具备的专业技术能力, 使得股票以较高价格发行, 从而募集到更多的资金, 上市公司普遍将地方小型注册会计师变更为全国大型注册会计师。另外, 代理成本较高的上市公司很可能将注册会计师变更为声誉较好的注册会计师。
(四) 上市公司控股股东和管理当局的变更
上市公司管理当局发生变更时, 新的管理当局需要实施新的政策, 还需要对上市公司的资产进行重新评估。或者, 为了避免与前任控股股东发生牵连而变更注册会计师。这些都会导致上市公司变更注册会计师。另外, 为了摆脱财务困境, 处于财务困境的上市公司很可能发生管理当局的变更。新的管理当局可能由于对前任注册会计师的工作不满意或者更了解后任注册会计师, 从而会更加有可能变更注册会计师。此外, 上市公司由于舞弊被谴责而发生董事会异常变更时, 为了树立良好形象和避免与前任董事发生牵连, 后任董事很可能变更注册会计师。
(五) 上市公司为了降低审计费用
上市公司为了降低审计费用, 很可能通过变更注册会计师获得较低价格的审计服务。而且, 为了节约开支, 处于财务困境的上市公司很可能将注册会计师变更为审计收费更低的注册会计师。
在对上市公司收取费用时, 注册会计师主要考虑提供审计服务所发生的成本以及承担的风险和责任。然而, 部分注册会计师的低价揽客为上市公司降低审计费用提供了便利。按照相关规定, 当后任注册会计师的收费水平明显低于前任或其他注册会计师的收费水平时, 后任注册会计师应当保证审计工作质量并使得上市公司了解审计服务范围以及收费依据。但是, 按照理性人假说, 当审计服务水平基本相同, 获得相同意见类型的审计报告能够满足上市公司的需求, 却存在不同水平的审计收费时, 为了降低审计费用, 上市公司很可能通过变更注册会计师获得较低价格的审计服务。
三、上市公司变更注册会计师的后果
(一) 成功购买审计意见
上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧是其变更注册会计师的主要动因。而通过变更注册会计师, 上市公司很可能成功购买审计意见。上市公司成功购买审计意见是指, 在实际变更注册会计师后与在预期没有变更注册会计师的情况下获得的审计报告的严重程度相比更低。
(二) 实现盈余管理
上市公司主要通过可操纵的应计利润和非经营性损益进行盈余管理。其中, 可操纵的应计利润产生于权责发生制。按照权责发生制, 净利润包括当期实际收到的经营现金净流量以及可操纵的应计利润。对经营现金净流量进行盈余管理的空间比较小, 而可操纵的应计利润可以通过会计政策的选择和对有关往来款项合同条款的约定进行盈余管理。上市公司的盈余管理还可以通过非经营性损益完成。例如, 通过确认预计负债和债务重组利得, 影响营业外收支。若后任注册会计师认为上市公司的盈余管理水平没有超过其设定的重要性水平, 或者后任注册会计师可以接受上市公司的盈余管理导致的审计风险, 上市公司就能通过变更注册会计师达到盈余管理。
(三) 对股票价格的影响
上市公司基于不同的动因变更注册会计师, 就会给股票投资者传递不同的信息, 最终都会反应在上市公司股票价格的变化上。
1. 上市公司与注册会计师在审计意见上出现分歧导致其变更注册会计师, 会引起股票价格下降。如果前任注册会计师认为上市公司对审计意见的要求过于乐观, 对财务报告信息的可靠性存在某种程度的质疑, 就会使得上市公司只能通过变更注册会计师来改善审计意见。这时, 理性的股票投资者会认为投资该股票的风险较大, 从而提高投资报酬率, 降低对股票价值的预期, 抛售该股票, 导致股票价格下降。
2. 上市公司的盈余管理导致其变更注册会计师, 会引起股票价格下降。当上市公司通过变更注册会计师寻找能够容忍其盈余管理的注册会计师时, 理性的股票投资者会认为投资该股票的风险较大, 从而提高其投资报酬率, 降低对股票价值的预期, 抛售该股票, 导致股票价格下降。
3. 上市公司对注册会计师级差的需求导致其变更注册会计师, 会引起股票价格上升。上市公司因对注册会计师级差的需求而变更注册会计师时, 往往会将注册会计师变更为声誉更好, 专业技术能力更强, 或者规模更大的注册会计师。理性的股票投资者会认为上市公司对审计服务质量的要求提高, 更高质量的审计服务也会提高对财务信息可靠性的合理保证程度。因而, 股票投资者会认为投资该股票的风险较小, 从而降低其投资报酬率, 提高对股票价值的预期, 更多地买入该股票, 导致股票价格上升。
摘要：近年来, 上市公司愈加频繁地变更注册会计师, 这其中可能隐藏着上市公司的不良动机, 并导致损害上市公司会计信息质量, 误导证券市场投资者决策, 扰乱审计市场公平竞争秩序等一系列严重的不良后果。因此, 本文通过上市公司变更注册会计师的行为进行研究, 探究上市公司变更注册会计师的真正动因及其产生的后果, 可以更全面地认识上市公司变更注册会计师这一现象。
注册会计师变更 篇2
北京市会计从业资格档案注册变更办法
北京市会计从业资格档案注册变更办法 市属各单位、各区县财政局： 根据财政部关于印发《 若干问题解答（二）》的通知要求， 持有会计从业资格证书的人员因调动等原因，离开原工作单位到其他省（自治区、直辖市、 计划单列市）或中央有关部门继续从事会计工作的，应当按照《会计从业资格管理办法》 （以下简称《管理办法》）第十四条第四款的.规定办理从业档案调转手续，并于办理调转手 续后30个工作日内到新工作单位所在地区财政局重新办理注册登记手续。凡持我市会计从业资格证书（或会计证）及备案的会计人员申请将会计从业资格档案转 到外省市，请携带会计从业资格证书（或会计证）、会计人员继续教育手册及接受单位所在 地区省级会计从业资格管理机构的通讯地址到所属区县财政局会计科办理手续。持有外省市及中央会计从业资格证管理部门发放的会计从业资格证书的会计人员，如申 请将会计从业资格档案转入我市，需携带会计从业资格证书、《会计从业资格变更登记 表》、会计人员继续教育有关资料及我市接收单位介绍信到所接收单位地区财政局会计科进 行登记，各区县财政局会计科待市财政局接到对方《会计从业资格变更登记表》函件后即办 理转入手续。此办法自9月16日起执行。北京市财政局会计处 会计
注册会计师变更 篇3
摘要：在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
关键词：会计政策 会计估计 分析
0 引言
《企业会计准则》对会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理作出了明确规范，提高了会计信息的相关性、可靠性。在企业会计实务中，只有对会计政策变更和会计估计变更进行正确的判别和账务处理，才能在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，从而便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
1 会计政策变更的定义
“准则”指出会计政策是指企业在会计核算时所遵守的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在特定的情况下，企业可以对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，这种行为就是会计政策变更。但以下情形不属于会计政策变更：①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：某企业一直通过经营租赁方式租入设备，进行生产，但从本年度起，新租入的设备采用融资租赁方式。故企业本年度采用融资租赁的会计处理方法进行设备租入和使用的记录与报告。由于经营租赁与融资租赁具有本质区别，因而这种变化不属于会计政策变更；②对初次发生的或不重要的交易或事项而采用的新的会计政策。例如：企业第一次发生跨年度的劳务供应合同项目，对这种项目采取了完工百分比法于年末确认收入。对企业来说，虽然采取了新的收入确认方法，但这种做法不属于会计政策变更。
2 会计估计变更的定义
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，具有主观性。会计估计是不得已而为之，不进行会计估计，有些会计核算就无法进行，如为满足会计报告使用者的要求，每个会计期间都要报告财务状况、经营成果、现金流量等会计信息，就要对固定资产提取折旧，而固定资产的使用年限、清理净残值不到固定资产报废清理时不能精确确定，因此，必须进行会计估计。进行会计估计使会计信息和真实情况之间有误差，但比不估计而不能进行会计核算要好。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
3 会计政策变更与会计估计变更的区别
3.1 变更的条件不同 会计政策变更必须符合下列条件之一：第一，法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。这种情况是指按照法律、行政法以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业就当按照法律、行政法以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。如国家发布统一的关于增值税会计处理的核算办法后，企业应及时按照新的办法处理有关增值税事项。第二，会计政策变更能够提供更为可靠、更为相关的会计信息。由于经济环境和客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。如企业原来采用先进先出法进行存货周转成本的计价，由于发生了通货膨胀，采用后进先出法进行计价更能真实反映存货的当前价格，从而与体现市价的收入相配比。
会计估计变更的情形包括：第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所信赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。如某企业的一项无形资产摊销年限原定为10年，后来发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，相应调减摊销年限。第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。如某企业根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备。
由以上分析可知，会计政策的变更或是根据法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更，或是根据经济环境和客观情况的改变而变更，主观判断的因素微乎其微，而会计估计的变更则主要信赖于主观判断。
3.2 会计处理方法不同 会计政策变更的会计处理方法，其核心是计算会计政策变更的累积影响数，并以累积影响数调整期初留存收益。对于会计政策变更，企业应当根据不同的情形，分别采用追溯调整法优先，未来适用法补充。具体来说：第一，企业根据法律或会计准则等行政法规、规章的要求，变更会计政策时，不论国家有没有规定相关的会计处理方法，都应采用追溯调整法。第二，由于经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应当采用追溯调整法进行会计处理。第三，如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经济环境和客观情况的改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。当企业发生会计估计变更时，采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。由此可见，当企业发生会计政策变更时，有两种会计处理方法可以选择：追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是首选方法，未来适用法是备选方法。而企业发生会计估计变更时只有一种会计处理方法，即未来适用法。
3.3 会计报表披露不同 对于会计政策变更，企业应当在会计报表附注中披露下列信息：第一，会计政策变更的性质、内容和原因。包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。第二，当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括采用追溯调整法计算出的会计政策变更的累积影响数、当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。第三，无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。会计估计变更需要在报表附注中披露的信息有：第一，会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、日期以及会计估计变更的原因。第二，会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。第三，会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。会计政策变更和会计估计变更在报表附注披露的内容和项目基本相同，只不过在披露变更对会计报表的影响时，会计政策变更披露的是对当期和以前期间的影响数，而会计估计变更披露的则是对当期和未来期间的影响数。企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同的方法进行相关会计处理。企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列表项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。
参考文献:
[1]企业会计准则讲解.
[2]李梦玉.新准则要点解析——会计政策、会计估计变更和差错更正.
会计政策变更与会计估计变更辨析 篇4
一、会计政策变更与会计估计变更的含义
（一）会计政策及会计政策变更
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则。基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合本企业的具体会计处理方法。会计政策变更是指对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（二）会计估计及会计估计变更
会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可以利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有三个特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产和负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。也就是对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额由一种估计的数额变更为另一种估计的数额，估计的数额发生改变就是会计估计变更。
由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表中的项目不能精确计量，而只能以最近可利用的、可靠的信息为基础加以估计。正因为是估计，对于相同的业务，不同的财务人员可能会确认为不同的金额。会计估计是由于一些财务报表的项目无法得到准确的数额，不得不进行估计。
二、会计准则对两者交叉部分的规定
《企业会计准则第28号———会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：“企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理”。可见，有些会计变更既符合会计估计变更的含义也符合会计政策变更含义的，应该确认为会计估计变更。例如由于新技术的出现，固定资产计提折旧的方法由直线法改为双倍余额递减法，这项变更既涉及到会计估计数额的改变，同时也涉及到会计处理方法的改变，应该确认为会计估计变更。
三、举例分析
本文根据企业会计准则的规定，对几种在理论学习和实际工作中让人困惑、容易错误判断的几种变更进行分析。
（一）固定资产折旧方法、折旧年限、残值的改变
固定资产折旧方法的改变符合会计政策变更的定义，是对某项固定资产计提折旧这同一事项从一种会计处理方法(如双倍余额递减法)变更为另一种会计处理方法(如直线法)。固定资产各期计提的折旧数额是固定资产各期消耗的应该计入产品成本或期间费用的价值。而固定资产在各个期间转入成本和费用数额，只能以最近可以利用的信息为基础做出估计。根据第28号准则规定，固定资产折旧方法的改变、折旧年限的改变、残值的改变都是会计估计变更。
（二）坏账准备计提方法的改变
1. 坏账准备的计提由直接转销法改为备抵法。
直接转销法是指平时不计提坏账准备，发生坏账时再确认坏账，可见这种会计处理方法不需要任何估计，是一种会计政策。而备抵法，是指根据谨慎性原则先估计坏账可能发生的金额计提准备，未来到底会发生多少坏账，不好准确预测，因此，在备抵法下计提坏账准备是一种会计估计。
2. 坏账准备的计提由应收账款余额百分比法改为账龄分析法。
这两种计提坏账的方法都是对未来坏账发生数额的估计，是对于未来发生坏账的估计数额发生改变，符合会计估计变更的含义。虽然此项变更是对同一事项由一种会计处理方法变更为另一种会计处理方法，也符合会计政策变更的定义，但根据会计准则的规定，该项变更是会计估计变更。
（三）发出存货计价方法的改变
对于发出存货计价方法的改变属于会计政策变更还是会计估计变更是最具争议的，本文对发出存货计价方法改变的几种不同情形分别进行分析。
1. 由个别计价法变更为加权平均法。
该项变更是对相同的交易或事项由一种会计处理方法变更为另一种会计处理方法，符合会计政策变更的含义。发出存货的个别计价法不存在发出存货金额的估计问题，也就不存在估计数额的变更问题，所以该项变更是会计政策变更。
2. 由先进先出法变更为加权平均法。
该项变更符合会计政策变更的含义。企业在采用先进先出法对发出存货计价的同时，也可以做到发出存货实物也采用先进先出法，这样就不存在发出存货计价的估计问题，相应地也就不存在从一种估计变更为另一种估计的会计估计变更，可见该项变更是会计政策变更。
3. 由移动加权平均法改为月末一次加权平均法。
企业发出存货的计价方法在移动加权平均法和月末一次加权平均法这两种加权平均法之间转换，符合会计政策变更的含义。发出存货的计价采用加权平均法时，发出存货的账面价值和发出存货的入库价值不相同，看似有对发出存货的计价进行估计的成分，但会计估计是由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确计量，而只能加以估计。对存货的发出计价可以做到账面价值和存货入账价值一致的准确计价，采用加权平均法对发出存货进行计价只是会计核算的一种简便处理方法，而不是不得不进行的会计估计。所以企业发出存货的计价方法在移动加权平均法和月末一次加权平均法这两种加权平均法之间转换也是会计政策变更。
会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响，无法得到准确的数字而不得不进行估计，而发出存货的计价是能够得到发出存货的入账价值的准确数字，可以不进行估计的为了减少会计核算工作量而进行的简化核算。通过以上分析可见，存货发出计价的各种方法之间的变更不符合会计估计变更的含义，是会计政策变更。
四、既不是会计政策变更也不是会计估计变更的两种情况
需要注意的是以下两种情况既不是会计政策变更，也不是会计估计变更。在实务中直接进行判别即可。
（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
由于会计政策变更是指对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。如果本期的交易或者事项与以前有本质区别，就是新的交易或事项，不符合会计政策变更的定义，不是会计政策变更，如由于增加投资，长期股权投资的持股比例由30%增至60%，该项长期股权投资的核算由权益法改为成本法，不是会计政策变更，因为增持后投资比例为60%时已经不再是原来的那项投资了。
（二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策
注册会计师变更 篇5
办理对象：①在昌省属、市属高校的在校生；②就职于市级、省级机关事业单位者；③由南昌市或江西省工商行政管理局颁发营业执照的企业的员工；④户口在红谷滩新区的居民。
办理机构：南昌市财政局行政审批服务处
办理地址：南昌市红谷滩新区丰和中大道1318号南昌市行政服务中心3楼财政窗口（建设大厦内）办理时间：工作日
办理时限：7个工作日
办理电话：0791-83987535（会计证考试、会计证继续教育及年检请咨询会计处0791-83986376）受理依据：《江西省财政厅关于转发〈会计从业资格管理办法〉的通知》、《江西省财政厅关于会计从业资格管理补充规定的通知》、《财政部关于印发〈全国会计从业资格证书信息化调转暂行办法〉的通知》等
需提交材料：
一、会计从业资格证新办
（1）填写《会计从业资格证书注册申请表》，必须加盖单位和主管部门公章；
（2）《江西省会计从业资格考试成绩单》原件（2010年以后（含2010年）通过考试的不需要提供）；
（3）《江西省初级会计电算化考试合格证明》原件及复印件(具备免试资格的须出示中专以上（含中专）会计类专业学历或学位证书原件及复印件)；
（4）身份证原件及复印件（如需代办，还需提供代办人提供身份证原件）；
（5）单位法人营业执照副本原件及复印件（复印件需加盖单位公章）；
（6）近期同底一寸免冠证件照两张；
（7）在校学生提供所在学校出具的在校生证明（加盖院系对外公章）。
注：①所有复印件均需以A4纸提供；
②2005年至2009年通过从业资格考试人员，除提供上述资料外，还须提供照片电子版（像素宽114*高156、大小不超过20kb、jpg格式）；
③如有珠算等级证、会计专业技术资格证书等，请提供原件及复印件一份，以便在发放的会计从业资格证书内标注；
④具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的人员，自毕业之日起2年内（含2年），可免试《会计基础》、《初级会计电算化》。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。
二、会计从业资格证的调入
（1）调出地会计管理部门开具的《中华人民共和国会计从业资格调转登记表》；
（2）填写《会计从业资格注册、变更、调转登记表》（一式一份）；
（3）会计从业资格证书及完成以前年度继续教育的相关证明；
（4）调入单位法人营业执照副本原件及复印件（复印件需加盖单位公章）；
（5）调入单位的劳动合同或聘书、人事部门调令、录取通知书原件及复印件或在校生证明原件；
（6）身份证原件及复印件；
注：①2011年9月30日以前且未通过财政部会计从业资格管理系统转入我省的人员，须进行函证及提供近期电子照片（像素宽114*高156、大小不超过20kb、jpg格式）；
②如会计电算化等级、会计专业技术资格等级、学历等发生了变更，应提供原件及复印件，以便进行会计信息的变更。
三、会计从业资格证的调出
（1）填写的《中华人民共和国会计从业资格调转登记表》（一式三份）；
（2）会计从业资格证书及完成以前年度继续教育的相关证明；
（3）调入单位的劳动合同或聘书、人事部门调令、录取通知书原件及复印件或街道办事处（居委会、村委会）开具的无业证明原件；
（4）如委托他人办理需出具委托书及代办人的身份证原件及复印件。
四、会计从业资格证的遗失补办
（1）个人遗失补办申请；
（2）在南昌市公开发行且刊登挂失声明的报纸一份；
（3）身份证原件及复印件；
（4）近期一寸免冠证件照一张。
五、会计从业资格证的信息变更
（1）填写《会计从业资格注册、变更、调转登记表》（一式一份）；
（2）会计从业资格证书；
（3）学历、会计专业技术资格及其相关基础信息变更的相关有效证明原件及复印件；
（4）身份证号及姓名变更需出具公安部门开具的变更证明原件及复印件。
六、会计从业资格证注册
（1）填写《会计从业资格证书注册、变更、调转登记表》（一式一份）；
（2）会计从业资格证书；
（3）单位法人营业执照副本原件及复印件（复印件需加盖单位公章）；
（4）单位劳动合同或聘书、人事部门的调令原件及复印件。
所需表格：
会计从业资格证书注册申请表.doc、中华人民共和国会计从业资格调转登记表.doc、中华人民共和国会计从业资格注册、变更、调转登记表.doc
工作流程图:(见附件)
收费项目：无
收费依据：无
收费标准：该事项不需交费。
资金管理方式：无
注册会计师变更 篇6
关键词：会计师事务所,变更,原因,建议
一、2012年会计师事务所变更总体情况
根据中国注册会计师协会发布的2012年年报审计情况快报 (第十四期) 可知, 在披露2012年年报的2471家上市公司中, 有499家变更财务报表审计机构, 占全部上市公司的20.19%。从事务所报备的年报审计业务变更信息来看, 共有296家上市公司变更审计机构主要是由于事务所合并造成的。与2011年相比, 2012年变更会计师事务所的上市公司数量增加了187家, 占全部上市公司比例上升了6.98%。
二、会计师事务所变更的原因分析
(一) 会计师事务所变更的原因统计
除了因为会计师事务所自身的合并导致上市公司聘请的会计师事务所变更以外, 2012年度变更会计师事务所的上市公司还有203家。以下根据这些公司2012年年度报告的相关内容, 对这些上市公司变更会计师事务所的主要原因进行统计。
(二) 会计师事务所变更的原因分析
在以上所列举的203家上市公司中, 共有189家上市公司披露了更换会计师事务所的原因, 而没有披露原因的公司有14家。根据这些公司2012年度报告的相关内容及董事会的相关决议公告, 下面列举了这些上市公司变更会计师事务所的主要原因:
1. 政策原因
因为国资委公告以及监管机构规定而变更会计师事务所的上市公司有5家, 占了全部上市公司的2.46%, 分别是国电南瑞 (600406) 、八一钢铁 (600581) 、中国铝业 (601600) 、莫高股份 (600543) 、乐普医疗 (300003) 。其中, 国电南瑞 (600406) 是根据国务院国有资产监督管理委员会和财政部相关文件规定, 将2012年度审计机构变更为中瑞岳华会计师事务所;八一钢铁 (600581) 是根据国务院国资委对中央企业财务决算审计工作的有关规定, 为了降低公司审计工作的沟通成本, 提高审计效率, 节约审计费用而变更;中国铝业 (601600) 是根据中国财政部及国资委联合颁发的《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》的规定和指导精神, 变更了会计师事务所。
2. 公司方面的原因
因此原因导致变更会计师事务所的上市公司一共有41家, 所占比例为20.19%。因重大资产重组而变更会计师事务所的有13家, 其中包括东方创业 (600278) 、广日股份 (600894) 、ST航投 (600705) 、领先科技 (000669) 、中科合臣 (600490) ;因为地域的因素, 为了审计沟通便利性而变更的有10家, 其中包括上海新阳 (300236) 、金隅股份 (601992) 、海伦哲 (300201) 、丹化科技 (600844) 、国通管业 (600444) ;因采用招标形式改聘的有中集集团 (000039) 、山东钢铁 (600022) 、招商地产 (000024) 、外高桥 (600648) 、皖能电力 (000543) ;因审计费用无法达成一致而改聘的有天津磁卡 (600800) 、*ST新农 (600359) 、棱光实业 (600629) 、科冕木业 (002354) ;因为引入市场竞争机制而改聘的有新建股份 (300107) 。
3. 事务所原因
因该类原因导致更换会计师事务所的公司有34家, 占比16.75%。因为前任会计师事务所业务繁忙而更换的有4家, 包括*ST天成 (600392) 、易食股份 (000796) 、升达林业 (002259) ;因原会计师事务所审计人员调整改聘其他事务所的有10家, 包括江苏旷达 (002516) 、久其软件 (002279) 、银信科技 (300231) 、拓尔思 (300229) 等, 其中, 开元仪器 (300338) 变更事务所的原因是前任的审计团队主要成员工作发生变动;西泵股份 (002536) 变更事务所的原因是审计团队离开前任事务所, 公司担心无法保证审计时限;因前任会计师事务所审计年限过长而聘任其他事务所的有19家, 其中包括招商轮船 (601872) 、*ST南纺 (600250) 、中国宝安 (000009) 、江西铜业 (600362) 、风帆股份 (600482) ;因新聘会计师事务所实力强的有1家, 为*ST国商 (000056) 。
4. 股东原因
因为此原因而变更事务所的上市公司有15家, 所占比例为7.39%。其中因股东推荐或建议而改聘会计师事务所的公司有5家, 包括南京新百 (600682) 、甘肃电投 (000791) 、ST江南B (200160) 。为与公司实际控制人保持一致而变更会计师事务所的公司有10家, 包括中成股份 (000151) 、许继电气 (000400) 、中创信测 (600485) 、*ST锌业 (000751) 等。其中*ST锌业 (000751) 和许继电气 (000400) 是因为公司实际控制人变更而导致事务所的变更, 可以看出, 股东变更是影响上市公司变更会计师事务所的一个因素。
5. 审计委托期满
因审计委托期满, 即聘期已满的原因而改聘的公司有94家, 其中包括华润三九 (000999) 、际华集团 (601718) 、山煤国际 (600546) 、山东海化 (000822) 、冠豪高新 (600433) 。
(三) 信息披露中存在的其他问题
从信息披露这个方面看, 会计师事务所变更原因的披露一直是一个比较受关注的问题。总的来看, 部分上市公司在披露变更会计师事务所的原因时比较随意, 从公司披露的内容中, 让人很难从中得悉变更会计师事务所的真正原因。一部分公司尽管披露了变更会计师事务所的原因, 但其披露的原因并不是变更会计师事务所的必然条件, 比如审计委托期满、会计师事务所的审计人员调整等。
另外, 由2012年变更了事务所的499家上市公司审计机构变更信息表中可以看出, 相当一部分上市公司的前后任事务所向中注协报备的变更原因不一致, 有的事务所甚至没有报备变更的原因或者具体原因。
三、变更会计师事务所的特点分析
为了更深入地挖掘上市公司变更事务所的原因, 以下随机选择20家上市公司进行分析, 其中非ST类公司10家, ST类的5家, *ST类的5家。
(一) 变更事务所前后审计意见类型的变化
通过对20家上市公司变更事务所前后的审计意见进行统计, 审计意见发生变化的有非ST类2家, ST类1家, *ST类公司2家。通过这5家发生审计意见变更我们发现, 4家表现为更优的审计意见, 1家表现为较差的审计意见。事务所的变更对审计意见有着很大的影响, 大部分情况下会趋向更优的审计意见。
(二) 变更事务所前后公司盈亏状况的变化
经统计, 在这20家公司当中, 有10家发生了盈亏变化, 其中盈转亏的为6家, 亏转盈的为4家, 大部分为ST企业, 这说明上市公司的盈亏变化对事务所变更会产生一定的影响。
(三) 变更事务所前后审计费用的变化
在这20个公司当中, 审计费用上升的有8家, 减少的有1家, 其中还有两家未披露, 审计费用上升很大的有1家。这说明在大部分情况下, 上市公司变更事务所的目的并不是为了寻求更低的审计费用。
四、小结
从以上分析我们可以看到, 2012年会计师事务所的变更存在以下特点: (1) 2012年事务所变更情况相对2011年增加很多, 大部分是由于聘期已满, 另寻其他事务所, 再有一部分原因就是由于事务所合并导致变更。 (2) 在非事务所自身原因和聘期原因导致的事务所变更当中, 一般都是由于国家政策、公司资产重组、公司股东变更。 (3) 变更事务所的上市公司当中, ST公司的比重较大, 变更后审计意见也会很容易发生变化。在这些变更审计意见当中, 一般表现出来的是更优的审计意见。 (4) 变更事务所的上市公司当中, 盈亏状况出现较大变化的上市公司比例很大, 并且很多都是ST公司。 (5) 事务所变更与审计费用没有明显的关系。
五、规范会计师事务所变更的建议
针对中国上市公司变更会计师事务所中出现的不规范现象, 提出以下几点建议:
(一) 规范更换程序
出台相关的规范政策, 监管和控制上市公司严格按照程序变更会计师事务所, 从而保护会计师事务所的合法权益。新的规范应该带有一定的强制性, 强制规定前后任会计师事务所之间的联系, 前任会计师事务所有义务回答后任事务所的相关疑问, 后任事务所应该根据前任的回应情况慎重考虑是否应该接受该上市公司的委托;明确前后任事务所联系的时间及内容。
(二) 提高注册会计师的职业道德水平
在会计市场中, 上市公司与会计师事务所在遵守法定规则的基础上可以自由的进行选择, 这就不可避免的造成了上市公司恶意变更事务所的现象, 要避免这一现象的发生, 就要要求注册会计师严格遵守财经法律法规的要求, 秉持公正客观的职业道德进行审计工作, 保持应有的独立性。
(三) 加强对上市公司的法制教育
加强对上市公司的法制教育和提高经营理念的认知度, 明确要求上市公司结合自身实际情况, 以促进公司整体发展为出发点, 秉承公开、公正的原则为其公司选择适合并且正确的会计师事务所为其进行审计工作。
(四) 明确变更会计师事务所提议方的义务
也就是说, 由谁提出的变更要求就由谁详细说明变更的原因。比如, 若是由会计师事务所主动辞聘的, 应该要求事务所说明辞聘的原因, 并附上会计师事务所向该委托公司提供的书面材料;若是由公司提出的变更, 则应由公司说明改聘的原因, 并附上公司向会计师事务所提供的书面通知。同时, 公司在召开股东大会审议变更会计师事务所前, 应书面通知会计师事务所就改聘事宜到会陈述意见。若会计师事务所放弃陈述, 公司在有关股东大会决议公告中应予说明。
(五) 加强社会监督的力度
会计变更与会计差错更正解析 篇7
会计政策在我国还是一个比较新的概念。国际会计准则以及各国的会计准则关系会计政策的定义还存在一定的差异。按我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定, 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业应按照会计准则和国家统一会计制度的要求进行核算, 在此前提下, 可结合企业的具体情况, 制定本企业的会计制度。企业应当在允许采用的会计政策中选择适当的会计政策, 并正确的运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。
企业在其会计报表附注中披露其所采用的会计政策的内容主要包括:
(1) 合并政策, 即编制合并会计报表所采纳的原则。
(2) 外币折算, 即所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理。
(3) 收入确定, 即收入确认的原则和方法。
(4) 所得税的会计处理方法:是采用应付税款法还是采用纳税影响会计法;在纳税影响会计法下, 是采用债务法, 还是采用递延法。
(5) 存货的计价方法:是采用历史成本法, 还是采用成本与变现净值孰低法;成本的确定是采用先进先出法, 还是采用加权平均法或其他允许的方法。
(6) 长期投资的核算方法。如长期股权投资是采用成本法核算, 还是采用权益法核算;长期债权投资的折溢价, 是采用直线法摊销, 还是采用实际利率法摊销。
(7) 坏帐损失的核算方法:是采用直线转销法还是采用备抵法。
(8) 借款费用的核算方法:借款费用是予以资本化, 还是计入当期损益。
2 会计政策变更的含义与条件
(1) 会计政策变更的含义。
会计政策变更, 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算。依据一贯性原则的要求, 各期采用的会计原则和方法应当保持一致, 不得任意变更。如果确实需要改变会计政策, 则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响, 在财务会计报告中说明。
(2) 会计政策变更的条件。
在我国按现行准则和会计制度的规定, 企业只有在符合下述两个条件之一情况下, 才可以变更会计政策:一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。由于实施了新的会计准则或会计制度, 或修订了原有的会计准则或会计制度, 要求变更会计政策。二是变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。例如, 企业原来采用直线法计提固定资产折旧, 由于技术进步, 采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。
(3) 不属于会计政策变更的两种情形。
企业必须明确认定哪些情形属于会计政策变更, 那些情形不属于会计政策变更, 以便正确选择会计处理方法。以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更:一是对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。例如, 企业以前没有对外长期股权投资业务, 当年对外进行长期股权投资, 属于初次发生交易, 企业采用成本法或权益法进行核算, 并不属于会计政策变更。二是当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别, 而采用新的会计政策。
3 会计政策变更的会计处理方法
对于会计政策变更的会计处理, 就是要决定: (1) 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数; (2) 如果确认政策变更的积累数, 是将其计入当期 (变更期) 损益还是调整当期期初留存收益。据此, 可以将会计政策变更的会计处理方法分为追溯调整法、当期法与未来使用法三种方法。
(1) 追溯调整法, 是指对某类交易或事项变更会计政策时, 要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策, 计算会计政策变更的累积影响数, 据以对本期期初留存收益和相关会计报表项目以及比较会计报表中相关项目进行调整的方法。
(2) 当期法, 是指对某类交易或事项变更会计政策时, 要计算会计政策变更的累积影响数, 将其计入变更当期的损益, 且不必调整比较会计报表数量。但为了使报表具有可比性, 需要报告备考数据。
(3) 未来适用法, 是指对某类交易或事项变更会计政策时, 不进行追溯调整, 只需将新的会计政策变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。也就是不计算与不确认会计政策变更的累积影响数。但根据披露要求, 企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
4 会计估计变更
(1) 在实际工作中, 会计经常需要运用判断和估计。这是因为, 企业需要定期、及时地为有关发面提供有用的会计信息, 因而必须将持续不断的经营活动人为地划分为一定的期间, 并在权责发生制原则的基础上定期反映企业的财务状况与经营成果。然而, 在企业进行会计处理时, 与本期经营成果和期末财务状况有关的某些重要的是事实尚不可知, 或具有较大的不确定性。
(2) 企业发生会计估计变更会带来两个问题, 一是如何在账面上记录会计估计变更的影响;二是如何在比较会计报表上报告会计估计变更。
对于会计估计变更的会计处理, 一般采用未来适用法。即, 在会计估计变更当年及以后期间, 采用新的会计估计, 不改变以前期间的会计估计, 也不调整以前期间的报告结果。为了使不同期间的会计报表能够可比, 如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活动损益;则以后期间也应计入日常经营活动损益;如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目, 则以后期间也计入特殊项目。
5 会计主体变更
对会计主体变更, 通常采用追溯调整法。在会计主体发生变更的当年财务会计报告中, 应当揭示这种变更的原因, 要用追溯调整法重编前期报表, 要在变更当年的比较会计报表中, 揭示这一变更对净利润、每股净利润的影响, 但在变更年度以后各期会计报表中则不需要重复这一报告。至于用追溯法重编前期会计报表的方法, 与前述“会计政策变更”部分所介绍的方法相类似。
6 会计差错更正
为了保证会计资料的真实、合法和完整, 企业应当建立健全内部稽核制度。但是, 在企业的日常会计核算中仍然可能由于各种原因而造成会计差错。会计差错是指在会计确认、计量、记录等方面出现的错误, 如抄写差错、对事实的疏忽和误解以及会计政策的误用。
更正会计差错的方法很难进行概括, 这是因为会计差错的种类很多。对于一项会计差错, 都必须仔细分析, 以便确定一项交易是如何被记录以及应该如何记录。从改错的账务处理来看, 有两种可供选择的方法:一是编制一笔综合分录;二是首先将原来有差错分录转回, 然后编制正确分录。
会计工作是一项重要的管理工作, 它必然要为实现企业的经营目标服务, 会计变更与会计差错更正, 是企业会计工作过程中不可忽视的重要一环, 这一环在完善会计工作、实现企业的经营目标中也起着举足轻重的作用。
摘要：会计变更通常是指会计政策、会计估计或会计主体的变更。一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的财务状况和一定时期经营成果产生很大影响, 也可能对比较会计报表和历史总结所反映的变动趋势产生重大影响。因此, 会计变更的反映与报告应该便于会计报表的分析与理解。会计变更通常可以分为会计政策变更、会计估计变更和主体变更两种类型。
关键词：会计变更,会计差错,差错更正
参考文献
[1]张为国, 王霞.中国上市公司会计差错的动因分析[J].会计研究, 2004, (4) :24-28.
谈会计政策的变更及其会计处理 篇8
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括合并政策、外币政策、收入确认原则和方法、所得税的会计处理方法、存货计价方法、长期投资核算方法、坏帐损失核算方法、借款费用处理方法等等。
为了保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业两个及以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。
但是，也不能认为会计政策不能变更，符合下列条件之一，应改变采用的原会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计政策变更的认定直接影响着会计处理方法的选择，因此企业应当注意分清以下两种情形并不属于会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
2 会计政策变更的会计处理
对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，采用不同的会计处理方法：（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策，如果国家发布了相关的会汁处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理。对于会计政策变更，企业除了进行上述会计处理外，还应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。
2.1 追溯调整法：
追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。其中，会计政策变更的累积影响数，是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
例如，A公司在95年1月1日对甲公司投资100万元，占甲公司30%的股份，A公司采用成本法核算。98年1月1日起根据新的会计制度，A公司对甲公司的长期投资改为权益法核算，两公司的所得税率均为33%，A公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积、公益金。甲公司95年、96年、97年的税后净利分别为20万元、10万元、30万元。A公司按成本法核算确认的投资收益分别为2万元、1万元、4万元。
以上是由于会计制度发生变化而改变会计处理方法，因而属于会计政策变更。企业应作如下会计处理：
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。
第二步，进行相关的帐务处理：
(1）调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资-甲公司（损益调整）110000。贷：利润分配-未分配利润110000
(2）调整利润分配：借：利润分配-未分配利润16500。贷：盈余公积(110000x15%)16500
第三步，调整会计报表的相关项目。
第四步，按照会计制度规定，对甲公司的股权投资原按成本法核算。
2.2 未来适用法：
未来适用法，指某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
例如，B公司原对存货采用先进先出法核算，由于物价持续上涨，企业从2001年1月1日起改用后进先出法。2001年1月1日存货的价值为200万元，公司购入存货实际成本为1800万元，2001年12月31日按后进先出法计算确定的存货价值为250万元，所得税率为33%，按先进先出法计算的2001年12月31日存货价值为450万元。
由于采用后进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理调整，因此B公司对上述会计政策变更采用未来适用法进行处理。
计算会计政策变更对当期净利润的影响数：采用后进先出法计算的销售成本为：200+1800-250=1750（万元）
采用先进先出法计算的销售成本为：200+1800-450=1550（万元）
两者销售成本的差额为200万元，B公司由于会计政策变更使当期利润总额减少了200万元，扣除所得税的影响，使当期净利润减少200×（1-33%）=134万元。
附注说明：由于物价持续上涨，公司本年度对存货计价由先进先出法改为后进先出法，该项会计政策变更，无法合理确定其累积影响数，因而采用未来适用法，由于该项会计政策变更，当期净利润减少134万元。
摘要：本文介绍了会计政策的含义,条件及变更,以及其处理方法。
变更我国会计年度分析 篇9
会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间, 是用于反映企业财务状况, 经营成果及现金流量信息的时间界限。我国自2000年7月1日以来一直实行统一的会计年度———历年制, 自公历1月1日至12月31日止。这是计划经济时代的产物, 是与财政、税务、统计管理相适应的, 方便国家宏观经济管理的工具。然而, 我国正处于社会转型期, 一刀切的会计年度并不适合于市场经济, 其弊端随着我国经济和市场的迅速发展越为凸出, 特别是我国加入WTO后, 在企业所有制机构和产权形式有了很大转变的情况下, 会计年度的改革便成了在弦之箭, 不得不发。继2013年“两会”中“变更会计年度”的提案收到广大财会人的赞同后, 全国政协委员、甘肃茂源会计事务有限公司董事长张萍联名立信会计事务所首席合伙人朱建弟在今年“两会”中再次提交该提案。将该提案提上议程并真正完善和解决迫在眉睫。
2 统一的会计年度的弊端
业界对一刀切的会计年度的弊端早有认知, 然而先前却鲜有人对此提出明确质疑。由于“两会”中“变更会计年度”呼声的日益高涨, 现不得不将该问题摆到台面上。统一的会计年度的弊端主要表现在以下四个方面:
(1) 统一的会计年度严重危害了企业会计信息质量。对于会计年度与经营周期不一致的企业而言, 其弊端尤为凸出。企业的持续经营过程被统一的会计年度无情地切割成几段, 分别纳入不同的会计年度进行核算, 致使企业报表难以编制, 使原本就繁琐的核算工作更加复杂, 而且严重影响了会计信息的“及时性”、“可靠性”和“相关性”等质量水平。即便是对于会计年度与与经营周期一致的企业而言, 其弊端也是显而易见的。统一的会计年度要求所有企业的年报信息集中在1-4月披露, 这使得企业必须赶在4月30日之前完成各项审计工作, 扣除春节假期, 审计人员差不多从2月底才开始着手工作, 如此短的时间之内, 完成强度如次之大的工作, 其出错率可想而知, 严重影响了企业年报的信息质量。
(2) 统一的会计年度损害了事务所和注册会计师事业的发展。对于事务所而言, 1-4月是其业务最为繁忙的时期, “女人当男人用, 男人当牲畜用”这句话用在这儿一点也不为过, 而下半年事务所又几乎无事可做, 人人悠闲得很, 这造成了企业人力资源严重分配不当的局面。可事务所又不能只在用人时才招人, 人员闲置是就将其踢走, 这无形之中增加了事务所的用工成本, 降低了其经济收益。试问没有财力的支撑, 事务所如何扩大业务规模?而对于注册会计师而言, 他们追求的并不只是财富, 身心健康才是生活之根本。统一的会计年度使他们在1-4月这段最繁忙的时期不得不加班加点, 连假期也过不安稳。而且对于那些抗压能力弱, 身体不够健壮的人来说, 抑郁症、过劳死等也是常有的事, 导致注册会计师行业优秀人才的流失;而且许多应届毕业生对此望而生畏, 不利于该行业人才的吸纳与选拔。
(3) 统一的会计年度危害了信息使用者的利益。统一的会计年度要求所有企业信息集中于年初披露, 一方面不利于市场对各企业的信息进行消化;另一方面不利于信息使用者从中提取和分析有用的财务信息, 进而不能做出准确的投资决策。
(4) 统一的会计年度削弱了政府监管的力度。统一的会计年度要求所有企业会计报告集中上报, 然而由于政府部门有限的人力资源, 迫于压力之下, 政府人员只能疲于应付, 走走流程就完事, 致使好多工作流程只是流于形式而并未对企业报告的内容详细审核把关, 白白消耗大量人力成本而并未看到监管的效果。
3 变更会计年度的隐忧及问题
“变更会计年度”如在弦之箭, 不得不发, 但每一次变革的背后都要经过一系列的调查研究, 唯有理论依据作为支撑, 才能为人信服。会计年度的变更不是一蹴而就的, 其中存在的隐忧与问题还尚待解决, 所以变更会计年度须慎之又慎。
变更会计年度的隐忧主要有以下两点: (1) 变更会计年度后, 使得各企业的会计年度不一致, 致使会计使用者无法将各企业会计信息进行分析对比, 进而无法准确衡量一个企业的盈利水平, 从而不能做出准确的判断和投资决策。 (2) 变更后的会计年度与国家财政预算年度不一致, 不利于国家财政局、税收部门、统计部门等管理部门工作的进行, 进而影响国家的宏观调控, 降低国家宏观经济管理的效率。
除了这些隐忧之外, “变更会计年度”还受到法律保障、管理部门整体协调等多方面的制约, 要想变更企业的会计年度, 首先要解决以下几个问题: (1) 对《会计法》等法律法规做出相应的修改。 (2) 会计年度的变更不能独善其身, 应与财政局, 国家税务总局、统计局等部门里应外合, 做到整体协调, 方便国家对经济进行宏观调控。 (3) 相关管理部门人员已习惯用公历年度做报表, 有了一定的惰性, 对此必须设法让相关人员从思想上接受这个转变, 进而对其进行继续教育。
4 变更会计年度的相关建议
两会后, “变更会计年度”的呼声日益高涨, 然而我国在理论界对会计年度深入研究的有关文献却是少之又少, 所以会计年度的变更只能是在摸索中前进。然而“变更会计年度”终是大势所趋, 是与市场经济相适应的, 这对于处于转型期的我国来说, 会计年度的变更可谓是迫在眉睫。但在摸索前进中的我们也不能盲目, 应当综合考虑宏观经济效益和微观企业效益, 真正做到与国际接轨。基于此, 对变更会计年度提出以下建议: (1) 可根据企业性质的不同, 选择不同的会计年度。如生产经营具有明显周期性和季节性特点的企业, 可将其经营周期作为会计年度, 从而方便信息使用者从中提取有用财务信息, 做出正确的判断和投资决策;而像金融行业的会计年度最好是由国家进行统一规定, 从而方便国家进行宏观调控, 对金融和财务风险进行统一控制, 提高国家宏观经济管理效率。 (2) 可对部分行业进行先行试点, 最好选择季节性或周期性明显的企业;或者对新兴企业开展试点, 而老企业则依旧采用原有的统一的会计制度。然后一步步过度, 摸索发现最适合我国转型期要求又不损害企业利益的会计年度。 (3) 在改善企业信息质量方面:可允许企业增加一个会计年度以供企业选择, 但一经选择之后不得轻易改变。这样可使企业会计工作得以均衡分配, 从而改善企业的会计信息质量。 (4) 在促进事务所与注册会计师事业发展方面:可错开信息披露集中期, 将年报分为年终报告和中期报告两种, 分别于年初和7月初披露。这样既有利于缓解会计人员的压力, 而且由于业务的分散, 使得人力资源可以均衡分配, 进而又促进了事务所的发展。 (5) 在维护信息使用者利益方面:可允许个别企业拥有自己特有的会计年度, 不过这个需有明确的法律规定, 且对这些企业的界定要有明确的门槛和条件。企业特有的会计年度能够更好的反映企业的盈利水平和盈利能力, 便于信息使用者在投资决策时做出准确的判断。 (6) 在加强政府监管力度方面:将不同行业的会计年度进行区分, 年报分时段披露, 这样政府监管任务相对分散, 有利于政府对企业的全面掌控不至于出现信息真空期, 从而加强监管力度改善监管效果。
参考文献
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