审计环境论文

审计环境论文（通用8篇）

篇1：审计环境论文

环境保护是我国的一项基本国策，环境审计同样将成为十分重要的并且事关国计民生的一项工作，新形式下学习实践科学发展观，发展环境审计是当前社会发展必然要求。环境审计是审计机关、内部审计机构和民间审计组织依法对政府和企事业单位的环境管理系统以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证,并且揭示环境和资源保护中存

在的违法行为，促进各级政府和企事业单位加强环境管理。

一、为什么要加强环境审计

环境危机正在威胁全球，环境审计是人类加强环境保护为保护其赖以生存的环境，合理开发利用自然资源，有效防治污染和其他公害，有力保障人类生存和发展的要求。

西方有些发达国家很早就感受到了环境恶化的危害，所以社会环保意识较强，并且环境审计起步也较早，有的国家审计总署设立自然资源利用与环境保护司，内设环境资金审计处和环境效益审计处，组织会计师、科技专家、项目评估师、公共政策专家等方面专业人才，开展了土地开发经营项目成本和效益的评估，分析项目运作的合法性及效果,开展了国家能源与能源政策对保证国家能源来源和供应的影响力评估,开展了国家污染治理项目投入和效果的评估,开展了对垃圾和核废料管理处理有效性的评估, 开展了国家采取政策应对国际化和全球化的环境问题有效性评估以及其他方面的评估。评估为完善环保法案，促进合理使用资金，加强环境管理，改善环境质量，作出了重要贡献。

但也还应看到，虽然西方发达国家环境审计起步早一些，但也没有很好扼制气侯变暖、南极臭氧洞扩大、土地沙漠化、海洋赤潮等环境恶化现象。从另一种意义上讲，西方工业化较早国家过早对环境的破坏是欠了发展中国家一笔环境治理债。西方发达国家应当付出更多的财力和物力来治理恶化的环境，并要付出更大的努力来加强环境审计与国际合作。

我国近年来开展了环境审计。曾提出要关注企业污染防治情况和因决策不当等造成的环境污染,对医疗废物无害化处置情况,生态破坏等损害人民群众利益的问题,并具体组织在这方面作了积极尝试。探索了环境效益审计路子,还探索了建立环境审计评价指标，以完善经济责任审计评价指标体系。过去一段时间里，我国环境审计中发现的问题引起了政府的高度重视，评价促进了政法部门改善管理、提高效益，更好地服务了社会。

在环境审计上，我国虽然也取得了一定的成绩。但还应看到在专业人才配备上不全，环境审计的深度和广度还不够。还应加大对侵占、挪用环保资金的查处力度，加大对环保资金使用效果的审计力度，加大对环境管理和环境监督的监督力度，促进环保立法、环保执法和落实环保措施。

二、如何加强环境审计

（一）尽快制定环境审计标准,制定特殊项目标准采用原则和方法

西方发达国家为审计工作制定了详实的细则，譬如审计计划、审计报告等都有要求，无论那个层面进行审计都要严格遵照执行的。尽管我国现已颁布了多部环境保护法律，多部与环境相关的资源保护法律以及几百项环境标准，基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提，由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算，有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的资料很难作为审计依据，有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在会计信息中披露存在缺陷。

为了解决存在的问题，一要建立可操作的环境审计工作细则，避免环境审计的片面性和局限性，使环境审计的范围、内容、程序和方法等制度化、规范化。二是应尽快建立相应机构，研究和制定一套统一的环境会计准则和基本核算体系，为环境审计建立基础，促进环境审计工作的深入发展。三要严格环境标准管理制度。一方面要积极借鉴国际环境标准，进一步制定和完善相关的环境标准，另一方面，要合理制定环境标准实施计划，充分运用环境监测手段，监督检查环境标准的执行。

有的环境审计项目和其他项目缺乏共性标准，这种情况就须采用‘以彼之矛攻彼之盾’的方法，利用项目立项时的可行性研究及可依的相关规定。

（二）发展环境审计的效果审计

西方发达国家，效果审计在环境审计业务中已经达到近八成。效果审计主要涉及到项目和管理活动，审计目标是项目及管理活动的经济性、效率性和效果性。

在我国目前还没有开展全面的环境效果审计，涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上处于空白。环境审计限于事后审计的消极防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整经济结构，提高经济运行质量以提供决策依据的目标相差甚远。

认识到不足，我们应吸收西方发达国家环境审计在绩效方面的长处，围绕人大、政府关心的热点、难点

和社会关注的问题，通过对被审计单位项目管理活动的效果审计，为完善国家宏观经济管理发挥审计监督作用。

（三）尽快引进和培养审计人才

环境审计需要多门类的专业人才。举个很简单的例子，一个企业建成投产了，企业每月需要消耗多少能源和原料？与国家的能源战略、可持续发展战略有什么影响？每天的生产过程中产生的工业三废是什么类型？量是多少？有多大的危害性？流向何处？该怎样处置？应该投入多少资金治理？有无回收再利用的价值？再比如，一项政策出台，会拉动哪些相关的产业？会对区域规划产生多大的影响？会对环境产生多大的影响？产生的效应和负效应各是多少……这一系列的问题该如何评估？显然是需要多学科的理论知识才能做到。

西方发达国家环境审计人员是向全社会招聘，涉及多个学科和专业，有的是来自多个行业的技术人员。不仅体现了较强的专业性而且还考虑到未来审计发展方向的要求来选配审计人才。每位审计人员每年必须接受一定时间的业务培训，不断提升审计人员的宏观意识和综合分析的能力，以具有开展对绩效审计的能力。

而我国还缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业，也未全面涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。

基于我国环境审计的现实，必须加强现有审计人员培训力度，引进熟悉环保知识、环保技术的专门人才，充实审计队伍，为搞好环境审计工作打下人才基础。同时要及时总结环境审计的经验，逐步建立起环境审计的理论框架、作业规则与报告标准，使环境审计工作逐步规范化、制度化，为环境审计打好理论基础。

（四）重点发展县域环境审计

当前我国经济增长以乡镇企业拉动下的县域经济增长为主。乡镇企业的发展带来经济增长的同时带来了环境污染。能看得见的是废水、废渣，看不见的是废气、噪音、电磁辐射等。这些不起眼的隐形杀手在侵害着不分年龄和性别所有人们的健康。

我们在追求经济发展的同时，如雨后春笋般建立起来的乡镇企业，是否有一个创造一百万税收而需要我们用上百万才能治理好其污染的乡镇企业存在呢？这确实是个值得研究的课题。

为此，我们要发展县域环境审计，充实相关人才，建全相应机构，制定县域环境审计可依据的实施细则。

（五）增强人们环保意识

目前我国社会发展的现状，处于社会主义的初级阶段，面对复杂变幻的国际社会，中华民族如何屹立世界的民族之林，如何实现中华民族几代人追求的强国梦，实现中华民族的伟大复兴，国家要发展，人民要富裕，怎么办？为此，国家制定了许多的政策以促进经济的发展。十一届三中全会以来实行改革开放，经过这么多年的发展，国民经济确实得到了很大的发展，取得了举世瞩目的成就。事实证明中国走改革开放的发展之路是对的，没有改革开放就没有中国今天这可喜的局面。然而，经济发展了，工厂增多了，但是我们身边的环境却恶化了，这是每一个比较敏感的人，有一定社会生活阅历的人都能真切感受到的，如空气污染影响到了人们的身体健康，每年数万吨化学物质释放到环境中，许多的江河湖泊遭受污染，农业大量使用农药，突出表现在水污染、大气污染和食品污染等。我们谁都不愿看到周围的癌证患者因为环境问题增多，也都不愿看到畸形儿发育不良儿童因为环境问题在我们周围增多。大家都感觉到环境变化带来的危机，是的，环境恶化的形势确很严重，国家和政府也采取了一系列的措施来治理环境和防止环境的恶化，但是还很难扼制其汹汹来势。可见环境问题是大事，不是一日促成的，也不是一朝一夕就能解决的，应该提高全社会环保意识，大力发展环保并加强环境审计，确保国民经济的可持续发展。

篇2：审计环境论文

未来审计的重要领域--环境审计

随着经济的发展,人类的生存环境正受到严重的破坏,保护环境的呼声也越来越高,环境审计愈来愈重要.从环境审计的.定义入手,总结了环境审计的特点,分别从政府、企业和民间审计机构三个方面,分析了我国实施环境审计的必要性,提出了开展环境审计的对策,展望了我国环境审计的未来.

作 者：于团叶 YU Tuan-ye  作者单位：同济大学,经济与管理学院,上海,92 刊 名：科技与管理 英文刊名：SCIENCE-TECHNOLOGY AND MANAGEMENT 年，卷(期)： 7(2) 分类号：F239.4 X22 关键词：环境   环境审计   环境管理理论   审计理论  

篇3：环境审计与审计的关系辨析

一、环境审计与审计的联系

(一)环境审计是审计的一个分支

由于环境问题是经济发展与环境保护的矛盾表现,即环境保护问题是人类不合理的经济活动产生的,而环境保护问题的解决又依赖于一定的经济基础。所以,我们完全有理由得出如下结论:环境保护活动实质上是一种经济活动。基于说明问题的需要,我们可以把企业的经济活动分为常规经济活动(即诸如环境、质量等特殊问题的经济活动)、环境经济活动(即与环境问题有关的经济活动)和人力资源经济活动(与人力资源问题有关的经济活动)等,由此受托经济责任也可分为受托常规责任、受托环境责任、受托人力资源责任等。鉴于此,我们可以说受托环境责任是受托经济责任的一个方面,审计的对象是受托经济责任,环境审计的对象就是受托环境责任。环境审计以审计的基本理论为基础,是对审计的一种继承;同时,它是在受托经济责任向受托环境责任扩展后形成的,是对审计的进一步发展。

(二)环境审计与审计在本质上是一致的

对于审计的本质,众说纷纭。但不管审计的本质是什么,环境审计作为审计的一个分支,它们的本质是相同的。对于审计与环境审计来说,只是审计对象不同(或受托经济责任或受托环境责任),但它们在本质上都可以概括为一种监督、一种评价、一种鉴证,亦或一种控制。

(三)环境审计与审计的形成动因是一致的

受托环境责任是受托经济责任的一种,因此可以说它们都源于受托经济责任关系,即受托经济责任关系是环境审计和审计形成的共同动因。只是在不同的阶段,受托经济责任所包含的内容有所不同,由于经济和社会的发展以及人们生活质量的提高,它的发展呈现出一种逐步扩大的趋势。受托经济责任最初表现为一种保管责任,而后发展为受托财务责任和管理责任,当自然资源匮乏和环境危机产生后,受托经济责任又进一步扩大到环境责任。

二、环境审计与审计的区别

尽管环境审计是审计的一个分支,但其亦有自身的特点。

(一)学科的交叉性和融合性

环境审计是集审计、环境经济、环境管理、环境医学、环境法学、社会学等诸多学科的一门边缘学科。但是,它并不是这些学科的简单拼凑,也不是相关内容的简单相加。它是一门相对独立的学科,有自己的体系和特色。

(二)范围的宏观性和微观性

从宏观角度看,环境审计可以涉足国家的长远规划,关系到国家可持续发展目标的实现,比如国家重点环保项目建设审计;从微观角度看,它涉及到一个企业单位的日常经营管理,企业单位的日常经营决策必须同时考虑经济效益和社会效益(环境问题是其中一个重要方面)两个方面,甚至在特殊情况下为了保证社会效益而不惜以牺牲经济效益为代价,从而树立其自身良好的公众形象,比如环保设备投资项目审计。

(三)审计内容的特殊性

由于环境会计体系尚未建立,环境审计内容不可能局限于会计资料,或将会计资料作为审计的重点内容,环境审计人员从会计报表中能够直接获取的相关审计证据非常有限。这就要求环境审计人员必须搜集其他与环境有关的资料,并进行归纳整理,使其在环境审计工作中发挥重要作用。

三、对环境审计研究的启示

环境审计是审计的一个分支,与审计之间存在较为密切的关系,因此环境审计研究应大量借鉴审计的已有研究成果。但环境审计研究又必须考虑其自身的特色。

(一)必须处理好环境审计与相关学科的关系

认为环境审计研究是一种开放的研究。在研究过程中,必须用联系的观点来看待环境审计,处理好各相关学科的关系,使它们充分融合。

(二)必须处理好环境审计与常规审计的关系

篇4：我国审计环境对审计假设影响初探

关键词：审计假设；审计环境；影响

审计环境被认为是对审计有影响的一切因素的总和。审计假设体系的构建要以审计环境为基础，审计假设必然要体现审计环境的特点。审计假设是对审计环境中的相对稳定因素的总结，而审计环境的发展变化必然会对审计假设提出挑战，使得审计假设不得不进行变更，以适应新的审计环境对审计的要求。

1. 我国审计环境对审计假设可能产生的影响

不同的经济和政治环境决定了审计假设的具体含义。对于我国，政治和经济环境存在特殊性，因此带来我国的审计环境也同样具有特殊性，最终导致对审计环境的多方面影响：

（1） 对审计可信赖假设的影响。这种影响由审计的组织形式造成的。我国的审计组织架构，国家审计机关归属于各级审计署，由平级单位和上一级的审计署共同领导，很难保证独立审计。会计师事务所一般是有限责任合伙制，对审计承担有限责任。有限责任这种制度约定，对审计人员的制约力就变得薄弱，从而审计的质量可见不高。但国外知名审计事务所虽然采用无限责任合伙制，但是审计师丧失独立性的问题仍然屡见不鲜。因此在我国审计结果可行度完全取决于审计主体的信赖程度。

（2）被审计单位和审计人员的素质的影响。被审计单位和参加审计的人员，都是审计活动的参与者，他们的素质直接影响了审计能够产生社会效益、独立性、审计主体胜任力和审计可信赖等等这些假设条件。政府在国家层面的审计工作是否真正到位，腐败是个影响因素。

民间审计来看，由于不完善的资本市场，一些上市公司利用各种手段扰乱审计工作，注册会计师独立性遭到质疑，审计报告数据可行度低。

（3）审计法律规定的影响。审计相关法律规定以及实践过程对法规所作出的修改条款是否已经完善，直接决定审计活动的审计法律效力，进一步对公允会计原则与公允反映和审计能够产生社会效益假设产生影响。由于我国审计开展较晚，随着审计实践的开展，新的法规不断制定而且又不断被修改，法规的完善程度不足，对审计活动能够产生社会效益假设和公允会计原则与公允反映假设，造成不小冲击。

2. 审计环境变化对传统审计假设的冲击

审计假设不是一成不变的，它是对审计实务一般规律的抽象概括。原有的审计假设会随着社会经济环境的变化或审计实践的深化变得不适应当今的社会经济环境和审计实践发展的需要。下面以莫茨和夏拉夫的部分审计假设来说明审计环境变化对审计假设的冲击。

（1）关于“审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突”假设

它是开展审计工作的环境条件假设。上世纪八十年代以来，大量涉及审计人员责任的舞弊诉讼案件频发，人们对审计人员和被审计单位信任感降低，进而对审计目标的在认识，这条假设的现实意义和正确性受到怀疑，也就是说这一假设面临冲击。审计理论的保险理论认为审计活动是把审计结果的信息风险降低到社会可接受的风险水平的活动，审计的费用就是为了防止管理人员舞弊导致重大损失所支付的保险费用。如果审计人员由于失职未能揭露财务报表的重大舞弊问题和非法行为，就要承担赔偿，来达到分担风险的目的。可见，审计人员和企业管理者实际上产生了重大的利害冲突，该假设已不再适用于当前审计实践发展的需要。

（2）关于“递交验证的财务报表和其他资料中不存在串通作弊或其他异常舞弊”假设

这条假设认为审计人员是公正独立进行审计公正，不需要承担串通作弊或其他异常舞弊等非法行为的责任。生产力不断发展，企业的经营管理活动越来越往复杂多元化发展，此时作为作为经济活动控制手段的会计制度，在杜绝非法审计舞弊行为方面显得很弱小，企业管理人员蓄意弄虚作假和串通作弊的行为无法及时的监管，导致管理舞弊案件数量剧增，审计业界已进入了“诉讼爆炸”时代。针对这种形式，社会公众迫切要求对审计人员进行欺诈舞弊等非法行为的监控，调整审计目标。那么，审计程序和方法以及审计准则都要进行相应修订和完善，才能杜绝财务报表中重大差错、舞弊和其他非法行为的发生。因此，在当前的社会环境下本假设的正确性和有效性也失去了。

（3）关于“一贯应用公认会计原则可使财务状况和经营成果得到公允表述”假设

人们一般认为财务报表是否公允表述，其判断依据是公认会计原则。但是从会计信息的形式和实质上，这样的判断方法有可能存在公允的片面性。其表现在：（1）会计计量方式的局限性。因为现在企业经营行为复杂和多元化，面向未来的会计信息和关联企业发展的非会计信息都与传统的原始成为为基础的会计信息对立起来，出现了遵守公认会计原则不能保证公允的表达；（2）会计原则的可选择性。针对不同具体业务，选择适用的会计原则，不同会计人员会出现选择不同的原则，这样最终的财务报表就会令人误解。管理人员就会利用这个会计政策来达到欺诈和舞弊的目的。可见，一贯应用公认会计原则不能成为企业财务状况和经营成果公允表述的唯一条件，审计人员必须综合考虑上述各种影响企业财务状况和经营成果公允表述的因素，运用职业判断能力作出合理的评价。

以上只是说明了少部分的传统假设在审计环境变化时将产生的冲击。因此，可见审计环境任何一方面发生的变化都会对审计假设产生直接的冲击，审计假设只有不断适应新的环境变化，才能保持其正确性。审计环境的重大变化，要求重构包括审计假设在内的审计理论体系，以便更有效地指导和推动审计实践的发展。在已经不适用的审计假设基础上建立新的审计假设，同时修订已有的审计理论结构更显得十分必要。

3. 总结

总的来说，在构建审计假设的时候，有很多要考虑的因素以及要遵守的原则，其中一个便是审计环境。审计环境一方面是审计假设的基础，一方面又影响着审计假设，审计假设的提出势必要考虑是否与本国的审计环境相适应。审计假设体系的构建依然任重而道远。

参考文献：

[1]谭绍军，范梅艳. 捕捉审计疑点的方法. 中国内部审计. 2011年07期.

篇5：论道德环境审计

在企业经营决策与日常管理工作中，正确处理各种关系的出发点就是必须站在企业的全局利益和企业价值最大化的角度来考虑问题，不计较局部利益和个人利益，工作要有凝聚力、有团队精神，从而形成一种良好的道德环境与企业文化。这对于促进企业的发展与壮大是非常有利的，也是非常必要的。因此，建设与维护良好的企业道德环境是至关重要的。但是，由于有些企业的道德环境比较差，发布虚假经济信息、销售产品时以次充好、售后服务不到位、言而无信等问题的存在，使得供、产、销过程中的检查、检测环节增加，交易成本加大，造成了社会资源严重浪费。而内部审计工作非常有利于监测企业道德环境的建设和运作情况。针对某些企业道德失范的现象，内部审计工作者必须在企业道德环境建设方面有所作为，本文针对我国企业的实际情况，提供一些可供操作参考的道德环境审计的程序与方法，以便评估与审计企业的道德环境。

一、关于道德制度建设以及贯彻落实情况的审计

（一）道德制度建设情况的审计

美国的大中型企业一般都有成文的道德制度，这是每个企业道德环境的根本和基础。它要求企业管理当局重视企业各个方面的道德行为，使企业的管理层以及全体员工认真贯彻落实这些成文的道德制度。从公司总经理到普通员工，各个岗位都有成文的职业道德制度与行为守则，这些制度应该简洁明了，便于操作，利于执行，易于考核。

内部审计工作者在审计道德制度建设的时候，首先审查董事会会议记录，必须确保成文的道德制度已经在最高级的管理部门（董事会）的会议上讨论、审查、确认并表决通过了。然后才可以名正言顺地贯彻落实。因为大部分员工都能够自觉地强化道德观念而不需要借助于外界的压力实施道德行为。但是有些道德觉悟比较差的人就需要借助于道德制度的权威性和威慑力来落实。道德制度执行的威力来自于公司的最高权力机构以及职能部门，所以必须检查道德制度的制订情况以及董事会表决通过的会议记录，以及执行委员会会议记录中的有关操作性的条款。

在企业经营及管理方面，发展与改革是一个永恒的主题，当然也包括道德环境的发展与改革，新出现的道德问题（例如，内部管理方面的弄虚作假、客服方面的乱收费、服务质量差等）、现存的道德发展与提高的问题，都需要对现行制度进行修订与完善。经理部门与董事会必须正确认识、认真对待业已发生的道德失范现象，以及那些至今还没有进行制度规范的道德问题。因此，经理部门与董事会应该制订与补充新的道德制度，每年对于道德制度进行一次修订，尽量使企业道德环境的发展变化能够与时俱进。

（二）关于道德制度贯彻落实情况的审计

企业道德制度建设是基础，而贯彻落实是关键。所以道德制度的贯彻落实也是内部审计工作的重点。具体来说，主要是审计本企业员工个人的职业道德行为与经理人的职业道德行为。

美国企业的一般做法是：企业各部门负责思想道德的工作人员必须按照规定向内部审计部门汇报有关道德制度落实情况、违反道德事件等等。无论这项工作是全职还是兼职，其工作责任应该是：(1)全体员工都要学习、理解、贯彻、落实道德制度；(2)全体员工都要理解、支持公司有关违反道德行为的处罚规定；(3)各职能部门无论是否已经发生了违反道德的行为，都要定期汇报道德制度的执行情况；(4)对于已经发生的道德违规行为的处理情况都需要及时汇报；(5)道德制度贯彻执行情况，包括执行中存在的问题、原因以及解决对策也应及时汇报。内审人员应该检查和评估负责思想道德工作人员的工作绩效，使企业的道德建设更好地为经营、生产、管理等中心工作服务。

检查经理人的职业道德行为是内部审计人员的工作难点。首先是确认并核实经理人的工作职责范围，其中包括其所属部门以及权限之内是否维持了良好的道德环境。正如上述的做法一样，负责思想道德的工作人员应该与被审计的这个经理人一起，汇总该经理人所管辖的各个部门的道德制度贯彻落实的信息，然后分门别类、分析、概括之后，提出建议，上报给上级有关经理或董事会审议或处理。在这里，部门经理是第一责任人。各个部门经理必须采取有效、有力的措施在本部门把道德制度的贯彻落实放在一切工作的首位去抓，并将其列为经理人业绩考核的内容。在审计经理人工作绩效时，必须逐项审查其签订的职责任务书以及贯彻落实方面的各个细节，确保经理人已经完全理解了其职责的各个方面。所以审计的要点是：经理人是如何理解、贯彻落实道德制度的。

（三）关于道德制度修订与确认情况的审计

道德制度的定期修订对于建设高质量的道德环境是必不可少的。进一步说，随着工作场地以及经营环境的变化董事会也应随之修订与改进其道德制度。这样，企业的工作环境与道德制度就会协调一致，进而把这些道德制度及时、有效地传达、落实到员工的行动上去。这些道德行为、道德制度的变化应该是由内审人员必须确认的组成部分。

讨论、修订与确认道德规范应在全体员工会议，或者车间、班组、部门等会议上进行。同时，这些会议决定尽量形成决议性文件，以确保其形成足够的道德宣传覆盖面。修订与确认以后，每个员工必须分别签署道德行为保障书，其内容包括：(1)已经理解并愿意贯彻落实道德制度；(2)在聘任期内，不传播、不公开其他员工的道德违规行为，以减少负面影响。同时，采取一些必要的预防措施，对于那些阳奉阴违，口是心非，而又找借口推脱责任的人应坚决予以辞退。如果公司是第一次搞道德环境审计，至少在检查出了道德问题之后，应该与当事人签订一份下不为例的协议。内审人员应检查这些文件并确保其贯彻落实。

二、关于新聘员工的思想道德素质把关、道德教育以及宣传情况的审计

（一）关于新聘员工的思想道德素质把关与入门教育情况的审计

美国企业的内部审计部门要求人力资源部在招聘新员工时，必须按照道德制度严格把好新人的入门关。一定要确保企业的重要岗位必须是德才兼备之人占据，这是确保内部控制质量的基本前提。因为现在有许多公司仍然未能把道德责任与职业道德的要求非常有效地结合起来，所以人力资源部需要花费大量的时间和精力与应聘人员交流工作性质、岗位责任与要求、职业道德等，认真把好进入关。许多事情都可以防患于未然，如果一开始就让新员工深刻理解道德原理和道德责任，那么就不会出现太大的问题与差错。在这种情况下，道德审计工作的内容就应该包括招聘人才的条件、标准与程序。至少，内审人员需要确认如下三点：(1)聘任条件与标准中必须附加有关道德要求；(2)聘任面谈时必须附加有关道德观念问题的探讨与交流；(3)职业责任与工作范围之内所有涉及的道德规范以及有关问题的探讨与交流，以确保新人的道德水平可以适应其岗位要求。

另外，检查对新员工进行道德教育工作的效果。内审人员应确保所有新员工必须接受道德教育。企业规章制度需要明确规定对于新员工进行全面教育与培训的具体的、合乎情理的时间要求，重点检查，未受训的新员工名单以及教育培训的内容（当然包括道德品行方面）、方式、方法、考核等。新员工一来，道德教育是头等大事。教育的方法要得当，形式要灵活多样，使新员工能够深刻理解董事会、管理层强调道德行为的重要性。新员工培训的关键因素之一是它涉及到了企业的道德标准的要求，从而使每个员工必须把道德制度牢记在脑海里，落实在行动上。

（二）对道德失范行为的检查与处理情况的审计

企业应该有适当的、可操作性的道德失范行为的处理政策，必须引起全体员工足够的重视，并引以为戒。美国企业的具体办法：首先，确认前期（如上）已经发生的道德失范行为，然后按照已公布的处理办法严肃处理。上级管理部门非常有必要让员工知道不道德行为将被严惩，并记录在案，作为员工晋升的考核证据，使道德制度极具威慑力。内审人员通过评估近期不道德行为的处罚以及影响效果，而进一步评价道德制度的宽严程度以及适用性，尽量保持道德制度贯彻落实的一贯性、连续性。

具体工作从何处入手？首先，内审人员与负责思想道德的工作人员交流情况。他们必须按照规定的程序上报道德失范行为的人和事。这就要求负责思想道德的工作人员自己首先应该掌握这些规定的程序，然后检查与询问出现了道德问题的部门经理是否知道这些规定。一旦负责思想道德的工作人员与部门经理提高了思想觉悟，能够视道德建设与贯彻落实为己任，他们就会有效地交流有关道德问题的信息。内审人员应该核实他们之间相互交流的信息，其中包括道德制度的贯彻落实情况如何，执行中存在的问题，以及如何处理这些问题的等等情况。其次，检查、审核负责思想道德的工作人员给上级经理部门的道德问题报告。道德问题报告应该汇总与通报本部门（也包括下属单位、子公司）所有的道德违规行为与事件。将本部门的道德问题仅仅报告给人力资源部显然是不够的，应该建立信息反馈、处罚以及纠正机制。起码要求是必须有定期（如、季度）汇总报告给公司最高经理或董事会，以便于他们对于道德环境进行客观评估。汇总报告包括有关治理道德问题的原因与情况分析、建议与拟订采取的措施。这就便于经理部门评估、纠正、完善道德制度及其执行措施。内审人员应检查这些汇总报告，以确保及时、全面、准确、充分地掌握与反映有关道德问题，并能及时采取有效的治理措施。

（三）关于如何向客户、供应商、外界人士传播道德信息的审计

篇6：环境审计

摘要：当前自然环境是我们人类以此生存，生活和发展的必要条件，现代社会也越来越重视环境问题的研究和保护，所以环境审计在现当代社会处于非常重要的位置，正确处理环境和人类的问题，坚持可持续发展路线。

关键字：环境审计，环境保护，可持续发展

自然环境是人类赖以生存和发展的必要条件，现代社会我国政府越来越重视对环境的保护，环境保护被确定为一项基本国策。我国环境会计从90年代初才开始引起重视，具体时间从2003年开始启动，1994年9月颁布的《中国二十一世纪议程——中国二十一世纪人口、环境与发展白皮书》明确地提出了人口、经济、社会、资源和环境相协调、可持续发展的战略。在实际工作中，我国政府坚定不移地贯彻执行该战略方针，实行了以“预防为主，防治结合”、“谁污染，谁治理”和“强化环境管理”为原则的各项环境保护政策，坚持把环境保护纳入国民经济和社会发展规划，不断加大对环境保护的投入，使环境保护与各项建设事业统筹兼顾，协调发展。

目前研究和探索环境审计，是我国广大审计人员的重大任务。广义地说，环境审计是对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实。“环境审计”是一种管理工具，它对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价，其目的在于通过以下两个方面来帮助保护环境：一是简化环境活动的管理，对政府和企业事业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督；二是评定公司政策与环境要求的一致性，公司政策要满足环境管理的要求。

一、开展环境审计的必要性

环境保护与经济发展密不可分，而审计的本质在于对经济活动的监督，这就使得审计进入环境管理领域成为必然。随着我国环境保护工作的不断深入、环保资金投入的不断加大，以及环境管理领域的不断拓宽，不断改革和完善环境管理手段和方法才能更好地适应经济现代化过程中环境管理发展的需要。为了使环境质量得到改善，政府制定了一系列环境保护政策，并投入大量的人力、物力、财力，这客观上要求必须强化环保投资的监督机制，以提高环保投资效益，促进环保事业的健康发展，确保环境管理措施的有效实施。环境审计正是在此背景下产生的一种新的环境管理手段，它作为一项加强环境保护与经济发展相协调的新机制，为各方面环境信息的需求者提供系统的、确定的、周期性的和客观的鉴证意见，在环境管理方面发挥监督作用。从1996年开始，我国审计理论界和环境管理部门相继组织了多次有关环境审计的研讨会，并取得了一定的成果

审计环境的存在是不以人的意志的转移而转移的，它本身的客观存在的，无处不有，无时不在的。审计产生的客观基础是两权分离的，是条件下出现的受托经济责任关系。审计因受托经济责任关系的发生也会发生相应的改变，所以也因受托经济责任关系的发展而发展的。审计环境对审计工作也具有很重要的影响，与之相关的如，审计的独立性，审计工作的质量，审计证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性，审计方法，审计人员的道德行为等都会受审计环境的严重制约，一个具有良好职业道德和业务技能的审计师所出具的审计报告，它的可信程度一定高于不具有良好的职业道德的审计报告。环境审计主要是由于社会公众对环境问题的广泛关注，对因为环境污染引起的，越来越突出的环境负面效应而感到强烈的不满，要求政府履行环境保护责任的压力下产生和发展出来的，是可持续发展战略的必然要求。环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。有了专门对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析，环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。

二、开展环境审计的目标

环境审计目标就是环境审计行为活动所要达到的理想境地或状态。审计机关对被审计单位寂静责任履行情况进行监督，不仅包括资产的真是、合法、有效，同时也包括环境责任，即对环境大鬼的遵守、寂静活动对环境所构成的影响以及环境管理活动的有效性，这样才能全面反映经济责任的履行情况。

促进国家完善环境理发和提高各级环保部门的执法水平。审计部门作为独立的第三者，可以通过环境审计促进国家有关环保法律和政策的全面有效执行，同时能及时揭示和反映环保法规制定和执行上存在的问题，有利于国家完善环保理发和提高执法水平。促进被审计单位的环境保护工作，促进可持续发展是全社会的共同职责，审计机关通过开展环境审计，检查被审计单位或项目对国家环境政策的遵守情况，环境保护资金的缴纳和使用情况，环境管理工作的有效性，进而促进环境保护工作从基层做起。国家制定了一系列的保护环境，确保国民经济可持续发展的政策法规，如“中华人民共和国环境保护法”，“中华人民共和国大气污染防治法”，“海洋保护法”，国务院发布的“征收排污崭行办法”等等。地方政府也纷纷制定一些排污收费和罚款管理方法，以控制环境污染，保护生态环境。这一系列法律由各地的环保管理部门贯彻执行，实施专业性的监督管理。

促进完善环境保护管理监督体系和落实环保措施。为了使环境保护工作法制化，全国人大常委会制定颁发了一系列环境和资源保护法律，初步形成了符合我国国情的环境保护法律体系。其目标是促进落实环保措施，并评价环保措施的有效性和科学性。促进环保资金的合理有效使用。提高全社会环保意识，实现国民经济可持续发展。要实现国民经济的持续发展，提高全民、全社会的环保意识十分重要，使全社会知道，地球只有一个，要珍惜地球上的每一种资源。

三、目前环境审计国内外开展的现状

国际审计组织鼓励各最高审计机关在行使审计职责时，对环境问题进行考虑。世界上许多国家在环境保护和治理的工作中，重视审计独立监督，评价职能的参与，尤其是国家审计职能参与环境保护和治理的工作。许多国家已成功地制定了相关的环境审计的法律，法规和审计规范，建立了相应的环境审计部门，培养了许多专职环境审计人员，环境审计已经成为当前许多国家共同关注予以实施的一项崭新的工作。

现阶段我国的环境审计才刚刚起步，环境审计目前处于探索阶段，在审计对象上，一环境保护资金为主；在审计类型上，以财务收支审计为主；在审计内容上，受上述审计对象和审计类型的影响，目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金的筹集，使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理。1995年在最高审计机关国际组织开罗会议上，我国审计署在提交的会议议论文中对环境审计的作用、责任、技术、和方法上进行了具体阐述。此后，我国审计署学会在1997年《审计研究》期刊上，通过举办环境审计研究专题对环境审计的理论研究进行了进一步的探讨。1998年6月，最高审计机关早是厦门组织召开了中国环境审计学术讨论会，就审计的定义，目的，范围，依据，主要内容及重点，理论与方法等问题进行了研讨。2000年11月6日我国颁布了《全国生态环境保护纲要》。2002年11月，中国审计学会再次在北京召开环境审计研讨会，对环境审计的本质和规律进行了探讨。2005年3月28日在武夷山召开的亚洲审计组织环境审计研讨会暨环境审计委员会工作会议。

我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。

四、注册会计师在环境审计中的作用

注册会计师审计或者民间审计,作为中介组织以“第三者”的身份,独立、客观、公正地从事环境审计服务活动。“监督鉴证评价论”观点认为,各审计主体应通过履行各自的审计职能来实现环境审计的目标。“审计环境起点论”观点认为,审计环境是对审计有影响的一切因素的总和。审计理论来源于审计实践,从审计实践中产生。

注册会计师有很强的独立性。审计按不同的主体划分为政府审计、内部审计、注册会计师审计。当然,注册会计师是审计监督体系中独立性最强的。独立性是注册会计师行业的灵魂和生命。独立性的存在使鉴证意见更具有可信性,更有说服力,能够满足各种信息使用者的多种信息需求。,企业管理当局更希望由独立性很强的注册会计师来承担环境审计的任务。政府审计和内部审计的局限性给注册会计师提供了开展环境审计的机会。

所以注册会计师开展环境审计中,我们要发挥注册会计师人数多、独立性、专业胜任能力强等优势,克服环境专业知识欠缺、对环境审计认识存在局限性等劣势,从而为日益重要的环境保护问题做出应有的贡献。

五、环境审计未来的规划

审计部门，特别是国家审计机关，作为国家宏观调控和管理体系的重要组成部分，需要在更高的层次上担负对环境监管的监督和再监督责任。基于环境系统是一个开放的系统，环境审计的范围也极广，从横向来看，应包括自然、经济、社会这三部分。社会不断增长的物质需求，经济满足社会持续发展需求的能力，及自然满足社会需求和经济发展的永续能力。包括企业生产环境、居民生活环境、社会经济生活发展环境、国家资源开发环境、生态平衡环境诸方面，无明确的时空限制，并逐步向计划生育、绿色食品、环保产业、健康卫生等领域拓展。环保资金征收、管理、使用的完整性、可靠性、合理性、有效性；环保措施、手段、技术的合理性、科学性、经济性以及潜在环境风险评估。交通运输部门、能源供应部门等公用事业单位的服务供给行为；人类作为群体在社会经济生活中的其他可能对环境造成破坏的具体行为和活动。

提高认识，加强宣传。提高人们对环境审计的认识；同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性，使可持续发展的认识深入人心，从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中，意识到建立良好的环境审计管理体制，自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象。对环境审计进行立法。建立专家储备制度，实现与专业机构、专业部门的合作联动。利用他们的熟悉专业技术知识和法律知识的优势，提高资源环境审计的质量。

总结，目前随着经济时代的到来，给我们的环境审计提出了新的任务和新的要求。审计环境也发生了重大的改变。知识经济对传统的会计和审计都发出了挑战，知识和经济是建立在知识和信息上的经济。从而对我们的审计人员提出了新的挑战，我们要培养适合时代需求的高素质审计人员，我们要不断完善知识结构，及时更新知识，培养新的技能

主要参考文献：

篇7：审计环境论文

关键词：审计环境 影响 方案设计 管理优化 研究总结

一、关于审计环境因素的分析

1.所谓的审计环境就是通过对影响审计工作的一系列的因素的总结，它的内部构成因素是比较复杂的，涉及到一系列的内外因素，包括其外部环境、内部环境，比如其政治因素、文化因素、经济因素及其法律因素等，我们通过对其环境因素的分析，促进其审计外在环境及其审计内在环境环节的深化，满足实际审计工作的稳定发展。

政治因素是审计环境一个重要环节 ，它是指国家应用于社会生活的一系列的相关政策法规，比如政府各个审计部门都是国家上层建筑建设的重要组成环节，审计工作的稳定发展，离不开对其政治环境的深化应用，促进其内部各个环节的有效协调，促进其审计环境的健全。所谓的经济因素是国家在某一社会历史发展阶段的，对社会经济发展水平及其运作机制的分析，比如社会整体运作的宏观环境，企业的经营运作模式等，其社会经济的发展，离不开对其审计工作的深化。

2.文化因素也是审计环境的一个重要环节，它是一种影响实际审计工作的各种文化环节的统称，比如思想意识观念、社会风俗习惯、价值取向及其文化传统等。在实际生活中，文化因素与人们的日常生活密切相关，它不仅是一个国家民族的精神特质，也是一种微观经济管理的意识形态的体现。所谓的审计客观环境指的是审计单位内部的经济运作环节，比如其管理体制、内部的控制制度及其相关审计环节，这与社会的发展是密切相关的。

所谓的审计主体环境指的是在审计系统中各个审计人员所处的环境，比如其审计人员的工作环境及其审计人员的自身素质情况。审计工作的开展，离不开对审计人员的自身综合能力的应用，这是确保审计工作稳定运行的基本条件，影响这审计环节的质量效率。所谓的控制环境就是通过对政策环节、管理环节等的应用，满足其实际工作的目的，该控制环节是其他控制环节的稳定运行的前提，它对审计人员的自身工作理念意识有着重要的影响，通过对其特定政策的深化应用，满足实际审计工作的需要。

所谓的人际环境就是审计单位内部各个人员之间的融洽程度，审计系统的健全，离不开对人际环境的有效应用，以促进其工作氛围的融洽，促进其审计人员的综合素质的提升，确保其内部人际关系的实现，确保其审计工作的稳定发展。

二、审计环境之下的审计工作的开展

1.审计环境的发展衍生了审计目标，审计目标的制定受到诸多因素的控制，比如经济社会的需求因素，其审计环节的运作情况。审计能力情况对于经济社会的审计工作是有巨大影响的，审计能力影响了审计工作的稳定运行。它是一个重要的审计环节，为了促进其审计系统的健全，我们要进行其审计能力的提升，确保其审计目标的不断深化。

审计环境的变化，影响着审计需求、供给的情况，随着市场经济体制id健全，其各种类型的公司体制产生，比如其股份有限公司等，确保其企业的经营权及其所有权的有效分离，确保企业的内部经营管理环节的优化，确保其公司的内部审计工作的稳定运行。为了满足实际审计工作的需要，相关政府部门要进行其相关审计法律法规的健全，确保其公司的财务报告系统的健全，确保其审计环节的优化，确保其审计系统的健全，促进其审计独立性的实现，确保其审计环境的稳定开展，为了满足实际审计工作的需要，我们也要进行审计实践工作的深化，实现对其审计环境的有效深化，确保其审计独立性的提升。

2.市场经济的发展，其经济业务活动程序也越来越麻烦，为此我们要进行其单位内部控制环节的优化，以满足审计工作的需要。在实际运作过程中，违规违法的行为越来越隐蔽，犯罪的手段越来越高明，如果公司治理机制和法律法规不完善，就会加大审计风险。

三、审计环境的优化方案

为了促进审计工作的稳定运行，我们要进行其审计模式的深化，确保其审计工作的独立性的实现，确保其审计管理体系的健全，促进其内部系统的有效协调，确保其审计管理体制的健全，满足我国的审计模式的深化需要。促进其立法型的审计模式的深化，在实际工作过程中，要进行其审计院环节的优化，确保其审计主体独立性的实现。更新审计理念，科学定位审计目标，理念是行动的指南，审计理念决定了审计行为。因此，要不断解放思想，进行审计理念的创新，树立科学的审计理念，准确定位审计目标，将审计的事前防范、事中控制和事后监督有机结合起来。

为了满足实际工作的需要，我们也要进行审计法律建设环节的深化，确保其审计技术模式的深化，确保其审计质量水平的提升，确保其审计队伍综合素质的提升，认真推进审计结果的运用和整改，强化审计工作效果。

四、结语

为了促进审计工作系统的健全， 我们要进行其审计环境的优化，确保该系统的内部各个环节的有效协调，确保其审计工作的稳定发展。

参考文献：

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[2]邵华清.国家审计环境研究[D].东北林业大学，.

[3]谢诗芬.论信息化时代的审计环境[J].审计与经济研究，（1）.

篇8：审计环境与政府审计资源整合研究

一、审计环境对政府审计资源整合的需求

所谓审计环境,是指各种直接或间接地制约着审计产生、发展和变革的因素的总和,它们的作用相互交织,共同影响着审计的目标定位、职能划分、审计体制的设置、行为过程及审计效果等。具体而言,审计环境对政府资源审计整合的需求主要表现为以下三个方面。

(一)大型国企改制上市和海外投资的需要

十六大报告明确了政府审计在国有资产管理体系中的重要地位,需要一方面继续原来的财务收支审计,另一方面加强经济责任审计和绩效审计。目前,大量国有企业随国际竞争的需要加速了改制上市和海外投资的步伐,大多组织结构复杂,规模庞大,经济业务多样,非常规交易频繁,需要花费大量的人力物力调查取证才能完成对其经营决策和业绩的审计评价。其次,在其参与海外基础设施招标投标、工程建设和运营过程中也容易爆发商业犯罪和国有资产流失,需要政府审计有效防范,并妥善处理政府审计与海内外投资者的关系,这大大提高了审计的复杂程度,需要有效整合各种审计资源以应对。

(二)环境审计的需要

在我国,环境保护、减排节能是一项基本国策,适时开展环境审计的探索和研究也是政府审计义不容辞的新目标和职能。而环境审计是集环境管理、环境医学、环境法学、社会学、统计学和工程学等诸多学科理论为一身的一门边缘学科,在审计中既需要运用常规审计的基本理论,也是对常规审计的进一步发展。政府审计机构面临严重的人才短缺问题,尤其是当技术化程度不断增强时,有时审计人员从所得到的信息中不能得出任何结论。克服这一困难的做法必须是有效整合资源,包括系统外的资源,聘请外部专家,以得到相关权威部门如环境部、资源部等的支持才能有效完成审计新目标。

(三)深入开展政府绩效审计的需要

政府绩效审计主要是对政府行政活动的花费、运作及其社会效果等方面进行审核,加强财务控制,完善信息反馈,使政府在管理公共事务、传递公共服务和改善生活质量等方面更具有效率和体现公平性。目前,政府绩效审计已经是西方政府改革所普遍采取的一项重大措施,推动着政府公共行政向民主化管理模式发展。在我国,公民对教育、医疗、住房等与公共需求有关的公益性基础设施和项目的关注度越来越高,体现这些领域公共管理的公平性和效益性,需要政府审计开展绩效审计适应这一变革。由于目前我国一些行政管理部门职能重叠、事权分散、办事效率低等现象仍然局部存在,因此,政府审计需要整合配备资源,才能有效完成审计任务并在审计中妥善处理好各种审计关系。

二、审计环境对政府审计资源整合的制约

(一)缺乏法规明确支持

目前,《审计法》及其实施条例规定,国家审计对社会审计和内部审计负有指导、监督和管理的职责,但对整合利用其审计资源等问题并未做出明确规定,整合的相关条款仅仅散见于一些系统内文件和谈话之中,很不完善。同时,由于我国政府审计体制的统一性和对应性,地方审计体制参照中央审计体制的“模块”进行复制,这样,在《宪法》和《审计法》的总体框架下,地方各级政府也均未适应本地经济发展的需要,及时提出政府审计资源整合的相关法律规定。因此,目前中央和地方政府审计资源整合均难以获得经费和其它配套政策的保障,保持持续的机制创新。

(二)政府审计体制的独立性困扰

所谓政府审计体制是政府审计机关的设置、法律地位、隶属关系、职责权限等方面的体系结构和制度的总称。我国属于行政型审计模式,即审计工作对政府负责并向政府和人大报告工作,这样设置的优点在于审计工作与政府各项经济工作紧密结合,有利于加强党和政府对经济的控制与监督,强化政府在国家政治经济生活中高度统一的经济决策、执行与监督权力,体现“强势政府”的高度权威和执政党对政府的领导,也有利于审计工作获得政府部门的强力支持,充分显示了政府审计体制鲜明的政治性。但缺点在于审计机关对同级政府活动难以进行有效的监督和制约。一方面,审计目标和任务取决于领导者的觉悟和重视程度,而行政领导根本没有足够的动力促使审计机构对自身行政绩效进行有效的审计监督;另一方面,特别是地方审计机关,实行同级政府领导和上级审计部门业务指导的“双重领导”模式,但在组织、经济和人员的配置方面都严重依附于同级政府,审计没有足够的独立性,往往流于形式,因此,审计署掀起的“审计风暴”在地方审计中往往得不到回应,社会对地方审计机构的理解和认同程度也随之下降,地方审计机关整合资源既得不到其它行政机构的强力支持,又难以获得社会的广泛认可,严重制约了整合的力度和深度。

(三)经费拮据

经费独立是确保审计监督独立的重要前提之一,也是政府审计资源整合与利用的前提条件,因为社会审计机构是营利性的,要讲求经济效益,利用其人力资源必须付费。内部审计人员参与国家审计项目的实施,根据现行审计纪律的要求也应据实支付报酬。但是目前整合政府审计资源面临的一个极为现实的难题就是经费拮据。按照当前管理办法,国家审计经费核拨以审计机关人员数量和审计项目数量为计算基础,列入财政预算,由本级政府予以保证。但在实际操作中,地方各级政府普遍将审计机关视同一般的行政单位,按从紧的原则安排,再加上一些地方财力紧张,有些审计机关的审计经费除去人头费等行政经费后,少之又少,不得不依附或迁就于财政部门甚至被审计单位,严重违背审计的独立性原则。有统计资料显示:多年来,国家审计署驻地方特派员办事处所查出的单位违纪金额都高于地方审计机关所查出的单位违纪金额,最低也是27倍以上,最高则达113倍。这个数据,足以说明地方审计的监督力度远远不够,而经费的缺乏和独立性不够就是很重要的原因。

(四)计算机审计环境下的质量控制不成熟

随着信息技术的发展,审计方式从桌面审计系统到绕过计算机审计发展到穿过计算机审计再到计算机网络审计方式,几乎已经将所有的审计技术和审计内容都包容到了网络审计之中,可以毫不夸张地说,审计人员的观念、素质以及工作方式和技术手段均发生了重大变革,审计人员无时无刻不需要利用信息技术手段处理各种审计业务,一方面极大地提高了审计工作的效率;但是,另一方面,由于大多数政府审计工作人员对被审计单位会计信息系统和计算机网络审计缺乏全面认识和理解、特别是在利用社会审计和内部审计协助审计时,尚缺乏成熟的规范去指导他们执行审计抽样和审计取证,大大增加了审计检查风险。

三、协调矛盾,政府审计资源整合的现实选择

综上所述,由于审计法规、审计体制、审计经费等诸多环境因素的限制,政府审计资源整合与利用的力度和深度还远远不能满足新的政治经济环境下审计目标的需要,而纵观以上的制约因素,又主要根源于我国的政治制度和行政体制,由于这些制约要素鲜明的政治性和路径依赖特性,即使证明这些制度均衡是低效的甚至是无效的,但是由于放弃它的成本是非常高昂的,因此变革它的成本会高昂到足以阻止变革本身,这样,在短期内改善审计体制以迅速提高政府审计经费、扩展审计职能、优化资源配置的想法和期盼是不现实的。因此政府审计特别是地方审计机构在现阶段环境下,需要针对审计对象的变化,选择现实性的资源整合途径。

(一)围绕审计目标和审计重点合理调配审计人力资源

首先打破业务处室界限,实行审计项目负责制度和相应的激励制度;其次,在条件成熟的一些地方,可以通过修订地方性审计法规和条例,对本行政区审计机关的职责权限、领导关系、隶属关系和报告关系等进行改善以适应本地区政治经济环境发展的需要,努力谋求在本省市范围内,对下属各级政府审计资源进行重组,上下联动,协调配合,把符合具体审计项目需求的人员集中起来优化配置以有效实现审计目标。由于地方政府审计人员数量相对庞大,机械模仿建行等大型企业内部审计的管理模式,将审计人员集中在省局和省会办公的模式不一定适合政府审计,但其设法改善基层审计人员的隶属关系,提高审计独立性的改革思路值得学习。

(二)坚持以内涵发展为主的资源整合原则

虽然在美国、德国、瑞典、澳大利亚等国家,政府审计机关将绩效审计项目外包给社会审计机构,同时通过行业组织对参与国家审计的社会审计机构实行资格管理,并规定费用由政府预算和审计对象共同承担是国际通行做法。但在中国,由于审计经费的限制,大量地将政府审计项目外包仍然是不现实的,也缺乏成熟的质量规范制度。因此,我国政府审计的资源整合仍然需要坚持以内涵发展为主的原则,加强对政府审计人员的专业培训,提高他们的业务素质和协同工作能力,加大引进复合型审计人才的比率,必要时从外部聘请行业专家提供技术支持。

(三)注重成果转化,促进资源共享

政府审计项目的管理者应注重信息和技术资源的整合,将审计结果和审计经验及时进行总结和提炼,实现信息化和系统化,以便审计人员充分地予以借鉴、分析和利用,同时促进政府审计与其它经济监督管理机构的资源共享。这需要分三个步骤实现:首先,健全政府审计内部各地区、各业务部门之间的协调与沟通,加强信息反馈,互相促进;其次,主动与税务、物价、工商、监察、银行等部门加强沟通,实现监督工作的有机结合,利用电子政务平台或其它授权网站实现资源共享;第三,正确划分信息沟通的权利和义务,资源共享有利于避免对被监督单位的多头审查,节约检查成本,提高监督效率,但受网络信息的时效性和风险性的限制,容易产生检查风险并难以界定责任,因此,科学界定提供、使用和维护信息的权利和责任才能更好地提高工作质量。

(四)提高外联项目的预算管理并促进规范指导

政府审计机关在负责审计计划制定和外联审计项目的预算管理时,应积累经验、提供充分的证据显示需要外联审计项目中需要聘请的专家、社会审计机构人员和被审计单位内部审计人员的数量、费用定额等详细的预算数据,以获取政府的经费支持。同时,在指导和监督社会审计机构等按照既定目的和方案实施审计项目时,应加强规范指导,如在独立性约束、审计抽样、审计取证、审计工作底稿管理、审计信息保密、职业判断等方面的质量控制和规范指导等,避免整合资源的风险,提高整合资源的效益。

总之,政府审计资源整合是转型期我国政治经济环境发展的产物,体现了新的政治经济环境的需求。但是,另一方面,在转型期,我国政治体制环境与经济环境发展的不平衡制约了政府审计资源整合与利用的广度与深度。因此,需要认识政府审计环境发展的规律,在实践中,准确界定政府审计的目标、职能,协调矛盾,有效整合资源、提高审计效率以健全民主政治体制。同时充分发挥政府审计主体的主观能动作用,改善审计环境。

参考文献

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[2]卢家辉.关于整合审计资源的思考[J/OL]http://www.studa.net/Audits/060722/14504098.html.

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