应收账款风险控制措施

2024-06-30

应收账款风险控制措施（通用6篇）

篇1：应收账款风险控制措施

应收账款管理与风险控制

内容摘要

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等增加市场份额之外，赊销也是一种重要的手段。应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动，当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险，企业应收账款不断上升，挤占企业自有流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响效益的一个不容忽视的重要原因。因此，要避免这一问题，必须从源头进行管理和控制，加强应收账款的管理及财务分析，控制应收账款风险，成为了企业财务管理的重申之重。

应收账款的核算与管理

目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款不断上升，挤占企业的流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响经济效益的一个不容忽视的重要原因。因此，如何加强应收账款的管理，成为了企业财务管理的核心内容，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。本文首先对这一现象中所涉及的概念、特点、会计核算等进行概括介绍，然后对目前企业在应收账款管理当中存在的问题以及解决此问题的相应对策进行阐述。并采用财务分析的一些方法来提出如何加强应收账款的管理，最后说明了应收账款风险的产生及其管理对策。

一、应收账款的概念及其特点

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（二）应收账款的特点 1.应收账款是一种商业信用

对企业来说是一种促销手段，在一定程度上能够扩大销售，把企业的存货尽快转入价值实现环节。

2.应收账款是指流动资产性质的债权

应收账款是属于应在一年内收回的短期债权，在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。

3.逾期应收账款要计提坏账准备

应收账款超过一年仍未收回则存在坏账风险，需计提坏账准备。对于这类应收账款需抓紧催收，必要时可向对方发出催款函或律师函等。4.应收账款是一项风险资产

企业形成应收账款后，会付出一定的成本及费用，例如管理成本、坏账成本、机会成本等，可能造成企业出现负利润。

（三）坏账准备的概念

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。

（四）坏账准备的特点

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一，商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。

二、应收账款的管理办法

应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响了企业的应收账款管理对策。所以，企业必须根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。为此，我们应该做到以下几点：

（一）建立信用政策,控制应收账款的发生

应收账款管理工作想要做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

1.信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。

2.信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款所给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。

3.收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

（二）加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。1.做好基础记录。

了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。2.检查用户是否突破信用额度。

企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。3.掌握用户已过信用期限的债务。

密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4.分析应收账款周转率和平均收账期。

看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5.考察拒付状况。

考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。6.编制账龄分析表。

检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。7.落实内部催收账款的责任

将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

（三）建立健全应收账款的内部监控制度 1.应强化财务部门的管理与监督职能

按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。

2.设定应收账款控制员

应收账款控制员即是应收账款系统及运作流程的统一协调人，负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高应收账款的运作系统等工作。3.建立应收账款回笼责任制

所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。4.进行内部监督

定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。5.建立健全公司机构内部监控制度

针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

（四）定期对账，加强应收账款的催收力度企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法权益不受侵害。形成定期的对账制度，企业根据实际情况定期（建议3个月或半年）同客户核对一次账目，并对因品种、回款期限、退还货等原因导致票据、金额等方面出现的误差进行核实。对已超过信用期的应收账款，应根据账龄及金额大小进行分析排队，确定收账优先顺序，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。1.建立责任中心

将催收业绩纳入绩效考核建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。

2.针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策

对远期、近期应收账款清理回收缓慢或陈账清理未动的区域，限制发货或拒绝发货，加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，在诉讼有效期内（2年）运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款对方确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等价值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，并早日变现，在一定程度上防止坏账损失的发生。对能在约定期限内偿还货款的客户，要给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款，同时还可吸引一批视折扣为减价销售的新客户前来购货。此外，企业还应与银行密切合作，并且积极依靠银行帮助清欠，防止企业的货款被拖欠及应收账款的继续攀升，以降低和控制企业的风险。3.确定合理的讨债方法

若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

（五）积极合理处置应收账款

在加强应收账款的日常管理及催收的同时，企业还可以采用以下几种积极的方式合理处置应收账款。1.债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。（1）采取贴现方式收回账款

贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。

（2）债转股

债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。但是，债转股应当满足国家规定条件。（3）以非现金资产收回债权

以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。以这种方式收回应收账款，其前提是：债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格。2.出售债权

出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

三、加强应收账款的财务分析

（一）平均收账期分析法

平均收账期是反映企业回收应收账款所需的平均时间。平均收账期短,说明货款回收较快;平均收账期长,说明货款回收较慢。其计算公式为:平均收账期=应收账款总额/平均日赊销额

公式中平均日赊销额是一段时间内的平均赊销额，这段时间可以是一个月、一个季度，也可以是一年，应根据具体需要来决定。平均收账期分析法是将企业实际的或预期的平均收账期与标准平均收账期比较，来反映应收账款风险的高低，实际的或预期的平均收账期越长与标准收账期，说明应收账款风险越高，反之，则说明越低。标准平均收账期可以说整个行业的平均收账期，也可以是企业规定的信用期限。

（二）账龄分析法

账龄分析法是通过编制账龄分析表来反映应收账款风险的状况，为进一步改善应收账款管理提供信息。账龄分析表是将应收账款按拖欠时间分成不同类别，分别计算其在应收账款总额中所占比例，从而说明拖欠时间不同的应收账款所占比例的大小。

（三）付款模式分析法

付款模式分析法是指在一定时期内，不论企业销售额如何变化，只要客户付款的比率不变，即付款模式不变，就说明客户付款情况正常，未出现付款延期的情况；如果付款模式发生了变化，就说明客户付款情况不正常，出现了付款提前或延期的情况。

应收账款的形成增加了企业的风险，特别是现在，客户拖欠企业账款的情况越来越多，应收账款的回收难度越来越大。因此，应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要问题，企业必须加强应收账款的日常管理，并对应收账款的运行状况进行经常性分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能加速资金周转，减少坏账损失。

四、应收账款的风险控制

应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小的不确定性。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我们认为，当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。

（一）应收账款的风险

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

1.大量的应收账款会影响企业流动资金的周转

应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。

2.应收账款夸大了企业经营成果，可能使企业存在亏损

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。3.应收账款增加了企业现金流出的损失

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。

4.应收账款增加了企业资金的机会成本

企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。

（二）应收账款风险产生的原因分析

为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。1.企业的内部管理因素

从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：（1）企业重视不够和缺乏风险意识

大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。（2）企业没有明确的管理机制

企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

（3）企业信用政策制订不合理

当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。2.商业信用不发达因素

我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。3.企业的商品质量因素

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。4.市场竞争因素

在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。

（三）应收账款风险的管理对策

1.要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视

要加强市场经济理论的学习和宣传,使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企业生死存亡的长期工作。2.要加强各部门协作，建立联合制度，明确分工

应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。

3.建立企业信用管理政策

赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。制定合理的信用政策可以为企业争得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反，则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降，如若赊销成本的增加大于所得的收益，将会削减企业的利润。因此,企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。

4.应收账款回收情况的监督

应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经超过信用期限很长时间。因此，必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督。定期编制应收账款账龄分析表，是一种比较有效的方法。应收账款账龄分析表比较直观，通过这个表格，可以看出有多少账处在信用期间内，这部分欠款未到偿还期，是正常的；至于到期能否收回还要待时再定，但及时的监督仍是必要的。有多少账超过信用期，超出多长时间，超过信用期较短的这部分欠款收回的可能性较大；超过信用期较长的这部分收回的困难较大；超过信用期很大的，这部分发生坏账的可能性较大，应引起高度警惕。5.组织好应收账款的催收工作

当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收，划定重点催收对象。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转的崔收。对于过期很长的客户，很可能由于客户无法偿还，致使全部或部分账款形成呆账，给企业造成极大的坏账损失。这时企业应转化应收账款的形式，减少企业的呆坏账损失。6.建立有效的考核评定体系

大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资

参考文献

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刘瑞琪

准考证号010508400438 电话***

篇2：应收账款风险控制措施

中文摘要----1 1.前言--------------------------1 2.应收账款风险的概述-------1 2.1 应收账款风险产生的原因分析------------------------1.1.1 企业重视不够和缺乏风险意识-----------------------1 2.1.2 企业应收账款管理不规范-----------------------------1 2.1.3 市场竞争因素------------1 2.1.4 商品质量问题------------2 2.1.5 企业对营销工作缺乏有效的管理和监督

应收账款的风险分析及其防范措施

摘要：随着市场经济日益激烈的竞争，我国市场很多商品处于供大于求，为了在竞争中赢得主动，捉住商机，企业不同程度的运用赊销方式来扩大销售。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款，在增加销量的同时也不可避免的形成了应收账款回收的风险，本文就应收账款的风险分析及防范措施进行了简要的分析

关键词：应收账款风险

防范措施

1前言

应收账款是企业向客户提供的销售信用，赊销可以扩大了企业产品的销路增加企业的销售收进增强企业的竞争能力和经济效益，也增加了企业的经营风险。如果企业没有明确的治理机制，应收款会演变成一种财务风险。所以企业不仅要充分发挥应收账款扩大销售、增加利润的特殊功能，企业也要重视应收账款存在的风险，及时的发现并积极建立公道完备的应对措施，才能将其风险降到最低程度。本文主要针对应收账款风险及其防范措施进行分析。

2.应收账款风险的概述

2.1 企业应收账款风险产生的原因分析

形成应收账款风险的原因是多方面的，为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，只有找生产生应收账款风险的原因，然后对它做好防范措施

2.1.1 企业重视不够和缺乏风险意识

很多企业的领导者和经营者只注重的企业生产经营工作，而忽略了应收账款治理制度，他们对如何理财还缺乏意识和经验。盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的活动资金能否及时收回。2.1.2 企业应收账款管理不规范

对应收账款没有认真治理和清收，没有建立健全明确的应收账款治理，责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部治理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。

2.1.3 市场竞争因素

面对市场激烈的竞争，赊销已成为众多企业争抢客源的重要手段之一，很多企业为了扩大市场占有率进行大量的赊销，然而赊销也是一把双韧剑，企业运用赊销方式扩大了销售的获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险

2.1.4 商品质量问题

商品的质量问题是当今社会人们普遍关注的一个间题。人们购买的并不是商品本身，而是商品所带给人们的益处即使用价值用其具体体现 — 质量。商品是为了满足人们的需要，商品的质量关系到客户是否及时归还应付账款，如果商品质量不好不符合客户的要求很多顾客会将货物退回或者会延期付款，甚至拒付。这种情况在生活中常常出现要降低应收账款收回的风险，赊销商品商品价格要合理、质量要合格

2.1.5 企业对营销工作缺乏有效的管理和监督

销售在企业中是相当重要的，应当进行科学有效的管理和监督，因为有些企业的营销人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，有的营销人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。有的营销人员业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险。有的企业的营销人员，只过问产品销出去了没有，而不问货款有没有收回；有的只以销售价值考核销售人员，而对货款回收不作为考核依据，致使销售人员对货款能否回收漠不关心。营销队伍是企业很重要的一部分，可是往往很多公司却忽略了。所以要进行有效的管理和监督降低应收账款的风险。还有的企业对货款回收情况没作认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，在销售问题上糊里糊涂；甚至，有的企业连一个像样的催收应收账款的管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员，因而造成应收帐款数额不明，以致于影响企业的资金正常周转，也严重影响企业的经济效益。

2.2应收账款风险对企业的影响

应收账款对企业的生产经营有利好的一面，它可以使企业增强销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，我们也要充分认识应收账款对企业的影响。

2.2.1 破坏企业资金循环周转

企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。虽然利润表上的盈利数额非常可观，但实际上现金流量表上可供支配的自由现金流却捉襟见肘。企业无法将盈利转变为可供支配的现金流，从而无法把握投资机会，限制了企业的发展，甚至于影响到企业的生存。就中国的企业群体而言，这个问题更加突出。2.2.2 夸大了企业经营成果

我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销应当全部记入当期收入，从而导致企业会计报表上收入多，应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，许多销售收入没有货款回笼，企业现金流量不足。企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

2.2.3 加速了企业的现金流出

应收账款占用的资金，本来是想在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，导致出现呆账，死账无法收回，赊销的账务处理虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

3.案例

案例分析1：飞达公司的应收账款飞达公司是一家老牌国有企业，主要生产各种机床。在计划经济年代，作为机械工业的龙头企业，飞达公司的产品遍布全中国，公司只管按照国家生产计划组织产品生产和配送，企业基本上没有销售职能。

随着改革开放的深入，由于国家计划任务的减少，为了保证企业和职工的利益，飞达公司采取了所有产品只能现销的政策，即客户只能携款提货，拒绝一切赊销行为。这样，飞达公司的产品逐步丧失了其原有的市场份额。1986 年，公司产品第一次出现了积压，由于飞达公司坚持现销政策，拒绝赊销，1987 年公司订单急剧下降，年开工率下降到生产能力的50%，公司当年出现亏损。为了扭转这种不利局面，公司的上级主管单位 —— 机械工业局对公司领导进行了调整。新的公司经理到任以后，根据当年的市场条件，抽调部分人员组成专门的销售部门，放宽销售条件，改变单纯现销的政策，对每个销售人员按照实现的销售额进行考核。新经理的政策收到了很好的效果，公司重新获得了订单，生产能力基本得到了充分的利用，公司当年实现了扭亏为盈。

但是，两年后又一次发生了变化，公司财务经理向总经理报告，公司的银行存款已经严重不足。总经理感到非常诧异，找出两年来的利润报表对财务经理说： “ 我从你提供的财务报表上看到两年来我们公司的盈利状况非常好，我不明白为什么我们公司就没钱了？作为财务经理，怎么解释？ ” 财务经理说： “ 不错，这两年我们的确卖出了不少产品，公司的利润表反映的利润也非常可观，但是有一个问题，我们的产品销售收入都以应收账款的形式存在。销售人员忙于销售，根本不管收款，生产规模的扩大使得我们需要更多的钱去购买原材料，由于销售业绩不错，多数销售员人都获得了加薪和奖励。只有钱出去而没有钱进来，我们又怎么会有钱呢？两年前我们没有应收账款，现在账上记录了近8000 万元应收账款，我们两年一共实现收入 12000 万元，也就是说，我们有 75% 的资金没有回收，这怎么能怪我呢？ ” 听完财务经理一番分析，经理似乎明白了问题所在，但经理也存一些疑惑。

案例分析2：华北制药

华北制药（600812）是全国最大的抗生素生产基地，中国的 “ 药老大 ”，而如今在国内外药市场的激烈竞争下，公司的经营情况并不是使人很满意。从 3 月 29 日发布的年报来看，2001 年该公司实现净利润 139,786,185.47 元，比去年增长 25.73%。同时，2001 年的每股收益和净资产收益率分别为 0.12元 / 股、5.73%，2001 年该公司应收账款周转率为 1.997，虽较上两年又所提高，但仍低于行业平均水平。而且应收账款和其他应收款一直在该公司的总资产中占有较大的部分，近三年每年都有所增加，2001 年竟占 41.07%。应收账款周转率如此低，对公司的经营产生了很大的不利影响，应收账款占用了公司大量的现金，使企业的运转日益沉重。再对应收账款的账龄进行分析，我们会发现情况更加令人担忧。从下图中，我们会发现 3 年以上和 1-2 年的应收账款的比例有递增的趋势，说明应收账款的质量上可能存在问题，特别是账龄较长的应收账款。

华北制药巨额应收款中存在着很大比例的关联方应收款，2001 年应收关联方款项占应收账款的 89.22%，应收其他关联方款占其他应收款的 77.46%。华北制药对坏帐准备的计提，采用余额百分比法，按应收账款和其他应收款扣除关联方往来后的余额计提 5%，对于关联方应收款都没有计提坏帐准备。华北制药于 2001 年 12 月 28 日，对大股东及关联方的欠款进行了清理，公布了 “ 对大股东及关联方欠款清收方案的公告 ”。也比去年有所增长（2000 年分别为 0.08 元 / 股、4.08）。但是华北制药以上指标均明显低于行业平均水平（0.27 元 / 股、8.92%）。

这两个案例说明了应收账款对企业有着很重要的影响 , 在采取赊销的方式的同时要减少应收账款对企业的负面影响我们要对应收账款存在的风险做好防范措施

4．企业应收账款风险的防范措施

面对日益复杂的终端竞争，企业运用赊销在竞争中赢得主动的同时，也要从各方面做好应收账款的防范措施降低企业经营风险。4.1 加强应收账款的基础性工作（1）重视应收账款带来的风险

企业的领导者和经营者不能只注重的企业生产经营工作，也要重视应收账款治理制度，不能盲目采用赊销策略去争夺市场，却忽视资金能否及时收回。（2）设置专业的管理人员

不管企业规模大或小，都要有规范的财务建设，特别在用人方面一定要重视。(3)完善财务流程企业在日常交易当中，经销商要做好书面文字管理，发货单，收货单据，收款单据都要正规化，在实际中经常会出现结账时发现发货单找不到了，所以凡涉及到的所有单据都要好好保管，而且，结算单据要分类整理存档，细化到每一个客户。（4）建立一套完整的赊账制度 4.2 提高应收账款收款回款率

应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项（1）提高业务员素质

公司要建立一支一线业务人员，能够把企业的利益放在第一，在结款日一定要按时前往拜访，应为时间拖欠越长，追收成功率就会越低，所以要加强销售人员的管理，应收账款发生后，尽量争取按期收回货款（2）提高销售人员追债技巧

销售人员在能否成功追回债款起很重要的作用，在日常工作中要加强销售人员的追债方面的培训： a ：运用常识，追讨函件 b ：与负责人直接接触 c 丰富、完善客户资料档案

d: 让对方写下支付款的承诺函件，并加盖公章 e ：丰富自己财务知识（3）完善激励和约束机制

企业要落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

4.3 建立专门的信用管理部门

建立专门的信用管理机构或设置专门人员，对赊销进行管理。在赊销时要分析客户信用，因为并不是所有的客户都是上帝，盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因为很多客户可能会给企业带来坏账，所以财务总监应该建立一套系统的信用分析及控制办法，对客户情况进行仔细分析，保证企业的应收账款可以顺利收回。

5.总结: 在现代商品经济中，随着贸易信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款题目也日益严重。很多企业由于盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款治理，控制应收账款风险。随时正确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升治理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力 , 应收账款的风险无处不在，能否治理好应收账款关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业应把它当作一项长期的、制度化的工作来抓，加强对应收账款的核算和治理 , 做好及其防范措施

参考文献

篇3：论应收账款的风险控制

一、当前企业应收账款管理中存在的问题

(一)企业内部管理混乱,结算业务流程不严密,缺少有效的内部监督,形成欠款

有的应收账款已收回,经办人员长期不报账,结算会计入账不及时,有关人员对账不及时,形成欠款;有的缺少有效的内部监管,经办人员催收不力,对要害岗位人员监督不到位,制度执行流于形式,形成欠款。

(二)应收账款账龄过长,追收成本过高

有的企业应收账款的账龄长达10年,有的甚至更长。这些债权有的没有书面催收通知,进入法律程序后债务人均以超过诉讼时效为由提出抗辩,致使款项无法追回;有的路途遥远,追收成本较高,加之债权本身存在问题,往往成本高于收益,连追债费用都难以支付。

(三)应收账款依据不足

确认函等证明资料,其真实性和有效性受到债务人的质疑,影响应收账款的追收。如:某中心因依据不足而无法收回的债权就有5项。

(四)应收账款底数不清

有的企业应收账款底数不清,债务人名称、地址不详,难以联系;有的虽有具体的债务人名称和地址,但因企业长期怠于核实,债务人早已搬迁、合并、倒闭或破产,根本无法追收。如:某中心底数不清的债权共计10项,金额达400余万元。债务人中无法查找的有6家,已吊销营业执照或者注销工商登记的也有6家,金额总计600余万元。

二、应收账款产生的风险

应收账款风险是指由企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。风险识别,是风险评估和风险控制的基础。企业对应收账款进行风险识别,并与销售业务流程联系起来,可以发现各种潜在风险。主要有:

(一)应收账款占用流动资金数额较大,企业资金周转困难,企业应识别资金链断裂,面临破产的风险

企业赊销产品,货款不能及时收回,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节,长期被占用,企业没有稳定的现金流,资金周转困难,严重制约了企业的正常生产经营,为防资金链断裂,迫使企业举债经营,资产负债率过高,面临破产风险。

(二)增加了企业现金支出的风险

应收账款的发生意味着企业销售收入的成立,为企业带来了一定的利润,然而这些并不表示企业能如期实现现金流入。流转税是以销售收入为计税依据,在销售收入成立时,以现金方式缴纳;应收账款使企业利润增加,企业盈利后需缴纳企业所得税。在没有现金流入的情况下,企业不得不垫付资金来缴纳各项税金。

(三)计提坏账准备,形成坏账损失,影响企业经营业绩的风险

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。一是根据谨慎性原则及税法要求,企业应对应收账款进行计提坏账准备,计提比例一般为3‰至5‰。如果企业应收账款数额过大,发生坏账的可能性也会随之增加,实际发生的坏账损失有可能远远超过提取的坏账准备。企业计提坏账准备和实际发生的坏账损失金额大于已提坏账准备的情况都将影响企业经营业绩。二是企业采取以物易物相互抵抹账等手段清收应收账款,多数以物抵债的价格远远高出当前市场价格,致使企业成本上升。应收账款在发生时相当于夸大了企业的经营成果,影响了企业的经营业绩。

(四)增加了企业的融资风险

金融机构放贷过程中都会详细调查客户的财务状况,应收账款过多意味着企业被迫计提较多坏账损失。信用评级也会降低,从而影响到金融机构放贷决策,增加了企业的融资风险。

三、应收账款风险控制的对策

风险控制是应收账款风险管理的核心。它是在风险识别和风险评估的基础上,针对企业应收账款存在的风险因素,积极采取控制措施,以消除或减少风险因素的危险性,在损失发生前,通过采取措施,降低损失发生的可能性;在损失发生后,将损失减小到最低限度。

(一)制定合理的信用政策可以有效化解应收账款的风险

1. 确定信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件。如果企业信用标准过高,会使一些客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外;如果信用标准太低,虽然有利于扩大销售、提高竞争力和市场占有率,但同时也会导致坏账风险加大和收账费用增加。风险、收益、成本的对称性关系到企业信用标准的确定,有效的途径是在制定信用标准前了解影响、制约企业信用标准的基本因素:一是企业承担违约风险的能力。企业承担风险的能力的强弱,对信用标准的选择有着重要的影响。当企业有较强违约风险承担能力时,就可以采用较低的信用标准争取市场,扩大销售。但是如果这种能力较弱,就只能放弃一部分市场,采用严格的信用标准尽可能降低违约风险的程度。二是同行业竞争对手的情况。面对竞争对手,企业首先想的是如何在竞争中处于优势地位,保持并不断扩大市场占有率。三是客户的资信度。企业在制定信用标准时,必须对客户的资信度进行调查、分析,在这些基础上对信用标准进行分析,有利于企业提高应收账款投资决策的效果。但各企业的实际情况有所不同,难以用统一的标准去衡量。这就要求企业决策者结合以往的经验,具体分析、判断,不能机械的遵循。

2. 制定信用条件。信用条件是企业接受客户信用订单时所提出的付款要求,主要包括信用期限、折扣期限、现金折扣。信用期限是企业允许客户从购货到付款的时间限定。延长信用期限通常会在一定程度上扩大销售量,增加毛利,但不适当的延长信用期限可能会使坏账损失和收账费用增加,也会引起机会成本增加。是否给予客户延长信用期限,应视延长信用期限给企业带来的经济利益是否大于增加的成本而定,这也由企业愿意对某一客户承担的赊销风险额度而定。

3. 对超过信用期限的应收账款,积极要求债务人提供抵押、质押或者保证等担保措施,保障债权安全。对于难以收回或追回成本相对较高的债权,可利用产权交易市场公开挂牌转让,转移风险。

(二)改进应收账款的对账工作,时时监督,预防风险发生

应收账款对账工作包括两方面内容:总账与明细账核对,明细账同客户往来账目核对。传统的做法是由财务部门负责对账工作,销售部门负责收账工作。随着市场经济的发展,企业之间赊销业务的频繁,迫切要求企业对应收账款的对账工作加以改进,我认为可以将企业应收账款的对账工作从三个方面完成:一是借鉴银行定期对账管理模式,由销售会计定期向营销人员提供客户余额表,营销人员定期同财务部门核对往来账目。营销人员按其管理的客户登记营销员手册,对产品发出、销售发票开具和货款回收进行顺时记录。根据营销员手册登记的账目,每月同财会部门提供的客户余额表核对。出现未达账项或记账错误及时向财务部门反馈,由销售会计查明原因后进行调整。二是营销人员定期同客户核对往来账目,使营销人员成为对账工作的主角,双方签订对账单,及时将对账单上缴财务。对客户已入账,我方尚未入账的款项,由销售人员查明原因及时向财会部门反馈,财会部门确认后进行调整,保证应收账款每一笔款项的正确性。财会部门将收到的对账单情况,进行汇总,对不符的款项,认真核对,查明原因,将对账单装订成册。三是对营销人员难以对清的往来账目,财会部门积极配合,参与核对工作。

(三)建立完善内部管理制度,规避风险

一是对形成的应收账款,财务部门设立专人,建立应收账款客户档案。详细记录每笔应收账款形成原因,及时从经办人手中收回合同、确认函、欠条、决算书等能够证明债权存在的原始凭证,并进行整理归档。由企业成立陈欠清收工作办公室(建议设在企业法律部门),对各欠款户的档案资料进行分类排队,在收集掌握第一手材料的基础上,制定具体的清欠措施。同时对所有债权进行分级管理,对不良债权重点监控,结合实际,采取必要的债权保全措施,及时化解风险,最大限度的保证企业资产不受损失。应收账款清回后,清欠人员应及时将清欠情况和相关资料报财务部门,做相应账务处理。二是销售部门建立货款追收制度。坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则,明确销售人员在销货的同时负有追收货款的义务,作到人员、岗位、责任三落实,在经办人、责任人调离换岗时,应向部门主管报告清欠工作进展情况,使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。对货款追收到位的予以奖励,未追收到位的按规定承担相应责任。如果发现债务人名称、地址不详、不存在或者债权债务数额不符实际情况的销售人员必须作出合理解释,否则给予相应处罚。三是合理采用赊销制度,明确审批权限,确定权限范围。赊销业务必须经客户信用评定部门的审批,在充分了解客户资信状况的前提下,对赊销的总量及期限进行严格控制,由销售部门负责执行。根据赊销业务量,确定不同的审批权限,在严格赊销审批基础上,加强赊销的监督管理,以便于及时了解、掌握和控制应收账款。为了避免盲目审批,赊销业务审批部门和销售部门应互通信息,对每笔销售业务从签定合同到货款回收的全过程进行监控,杜绝互相推卸责任的现象。

(四)提高法律意识,加强法律专项管理,降低损失

一是建立健全企业法律风险防范机制,充分发挥企业法律顾问机制在债权管理中的作用。注重合同签订中的法律审核把关等事前风险管控,规范对债权依据的证据管理和清偿情况的事中跟踪监督,加强债权的诉讼时效管理。对债务人恶意逃废债务的,及时通过法律手段采取债权保全措施。二是企业相关人员缺乏法律意识,诉讼时效意识、证据意识薄弱,也是企业发生坏账损失的原因。企业应加强对相关人员法律专业知识方面的培训,重点是强化诉讼时效意识,尽量避免应收账款因超过诉讼时效而难以追收的情况:其次是提高证据意识,注意保管合同、发货单、支付凭证、欠条等各种原始凭证,力求每一项应收账款都有据可依。

(五)建立坏账准备金制度,提高企业承受坏账风险的能力

企业应遵循谨慎性原则,对应收账款坏账损失进行合理估计,计提资产减值损失,建立坏账准备金制度。财务报表反映应收账款的可变现净值,使应收账款实际占用资金接近实际,避免企业虚增利润,防止潜亏,提高企业承受坏账风险的能力,适应市场经济发展的要求。

(六)严格相关主管人员的管理责任

企业存在大量无法追回的应收款项,除了制度上的原因,也与相关主管人员长期忽视债权追收工作有关。建议相关企业和主管单位坚持“破产不破责任”的原则,仔细研究每一项债权无法追回的内在原因,依法追究相关责任人的责任。

篇4：应收账款管理与风险控制

关键词：应收账款；管理；风险控制

现代企业经营中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占有率，扩大销售，实现利润增长。但是，这一手段如果运用不当，会导致呆帐，甚至出现坏账，不仅会使企业的资金周转发生困难，发生相应的应收账款管理成本，更严重的可能会导致企业破产。因此，管好用好这块资产对盘活企业资金存量，提高资金使用效率，具有重要意义。

一、应收账款管理中存在的问题

1．应收账款的金额居高不下、规模过大。现代企业制度赋予国有企业有充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性，但由于缺少有效的引导和约束机制，就不可避免地存在一定程度的短期行为。经营者片面追求高收入、高利润，使其不能正确处理眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系。企业既不考虑赊销资金的时间价值，也不估计应收账款可能带来的风险，造成应收账款急剧膨胀，甚至形成死账、坏账，其最终结果造成资源的极大浪费。有的企业实行职工工资总额与经济效益挂钩，片面追求“高利润”、“高效益”，以便提高职工工资，使得经营者只关心销售任务的完成，以赊销为诱饵推销产品，提高企业的“经济效益”，使得应收账款大幅上升。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家的20%的水平。

2．部门之间互相扯皮，催款责任不明。近几年，应收账款长期挂账，“三角债”问题严重恶化，使企业普遍感到资金缺乏，究其原因，笔者认为催款责任不明是使应收账款久拖不决的主要原因之一。某些企业机构庞大，部门、科室错综复杂，相互间缺乏必要的联系与配合。销售部门只关心销售任务是否完成，认为收款是财务部门的事；而财务部门只注重会计核算，认为呆帐、坏账的发生是销售部门造成的，至于钱有没有到账，不闻不问。部门之间互相扯皮，催款责任不明，造成应收账款急剧膨胀。

3．防范意识、风险意识淡薄。在市场经济下，企业的产销主要依赖市场，使经营风险扩大，而目前有些企业的领导长期受计划经济的影响，缺乏开拓市场、占领市场的经验，在竞争激烈的市场中，为了扩大销售，挤占市场，便盲目地采取赊销，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回有可能形成坏账的风险性，造成账面资金来源充足，实际可供调配的资金却极其有限的尴尬的局面。

4．法律意识薄弱，望“应收账款”兴叹。购货方到期不按合同、协议归还债务，是一种违法违约行为，本应承担违约责任，但地方保护主义以及诉讼成本与效益反差等原因，有些企业到了讨债的苦果，宁愿坐视相当一部分应收账款沦为坏账，也不愿低声下气催索欠款或诉诸法律来维护自身合法权益，望“应收账款”兴叹，使结算资金逐年上升，资金周转不畅。

5．中介服务机构尚不健全。企业在确定赊销对象时，必然要对客户的资金状况、信用等进行评价和分析。通过传统搜集的方法所获取的这些信息，往往并不可靠，而现阶段，我国专业的企业信用评估机构还为数不多，所能提供的服务也非常有限。

二、加强应收账款管理的对策

应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响了企业的应收账款管理对策，为此：

1．建立应收账款内部控制系统。首先，要建立一个严密而完善的应收账款内部控制系统，由专人负责，它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。其次，企业必须设立专门机构，配备专职人员，负责应收账款的日常核算及日常管理工作，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。再次，设定应收账款控制员（即是应收账款系统及运作流程的统一协调人），负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高應收账款的运作系统等工作。

2．选择适宜的结算方式。目前，我国企业通过银行结算的方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票结算方式以及汇兑、委托收款、异地托收承付结算方式等，以上各种结算方式，从应收账款回收的及时性、安全性的角度来考虑，大致可划分为两大类，第一类风险比较小的结算方式（即应收账款回收的时间快、回收的金额基本有保证）如支票结算方式、汇兑结算方式，银行汇票结算方式等；第二类风险比较大的结算方式（即回收的时间较长，回收的金额视情况而定）如商业汇票等。企业可以根据客户的盈利能力、偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。换句话说就是：盈利能力和偿债能力强，信用状况好的客户，可以选择风险较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网络，提高竞争能力；反之，选择风险比较小、约束能力强的结算方式。

3．编制账龄分析表，积极反馈信息。根据客户欠款时间的长短，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险，正确计量应收账款价值。如果某一客户出现超期应收账款，应立即停止对其赊销，并积极采取有效措施予以催收（如成立专业催收队伍、有奖催收、以物顶收等）。催收无望时，企业应善于运用法律手段来保护自己，诉诸于法律，使企业的损失减少到最低程度，避免企业因长期挂账而使资金周转不畅。

4．明确催款责任，建立清账奖励制度。企业对业务部门应实行销、收一体化管理，从销货到收款的整个业务流具体落实到有关部门和人员，明确催款责任，建立清账奖励制度，对讨回的老账按回收金额的一定比例提取奖励基金，给予奖励，以保证资金按时按量回笼，使损失降低到最低点。

5．选择合理的坏账核销办法。现行会计制度规定，核销可以采用“直接核销法”和“备抵法”中的一种。“直接核销法”是将坏账直接计入当期“管理费用”账户。这种使收入与坏账损失不在同一会计期间配比的方法，不符合配比原则，显然不够合理。“备抵法”是本着谨慎原则，在各期按赊销收入或应收账款的一定比例从管理费用中计提坏账准备金，发生坏账损失时即冲减坏账准备，它较为符合费用与收入配比原则，因此企业应采取备抵法。

三、加强应收账款风险控制的措施

加强应收账款管理主要包括事前风险控制和事后解决两个方面，这两个方面在当前情况下，都不容忽视，应双管齐下，方能奏效。但从发展的观点看，应走以风险控制为主的道路。因为事后解决是消极的做法，积极的做法是采取措施，防患于未然。应收账款主要产生于赊销业务，其风险控制应集中在赊销的核准阶段，把好赊销的核准环节是应收账款风险控制的重要内容。

1．建立限制赊销额制度。赊销是企业拓宽销售渠道的有效方式，而赊销形成的应收账款又会给企业带来风险，因此，企业应建立限制赊销额制度，选择边际利润大于应收账款管理成本的赊销政策，不能盲目提供信用。销售人员不应有赊销权，是否允许给予客户赊销，应经应收账款管理部门批准，对供不应求的热销产品，应尽量现销，以保证资金及时回笼。其具体方法如下：（1）赊销不适于第一次订货的新客户；（2）新客户只有在实现了第一次付款后，才可申请一份临时的赊销额（其金额不能超过客户的注册资本），临时赊销额将维持3个月，即在随后的3个月里客户必须在收货后5~7天内付款后才能与本单位签约，享受更高更优惠待遇；（3）个别类型的客户必须先付款后订货。如私有企业或注册资本低于20万~30万人民币的单位。

2．制订合理的信用政策。信用政策主要包括：信用标准、信用期限、折扣标准3个方面，一个企业的信用政策，对销售的影响很大。一般来说，信用政策越宽，则越有利于刺激销售量的增长，但信用标准和信用期限越宽，应收账款的风险越大；就折扣标准而言，折扣越高，给予客户的优惠越多，则越有利于应收账款的及时回收。因此企业必须对客户的信用状况、偿债能力进行分析。通过直接查阅客户历年财务报表、客户开户银行提供的证明、金融机构公布的一些企业的信用等级以及向给客户提供信用的其他企业调查等途径，可以了解到客户的注册资金、银行存款、以往的信用记录、抵押记录、债务等情况。通过对这些信息资料进行全面、科学地分析后，判断出不同客户的偿债能力，在此基础上，制定合理的信用政策，加强应收账款风险的控制，使之达到最小限度。

3．严格财务审批手续，建立销收一体化制度。赊销计划由财务部门审批，由销售部门负责执行。为了避免盲目审批，财务部门和销售部门应互通信息，在充分了解客户资信状况的前提下，对赊销的总量及期限进行严格控制。财务部门和销售部门还应对每笔销售业务从签定合同到货款回收的全过程进行负责，坚决杜绝互相推卸责任的现象，真正实现销收一体化。

4．控制超期应收账款。对于出现的超期应收账款，应积极采取以下几项措施：（1）停止供货。当某一客户的一笔应收账款在超出30天后仍未付款时，必须马上通知应收账款控制员，停止对其供货，直到款项付清；（2）实施收款计划。如果在停止供货后客户仍旧拒付货款，企业将指定销售代表在财务部的协助下，与该客户磋商以求达成收款协议；对于客户经济发生突变，债权收回确有困难的，还应灵活掌握，采取变通的手段，启发欠款户还款，其方法主要有：债务人丧失支付能力的，应该向担保人追要货款；用货抵债，合理作价，抵顶债款，不能一味地僵化催款，造成死账；债务人确系面临破产时，可采取部分货款豁免办法，促使债务人积极还款，防止出现因小失大现象；运用法律手段，对清欠无法生效的情况，向法院提请诉讼，借法律权威索取欠款。

参考文献：

1．高维红．应收账款的假账甄别与防范．华东经济管理，2001，（1）．

2．邹香．应收账款的失真剖析．财经问题研究，1999，（12）．

篇5：应收账款质押法律风险及控制

应收账款质押融资是我国近年来逐渐兴起的一种新型结构性融资工具，起步虽晚但发展势头却非常迅猛。由于受资金规模和技术要求等因素的束缚与限制，整个典当行业对应收账款质押融资业务的实践还不多。但从市场主流与融资业务的发展趋势上看，任何一家典当行都不应该忽视应收账款质押融资业务对典当行未来发展的重大价值。因《物权法》对应收账款质押仅进行了原则性的规定，没有规定应收账款质押的效力，典当行在涉足应收账款典当业务时应注意控制法律风险。为此，我认为有必要探讨下应收账款典当的法律风险及控制。

首先我们看下我们在谈谈应收账款的定义，《物权法》没有对应收账款的概念进行界定；中国人民银行《应收账款质押登记办法》第四条本办法所称的应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。按照《应收账款质押登记办法》的列举，应收账款包括下列权利：

（一）销售产生的债权，包括销售货物，供应水、电、气、暖，知识产权的许可使用等；

（二）出租产生的债权，包括出租动产或不动产；

（三）提供服务产生的债权；

（四）公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权；

（五）提供贷款或其他信用产生的债权。应收账款的范围（1）.仅限于金钱债权

（2）既可以是已经存在的债权，也可以是有稳定预期的未来债权。

首先是对质押应收账款的标准要求，也就是说我们可以做的应收账款应该具备的条件一般而言，合格的应收账款须同时满足以下要求：

（1）应收账款项下基础合同真实合法，且属于卖方正常、已确实履行合同义务取得的债权。

（2）应收账款的相关要素必须明确、具体和固定化，诸如基础合同金额及期限、支付方式等内容均有详细描述。

（3）买卖双方有一定时期或数量的交易记录，且合作稳定良好，不存在长期拖欠现象。

（4）买方为善意的购买人，且是信誉良好、具有充分付款能力的大中型企业或公用事业单位、政府机关等。

（5）双方对应收账款高度认可，不存在履约纠纷、反索、抵消等争议。

（6）应收账款不存在可转让、其他优先受偿权、诉讼时效约束、关联交易等权利瑕疵情形。

再一个问题是应收账款质押融资业务主要操作要点对应收账款的合规性审核与价值确定及后续监管是该类业务的关键操作要点

1.合规性审核 1）形式审核。

除营业执照、机构代码证等基本资料外，应重点关注应收账款的支持性文件：

①应收账款对应的基础合同、订单、发运单及验收证明；

②证明实际销售额的增值税发票、商业发票及完税证明等；

③借款人生产经营现况、财务状况及可供担保资产等情况；

④法人代表及主要股东个人的信用记录和品行资料；

⑤应收账款和应付账款总额、账龄清单等总账及明细账；

⑥以往交易的有关合同、发运单、检验证明、回款凭证等资料。

（2）实质审核。

①应收账款现金流。包括但不限于对借款人在生产设施、技术上是否具备履约能力，现有原材料与存货状况，以及竞争地位和与竞争者相比所体现的比较竞争优势等分析。

②应收账款的真实性。为确认应收账款的真实性，应派人前往买方所在地实现场核实买方资信状况、以往合同履行情况和付款意愿，以及对应收账款的支持性文件进行对账核查等。

③应收账款质量。主要评估指标有：收款效率指数、最佳应收账款平均回收期、应收账款集中度、应收账款平均金额大小等。各指标既可单独分析，也可结合使用，以综合评价应收账款的理想状况。·

④应收账款的可回收性。主要调查买卖双方历史交易情况、分析今后的合作意向，是否已建立长期、稳固的业务关系合作、是否属于关联交易等。需要特别关注的是，假如应收账款当事人双方互为交易方，则应当视为该应收账款不具有可回收性。因为如果双方相互行使抵消权，可能会导致质权实现价值低于放款额甚至为负值。

⑤应收账款账龄。实践中，一般以“90天以内”作为标准以评判账龄是否合理。另外，账龄虽未超过90天，但发现应收账款债务人有不良信用记录或拖欠货款的习惯，则应予以扣减或直接列为不合格。

⑥应收账款回款账户确认。要求借款人开立具有担保性质的回款监控专户，并向应收账款债务人发出《应收账款质押通知函》。与此同时，约定该专户专门用于质押应收账款的款项回收和结转。

2.价值确定。

应收账款的价值金额不仅是放款决策的基础依据，而且更为关键的是，质权能否最后完整实现，完全取决于应收账款的最终变现资金大小。因此，对该类业务而言，评估应收账款的价值至关重要。

1）信息不对称判断。

现实中，局内人（如所有者、管理者等）与局外人（如放贷人、投资人等）对企业信息了解差异度的严重性是与生俱来的。当然，放贷人可以借助财务分析、访谈调查、征信查询等手段尽可能多地掌握信息，但局内人天生就有一种向局外人隐瞒企业真实状况的倾向，甚至故意欺诈，且局外人了解企业真实情况的时间要明显滞后于局内人。所以，信息不对称对放款决策的影响是重大的。为解决因信息不对称所产生的决策风险，在业务实践中，放贷人必须将应收账款债权人与债务人的资格审查放在并列且同等重要地位。正是基于应收账款质押的特殊性，应收账款债务人作为密切的第三方，放贷人应通过对其实施适当、灵活且双方认可的干预和监控机制，即当应收账款出现数量增加、减少或质量变好、恶化时，放贷人可以及时准确地采取相关措施。放贷人对这种及时有效的信息发现，取决于其与应收账款当事人双方在业务开展全过程中保持联系和沟通的紧密度。2）风险等级评定。

通常情形下，应收账款风险等级评定分为两部分：

第一，同行业对比。主要参考如下财务数据：①资产负债表重要

指标如总资产、应收账款、存货、固定资产以及总负债和股东权益、应付账款、短期借款、长期负债等。②损益表重要指标如销售收入、销售成本、毛利润、经营利润、利息费用、税前净利润等。通过对各种财务比率的计算结果及关联性分析，可以反映出应收账款持有方与同行业相比后的基本状况。

第二，整体合理性判断。与其他决策评估相比，应收账款整体合理性判断比较简单也易于操作。主要参考数据或指标有如应收账款集中度、应收账款周转天数、折扣、退货、核销总比重等。需要注意的是，应辩证的看待应收账款集中度这一指标。在一般情形下，应收账款越分散对借款人将越有利。但实际业务中，如果应收账款债务人市场地位处于强势，那么应收账款回款的可能性就越高。所以，在确定基本等级时，还应考虑应收账款债务人的市场地位、可持续发展性以及应收账款当事人双方之间的关系等因素。

·3）不合格应收账款剔除，实践中，不合格应收账款具有如下特征：

①账龄已超过90天的；也就是说次债务人有预期付款超过90天的情形，说明次债务人的诚信已经有了很大的问题，已经出现了违约情形，典当行要实现质权大部分都得通过诉讼的形式予以解决，如行使代位权诉讼。

②针对同一购货方，有30%的账龄已超过90天的。

③当事人双方互为应收账款持有方；此种情形，次债务人可以根据合同法的规定与出质人进行债务的抵销行为，使应收账款质押落空。合同法规定，双方互负到期金钱债权，可以予以抵销，这个问题最好的方式是通过三方协议解决，出质人、典当行、次债务人签订一份三方协议，次债务人要对典当行作出承诺，不抵销债权，：④应收账款债务人有多次不良信用记录的

⑤关联交易产生的应收账款。这里面的道道实在太多，大部分都是资本运作的老手，所以关联交易产生的债权基本上不做。⑥集中度严重单一且偏高的应收账款。这种应收账款不具有风险分散的特点，最好慎重一点,如果所有的应收账款的债务人都是同一个人或者企业，把保都押在一个人身上，风险较大。⑦虽已开发票但尚未发货的应收账款，这种情况就是我们前面所说的会计学上应收账款与物权法上应收账款的区别。⑧单笔超过总应收账款金额40%的应收账款；⑨境外应收账款

应收账款质押主要存在以下十一个大的风险点：一）基础合同的效力风险。

我们设立应收账款质押的前提是根据基础合同产生的债权。如果基础合同效力都不稳定。债权回收的可能性就不大了。债权就成为了空中楼阁·

二）、合同解除和撤销变更风险。

解除合同或者撤销合同是合同当事人的固有性的权利,这些权利不因质押而发生变化,不能说你质押了，次债务人就不能解除合同

（三）、应收账款债务人的抗辩权风险。出质人对于应收账款的债权，是建立在其已充分履行自身合同义务基础上的。对于根据基础合同出质人应当首先履行发送货物、提供服务或资产的情况，在出质人没有首先履行上述义务的情况下，应收账款债务人依据《合同法》具有抗辩权；即使出质人已经发送有关货物，应收账款债务人也可以在合理的期限内对出质人交付的有关货物进行检查，在检验合格后再行付款，即可以就出质人交付货物瑕疵或者出质人不适当履行合同义务提出抗辩。基于上述原因，典当行的应收账款质权自成立之初都可能处于风雨飘摇之中，只在出质人已经充分履行合同:

（四）权利虚假风险。

一是虚构应收账款。此种情形下，应收账款根本不存在。这种情形你就是将质押通知发给次债务人也是白发了。因为人家根本就不欠钱,质押有何意义？

二是原来存在应收账款但设立质押之前已清偿，只是出质人未入账；

这种情形应收账款也是不存在的·义务后方得以确定。

（五）价格虚高风险

一是出质人或出质人与借款人合谋虚报应收账款价格，使其超过合同或实际应付的价格。

二是货物折扣销售，且出库价与返还折扣双条线记账，使账务上的应收账款与最终实际应付价不一致。

此种情形下，第二还款来源价值可能不足，或明显不足。这些问题都应在三方协议中解决。

归根结底，三方协议在应收账款质押中的作用可见一斑。离开了三方协议做应收账款基本上风险太大。:

（六）质押登记失效风险。

与一般物权抵押登记所采用的实质审查不同，有关法规明确规定，登记机关对应收账款的质押登记采用形式审查方式，质权人在办理质押登记时需要提交的资料仅是当事人双方签订的协议，而登记内容则由出质人自行填写，登记机关只审查要素是否完备，既不要求登记人提交质押合同，也不对双方主体的合法性、真实性进行审查，更不对权利范围的真实性、准确性进行审查，因此，是典型的形式审查。这样一来，对应收账款的实质审查责任责无旁贷地由典当行来承担，并由此产生以下两个问题：一是登记机关对质押登记错误不承担赔偿等法律责任；二是质押登记不具有公信力，当所登记的权利与真实权利不一致时，以真实权利为准。

一旦所登记的应收账款出现不真实的问题，质押登记便失去了实际意义，典当行也就没有优先受偿权，就会面临潜在的风险损失。这也是会长所提到的登记机关形式审查义务，对错误登记不予赔偿的问题。

当所登记的权利与真实权利不一致时，以真实权利为准。这是最主要的,就要求典当行去核实应收账款的真实情况·。

登记部门只是保障你取得优先受偿权有一种可能,但是实际应收账款是一个什么样的情况,与登记部门无关,登记部门也没有办法去核实,风险由质权人自担·%。七）“倒签”转让风险。

如果出质人以“倒签”方式转让已出质应收账款，将产生何种法律后果，无明确法律规定。一般认为，这可能会被认定在质押合同签订之时，质押物已不存在，质押合同自始无效，从而使典当行失去第二还款来源。:

（八）放弃权利风险。

如果出质人在出质后放弃或赠与全部或部分应收账款权利，或者应收账款债务人放弃部分或全部债权，以及应收账款债务人将其财产赠与第三人，有何法律后果，《物权法》无明确规九）诉讼时效风险。

这个在三方协议中约定一下：

三方协议签订视为出质人主张权利一次，诉讼时效中断定。

（十）应收账款债务人行使抵销权的风险。

（十一）代位行使风险·。这种情况是出质人的债权人代为主张债权。

十二）限制出质风险。

质权实行时，应收账款将可能因拍卖、变卖而要被转让。因此，任何被限制转让的应收账款，均不能出质（质押）。如为应收合同债权，在性质上、约定上或法律上有不得转让之限制的，典当行均不得接受。但在约定不得转让情形上有一问题须思考，即依《合同法》当事人可对合同作补充约定，若出质后出质人与债务人补充约定合同债权不得转让，是否影响出质效力，无明确法律规定·。

风险控制问题

（一）强化贷前调查评估。

不仅要调查贷款企业的生产经营和资信状况，还要核查应收账款债务人的资信与实力；不仅要核实应收账款是否存在，审核应收账款能否转让和质押，还要审视合同价款是否正常与合理，以确保应收账款出质价格未被虚高；不仅要了解出质人、应收账款债务人的资产负债状况，还要关注出质人对销售、资金回笼的管理措施，以及应收账款债务人的债权管理水平。

（二）选择合格的应收账款。

用于质押的应收账款必须满足一定的条件：

1、应收账款项下的产品已发出并由购买方验收合格；·

2、购买方资金实力较强，无不良信用记录；

3、购买方确认应收账款的具体金额并承诺只向销售商在典当行的指定专用账户付款；

4、应收账款的到期日早于贷款合同规定的还款日等。

必须注意，下列应收账款不能用于设立质押，需从应收账款总量中剔除：一是对冲账款，即贷款企业同时欠应收账款债务人的钱；二是账龄超过90天的应收账款；三是信用质量较差的应收账款债务人的全部应收账款；四是有瑕疵的应收账款；五是法律法规明确规定不得（或限制）设立质押的应收账款，比如医院、学校、公园等带有公益性质的民事主体基于公益而产生的收费权，政府土地储备中心的土地收益金等都不宜质押。·%

（三）合理确定贷款质押担保率。·

贷款担保率是指担保贷款额与担保物价值的比率。确定一个合理的贷款担保率，可以在一定程度上降低贷款风险。应收账款的贷款质押担保率通常取决于应收账款的性质和质量，一般应为60％—80％。而应收账款质量又主要取决于应收账款债务人的信用等级，债务人中财务稳健、无不良信用记录的企业数量越多，应收账款的质量越高。同时，还要特别关注应收账款的集中度，集中度越高，应收账款的质量越差，风险越大。对集中度较高的企业发放贷款时，质押担保率不应超过20％，即贷款额不能超过应收账款的20％。

（四）约定严密的风险防范措施。

在贷前调查的基础上，依法在贷款合同、质押合同中明确约定风险防范措施。在当前法律规定不完备的情况下，更应依靠合同条款，明确典当行享有的权利和出质人应负的义务。一旦质权受到或可能受到损害时，典当行可依合同约定维护其合法权益。·%需要约定的主要条款包括：

一是全部合同原件应移交典当行占有；

二是出质人不得有转让、放弃权利等行为，否则典当行有权予以撤销或可提前清偿债务及行使质权；

三是出质人要书面通知应收账款债务人，并取得债务人向典当行的书面承诺函，表明：应收账款真实，债务人在出质期间不会有损害质权的恶意行为，不得向出质人清偿，但可向典当行直接清偿，或予以提存，否则要承担赔偿责任；

最好是取得债务人的支持，按照典当行的要求出具保证函。四是出质人怠于行使权利，致使质权受到或可能受到损害的，典当行有权代出质人行使，或典当行有权提前要求清偿债务或行使质权，如代债务人追偿债权，或代出质人向债务人主张权利以中断诉讼时效等，从而使质权人能够依法维护自己的合法权益；

五是明确提前清偿债务或行使质权的其他情形，如放弃权利，合同被解除、撤销或变更，权利管理水平恶化和财务可能恶化等。

（五）规范权利转移手续。

以转让、抵押等方式转移或可能将转移应收账款，应一并移交全部合同书或权利凭证，部分转移的，应在全部原件上注明权利转移份额，然后将有注明内容的原件复印并移交复印件。如不移交合同书或权利凭证及其复印件的，不发生转移效力，以此防范“倒签”行为。

（六）重视对应收账款的贷后跟踪管理。

贷款发放后，典当行应当对产生应收账款的基础合同的履行情况继续进行跟踪，及时全面搜集出质人已经完全履行基础合同项下义务的有关证据，督促出质人及时请求付款，防止诉讼时效超期。要及时设立应收账款质押专用账户，以加强对企业应收账款回笼资金的监督管理，防止回笼资金挪作他用。在主债务到期未获清偿的情况下，应尽快与出质人、应收账款债务人协商，尽早采取行动以实现质权。

备注：物权法第二百二十八条以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。

应收账款出质后，不得转让，但经出质人与质权人协商同意的除外。出质人转让应收账款所得的价款，应当向质权人提前清偿债务或者提存。

篇6：应收账款风险控制措施

2007年《物权法》及央行《应收账款质押登记办法》出台后，应收账款质押逐渐成为银行信贷业务常见的担保方式，尤其是在为核心制造业企业和贸易类企业提供授信支持时，受谈判能力或抵押率限制，银行往往不能获得足值的固定资产抵押，选择合格的应收账款作为质押就成为必由之路。

但随着我国经济步入新常态，部分企业的财务经营情况不佳，个别地区的社会信用环境恶化，通过应收账款质押骗取银行贷款、或由于银行贷后管理失察导致应收账款质押落空的案例比比皆是。

如某行出现的不良案例：A钢贸公司向银行申请2亿元授信总量，全部为短期流贷，用于日常经营周转。该公司向银行提供其与B建筑公司价值10亿元的钢材采购合同，作为新增授信的主要依据，并将对应的10亿元应收账款质押给银行。后A公司由于经营困难，无力偿付银行贷款，银行向B公司追索，要求B公司按照应收账款质押合同进行给付。但经核实，B公司与A公司实际发生的交易货值仅1亿元，其中，7000万元以银行承兑汇票支付或通过他行账户汇划，实际存在的应收账款仅3000余万元，无法覆盖银行授信余额，导致贷款出现不良。

本文拟从定义、主要风险点、风险缓释措施三方面入手，阐述贷前、贷中、贷后各环节的操作要点，便于信贷人员全面了解应收账款质押贷款业务及风险防范。

1定义

（一）基本概念

在法律上，应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或者设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，但不包括因票据或者其他有价证券而产生的付款请求权（《应收账款质押登记办法》第四条）。而在会计上，应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的确认时间

应收账款确认时间与营业收入的确认标准密切相关，通常在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。需同时满足以下四个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠的计量。

除了极个别的情况，只有已经发生（即已经确认）的应收账款才能作为质物，有了销售合同并不等于有应收账款，卖方部分履行合同义务也不等于有应收账款。

（三）可质押的应收账款

1、特点

（1）具有可转让性；（2）仅限于金钱债权；

（3）以已经发生的应收账款为主（如已经发生的销售货款、贷款、租金）；（4）以未来的应收账款作为出质标的，限于有基础法律关系但尚未发生的应收账款（如：企业未来的营业收入不能作为出质权利，但公路、桥梁等不动产收费权虽债务人不特定，但收费基础法律关系——不动产经营权确定，收费稳定，可以作为出质权利）；

（5）企业经营权以及各种特许经营权虽可产生预期收益，但不具备应收账款性质，不得作为应收账款质押。

2、类型

（1）销售产生的债权，包括销售货物，供应水、电、气、暖，知识产权的许可使用等；

（2）出租产生的债权，包括出租动产或不动产；（3）提供服务产生的债权；

（4）公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权；（5）提供贷款或其他信用产生的债权。

值得关注的是，业务实践中长期存在的以学校教育收费权、医院医疗收费权、旅游景点门票收费权、寺庙门票收费权作为质押标的物，以及以理财产品或信托收益权作为质押标的物的新型应收账款质押，在法理上均存在一定瑕疵，需审慎叙做。以后将专题论述。

2主要风险点

应收账款质押贷款的主要风险点是信用风险、法律风险和操作风险。

（一）信用风险

1、借款人（或出质人）的信用风险

（1）虚假的应收账款：主要是假合同、假发票（真发票也可撤销）、假交易；（2）按照会计准则不能被认定为应收账款：主要是未来应收账款和附回购条款的应收账款；

（3）价格虚高：指出质人或借款人虚报应收账款价格，超过合同或实际应付金额；或货物折扣销售，且出库价与返还折扣双条线记账；（4）转让已质押的应收账款或再次出质。

2、债务人（即出质人的交易对手）的信用风险

（1）履约能力存在瑕疵：主要指是债务人历史违约记录多或应收账款账龄偏长；（2）履约意愿存在瑕疵：主要是指强势买方一般会固定付款银行及账号，或以票据方式付款；债务人行使抗辩权或抵销权。

（二）法律风险

1、设质标的权利难以限制。如出现下述情况，质权人的权利都将面临实质性风险：（1）当出质人擅自转让债权，而受让人是善意第三人时，将影响质权人实现权利；

（2）债务人行使抵销权。应收账款质押设立时，如出质人明知其对应收账款债务人负有同种债务或必将负有同种债务，仍将应收账款出质的，应收账款债务人对出质人拥有的法定抵销权应优于应收账款质权得到法律保护；（3）出质人放弃或以赠予方式间接放弃应收账款；（4）出质人出质后，合同双方补充约定合同债权不得转让。

2、如未通知债务人，将影响质押效力。根据《合同法》第80条，债权人转让债权未通知债务人的，对债务人不发生效力。根据《物权法》第209条、第223条，可转让性是设质的前提条件，质押可视为附条件的债权转让。因此，如未通知债务人，应收账款质押将不发生效力。

3、应收账款质权的确权存在较大不确定性。

应收账款质押属于权利质权，却无权利凭证，目前采用“书面质押合同+登记”的方式进行确权。但是，由于“权利虚假”、“价格虚高”等失信行为的存在，加之质押登记存在的多个漏洞，甚或可撤销合同、可撤销乃至虚假发票，应收账款质权的确权存在较大不确定性。

4、应收账款质权的实现存在较大不确定性。

（1）如出质人怠于行使权利，质权人应及时行使代为求偿权；

（2）债务人向出质人付款后（无论以何种方式），应收账款即归于消灭，质权也随之消灭，银行无法优先受偿，也不能对抗司法机关查冻扣；（3）出质人挪用款项，无法追及债务人；

（4）如出质人破产清算，应收账款质押难以优先受偿，银行债权与一般债权无异。

（三）操作风险

1、应收账款质押登记的效力

《物权法》第228条第1款规定，以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立（采登记要件主义）。征信机构是指人民银行应收账款质押登记系统（）。但登记设立是否必然意味着排他性呢？答案是否定的。同一笔应收账款可由不同质权人在系统同时办理多次质押登记；如同一笔应收账款质押给不同银行，均办理登记，则登记在先的质权优于后登记的质权，质权人必须防范重复质押导致的风险。

2、防止出现质押登记失效

（1）出质人要素变更引发的风险。银行办理登记时所填写的出质人法定注册名称或有效身份证件号码发生变更的，银行应当在变更之日起4个月内办理变更登记。如果未及时办理变更登记手续，质押登记可能失效。

（2）质押期限届满引发的风险。银行办理的质押登记期限最长不超过5年。登记期限界满，质押登记失效。如果银行在登记期限届满前90日内未及时进行展期登记手续，将可能引发质押登记失效，从而丧失第二还款来源。

3、质押登记不规范的风险

（1）未上传登记协议或者上传有瑕疵的登记协议；

（2）在登记“收费站收费权质押”时未说明该权利对应的基础合同、权利存续期限、收费权种类等信息；

（3）在登记系统中录入“销售类应收货款质押”时，未描述货款所对应的基础合同、金额、货款到期日、发票号等信息；

（4）在“质押财产”的“描述栏”内明确注明“具体质押财产内容见附件: 《应收账款质押合同》的约定”，但是实际上并未上传该附件。

如出现上述问题，将会导致：第一，质押财产界定不清，应收账款无法特定化，权利难以主张；第二，应收账款质押公示效力下降。、3风险缓释措施

为有效防范应收账款质押授信存在的诸多风险，贷前、贷中、贷后各环节应环环相扣、各司其职，重点关注以下问题：

（一）贷前调查

1、KYC（了解客户）：客户经理应全面掌握客户的主营业务、财务状况、与下游合作时间及信用记录、账期、结算方式等要素。