浅谈应收账款内部控制

浅谈应收账款内部控制（精选6篇）

篇1：浅谈应收账款内部控制

浅谈应收账款的管理与控制

当今市场竞争日趋激烈，赊销对于企业销售产品,开拓并占有市场具有很大的作用。尤其是在银根缩紧、市场疲软、资金匮乏的宏观经济条件下,企业销售新产品、开拓新市场,采取赊销方式更具有十分重要的意义。但是采用赊销产品的促销方式，企业应收账款不断攀升，这不仅增加企业的经营成本，而且影响其再生产能力。因此，如何应对赊销带 来的应收账款的拖欠,及管理和控制成本的增加,使企业摆脱赊销账款的各种不良后果,以保证企业资金的周转和企业资产的安全性,这关系到企业的生存与发展，最大限度地提高应收账款的投资收益，已成为企业迫切需要解决的问题。本文通过对应用收账款的概念、产生的原因、存在问题及其管理、控制简单分析,着重提出进一步加强应收账款管理和控制的对策。

一、应收账款的概念

应收账款原是一个财务概念，是指因对外销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。物权法颁布后，引入了应收账款质押的概念，根据物权法的配套法律《应收账款质押登记办法》的规定，“应收账款”是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益。

二、应收账款产生的原因

应收账款的发生，主要是由于商业竞争引起的，任何企业都渴望在提供货物或服务后立即收回款项，最好是预收款项，但是在市场经济条件下存在着激烈的商业竞争，竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品的销售额将大于现款销售的产品销售额，因为客户也希望能通过赊销融资。在这种情况下，应收账款就产生了。由竞争引起的应收账款，实际上是一种商业信用。我曾经经历了一家企业破产的全过程，那家企业账面应收账款高达几千万，而且大部分逾期时间超过两年，基本上只有账面金额，而没有书面对账材料，这可能是这家企业破产的一个重要原因。一些规模大一些的企业，应收账款管理相对较严一些，而一些中小企业既没有制定自己的信用政策，如信用标准、信用额度、信用期限、现今折扣等，也没有相应的财务管理制度，不注重成本分析，赊销可以增加销售收入,但同时也会相应增加成本,对逾期应收账款的追收方式也单一，更很少从法律的角度加强对应收账款风险的控制。

三、如何从法律的角度管理应收账款

1、建立企业的信用政策和赊销审批制度。

根据企业的实际情况，建立自己的信用政策，如对什么样的企业赊销，赊销额度多大，期限多长，可以给予多大的现金折扣以鼓励客户提前付款等，对信用较差的客户，可以要求其提供担保，或根据出售货物的情况，在合同中对货物的所有权予以保留。信用政策确立后就要严格的执行，建立一套严密的审批制度，这样就能落实责任人员，防止随意性，做到对应收账款有效控制。

2、进行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益。

一般都应要求签订书面合同，合同文本尽可能由本企业起草并执行统一的文本，合同要素要齐全、具体，尤其是收款日期，延期付款的违约责任等。

在签订合同前，责任人要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、资信及履约能力、经办人是否有合法授权等情况，并由业务经理进行业务方面的审查，由企业法律顾问对合同的合法性、严密性进行审查，由企业财务人员进行财务方面的审查，确保合同规范有效,预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。

只有这样，既使产生争议，也能运用法律武器最大限度保障自己的权益。

3、建立应收账款定期核对制度，有效控制合同履行。

合同双方就合同履行中的未了事项进行定期核对，可以明确双方的权利、义务，确保债权合法有效。特别是对没有对方有效签字盖章的应收账款或者账目不清的，应及时与对方联系对账，取得对方签字盖章确认的书面材料，避免出现在证据上对我方不利的债权纠纷。

4、落实应收账款的管理部门。建立起相应的管理流程和必要的内部控制程序。

5、加强对逾期应收账款的催收。

首先应分析应收账款逾期的原因，比如： 1）双方对合同履行产生争议； 2）对方无力偿还；

3）对方有偿还能力，但是有意占用我方资金； 4）商业欺诈； 5）其他原因。

四、完善应收账款的日常管理

（一）分析客户信用状况，采用综合评分法确定客户的信用程度。农资企业在对客户的资信程度进行调查分析时，国外的“5C”制度值得借鉴：（1）品质，即客户是否有依照协议按期如数还款的意愿和行为；（2）能力，即客户是否具备一定的偿债能力；（3）资本，即客户的财力是否雄厚：（4）抵押，即客户对所欠债务是否提供抵押或担保；（5）经济状况，即客户所处的经济环境是否良好，所属行业的前景是否乐观。上述五种信用状况，可通过直接查阅客户的财务报表或通过银行及资信调查机构提供的客户信用资料来取得。在掌握各种信用资料后对有关指标进行评分，并根据五种信用状况的影响程度设定权数进行加权平均，以确定客户综合的信用分数来对客户进行信用评估。

（二）向客户提供信用，要确定最佳信用期限。信用期限是农资企业最基本的信用条件，它的长短直接影响企业应收账款占用资金的合理性。企业在进行最佳信用决策时，可先根据历史资料测算不同信用期限的信用成本和机会成本，然后再据此编制最佳信用期限测算表，在测算表中找出总成本最低的期限即为最佳信用期限。

（三）制定合理的收账政策，在使客户满意同时，减少应收账款的损失。由于客户是农资企业的“上帝”，客户满意是企业经营活动的原则。因此，企业应收账款的收账政策应宽严适度，在催收账款时尽量做到有理、有力、有节、不伤“和气”。企业可针对不同客户、不同阶段采用不同的收账政策：（1）根据账龄分析表对即将到期或已到期的应收账款，发去语气比较温和的信函或打电话通知客户，应及时付款；（2）对已过付款期仍未付款的客户，企业可打电话或派人登门催收货款，如果客户确有困难可共同商谈延期付款的具体办法；（3）对于无任何困难，又无合理的拒付理由而拒不付款的客户，企业可借助法律手段来收回货款。在起诉前，企业应衡量预计的收账成本与可收回账款的大小，对于收账成本大于可收回账款的应收账款应予以放弃，以便最大限度降低企业损失。

五、应收账款的事前控制

（一）建立赊销业务的审批监督制度，避免盲目赊销。赊销批准权要高度集中，企业应根据自身特点和管理需要，制定赊销审批制度，赋予不同级别的人员不同限额的审批权限，超过限额的，必须呈上一级领导审批。逐层控制，避免经销人员有意识赊销，从中牟取私利。同时，落实责任制，各经办人员对各自经办的业务应各负其责，并与其经济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督，确保资金的回收。

（二）完善管理制度，明确各部门职责。

１．销售部门--把好合同关，了解客户基本状况。

（１）加强销售合同管理。与客户商谈业务时应及时以书面的合同、协议或备忘形式记录下来，销售合同的签订必须遵守国家法律法规，贯彻平等互利、协商一致原则，按《合同法》规定认真审查合同的合规性，避免无效合同产生。（２）做好赊销客户评审工作。销售部门在与客户的业务交往过程中，对客户的情况比较了解，要着重对客户的信誉进行调查，了解客户的既往付款记录，及与其他供货商的关系是否良好，或通过商业代理机构提供的信息资料获取客户资料，为财务部门对客户评审分析提供依据。

２．仓储部门--严格货权转移管理。

（１）款到发货。严把款到发货关，业务部门开出的《销货通知单》，必须经财务部门确认收款盖章后仓库部门才能发货。

（２）签收制度。交货时要严格执行签收制度，避免在发生纠纷时因无法提供有力的货权交割凭证依据，造成不必要的损失。

３．财务部门--评审客户，制定信用政策。

（１）评定客户等级。财务部门根据销售部门反馈的信息，系统分析客户付款的可能性，预测客户的未来发展及存在的偿债风险。即：品质（指顾客的信誉）、能力（偿债能力）、资本（财务实力和财务状况）、抵押（是否设立抵押物）、条件（影响付款能力的经济环境），对客户进行全面评审。注重企业现金流量表分析。现金流量表是评估公司偿债能力最有效的依据，经营活动净现金流入代表了公司自我创造现金的能力，其占总资金来源比率越高，说明公司的财务基础越稳固，偿债能力越强。通过上述综合分析后，确定客户信用度的高低，为最后决定是否应向客户提供商业信用提供依据。

（２）制定信用政策。根据赊销客户的还款能力和信用等级，结合市场竞争及企业自身承受违约风险的能力制定相应的信用政策，确定赊销金额大小和期限长短，制定不同的现金折扣政策及信用期限。例如对于信用良好的长期客户，可放宽信用条件增加赊销量，在调查其现实经营情况前提下，可规定一个期限的赊销自动增长百分比，如５％或１０％等，以体现企业对长期客户的优厚待遇；信用较好的企业，可给予适当的现金折扣政策，确定适宜的信用期间，以促使其更快还款；信用较差的企业，可先确定小额赊销额，谨慎对待。

企业在制定信用政策时应充分考虑应收账款的成本，应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资是要发生成本的。因此，财务部门在制定信用政策时，应在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡，只有当应收账款所增加盈利超过所应收账款的机会成本、管理成本、坏账损失成本之和时，才应当实施应收账款的赊销。

六、加强应收账款的内部控制

应收账款的内部控制主要包括赊销业务内部控制的制度建立和程序的规范。

（一）应收账款的事前控制。应收账款的事前控制是针对每一个客户的管理，它的重点是实现赊销业务之前，先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断。根据调查和判断的结果确定客户的信用程度，决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。

（二）应收账款的事中控制。应收账款的事中控制是对所有客户的总额管理，它的重点应放在以下几方面：（1）加强单据管理。控制购货单位订单，编制销货单；仓库根据核准赊销的销货单进行发货；开单等各职能严格分工，由企业内部各部门分工管理，形成相互牵制。（2）建立经常性对账制度。定期将明细账余额与相关的债务人核对。通过经常对账，了解客户付款的及时程度，所欠债务是否超过限额、已到期账款的增减情况等，以便及时发现问题，采取措施。（3）建立应收账款的动态报告制度，财务部门按月编制应收账款的内部报表，反映应收账款的增减变动情况等，报送有关业务人员及业务部门，以促进应收账款的回收。（4）指派业务熟练的财务人员负责分析应收账款周转率及平均收账期等指标，以判断企业的信用政策是否恰当、是否需要调整。

（三）应收账款的事后控制。应收账款的事后控制是指企业对催收应收账款工作的控制，其重点应放在：建立催收账款的责任制度，将责任落实到具体部门和人员，以保证资金按时按量收回；建立催收账款的奖励制度，对讨回的老账按一定比例提取奖励基金：发生应收账款债务纠纷，应认真分析原因，按现行法律和行政制度，寻求合理的解决途径。

七、应收账款的会计核算控制

（一）加强应收账款会计核算。财务部门首先要认真审核销售原始凭证手续是否完整，按赊销客户区域建立应收账款明细账，明细账要准确无误地反映客户情况，详细地记录应收账款的客户名称、摘要及金额，便于核查催收账款。其次要做好日常清点工作，定期审查核对明细账余额及内容，发现问题及时进行调整。

（二）建立赊销客户档案。财务部门必须对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠账款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提供事实依据，以减少产生坏账的风险。并定期向赊销客户寄送对账单及催还欠款通知书。

（三）实施应收账款的追踪分析、账龄分析。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题，对应收账款的运行过程进行追踪分析。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

（四）制定收账政策。收账政策是指企业对逾期应收账款的收款方式及为此付出的成本。企业应根据应收账款的具体情况，权衡利弊，处理好收账成本与坏账损失、收账成本与期望收回的应收账款之间关系，最大限度减少坏账损失。如对短期拖欠客户，可采用书信形式婉转催讨；对较长期的拖欠户，可采用频繁的信件、电话催询；对长期拖欠的客户，可在必要时采取法律行动，付诸仲裁和诉讼，维护企业利益。

八、应收账款坏账损失的管理控制

（一）建立坏账准备制度。企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度，分散坏账损失所造成的风险，提高企业的自我保护能力。

（二）正确确定坏账准备的计提比例。根据新颁布的《企业会计制度》规定：企业可自行确定坏账准备计提比例和计提方法。各企业应根据企业抵御坏账损失的风险能力，确定适当坏账准备计提比例，以促进企业健康发展。

（三）建立已核销坏账的备案制度。企业发生坏账应及时报批处理，其审批权应集中于企业领导人或其授权的业务部门负责人，已转销的坏账需在备查登记簿上登记，使其仍处于财务部门的控制之下，以免已转销的坏账有可能回收时被有关人员私吞。

根据本文列出不同的原因，我们应该采取相应的措施。对合同履行问题产生争议的，应及时协商解决，协商不成的，根据合同约定仲裁或提交法院；对暂时无力偿还的，应当定期催收，避免过诉讼时效。对有意占用资金的，应当及时催收，必要时可以委托律师发律师函催收，没有效果的，应当及时诉讼，要求支付款项并承担违约责任，如果拖延时间过长，对方失去支付能力，即使我方胜诉也很难执行；如果存在商业欺诈，应当立即报案或提起诉讼。在目前市场环境不太好的情况下，企业应当提高管理水平，加速应收账款的周转，降低应收账款的成本和损失风险。在一定条件下，还可以进行应收账款质押融资、出让融资等。这样进一步加强应收账款管理和控制的对策，实现企业资金良性循环、增强企业经营活力，使企业更上一新台阶。

篇2：浅谈应收账款内部控制

学

士

论

文

题目： 浅谈我国企业应收账款内部控制

学院（系）： 年级专业： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 教师职称：

浅谈我国企业应收帐款内部控制

(燕山大学里仁学院 会计学 07级)

[摘 要]：应收账款是企业在信用活动中形成的债权性资产，是企业适应市场与自我发展需要，通过赊销方式，以弥补单纯的现销方法的缺陷而采取的强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货资金占用，降低存货管理成本而采取的一种促销方式。但是长期以来，由于在应收账款的管理上缺乏应有的内部控制制度，造成部分企业应收账款金额大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。鉴此，完善应收账款内部控制机制，堵塞其漏洞，还原会计资料的真实性，最大化地降低应收账款投资风险，是建立现代企业制度、完善企业法人结构、优化企业资产质量的一个十分重要的环节。

[关键词]：应收账款； 内部控制； 风险； 对策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

随着经济全球化和现代企业制度的不断完善，竞争的不断加剧，许多企业的经营规模日益扩大，业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营，赊销赊供已成为一种普遍的交易方式，使得企业面临越来越多不确定因素和各类风险，应收账款内部控制管理已成为企业内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的重要组成部分，是现代企业经济的重要管理手段。企业内部控制是一种动态的，使企业的经营朝着既定的目标前进的过程，是针对企业中的人而设立和实施的。不断完善企业的应收账款内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。本文试就如何加强应收账款内部控制作以下探讨。

一、应收账款内部控制概述

（一）内部控制的内涵

所谓内部控制制度，就是作为市场主体的企业，在满足所有者利益要求和企业自身利益的发展中形成的一种行为方式，一种机制，一种内在的接受监督并引起和保证企业行为规范的制度和机制[1]。它是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理对外满足需要而不断丰富发展起来的。内部控制制度的含义可归纳为：一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一些列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

恰当地运用内部控制系统，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否合理有效，是企业经营成败的关键。

（二）应收账款在企业中的作用

应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，即在销售商品或提供劳务后尚未收回的款项。应收账款是把“双刃剑”，既可促进产品的销售，同时又加大了企业的经营风险。主要表现在：

1．积极作用

一是促进销售，增强企业市场竞争能力。对于企业销售产品，开拓并占有市场具有很大的作用。二是减少存货数量，降低存货成本。

2．消极作用

一是加大经营风险，增加收账成本。采取赊销方式就会产生货款拖欠甚至无法收回的经营风险，在追收货款的同时又会产生费用，增加收账成本。二是可能造成坏账损失，影响企业经营成果。应收账款期限超过一年以上的就要计提坏账准备。影响企业当期利润[2]。

（三）加强应收账款内部控制的重要性

应收账款是赊销的产物，是企业促销的手段，尤其是在销售新产品、开拓新市场时，赊销更具重要意义。而且通过赊销将存货转化为应收账款，还减少了企业存货的积压以及对存货管理、仓储等应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力加强应收账款的内部控制，预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

二、我国应收账款内部控制现状

随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多。为了扩大销售，增加企业竞争力等因素，常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。赊销方式的运用吸引了更多的客户，扩大了销售，为企业的发展创造了良好的环境；但同时赊销行为增加了企业营销成本和应收账款风险，甚至是大量呆、死账产生。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回帐款的风险也就越大，时间越长，风险就越大。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了经营成果，增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于内部控制不力所致[3]。

因而，企业必须立足自身，深入分析造成应收账款不合理的内部原因，加强对企业应收账款的有效内部控制。

三、我应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款的管理缺乏健全有效的内控机制

完善的应收账款内控机制是企业赊销业务发展的需要，是加强营运资金管理，提高营运资金效益，保证资产的安全性、流动性、营利性的主要手段。据调查，多数企业的管理层和财务人员对内控机制在赊销业务上的作用认识不足，内控意识淡薄。有的企业根本没有建立赊销业务的内控制度，有的企业虽已建立或因时间过长已不适应本单位内部管理的要求，或在执行过程中没有到位，制度形成虚设，未能起到内部控制的作用，给赊销业务的管理及其责任的落实，风险的防范留下了极大的隐患。

（二）不相容职务的互不分离，权利制衡失去支点

如一国有企业赊销业务的办理，销售谈判、合同订立、销售组织、货款回收等不相容职务均集中在一个部门或一个人身上，赊销货款也直接以销售员姓名挂帐，不相容职务在组织机构之间和组织机构内部人员之间与相互分离、相互制约，相互监督的内控程序相悖，权利失去制衡，授权审批成了盲点，致使该企业发生销售员收到货款不上交财务，资金企外循环，长期挤占挪用，被检查机关立案并追究刑事责任。

（三）赊销信用政策空缺，账面金额大

多数企业没有指定合理的赊销信用管理政策，为选择信用客户而规范与控制赊销行为的信用标准、信用条件、收账方针等基本原则更是空白。企业在办理赊销业务时无规则可循，仅凭销售人员或单位领导所好随心所欲给予客户信用，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年积的更大，应收账款投资规模严重失度。

（四）欠款催收不力，挂帐款项时间长，风险高

多数企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，许多应收账款明细户名年终过账仅以“上年结转”列示，未注明该债券形成的时间、原因、内容和经办责任人等详细情况，款项年年结转，长期挂帐，清理回收无人问津，造成应收账款投资潜在损失风险高。

（五）损失人为调控，企业利润容易被操纵

根据《会计法》、《企业会计制度》，企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。但许多企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是以“法人代表出数字”，人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”[4]。

如某国有企业控股企业在转制前多年来坏账准备金分文未提，转制前夕，对应收账款账面余额599 万元，一次性补提坏账损失427 万元，其应收账款实际价值人为调控，调节利润之目的可见一斑[5]。

四、完善我国企业应收账款内部控制制度的对策

（一）建立健全科学的应收账款内部管理控制制度

1．提高内部控制对赊销业务重要性和必要性的认识就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。

2．在制定应收账款内部管理控制制度时，应紧密结合《销售与收款》内部控制试行规范根据本企业赊销业务的特点和管理要求，遵循权利制衡、职责分明、覆盖全过程的原则，建立既有明确分工，又有内部制约；既能落实责任，又能防患于未然；既做到经济有效，又不留死角，反馈及时的赊销业务内部控制系统，以达到规范赊销业务行为，堵塞漏洞、消防隐患，及时发现、纠正赊销错弊行为，保护应收账款信用资产的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低应收账款风险

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。

（二）强化应收账款内部会计控制制度

1．建立账龄分析与清理核对制度

一方面，企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立经常性的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款当作工作侧重点，提示信用管理部门对逾期客户的资信等级进行调查分析，检讨现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，并及时采取有效措施，加以调整、改进和完善，以防发生新的拖欠。另一方面，应收账款作为企业资产的一重要组成部分，要组织定期清理，分户函证核对，督促销售部门及时组织催收，必要时通过法律程序行使追索权，防范因时间过长潜移默化为不良资产，最大程度地抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得良好的应收账款收现率，优化应收账款的资产机构。

2．严肃结算纪律，加强收款监督控制

针对赊销业务经办人员收款不及时入账或长期挤占、挪用等现象，财务部门应加强收款的监督控制，严肃执行结算制度，防范赊销人员直接接触销售现款，杜绝资金企外循环违法现象的发生，保护应收账款的安全完整。在办理赊销业务时应取得购货单位加盖了公章和付款时间承诺的书面证明，并认真审核信用客户身份，按实际名称挂帐，防止移花接木。

3．独立履行会计职能，谨慎计提坏账准备

财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响，杜绝坏账准备成为企业财务成果及领导手中利润的“调节器”[7]。

（三）加强应收账款内部控制的监督检查

内部稽核检查是内部控制制度的特殊组成部分，是企业自我调整、自我监督、自我独立评价的一种活动[8]。其应用在应收账款上，可协助企业管理层监督赊销业务内部控制的有效性。单位监督检查机构或人员在对应收账款内控机制的监督检查时，应找准内控关键点，通过符合性测试发现赊销业务内部控制制度是否健全，设计是否合理、适当；通过实质性测试检查赊销业务的各项内部控制制度规定是否实际发挥作用，是否得到有效执行，以及时发现赊销过程中内部控制存在的薄弱环节，采取相应措施，加以纠正和完善，以充分发挥内部监督检查在应收账款内部控制的“经济警察”作用，进而达到加强对赊销业务的内部控制，规范赊销业务行为，防范赊销过程中错弊的发生。

例如企业财务部门应该为设小客户建立核算营收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，即使反馈到企业主管领导、信用管理部门及销售部门，为评估、调整设小客户的信用等级提供可靠的一句。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催缴通知书，对未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账单的原始依据；对超过期限的设小客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催收欠款。企业销售部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。队长过程中发现差错应及时处理，防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度[9]。

结束语

在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在。企业只有在利用赊销扩大销售，增加利润的同时，加强应收账款的内部控制，才能更好地减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资金周转，并在企业努力开拓渠道利用应收账款融通资金的时候，使企业的应收账款发挥最大作用。

展望未来，经济形势纷繁复杂，全球经济不明朗，应收账款的管理尤为重要，企业要建立健全的应收账款内部控制制度，并使其有效地实施，通过各个环节之间相互牵制的控制体系，将应收账款控制在合理的范围内，能使企业健康、高速地发展。

参考文献：

篇3：浅谈应收账款内部控制

应收账款是企业的流动资产, 虽然适度的应收账款对于企业经营规模扩大, 提高销售规模和市场占有率有着很大的作用。但是, 赊销业务本身也是企业的一把“双刃剑”, 从另一个角度看, 由此产生的应收账款的管理成本会增加, 从而增加对企业的风险。应收账款的形成表现为以下3点。

1) 竞争加剧, 以赊促销。为了保证扩大企业产品销路, 对客户采用赊销政策, 给企业带来短期的好处, 但也有可能付出一定代价。

2) 内控不力, 责任不清。企业没有建立起与销售与货款回收相关的完善的管理办法, 缺乏必要的内部控制, 造成企业内部各部门对清欠应收账款工作不重视。长期下去, 会导致企业应收账款无法收回, 积累为呆、死、坏账。

3) 意识淡薄, 维权不力。“占用供应商资金”成为很多企业企业的一个惯例做法。当企业遭遇到下游企业占用资金而形成应收账款甚至造成呆死坏账时, 必须要通过法律途径进行解决。

2 应收账款内部控制存在的问题

企业实施有效的内部控制包括五要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督。

1) 内部环境方面。内部环境是控制要素的基础, 它不仅包括治理结构、组织构架、人力资源配置、还有是权责分配、企业文化建设等要素。近年来, 在企业中普遍存在着诚信贬值的现象。

2) 风险评估方面。许多企业不重视事前的风险识别和评估, 客户资料收集、资信调查等功能较差, 不重视对应收账款风险的评估分析。销售环节为了提高市场的占有率, 信用调查如同虚设, 存在着盲目性和随意性, 对货款的回收风险评估不足, 表面上产生了较高的账面利润, 但是也出现了流动资金不能及时收回的问题。

3) 控制活动方面。有些企业的组织机构及职能设置功能还不能适应市场竞争及信用管理的要求。缺乏协调与沟通, 呆死坏账发生时, 各部门相互推托, 使得应收账款不能得到有效的控制。

4) 信息沟通方面。控制的过程中离不开信息和沟通。应收账款是赊销形成的, 涉及采购、生产、销售、财务等个相关部门, 如果没有良好的沟通和配合, 各自为战, 业务联系脱节, 必然会加大形成呆账和坏账的可能性。

5) 内部监督方面。监督是为管理者确保经济活动重要手段。首先, 应当建立应收账款明细账管理制度。其次, 财务部门没有专人负责, 没有建立应收账款定期清查制度。

3 我国企业加强应收账款内部控制的对策

通过对应收账款内部控制存在的问题的系统分析, 笔者将从事前、事中、事后这三个方面探讨企业各部门相互配合, 加强应收账款内部控制的方法与对策[1]。

3.1 事前控制

应收账款的事前控制是指销售环节的控制, 旨在防范。

1) 对赊销客户进行信用能力调查和审核。对用户的经济状况等进行详细的调查, 并其结果进行信用等级评估, 来确定赊销与否的具体的金额。

2) 制定合理的信用评估系统。一是科学合理的信用标准。信用标准越严格, 应收账款的违约风险越低, 收账费用也越小, 但是它也不利于企业扩大销售;如果信用标准比较宽松, 虽然能扩大了销售, 但是企业却要为此承担过高的收账费用和坏账风险。二是可控的风险信用期限及金额。企业可以在合同中提出一定的现金折扣政策, 及时回款, 减少收现期, 降低坏账风险[2]。三是恰当合理的信用额度。适度的信用等级额度, 能有效地防止企业的损失风险。在客户信用和市场信息发生变化的时候, 企业应当对其进行必要的调整, 使其符合企业自身利益需要。

3) 加强销售合同的审查。重视下列合同条款:结算方式、交易条件、合同期限、诉讼地、违约条款等, 降低因合同回款条款不严谨带来的风险。

3.2 事中控制

应收账款的事中控制是指销售合同签订至应收账款收回这一环节的控制, 旨在控制。

1) 销售阶段的控制。当应收账款发生以后, 企业应当保持与销售部门及时的沟通, 保证应收账款的回款时间和金额。

2) 建立回款保障机制。一是收款支持。数据支持:建立应账款预警及账龄分析机制体系。B、安全性支持:财务应当定期与客户核对应收账款数据, 确认数据的准确性, 财务应当分析应收账款数据的回款风险, 并给予信用政策上的必要调整。二是把握用户的库存动态, 控制发货量。根据赊销用户的经营情况, 对用户的销售频率、销售量、销售手段及销售范围等情况进行动态的跟踪, 确定它的实际需用量, 实行多批少量的发货方法, 边发货边收款, 确保销售的有序进行。

3.3 事后控制

1) 警示应收账款账龄超期。应收账款的延期时间越长, 成为呆死坏账的可能性也就越大, 因此, 企业应当建立应收账款账龄分析体系, 对账龄超期应收账款发出预警。

2) 完善应收账款催收制度。企业应当建立应收账款催收的机制, 必要时可以给予适当的优惠额。对于超期应收账款, 应当和用户、销售沟通延期的原因。对于应收账款金额较大的、账龄较长的, 存在重大坏账风险的, 应当派专门人员催收, 必要时采取法律的手段催收。

3) 建立合理的坏账准备制度。不管企业采用多么严格的应收账款管理制度, 只要存在商业信用销售, 就一定会存在坏账损失风险, 因此企业应当建立完善的坏账准备制度:根据谨慎性原则, 企业可以根据成为呆死坏账可能性大小及账龄, 来确定坏账准备的计提额。

4) 持续追踪, 定期核查。不管企业采用多么严格的应收账款管理制度, 只要存在商业信用销售, 就一定会存在坏账损失风险, 因此企业应当建立完善的坏账准备制度:根据谨慎性原则, 企业可以根据成为呆死坏账可能性大小及账龄, 来确定坏账准备的计提额。

参考文献

[1]辛茂荀.内部会计控制实务[M].北京:民主与建设出版社, 2004.

篇4：浅谈应收账款内部控制

关键词：应收账款管理 风险评估体系建立

应收账款不能如期收回成为坏账和呆账，不仅使出售货物的成本无法收回，资金的流失也会影响企业内部现金的利用。因此，在企业内部加强应收账款管理意识，对科学控制是十分必要的。本文将简要探讨应收账款内部控制中存在的问题，加强应收账款内部控制的方法，并对建立公司风险评估体系提出了自己的看法。

一、应收账款内部控制中存在的问题

1.公司考核制度不合理，约束机制不健全，公司缺乏授权审批控制。

许多企业往往过分追求市场份额及销量，盲目鼓励销售人员增加销售收入，而销售人员为追求个人利益，提高销售额，也往往不对购买方的信用情况进行严格的审查，就采用赊销方式以提高个人销售指标。这就使企业的应收账款流向信用较差的企业，造成大量应收账款难以及时收回，面临变成呆账坏账的风险。

2.不重视合同及依法保护自己的利益

合同可以有效地维护利益双方的权利，控制经营风险。但许多企业尤其是中小型企业，却忽视合同的签定和执行，甚至采用口头承诺的方式。以致当收货方有意拖欠时，无法合理的保护自己的权益。

3.信用机制不健全

许多企业缺乏应有的风险防范意识，不仅没有专门的风险评测中心，在进行销售业务前也往往没有对已有客户或者潜在客户进行风险评估，就导致了应收账款流向信用较差的企业。

4.企业内部监督不完善

在实际工作中，许多企业并没有加强对应收账款的管理意识，财务部门没有对应收账款进行及时核算，企业内部管理人员也没有重视起来，导致了应收账款大量堆积。有些企业也没有及时与客户对账以及形成合法有效的对账依据，使得应收账款不能够及时清算，也会加大形成账外债权的风险。财务部门在对应收账款进行核算时，不按规定提取坏账损失，或者没有采取正确的方法提取，报表不能正确反映企业应收账款收回情况，就无法引起相关部门的重视和催收。

二、加强应收账款内部控制的方法

1.健全內部业绩考核机制

产生应收账款的最主要原因，就是由于销售人员薪水与销售额挂钩，加之收回货款责任不明确，销售人员任意赊销，使应收账款流向信用较差的企业。因此，加强企业应收账款内部控制的源头就是完善企业的业绩考核机制，使员工的的工资不仅与销售额有关，也与售出货物货款的收回比例相关。企业应当明确销售部门的职责，对应收账款的发生、核对直至清账实行终身负责。一旦发生坏账，就根据谁经手、谁审批、谁负责的原则，按内部制度进行惩处，其坏账金额按一定比例由相关责任人员共同承担，从其年度销售奖金中扣除。这样就可以有效防止风险赊销业务的发生。

2.建立赊销审批制度，控制应收账款的规模

企业应根据往年财务报表（尤其是去年的）以及对今年的经营状况和市场环境的分析，大致估算出企业今年的应收账款能接受的总额。如假设去年应收账款总额为A，去年发生坏账为B，预计今年销售额上升比例为x%，则今年的应收账款额就应该在（A-B）x%的上下浮动。对于信用等级较高或者以往业务来往频繁的老客户，可以优先赊销，对于信用等级低的客户，则可以添加附加条件（如要求抵押，保留获取收回权等）赊销或拒绝赊销。

3.建立健全的信用评级机制

企业建立有效地信用评估体系，就可以根据客户的信用情况决定是否对其进行赊销以及赊销的方式。首先，企业应当监理客户信用评价体系，有条件的大中型企业可以建立专门的信用评估部门，中小企业则可以再销售部门中设置专人负责对客户的信用状况的评估。其次，企业可以通过现有的条件选择适合企业的信用评级方法，对购货方的信用进行评价。最后，企业应当根据客户的信用等级选择恰当的赊销策略。这主要涉及在赊销额的限制、信用期的长短、现金折扣和赊销附加条件的选择上。

4.加强应收账款的日常管理

企业应当设立应收账款台账，对每个客户详细记录其应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔的账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表。营销人员也应按照客户设置台账，按时间顺序记录每笔业务的开票与收款，并定期与财务部门提供的明细账进行核对。同时，企业也应将内部的应收账款与客户进行核对，如有不符合的，应查明原因，及时调整。通过对账，要做到债权明确，账实相符，账账相，以明确双方权利义务，防止日后客户以账目不清为由恶意拖欠。

每年年末，企业应组织专人全面清查各项应收账款，并合理估计可能发生的坏账损失，按照账龄分析法，提取坏账准备。

5.重视合同的签订，用合理方式催收账款

篇5：试析应收账款内部控制的探讨

【论文关键词】应收账款；内部控制；资金链

应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。

2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。

一、应收账款内部控制存在的问题

目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的：

1.应收账款内部控制意识淡薄

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.“滞后”的应收账款内部控制模式

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.机构职责划分不清，执行力欠佳

部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。

1.建立合理的应收账款内部的控制目标

控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2.健全应收账款的内部控制制度

（1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。

（2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。

（3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。

（4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。

3.建立应收账款预警制度和责任管理

对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

4.利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

5.加大清账力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

篇6：应收账款管理与风险控制

内 容 摘 要

在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等增加市场份额之外，赊销也是一种重要的手段。应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动，当前，许多企业应收账款的增长幅度大于收入的增长幅度，降低了企业的资金利用效果，影响了企业的资产质量，加大了企业的经营风险，企业应收账款不断上升，挤占企业自有流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响效益的一个不容忽视的重要原因。因此，要避免这一问题，必须从源头进行管理和控制，加强应收账款的管理及财务分析，控制应收账款风险，成为了企业财务管理的重申之重。

应收账款的核算与管理

目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应收账款不断上升，挤占企业的流动资金，是造成部分企业资金匮乏、陷入困境、影响经济效益的一个不容忽视的重要原因。因此，如何加强应收账款的管理，成为了企业财务管理的核心内容，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。本文首先对这一现象中所涉及的概念、特点、会计核算等进行概括介绍，然后对目前企业在应收账款管理当中存在的问题以及解决此问题的相应对策进行阐述。并采用财务分析的一些方法来提出如何加强应收账款的管理，最后说明了应收账款风险的产生及其管理对策。

一、应收账款的概念及其特点

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（二）应收账款的特点 1.应收账款是一种商业信用

对企业来说是一种促销手段，在一定程度上能够扩大销售，把企业的存货尽快转入价值实现环节。

2.应收账款是指流动资产性质的债权

应收账款是属于应在一年内收回的短期债权，在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。

3.逾期应收账款要计提坏账准备

应收账款超过一年仍未收回则存在坏账风险，需计提坏账准备。对于这类应收账款需抓紧催收，必要时可向对方发出催款函或律师函等。4.应收账款是一项风险资产

企业形成应收账款后，会付出一定的成本及费用，例如管理成本、坏账成本、机会成本等，可能造成企业出现负利润。

（三）坏账准备的概念

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。

（四）坏账准备的特点

商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一，商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。

二、应收账款的管理办法

应收账款管理是一项多层次、多方面的较为复杂的工作，涉及到企业的销售、财务管理等各个部门，同时购货方的信用也直接影响了企业的应收账款管理对策。所以，企业必须根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。为此，我们应该做到以下几点：

（一）建立信用政策,控制应收账款的发生

应收账款管理工作想要做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度，信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。

1.信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。

2.信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前付款所给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。

3.收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

（二）加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不够细，比如说，对用户信用状况分析，账龄分析表的编制等。1.做好基础记录。

了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时地采取相应的对策。2.检查用户是否突破信用额度。

企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户欠债总额是否突破了信用额度。3.掌握用户已过信用期限的债务。

密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4.分析应收账款周转率和平均收账期。

看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5.考察拒付状况。

考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。6.编制账龄分析表。

检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。7.落实内部催收账款的责任

将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

（三）建立健全应收账款的内部监控制度 1.应强化财务部门的管理与监督职能

按照内部牵制原则，可在财务部下设财务监督小组，由财务总监领导，配置专职会计人员，负责对有关业务往来账核算和监督，对每一笔应收账款都进行分析和核算，保证账账相符，每一环节都明确了其主要负责的工作任务，使之各有分工，对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准，以便每月对其进行严格考核，奖惩结合。同时，规范各经营环节的要求和操作规程，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款事前、事中、事后控制程序，使经营活动科学化、规范化、系统化。它体现一个企业对这项管理工作的态度及重视程度。

2.设定应收账款控制员

应收账款控制员即是应收账款系统及运作流程的统一协调人，负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用及有效地提高应收账款的运作系统等工作。3.建立应收账款回笼责任制

所有经济业务从开始到结束的全过程，由其经办人终身负责到底，如出现死账烂账，并造成损失，则经办人不准办理调离、提升、退休等一切手续，并按规定扣除其工资及岗位津贴，直至结清为止。对违反法律法规骗取企业财产的业务人员，应追究其法律责任。4.进行内部监督

定期或不定期对营销网点进行巡视、检察和内部审计，防范因管理不严而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题，降低风险。5.建立健全公司机构内部监控制度

针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

（四）定期对账，加强应收账款的催收力度 企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法权益不受侵害。形成定期的对账制度，企业根据实际情况定期（建议3个月或半年）同客户核对一次账目，并对因品种、回款期限、退还货等原因导致票据、金额等方面出现的误差进行核实。对已超过信用期的应收账款，应根据账龄及金额大小进行分析排队，确定收账优先顺序，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。1.建立责任中心

将催收业绩纳入绩效考核建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性和主动性。

2.针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策

对远期、近期应收账款清理回收缓慢或陈账清理未动的区域，限制发货或拒绝发货，加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，在诉讼有效期内（2年）运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠款对方确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开出等价值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，并早日变现，在一定程度上防止坏账损失的发生。对能在约定期限内偿还货款的客户，要给予一定的折扣优惠，鼓励客户及早偿还货款，同时还可吸引一批视折扣为减价销售的新客户前来购货。此外，企业还应与银行密切合作，并且积极依靠银行帮助清欠，防止企业的货款被拖欠及应收账款的继续攀升，以降低和控制企业的风险。3.确定合理的讨债方法

若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。

（五）积极合理处置应收账款

在加强应收账款的日常管理及催收的同时，企业还可以采用以下几种积极的方式合理处置应收账款。1.债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。（1）采取贴现方式收回账款

贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。

（2）债转股

债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。但是，债转股应当满足国家规定条件。（3）以非现金资产收回债权

以非现金资产收回债权是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。以这种方式收回应收账款，其前提是：债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格。2.出售债权

出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

三、加强应收账款的财务分析

（一）平均收账期分析法

平均收账期是反映企业回收应收账款所需的平均时间。平均收账期短,说明货款回收较快;平均收账期长,说明货款回收较慢。其计算公式为:平均收账期=应收账款总额/平均日赊销额

公式中平均日赊销额是一段时间内的平均赊销额，这段时间可以是一个月、一个季度，也可以是一年，应根据具体需要来决定。平均收账期分析法是将企业实际的或预期的平均收账期与标准平均收账期比较，来反映应收账款风险的高低，实际的或预期的平均收账期越长与标准收账期，说明应收账款风险越高，反之，则说明越低。标准平均收账期可以说整个行业的平均收账期，也可以是企业规定的信用期限。

（二）账龄分析法

账龄分析法是通过编制账龄分析表来反映应收账款风险的状况，为进一步改善应收账款管理提供信息。账龄分析表是将应收账款按拖欠时间分成不同类别，分别计算其在应收账款总额中所占比例，从而说明拖欠时间不同的应收账款所占比例的大小。

（三）付款模式分析法

付款模式分析法是指在一定时期内，不论企业销售额如何变化，只要客户付款的比率不变，即付款模式不变，就说明客户付款情况正常，未出现付款延期的情况；如果付款模式发生了变化，就说明客户付款情况不正常，出现了付款提前或延期的情况。

应收账款的形成增加了企业的风险，特别是现在，客户拖欠企业账款的情况越来越多，应收账款的回收难度越来越大。因此，应收账款的管理已成为企业经营管理活动中的重要问题，企业必须加强应收账款的日常管理，并对应收账款的运行状况进行经常性分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能加速资金周转，减少坏账损失。

四、应收账款的风险控制

应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小的不确定性。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我们认为，当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。

（一）应收账款的风险

应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损失、资金成本和管理成本的增加。应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

1.大量的应收账款会影响企业流动资金的周转

应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。

2.应收账款夸大了企业经营成果，可能使企业存在亏损

目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。3.应收账款增加了企业现金流出的损失

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。

4.应收账款增加了企业资金的机会成本

企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。

（二）应收账款风险产生的原因分析

为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施，但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。1.企业的内部管理因素

从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：（1）企业重视不够和缺乏风险意识

大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。（2）企业没有明确的管理机制

企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

（3）企业信用政策制订不合理

当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。2.商业信用不发达因素

我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。3.企业的商品质量因素

商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。4.市场竞争因素

在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。

（三）应收账款风险的管理对策

1.要引起企业经营者对应收账款管理的高度重视

要加强市场经济理论的学习和宣传,使企业真正懂得在追求企业效益最大化的同时，要把企业的财务管理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险，作为一项事关企业生死存亡的长期工作。2.要加强各部门协作，建立联合制度，明确分工

应收账款的全程管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。因此，经营部门、销售部门的工作人员应该改变过去认为应收账款的管理只是财务部门的事情，账务不清也是财务部门责任的观念。要加强协作意识和整体观念，制定相关制度，促使职工协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时要明确分工，建立健全岗位责任制度，哪个环节、部门出了问题，追究哪个环节、部门的责任，从而做到责任明确、分工具体、各司其职，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况。

3.建立企业信用管理政策

赊销效果的好坏，依赖于企业的信用政策。制定合理的信用政策可以为企业争得更多的客户，提高企业产品的销售量；相反，则会使企业损失大量的客户，造成产品销量的下降，如若赊销成本的增加大于所得的收益，将会削减企业的利润。因此,企业应从实际出发，定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率等衡量应收账款风险的相关比率，以此估计潜在的风险损失，正确估量应收收款价值，确定合理的信用期间、现金折扣政策和信用标准。

4.应收账款回收情况的监督

应收账款发生的时间有长有短，有的刚刚发生，有的已经超过信用期限很长时间。因此，必须对应收账款进行细致的核算和严密的监督。定期编制应收账款账龄分析表，是一种比较有效的方法。应收账款账龄分析表比较直观，通过这个表格，可以看出有多少账处在信用期间内，这部分欠款未到偿还期，是正常的；至于到期能否收回还要待时再定，但及时的监督仍是必要的。有多少账超过信用期，超出多长时间，超过信用期较短的这部分欠款收回的可能性较大；超过信用期较长的这部分收回的困难较大；超过信用期很大的，这部分发生坏账的可能性较大，应引起高度警惕。5.组织好应收账款的催收工作

当企业通过账龄分析，发现账款被客户拖欠时，首先应当分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后对违约的客户重新进行资信等级调查与评价。将信用品质恶劣的客户从信用名单中删除，催收拖欠账款。为了提高应收账款的催收效果，企业不仅要加强日常的催收工作，把贷款回收列入重要的议事日程，制定出营销策略，探索出一条加快货款回收的新路子。企业可以实施承包催收责任制，定出催收目标，派专人催收，划定重点催收对象。对于过期较短的客户，不要过多打扰，适当提醒即可，以免失去客户。对于过期稍长的客户，可措辞婉转的崔收。对于过期很长的客户，很可能由于客户无法偿还，致使全部或部分账款形成呆账，给企业造成极大的坏账损失。这时企业应转化应收账款的形式，减少企业的呆坏账损失。6.建立有效的考核评定体系

大量的应收账款长期挂账，不但虚增了企业的资产，而且影响了有关部门对企业经营者业绩的考核和评定。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，应当按照内部管理制度扣减其奖励工资

参 考 文 献

1.姚长辉 商业银行信贷与投资[M] 北京：经济日报出版社，2004 2.陈贵民 现代企业管理[M] 北京：经济日报出版社，2008 3.张连萍.加强国有大中型企业应收账款的管理[J].会计之友,2007,(2).4.高维红．应收账款的假账甄别与防范．华东经济管理，2009，（1）5.张永旺：浅谈企业应收账款的控制途径[J].财会月刊, 2010(4)6.谬飞翔：应收账款保理业务浅析[J].财会通讯, 2008(3)

刘瑞琪