上市公司审计

上市公司审计（精选6篇）

篇1：上市公司审计

“中美上市公司审计报告比较及差异分析”审计稽核报告

文章简介：关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改„ 关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化

内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改革和完善中国审计报告体系和独立审计规范体系，将是我们积极迎接审计市场国际化的必要措施。

审计报告是注册会计师在实施了必要的审计程序后出具的、用来对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。编制审计报告是注册会计师完成独立审计业务的标志。由于中美社会经济环境因素的差异,造成了审计报告所反映的审计模式内容存在着许多差异。主要通过对中国和美国的审计报告的比较和分析,探求改善和完善中国的审计报告体系和独立审计规范体系。

一、审计环境的比较

1.美国。在20世纪以前,美国独立审计的发展主要是在随资本一起涌入的英国职业会计师的帮助发展起来的。进入20世纪后,证券法和证券交易法的颁布使美国的法定审计得以确立,独立审计得到飞速发展，并在世界上处于领先地位。美国强调独立审计是自我管理的职业,政府不加干预。美国注册会计师协会是一个实行自我管理的全国性职业组织，该协会制定出了具有重大世界影响的审计准则和职业道德规范。美国拥有世界上最庞大的注册会计师队伍，已达30多万人，其地位很高。

2.中国。适应改革开放的要求，财政部于1979年10月在上海建立会计师事务所的试点，并于1980年12月颁布《关于设立会计顾问处的暂行规定》，从此，我国正式恢复了注册会计师行业，行业起步较晚；我国目前共有五千余家事务所，大多数仍属于中小型所事务，会计师事务所规模偏小；目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为,监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的很少、较轻。

二、中美审计报告具体内容和格式上的异同

审计报告是整个审计过程中的最后一个环节，同时也是审计过程中最重要的一个步骤，一般而言，正式立项的审计活动，都是要撰写审计报告。就现阶段而言，中国和美国上市公司审计报告的格式与内容还存在着较大的差异，经过仔细的分析和研究后，我们发现差异也是比较明显的，具体来说主要表现在以下几个方面：

（一）中美审计报告的相同之处

1.对收件人规定相同。中美审计报告的收件人均规定为审计业务的委托人。

2.对报告日期规定相同。中美审计报告均规定审计报告日期为CPA完成外勤审计工作的日期。

3.使用的专业术语相同。中美审计报告均规定在导言段或范围段使用“审计了„„”的专业术语，借以表明CPA签发的审计报告不是复核或编表报告，而是一种保证程度极高的报告；

在意见段使用“我们认为、在所有(或全部)重要方面均公允地反映„„”等专业术语，以说明审计意见不是对事实的绝对保证。

4.对无保留意见审计报告可增加解释段的规定相同。中美审计报告均规定当CPA出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可以在意见段之后增列解释段，增加对重要事项的说明。

5.对审计意见类型的规定相同中美审计报告均规定有四种审计意见类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。

6.对审计范围的规定基本相同。中美审计报告中规定的审计范围，均是指主要的年度会计报告及相关的附表、附注。

7.对发表各种审计意见条件的规定基本相同。

中美审计报告均规定了发表四种审计意见的不同条件。从总体来说基本相同。只不过我国审计报告准则规定得比较详细、具体。而美国则规定得较笼统抽象。这在一定程度上反映了我国CPA职业判断能力偏低的现状。

（二）中美审计报告的不同之处

1.对标题规定不同。我国审计报告的标题为“审计报告”，美国审计报告的标题为“独立审计人员报告”。美国审计报告含“独立”字样，籍以区别内部报告及其他类型的报告，我国审计报告却未能做到这一点。

2.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段简要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并入范围段。正因为我国缺少导言段，才导致我国审计报告（二段式）与国际通行的三段式审计报告存在区别。

3.范围段内容不同。（1）导言段的关系不同。我国审计报告隶属于二段式报告，所以报告的范围段纳入了三段式报告中导言段的内容，即审计范围、会计责任和审计责任。而美国审计报告为三段式报告，故范围段不包含导言段内容。（2）审计依据不同。我国审计报告的审计依据为中国注册会计师独立审计准则，而美国为公认审计准则。(3)对所实施审计程序的说明详略不同。我国审计报告只是概括说明取得的“合理把握”。就此而言，我国审计报告的范围段没有明确指出审计程序及CPA所负责任的程度，进而增加了其所承担的风险。

4.意见段内容不同。我国审计报告的意见段是对财务报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。美国审计报告则就财务报表的公允性和合法性表述意见。我国同时规定“三性”是有原因的。首先，我国国情接近于大陆法系，主要通过法规规范会计工作。故借鉴大陆法系的审计准则，规定合法性要求。其次，我国审计准则主要是借鉴国际审计准则，故规定公允性要求。最后，由于当前我国会计信息失真情形比较普遍，而违反一贯性是其中的一种重要手段，故规定一贯性要求。

5.对签章规定不同。我国审计报告规定由CPA签名盖章，加盖会计师事务所公章。并标明会计师事务所的地址；而美国审计报告规定由会计事务所合伙人或负责该项审计业务的CPA签名。需标明会计师事务所的地址。由于长期以来．我国有关签章的规定便是个人签名、盖章，并加盖单位公章，因此这样规定是符合我国国情的。

三、审计报告差异产生的因素分析

笔者认为之所以出现这些差异，主要基于以下几个方面的原因：

1.对独立审计规范性质的认识不同

为了清楚的说明中国与美国对于独立审计规范性质的认识，我们可以通过以下三个方面来进行分析：(1)这三个地区的会计职业团体与政府的关系；(2)独立审计规范的制定与发布方式；

(3)约束力及违反规范的处罚。

表1中美对独立审计规范性质认识的比较

比较对象会计职业团体和政府关系规范制定与发布方式使用范围约束力对违反规范的惩处 中国CICPA为民间机构，且受财政部监督、指导CICPA制定，并由财政部批准发布CICPA的会员准则必须遵守，指南则参照执行警告、罚款、没收非法所得、暂停执业、取消执业资格

美国AICPA为民间组织AICPA制定AICPA的全体会员和其他执业CPA必须遵守准则（指南）和规则中止或开除会籍、吊销资格证书和执业执照

通过表1，我们可以发现，独立审计规范的实质在于对执业人员的执业行为进行规范，独立审计人员在实行独立审计业务过程中，必须或应当遵守，否则，将受到不同程度的惩罚。美国独立审计规范的性质在于会计职业界的自我规范、自我约束和，自我管理，因而其审计规范往往由民间审计机构制定和发布。中国的独立审计规范则兼有自律规范和他律规范的双重性质，独立审计规范的制定与发布，以及违反规范的惩罚，受民间会计职业团体的制约。

2.对于审计的责任与职业关注认识上的差别

审计观念是指对审计的看法、观点和认识的总和。限于篇幅有限，在这里，笔者将审计观念仅界定为公众对审计独立性的看法。现阶段中国和美国的审计观念的差别还是比较大的。审计的责任和应有的职业关注是规范审计人员执业的行为指南，同时也是保护广大投资者合法利益的根本保障。按照《国际审计准则》中关于“审计责任”的定义，“审计责任”应该包括《会计报表审计的目标与基本原则》、《审计业务约定书》、《审计工作质量控制》、《舞弊与错误》、《会计报表审计中对法律及法规的考虑》等要素。现阶段而言，中美关于审计责任与关注观点还存在着很大的差异。

表2审计责任与职业关注比较

比较对象审计责任与职业关注对错误与舞弊的认识

中国审计人员违反职业规范，将会受到相应的行政责任、民事赔偿责任，严重者还会受到刑事责任的处罚。CPA应该实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

美国不遵守行为守则可能会被美国注册会计师协会开除会籍。对因触犯刑律而被判处一年以上监禁的会员，或因各种税务事项而被定罪的会员，将被自动中止或开除美国注册会计师协会会籍。建立同业复核制度。审计师有责任计划和执行审计，以便为财务报表中是否不存在因错误和舞弊而引起的重要错报获得合理保证。

通过表2，我们可以发现中美对于审计责任与关注的认识以及对错误与舞弊的认识上，还是存在很大的差别的。中国关于注册会计师的审计责任和职业关注，在独立审计准则和《注册会计师法》以及其他相关法律、法规中均作了明确的规定，而且将审计责任划分为行政、民事赔偿与刑事处罚三种不同类型、性质的责任，便于规范注册会计师市场，提高审计人员的执业质量。美国则更强调审计人员的执业自律，而且职业道德规范在审计工作中发挥着巨大的作用。

3.审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。一般而言，审计证据必须具有充分性和适当性两个特点，其中充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见；适当性是指审计证据的相关性与可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并如实地反映客观事实。

表3审计证据差异比较

比较对象关于审计证据的规定

中国CPA可以运用包括检查、观察、监盘、查询、函证、计算、分析性复合等方法，以便获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告

美国CPA可以运用包括实物检查、函证、文件检查、分析性程序、询问客户、重新执行、观察等方法以获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告 通过表3，我们可以看出，中美都规定，审计人员在获取足够的审计证据的基础上才能出具审计报告，但是在具体获取审计证据的方法上，中美法也不尽相同。中国审计证据的方法显然非常丰富，而且结合中国市公司的实际情况，将监盘法从观察法中单列出来，更加体现出中国审计准则的社会主义特色。关于审计证据的数量和质量问题，中美的表述基本相同，表述均为“充分、适当”。

四、研究结论

中美经济环境的差异,形成了不同的审计模式,而不同的审计模式又决定了不同的审计报告。而从长远来看，同国际惯例接轨与审计市场国际化是中国独立审计规范发展的一个重要目标。而美国是现今世界上经济最发达的国家之一，其监管经济的水平相对比较先进。因此，充分借鉴美国科学的做法和经验，必将会促进中国审计报告体系和独立审计准则体系的完善和发展，加速中国审计市场国际化的步伐。

参考文献：

1.赵景诚：《审计报告的国际比较》.经济师[J]，2004(9)

2.曾小青：《中美审计报告比较》.中国审计信息与方法[J]，2000(1)

3.阿尔文•A•阿伦斯，兰德尔•J•埃尔德：《审计与保证服务整合法》[M],张龙平等译.大连：东北财经大学出版社，2005，3

4.中国注册会计师协会：《2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材－审计》.北京：经济科学出版社，2005，3

篇2：上市公司审计

大华会计师事务所有限公司

BDO CHINA DA HUA

Certified Public Accountants CO., LTD.

地 址： 中国北京海淀区西四环中路16号院7号楼12层 Address: 12th/F,7th Building No.16 Xi Si Huan Zhong Road,

HaiDian District,Beijing,P.R.China

邮政编码： 100039 Postcode: 100039

电 话： 86-10-5835 0011 Telephone: 86-10-5835 0011 传 真： 86-10-5835 0006 Fax: 86-10-5835 0006

专项审计报告

大华核字[2012]3629号

沈阳机床(集团)有限责任公司：

我们接受委托，对中捷机床有限公司(以下简称中捷公司)截至2012年6月30日的股东权益情况进行了审计。建立健全内部控制制度，保护资产的安全和完整，保证会计资料与所提供相关资料的真实、合法、准确是中捷公司管理当局的责任。现将审计情况说明如下：

一、基本情况

中捷公司始建于1939年，前身为中捷友谊厂。1993年成为沈阳机床股份有限公司旗下企业，2001年7月18日更名为中捷机床有限公司;营业执照企业类型为：有限责任;取得的企业法人营业执照注册号为：210131000008407(1-1);法定代表人：夏长涛;注册资本6625万元人民币，其中沈阳机床股份有限公司占88%，沈阳机床(集团)有限责任公司占12%;公司住所及注册地：沈阳经济技术开发区开发大路17甲1号。经营范围：机械电子设备及配件、机床制造，机械加工，设备维修;机械工业技术开发;国内一般商业贸易(国家专营、专

控、专卖商品除外，行业限制商品持证经营)。机械工业技术转让、咨询服务;

机械电子设备及配件和原辅材料进出口;经营期限：二十年。

二、资产情况

截至2012年6月30日(以下简称：期末余额)中捷公司审计前资产总计1,965,132,659.97元，审计调整 4,996,124.72元，审计后资产总计1,970,128,784.69 元，截至2012年6月30日资产类财务数据审计后情况如下：

1.货币资金 32,804,502.82元，其中：pos机存款为211,880.15 元(注：中捷公司不使用现金结算)、银行存款30,070,248.86 元、其他货币资金2,522,373.81元，共在五个银行开立了九个银行账户，其中：

(1)银行存款30,070,248.86 元，包括：光大银行沈阳分行营业部2,654,504.05元、建设银行沈阳开发区支行281,057.49元、交通银行北站支行20,000.00元、交通银行沈西重装基地支行20,000.00元、浦发银行沈阳分行营业部27,094,687.32元;

(2)其他货币资金2,522,373.81元，为投标保证金保函与信用证保证金; 2.应收票据 84,778,286.22元，其中：银行承兑汇票84,375,286.22元，商业承兑汇票403,000.00元，其中：

(1)期末质押的应收票据66,980,583.08元，如下：

(2)期末已背书尚未到期的应收票据为271,559,628.03元，如下：

(3)期末已贴现未到期的应收票据20,571,000.00元，如下：

3.应收账款 1,006,229,101.76元，其中:应收内部往来账款77,088,929.59元，外部应收账款929,140,172.17元; (1)应收账款按计提坏账准备方法不同分类：

(2)上述组合中，按账龄分析法计提坏账准备的应收账款：

(3)中捷公司对内部往来按6%计提坏账准备，期末应收内部往来账款明细：

(4)中捷公司对外部应收账款按账龄分析法计提坏账准备，期末应收外部账款前十名明细如下：

4.预付账款93,653,675.59元，其中：预付集团往来账款 48,788,728.63元、预付外部账款 44,864,946.96元，中捷公司对预付账款不计提坏账准备; (1)划分账龄明细如下：

(2)预付集团往来明细如下：

(3)预付外部账款前十名明细如下：

5.其他应收款85,569,858.35元，其中：应收内部关联方往来72,393,356.93元、应收集团往来427,064.33元、应收其他款项为

12,749,437.09元;

(1)划分账龄明细如下：

(2)应收内部关联方往来明细如下：

(3)应收集团往来明细如下：

(4)应收其他款项明细如下：

6.存货457,364,487.89元，明细如下：

7、固定资产原值346,859,093.14元，累计折旧263,587,314.56元、固定资产净值83,271,778.58 元;固定资产按大类划分如下表：

8.无形资产78,386,604.46元，明细如下：

上表中“数控加工中心滚珠丝杠的特殊支撑装置技术”与“数控 加工中心双边驱动技术”两个研发项目分别于本年二月、四月验收结题转入无形资产。

9.开发支出29,037,095.85元，明细如下：

10.递延所得税资产19,033,393.17 元，为应收账款与其他应收款

按账龄分析法计提的坏账准备产生的可抵扣暂时性差异按本年季度预缴所得税率25%计算所得。中捷公司2011年适用的所得税率为15%(高新技术企业)，本期公司在申请高新技术企业资质认定中，故本年季度预缴所得税适用的税率为25%，因中期不对所得税进行汇算，故对本期计提的坏账准备不确认递延所得税资产。

二、负债情况

截至2012年6月30日(以下简称：期末余额)中捷公司审计前负债合计 1,647,507,109.99元，审计调整 233,987.40元，审计后负债合计为1,647,741,097.39元，截至2012年6月30日负债类财务数据审计后情况如下：

1. 应付票据 82,716,064.67元，明细如下：

中捷公司开出的票据均为银行承兑汇票。

2. 应付账款334,389,618.59元，其中：应付内部关联方账款 14,471,320.06元，应付外部账款 319,918,298.53元;

(1) 划分账龄明细如下：

(2)应付内部关联方账款明细如下：

(3) 应付外部账款前十名明细如下：

3.预收账款 17,871,392.98元，全部为预收外部账款，其中： (1) 划分账龄明细如下：

(2)前十名明细如下：

4.应付职工薪酬 7,707,055.87元，明细如下：

5.应交税费22,355,153.91元，明细如下：

6.应付股利189,430,334.00元，明细如下：

7.其他应付款 988,693,847.81元，其中应付内部往来账款

979,172,156.94元，应付其他账款9,521,690.87元; (1) 划分账龄明细如下：

(2)应付内部往来账款明细如下：

(3)应付其他账款明细如下：

8.专项应付款 378,463.86元，明细如下：

中捷公司收到集团转来的财政科技拨款在专项应付款核算，该科目期末余额不属于政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。

9.其他非流动负债 4,199,165.70元，为历年收到的政府补助款，

在递延收益中核算。

三、股东权益情况

1.实收资本 66,250,000.00元，辽宁利安达会计师事务所有限公司于2001年7月12 日出具了报告文号为“辽宁利安达验字(2001)第014号验资报告;

2.资本公积8,197,533.42元，为其他资本公积;

3.专项储备 201,356.55元，为计提未使用的安全生产费用; 4.盈余公积63,846,121.49元，其中：法定盈余公积为61,998,104.15元，任意盈余公积为1,599,947.77 元;

5.未分配利润183,892,675.84元，明细如下：

三、2012年1-6月经营情况

2012年1-6月损益类财务数据审计后情况如下：

1.主营业务收入 701,636,571.84元、其他业务收入2,174,341.19 元，主营业务成本517,193,007.82元，明细如下：

2.营业税金及附加 4,595,961.54元，其中：城建税2,680,977.56元，教育费附加1,914,983.98元;

3.销售费用25,058,856.68元，明细如下：

4.管理费用53,696,365.95元，明细如下：

5.财务费用15,010,500.26元，明细如下：

6.资产减值损失18,267,727.92 元，全部为坏账损失; 7.营业外收入12,793,148.57元，明细如下：

上表中，对无法支付的应付款项，中捷公司均已通过本公司管理层批准，并在工商行政管理局公开的网络查询系统，查询到供应商均已注销或吊销营业执照、终止经营后所做的账务处理。 8.营业外支出 214,204.54元，明细如下：

9.所得税费用13,927,180.60元，明细如下：

根据辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局和辽宁省地方税务局联合发布的《关于认定辽宁省2009年第一批高新技术企业的通知》(辽科发【2009】33号)规定，中捷公司被认定为高新技术企业，有效期为2009年1月至2011年12月，在此期间享受15%的所得税税率优惠。本年中捷公司高新技术企业认定资格正在办理中，季度所得税按25%的税率预缴。

四、需要说明的其他事项

截至6月30日，中捷公司账面列示“无动态无法支付应付账款” 余额3,592,211.81元，因中捷公司不能提供债务人单位地址等联系方式，我们无法对该部分应付款项进行函证，也无法执行替代程序。

附表: 1. 资产负债简表

2.利润表

3. 账项调整分录汇总表 4. 重分类调整分录汇总表

(本页无正文)

大华会计师事务所有限公司

中国·北京 中国注册会计师：孙格

二○xx年xx月xx日

中国注册会计师：李凤华

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篇3：上市公司审计

(一) 整合审计的概念

整合审计是注册会计师将内部控制审计业务与财务报表审计业务一起实施的联合审计, 即内部控制审计与财务报表审计由一家会计师事务所来完成。非整合审计, 即内部控制审计与财务报表审计业务由两家会计师事务所来完成的审计, 也称单独审计。

(二) 内部控制审计重要性,

内部控制审计要求的出台, 实际上是要求注册会计师将对被审计单位内部控制有效性的重视程度提到一个新的高度, 促使注册会计师正视财务报表的真实、公允与财务报告内部控制有效性的关系。内部控制审计全面实施后, 注册会计师如果出具了标准的财务报表审计意见和内部控制审计意见, 但事后被审计单位的内部控制被披露出存在重大问题, 注册会计师就必须直接面对公众如下质疑:为什么之前的内部控制审计意见表示被审计单位财务报告内部控制是有效的、存在的内部控制重大问题是否与财务报告内部控制相关、是否说明经审计的财务报表也存在问题。

(三) 整合审计的优势

1. 整合审计实现了审计成本的节约

事务所承接整合审计, 在建设团队时会考虑内部控制审计团队及财务报表审计团队的有效沟通及业务衔接, 从而实现减少重复劳动, 有效控制审计成本的目的。事务所审计成本的节约即是对被审计单位的审计成本的节约。首先是审计现场工作时间安排及审计程序的衔接中的时间节约。一般来说, 理想状态下, 首次实施内部控制审计时, 审计团队需要在审计年度的6月份左右进场, 通过梳理业务流程, 识别控制点, 通过实施第一轮穿行测试及控制测试, 识别出内部控制设计及执行的缺陷, 与被审计单位沟通后由其开始整改。然后是年度财务报表预审, 时间一般是10月至11月, 再接着开始第二轮的内部控制审计测试。这样的审计现场工作时间安排, 一方面将测试时间提前, 能够给被审计单位足够的整改时间, 满足法规规定的整改期间的要求, 使注册会计师在年末审计时能够获取足够的测试样本;另一方面, 财务报表审计团队可以根据第一轮测试以及第二轮测试的结果, 更加准确地对控制风险进行判断, 从而决定所实施的实质性审计程序的性质、时间和范围, 节约审计成本。

2. 整合审计可以提高审计效率

内部控制审计人员与财务报表审计人员的系统性工作安排, 能加强沟通效果, 提高效率。充分利用审计人员对被审计单位情况的熟悉程度, 减少对被审计单位相关工作人员日常工作的影响。理想状态下, 实施内部控制审计第一轮测试及第二轮测试的团队应该是同一个团队, 而该团队在实施完第二轮内部控制审计测试后, 可以直接投入财务报表审计工作中, 确保审计团队的延续性, 加强审计过程中的团队之间及时的沟通及交流, 共享获取的证据和资料, 从而提高财务报表审计及内部控制审计的效率。

3. 内部控制审计测试结论与财务报表审计测试结论能够充分、及时地相互印证

在整合审计条件下, 内部控制审计测试结论与财务报表审计测试结论能够充分、及时地相互印证。在审计工作实施过程中, 充分考虑两项审计业务审计结果之间的相互影响、相互关联、相互印证, 及时发现并沟通重要的审计问题。在内部控制审计工作中, 注册会计师既要评估内部控制审计过程中发现的控制缺陷对实施的财务报表审计实质性测试程序的影响, 也要充分考虑在财务报表审计中发现的错报对内部控制审计意见的影响。

4. 整合审计能够提升被审计单位在公众中的信赖度

从公众信赖度方面来看, 整合审计是内部控制审计业务的主流和发展趋势。由同一家会计师事务所出具内部控制审计意见及财务报表审计意见, 从而相互印证其审计结论, 是符合资本市场运作规律及逻辑的运作方式。换一个角度来看, 如果一家会计师事务所既愿意承接被审计单位的财务报表审计业务, 也同时承接了这家单位的内部控制审计业务, 在一定程度上体现了会计师事务所对被审计单位内部控制管理水平有信心, 愿意承担相应的审计风险。但如果一家公司的财务报表审计报告与内部控制审计报告分别由不同的会计师事务所出具, 则可能引起资本市场更多关注审计意见类型以及被审计单位选择非整合审计的原因, 并且可能引起社会公众对上市公司诚信度以及品牌的质疑。

5. 整合审计能够保证和提升审计质量

整合审计中, 内部控制审计与财务报表审计可以充分地衔接、相互补充和印证, 有利于支持内部控制审计的专业判断;审计人员与被审计单位能够密切地接触和沟通, 有利于内部控制审计人员更深刻地了解被审计单位, 使内部控制审计意见更贴近被审计单位的实际情况。因此, 实施整合审计能够保证和提升审计质量。通过上述分析, 整合审计能够节约审计成本和社会成本, 内部控制审计与财务报表审计人员的系统安排与无间距衔接以及两项审计结论的相互印证, 可以提升被审计单位在公众中的公信度, 保证和提升审计质量及效率。相较于单独审计而言, 整合审计是实施内部控制审计的优选。

二内部控制审计意见与财务报表审计意见的区别

(一) 内部控制审计与财务报表审计息息相关

在财务报表审计中实施财务报表审计程序, 是否需要就被审计单位内部控制实施测试程序, 完全取决于注册会计师的审计风险评估结果以及拟采用的审计策略。如果注册会计师经过风险评估认为控制风险较低且拟依赖控制有效性而减少实质性测试, 则需要了解及测试相关内部控制设计及执行的有效性。但如果注册会计师不准备依赖控制有效性而宁愿扩大实质性测试的数量, 则无需就内部控制开展审计程序。这就是说, 在财务报表审计中注册会计师可能接触到内部控制, 但不做内控测试;而在内部控制审计中注册会计师须专门针对被审计单位内控设计与有效性进行鉴定, 一定会涉及内控。因此, 内部控制审计和财务报表审计之间存在着密切的联系, 即二者都是鉴定性业务, 在业务上都与财务报表相关联, 并在整合审计情况下有重要性水平、审计计划、风险评估、穿行测试等共同采用的工作部分。

内部控制审计的目的主要是对与财务报表相关的内部控制制度的有效性发表意见。财务报表审计中, 注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围, 并且可以利用内部控制审计结果来支持分析程序中所使用的信息的完整性和准确性。实施内部控制审计时, 注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。最重要的是注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报, 考虑这些错报对评价内部控制有效性的影响。

(二) 财务报表审计与内部控制审计的区别

内部控制审计是指注册会计师接受委托, 对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计;财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性的审计。内部控制审计关注的是控制活动和过程, 财务报表审计关注的是结果;内部控制审计关注的是管理活动的有效性, 财务报表审计关注的是具体财务指标的公允性。所以, 二者是不同的鉴定业务, 需要各自分别进行审计测试, 分别出具审计报告。二者鉴定的对象不一致, 作用不一致, 故不能相互替代, 混为一谈。

(三) 财务报表审计意见与内部控制审计意见并非必须一致

在强调整合审计重要性的同时, 理清财务报表审计意见与内部控制审计意见的关系也至关重要。财务报表审计意见与内部控制审计意见应相互印证, 但并不意味着其审计意见类型必须是一致的。事实上, 即使财务报表审计中发现了报表错报, 也并不一定意味着相关的内部控制就存在缺陷, 或者说错报一定是由于内部控制缺陷导致的, 如较小金额或敏感性较小的差错;但如存在重大错报或发生频率较高的差错事项, 在内控方面一定存在缺陷;而内部控制存在缺陷, 也并非意味着缺陷一定会导致财务报表错报, 如内控存在缺陷, 但本期未运行或由于补偿控制等原因未导致的差错。

(四) 内控的否定意见报告并非对财务报表真实性、公允性的否定

2011年内控规范体系执行以来, 上市公司对被出具内部控制否定意见一直持有抵触的态度, 认为内部控制存在重大缺陷是对管理水平的全盘否定, 投资者及媒体对此也普遍不理解, 认为上市公司内部控制一旦出现问题就意味着管理层欺诈和舞弊。注册会计师执行内部控制审计过程中也面对着很大的压力, 一方面注册会计师要秉承职业道德出具真实审计意见的报告, 另一方面要说服公司管理层接受这一结论, 并在内控自评报告中予以披露。企业应更加深入理解内部控制审计的意义及必要性, 用积极的心态面对内部控制审计过程中发现的内部控制问题, 充分披露内控缺陷, 做好缺陷的整改工作, 不断提高管理水平, 并要充分认识内部控制的完善和整改是一个经常性工作, 要把内部控制的完善和整改纳入基础性工作之中。

总之, 内部控制审计的实施实际上是把双刃剑方面给注册会计师带来了新的行业发展机遇和市场, 但另一方面, 也要求注册会计师承担更多的鉴证责任。注册会计师在财务报表审计中发现了错报, 可以通过审计调整将财务报表调整至真实、公允地反映企业的经营情况。但是对于内部控制审计而言, 内部控制的有效性反映了被审计单位在报表基准日时财务报告内部控制设计及执行的有效性, 反映的是一种管理水平, 这种管理水平一旦存在问题, 是无法通过审计调整的方式来改变的, 因此, 内部控制审计对注册会计师的执业水平、职业道德都提出了更高的要求。

摘要：随着我国内部控制体系的施行, 内部控制审计如何实施, 内部控制审计与财务报表审计有何区别, 内部控制审计单独实施还是与财务报表审计整合进行等等一系列问题引起了理论界和实务界的广泛关注与讨论。

关键词：上市公司,内部控制审计,财务报表审计

参考文献

篇4：我国上市公司整合审计研究

【关键词】上市公司 整合审计 实施对策

一、引言

整合审计最早的提出是在美国，起源于美国的安然事件，目的是为了提高审计对上市公司信息质量的保证程度。我国在2008年《企业内部控制基本规范》中对上市公司也提出了内部控制的严格要求，上市公司的整合审计问题也引起了越来越多的学者研究。

二、整合审计概述

（一）整合审计的涵义

按照我国《内部控制审计指引》的规定，整合审计是指注册会计师同时对内部控制审计业务和财务报表审计业务实施联合审计，即在同一会计师事务所完成内部控制审计和财务报表审计。

（二）我国上市公司实施整合审计的必要性

整合审计有利于提高审计工作的充分性和适当性，尤其对于上市公司而言，实施整合审计对于提高内部控制和财务报表风险控制都具有重要的意义。具体而言，包括以下几个方面：一是实施整合审计有利于提高审计工作效率，内控审计和财务报表审计本身就存在一定的共通性和关联性，整合审计能够有效的提高审计执行效率和质量；二是有利于降低上市公司的审计成本，分被审计需要聘请两家不同的会计师事务所，工作量无形中加大，审计成本也会相应增加，而实施整合审计只需要一家会计师事务所进行打包收费；三是有利于各方利益的保障，整合审计是对上市公司内控和财务报表的双重审计，既能维护企业的稳定运营，也能为投资者、债权人和企业职工提供真实的信息，有利于经济决策，整合审计是一种兼顾上市公司、社会大众、注册会计师散放权益的一种科学审计模式。[1]

（三）我国上市公司实施整合审计的可行性

首先，内部控制审计和财务报表审计的目标是一致的，都是为了确保企业的财产信息真实可靠，为企业经营决策、投资者进行投资决策以及国家进行经济监督提供可靠的信息。为了实现这一目标，内控审计和财务报表审计都要进行评估和量化分析，完全可以整合审计。

其次，内控审计和财务报表审计在流程上相互关联，互为补充，也能够互为证据进行验证，从效率角度和功能作用角度，将两者进行整合审计都是可行的，同时也是必要的。

再次，审计机构相同，上市公司内控审计和财务报表审计由统一会计师事务所来实施，更加有利于审计工作的开展，也能够为上市公司节约审计费用，节约审计资源。

三、我国上市公司实施整合审计的对策

（一）加强对审计目标的整合

对上市公司内科审计和财务报表审计目标的整合要按照相关的规范要求，明确两项审计各自的审计目标分别是什么，在此基础上将两目标之间的共同点和差异进行细致的分析和对比。目前理论界和实务界共同认可的整合审计的目标就是实现向企业利益相关者提供与决策相关的高质量财务信息提供合理保证，并对财务信息的重要性判断进行关注，[2]以此来保证财务报表信息的真实可靠。

（二）加强对审计计划的整合

上市公司实施整合审计的过程中，作为注册会计师要与上市公司关于审计工作的基础进行研究确认，签订审计业务的约定书，并按照约定书进行科学的审计计划的整合，整合审计计划要注意对审计资源的组织和管理，要以保证质量为原则，尽量提高审计效率并节约审计成本。在实施整合审计计划的过程中，要对内控审计与财务报表审计要求之间的不同点进行重点分析，并结合两项审计各自本身的特点进行有所侧重的审计计划整合。

（三）加强审计实施的整合

审计实施的整合是最重要也是最复杂的一部分，尤其是上市公司整合审计的实施更为繁琐，也更加重要和关键。整合审计在实施过程中包含以下几个方面：

第一，审计方法的选择，需要参考依据审计准则和相关的规范，包括《企业内部控制审计指引》等，一般来说需要会计师按照自上而下的方法，进行审计风险识别为基础了解内控风险，尤其是对企业的重大账户等内科问题进行内控审计。选择确定审计方法后还要对审计方法进行整合，进行深层次的审计风险识别和内控审计。

第二，审计程序的运用，对被审计单位进行整合审计，在程序上首先包括对企业及环境的了解、识别和财务报表的评估，认定重大错报风险的审计方面的规定等。在此基础上进行审计整合，针对内控审计和财务报表审计在风险评估、控制测试、实质性测试程序上进行合理的差别运用。

第三，审计证据的收集，注册会计师在审计证据收集时要通过设计和实施科学合理的应对措施，从而获取充分的、有效的审计证据。内控审计证据收集包括询问、观察、检查文件、重新执行和穿行测试，财务报表审计证据的收集包括上述环节，同时还涵盖对有形资产的检查、函证、重新计算和分析，因此整合审计能够互相补充和利用。

四、结论

我国上市公司实施整合审计是形势的要求，具有充分的必要性和可行性，是更好的发挥审计作用，提高信息质量的必然要求，在整合审计的实施过程中要从目标、计划和实施三个环节进行科学合理的整合，真正为提高审计效率和质量作出保障。

参考文献

[1]张龙平，陈作习.美国内部控制审计制度的理论分析及启示[J].中南财经政法大学学报，2009（01）.

[2]张爱勤.科学整合审计资源提高审计工作质量[J].财经界（学术），2010（14）.

篇5：上市公司审计

为贯彻落实创先争优“制度建设年”活动要求和事务所执业质量检查制度改革精神，进一步加强和完善上市公司年报审计监管工作，不断提升上市公司年报审计工作质量，深化行业诚信建设，我们在总结近年来年报审计监管实践的基础上，起草了《中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）》。现予印发，请提出完善意见，并于8月29日前将意见和建议反馈我会。

联 系 人：中注协业务监管部 齐 飞

联系电话：010-8825018

2传 真：010-8825005

5电子邮箱：qifei@cicpa.org.cn

通讯地址：北京市海淀区西四环中路16号院2号楼

邮政编码：100039

附件：中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）抄送：各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会

二○一一年八月十五日

附件：

中国注册会计师协会上市公司年报审计监管工作规程（征求意见稿）

第一章 总 则

第一条 为规范和改进上市公司财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与工作内容，根据《中国注册会计师协会章程》，制定本规程。

第二条 本规程所称年报审计监管，是指中注协对会计师事务所（以下简称事务所）执行的上市公司年报审计业务实施的全程监控，包括事前、事中和事后三个环节。

第三条 上市公司年报审计监管应当贯彻风险导向理念，以跟踪和监控上市公司年报审计工作质量为核心；以维护社会公众利益和资本市场稳定，提升年报审计工作质量为目标；以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点。

第四条 在上市公司年报审计监管工作中，要采取切实有效的措施，支持和帮助注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，切实督促和引导事务所完善质量控制体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断提升行业的整体执业质量。

第五条 上市公司年报审计监管应当坚持事前事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪分析与定期披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。

第六条 上市公司年报审计监管工作的组织与实施由中注协业务监管部负责。中注协业务监管部设置专门岗位，指派专人负责年报审计监管工作，并建立相应的工作记录。

第七条 为确保上市公司年报审计监管工作质量，应当注意发挥行业专家的作用，并逐步建立年报审计监管信息库，为上市公司年报审计监管提供技术支撑和信息支撑。

第二章 上市公司年报披露开始前的主要工作

第八条 在每年的上市公司年报披露开始前，中注协业务监管部应当组建年报审计监管专家咨询组。咨询组主要由来自事务所和地方协会的专家组成，其主要职责是，协助中注协分析上市公司年报，甄别事务所的高风险客户；分析事务所可能存在的重大风险领域，并提出防范对策与建议。

第九条 在每年的上市公司年报披露开始前，发布有关做好上市公司年报审计工作的通知，要求事务所和注册会计师认真落实风险导向审计理念，严格遵循执业准则要求，密切关注重大审计风险领域，切实强化质量风险管控，全力确保年报审计工作质量。

第十条 原则上，在每年的上市公司年报披露开始前，组织召开一次证券资格事务所年报审计工作会议，通报当年的年报审计监管和执业质量检查情况，对即将开始的上市公司年报审计工作提出具体要求。

第十一条 在每年的上市公司年报披露开始前，发布有关做好上市公司年报审计业务报备工作的通知，要求事务所切实落实报备工作要求，确保信息报备真实、准确、及时、完整。第十二条 在每年的上市公司年报披露开始前，提前搜集有关上市公司年报审计监管的分析资料，为上市公司年报披露期间的工作开展奠定基础。

第三章 上市公司年报披露期间的主要工作

第十三条 为强化上市公司年报审计事前事中监管，切实增强年报审计监管的前瞻性、针对性和有效性，在上市公司年报审计期间，应适时启动年报审计监管约谈机制，就上市公司年报审计业务可能存在的风险向相关事务所作出提示。

第十四条 在开展约谈工作时，应当合理选定约谈主题。约谈主题应当以事务所审计风险的防范和化解为主线，及时反映和解决事务所在年报审计工作中遇到的重大问题。在确定约谈主题时，应当了解相关政府部门的政策动向，考虑资本市场的发展变化和行业面临的主要矛盾与问题。

第十五条 在开展约谈工作前，应当结合约谈主题，合理确定约谈对象。约谈对象应当在深入分析上市公司公开信息，综合考虑媒体报道、公众举报、以往执业质量检查结果以及年报审计监管咨询专家意见的基础上确定。

第十六条 参加约谈的事务所人员包括：主任会计师，负责质量控制或技术的合伙人，以及执行上市公司年报审计业务的项目合伙人和签字注册会计师。

第十七条 约谈开始前，应当向事务所发出上市公司年报审计监管约谈函，要求事务所在规定时间内向中注协提交有关约谈项目年报审计开展情况的说明。

约谈结束后，应当继续跟踪约谈项目年报审计的后续开展情况，并要求事务所在约谈项目年报披露后的一定时间内，向中注协提交有关约谈项目年报审计情况的详细报告。

第十八条 除采取约谈方式对事务所进行风险提示外，对于上市公司年报审计期间注意到的高风险上市公司，可联系相关事务所了解情况，并向事务所发出上市公司年报审计监管沟通函，要求其在规定时间内提交高风险客户年报审计情况的书面报告。

第十九条 对于已披露的上市公司年报，如有媒体质疑、公众投诉举报或者发现审计报告不当的，应与相关事务所取得联系，全面了解情况，必要时，可采取当面沟通等措施，并及时向协会领导报告。

第二十条 在上市公司年报审计期间，要指派专人，逐日跟踪上市公司年报披露情况，每周编发一期上市公司年报审计情况快报并上网公布。

第二十一条 上市公司年报审计情况快报应当包括上市公司年报披露的基本情况、事务所出具的审计报告数量及类型、事务所出具非标准审计报告的原因、上市公司变更年报审计机构的情况等内容，并可根据实际情况，在快报中适当增加社会公众和资本市场广泛关注的问题与内容。

第二十二条 为切实强化对事务所年报审计工作的适时引导，扩大年报审计监管工作影响，在年报审计期间，应当定期或不定期地对上市公司年报审计情况加以汇总，并编发工作简报或形成报告在会刊上刊发。

第二十三条 年报审计期间，中注协业务监管部要指派专人，督促和指导事务所做好上市公司年报审计机构变更信息报告工作。

上市公司变更年报审计机构的，前后任事务所应当在变更发生之日起5个工作日内，将相关情况报中注协和事务所所在地省级协会备案。

前后任事务所报告的内容应当包括：变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所，变更日期与原因，以及前后任事务所的沟通情况等。

第二十四条 收到变更信息后，中注协业务监管部应当将前任事务所报备的变更原因、后任事务所报备的变更原因以及上市公司对外披露的变更原因进行核对，了解变更的真实原因，密切关注其中可能存在的“炒鱿鱼、接下家”问题，对恶意“接下家”行为实施重点监控。如发现上市公司因与事务所存在意见分歧等异常原因变更年报审计机构的，应与前任事务所取得联系，了解相关情况，及时对后任事务所进行提醒，必要时，将详细情况报告协会领导。

第二十五条 为不断拓展年报审计监管工作内涵，夯实年报审计监管工作基础，同时为领导决策提供有益参考，在上市公司年报审计期间，可组建上市公司年报分析专家工作组，对高风险上市公司或特定类型的上市公司已披露年报进行系统全面的分析、研究。

第二十六条 在上市公司年报审计监管过程中，如果遇到有关执业准则解释和专业判断方面的重大疑难问题，可向中注协标准部咨询，必要时，可提交中注协审计准则委员会和专业技术指导委员会讨论解决。

第四章 上市公司年报披露结束后的主要工作

第二十七条 年报审计业务报备工作应当在上市公司年报审计工作结束后3个月内完成。中注协业务监管部应及时对报备信息进行加工、处理，对已披露的上市公司年报审计情况快报进行汇总、提炼，对上市公司年报审计监管过程中发现的问题进行归纳、梳理，并撰写有关上市公司年报审计情况的分析报告。分析报告应当在8月底前完成，并报协会领导审定。分析报告应当包括年报审计总体情况、年报审计前后的数据调整、年报审计意见、年报审计机构变更、年报审计收费、年报审计市场等内容。

中注协标准部负责上市公司年报审计非标准审计报告的研究，相关分析报告应在上市公

司年报审计工作结束后6个月内完成。

第二十八条 上市公司年报审计工作结束后，可采取座谈会、实地走访等方式，广泛听取事务所、注册会计师以及相关政府部门对进一步改进年报审计监管工作的意见与建议。同时，采取相关措施，逐步实现与相关政府部门之间的监管信息共享。

第二十九条 开展证券所执业质量检查，尤其是在确定证券所执业质量检查名单和检查工作重点时，应充分利用年报审计监管工作成果。对年报审计监管过程中发现的未严格遵循执业准则的事务所和注册会计师，将在执业质量检查中予以重点关注。

第五章 附 则

篇6：上市公司舞弊审计研究

摘要：由于我国社会有很多方面和快速稳定发展的经济不相适应，财务造假严重，每年都会爆出大量的上市公司舞弊案件，有些案件至今都有很大的影响。中国势必会加大力度扶持企业以发展经济，让更多的公司能够上市发行股票，从而企业能获得更充足的资金能够开展较大的项目。今年股市情况大好，投资者在选股的时候更加注重上市公司披露的财务报告的真实性。上市公司通过虚增收入、税务造假、不披露重大事项等手段来粉饰财务报告。

关键词：上市公司 防范策略 财务舞弊

一、上市公司的主要舞弊手段以及案例分析

(1)虚增收入及少计提坏账准备

虚构销售是公司造假最惯用的手段，用来增加营收入或者减少成本和额外的支出，而虚构销售往往涉及的金额巨大能够给投资者带来很大的损失。

键桥通讯在2009年至2012年间，虚构了四份合同，而签约后并未履行便确认收入的合同有六份，四年间一共虚增的营业收入为3404万元。在2009年，键桥通讯向广州炜晶电子科技有限公司采购价值756.11万元的存货，但是对应的应付账款却为884.655万元，这之间虚构的存货成本为128.544万元。既然存货成本增加，那么营业收入也会增加，利润也会增加。上市公司的业务繁多，特别是应收应付款项的凭证尤其多，审计人员采取的是抽查方式，几份凭证的数字与事实不符很难发现。

(2)出口骗税以及递延所得税造假

南纺股份在2006年至2010年这五年间虚增的利润高达3.44亿万元，而实际上是五年均为亏损，按真实的业绩来看，股市上应该早就不存在南纺股份了。南纺股份除了运用虚构交易等惯用手段，作为进出口贸易公司它还在税款上造假，骗取进出口税。据调查，在2010年至2011年出口货物的单票中就有五十四份为造假，涉及的税款快达到两千万。在造假技术纯熟的现在，伪造的单据只靠人的肉眼识别很难辨别出来。而仅是伪造单据很容易被发现，现在的企业有了更高明的手段，用假的业务来开出真实的发票。

(3)掩盖关联方交易

随着经济的多元化，企业间的关联方交易已经很普遍。关联方交易能够充分地使内部资源得到优化的配置，降低成本，以达到资本运作的目的，但在带来更多利润的同时，这个也成为了企业调整利润、掩饰企业问题的手段。利用关联方虚构销售或者使关联方交易的非关联化来操纵利润常见，但关联方交易的非关联化，审计中介机构等很难发现的。

普洛药业2014年的营业收入为42.33亿元，比上年同期增加了8.54%，而在营业收八中有4447.48万元是通过掩盖关联方交易而虚增的，因此多确认利润为213.44万元。普洛药业先将货物销售给某个贸易公司，该贸易公司再销售给其的关联方，其关联方再将同一批货物销售给另一个贸易公司，最后再由这个贸易公司销售货物给普洛药业。根据证监会调查，这些贸易类公司与普洛药业的这些业务并没有实际的货物运输，而同一批货物只是经过了贸易公司其实质也是关联方交易，属于合并范围的交易，在合并的财务报表中应当予以抵消，而普洛药业披露的年报并未进行抵消。

二、舞弊的原因

(1)为了取得上市资格。股权融资的低成本高收益使得许多企业费尽心思地去取得上市资格，高管人员们最先想到的不是如何提高发展壮大企业，而是如何通过最简便的办法来拥有上市的资格。有些企业甚至上市前三年的财务报告均存在重大的舞弊现象，企业上市的决定只是为了利润，改变企业亏损的状态。亏损了几年的企业是不可能仅因为资金充足能够盈利的，企业更需要的是有能力的管理者领导企业以及优秀的员工。

(2)粉饰财务报告以避免退市。上市公司如果连续2年都是亏损，那么证券交易所对公司股票进行特别处理，即ST制度。如果企业在亏损了两年之后再亏损则其股票的流通会被暂停。虽然这些制度的目的是为了让市场活跃起来，使得资源配置更加优化，能够切实维护到众多中小投资者的利益。但这个制度显然给企业带来了很大的压力，在一定程度上成为了上市公司进行舞弊造假的动机，反倒使得投资者的风险增大。

(3)地方政府监管不严。企业的规模、利润等与地方官员的政绩息息相关，不少官员为了增加本地的生产总值而与企业勾结，对企业存在的问题睁只眼闭一只眼，甚至帮助企业造假，并没有很好的履行政府的监管职能，督促经济健康的发展。

三、防止上市公司舞弊的策略

(1)加强公司的内部治理。上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。

(2)政府应积极履行监管职能使其确实有效。我国的国家审计局应该认真了解每个上市公司的背景，与上市公司有良好的沟通，不应该因为企业创造的产值小就不放松监管力度，审计每个上市公司的时候都应该有第一次审计的谨慎性。近年来的很多上市公司舞弊案都是由媒体曝光的，政府应该积极发挥媒体的力量，呼吁更多的人关注财务舞弊。

(3)完善法律提高违法成本。我国的有关法律法规使得注册会计师执业法律责任的压力日趋加重，所以法律法规应更明确其行为的规范，部分法条用词需要更为具体具象更容易掌握，过失责任的认定应该更加明确。法律的执行力需要加强，执法定要严格，不然就会为动机不良的企业提供了更多造假的机会，有利于财务造假活动的滋长。

(2)实现审计分析方法的改进完善

就审计分析方法来看，传统的审计分析方法多为抽样审计，或者运用相关因果关系进行进一步的审计分析。其准确性相对较低，无法实现对整体信息的完全掌握。为实现内部审计价值的有效提升，使得其在风险预估能力方面得到显著提高，就应将审计分析方法转变为全面审计，对大数据进行逐一分析，实现审计分析由抽样审计向全面审计和关联分析转变。借助于数据挖掘技术，将企业内部所有的业务数据作为审计对象，快速全面地对其进行筛查，并通过对数据间的关联式分析，打破不同业务部门之间的区隔。这样一来，企业业务发展的未来趋势和潜在风险信息均能被及时发现，为企业的未来发展提供建设性意见和建议。

(3)实现审计分析内容的扩展延伸

在庞大的大数据储存库当中，仅有少数为结构化数据信息，绝大部分为非结构数据信息，包括图片、视频和位置信息等。传统的审计模式下，仅能对结构化的信息进行审计分析，因其审计对象不全面，获取的审计信息存在遗漏，审计结果的准确性和全面性得不到有效保证。为此，应当实现审计分析内容的扩展和延伸，将非结构化数据作为审计分析对象之一，对其中隐含的内涵和价值进行充分挖掘。利用非结构化数据分析技术，结合高级分析技术和工具，使得非结构化数据居于审计分析触角延伸范围之内。审计分析内容更加广阔，审计结果更具准确性，审计价值也就得到了有效提升。

(4)实现审计分析思路的拓展

实现审计分析思路的拓展，是提升内部审计价值的有效途径，也是其未来发展的必经之路。在大数据分析技术中，内部审计平台搭建起来后，其接受到的信息来源多种多样，数据类型也各不相同。如利用传统的审计模式，必定对数据信息之间的关联性有所忽视，导致其关联性带来的审计结果被遗漏。拓展审计分析思路，即对于接受的所有数据进行相关分析，得出各种信息之间的关联性，并通过模糊识别和模糊分析方法，对于数据中的隐蔽信息和潜藏信息进行有效挖掘。审计结果在发现和揭示趋势性风险方面的能力更强，其对企业风险防控上的助力更为突出。

五、结语

大数据时代下，企业内部审计只有经由不断的创新和发展，对于传统模式进行优化和改革，才能实现与信息技术的有效结合，才能在大数据时代愈趋激烈的竞争和挑战中获得生存和长足发展。虽然由传统向未来转变需要面临多种阵痛，需应对复杂多变的问题和难点，但只有变革和发展，才能实现内部审计价值的有效提升。在管理模式、分析内容、分析方法和分析思路不断革新的同时，还应注重审计人才队伍的建设，注重云审计平台的打造和搭建，并实现整体审计运作机制的完善，才能切实提升未来企业内部审计的价值，并充分发挥其增值作用，为企业风险的防控和未来的稳健发展提供重要保障。

>参考文献：