上市公司审计分析

上市公司审计分析（精选6篇）

篇1：上市公司审计分析

上市公司审计风险分析

——以安妮股份为例

一、公司简介

厦门安妮股份有限公司于2007年由原厦门安妮纸业有限公司改制设立，公司注册资本人民币19,500万元。安妮股份长期从事商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。2008年5月16日在深交所挂牌上市，股票代码002235。

二、案例背景

安妮股份上市时间不长，但是财务问题频出。这家位于厦门，主营业务为商务信息用纸的企业，上市三年以来，先后更换过会计师事务所和财务总监，公司连续两年因为财务问题被证监会和财政部曝光。

2011年10月10日，安妮股份收到证监会的《行政处罚决定书》。经调查，证监会最终认定，安妮股份2008年虚增营业收入6900万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。

证监会同时对公司董事长张杰、副董事长兼总经理林旭曦、董事兼副总经理张慧、原财务总监杨秦涛等人给予警告，并处以3万到20万元不等的罚款。

2010年8月26日至10月11日期间，财政部驻厦门市财政监察专员办事处再次发现安妮股份2009年年报中所存在的会计差错。当时的结论是，2009年安妮股份调减利润213万元。但是，直到2011年4月27日安妮股份才公告此事。

经财政部查证安妮股份2009年公司存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。截至2009年末，安妮股份少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元。安妮股份及下属企业厦门安妮企业有限公司还将公司资金4147万元存入员工个人账户，涉嫌避税。

2010年，安妮股份出现亏损。2010年，安妮股份实现净利润254.75万元。扣除非经常性损益后的利润为负的2442.14万元。

因此，安妮股份2010年10月13日在网络上举行了公开的致歉会。但回答都较为简单，当被问到“何时能给投资者分红”、“今后如何避免财务上出现错误”时，公司高管的答复如同背书，缺乏实质内容。

安妮股份的原财务总监杨秦涛也来到了致歉会现场，对于自己在任职期间出现的会计差错，向全体投资者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生产经营并没有受到此次违规事件的影响；今后，公司将严格按照相关法律法规的要求，进一步强化管理人员履行勤勉尽职义务的意识，杜绝此类事件的发生。

不过，当有网友提出如何对投资者进行赔偿的问题时，董事长张杰的回答却是风马牛不相及，他仅表示：公司的管理层及全体员工将更加努力工作，以取得良好的经营业绩来回报投资者。

三、审计风险分析

1．不合理关联交易中的审计风险

林旭曦、张杰夫妇为安妮股份实际控制人，其中张杰担任安妮股份的董事长，林旭曦任副董事长兼总经理。

安妮股份招股书第93页，安妮股份5%以上股东关联关系解释中表明，“本公司控股股东林旭曦女士、张杰先生未有其他对外投资。”

根据安妮股份2007年的招股说明书及2008年与2009年的年报披露，公司前五大客户中有一家公司名为厦门鑫盛捷企业有限公司，销售金额分别为3332.52万元、4606.98万元和1150.96万元，占公司总销售金额的比例为9.45%、8.28%、2.15%。在前五大客户信息披露中安妮股份称“公司前五名供应商及客户与我公司不存在关联关系，公司董事、监事、高级管理人员、核心技术人员、持股5%以上股东、实际控制人和其他关联方在其他供应商和客户中无直接或间接拥有权益等。”

但实际上张杰夫妇还有另外一个身份，就是安妮股份连续几年来最大的客户——厦门鑫盛捷企业有限公司的股东，而鑫盛捷公司现在法定代表人总经理张云峰还曾是安妮股份前身安妮纸业公司的董事。对于这一重要的关联关系，安妮股份从上市的招股说明书到2008年年报均忌莫讳深，深深隐瞒。

北京市高级人民法院判决文书无意中揭开这一关系。判决书上这样描述“安妮纸业公司成立于1998年9月14日，经营范围包括纸张等，林旭曦任公司董事长，为公司的法定代表

人。林旭曦任法定代表人的安妮企业公司为该公司股东（发起人）之一。张杰及上诉人法定代表人张云峰曾为该公司董事。鑫盛捷公司成立于1999年4月8日，张杰、林旭曦为该公司股东。”

我国大多数上市公司利用与改组前母公司及其下属公司之间存在的关联方关系和关联交易，利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品；无偿占用关联方的资产；集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管，以填充上市公司利润等。但上市公司在对关联交易的披露上大多简单含糊，故意避开实质性内容。对此，注册会计师首先应让上市公司提供关联方及其交易清单，并对其实施必要的审计程序，对已经发生的关联交易进行必要的内控检查和实质性测试，尤其应关注该公司是否已按会计准则的规定进行披露，否则注册会计师将要承担不必要的审计风险。

2．主营收入萎缩，一次性收益骤增情况下的审计风险

2010年，继2008年、2009年两年出现会计问题之后，安妮股份实现净利润254.75万元。扣除非经常性损益后的利润为负的2442.14万元。

2010年公司年报中显示，“计入当期损益的政府补助（与企业业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）”一项贡献的非经常性收益为2260.05万元；出售子公司湛江安汇与子公司湛江安汇的资金占用费合计433.97万元。这直接促成了公司的净利润由负转正。

而公司08、09年的政府补助分别为543.23万元和527.23万元，09年资金占用费收入312.31万元，均远低于2010年的数额。

有些上市公司的主营持续萎缩，主营业绩严重滑坡，经营难以为继。造成这种局面的原因是多种多样的，有的是因产业结构调整，全行业不景气，如纺织业；有的是因产品在市场上日趋饱和，市场竞争激烈，如商业零售业；有的是因公司管理混乱，导致主营业绩萎缩，公司亏损，等等。但为了不使会计报表太难堪，有的公司便设法虚计主营收入，或提前确认销售收入，或者在其他利润构成上煞费苦心，以期公司业绩一次性得到改观，如变卖家产，出售土地使用权、经营权，出让股权，以取得巨额收益；有的地方政府为维护本地上市公司形象，还会以各种手段进行补贴。目前，上市公司作为稀缺的“壳资源”，在危难时刻，母公司或上市公司往往会伸出“看不见的手”进行粉饰打扮，或由政府伸出“看得见的手”进行援助。注册会计师对此必须给予重点关注，尤其要关注以出售长期资产方式取得高额收益的行为，还要密切关注其协议中是否有回购条款，或虽无回购条款但存在回购可能性。

3．资产重组和“报表重组”中的审计风险。

2010年，继2008年、2009年两年出现会计问题之后，安妮股份实现净利润254.75万元。扣除非经常性损益后的利润为负的2442.14万元。对此，安妮股份的解释是由于子公司的整治改造造成停产以及原材料采购运输事故所致。

这里的子公司主要是指湖南中冶美隆纸业有限公司（以下简称“中冶美隆”），而所谓的原材料采购事故，也是这家公司所出的事故。其中，中冶美隆因水上交通事故造成损失为603万元，因货物质量造成566万元的损失。

中冶美隆为安妮股份的上游企业，主要生产特种涂布原纸、双胶纸等。其为安妮股份提供原材料。在2010年之前，该企业法定代表人、董事长为张强。2010年安妮股份以6500万元的价格购买了该公司100%股权。

在当时的公告中，安妮股份表示买入中冶美隆主要是“为了保证公司原材料的稳定供应，降低成本，提高公司盈利能力，增强公司的市场竞争能力”。

然而，中冶美隆不仅没有为安妮股份带来利润，还成为其2010年亏损的重要原因。2011年9月24日，安妮股份决定以总价7077.5万元的价格转让中冶美隆95%的股权。

蹊跷的是，2008，在未经董事会审议的情况下，安妮股份向中冶美隆划出资金共计约1.4亿元，远超出双方正常购销业务发生额，其中80%以上的金额发生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底应收中冶美隆账款的余额均超过5000万元，虽在年底收回部分欠款，但期末仍有约1600万元的余额。对于上述大额资金往来，公司未作临时披露。对此，厦门证监会曾向安妮股份发出限期整改通知书。

资产重组在扩大企业经营规模、改善资产结构等方面有积极作用，但目前一些上市公司在实施了“突击重组”后就产生了立竿见影的丰厚收益，未免有“报表重组”之嫌，因此，资产出售和股权置换作为业绩提升最快的方式，颇受上市公司青睐。

在资本市场上，资产出售是上市公司将盈利能力弱、流动性差的资产售出，以优化企业资产结构，促进公司新肌体的健康发展。但在我国上市公司资产重组的现实中，“魔术游戏”层出不穷，人为操纵痕迹明显，似乎企业在主业不景气、扭亏无望的情况下，舍此就无他途。对于资产重组事项，注册会计师应关注交易的法律手续是否完备，如是否进行资产评估及确认，有关部分是否获得批准，董事会、股东会是否表决通过并如实公告，涉及收益的，还应检查收入确认的条件是否已具备等。

4．客户屡次变更审计委托和时间的审计风险

从2010年11月29日审计机构由中审国际会计师事务所改为鹏城所，到2012年1月6日变为立信所，加上中间“过客”兴华所，安妮股份审计机构频繁变换。

2011年11月23日，安妮股份公告称，原聘请的深圳市鹏城会计师事务所上市公司审计及IPO审计业务繁重，人员安排紧张。经双方协商同意，鹏城所不再负责公司2011的审计工作。董事会提名北京兴华会计师事务所为公司提供2011审计服务。然而不到一月，12月12日安妮股份又称，兴华所因为人员调配、时间安排的原因，双方未能就2011审计收费等事项达成最终一致意见。股东大会因而否决公司改聘会计师事务所的议案。需要说明的是，上述两所的审计费均为45万元。12月16日，安妮股份董事会提议聘请立信会计师事务所为公司提供2011审计服务，审计费增至55万元。此变更在2012年1月6日股东大会获通过。

少数上市公司为了护短遮丑，最简便的手段是频繁地变更会计师事务所；有些上市公司在时间上苛求会计师事务所提供审计报告，注册会计师应将此视为实施必要审计程序的障碍。对以上两种情况注册会计师都应保持高度的警惕和戒备。

5．客户的诚实及信用度带来的审计风险

公司屡次出现财务造假情况，甚至涉及造假上市的嫌疑，公司还存在着将公司资金4147万元存入员工个人账户，涉嫌避税的行为。

安妮股份2010年10月13日在网络上举行了公开的致歉会。但回答都较为简单，当被问到“何时能给投资者分红”、“今后如何避免财务上出现错误”时，公司高管的答复如同背书，缺乏实质内容。

安妮股份的原财务总监杨秦涛也来到了致歉会现场，对于自己在任职期间出现的会计差错，向全体投资者表示了歉意。林旭曦也表示，目前公司的生产经营并没有受到此次违规事件的影响；今后，公司将严格按照相关法律法规的要求，进一步强化管理人员履行勤勉尽职义务的意识，杜绝此类事件的发生。

当有网友提出如何对投资者进行赔偿的问题时，董事长张杰的回答却是风马牛不相及，他仅表示：公司的管理层及全体员工将更加努力工作，以取得良好的经营业绩来回报投资者。

缺乏正直品行和不履行其应尽义务的上市公司，自然存在着制造虚假财务信息的嫌疑，与这样的客户打交道时，注册会计师可能会冒较大的审计风险，若不保持高度的职业谨慎，有时要付出高昂的代价。

6．公司股份剧烈波动带来的审计风险

高市盈率背后的减持行动：虽然安妮股份深陷财务丑闻，业绩也并不乐观，但其股价却表现不俗。截至2012年5月11日收盘时，其股价为11.77元/股。其动态市盈率为141倍。

作为股权投资者的深圳同创伟业则早已开始了减持套现行动。上市之初，同创伟业拥有525万股安妮股份的股权，占其总股本的5.25%。截至2011年三季报发布之时，同创伟业的持股比例已经降至1.78%。

由此，我们有理由怀疑，股权投资者的深圳同创伟业在一定程度上知晓安妮股份的真实经营与财务报表不符的虚假情况。

若被审计上市公司的股票在二级市场上股价波动异常，可能是客户与其他中介机构联手操纵市场，而会计信息有可能是恶意操纵的主要内容。在此情况下，注册会计师可能面临着承担过失和欺诈的审计风险。

篇2：上市公司审计分析

文章简介：关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改„ 关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化

内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改革和完善中国审计报告体系和独立审计规范体系，将是我们积极迎接审计市场国际化的必要措施。

审计报告是注册会计师在实施了必要的审计程序后出具的、用来对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。编制审计报告是注册会计师完成独立审计业务的标志。由于中美社会经济环境因素的差异,造成了审计报告所反映的审计模式内容存在着许多差异。主要通过对中国和美国的审计报告的比较和分析,探求改善和完善中国的审计报告体系和独立审计规范体系。

一、审计环境的比较

1.美国。在20世纪以前,美国独立审计的发展主要是在随资本一起涌入的英国职业会计师的帮助发展起来的。进入20世纪后,证券法和证券交易法的颁布使美国的法定审计得以确立,独立审计得到飞速发展，并在世界上处于领先地位。美国强调独立审计是自我管理的职业,政府不加干预。美国注册会计师协会是一个实行自我管理的全国性职业组织，该协会制定出了具有重大世界影响的审计准则和职业道德规范。美国拥有世界上最庞大的注册会计师队伍，已达30多万人，其地位很高。

2.中国。适应改革开放的要求，财政部于1979年10月在上海建立会计师事务所的试点，并于1980年12月颁布《关于设立会计顾问处的暂行规定》，从此，我国正式恢复了注册会计师行业，行业起步较晚；我国目前共有五千余家事务所，大多数仍属于中小型所事务，会计师事务所规模偏小；目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为,监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的很少、较轻。

二、中美审计报告具体内容和格式上的异同

审计报告是整个审计过程中的最后一个环节，同时也是审计过程中最重要的一个步骤，一般而言，正式立项的审计活动，都是要撰写审计报告。就现阶段而言，中国和美国上市公司审计报告的格式与内容还存在着较大的差异，经过仔细的分析和研究后，我们发现差异也是比较明显的，具体来说主要表现在以下几个方面：

（一）中美审计报告的相同之处

1.对收件人规定相同。中美审计报告的收件人均规定为审计业务的委托人。

2.对报告日期规定相同。中美审计报告均规定审计报告日期为CPA完成外勤审计工作的日期。

3.使用的专业术语相同。中美审计报告均规定在导言段或范围段使用“审计了„„”的专业术语，借以表明CPA签发的审计报告不是复核或编表报告，而是一种保证程度极高的报告；

在意见段使用“我们认为、在所有(或全部)重要方面均公允地反映„„”等专业术语，以说明审计意见不是对事实的绝对保证。

4.对无保留意见审计报告可增加解释段的规定相同。中美审计报告均规定当CPA出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可以在意见段之后增列解释段，增加对重要事项的说明。

5.对审计意见类型的规定相同中美审计报告均规定有四种审计意见类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。

6.对审计范围的规定基本相同。中美审计报告中规定的审计范围，均是指主要的年度会计报告及相关的附表、附注。

7.对发表各种审计意见条件的规定基本相同。

中美审计报告均规定了发表四种审计意见的不同条件。从总体来说基本相同。只不过我国审计报告准则规定得比较详细、具体。而美国则规定得较笼统抽象。这在一定程度上反映了我国CPA职业判断能力偏低的现状。

（二）中美审计报告的不同之处

1.对标题规定不同。我国审计报告的标题为“审计报告”，美国审计报告的标题为“独立审计人员报告”。美国审计报告含“独立”字样，籍以区别内部报告及其他类型的报告，我国审计报告却未能做到这一点。

2.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段简要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并入范围段。正因为我国缺少导言段，才导致我国审计报告（二段式）与国际通行的三段式审计报告存在区别。

3.范围段内容不同。（1）导言段的关系不同。我国审计报告隶属于二段式报告，所以报告的范围段纳入了三段式报告中导言段的内容，即审计范围、会计责任和审计责任。而美国审计报告为三段式报告，故范围段不包含导言段内容。（2）审计依据不同。我国审计报告的审计依据为中国注册会计师独立审计准则，而美国为公认审计准则。(3)对所实施审计程序的说明详略不同。我国审计报告只是概括说明取得的“合理把握”。就此而言，我国审计报告的范围段没有明确指出审计程序及CPA所负责任的程度，进而增加了其所承担的风险。

4.意见段内容不同。我国审计报告的意见段是对财务报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。美国审计报告则就财务报表的公允性和合法性表述意见。我国同时规定“三性”是有原因的。首先，我国国情接近于大陆法系，主要通过法规规范会计工作。故借鉴大陆法系的审计准则，规定合法性要求。其次，我国审计准则主要是借鉴国际审计准则，故规定公允性要求。最后，由于当前我国会计信息失真情形比较普遍，而违反一贯性是其中的一种重要手段，故规定一贯性要求。

5.对签章规定不同。我国审计报告规定由CPA签名盖章，加盖会计师事务所公章。并标明会计师事务所的地址；而美国审计报告规定由会计事务所合伙人或负责该项审计业务的CPA签名。需标明会计师事务所的地址。由于长期以来．我国有关签章的规定便是个人签名、盖章，并加盖单位公章，因此这样规定是符合我国国情的。

三、审计报告差异产生的因素分析

笔者认为之所以出现这些差异，主要基于以下几个方面的原因：

1.对独立审计规范性质的认识不同

为了清楚的说明中国与美国对于独立审计规范性质的认识，我们可以通过以下三个方面来进行分析：(1)这三个地区的会计职业团体与政府的关系；(2)独立审计规范的制定与发布方式；

(3)约束力及违反规范的处罚。

表1中美对独立审计规范性质认识的比较

比较对象会计职业团体和政府关系规范制定与发布方式使用范围约束力对违反规范的惩处 中国CICPA为民间机构，且受财政部监督、指导CICPA制定，并由财政部批准发布CICPA的会员准则必须遵守，指南则参照执行警告、罚款、没收非法所得、暂停执业、取消执业资格

美国AICPA为民间组织AICPA制定AICPA的全体会员和其他执业CPA必须遵守准则（指南）和规则中止或开除会籍、吊销资格证书和执业执照

通过表1，我们可以发现，独立审计规范的实质在于对执业人员的执业行为进行规范，独立审计人员在实行独立审计业务过程中，必须或应当遵守，否则，将受到不同程度的惩罚。美国独立审计规范的性质在于会计职业界的自我规范、自我约束和，自我管理，因而其审计规范往往由民间审计机构制定和发布。中国的独立审计规范则兼有自律规范和他律规范的双重性质，独立审计规范的制定与发布，以及违反规范的惩罚，受民间会计职业团体的制约。

2.对于审计的责任与职业关注认识上的差别

审计观念是指对审计的看法、观点和认识的总和。限于篇幅有限，在这里，笔者将审计观念仅界定为公众对审计独立性的看法。现阶段中国和美国的审计观念的差别还是比较大的。审计的责任和应有的职业关注是规范审计人员执业的行为指南，同时也是保护广大投资者合法利益的根本保障。按照《国际审计准则》中关于“审计责任”的定义，“审计责任”应该包括《会计报表审计的目标与基本原则》、《审计业务约定书》、《审计工作质量控制》、《舞弊与错误》、《会计报表审计中对法律及法规的考虑》等要素。现阶段而言，中美关于审计责任与关注观点还存在着很大的差异。

表2审计责任与职业关注比较

比较对象审计责任与职业关注对错误与舞弊的认识

中国审计人员违反职业规范，将会受到相应的行政责任、民事赔偿责任，严重者还会受到刑事责任的处罚。CPA应该实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

美国不遵守行为守则可能会被美国注册会计师协会开除会籍。对因触犯刑律而被判处一年以上监禁的会员，或因各种税务事项而被定罪的会员，将被自动中止或开除美国注册会计师协会会籍。建立同业复核制度。审计师有责任计划和执行审计，以便为财务报表中是否不存在因错误和舞弊而引起的重要错报获得合理保证。

通过表2，我们可以发现中美对于审计责任与关注的认识以及对错误与舞弊的认识上，还是存在很大的差别的。中国关于注册会计师的审计责任和职业关注，在独立审计准则和《注册会计师法》以及其他相关法律、法规中均作了明确的规定，而且将审计责任划分为行政、民事赔偿与刑事处罚三种不同类型、性质的责任，便于规范注册会计师市场，提高审计人员的执业质量。美国则更强调审计人员的执业自律，而且职业道德规范在审计工作中发挥着巨大的作用。

3.审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。一般而言，审计证据必须具有充分性和适当性两个特点，其中充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见；适当性是指审计证据的相关性与可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并如实地反映客观事实。

表3审计证据差异比较

比较对象关于审计证据的规定

中国CPA可以运用包括检查、观察、监盘、查询、函证、计算、分析性复合等方法，以便获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告

美国CPA可以运用包括实物检查、函证、文件检查、分析性程序、询问客户、重新执行、观察等方法以获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告 通过表3，我们可以看出，中美都规定，审计人员在获取足够的审计证据的基础上才能出具审计报告，但是在具体获取审计证据的方法上，中美法也不尽相同。中国审计证据的方法显然非常丰富，而且结合中国市公司的实际情况，将监盘法从观察法中单列出来，更加体现出中国审计准则的社会主义特色。关于审计证据的数量和质量问题，中美的表述基本相同，表述均为“充分、适当”。

四、研究结论

中美经济环境的差异,形成了不同的审计模式,而不同的审计模式又决定了不同的审计报告。而从长远来看，同国际惯例接轨与审计市场国际化是中国独立审计规范发展的一个重要目标。而美国是现今世界上经济最发达的国家之一，其监管经济的水平相对比较先进。因此，充分借鉴美国科学的做法和经验，必将会促进中国审计报告体系和独立审计准则体系的完善和发展，加速中国审计市场国际化的步伐。

参考文献：

1.赵景诚：《审计报告的国际比较》.经济师[J]，2004(9)

2.曾小青：《中美审计报告比较》.中国审计信息与方法[J]，2000(1)

3.阿尔文•A•阿伦斯，兰德尔•J•埃尔德：《审计与保证服务整合法》[M],张龙平等译.大连：东北财经大学出版社，2005，3

篇3：上市公司环境审计现状分析

一、北京市上市公司环境审计现状

(一) 总体情况。

北京市目前有128家上市公司。其中82家在沪市上市, 44家在深市上市, 2家在香港上市。由于目前环境审计的主体为国家审计机关, 国家审计机关可以进行审计的对象是国有资本占控股地位或主导地位的企业。所以, 北京市上市公司环境审计的客体, 集中在了这128家上市公司中国有资本占控股地位或主导地位的企业。

根据环境审计的分类, 环境审计可以划分为生态 (生活) 环境建设审计和环境污染治理审计两个方面。生态 (生活) 环境建设审计包括林业工程、自然保护区、生物多样性等, 环境污染治理审计包括水、大气、固体废弃物等。由于很多企业都涉及到水、大气、固体废弃物的排放, 所以, 对北京市上市公司环境审计问题研究的重点集中在环境污染治理审计上。北京128家上市公司中有7家传统型的电力、钢铁、石油企业, 其中电力企业4家, 钢铁企业1家, 石油企业2家。通过对这几家企业2009年年报的分析可以看出, 虽然这7家企业都符合环境审计的要求, 但是没有一家企业出具环境审计报告, 在会计年报中也没有提到环境审计一词。在社会责任报告的出具方面, 电力行业表现最好, 4家企业中有3家出具了社会责任报告, 出具的社会责任报告中均提到了环境部分。2家石油企业中有一家出具了社会责任报告, 另一家在董事长致辞中着重提到了环境信息。唯一的一家钢铁企业既没有出具社会责任报告, 也没有在报表中明显地披露环境信息。

(二) 北京市上市公司环境审计现状分析。北京市上市公司环境审计的现状不容乐观, 体现在以下几个方面:

首先, 北京市上市公司环境审计工作开展不够。笔者从北京市128家上市公司中随机抽查了40家公司的2009年年报, 未能从任何一家公司的年报中看到环境审计一词, 由此可以假设目前审计机关还没有对上市公司开展过环境审计, 国家审计机关的环境审计工作侧重在其他方面。笔者曾以咨询信的方式向北京市审计局做过询问, 北京市审计局的答复证实了这一假设。

其次, 上市公司对环境审计的认识缺乏。以北京市某钢铁企业为例, 该企业的正常经营需符合《环境保护法》、《钢铁产业发展政策》及依据水、大气等排放污染物种类制定的法规等。而目前的环境审计多为合规性审计, 主要监督企业的经济活动是否遵守现有的环境保护法律和地方法规。该企业经营正常, 尤其是2008年奥运期间为了绿色奥运理念经历重大战略调整, 为北京市内的环境保护工作做出巨大贡献。然而该公司披露的会计报表中并未提及环境审计, 也未出具社会责任报告。

再次, 环境审计侧重于环境保护项目、环境保护专项资金等方面。从审计署的审计工作发展规划中可以看出, 国家审计机关将开展环境审计作为一项重要的工作来抓, 但是工作重点是加强与资源开发和环境保护有关的资金、重点生态保护工程、重点流域 (或区域) 污染治理项目的审计和审计调查, 探索符合我国国情的资源和环境审计模式, 发展对上市公司的环境审计尚未列入其中。已经开展的环境审计侧重在重点环境保护项目、环境保护专项资金等方面。

虽然目前北京市上市公司环境审计的开展还很不够, 仍然处于对理论的探索和研究阶段, 但不可否认的是, 随着国家审计机关对发展环境审计的重视, 上市公司环境保护意识的不断增强, 环境审计未来的发展空间很大。

(三) 实施环境审计的难点。

第一, 部门间的配合与协调困难。环境保护是一个系统工程, 环境审计要涉及多个被审计单位和部门, 尤其是环保部门。环保部门由于从事专业规划、管理、组织、协调及监控, 具备专业技术能力, 同时又是制定环保制度、标准的主体, 代表政府对社会的环保工作进行管理、监督。审计部门应与环保专业部门加强协调和沟通, 在环境经济效益的评价方面做到资源共享、资源整合, 从而使环境审计机构能够担负起独立于环保部门之外的审计监督行为, 对被审计单位的环境管理责任进行监督、评价和检查。第二, 环境审计证据获取难度较大。一方面, 由于环境会计发展滞后, 环境成本、环境收益等未能得到披露, 审计人员很难从会计报表中直接获取审计证据。另一方面, 与相关管理部门的协调存在一定难度, 对环境审计中的有关环境监测指标核实也较困难;审计人员受到技术手段的限制, 在对有关排污数据进行核实时, 往往难以作出审计结论;对环境保护管理较薄弱的企业, 环境数据的统计不规范、不完整, 环境审计取证的难度就更大。

二、完善环境审计的建议

(一) 加强环境审计专业人员的培养。

环境审计是一项专业性很强的工作, 而且不同类型的环境保护工作其业务流程和业务管理有很大的差异。审计人员往往对有关管理细节和具体流程并不熟悉, 对具体的专业知识和指标了解、掌握甚少。因此, 要进一步提高审计人员的环境审计能力。一是建立部门间的沟通协调机制, 使审计人员从更高层次、多角度了解有关环境保护的宏观政策与审计目标, 培养审计人员的宏观环保意识和环保审计的职业判断能力。二是聘用环保部门的专家, 培训审计人员的环境保护专业知识和技能, 必要时直接聘请专家参与环境审计项目。三是开展联合审计, 审计机关应联合与环境保护有关的单位, 如环保管理部门、司法部门和相关研究机构组成联合审计组, 开展环境审计, 这样, 不仅能提高审计效率, 锻炼了审计队伍, 同时也为建立一支复合型的环境审计队伍奠定基础。

(二) 拓展环境审计领域。

一是开展环境审计专项调查。针对某项环境问题开展多方位、跨区域、跨行业的专项审计调查, 充分发挥审计调查综合性的优势, 从多角度反映和评价环境保护中存在的突出问题, 提出具有针对性的政策建议。二是开展环境绩效审计。绩效审计主要涉及到项目和管理活动的经济性、效率性和效果性。通过环境绩效审计, 可以评价环境法规政策的科学性和合理性, 帮助法规政策部门制定更加科学合理的环境与法规制度, 评价环境管理机构的设置和工作效率, 揭示其影响工作效率的消极因素, 提出合理的环境规划, 评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性, 为改善环境投资提出建设性意见。三是结合经济责任审计考评企业领导环保责任履行情况, 审计机关在开展经济责任审计中应把环保责任履行情况作为重点检查内容之一。坚持经济效益、社会效益和环境效益相统一的原则, 认真审查企业领导在任职期间环保责任目标的落实情况。

(三) 加强地方审计机关与审计署的合作。

篇4：上市公司审计分析

【关键词】上市公司；收入舞弊；原因；审计对策

一、上市公司收入舞弊审计现状与问题分析

虽然我国证券市场发展已有20余年，然而证券市场总体发展状况仍是良莠不齐，在巨大资本利益的驱动下，经过承销商的华丽包装，经营状况一般的公司前赴后继上市圈钱。上市公司为了保证自己的股价平稳向上，对各项财务报表数据进行粉饰，其中尤以收入项目最为严重，堪称重灾区。如2015年7月23日，皖江物流因为收入舞弊93亿余元收到证监会开出的行政处罚决定，华锐风电于11月10日晚间收到证监会的行政处罚书，证监会查明确认公司2011年虚增收入2.78亿元。从上述不难发现，上市公司收入舞弊的现象已成为世界范围内的一颗毒瘤，加强上市公司收入舞弊情况的分析及其审计对策的研究就显得具有现实意义。

（一）上市公司收入舞弊的现状

由上表2所示，2012年查处的上市公司收入舞弊的金额仅为250万元。在2013年却同比上年大幅增长731.62%，高达183155万元。在2014年虽然小幅回落58.59%，仍有78287万元。然而到了2015年却是呈爆发式增长，猛增1519.47%。

（二）上市公司收入舞弊问题分析

1.金额日益巨大。随着我国经济发展的日益加速，我国的上市公司的收入舞弊金额也愈演愈烈。2015年证监会虽然仅查处3家上市公司，舞弊金额却高达1219253万元，较2012年唯一一家收入舞弊的炎黄在线的250万元可谓天壤之别。

2.表现方式愈加复杂。查询证监会做出的行政处罚决定书不难发现，各大上市公司采取的舞弊手段纷繁多样。各大上市公司收入舞弊的方式不再局限于某一种，往往融合了多种舞弊方式，对注册会计师的专业性提出了更高要求。

3.关联性转向子公司“远房亲戚”。在2013年的“新大地”一案中，新大地多次通过其实际控制的关联方公司账户构成资金的往来从而虚构销售回款，同时多次通过其控制的个人账户如董事长黄运江，其妻子财务总监凌向梅，其子黄子斌的账户通过资金的多次流转以客户销售回款的名义将资金转入新大地账户从而形成虚假的收入。

4.审计方及上市公司违法成本低。从2013年的绿大地，天能科技，万福生科，到2014年的莲花味精，2015年的华锐风电，这些最终签字的注册会计师被罚金额最高也就50万，最低不过7万，其他处罚方面都是收到证监会的警告，个别签字注册会计师被列入市场禁入，但却不是永久的市场禁入，威慑力太弱。

二、上市公司收入舞弊原因分析

1.为了达到上市条件。就我国的A股市场而言，对公司上市财务指标的要求包括以下两项：（1）当前3个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据。（2）当前3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者当前3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。这也就客观上导致了上市公司自身财务状况在无法满足上述条件要求时不得不通过舞弊的形式以求瞒天过海。

由表3可知，共有5家上市公司为了满足上市条件在IPO阶段粉饰公司收入金额，以达到上市财务指标要求。

2.避免出现退市风险警示、停止上市。以A股市场为例，当一家上市公司经营连续两年亏损，会受到特别处理警示，股票前加上“ST”字样；当公司经营连续三年亏损，会受到退市风险警示， 2012年被证监会查处的炎黄在线就是因为连续两年亏损，存在退市风险，从而虚增收入250万，扭亏为盈，避免退市。

3.为了达到重组业绩承诺避免业绩补偿。上市公司为了避免无法达成重组目标是就会通过虚增收入从而改善业绩状况。如2015年被证监会开出罚单的皖江物流在2010年至2012年间业绩持续增长，而2013则发生大幅下降，这一切恰恰发生在业绩承诺期满后。

4.为了满足股权激励条件。股权激励的受益者多为上市公司的管理层、董事会成员、以及核心技术人员。股权激励所考核的业绩指标一般为收入和利润的增幅，这也就导致了上市公司的管理层为了满足股权激励条件，会进行收入数据的舞弊。

5.为了达到金融机构规定的指标要求。上市公司在向银行等金融机构申请贷款时，银行会对很多指标做出硬性要求，其中一项非常重要的指标就是上市公司的收入金额的大小。这就促使了上市公司为了达到贷款的相应要求，进行收入舞弊。

三、上市公司收入舞弊的审计对策研究

（一）从上市公司角度出发

1.建立健全上市公司内部控制制度。上市公司内部控制制度在企业中起到了提高企业运行效率，保障企业资产的安全和完整的作用。建立健全上市公司的内部控制制度是防范上市公司内部发生群体性的舞弊的重要基础。

2.增强董事会独立性。董事会负责公司或企业和业务经营活动的指挥与管理，对公司股东会或企业股东大会负责并报告工作。董事会的独立性越强，对于上市公司的经营管理人员的舞弊防范作用也愈加明显。

3.建立内部独立审计委员会。为了避免上市公司收入舞弊行为的发生，我们还可以在上市公司内部建立独立的审计委员会，由独立董事和专业的财务人员构成，和外部审计机构一起对上市公司的审计结果形成了双重保障。

篇5：公司内部审计问题分析

一、公司治理与内部审计

(一)公司治理：公司治理(Corporate Governance)亦被称为公司治理机制、公司治理结构、公司督导机制、法人治理结构等，是关于如何治理公司实体、特别是有限责任公司的过程，即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。

(二)内部审计：美国著名的内部审计学家劳伦斯·索耶(1990)在其著作《现代内部审计实务》中指出;内部审计是一种功能，是一个总的概念，包括组织中内部审计人员所进行的各种评价活动，审计人员对各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循独立的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。

，国际内部审计师协会届年会对内部审计定义为一种旨在增值和改善组织运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动，它通过引入系统的、规范的方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助组织实现其目标。“内部审计准则委员会会通过。

二、内部审计的必要性

首先，企业从制度的建立上需要内部审计。企业内部经营活动涉及各个方面和各个部门，采购、销售、基建工程、投融资、会计核算等经济业务需要有效的控制制度来协调、组织各部门之间的衔接。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、责任心强的内部审计人员，它是内部审计控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其次，企业专项开支需要内部审计。企业的投资、基建工程、科研等项目在实施过程中，费用开支是否合理、手续是否规范、票据是否合法、是否有超预算支出等，需要内部审计参与其整个过程，对其进行监督控制，以保证这些专项开支经济合理，防止浪费。最后，经营管理人员经济责任的划分需要内部审计。企业经营管理人员特别是中层以上领导人员，其管辖范围较宽，责任较大，如果不进行离任审计，会给继任者留下很多经营上的麻烦，就需要内部审计人员对前任在职期间的经营业绩及资产情况进行内部审计。

三、公司治理中内部审计的意义和作用

(一)作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是国有企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。内部审计对完善公司治理的有以下作用。

(1)内部审计有利于解决信息不对称问题。现代公司制企业中，所有权与经营权的分离导致了不同利益主体拥有着不同动机的信息需求。内部审计师对公司相关的会计报表进行独立审计，既可约束管理层会计信息的编报权力，也可督促管理层及时披露会计信息，以此来缓解投资者与管理层间的信息失衡问题。

(2)内部审计有利于完善企业内部控制。企业内部审计与内部控制二者作为企业管理的形式，企业内部审计是内部控制的一种重要特殊形式，是实施内部控制的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。此外，内部审计机构处于董事会、总经理和各职能部门之间的位置，有利于充当企业长期风险策略和决策的协调人。通过审查和评估经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性，企业内部审计可以促进企业目标的顺利实现。

(3)内部审计有利于促进公司价值增值。内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织运营而进行的独立、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统规范的方法，评价并改进组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计可以通过风险导向的内部审计活动、业务导向的内部控制评价和咨询活动，以及保障公司治理的利益平衡机制等途径来增加公司价值。

(二)内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的。内部审计的作用可以包括以下两个方面：首先，内部审计的防护性作用，也称自我监控作用。内部审计通过检查和评价企事业单位内部的各项经济活动，发现那些不利于本单位目标实现的环节和方面。其次，内部审计的建设性作用，即自我促进和完善的作用。在实践中，由于各个单位的情况不同，内部审计发挥的具体作用也有所不同。

四、我国公司治理环境下的内部审计现状

(一)内部审计的内容、范畴未达到公司治理环境下的内部审计要求

《审计署关于内部审计工作的规定》第九条规定内部审计机构按照本单位主要负责人或者权力机构的要求，履行下列职责：①对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的`单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计，②对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计，③对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。④对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计，⑤对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审，⑥对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。⑦法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。

(二)内部审计技落后于公司治理环境下内部审计发展新趋势

篇6：ABC公司审计失败案例分析论文

甲 会计 师事务所接受ABC公司委托，对ABC公司进行了上市审计和的会计报表审计。甲会计师事务所委派具有证券业务资格的注册会计师张三和李四负责该项目，出具了标准无保留意见审计报告，ABC公司于在证券交易所成功上市。

一、关于ABC公司审计业务概况

1.审计业务的约定与审计时间安排

2.审计人员的配置与项目管理

甲会计师事务所安排参与ABC公司外勤审计的专业人员有六名。其中张三是该项目负责人，具有证券业务资格的注册会计师，具备上市公司审计执业资格，而作为外勤负责人的李四则只是具有 中国 注册会计师资格，没有上市公司审计执业资格。甲会计师事务所首席合伙人统筹该项目，但不具备相应执业资格和相应的专业胜任能力，因此，对该项目的审计判断和风险把握在很大的程度上依赖于张三和李四。

3.ABC公司被定性为欺诈发行上市

4.甲会计师事务所的没落

甲会计师事务所由于牵涉ABC公司造假案，被主管部门取消了证券从业资格。自初起，数十家上市公司客户流失，绝大部分从业人员离开事务所，原有的近千平方米办公室人去楼空，失去证券执业资格的甲会计师事务所一下子陷入没落，举步维艰。

二、甲会计师事务所审计失败的原因

注册会计师行业是一个高风险行业，导致审计失败的原因是多方面的，既有执业环境方面的原因，也有会计师事务所内在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但针对甲会计师事务所承办的ABC公司审计项目来说，以下几项因素是会计师事务所在执业和经营过程中不可忽视的 内容 ：

1.未能严格按照独立审计准则执业是导致审计失败的主要因素

在审计过程中，甲会计师事务所审计人员没有严格按照独立审计准则执业，没有完整的履行必要的审计程序，加之过分轻信委托人与地方政府的`所谓“良好关系”和委托人提供的有关审计证据是导致该项目审计失败的主要因素。如对ABC公司所提供的材料和产品的购销合同、进出口发票、海关单据等资料，没有严格执行《独立审计具体准则第5号-审计证据》的有关规定和财政部、中国人民银行《关于做好 企业 的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》“在询证函格式中明确要求被函证者将回函直接寄至会计师事务所”的规定，通过函证来进一步印证所获取的审计证据的真伪，也没有按照独立审计准则要求实施必要的替代性测试。另外，甲会计师事务所对ABC公司提供的有关进口设备融资租赁合同，在本身没有充分把握的情况下，又没有咨询律师或者相关专家的意见。

其次，甲会计师事务所在质量控制上没能有效地履行多级复核程序。甲会计师事务所虽然规定了对业务项目实行项目负责人审核、部门负责人审核、专业标准部审核和合伙人签发(审核)的多级复核制度，但具体到ABC公司的审计项目时，各层次的审核人员分别为：项目审核由李四负责、部门审核人为张三、标准部审核人为王五(合伙人)、总审签发人(非合伙人)为赵六。由于该会计师事务所的内部管理混乱，负责质量控制的专业标准部和总审形同虚设，因而所谓的三级审核也流于形式。

2.甲 会计 师事务所内部管理方面存在的 问题 是导致审计失败的直接原因

甲会计师事务所虽然具有证券期货相关审计业务资格，在从业人员总数和客户数量方面的规模都不算小，但是，由于该所实行的是合伙人分开核算的方式，各合伙人分管的业务部具有高度的自主权，无论是业务开拓与执行、财务分配、人员招聘、专业标准等都各自独立，自行运作，无异变成了共在一个招牌下的多家小规模事务所。该所虽然设置了专业标准部，但由于各部门的高度自治和专业标准部人员自身的利益驱动，在质量控制方面起不到任何作用，形同虚设。

在财务分配方面，甲会计师事务所是在统一结算并进行收益分配形式下的以合伙人负责的业务部为单位(实际上就是合伙人个人为单位)的核算办法，表面上看，该所开设有统一的银行账号，由一个出纳支取现金，有统一的会计核算，但在账簿设置上，电脑账核算全所账务，手工账核算分部门账务;在具体的分配上，各部门对可辨认收入和费用分别直接入账，对公共费用和收入按一定 方法 分摊，收益归各合伙人。由于各合伙人的收益份额只有通过财务部的“统一”核算后才能体现，加之费用报销和支取现金无法实现“统一”控制，每个合伙人均可以签字兑现，从而出现合伙人留存在事务所的现金不均，有的业务部账面上虽有盈余，但无法在所里提取现金，而有的业务部虽然没有结算盈余，但却仍可支取现金等现象，矛盾也就随之而起。

在业务管理和质量控制方面，由于实行的是分部门核算办法，各合伙人及其业务部各做各的业务，尽管设立标准部，但由于负责质量控制的合伙人本身也存在 经济 上的压力，必须同时在其他业务部执业，统一业务管理和质量控制很难实施，即使进行质量控制也会失去独立性。另外，甲会计师事务所没有建立重要业务报告由第二合伙人双签的制度，部分合伙人之间的矛盾很激烈，有的甚至 发展 到不可调和的地步，因此甲会计师事务所的内部业务质量控制存在相当大的隐患。

由此可以看出，事务所“分灶吃饭、各自为政”，合伙人缺乏有效的约束，事务所没有形成行之有效的监督机制和业务质量控制机制，合伙人在利益的驱动下，为了获得个人利益，不惜以牺牲事务所利益为代价，过分地迁就客户，ABC公司审计失败也就并非偶然了。

3.甲会计师事务所内部管理和质量控制与首席合伙人的专业胜任能力和管理水平密切相关

首席合伙人的专业胜任能力、行政管理水平与协调能力和办所理念反映和代表着会计师事务所的整体水平和经验方向。因此，自觉提高自身的专业技术水平，提高行政管理水平和协调能力，端正经营理念，是会计师事务所首席合伙人的当务之急。如甲会计师事务所在内部管理、执业质量和办所理念、合伙人的选择等方面存在的问题，应该说与首席合伙人有重要关系。

甲会计师事务所的首席合伙人原来是某政府机关的官员出身，没有证券期货相关业务执业资格，对上市公司改组方案、会计数据剥离等具体的审计业务不熟悉，因而很难直接对业务质量进行控制。失去了在专业方面的发言权。因此，上市公司的审计报告只能由外勤人员做完后交给标准部审核，最后委托其他具有证券期货执业资格的合伙人或者注册会计师签发。

此外，首席合伙的行政管理经验与协调能力不够，是造成甲会计师事务所合伙人“分灶吃饭、各自为政”、内部管理混乱的主要原因。例如：有的合伙人无故不出席合伙人会议，有的合伙人擅自缺勤几个月不上班，有的合伙人严重违反财务管理制度，有的合伙人不履行合伙义务等，首席合伙人对这些明显违反事务所纪律的合伙人没有采取必要的措施予以制止，而是过分迁就，时间一久，合伙人就养成自由散漫的习惯，同时也造成对其他合伙人的不公平，从而产生矛盾。

4.草率进行合并和重组是导致甲会计师事务所审计失败的间接因素