会计信息体系

会计信息体系（精选十篇）

会计信息体系 篇1

一、会计信息失真的概况

(一) 判断标准

会计信息失真最初的判断标准为会计信息的真实性, 但由于财务会计不断发展, 受非历史成本因素的影响, 历史成本原则的作用日渐减弱, 但描述过去的特征未发生改变, 基于此特征, 关于会计信息真实性的理解出现了不同的观点, 而不同观点对会计信息真实性的要求各异, 时至今日, 未出现一种公认的观点。因此, 会计信息的真实性仅在理论上作为会计信息失真的判断标准, 而由于财务会计存在诸多的不足, 导致此判断标准缺少可操作性, 难以满足实务的需求。

会计信息的可靠性是指信息使用者对会计信息给予充分的信赖。 在理论方面, 不应对会计信息给予充分信赖, 在现实经济方面, 绝对真实的会计信息应得到充分的信赖, 但此条件难以满足。因此, 在会计信息真实性的基础上, 为了适应现实经济需求, 逐渐形成了会计信息可靠性的判断标准。

在国际的会计准则中对可靠性进行了规定, 它是真实反映、实质重于形式、中立性及完整性等次级质量特征。在我国的企业会计准则中提出了真实性、客观性与谨慎性等原则, 其中未涉及会计信息可靠性, 因此, 我国关于会计信息可靠性的表述均来自于国际规定。

会计信息失真的最初判断标准为会计信息真实性, 但其具有较强的理论性, 难以适应实务的操作需求, 在此基础上, 会计信息可靠性逐渐成为了其判断标准, 此标准是在会计信息真实性发展而来的, 它具有易于把握的次级质量特征, 即:完整性、中立性、实质重于形式等, 进而其适应了实践需求, 并具有了一定的现实意义。

(二) 我国现状

当前, 我国会计信息失真的情况较为普遍, 其成因分为故意与无意两种, 前者的问题主要有会计造假、会计操纵, 第一个问题属于违法行为, 企业违反了会计管制, 第二个问题属于合法行为, 企业借助会计管制, 对会计数据进行弹性操纵;后者的问题主要为会计信息和经济活动本意存在出入, 造成此问题的原因主要为会计人员工作能力不足, 同时, 会计自身具有一定的不确定性。 通过分析可知, 我国会计信息失真的成因主要为会计造假, 因此, 我国会计信息可靠性的重要次级质量特征应为合法合规的可验证性。随着合法会计操作行为的日渐增多, 增加了会计信息失真问题, 为了控制此类行为, 我国会计信息可靠性的次级质量特征应具备中立性、完整性、谨慎性与实质重于形式。

二、我国会计信息质量特征体系的构建

目前, 我国会计信息质量特征主要体现在十个方面, 分别为客观性、有用性、可比性、及时性、完整性、谨慎性及实质重于形式等, 此时的内容具有全面性, 但各个特征间缺少层次性与逻辑性。 在此情况下, 本文结合国际惯例, 依照我国的实际情况, 构建了多层次的会计信息质量特征体系。

(一) 首要质量特征

1. 可靠性

它是指会计信息不存在错误、 偏差, 能够准确反映相关的现象, 一旦信息失去可靠性, 则会直接影响决策质量, 可靠性的衡量标准为真实性、 中立性与可验证性, 其中真实性要求会计信息能够反映现象的结果应符合真实、客观的情况, 中立性要求会计信息要具备公正性, 能够在公允的立场上提供真实的信息, 可验证性要求会计信息要具备独立性, 能够利用相同的计量方法重现会计信息。

2. 相关性

它是指会计信息满足了使用者的需求, 为其决策提供了可靠的依据, 其衡量标准为及时性、预测性与反馈性, 其中及时性是指使用者在决策前便掌握了相关的会计信息, 通过会计信息的积累、 汇总及公布等, 为使用者提供了编制的财务报表, 在此基础上, 使用者明确了影响决策的相关情况, 如果会计信息缺少及时性, 则会影响其相关性;预测性是指使用者通过会计信息, 提高了决策水平, 此时的会计信息虽然未能真实体现未来的会计信息, 但与其有一定的联系; 反馈性是指使用者根据会计信息进行判断与选择, 以此纠正前期的决策。

可靠性和相关性在会计信息质量特征中位于最高层级, 其中最为关键的便是可靠性, 它适应了我国会计信息失真的现状。 在资本市场快速发展的环境下, 使用者对会计信息的相关性要求不断增多, 进而相关性的重要性日渐显著。在构建会计信息质量特征体系过程中, 应对首要层次的质量特征给予高度的关注。

(二) 次级质量特征

1. 可比性

它是指企业提供的会计信息应相互可比, 具体表现为同一企业的不同时期可比, 不同企业的同一时期可比, 可比性提高了会计信息的价值, 保证了会计信息的可靠性。

2. 实质重于形式

它是指企业应根据交易、事项的经济实质进行会计确认、计量与报告, 通常情况下, 企业交易、事项经济实质与法律具有一致性, 但会计实务中仍存在不一致的情况, 此时便要坚持实质重于形式。

3. 可理解性

它是指会计信息被使用者所理解, 应符合使用者的实际需求, 其表达语言要通俗易通, 在理解后使用, 才能够发挥会计信息的作用。它直接影响着会计信息的利用程度、使用效果及真实效用。

当前, 我国会计信息失真的情况较为严重, 为了有效解决此问题, 需要积极构建会计信息质量特征体系, 在实际构建过程中, 应明确其首要与次级质量体征, 具体的质量特征有可靠性、相关性、可比性、实质重于形式及可理解性等, 其中可靠性与相关性为首要质量特征, 其余的均为次级质量特征, 在此基础上, 提高了该体系的层次性与逻辑性, 保证了我国会计信息质量特征体系的有效性、可操作性。

三、结语

综上所述, 会计信息失真的判断标准分别为会计信息的真实性与可靠性, 前者具有理论意义, 后者具有现实意义, 为了改变我国会计信息失真的局面, 本文提出了构建我国会计信息质量特征体系的建议, 不仅借鉴了国际惯例, 还结合了我国国情, 相信, 我国会计信息质量将不断提高, 进而我国市场经济的发展将更加稳定。

摘要：近几年, 会计信息失真问题得到了社会各界的广泛关注, 随着社会经济的快速发展, 会计信息失真问题的影响愈加严重, 为了有效处理此问题, 我国积极构建会计信息质量特征体系。文章分析了会计信息失真的概况, 明确了会计信息真实性、可靠性均是其判断标准, 并且介绍了我国会计信息质量特征体系的构建, 主要包括首要质量特征、次级质量特征等, 在此基础上, 我国会计信息质量特征体系具有了层次性、逻辑性与合理性。

关键词：会计信息失真,会计信息质量特征,可靠性

参考文献

[1]刘金平.对构建我国会计信息质量特征体系的认识[J].东方企业文化, 2011 (14) .

[2]李布祎.关于我国会计信息质量特征体系的反思[J].思想战线, 2011 (S1) .

[3]雷延海.关于完善我国会计信息质量特征体系的思考[J].中国证券期货, 2011 (10) .

[4]杨金冠.我国政府会计信息质量特征的研究[D].河南大学, 2013.

[5]陶飞.公司治理结构对上市公司会计信息失真的影响研究[D].哈尔滨工程大学, 2013.

重构会计信息披露体系论文 篇2

一、为何要重构会计信息披露体系

从价值流再造的思想看，业务是由以顾客(内部的部的)获得特定结果为目标的价值流组成的。顾客的需求可以清楚地识别，业务活动应使顾客尽可能地高兴。从对各大公司的调查上看，财务管理(包括会计、与银行谈判及资金管理等)是企业多条价值流中的一条。因此有必要重构会计信息披露体系，为顾客提供与其决策更为相关的会计信息。

价值流再造并非要解开企业中蜿蜒发展起来的结，它寻求非同寻常的、根本性的解决方法，通常运用新技术，劈开种种纠缠，重新开始。会计信息披露体系的重构同样也是如此，不能再遵循传统的会计信息披露体系，应该有更多的创新。

当前的电算化会计系统对传统会计革命之所以是不彻底的，是因为它只是改变了传统会计的硬件，而没有触及传统会计软件的任何方面，即只是对传统手工会计的仿真，其给人们带来的只是体力的节约(包括会计人员的减少)，而不是真正意义上的变革。―这正如我们有一条现代信息技术的高速公路而上面所行驶的只不过是一辆过时的“老爷车”，虽然就目前看似乎行驶得比以前好，但我们无法回避一个事实是：众多新型号的“奔驰”、“凯迪拉克”必将超越我们的“老爷车”。因此“老爷车”上的“客户”(即会计信息使用者)迫使我们要构造出适合在高速路上行驶的现代轿车――现代会计信息披露系统。

二、如何重构会计信息披霹体系――制度创新

以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方式阻碍了这个领域的研究取得突破性成果。网络技术的发展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络时代会计的制度创新，包括会计信息产权模式创新、传播模式创新、生产模式创新。

(一)明晰会计信息产权模式

在信息日益成为商品的网络时代，会计信息能否成为一种商品，主要取决于会计信息的产权能否有效界定。陈冬华认为，会计信息的配制是企业所有的一项经济资源，而企业又归股东所有，因此，会计信息天然的产权所有者应该是企业的股东。现代的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁管理;股东亦不自知其为会计信息的所有者。

随着信息技术的发展，不断的技术革新使得会计信息的产权办公室获得了前所未有的技术支持。媒体的网络革命使得会计信息不仅可在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以作为商品出售给网络媒体公司，而不是像现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。

(二)会计信息生产模式和传播模式的市场化

传统的会计信息生产者传播模式特点是：

1、会计信息的生产职能由企业自己执行;

2、企业掏钱在证券报上刊登传播会计信息。

现在的问题是：

1、会计信息的生产职能能否交给市场来完成?

2、在其他市场主体(如报业公司、数据公司)利用会计信息赢利的同时，其产权所有者(股东)能不能也获得利益?

这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方法是：

1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方式。

计算机技术的发展使得会计信息的生产可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能;同时，网络技术的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再高昂。

2、企业与会计服务公司签约。

契约内容包括：

①会计服务公司替代企业执行会计信息生产职能，企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革相关信息的义务;

②企业将会计信息的所有权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。

3、会计服务公司与媒体签约。

会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。媒体公司通过网络等方式向会计信息使用者传递其决策有用的会计信息。

4、任何会计信息的消费者必须付费使用会计信息。

网上付费系统(如网上银行)的发展与成熟，使得付费本身的成本在大大下降。会计信息的消费者通过网上付费系统支付少量的费用即可获得自己所需的.与自己决策相关的会计信息，而会计服务公司和企业根据契约规定获得各自的那部分报酬。

三、如何重构会计信息披露体系――内容创新

在迈天的《大转变》一书中提出，价值流再造的过程需要解决以下几个问题：

●企业的价值流是什么?

●价值流的顾客是谁?

●顾客的需求和愿望是什么?什么能够取悦顾客?

●如何对价值流进行再建，尽可能以最简单、直接的方式满足顾客要求，运用最适宜的技术和信息系统;并使这样做的费用最小?

首先从会计信息外部(即需求方)的角度分析一下其对会计信息的要求。

1、政府：政府对会计信息的需求主要体现在以下两个方面：一是宏观调控。宏观调控需要统一的、符合国民经济核算的信息。二是税收征管。随着税收在财政收入中的作用逐渐上升，对企业会计信息的需求也就更详尽，质量也更高。

2、投资者：会计信息的最大用户。从资金规模与投资行业来看，投资者可分为以下几种：一是机构投资者，这类投资者拥有强大的科研人员，对会计信息的接受更成熟，且带有很强的怀疑性。二是个人投资者，这部分使用者对信息的使用更为迷惑，他们更需要简单明了的会计信息而不是看不懂的财务报表。

3、银行：银行在考察信贷时，从制度上看，主要还是依赖财务会计信息，根据会计信息提供的情况习俗定其借款，因而对会计信息的质量就有更高的要求。

正因为会计信息需求者的变化呈现出要求不同、角度不同、标准不同、重点不同的多元化特征，传统的单调的财务报告已不能满足用户日益多变的口味，根据AICPA的观点，在改进现有报告的基础上，企业应提供一个综合的报告。其包含以下几个方面：

1、要着眼于用户所需要的信息。首先要为用户服务，为使用者服务。

2、要把现在的财力报表加以扩展，使它能够包含更多的用户所需要的信息。

3、改进报告方式，使得报告信息使用者能对信息进行进一步的加工。

4、现在的报表也有多余的，应尽量简化企业的财务报告。

AICPA的观点归纳起来其实就是一句话，即建立一种使会计信息用户在想要的时候能够得到所需要的、符合要求的会计信息呈报模式。薛云奎提出了建立会计频道的观点。他认为会计革命既需要兼容传统，又需要实质性变化，这也许只有会计频道的思想才能够很好的做到，会计频道为会计革命提供了一个很好的突破口。

下面就会计信息频道建立的条件、特点、现实及思路来进行分析：

1、条件：随着信息时代的到来，根据信息技术重新设计和构造一个新的会计信息披露系统，这个系统能够完成多重信息处理的功能，从而使会计报表体系及其所提供的信息属性具有多元化的特点，用户能够向选择电视节目一样方便地选择自己所需要的各类信息。

2、特点：适合于在高速公路上行驶的更为现代化的会计信息频道是什么样子呢?首先要考虑的是它的兼容性。在这一规律下，会计信息频道应当具备有比“老爷车”更为先进和有所不同的特点，更重要的是它必须兼容“老爷车”的功能，否则它就有可能因为背离人们的传统习惯而失去其应有的市场。

3、现实：如果我们将现在会计信息披露方式看成“电视机”，而把会计准则、制度的制定看作是对“电视机”质量的提高，会计信息看作是电视机上播放的节目。供应者的注意力应更多地放在“电视机”本身的质量上，而不是节目的精彩与不精彩，受不受观众的欢迎的问题上。可以看到在我们日趋规范的准则、制度和现代化的“电视机”上，放映的却是老掉牙的节目，而我们的观众却已经对此厌倦了。

4、思路：因此，为了让我们的会计行业更有市场，增加公众对它的信任，找回观众的信心，迎合各种不同类型观众的口味，我们现在要做的显然是要如何提高节目质量，如何使其丰富多彩，即如何来架构会计信息呈报的模式。

(1)增加频道和播放节目的质量。在过去―，财务信息用户只有一个频道可供选择，即传统的三大报表。而现代信息技术已经提供了多频道功能，因此只要我们充分利用过去已有的节目，灵活组合编排，制作会计信息节目菜单，多频道选择应不是十分困难的。

(2)增加用户选择的自由度。我们的会计信息使用者就如同老、中、青、少儿电视观众，对节目有不同喜好。随着信息时代的到来，把会计信息经过会计导演的加工，制作成不同层次的节目以满足用户需要，这应该是未来会计信息呈报要走的路。

(3)提高节目本身的质量，增加节目的可观赏性。仅有多个会计频道和可供用户随意选择的会计节目，并不表明用户的偏好都已满足。为满足用户的需求，在多元会计信息系统时代，应该且可以充分提高各个系统的信息披露质量，才能解决会计信息系统供求平衡的问题。

会计信息体系 篇3

一、会计信息相关性的丧失与会计信息体系的发展方向

记录交易信息的会计信息系统的历史可以追溯到千年以前，但产生汇总和报告组织内部交易信息从而满足管理者的需要，只是近代大工业发展以来的事情。近代资本市场发展与投资全球化以及外部审计的发展，强化了对企业信息外部披露的质量要求，会计研究与实务应用的重点逐渐转向财务会计领域并超越了管理会计的发展，会计信息系统逐渐演化为侧重提供外部财务信息的系统。在目前国内银行业逐步融入全球资本市场的进程和压力下，银行会计工作的重心更多地“外向”，银行必须为满足资本市场管理者以及股东的要求，按照适用会计标准定期公布财务报告。随着会计标准的复杂程度不断提高，财务报告的披露频率加快，银行会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，银行内部管理会计信息系统的构建滞后。通行会计标准之下的会计信息对管理者而言相关性不强且过于笼统，对战略决策、编制预算以及规划和控制而言更远为不够。

在银行会计研究和信息系统构建专注于财务会计路径技术方面的演进而淡漠管理会计的过程中，我们在很大程度上忽视了对会计信息的需求主体和会计信息需求的更为宽泛的内容的研究，忽视了对会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次的研究，供给对“真实需求”（事实上银行管理层也在一定程度上忽视了对战略决策相关的信息需求的整体规划和研究以至被动接受供给信息）的脱节导致了银行会计信息系统产生的会计信息相关性在下降，会计信息缺乏真正的管理内涵。我们通常按照会计信息的使用对象把会计分为财务会计与管理会计两个分支的观念事实上在目前已面临着挑战：一是会计信息使用对象的内外划分已越来越与现实相悖，从会计信息的最终用途看，财务会计和管理会计并没有本质区别，都应该为公司的内外部服务，一切形式上的不同均源于信息披露强制性程度的差异。二是财务会计和管理会计研究的对象不属于同一层次，财务会计本身足以成为一门独立学科，其本身便是目的所在；而管理会计研究须借助其他学科，诸如经济学、作业研究等，它恰是达成目的的一项计量工具。因此，国外银行在会计信息体系的构建中已普遍使用了管理会计方法。从这个意义上说，一个仅仅基于按适用准则构建的会计信息系统，一个缺乏适应企业个体需求缺少管理会计方法应用的会计信息系统，其会计信息的管理内涵必定大打折扣。因此，从会计信息的需求主体而言，必须将侧重于外部资本市场投资者转向企业内部管理层，因为企业内部管理层是会计信息的第一需求者和日常决策的信息使用者；从会计信息需求的内容而言，必须拓展侧重符合规定格式的外部信息披露的范围，转向银行机体内部的特定的、个性化的决策相关信息需求；从会计信息发挥基础资源配置作用的范围和层次而言，如果说会计标准影响企业整体财务信息从而产生对资本市场资源配置的基础性作用，则管理会计方法的采用可以产生主导企业内部资源配置的信息，而企业内部资源配置的有效性才是资本市场“宏观”资源配置有效性的前提和基础。综上，会计信息体系亟需面向内部经营管理和战略决策需求，透视银行机体内部，采用管理会计方法，微化会计核算主体，从而提升会计信息的管理内涵。

二、会计信息相关性在财务会计技术层面的改进与不足

我们从去年开始的财务会计制度转换项目也一直侧重于从财务会计角度提升会计信息的相关性，表现在：

一是全面采用了权责发生制原则，均衡地按时间反映各项业务的收支，提升了月度报表的可读性，同时也便于对收支情况的预测。

二是对重要业务的处理上，采用了实际利率法摊销，也即部分采用了资金时间价值会计，是对收支更为精确的确认。

三是资产减值会计的全面应用，确认了风险对非交易性资产价值的负面影响，使核算更为稳健，在资产价值减损的情况会计信息会更为相关。

四是对交易性等资产引入了公允价值计量模式，实时反映交易盈亏，揭示资产价值，提升了会计信息的及时性即相关性，便于提高决策水平，减少决策风险。

五是压缩表外空间，强化风险披露。银行作为经营货币并与大众利益密切相关的特殊行业，侧重于风险揭示的会计信息本身就是相关性的核心表现。

六是增加表外披露信息。

会计信息系统虽然在逐步融入能够体现会计信息相关性改进的上述内容，但基于财务会计核算的会计信息系统仍无法解决如下一些问题，从而限制了更为重要的决策相关的会计信息的改进。传统财务会计在如下方面存在不足：

一是不能单独针对客户、产品、人员或部门进行会计核算，即针对灵活微化的会计主体构建会计报表。

二是会计核算结果难以直接的应用到产品或服务的定价上。

三是滞后性明显，难以发挥超前导向作用。

四是不能建立弹性分析的体系，市场杠杆诸如利率汇率发生变动的时候，对财务状况和经营成果的量化影响不能及时体现或预测，即目前的会计信息系统是一种静态报告系统。

五是管理者的管理理念难以具体体现在财务会计的核算上。

六是难以直接作为资源分配管理工具，不能用作流称再造的依据。

七是难以平衡银行股东、管理层、员工等各当事人的利益，难以凭以建立利益驱动机制。

三、突破会计信息体系的财务会计属性，提升会计信息的管理内涵

财务会计着眼于银行整体的安全性、效益性和流动性，对于企业经营的各项产品、各类客户以及其他方面的精细分析远为不够。因此，提升会计信息的管理内涵，核心在于对企业机体内部的精细把握。因此，会计信息系统只有利用管理会计等方法才能实质性提升会计信息的相关性——会计信息的管理内涵。目前可加以关注的方面有：

一是构建业务线报告。改变银行会计核算以区域汇总形式进行的模式，提供各业务线报告。其前提是对业务线和部门职责的准确界定。

二是构建分客户、分产品核算体系。分客户核算体系的重要基础是整合客户在银行的帐户，整合同一客户的银行帐户的管理部门，整合客户在银行各项业务的管理部门，构建客户资产负债表；分产品核算体系的难点是明确产品定义，有良好的间接费用分摊系统。客户核算体系的构建是提供差异化服务和改进客户盈利系统的基础，同时也是产品分析的前提。客户盈利结构、产品盈利结构是银行竞争优势确立的基础同时也是构建银行竞争战略的基础，是预算编制、资源分配的基础信息源。

三是构建全成本、加权风险核算体系，引入经济增加值计量方法。

四是构建资金转移定价系统和资本分配系统：资金转移价格用来分配利息收支和体现业务发展导向，为定价和绩效衡量确定基准指标；资本分配系统用以分配风险和经济资本。

五是构建财务计划与预测系统，将经济杠杆和风险变量内置于系统中，形成对预算、考核、预测以及资源分配的动态机制。

六是构建会计与税务管理系统：在交易处理形成会计信息时同步形成税务信息；明确避税的核心在于设计税法也认可的交易形成从而提升税务筹划的质量。此外，税务筹划不应仅仅侧重企业层面的税制研究，也要从员工税后收入最大化方面进行税收筹划。好的税收筹划可以在保持员工税后收入不变的情况下降低企业的人力费用。因此，应寻求在员工税后收入一定的前提下尽可能减少个人所得税支出的人力费用分配体系，达成企业税收负担和员工个税负担总和之最小化，从而提升银行价值。

通过重构会计信息体系，提升会计信息的管理内涵，有助于银行财务会计部门职能定位本身之发展。首先，从会计信息中透视银行机体内部的结构及风险等信息，可以扩充会计信息的非财务内涵和体现会计信息的综合性优势，有助于使财务会计部门向银行综合信息管理部门转变；其次，挖掘会计信息的管理价值，有助于银行确定竞争优势和竞争战略，使财务会计部门变成真正的决策支持部门；最后，会计信息只有具备管理内涵，预算管理才能为银行战略服务，资源倾斜才能体现战略重点，资源边际产出才能符合整体最优化原则，财务会计部门才能真正成为银行价值增值的推进器。

会计信息共享体系构建 篇4

一、会计人员信息管理中存在的主要问题

1.会计人员的信用信息缺乏

在西方发达国家,通过社会信用制度的确立,形成了全社会的信用文化,信用成为整个市场经济运行中的通行证。美国的企业普遍建立了信用管理制度,在较大的企业中都有专门的信用管理部门,为有效防范风险,企业一般不愿与没有资信记录的客户打交道。但在我国信用信息的获取存在一定困难,主要的原因是:会计人员信用的各项评价指标没有统一的规范,对会计人员诚信度评价指标没有统一的定义,如个人贷款的付款状况、个人担保、质押等信用状况;会计人员在工作中的信用状况不统一,如提供报表的真实性、完整性评价、业绩评价。一般在信用评价体系中,没有统一的标准来建立各项评价指标。

因为没有具体的评价指标,则相应的评价方法也无法使用,所以,造成会计人员信用信息的获取比较困难。社会缺乏统一的评价机构也是造成会计人员信息难以取得的一个重要因素。

2.会计人员的信息无法集中管理

对会计人员的基本信息的获取应该是比较容易的,如姓名、性别、年龄等。但会计人员的基础信息一般存放于其所在的企业,由于相关管理部门间信息不能互通,造成信息孤岛现象。而会计人员其他信息的管理在各个部门自成体系,如会计人员资格管理、会计人员继续教育等,缺乏信息的共享和制约,削弱了管理的总体效能。

3.会计信息共享的保障措施落后

首先,虽然各个企业已基本实现用计算机处理企业的各项事务,但企业会计人员的信息管理专用硬件与软件并没有引起各单位管理人员的重视。企业会计人员的行为被认为是企业内部的事情,而不愿意增加企业费用,对会计人员的信息进行专门管理,以便于社会共享会计人员的所有信息。

其次,会计人员信息的管理软件缺乏。目前,多数会计人员的信息只是各个单位间以文档或表格的形式进行相互传递。因为还没有正式的会计人员信息管理的通用化软件,所以,各个单位对会计人员信息的收集范围、衡量标准等都没有统一,造成会计人员信息不完整。

最后,信息管理人员缺乏,在领导不重视、相关教育不完善的情况下,信息管理人员得不到技能培训。

二、构建完善的会计人员信息共享体系

(一)构建会计人员的信用信息的采集方法

1. 设立标准的评价指标,建立会计人员的信用评分体系

会计人员个人信用评分是一种建立数学模型,并运用计算机技术对个人的信用信息进行统计、计算及量化分析的方法。通常,在个人信用状况方面,它通过对个人经济还款能力的综合评判和以往信用记录量化分析,以预测未来有关信用事件发生的可能性。个人信用评分是以一个分数来反映个人信用状况,一般界定为分数越高,提示该人的风险越低,或信用越好。

2. 多渠道采集会计人员信用信息

建立一套完整的信用信息采集、处理和加工的技术标准,提高信用信息的采集和使用效率,为信用信息共享提供必要的技术支持。从大多数国家来看,可以由相关行业协会出面协调各大征信公司共同制定征信行业的信息采集技术标准、信用报告的标准文本等一系列行业技术标准。这样,不仅有利于征信公司的技术进步,更重要的是为信用信息的采集和处理提供了极大的便利,便于社会各方面为其提供来源丰富的信用信息。

(二)建立会计人员信息管理中心

建立会计人员信息管理机构的目的是要逐步建立起一个能够共享会计信息的平台,使会计人员的相关管理部门能够及时、准确地获得会计人员的相关信息,从而有效保护会计人员合法权益,为行业自律、行业监管服务,激励会计人员自我完善,保障会计信息真实、可靠和社会经济活动规范化的运作。构建会计人员管理机构应遵循一定的原则,具体内容如下:

1. 充分利用现代信息技术的原则

计算机技术、数据库技术、图像技术、存储技术等的突飞猛进的发展,使得信用信息处理的电子化程度不断提高,海量化的信息处理成为可能。计算机网络通讯技术的发展以及网络的开放性、便捷性特点,改变了传统的通信系统,成为人与人、人与社会交流的新型工具。通过网络,使分布于不同地理空间、拥有不同信息及信息处理状态的各个计算机之间实现了海量信息的高速传递。

2. 政府带头原则

制定会计政策和拥有规范的机构或社团,肩负着规范和引导会计人员和系统研制开发人员的责任。政府和权威机构为其创造条件,进行必要的引导与干预是非常重要的。

3. 规范化原则

在制度制定伊始,应考虑会计人员信息在社会范围内交流的需要,力求制度中的名词、代码、元素、表式做到精确、规范、统一,以利于社会范围内的信息交换。如各行业同一性质的会计人员编码力求一致,同名报表格式力求一致。对数据的输入、输出提出必要规范,如规定必须提供标准格式的、符合社会规范要求的、光磁介质的对外会计人员信息。

4. 前瞻性原则

在软件开发方面,应注意保持软件产品的前瞻性,摒弃狭隘的行为。公开部分文件结构与数据标准,积极将产品从自闭型软件向兼容型、开放型软件过渡。在其功能设计上,应包括必要的按用户要求格式导入数据的功能、网络共享和远程通讯功能、二次开发和可与第三方产品作兼容性组合等功能。

(三)会计人员信息共享系统的具体措施

1. 实行社会化管理

会计人员信息管理中心作为政府授权行使对本地区会计人员信息实施管理的机构,所有持证会计人员不分行业和所有制,应按就业单位税务登记属地向本地区会计人员管理中心登记注册,实行会计人员从业资格的社会化管理。

2. 所有会计人员的基本情况进入信息系统

这项工作可分两个阶段完成:第一阶段是将原会计人员信息库翻版成会计人员管理中心的信息库;第二阶段是将漏登的会计证持证人员及以后的新增人员,在向中心申请注册时,输入信息库。

3. 利用信息库对进入中心的会计人员实行动态管理

为此,需做好三方面的工作:一是信息内容完整。二是信息记录及时。年检时,会计人员需填写情况登记表,对变动情况作特别说明。三是信息管理规范。会计人员跨区、县、省调动,需办理转会或重新登记。

会计人员管理信息系统正式运行后,相关部门可以采用统一软件、统一联网,实现会计人员信息的实时处理与集中管理。整个系统应保障运行稳定可靠,业务处理顺畅,信息准确及时,并不断升级。升级后的新系统能够保证业务工作在最短的时间内走向规范、统一、高效,实现会计人员的统一管理。同时,要加强对系统的防护工作,避免信息的丢失。各联网终端应配备相应的防护措施,以保障系统安全、可靠的运行。

摘要：以信息社会相关人员对会计人员信息需求的增加为背景,从会计人员信息的取得和对会计人员信息的管理两方面论述了如何在社会上建立统一的会计人员信息管理机构,如何运用现代化技术手段为相关人员提供及时、准确的会计人员基础信息和信用信息。

会计信息化标准体系构建研究分析 篇5

摘要：实现会计信息化标准体系的构建．推进会计信息化的发展是新时期的发展要求。而在当前的会计信息化标准体系构建过程中需要做哪些工作，面临哪些问题，这些都是信息化体系建设过程中需要考虑的事情。本文就从这一问题出发。集中的论述和探讨了关于会计信息化标准体系构建的相关问题。

关键词：会计信息化 标准体系 构建 研究分析

随着国家标准化体系建设要求的提出，一系列的标准化体系建设开展起来，针对于会计管理工作而言，做好会计信息化标准体系是会计发展进程中的重要要求。在会计信息化标准体系的建设问题上已经有相关的专家进行了研究和分析，并取得了一定的成绩，这对于会计信息化的发展而言是一个很好的基础，但是在标准化体系的建设过程中还需要进一步的探索和发展，不断的进行完善。而要实现会计信息化的建设就需要从多方面着手进行，其中不仅需要对企业整体的信息化环境有一个了解，与此同时还需要掌握价值链信息化环境下的会计信息化标准，并将其纳人到会计信息化的体系当中。下面，笔者就将结合相关的问题进行阐述。

一、会计信息化标准体系建设的理论基础

会计的信息化是在一系列会计管理实践活动的基础之上形成的．总的来说它是通过对会计管理实践活动中的相关规律以及相关的规则和经验，进而进行有效的总结和分析，形成相关的理论认知。而会计信息化标准化则是对会计信息化活动中长期进行的事物以及概念进行界定和确定实施标准。这样一来会计管理活动就能够顺利有效的开展下去．取得最佳的社会效益。

在这个信息化标准体系的建设过程中，主要的就是通过以往会计信息化管理案例，进而进行全面客观的分析总结出其中的经验和教训。从而选取最优化的信息化方案，并作为今后会计信息化实践的目标和依据。对于会计信息化标准的概念，一般来说主要是在在会计信息化范围内获得最佳秩序，经协商一致制定并由公认机构批准，与此同时进行共同使用或者是重复使用，其中概括了的会计信息化活动或活动结果的规则、导则和特征，是一种较为规范化的文本文件。总的来说．信息化标准体系是对最优方案的追求，并作出有效的界定和规范，进而指导着会计的管理工作，实现效益的最大化。而在构建会计信息化标准体系的过程中，要从科学客观的角度建立起概念框架和框架结构模型，这也是为了更好的去规范会计信息化的管理，推动会计信息化的管理进程。

二、会计信息化标准体系的相关框架构建问题分析

进行会计信息化标准体系的建设，首先就要确立一定的框架结构。而在当前的会计理论框架建设和会计信息化标准体系的框架建设过程中，需要在信息化管理过程中提炼一些基本的要素，进而确立相应的构建原则．在这个基础之上进行框架结构模型的建立。实现标准体系固有内在结构的形象表示和明细列示，制定具体标准并形成标准体系，解析其对象和对象间的关系，而在当前会计信息化标

准体系的框架构建过程中主要的分为四个层次，这四个层次主要的就是前导层、规范层、结果层和解析层，这四个层次之间是互为关联的，需要不断的进行有效的规划。

(一)对会计信息化标准体系进行定位．进而构建出相应的目标．这是构建会计信息化标准的前提准备和需要在这个过程中，我们就要准确客观的机型会计信息化标准的体系定位，通常这是确定在国家信息化标准体系中具体地位的工作，同时也进一步的确定了它和其它信息化标准之间的关系。而这是和会计信息的特殊性息息相关，它在国家信息化标准体系中是占有重要地位的．我们也知道会计的信息化是包括了其它多种信息的，并且是其它信息的重要基础。如审计信息、税务信息、海关信息、工商行政管理信息、财政信息、统计信息等，与此同时会计信息的交换涉及多方，如投资者、债权人以及供应商、客户、各方监管者等，可见它是该体系内其它信息化标准体系的基础，所以做好会计信息化的定位问题对于会计信息化的体系建设而言具有重要的意义，一定要科学的开展进行。

(二)建立会计信息化标准体系．其中的一个重要目标扰是要促进套计管理的效率和社会效益因此在构建会计信息化地过程中就要在明确目标的基础之上开展相关的信息化建设。而针对于这一问题，会计的信息化标准建设就要进行大量的分析和总结工作，其中重要的就是要对以往的会计管理案例以及会计管理的有效案例和模型进行分析，在经过了大量的分析和总结之后，就要有针对性的进行最优化方案的总结。获取其中的经验和教训，并进行完善和规范，从而形成规范化、科学化的指导性文件。由此可见，会计的信息化建设是和具体的管理实践工作分不开的。它需要在此基础之上进行有效的总结和分析。

(三)会计信息化标准体系的基本要素和构建原则在会计信息化管理建设的过程中我们已经进行了定位．同时确定了相关的构建目标。在此基础之上我们就要进行相关元素的确定和构建原则的确立。

一般来说，会计信息化的标准建设需要考虑其基本的组成．而会计信息化的基本元素就是对这一信息化标准的具体细化。通过信息化标准基本元素的确定从而使得信息化标准具体化。信息化标准体系的建设包括了一些基本的内容，这些内容是根据信息化的基本内涵所衍生出来的，概括起来主要的包括了四个方面的内容。这四个基本的元素既包括了会计信息化建设的信息化环境，同时也包括了会计信息化运行过程中的软件工程方法和信息方法，与此同时也包括了会计信息化综合支持与控制、会计信息化评价等。而在确立了这些基本的元素之后就要按照科学化、规范化的要求进行构建，从而确立相关的理论体系。

参考文献：

[1]杨周南，赵纳晖，陈翔．会计信息系统[M]．第二版．东北财经大学出版社，2006

[2]杨周南．从会计电算化到会计管理信息化叨．会计师，2004

会计信息化标准体系构建研究 篇6

关键词：会计信息化；标准体系；构建；会计管理

信息化的不断发展对社会的进步和经济的发展产生了深刻的影响，信息化技术手段作为强有力的技术支持被广泛的应用企业各项管理工作中，特别是企业的会计管理。通过构建会计信息化标准体系，促进企业会计实务的发展，完善企业的会计工作，帮助企业更好地开展会计工作，通过构件的信息化标准体系来实现企业的良好发展。

一、会计信息化的概述

会计信息化作为会计工作和信息化技术的有效结合，是社会发展的必然要求同时也是实现企业会计工作的重要基础。当前企业社会的会计工作已近不再局限于之前的基础会计核算工作，是多方面共同作用的结果。信息化时代企业面对的竞争越来越激烈，需要应对的环境也越来越复杂，会计工作作为实现企业发展的重要基础，也需要不断的强化和升级来应对复杂的外界环境，提高企业应对外部风险的能力。会计信息化作为适应当前社会发展的重要技术应用，以信息技术为依托，在基础会计核算的基础上实现企业会计工作的高效、完善。通过在会计电算化基础上实现的会计信息化，有效的将企业资源进行整合，提高企业信息资源的利用效率，促进会计工作的高效完成。[1]

二、会计信息化标准体系

会计信息化标准体系主要是指通过利用信息化的技术手段，将当前的会计信息进行标准化体系的构建，通过建立一套标准的流程和体系来实现信息的采集和加工以及信息存储、信息传递等一系列的活动，借助现代化的信息技术手段实现会计工作的标准体系构建。

会计信息化标准体系建设，提高会计信息的质量，在很大程度上，对于未来的会计行业的发展，都具有非常重要的意义。在标准系统中，主要包括应用程序环境，全面控制和有效评估，等等，它的主要目的是具体会计信息相关的标准，这些因素的完美程度能够反映会计信息化的发展水平。要建立科学、完善的标准体系，需要遵循以下几个方面：第一，需要完整，这一原则主要是有效地集成不同的元素，并建立联系的元素，有限制的影响，充分发挥信息化的优势，实现“1+1>2”的结果。第二，我们应该具有结构性，这一原则主要是指基于一定规则，可以是一个时间序列，也可以是一个序列空间，会计信息的合理分布，从而更有利于接下来的处理工作。第三，我们应该遵循的原则：分类原则，主要是基于会计信息的相似性，这一原则指的是以会计信息的相似度为基础，运用基础、技术等分类标准，对会计信息进行划分。[2]

三、构建会计信息化标准体系的理论基础

（一）标准化的理论

所谓标准化的理论就是指对标准化的规律以及过程进行一个理论的概括与科学的总结，总体基于实践，实践是一种抽象的概括。理论对实践的影响具有重要的指导意义。指的是会计理论的标准化，标准系统，系统，分类和标准化形式，概念、过程、原则和内容等标准化的理论。

（二）信息化的基本理论

会计信息化的基础理论是基于标准化的理论，主要是在会计信息的实践基础上，针对会计实务经验，理解规则和法律，形成一种抽象、概括和总结理论，来指导会计信息的创新和实践。事实上，研究会计信息的概念和内涵，会计信息化过程可分为资源产业，资源共享，资源的开发和利用，以及构建信息系统四个部分。

四、框架建设和限制因素

（一）框架结构

要想建立会计信息化标准体系首先需要做的就是进行系统框架结构的确定，通过建立标准的框架结构来确立标准体系的基础。通过框架结构来建立与之相关的模型，当前标准系统的框架结构主要有四个相互关联的结构层次，这四个结构层次分别是前导层、规范层、结果层以及解析层。在进行会计信息化标准体系的框架构建过程中要对会计信息进行准确的定位和制定相应的目标，为后续工作打下坚实基础。[3]

还有就是，构建会计信息化标准体系的目的在于更好地实现会计实务，帮助企业更好地进行会计管理工作，实现企业的良好发展。对于企业的会计信息化标准体系建设工作，要确定前提目标，实现企业的良好发展。

（二）限制因素

当前，在构建会计信息化标准体系的过程中，虽然已经取得了一些不错的成绩，但还是受到很多的限制因素，主要包括以下几个方面：

首先，相关制度并非完美无缺。这是限制我国会计信息化标准体系建设在发展过程中的一个主要因素，由于系统不完善，会计信息在不同的分类标准中，将很大程度上限制标准体系的建设。尽管我国会计信息开发工作已经实施了一段时间，但是仍然没有收到最好的成效，究其原因，是标准的建立时间太短缺。对于大多数会计人员，对于会计信息化标准体系的建立是不够关注的，也缺乏会计信息化标准体系建设的研究，缺乏政府和社会支持系统的建设和推广。直到2011年，我国建立会计信息化的国家标准技术委员会标准体系仍处于起步阶段，许多工作在这方面仍然存在一定的困难。科学合理的信息系统可以最大程度提高工作效率，帮助决策者做出更准确的决策，从而有效地提高会计信息的质量。

其次，对于会计信息标准化的认识还存在误区。企业要是实现长效稳定的发展，离不开完善的会计工作。会计信息化标准体系建设工作对于企业的发展起着重要的作用，但是当前我国的众多企业对会计信息标准化体系建设还存在一些认识上的误区，没有深刻的认识到这一标准体系的重要作用，限制了会计信息化标准体系建设的发展。

再次，会计工作发展存在不平衡。我国作为国土面积第三大的国家，幅员辽阔，各个地区之间存在较大的经济差异，经济的差异也带动着会计信息的不平衡发展，而且这种现状在很长一段时间内不会改变，要想在全国范围内构建一个统一的会计信息化标准体系还是有一定困难的。[4]

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最后，相关的专业人士。人员因素是任何系统的关键因素，同样，会计信息化标准体系建设也需要人员和研究的支持。但这项工作需要有一定的专业知识，会计理论和掌握一定的能力的人才，必须掌握数据库编程语言，比如在计算机中能够熟练使用信息技术和计算机技术在会计工作。尤其重要的是要注意，会计信息化标准体系建设人才市场的战略眼光，是站在市场的角度来看，促进工业的发展和经济考虑标准的会计信息化建设。

五、建设标准体系

从当前我国会计信息化的发展状况这一角度来看，要建立科学和完善的标准体系，主要从以下几个方面入手：

（一）加强人才建设

限制会计信息标准化体系构建的一个重要因素就是当前我国的专业人才太少，没有充足的人才去进行标准化体系建设。因此，就需要加强人才的建设工作，培养会计信息化专业人才，不断地加强会计信息化人才的队伍建设，能够为我国的会计信息化标准体系打下坚实的人才储备基础，实现会计信息化标准体系的顺利建设。

（二）完善内部机制

内部机制是有效实现会计信息化标准体系建设的重要基础，体系建设工作的顺利完成离不开完善的内部机制。重要通过以下两个方面来完善体系建设的内部机制：首先是构建公平的奖惩制度，对于会计工作的完成情况进行奖赏或惩罚；其次是构建科学的人才标准，选择一定的人才构建标准来强化企业的内部控制，实现企业会计信息化标准体系的顺利完成。

（三）开发技术标准

会计信息化标准体系的构建离不开针对性的开发技术标准。与体系相关的技术标准用来满足信息技术的规范和标准的需求。以专业人才建设为基础，在进行会计信息的整理和收集工作中，通过开发的技术标准来实现会计信息化的资源统一以及数据、系统的集成。

（四）明确根本功能

会计信息化标准体系的构建工作需要结合公司的实际情况来进行，通过结合具体的公司实际来定位会计信息，将传统的会计信息进行转变，利用现代化的信息技术手段来开展会计工作。会计信息化标准体系的完善需要明确基本的功能，通过明确基本目标来进行具体的建设工作。通过信息化技术手段进行会计工作的完善，从而建立起会计信息化标准体系建设，促进企业工作的顺利完成。

六、结论

企业通过构建会计信息化标准体系能够有效地实现会计工作的进步和完善，通过建立标准的流程和体系，促进企业会计的工作质量。当前企业面对存在的限制因素，需要通过不断地加强人才建设，完善内部机制，制定技术标准，明确基本的功能，以促进建立一个标准化的系统而努力。

参考文献：

[1]路媛媛.会计信息化标准体系研究现状评述[J].现代商贸工业，2013，15：168-169.

[2]王馨晨.我国会计信息化标准体系构建研究[J].财经界（学术版），2015，05：239-240.

[3]郑裴泽，李长福.会计信息化标准体系构建方法分析[J].现代商业，2015，08：222-223.

[4]陈渠.试论会计信息化标准体系构建[J].企业改革与管理，2014，20：195.

论完善会计信息监管体系 篇7

一、会计信息监管体系的一般分析

会计信息监管是指以矫正和改善公司会计信息披露问题为目的, 政府机构和中介组织依照有关法律和规章, 通过法律、经济、行政等手段, 对公司的会计行为所进行的干预、管制和引导。从这一定义出发, 公司会计信息监管的规范体系包括会计准则、会计信息披露准则, 会计信息监管更多的是一种技术规范, 而运行体系则包括监管目标的定位、监管规范的制定、监管主体的权责分配。

二、公司会计信息监管体系存在的主要问题

(一) 会计信息监管目标导向存在弊端

目前, 我国主要会计信息监管部门存在监管目标导向不一致的问题。证监会以投资者利益保护为其会计信息监管目标导向。而财政部以政府利益为其会计信息监管目标导向。《证券法》第一条规定“为了规范证券发行和交易行为, 保护投资者的合法权益, 维护社会经济秩序和社会公共利益, 促进社会主义市场经济的发展, 制定本法。”由此可见, 我国证券管理的代表机关——证监会已将投资者利益保护明确确立为证券市场管理的基本目标, 其中自然也包括对公司会计信息的监管导向。这点也取得了业界的共识。而财政部所制定的会计规范基本上未能体现对投资者利益的保护, 在诸多方面体现着政府利益导向。在会计工作的根本大法——《会计法》中, 1985年首次出台时明确规定是从保护国家利益着眼来规范会计信息, 以向政府主管部门提供会计信息。会计信息监管目标导向是会计信息监管中的核心问题, 在不同利益导向下, 提供的会计信息的“真实性”的衡量标准是不同的。以政府利益为导向, 为政府过度插手上市公司的日常行为提供了理论上的借口。公司的生命在于市场化运作;由市场任命其管理阶层, 由市场决定其存留的去向。政府应作的仅限于制定游戏规则, 维护正常市场秩序。但实际情况是, 由政府选择公司, 由政府任命管理者, 由政府的政策导致公司的成败, 由政府出面对连续亏损或者存在重大违规行为的大公司进行重组, 如此等等, 政府这一看得见的手指挥着市场这一看不见的手, 公司特别是上市公司成为政府呵护下具有先天缺陷的始终长不大的婴儿或者肆无忌惮的狂徒, 显然, 这都是对国有资产最终是对政府利益的严重侵蚀, 与政府维护自身利益的初衷适得其反。

(二) 监管主体权责不明, 监管链条脆弱

目前, 我国进行会计监管的部门主要有财政部、证监委、审计署和中注协等, 这些监管部门各自的职责和权限有所不同。我国在会计监管体制上存在的问题主要表现在:一是会计监管体制不顺, 致使会计监管目标难以较好地实现。注册会计师协会在我国并非行业自律性组织, 它是财政部门的一个机构, 它与财政部门之间是垂直管理关系, 同时注册会计师协会上下级之间又是纵向管理关系。从这个意义上讲, 地方注册会计师协会就要受双重领导, 但主要受制于地方财政部门, 因此其独立性较差。由于注册会计师协会功能的错位, 会计监管体制不顺, 致使会计监管目标存在偏差, 以至于会计监管者的责任不清晰, 在其功能和权力运用上没有保持独立, 致使无法实施明晰的、一贯性的监管。二是从监管的主体看, 权责界定不清。我国的会计监管是多方位进行的, 各机构之间的职能重叠交错, 多头监管现象普遍存在, 导致监管部门的职能异化, 以至于不分主次, 这些弊端将会造成部门之间相互协调困难, 最终导致无效的监管。

三、完善我国会计信息监管体系的对策

在重新构建会计信息质量监管机制的过程中, 我们应该从内因与外因, 即从内部制约机制和外部监管机制两个方面来寻找答案。

(一) 建立、健全内部制约机制

企业内部制约机制的建立, 主要解决内部制衡问题, 防止权限失控和舞弊。至少包括这样几个层次:一是健全的法人治理结构, 避免“一股独大”、“一人说了算” (即内部人控制) , 主要解决所有者对经营者的监督和控制;二是完善的内部控制, 主要解决经营者对下属的监督和控制;三是透明的会计政策, 企业所发生的情况必须依法披露, 实行阳光政策。

(二) 建立、强化外部监管机制

外部监管机制的建立, 关键是监管力量的确定和监管对象的选择。大家都管, 肯定有失职问题和效率问题;对什么单位都管, 肯定有管理效率和管不过来的问题。我们的看法:一是政府要管的应当是公众公司、国有单位 (包括国有企业和国有行政事业单位, 即有国家资金的地方) 、与公众利益有关的单位 (如金融、保险、证券机构等) , 而对其他单位没有必要去管。对于政府要管的单位, 在政府部门之间也应当分工, 以体现效率原则, 比如国家审计机关主管国有行政事业单位和国有金融机构, 证监会主管上市公司, 财政部门主管国有企业, 等等;二是在监管方式上, 可以自己查, 也可以利用社会审计;三是在监管责任方面, 应当建立责任制, 不能查而不处。对于其他单位, 由于其会计信息不对外公开, 使用者比较单一, 如商业银行、材料供应商等, 其会计信息应由银行、供应商去审查。

摘要：在市场经济环境下, 会计信息本身是一种有供给又有需求的商品, 会计信息的生产与披露也会受到市场机制的作用, 也存在会计信息的市场交换行为。然而, 市场失灵是市场自身无法克服的现象, 必须借助于外部监管机构予以纠正。如何加强与提高会计信息监管效率、杜绝会计造假已成为当前会计职业界的主要任务之一。会计信息监管是保证会计工作有序运行的必要手段, 也是不断提高会计信息质量的必要保证。

关键词：会计信息,会计信息监管,体系

参考文献

[1]、薛祖云:《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》, 暨南大学出版社, 2002年。

[2]、薛祖云:《会计信息市场政府监管研究》, 北京:中国财政经济出版社, 2005年5月。

我国会计信息质量保障体系研究 篇8

一、研究现状

目前, 国内学者对会计信息质量保障体系的研究成果颇为丰富的。通过对他们研究成果的分析, 我们认为他们都侧重于各个问题的独立研究, 但是我们在研究中发现, 会计信息质量问题不只是由某个独立的环节造成的, 而是多方因素共同作用的结果。因此, 要提高会计信息质量, 不能仅停留在分析原因和提出对策的阶段, 必须建立一个完整的、系统的保障体系, 对财务报告生成过程中的各个环节的质量予以控制, 才能够确保会计信息的决策有用性。因此, 治理会计信息失真问题是一个复杂的系统工程, 需综合治理。

二、会计信息的质量保障体系的构建

产品的质量保障不仅仅指生产过程中的质量保障, 它还涵盖了从市场预测、产品设计、生产制造、售后服务等全过程实行全面质量管理, 以及建立用户至上、市场导向与以质量求生存等广义的质量观念。会计信息作为经济管理活动下的一种特殊信息产品, 要想全面地控制它的质量, 也必须要建立和一般商品一样的质量保障体系, 实行全面的质量管理。

1. 一般产品的质量保障体系

一般产品的质量保障体系包括生产前的设计环节、生产过程中的控制环节、产品生产后的检验环节和产品售出后的服务环节。

设计环节是在产品投入生产前, 对产品生产过程中可能遇到的问题进行规范。

生产过程中的控制环节有两层含义:一是保证产品生产满足设计环节质量要求;二是生产中遇到的问题要反馈到标准的设计环节, 对设计环节的不足进行调整和弥补, 从而在这种互动的发展中实现从源头保障产品质量。

产品生产后的检验环节具有两个层面的含义:一方面检验产品的生产是不是依照设计标准进行;另一方面检验生产出的产品是不是满足生产目的, 设计环节的生产标准的设立是不是合理、科学。

产品售后服务环节是对产品投放市场后的质量责任追踪系统, 它一方面对产品的质量提供后续保障服务, 一方面对造成质量问题的环节进行控制, 把问题的责任落实到具体的环节、人员, 从而实现严格的质量控制。通过这一系统, 产品质量得到全面的保障。

2. 会计信息的质量保障体系

我们通过一般产品的设计、生成、检验和售后服务四个环节, 相应地把会计准则 (设计环节) 、会计信息生成 (生产环节) 、独立审计 (检验环节) 、相关法律 (售后服务) 等有机地结合起来, 构建一个完整的、系统的会计信息的质量保障体系。我们通过图示的方法, 把会计信息质量保障体系的构建思路表示如下:

(1) 规范和完善产品的生产和检验标准, 在源头设立质量标准, 保障产品质量。

对于会计信息而言, 它的生产标准和检验标准就是会计准则和证券市场相关披露制度, 我们要制定规范而又完善的会计准则和会计信息披露制度, 用高标准来防止规则性失真, 从源头上控制会计信息质量。

(2) 加强产品生产过程中的质量控制, 保证产品在生产中达到设计标准。

这是保障产品质量最关键的一道屏障。因为, 再好的设计, 如没有科学合理的操作程序来执行, 就不可能达到原有的质量要求。在会计信息的生成环节, 会计信息的违规性失真和技术性失真, 与公司治理结构的完善程度和会计人员的技术水平、道德素质密切相关。所以, 在这个环节, 我们要通过完善公司治理结构, 提升会计人员素质来保证会计信息在生产过程中的质量问题, 严格按照会计准则和披露制度的要求生成、披露会计信息。

(3) 强化产品的质量检验控制, 确保所生产出的产品在投放市场前达到设计标准, 具有高质量。

会计信息作为一种特殊的商品, 它的质量检验主要由独立审计进行, 通过对会计信息真实性、完整性的检验, 鉴证会计信息是否符合会计标准, 生成过程是否存在故意的违规性失真, 同时指出会计人员可能存在的技术性问题, 达到防止会计造假和信息失真的目的。

(4) 健全和完善产品的售后监管, 承担产品质量的法律责任。

这是保障会计信息质量的最后一道屏障。虚假的会计信息具有严重的经济后果, 如果前面三道环节都没能制止会计信息的失真问题, 那么用法律手段加大对会计信息造假者的处罚, 增加会计信息违规的风险成本, 则是保障会计信息的最后一道屏障。所以会计信息的“售后”监督管理应以法制建设为核心, 从民事责任的追究来约束会计行为人的造假行为。

综上所述, 会计信息质量保障体系内各环节的关系, 我们用下图表示:

三、发挥质量保障体系作用的一些政策性建议

1. 充分协调会计准则与披露制度的关系

2007年1月1日我国开始执行新的会计准则, 新的会计准则对会计信息的生成具有指导作用, 规范了会计信息的内容实质。我们在执行新的会计准则的同时, 也要注重会计信息披露制度的完善, 通过证券市场逐步促进披露制度的发展, 进而推进会计准则的完善, 使二者最终达到相互促进, 相互发展。

2. 完善公司治理结构, 提升会计人员素质

人的利益驱动以及制度缺陷是产生公司治理问题和会计信息虚假的根本。会计信息的提供是一种企业行为, 并非会计人员个人行为, 所以我们应加强对公司全面整体的教育。此外, 由于会计人员专业技术水平有限, 即使他有着较高的职业道德水平, 但对准则制度存在理解上瓶颈, 同样也会产生会计信息质量问题。因此, 生成环节的质量控制应从公司治理结构的制度优化以及会计人员素质的提升着手。

3. 严格披露要求, 强化独立审计监管

独立审计是保证会计信息真实的重要环节, 要进一步完善证券监管机构对会计师事务所的的职业操作规范要求, 加强对管理当局不合理行为的处罚力度, 提高出具虚假报告的交易成本, 缩小会计师事务在与管理当局的可操纵的空间, 从而增强其保持独立性的可能性。

4. 建立民事诉讼机制和民事赔偿机制

针对我国现行法律在对会计信息造假处罚方面存在的问题, 我们认为必须尽快建立和完善民事诉讼机制和相应的民事赔偿机制, 明确造假者经济上的赔偿责任, 大幅度提高会计造假的成本, 同时, 鼓励广大受害者依法诉讼赔偿, 积极同造假行为作斗争。

总之, 构建和完善会计信息质量保障系统是一项复杂的系统工程, 它渗透于会计信息质量控制活动的各个层面, 是一个相互衔接、相互协调、不可分割的整体。在实际工作中应充分体现各个环节的职能, 通过诸环节的协调、配合, 形成合力, 从而全面提升会计信息的质量。

摘要：20世纪90年代以来, 上市公司会计信息的质量问题越来越引起人们的关注, 本文从一般商品的质量保障角度出发, 构建了会计信息的质量保障体系, 并对如何建设会计信息质量保障体系提出合理化建议。

关键词：会计信息质量,质量保障体系

参考文献

会计信息质量保障体系的构建 篇9

一、会计信息质量的现实状况

鉴于客观的社会经济环境和财务会计主体等多方因素存在着交互影响, 我国财务工作中普遍存在着制度不严, 管理缺位, 法律松弛, 信息披露不充分, 会计信息失真等现象。

从财政部2015年发布的会计信息质量检查公告 (第三十四号) 可以看出, 多数金融企业认真贯彻执行国家宏观调控政策、财政政策、金融政策和财会制度, 财务管理和会计核算较为规范, 内控制度逐步完善, 风险控制较为稳健, 经营规模和效益持续稳定发展。但同时仍有部分企业未严格遵守国家财经法规, 规章制度执行不到位, 在资产管理、内部控制、会计核算、税款缴纳等方面存在不同程度的问题。

会计信息失真愈演愈烈, 影响了经济的健康发展, 因此, 研究如何保证会计信息质量, 最大程度的防止会计信息失真, 构建起一套行之有效的会计信息质量保障体系已迫在眉睫。

二、委托代理关系及其造成会计信息失真的原因分析

1. 委托代理关系的概念

委托代理关系是指在信息不对称的交易中, 作为信息劣势的委托方与身处信息优势的代理方相互较量进而达成的法律合同关系。委托代理关系主要可分为五个层次:股东大会委托董事会就关键问题产生决策;董事会委托经理执行决策, 经营治理企业;经营者委托会计人员进行财务活动;会计人员执行会计主管所要求的财务工作;股东大会还委托监事会, 监督董事会和总经理等经理人员的工作。此外, 在公司企业其他层面, 还存在着诸如政府与企业、企业内各级经理之间等各种各样的委托代理关系, 这些宏观微观关系交互作用, 形成一条严整完备、有机配合的委托代理链。

2. 委托代理关系造成会计信息失真的原因分析

从微观角度分析, 委托代理关系所造成的会计信息失真主要是违规性失真, 即出于主观故意而导致的会计信息失真, 包括委托方与代理方之间存在信息不对称的情形、签订的契约不完备、其目标利益不一致以及委托人对代理人激励与约束机制的不对称。但从宏观角度来讲, 还存在着会计信息规则性失真, 也就是由于会计法律法规本身的不足而引起的会计信息失真, 以及技术性失真即会计人员的技术水平和道德素质所引致的信息失真。这三者是委托代理关系下会计信息失真的主要原因。

三、关于构建会计信息质量保障体系的措施建议

解决委托代理关系下会计信息失真的问题已刻不容缓, 但至今仍未构建起一个完整的、系统的、具有普适性的会计信息质量保障体系。要想建立起一个行之有效的会计信息质量保障体系, 我们可以尝试从以下方法入手, 去逐步解决会计信息失真的问题:

1. 从源头出发, 建立规范的会计准则及信息披露制度

由于会计准则反映会计信息内容实质, 且影响着会计信息披露, 因此需要同时关注会计准则和信息披露, 两者要实现协调统一。首先, 依法管理会计准则制定机构, 规范制定程序;其次应规范会计信息披露频率, 充分利用计算机网络技术, 保证时效性;最后要注意协调会计准则与披露准则的关系, 根据两者的特点, 通过信息披露制度来推进会计准则的规范化。

2. 对会计信息进行过程控制

除了规范会计准则和信息披露制度, 还可以通过对会计信息进行过程控制, 去解决会计信息违规性失真的问题。公司管理存在问题的根本原因在于追名逐利及制度落后, 因此, 会计信息的过程控制应从完善制度和提高员工素质着手解决, 主要可以通过以下几个方法来实现: (1) 完善公司治理结构。引进多元投资主体, 加快改革步伐, 监管独立, 权力制衡, 平衡各方势力, 循序渐进实现股权结构的多元化, 真正实现法人治理。明确董事会和管理层的职责, 建立会计信息质量监控机制。 (2) 提高员工素质。会计人员对会计信息质量有着直接且至关重要的影响, 因此会计人员的专业素养、道德水平是保障会计信息质量的关键。

首先, 必须全方位提升会计人员专业技术水平。因为技术及权限的限制, 会计人员审核凭证时存在重形式而轻内容的现象。岗位安排论资排辈, 工作效率低下, 会计人员缺乏持续学习的动力, 职业判断能力低下, 即使有着较高的职业道德水平, 但囿于专业能力的缺陷, 不能准确把握会计制度及相关文件的要求, 影响了会计工作及会计信息的质量。要解决这一问题, 必须重视起会计人员的培训工作, 提高会计人员的专业水平及职业判断能力, 建立起绩效激励的薪酬体系去调动其工作积极性。逐步建立会计人才市场, 创建业绩档案, 会计人员一律聘任, 竞争上岗, 促使会计人员实现合理流动, 增强其工作责任感。

其次, 需要重塑企业会计文化, 提升会计人员道德水平。会计信息的提供不是个体行为, 而是一种企业行为, 所以不应仅重视个体素质的提高, 还应着眼于组织的全面提升, 加强会计基础工作建设, 重视企业会计文化。为保证会计信息生成披露能在一个良性运转的机制中发挥作用, 企业管理层应重视会计基础工作建设。会计基础工作影响着会计技术作用的发挥, 实务中频繁出现的会计准则上的随意选择、会计系统自动纠错功能无法正常作用等都与企业会计基础工作不完善有关。因此, 企业管理层应健全会计机构及岗位设置, 明确职责, 更新硬件配置, 推动会计基础工作全面达标。此外, 企业应尤其重视会计文化的建设。具体而言, 管理层应从履行受托责任的高度来明晰会计文化对会计工作的重要性, 主动推动会计文化建设, 运用战略眼光选择合适的会计价值观, 在推广和完善中最终在企业内部形成强有力的文化氛围。这一氛围将作为一种潜在约束机制发挥作用, 对会计信息的生成披露产生正面影响, 为提高企业会计信息质量提供文化上的保障。

再者, 应意识到独立审计对于会计信息质量的重要性。目前看来, 注册会计师由于事务所的聘用、经济利益会受到委托方的影响, 在审计过程中通常很难保证独立性。注册会计师要想实现独立审计, 必须要考虑委托方对事务所的聘用、经济利益的影响。为保证审计独立性, 可以考虑第三方委托, 或由独立的公司去审核审计报告的合理合法性, 同时从严披露, 强化对独立审计的监管。

3. 建立法律屏障, 完善法律法规, 培养法务会计

法律是整个社会的行为准则, 也是构建会计信息质量保障体系的关键, 并且可以说是保障会计信息质量最后也是最重要的一道屏障。我国的法律在会计造假方面存在着制度不严、处罚力度不足等问题, 因此必须尽快建立和完善法律法规, 明确各方法律责任, 保证受害方能够利用法律去维护自身利益, 遏制会计造假的不正之风。

(1) 完善诉讼与赔偿机制。首先, 可以通过明确会计造假的法律责任, 增加造假的风险成本, 以法律手段去防止会计人员造成的会计信息失真, 最终提高会计工作质量和会计信息质量, 实现会计职业的良性发展循环。其次, 可以从简化诉讼条件入手, 明确责任承担顺序及比例, 参照国内经济状况、企业实际拥有资产以及国外法律, 量化处罚。 (2) 修订专业法律法规, 改善公司治理机制。民事诉讼法通过增加会计造假的违法成本去逆向推动会计信息质量的提升, 除此之外, 公司法也是维护会计信息质量的一个重要工具。可以修订公司法中股东大会的参加条件, 规定流通股和非流通股各占股东大会的50%, 增强非国有股股东的博弈实力, 平衡股东势力。通过法律保障内控制度的有效运行, 保障会计制度的贯彻实施。 (3) 培养法务会计。许多经济案件久悬难决, 很大一部分原因在于缺乏既通晓法律知识, 又擅长经济领域的复合型专业人才。这种情况不仅在某种程度上践踏了法律的尊严, 也在现实意义上造成了巨大的经济损失, 因此, 应大力培养法务会计, 即培养起一批通晓法律知识和经济尤其是会计知识, 能够帮助鉴别经济案件的实质, 辅助法庭去准确裁量经济案件, 使法院裁决客观公正, 切实保障公众利益, 维护法律尊严的复合型人才, 适应国情的现实需要。具体来讲, 可以通过高校改革, 增加专业性的课程, 或者设立专门的职业技术学校;同时通过政策倾斜去鼓励会计领域和法律领域的人员去学习对方领域的专业知识, 例如实行加分或经济奖励等手段;还可以定期举行会计知识竞赛去引导复合型人才的市场需求。

四、结语

会计信息体系 篇10

一、会计信息质量保障体系基本框架

(一) 会计信息供给与需求共同决定会计信息质量

会计信息供给与需求作为矛盾的统一体, 在相互作用的过程中, 共同决定着会计信息质量, 任何忽视需求质量的行为, 都不可能形成令用户满意的供给质量。但需求作为一种制衡力量, 要想在质量形成过程中发挥应用的作用, 必须具备以下要素:形成以市场为导向的强有力的需求团体, 形成通畅、便捷、高效的信息反馈机制, 合理的信息取得成本和补偿, 以及适当的供给质量。只有当这四个要素同时具备, 并相互磨合形成合力时, 需求对信息质量的形成才会发挥巨大的反作用。然而, 我国目前尚未形成真正的会计信息市场需求主体;会计信息反馈渠道不畅, 制约了需求者主张保护自身利益的积极性;信息的无偿取得, 打破了供给质量与需求价格之间的内在制衡机制, 削弱了需求方对会计信息质量的追求和监督;而信息质量的低劣, 反过来又抑制了有效需求市场的最终形成。因此, 培育真正意义上的会计信息市场需求主体, 是提高企业会计信息质量的必然选择, 也是市场经济走向成熟的客观要求。只有在此基础上有针对性地加强对会计准则制定质量保障体系、会计准则执行质量保障体系的建设, 再辅之以必要的政府监管和社会监督, 才能真正从生产和需求环境确保会计信息质量。

(二) 会计信息质量保障体系构成

整个会计信息的生成过程和使用过程, 主要包括会计准则制定、会计准则执行 (即会计信息生产与披露) 、会计监督三个环节, 因此可将基于信息用户需求的会计信息质量保障体系相应地分为三个部分:会计准则制定质量保障、会计准则执行质量保障和会计监督质量保障。在会计准则制定阶段, 保障体系强调会计准则制定机构、制定程序和制定模式的保障, 以提供高质量的会计准则;在会计准则执行阶段, 保障体系强调签订会计诚信契约、提高会计人员素质、完善公司治理结构、利用会计信息化手段, 为会计信息生产和披露提供质量基础;在会计监督阶段, 保障体系强调完善制度化的监督体系、建立事后的惩罚机制、重视媒体的监督与介入, 形成确保会计信息质量的威慑力量。基于信息用户需求的会计信息质量保障体系的基本框架如图1所示。

二、会计准则制定质量保障

(一) 会计准则制定机构

美国财务会计准则委员会 (FASB) 在制定会计准则过程中取得了一些成功经验, 一是保持准则制定机构的独立性, 这种独立性表现为:FASB由财务会计基金会任命;财务会计基金会还采取了一系列的措施, 使FASB的独立性得到有效保证。二是保持准则制定机构代表的广泛性, 主要体现在, 财务会计基金会由8个赞助团体所构成, 每个团体都有成员代表其自身利益;建立了财务会计准则咨询委员会, 其成员来自几乎所有关注会计准则的行业和部门;FASB不再是仅听命于注册会计师协会;FASB在准则制定过程中, 反复征求各方意见。正由于此, 使得它所发布的准则能得到众多利益集团的支持。2003年初, 我国财政部成立了第二届会计准则委员会, 专家成员组成具有十分广泛的代表性。但会计准则委员会只是个咨询机构, 会计准则制定依然是以政府官员为主。在制定准则时能否公平地对待所有利益相关者, 值得怀疑。因此, 应借鉴美国准则制定的成功经验, 结合我国实情, 准则制定机构——会计准则委员会时刻注意保持其独立性和代表的广泛性, 充分考虑和反映各方的利益, 最终实现帕累托最优。

(二) 会计准则制定程序

美国FASB在制定准则过程中取得的另一个成功经验, 就是建立了准则制定过程的充分、允当程序。它主要包括8个步骤: (1) FASB确定应该予以考虑的议题; (2) 成立专题性的技术研究小组, 在与会计界和工商界交流联系的基础上, 编写有关的讨论备忘录 (DM) ; (3) 发表DM, 给予60天的征求评论时间; (4) 举行公众听证会, 发起对DM的质询或争论; (5) FASB在书面评论和听证会意见的基础上编制征求意见稿 (ED) ; (6) 公布ED, 在30天内征询意见; (7) 再次举行听证会, 讨论ED; (8) 根据上述步骤, 决定采取以下行动:或正式发表《财务会计准则公告》或继续修改ED或完全放弃该议题。正是由于美国FASB具有相对的独立性、广泛的代表性和采用了充分、允当的程序, 才使得其所制定的准则较为中立和具有很高的权威性, 容易被各相关利益集团所接受。我国会计准则制定的一般程序为: (1) 立项阶段; (2) 起草阶段; (3) 公开征求意见; (4) 发布阶段; (5) 根据环境变化进行修订。其中公开征求意见阶段是重中之重。相比之下, 我国会计准则制定程序仍需进一步完善, 确保准则制定的独立性、公平性、公开性, 这将有利于会计准则质量的进一步提高。

(三) 会计准则制定模式

通常认为, 原则导向法要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理作出原则规定, 更注重经济交易的实质, 很少对适用范围作出限制;规则导向法则要求会计准则更多地偏向于细致的会计规定, 对适用范围有较多的限制, 同时还配套有详尽的解释和运用指南。2002年《萨班斯—奥克莱斯法案》出台后, 美国会计准则制定模式由规则导向转向原则导向。其中, 原则导向会计准则的原则性较强, 准则的准确运用在很大程度上取决于财务报告编制者和审计师“公允”的职业判断, 这无疑增大了其法律责任。法律风险的增大, 迫使会计信息提供者和鉴证者更加注重经济活动的实质而非形式, 更加谨慎地处理经济业务, 从而确保会计信息的高质量。考虑到会计环境的现实状况, 我国的会计准则制定模式应该继续走规则导向和原则导向相结合的道路。

三、会计准则执行质量保障

(一) 会计诚信契约

会计诚信是企业对社会的一种基本承诺, 也是会计人员必须拥有的基本道德。作为企业契约交易主体对会计执行过程及其结果的一种理性要求, 会计诚信的实质同样是一种契约。由于会计环境的不确定性和存在“有限理性”, 不完备的会计契约需要会计诚信作为隐含契约的支持, 两者相辅相成。如1998年至2003年之间, 我国会计准则中对公允价值“用而不当, 先用后弃”, 导致大量的准则滥用和会计造假, 这一方面源于会计准则本身的严重缺陷, 另一方面也表现出会计诚信的缺失。如果会计诚信问题不能得到妥善解决, 与国际会计准则趋同、等效的新企业会计准则体系也难以抑制会计造假。

(二) 会计人员素质

从会计准则的形成与实际运用看, 会计准则作为一种会计信息加工和生成的技术性规范是要由会计人员来实施的。因此, 在准则的执行过程中, 会计人员素质, 包括会计人员的职业道德、对会计准则的正确理解和把握、对准则经济后果影响的驾驭能力以及对准则执行环境的分析能力等, 成为影响最终会计信息质量的重要因素。即会计人员素质的高低决定了其职业判断能力, 进而决定了准则执行质量和效果。依据会计职业特点, 培养职业判断能力, 全面提升会计人员素质, 必须培养会计人员具备较全面的、系统的基础知识和专业知识;加强会计人员终身学习的能力和意识;塑造会计人员的岗位胜任力。

(三) 公司治理结构

公司治理结构与会计信息质量是互动的。潘琰、辛清泉 (2004) 认为公司治理结构的完善程度及实际运作效果对会计信息质量有重要影响, 高质量会计信息能够促进公司治理结构的优化。林钟高、吴利娟 (2004) 认为规范有效的公司治理是高质量会计信息的环境保证, 高质量的会计信息是公司治理的基石。王斌、梁欣欣 (2008) 利用深交所的经验证据进行分析, 结果表明上市公司信息披露质量与独立董事在董事会中所占的比例、财务收益能力、资产规模等因素正相关;与资产负债率负相关;与股权结构没有明显的相关性;董事长与总经理合一型公司, 其信息披露质量较低。

在会计准则执行中, 公司内部治理机制一方面表现在通过权力制约达到防止违背会计准则的情况, 如独立董事的设立:当董事会被管理层控制时, 独立董事被期望发挥制约作用;另一方面表现在内部审计和董事会、审计委员会或监事会对会计准则执行情况的日常审查以及权力机构对财务报告的批准。审计委员会一直被认为是保证会计准则有效执行的极为重要的公司内部治理机制。公司内部治理机制还表现在董事会通过良好的激励合约设计使经理人自动选择遵循会计准则的行为。多层委托代理关系的存在, 加剧了公司剩余控制权与剩余索取权的不对称程度, 内部控制的改善越来越必须依赖于外部治理机制, 诸如资本市场及信息中介治理机制 (如市场信号传递、独立审计) 、控制权争夺等。因此, 建议提高公司独立董事在董事会中的比例, 董事长与总经理两职应分开, 以减少财务报告欺诈现象发生的可能性, 提高会计信息披露质量。

(四) 会计信息处理手段

会计信息化是会计工作的发展方向, 越来越多的企业已基本实现会计信息化。但有少数企业, 特别是中小型企业仍停留在手工处理阶段, 导致会计工作效率低下、主观随意性强, 进而影响会计信息质量。会计准则的有效实施离不开信息系统的支持。可以想象, 如果没有配套的信息系统提供支持, 会计准则中复杂的金融工具问题、合并财务报表的编制、若干具体准则项目和各项会计政策等就不可能得到很好地解决和支持, 难以及时地提供会计信息, 影响财务报告使用者对其的分析和综合利用。对此, 2009年4月财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》, 这是我国会计信息化工作的纲领性文件, 其贯彻实施必将推动我国会计事业进入一个崭新的时代。

四、会计监督质量保障

(一) 制度化监督体系

不同国家会计准则执行的制度化监督体系是不同的。美国主要为公众公司会计监督委员会和SEC, 英国主要为财务报告审核委员会和贸工部。值得一提的是, 英国在财务报告委员会下设置会计准则理事会的同时, 又设置独立的由专业人士组成的财务报告审核委员会, 其主要职责是:根据投诉或者媒体的评论, 对企业经审计的财务报表没有遵循公司法和适用的会计准则进行相关询问和调查, 并采取相应的补救措施。目前, 我国实施的是“三位一体”的会计监督体系, 由国家监督、社会监督和内部监督组成。该会计监督体系具有一定的先进性, 但作为契约具有不完备性, 会计监督的合约缔结同样是不完备合约。因此建议:在财政部 (或证监会) 下设一个财务报告审核委员会, 独立于会计制定和财政监督, 委员会由会计理论和实务专家组成, 专事会计准则执行情况的审核工作。这样一方面可以及时了解我国会计准则在实务中的执行情况并使会计准则落到实处;另一方面, 可以使财务报告的审核工作常规化、规范化。

(二) 事后惩罚机制

刘峰等 (2004) 强调了法律制度对会计信息质量的影响, 认为如果外部机会等变化对上市公司滥用会计信息提供了利益激励, 即使会计准则 (制度) 等的变化限制了上市公司滥用会计处理的空间, 假如会计信息提供者所面临的法律风险并没有变化, 那么会计信息质量也不一定会相应提高。此时, 企业管理当局实际上在进行一个成本收益的权衡:滥用会计信息所带来的收益与滥用会计信息被监管部门发现并受到惩罚所带来的成本相比, 假如前者大于后者, 企业管理当局的最优选择将是滥用会计信息。在此情况下, 即使包括会计准则在内的会计制度在不断发展完善, 但由于企业的滥用会计信息行为, 会计信息质量也无法得到提高。

我国目前关于上市公司会计信息披露法律责任体系之中, 是以行政责任为主, 辅之以刑事责任和民事责任, 其中关于民事责任的规定最为薄弱。因此, 应确保法律法规对违背会计准则行为有足够的威慑力, 这种威慑力不仅体现在刑事的制裁手段, 也体现在民事的赔偿手段, 同时这种威慑力不仅局限于一般的会计从业人员, 也应针对高层管理、决策和监督人员。特别要重视民事诉讼的作用, 应完善与民事诉讼相关的法律和制度, 如与股东集体诉讼密切相关的分配举证责任、责任险或证券市场赔偿基金制度。建立一个独立的司法体系, 保证判决的公正性和执法的有效性。同时要尽可能解决法庭诉讼可能存在的会计专业知识欠缺和诉讼时间过长的问题, 成立专门的会计法庭。

(三) 媒体监督与介入

对全球不同国家所作的比较研究表明, 新闻媒体的舆论自由程度与政府效率、廉洁程度、证券市场发展水平之间存在着很强的正相关性, 新闻舆论的独立性和自由空间、新闻媒体机构自身的治理机制和自律机制、新闻舆论的有效性、准确性、专业性和客观性影响媒体监督的效能。在独立的媒体对不当行为 (如会计欺诈、内幕交易) 予以公开, 大量受良好教育的投资者读报, 以及对不当行为进行谴责、制裁的情况下, 私人私下控制收益将会受到更大的限制。媒体对经理财务报告行为的监管通常更直接, 甚至在事态刚刚发生或正在发生时就可产生效果, 但这需要相应的市场机制配合。在会计准则的执行过程中, 不能忽视新闻媒体的作用。

会计信息质量控制贯穿于会计活动的全过程, 建设会计信息质量保障体系是一个长期的系统工程, 需要调动所有参与人的积极性, 只有齐抓共管, 共同协作, 才可能充分发挥会计信息质量保障体系的作用, 真正提高会计信息质量。

参考文献

[1]蒋尧明:《会计信息质量保障体系研究》, 江西人民出版社2004年版。

[2]潘琰、辛清泉:《所有权、公司治理结构与会计信息质量》, 《会计研究》2004年第4期。

[3]林钟高、吴利娟:《公司治理与会计信息质量的相关性研究》, 《会计研究》2004年第8期。

[4]王斌、梁欣欣:《公司治理、财务状况与信息披露质量——来自深交所的经验证据》, 《会计研究》2008年第2期。

[5]吴可夫:《论公允价值会计的保障体系》, 《经济问题》2009年第12期。