股权转让中企业所得税的纳税筹划研究

2022-09-17

1 引言

一般的, 我们知道企业转让股权所得的总计值是由三部分构成的, 第一个就是当初企业所投资的总资产, 也就是本金, 这个部分对企业来说是不需要对国家进行税收缴纳的。第二部分就是所占股份给企业带来的利润, 这是企业有效投资所带来的收益, 根据我国的相关规定, 这类收入对企业来说可以不用向国家缴纳所得税, 但是对个人来说也就是股东, 所拥有的股份带来的利润是需要缴纳个人所得税的。第三部分就是投资企业投资所得的利润, 这一部分是需要缴纳个人所得税的, 若是转让损失, 通过专项申报之后能够在税前进行扣除。

通常来说, 在企业股权投资当中, 所占股份给企业带来的利润是企业进行筹划纳税活动的一项核心内容, 对于企业来说必须要充分地利用好国家相关的税收优惠政策才能够为企业纳税筹划争取到较大的空间, 将大大的减低企业股权转让过程中的所得税税负。

2 根据我国目前的法律法规, 一个企业在进行股权转让的时候存在4种转让方式

企业所选择的股权转让方式将直接决定着企业在转让股权的时候所承担的税收以及是否可以享受到国家有关的税收优惠政策, 所以, 不同的企业在股权转让时的赋税情况是存在着巨大差异的。在此, 作者通过一个案例来更加直观的、详细地介绍一下企业在这四种方式下的企业所得税税负与税后净利润。此举才能够为企业税务筹划挖掘出更大的空间。

诸如A企业2013年6月通过1200万元投资于B企业, 其所占股份达到40%, 但是由于B企业的经营情况发生变化, B企业决定不再继续向A企业进行投资。在停止一切投资活动的时候, 经查明, 被投资企业A其账面资产是1亿, 其中有两千万属于负债资产, 实收资本与为分配利润各自有3000万元, 盈余公积2000万元, 我们假设被投资企业B的公允价值与账面价值相同。

(1) 股权直接转让策略。上面我们假设了被投资企业B的公允价值与账面价值相同, 所以根据相关的规定, A企业有权将之前所投资的40%的股份进行直接的转让, 最后获得3200万的收入。根据我国相关税法规定, 一个企业在进行股权转让的时候, 其最终收入=股权转让时所得的价值-之前所投资的资产-向国家所缴纳的所得税。所以在这种情况A企业最后所得的资金就是15000元。

(2) 先分配利润再转让股权方案策略。这种转让策略是应用于被投资企业还在盈利的情况下的。在本案例中, B企业就是还在盈利, 所以在进行股权转让的时候要先进行利润的分配, 即A企业要拿回利润的四成1200万元, 而且是不缴纳企业所得税的。对于B企业来说, 其分配利润为3000万元, 所以在利润分配之后, B企业最后所拥有的资产就变为5000万元, 如果现在采取直接转让股权的策略, 只能是按照上述我们说资产的40%也就是2000万来进行转让, 那么A企业股权转让所得的资金就是800万, 扣除企业所得税200万后净得600万。企业转让股权所得的总计值是由三部分构成的, 那么我们通过计算后会发现, 企业最后股权转让所得的金额实际为1800万元。

(3) 先转增资本再转让股权方案。通过该方案, 先利用企业的盈余公积转增资本金, 从而再转让股权。根据我国的法律规定, 在企业的公积金不低于公司注册资本的四分之一的前提下, 企业的公积金是可以用来弥补企业的亏损的, 或者是将其转为企业资产, 增大公司的生产规模。在作者所举的这个例子中, 企业转增资本后, 盈余公积的留存额至少应为750万元, 所以B企业的转增资本的盈余公积限额为1250万元, 而相关税法中未分配利润转增资本没有限制, 如果采取先转增资本再转让股权方案, 那么B企业可以进行转增的资本就是盈余公积金1250万元+之前没有分配的企业利润3000万元。对于这种股权转让行为, 投资方可以理解为自己是间接性的再次向被投资方投资了一笔资金, 经过计算我们会发现, 这笔资金为1700万元, 这笔资金对于被投资方B企业来说是可以享受免税政策的。也就是说, A企业间接性的再次向被投资方投资了一笔1700万元的资金, 在进行资产转增之后, B企业被投资方盈余公积减少1250万元, 未分配利润减少3000万元, 但是实收资本则增加到7250万元, 所有者权益则保持不变, 仍然是8000万元, 所以A企业投资方转让所持股票的公允价值仍然是3200万元, 股权转让所得则是300万元, 企业应纳税则是75万元, 从而可以计算出A企业投资方的税后净利润为1925万元。

(4) 撤资策略。通过该策略, 投资方A企业是直接将之前投资所获得的总价值直接收回, 在本案例中也就是投资方A企业直接获取3200万元。B企业被投资方的所有者权益各项目会相应减少40%。投资方A企业直接获取3200万元是由三个部分构成, 第一部分是投资方A企业之前对B企业所投资的金额, 1200万元。第二部分就是投资方A在B企业中的所占的股份带来的利益, 金额数目与被投资方B企业的累计未分配利润与累计盈余公积中依照该股东的所持份额进行计算, 也就是2000万元, 由于符合条件的居民企业间的股息、红利免税, 该环节的金额则不需要进行缴税。第三部分就是投资资产转让所得或损失, 在金额上等于所得的剩余资产扣除股息所得与投资成本的差额, 也就是为零。但是该方案对B企业被投资方生产运营活动影响巨大, 采用该方案的情形很少。

3 结语

综上所述可以看出股权转让中企业所得税的纳税筹划研究是十分复杂的, 需要耗费大量的时间精力才能够解决好降低税负的问题。希望本文的策略讲解能够对相关人士有所帮助。

摘要：我国资本市场正在不断发展完善, 股权投资在企业资产总额中所占据的比例逐渐增加, 股权投资一般金额较大, 而且转让过程中必定涉及较重的税收负担。但是企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入, 根据这些税收优惠政策, 企业纳税筹划空间较大。本文从多种股权转让的税负进行研究分析, 提供企业进行股权转让税务筹划的参考资料。

关键词：股权转让,企业所得税,纳税筹划