关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

关于纳税筹划在中小企业中应用的调查（共8篇）

篇1：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

河北科技师范学院财经学院

科研技能训练调查报告

题目：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

完成人：郝少华

指 导 教师：张建宗

系（院）别：财经学院

专业、班级：财务会计教育04

完 成 时间：2014年6月5日

关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

一、中小企业在当今市场中的地位

随着世界市场经济的发展，一些中小企业渐渐发展和成长起来，美国、欧盟、法国、日本等国家的中小企业的数量均占企业总数的98%以上，相关资料显示，截止2010年底，我国目前中小企业数量已超过1000万家，占据了企业总数的95%以上，占全国工业企业的99%，在数量上具有不可超越的优势；就业人数占65%－80％，提供了超过半数的就业机会；GDP和产值分别占40％－60％和50％－65％，创造了相当部分的国民财富。由此可见，中小企业已经成为国民经济的重要组成部分，其对一个国家和地区具有经济发展推进器和社会政治稳定器的作用。但由于其规模、组织结构、资本和技术构成，受传统体制和外部宏观经济等方面的影响均与国有企业等大企业在财务管理、会计核算等方面相异，这里我们重点分析一下中小企业在纳税筹划方面的应用。

二、调查企业的基本情况

由于受到地域和时间的限制，我们选取河北省秦皇岛市内的若干中小企业为研究对象，分别是秦皇岛双赢清洁服务有限公司、瑞思学科英语、秦皇岛梦巴黎婚纱摄影等十五家企业，这些企业同时存在这样的特点：

1、根据从业人员人数，营业收入数额和资产总额这几个标准划分均属于中小企业；

2、企业规模小，组织结构简单，经营决策权高度集中，所有权和经营管理权合一；

3、对外融资困难，资本成本高，方式单一，主要依靠商业银行借款和民间借贷这两个融资方式，缺乏直接的市场融资渠道；

4、人力资源匮乏，因规模小稳定性差，人才流失严重，尤其在纳税筹划方面缺乏精通税法的高端复合型人才。

三、调查内容

为了了解中小企业对税收筹划的认知以及运用的情况，我们调查了以下内容：

1、企业是否有开展纳税筹划活动；

2、相关会计人员是否了解并熟练应用税收筹划的相关知识，是否合理将其运用到实际纳税环节中，以达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，如果企业中没有相关专业人员，是否有通过聘请外部专家或委托中介机构开展税收筹划活动；

3、企业管理者对纳税筹划是否有一个正确的认识，认为其是一项避税行为还是偷税行为，是否重视其在缴税环节的作用，同时在聘用相关负责人时是否有这方面专业知识和能力的要求。

四、调查结果及其分析

（一）调查结果

经过对这些企业的采访，我们发现被调查单位中有85%至今仍未开展纳税筹划活动，原

因如下：

1、企业中缺乏集财务和税法于一身的高端的复合型会计人员，税收筹划需要高素质的管理人员，需要同时具备财务、税收知识，并全面了解和熟悉企业投资、筹资、经营活动的整个过程；

2、税收筹划作为一项主观的计划决策，本身也是有风险的，失败的税收筹划活动对于企业来说也是一项风险很大的活动，因此企业高层管理者通过权衡税收筹划为此带来的利益和所承担的风险的比率，决定不开展这一项活动。

剩下的15%开展纳税筹划活动的企业当中又有65%是通过聘请专家或者委托中介机构进 行税收筹划的，由此看来，其根本原因还是企业内部缺乏具备相关能力的人才。

（二）对调查结果的分析

1、对纳税筹划的理解和认识还不到位

相比西方发达国家,我国对于纳税筹划的引入较晚,在纳税意识上相对就比较薄弱。由于中小企业本身对于法律政策一般都不太重视,而且在对纳税筹划的实质认识上较片面,很多中小企业认为纳税筹划的目的只是为了少缴税或者不缴税,甚至一些中小企业还不能够将纳税筹划与逃税、偷税、避税等违法违规行为作出合理的区分。因此,在我国中小企业中,对于纳税筹划的实际操作运行还存在着很多错误的观念和认识,这就在很大程度上降低了通过纳税筹划减轻税收负担的成效。

2、缺乏专业的纳税筹划人才

由于中小企业自身条件的限制,没有专业的纳税筹划人才负责实施纳税筹划工作,一般都是由企业内部的财务或者会计人员来承担,他们没有相应的业务素质和筹划资质,在税收策划与税务稽查、财务成本管理以及行政管理方面能力还不够,很难有效完成企业纳税筹划工作。当下,我国很多的中小型企业的税收筹划相对于很多大企业来说条件都不够成熟,特别是中小型企业中的会计人员和财务人员,甚至是行政人员,本身都不够专业,对职业性要求不高,他们不能够认识到中小型企业纳税筹划的重要性,使我国的纳税筹划策略的发展受到了限制。

3、纳税筹划代理机构规模较小

随着我国市场经济的不断发展,产生了越来越多的税务代理机构,这些代理机构通常以小型为主,其综合业务能力还是较落后的,代理机构的领军人以及业务人员在技能水平、文化素质以及道德修养上偏低,对新的财会知识和纳税法律法规不能及时掌握,不够重视。所以,这些税务代理机构更多的是为中小企业提供简单的税务咨询和分析业务等,还不能真正做好企业的纳税筹划工作。与国外的税务代理机构相比,国内的代理机构在规模以及专业素养上还有待于提高。

四、对中小企业纳税筹划应用的建议

(一)树立正确的纳税筹划意识

正确的纳税服务意识和理念,是有效开展税收筹划工作的前提。中小企业的决策者要想通过合法的方式有效降低纳税成本,就要对纳税筹划的真正含义、来源背景以及筹划方法等进行深入的研究,正确认识纳税筹划与偷税、漏税、避税的区别。从科学、合理且长远的角度开展纳税筹划布局工作,将纳税筹划的最终目的与加快企业发展、提高企业竞争力紧密结合起来。将纳税筹划工作提升到企业战略性的高度,在注重个别税负降低的前提下,努力追求降低企业整体的税负。

(二)注重对纳税筹划人才的培养

专业的纳税筹划人才是企业有效开展纳税筹划工作的基础条件,纳税筹划人员必须具有较强的业务能力和较高的专业水平。要加强对符合这方面专业人才的培养,强化从业人员对税收知识的学习,更全面更及时地掌握专业知识；对税务筹划师开展上岗前的培训工作,提高纳税人员的综合业务能力和素质；此外,还要增强职业道德,加强行业自律。结合企业本身的实际现状,培养出企业内部高素质，高能力和高效率的纳税筹划人才。

（三）合理应用税收优惠政策

到目前为止，政府已经推出了许多优惠政策去鼓励中小企业的发展。而对于中小企业而言，应当合理应用税收优惠政策，在尊重法律的情况下，合理避税，以实现利润最大化。例如，对于某些享受期限减免所得税优惠的新办企业，可适当控制投产初期产量及增加投入广告费用的方式，延缓盈利，同时提高产品知名度，充分挖掘其市场占有率，从而获得更大的节税利益。

（四）加强销售税金的筹划

对于一些小规模的纳税人来说,如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人,那么被判断成为一般纳税人之后,会对企业的税负大有好处,因为一般纳税人可以抵扣进项税额，可抵扣的进项税额越多，应缴的税款就越少；但如果纳税人的规模在短时间内得不到扩大,可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使其规模扩大而成为一般纳税人。另外，符合一般纳税人认定标准的小规模纳税人，在缴纳增值税时可利用“无差别平衡点增值率”来判断，当增值率低于无差别平衡点增值率时，增值税一般纳税人的税负要低于小规模纳税人，因此应选择作为一般纳税人缴纳增值税；反之，当增值率高于无差别平衡点增值率时，应选择小规模纳税人；当增值率等于无差别平衡点增值率时，选择两者均可。

（五）合理确定企业的资本结构

所谓资本结构，就是债权资本与股权资本的搭配问题。根据税法规定，负债的利息作为期间费用，可以税前扣除，这样负债资金成本就能够冲减所得税税基，起到抵税的作用。而债权资本并非是越多越好，企业要承担资金成本，同时，如若这些债权资本没有全部发挥其价值，这就会引起负效应。所以，中小企业在进行资本筹集的时候要做好债权资本与股权资本的合理搭配，保持合理的资本成本率；同时要运用好股权成本，做到既能减轻税负，又能实现权益资本收益率最大化。

（六）注意融资租赁的利用

所谓融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。税法规定“融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除，融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除”。对于中小企业而言，在购置大型设备的时候，往往需要大量的资金，如果采用融资租赁，既可以迅速获得所需资产，又可以避免因长期占压资金而带来的风险，同时又可通过租金的支付，抵减应纳税所得额。

纳税筹划不同于逃税、漏税、抗税等非法行为，这是纳税人在尊重法律的基础上进行的，也是积极纳税的一种体现。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。中小企业在我国企业中所占的比重很大，它们的发展影响着我国政治、经济、社会的发展，但是由于其本身的局限性，它们的生存受到经济环境、社会环境的挑战，而最大限度地实现利润最大化是这些企业所追求的共同目标，纳税筹划已经成为中小企业经营中的有机组成部分。

参考文献：

[1]刘思洁，李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J]现代商业.2013：189-190.[2]吴志舜.纳税筹划在中小企业财务管理中的应用[J].2010.20(4).[3]王树锋.纳税筹划［M］.上海：立信会计出版社.2007.[4]许虹,王雅莉.企业税务筹划的现状与对策分析[J].企业技术开发,2012(31):112-113.[5]张娟.说收筹划在中小企业对务管理中的研究[J].2006(8).

篇2：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

关于企业税收筹划中的风险探究的调查报告

[论文摘要] 中小企业在国民经济中的地位和作用越来越举足轻重。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。由于历史的原因，目前我国绝大部分中小企业普遍存在融资难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，负担过重等现象。为扶持中小企业，国家对中小企业给予税收上的减免优惠，但这种扶持力度显然不足，范围比较窄，缺乏规范化和系统化。随着人们的法制观念的增强，越来越多的中小企业意识到税收筹划对降低税负的重要性，也迫切需要通过合理的税收筹划来规范企业的经营行为，为企业发展提供动力。但是，由于税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，其风险无时不在，如何实现涉税零风险吸引了人们越来越大的关注。

[关键词] 中小企业 税收筹划 风险

一、中小企业税收筹划风险

1.中小企业自身因素带来的风险

（1）企业对税收筹划的认识不够。首先，由于税收筹划在我国起步较晚，许多企业还没有认识到税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税；其次，认为税收筹划的目的就是少缴税。税务筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税务筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税务筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。最后，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。

（2）企业税收筹划目的歪曲。目前，我国共开征20余种税，在这些税种中，一般的中小企业应纳五、六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。据调查，中小企业涉税案件中的主要违法行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包括设立小金库、设立账外账、应税收入账户处理不实等，纳税申报不实具体又包括分解应税收入、不确认应税收入、不申报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体又包括使用假发票、虚开代开发票、收款收据代替正式发票等行为。

（3）企业税收筹划从业人员素质较低。目前为我国中小企业进行税收筹划的从业人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务代理机构的工作人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄，综合素质有待提高，而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型的人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识，我国这方面的人才极度匾乏。由于高层次复合型的人才匾乏，导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄，不能从战略的高度、从全局的角度，对企业的设立，投融资及经营管理就税收问题作长远的筹划。

（4）企业税收筹划水平不高。企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国目前的状况可以很明显的发现，我国中小企业的税收筹划水平处于低水平。

（5）企业税收筹划目的不明确。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此,税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了

企业正常的经营理财秩序,并且会进一步导致企业内在经营机制的紊乱。

（6）企业税收筹划的客观基础条件不完善。中小企业行业种类繁杂,行业门类齐全、所有制形式多样化,投资规模小,资金、人员少,竞争力、抗风险度差,个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益,往往重经营、重效益,而忽视对企业财务的重视,忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大,在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单,没有太多的管理层次。有的企业会计机构设置很不规范,有的独资小企业甚至不设置会计机构,临时从社会招聘一些兼职会计,目的就是出出报表,交交税,规范管理、规范经营根本无从谈起。有的中小企业即使设置了会计机构,一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。这样会计核算不健全,账证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划的基础极不稳固。

（7）企业税收筹划方案不科学。一些企业在税收实践中,过分追求纳税筹划而忽视遵从税收政策和财务核算规范,不科学的税收筹划时有发生,表现在税收筹划方案严重脱离企业实际,不符合成本效益原则,没有从企业整体发展战略角度设计,缺少全局观和战略观,甚至违反税法等。例如,某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等的区别,钻政策空子,不管与商品销售量、销售额有无联系,都以进场费、上架费、管理费等名义与供货方签订合同,人为调剂收入费用,假筹划,真偷税,90余万元返还收入只申报营业税,而不进行增值税进项转出。税务机关查实后不但追征了税款,还给予了相应的处罚。

2．企业外部因素带来的风险

（1）税收政策变化导致的风险。税收政策按照目的不同可分为激励性税收政策、限制性税收政策、照顾性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案,由合法变成不合法,由合理变成不合理,从而产生筹划风险。

（2）税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划最本质的特点是合法性,但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。首先,税务法律、法规的不完善导致税收政策执行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定,具体的税收条款设置不完善,无法涵盖所有的税收事项;或者由于客观情况发生了变化,税法尚未根据变化了的客观实际作出相应的调整;其次,税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,在一定的范围内,税务机关拥有自由裁量权,客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性;再次,行政执法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。因此,企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。其结果是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

（3）外部经济环境因素可能导致的其他风险。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在经济特区投资，可能享受相应的税收优惠，但必须面对更为激烈的市场竞争，投资收益率可能偏低；在老少边穷以及西部地区设立企业，也可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此在纳税筹划时外部经济环境因素不得不是考虑的因素。

二、中小企业实施税收筹划的必要性

1．税收筹划有助于中小企业财务和会计管理水平的提高。企业经营管理不外乎是管

好“人流”和“物流”两个方面，而物流又以“资金流”为主。税收筹划主要是谋划资金流程。税收筹划离不开会计核算和会计管理，它要求会计人员既要精通会计法、会计准则、会计制度，又要熟知现行税法、税收政策，同时要求企业有规范的财会制度、健全的管理体制、真实可靠的信息资料，因此，要让税收筹划切实可行，中小企业就要不断提高经营管理水平以创造这些条件来满足筹划的要求，这就有利于在这方面比较相对欠缺的中小企业的财务和会计管理水平的提高。

2．税收筹划有助于中小企业实现经济利益最大化。中小企业通过税收筹划一方面可以减少现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的；另一方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得没有成本的资金。这不仅可以降低中小企业的税收费用，还可以防止中小企业陷入“税法陷阱”，避免缴纳不应缴纳的税款，无疑有利于资金比较紧张，融资比较难的中小企业实现经济利益最大化。

3．税收筹划有助于中小企业法制观念和纳税意识的增强。税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，近而提高纳税人依法纳税的自觉性。另外，中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现是中小企业不断走向成熟、理性的标志。所以，税收筹划有助于纳税意识相对淡薄、偷漏税相对严重的中小企业增强纳税意识。

4.税收筹划有助于提升中小企业竞争力。资金、成本(费用)、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了减少企业的成本，实现资金、成本(费用)、利润的最优效果，提高企业的经济效益。中小企业一般规模比较小，成本较高，利润率偏低，因而进行税收筹划有利于中小企业弥补自身不足，增强市场竞争力。从长远来看，企业竞争力提高了，收入和利润也会大大增加，税源富足了，国家的税收收入自然也会随之增加。

三、加强中小企业税收筹划的对策建议

1.微观角度（中小企业自身）而言，应从以下几个方面着手：

（1）正确认识税收筹划,规范会计核算。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念,这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩,但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节,不能将企业利润的上升过多地寄希望于税收筹划,因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理,是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此,中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作,为提高税收筹划的效果,提供可靠的依据。

（2）明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则。中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。

（3）及时、系统地学习税收政策,准确理解和把握税收政策的内涵,紧密关注税收政策的变化和调整。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策,税收政策总是处于不断变化之中,税收筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化,寻找纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。因此,进行税收筹划就是要不断研究经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。此外,要注意全面把握税收政策,切勿抓住一点,不计其余,否则也会功亏一篑。事实上,全面、准确地把握政策是规避税收筹划风险的关键。

（4）提高企业税收筹划人员的素质。税收筹划是一项高层次的理财活动,它包含着多方面的专业知识,如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识,专业性较强。因此,要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外,还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识,而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项,筹划意图等,在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上,选准策划切入点,制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、经验和人才的限制,不一定能独立完成,可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作,以提高税收筹划的规范性和合理性,完成税收筹划方案的制定和实施,从而进一步减少税收筹划的风险。

（5）保持税收筹划方案适度的灵活性。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求在税收筹划时,应该对未来的税收政策走向有一定的预测,从而保持筹划方案相对的灵活性,以便随着税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目,对筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税收筹划目标的实现。

（6）营造良好的税企关系。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事,已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段。不同类型且具有相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式,使税务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行税收筹划的许多活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,有些问题在概念的界定上本来就很模糊。因此,中小企业要加强对税务机关工作程序的了解,加强联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样,企业的税收筹划方案才能最终得以实施。

2.宏观角度的建议。针对我国中小企业发展中存在的问题并借鉴国外的成功经验，我们应主要从以下几方面进一步完善税收扶持政策。

（1)税收政策要有针对性。税收扶持政策应以中小企业自身特点为主，以特殊目的为辅。中小企业在促进就业、再就业和吸纳特殊人士就业方面具有无可比拟的优势。这是其自身特点决定的。因此，税收政策应根据中小企业灵活多变、适应性强、进入和退出壁垒少等特点，适当放宽对中小企业的税务登记、税收申报等方面的严格管制。使中小企业充分利用自身优势组织生产经营活动，给予中小企业以自由发展的空间，使之处于社会公平竞争地位。

（2)税收优惠政策必须规范化法制化。我国目前对中小企业的税收优惠措施散见于各种法规文件和补充规定之中，很不系统规范。由于中小企业在社会中自我保护能力、承受能力和谈判能力都处于弱势地位，这些优惠措施往往很难落到实处。因此，应对目前已执行的一些优惠政策进行清理、规范和完善。

（3)严格按照标准，严控核定征收范围。要严格按照法定程序，特别要注意根据各个企业所处的不同发展阶段，实事求是、公正客观、科学地核定应纳税额，严禁随意扩大“人为约定”，实行核定征收，切实维护中小企业的权益。

四、小结

随着我国税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，企业为了降低税收成本，实现经济利益最大化，将不得不采取税收筹划的方法，中小企业实施税收筹划已势在必行。中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识,认真分析各种可能导致风险的因素,积极采取有效措施,预防和减少风险,避免落入偷税漏税的陷阱,从而实现税收筹划的目的。为

篇3：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

关键词：企业组织结构,税收筹划,表现形式

►►一、企业现存主要的组织结构形式

1.个体经营形式

个体经营主要包括个体工商户、个人独资企业、职业或专业自营等几种形式。个人独资企业的投资人以其个人财产要对企业债务承担无限责任。目前, 我国对个人独资企业只征收个人所得税。个人独资企业的生产经营所得, 实行查账征收时, 允许扣除与生产经营有关的成本费用, 包括个人投资者的费用支出、从业人员的工资薪金支出等。

2.合伙经营形式

合伙经营组织形式可以大致分为普通合伙、有限责任合伙和股份有限责任合伙三种。我国的《中华人民共和国合伙企业法》规定合伙企业在其名称中不得使用“有限”或者“有限责任”字样。因此, 我国合伙企业应属于普通合伙企业。现行税法规定, 合伙企业比照个体工商户生产、经营所得, 缴纳个人所得税, 实行五级超额累进税率。

3.公司经营形式

公司是指由两人以上集资, 根据国家有关的公司程序设立, 有自己公司章程的企业组织形式。公司又可分为有限责任公司和股份有限公司。公司经营形式与个人经营、合伙经营相比, 在费用扣除方面具有更大的空间, 但是企业的亏损不能分摊给股东, 仅能在以后一定年限内结转冲抵公司的盈利。

►►二、不同企业组织形式的税收筹划

1.私营企业与个体工商户的选择筹划

按照现行税法规定, 我国的私营企业适用企业所得税法, 适用的税率为25%, 而个体工商户适用个人所得税。按照现行税法规定, 个体工商户的应税所得额在70000元时, 适用的税率为30%, 从表面上看来, 似乎高于私营企业, 但由于个体工商户适用的是累进税率, 其实际的税率为 (70000*30%-9750) /70000*100%=16.07%, 低于私营企业25%的水平。因此, 如果我们假设个体工商户的应税所得额为X (X>100000) 元时, 适用税率为35%, 我们要求其最后的实际税率等于25%, 则有: (X*35%-14750) /X*100%=25%, 就会得出X=147500元。由此可见, 当应纳税所得额小于147500元时, 个体工商户的税负较私营企业轻。然而, 个体工商户也有其自身的缺点, 如生产经营规模小、难以扩展业务等, 而私营企业却具有组织严密、可多方利用资源加大自身经营的优势, 从而在扩大规模时能够降低成本和费用。所以, 私营投资者在投资前应综合考虑各种因素后作出有利于自己的经营选择。

2.股份有限公司和合伙企业的选择筹划

在股份有限公司和合伙企业之间进行选择时, 应考虑以下几方面的因素: (1) 重复征税。 (2) 企业税负是多种因素综合作用的结果, 要考虑合伙企业、公司制企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素。 (3) 如果合伙企业中既有本国投资者, 也有外国投资者, 就要考虑涉外税收问题, 尤其要在预提所得税方面分析居民纳税人和非居民纳税人的税负差距。假设有四个人将投资设立一家C企业, 预计C企业每年将盈利500000元, 其他情况暂不考虑。企业在设立时有两个方案可供选择:一, 设立合伙企业。四个合伙人出资比例相同, 同时合伙企业合同约定期末收益分配比例也相同。若采用该方案, 根据我国现行税法的规定, 每个合伙人应缴纳个人所得税 (500000/4-3500*12) *30%-9750=15150元, 每个人税后利润109850元, 合伙企业总共获得的税后利润为439400元。二, 设立有限责任公司。若采用该方案, 首先应缴纳企业所得税 500000*25%=125000元, 税后利润为375000元。假设税后利润全部用来分配, 则四个股东还需要缴纳个人所得税。因此, 在其他条件均等的情况下, 仅就税收影响而言, 建立合伙企业更为合适。

3.有限责任公司和股份有限公司的选择筹划

从税收负担的角度来讲, 公司形式选择股份有限公司更为有利。具体原因如下:其一, 我国现行税法对鼓励投资的有关税收减免政策, 主要是以股份有限公司形式的生产企业为适用对象。企业选择这种组织形式, 可获得更多的税收优惠;其二, 股份制企业的股东将资本公积转增股本时, 不征收个人所得税。另外, 从筹资角度来讲, 股份公司的筹资方式比较灵活。然而, 股份公司设立的条件比有限责任公司要严格的多, 经营风险也比有限责任公司大。因此, 纳税人也应综合考虑各方面因素进行选择。

4.分公司与子公司的选择筹划

法律上讲, 子公司是一个独立的法人, 而分公司不具有法人资格, 这就导致子公司和分公司享有不同的税收待遇。一般企业成立初期发生亏损的概率较大, 设立分公司可以与总公司合并纳税, 可以少缴企业所得税。但如果下属企业在成立不久后就可以盈利, 或能很快扭亏为盈, 则设立子公司比较合适。子公司可以享受作为独立法人经营的各种税收优惠, 尤其是在跨国投资时, 当地可能对具有独立法人地位的投资者免征或只征收较低的企业所得税。除此, 在企业经营运作过程中, 随着整个集团或下属企业的业务发展, 盈亏情况发生变化, 总公司还可以通过分红转移、兼并等方式, 对下属分支机构进行调整, 以获得更多的税收利益。

以上论述基于企业组织管理与纳税筹划两种不同目的, 对企业组织结构分别进行了比较选择。但在实践中每个企业都有其独特的需要, 而且各种需要的重要性会随着环境的变化而变化, 因此我们应该全面衡量不同组织结构对企业管理效率与筹划收益两方面的影响。

参考文献

[1]王志强.税收与公司财务政策选择[M].北京:中国商务出版社, 2004

[2]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师, 2006;2

篇4：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

关键词：中小企业；纳税筹划；财务管理

在我国市场经济的发展中，中小企业在我国国民经济发展中有着极其重要的作用。从我国中小企业的发展来看，其自身存在着诸多能够不断完善的经营管理问题。本文从中小企业财务管理的角度出发，对中小企业纳税筹划在财务管理中的应用进行深入的研究与分析。

1 、中小企业纳税筹划概述

从我国有关的数据统计资料表明，中国目前中小企业的数量已经超过了1000万家以上，这些中小企业在数量上已经超过了全部中国企业总数的95%以上，同时中国的每10个工作机会就有7个是由中小企业提供的，从这些数字中不难看出，中小企业在中国目前国民经济发展中所具有的关键性作用。

纳税筹划是指在法律、法规及国家政策许可的限度内，对中小企业联系密切的税收制度与各种税收政策了解的基础上，对与中小企业生产经营管理联系密切的组织形式、投资以及筹资等诸多方面的涉税事项所做的实现的筹划与安排。从我国目前所实施的税收制度来看，属于复合税制体制，其中与中小企业相关的税种从不同的情况来看，少则五种，多则十几种。在具体的中小企业财务管理中，可以通过企业纳税筹划的方式减轻中小企业作为纳税人的费用支出，从而实现企业经营管理的利益最大化目标。

从我国中小企业经营管理的实际情况来看，伴随着法律体制的不断完善，中小企业通过偷税及漏税等诸多违法违纪方式来降低自身在税收方面费用的方式给企业带来的风险越来越大。正是从这个角度来说，中小企业从自身经营管理的实际需求出发，通过不断加强纳税筹划在财务管理中应用的方式来减轻企业税负的方式是中小企业成本费用降低的最佳途径。

2 、中小企业纳税筹划现状

从我国中小企业纳税筹划的实际情况来看，由于受中小企业自身所具有的局限性的限制，中小企业在纳税筹划方面并没有发挥纳税筹划在财务管理中的积极作用。导致产生这种结果的原因主要有两个方面：一方面我国政府不断的推出政策鼓励中小企业的发展，但是中小企业在这些优惠政策的利用上却存在着没有有效利用的问题，直接或者间接导致中小企业因此在某些方面出现不同程度的损失。另外一方面，由于在中小企业纳税筹划方面理论及实践研究的不足，中小企业在实际的经营管理过程中，错误的将偷漏税与抗税等违法违纪行为与纳税筹划等同，导致纳税筹划在中小企业财务管理中的应有作用无法发挥。

目前我国中小企业纳税筹划在财务管理中的应用主要存在以下问题：一是中小企业在财务管理中存在着一定程度的不符合法律、法规及政策规定的纳税筹划行为；二是中小企业的纳税筹划方案没有从企业内外部环境的实际情况出发，不断的从企业需求的层面进行纳税筹划方案的调整；三是中小企业在进行纳税筹划的过程中，过于关注自身短期内经济利益，没有从企业经济发展整体及长远的角度进行关注。

3 、中小企纳税筹划在财务管理中的应用策略

3.1树立正确的纳税筹划理念

中小企业应树立正确的纳税筹划理念，具体的内容包括依法进行纳税筹划，在纳税筹划过程中要从企业的整体利益及全局理念出发不断的加强在成本效益方面的关注力度。树立正确的纳税筹划理念是中小企业纳税筹划应用的基础。

3.2不断完善管理制度

中小企业应从自身的实际情况出发，在提高财务管理人员的专业素质与职业品德修养的基础上不断完善和规范企业在财务会计账册、凭证及报表等诸多方面的财务管理制度。从企业实际情况出发适时调整纳税筹划。

3.3 中小企业纳税筹划在财务管理中的具体应用建议

中小企业在在具体的财务管理中，可以通过合理确定企业自身资本结构的方式来进行纳税筹划，即通过调整债券资本和股权资本的方式来达到用负债资金成本实现税前扣除的目的。中小企业还可以从自身的实际情况出发，通过采用融资租赁的方式来降低自身的费用，该方式采用的基础是我国税法所规定关于企业在融资租赁的情况下税负的处理。

我国政府从鼓励中小企业发展的角度出发，推出了较多的税收优惠政策，中小企业可以从自身实际情况出发，不断加强对这些税收优惠政策的理解和实际运用。除了税收优惠政策的利用外，企业还可以通过选择固定资产折旧的方式来进行纳税筹划。

除此以外，中小企业应不断的加强与税务行政管理机关之间的沟通，纳税筹划方案的合法性需要得到中小企业主管机关的认可。只有这样中小企业的纳税筹划在财务管理中的作用才能够有效的发挥出来。

总之，中小企业纳税筹划在财务管理中的应用水平的提高是一个系统化的工程，需要中小企业在在经营管理的方方面面中不断的对其进行关注，应以企业经营战略的管理目标为基础，不断完善纳税筹划在财务管理中的应用策略。

篇5：税收筹划在企业中应用

[摘要]加入世界贸易组织对我国经济发展的进程有所帮助。经济在发展阶段，企业之间面临着激烈的竞争，国有企业所要遇到的挑战有很多，较大程度的影响着国有企业的财务管理;而改革经济制度，对国有企业财务管理工作的投入力度有所加强;因此国有企业财务管理必须围绕国有资产的保护和增值来开展。从我国目前国有企业财务管理的情况来看，财务管理工作存在着诸多问题，原有的财务管理模式已经满足不了国有企业生产的需求。文章主要从革新观念、引进技术、人才强化内部监督，提升资金使用率等方面提出对策。

[关键词]国有企业,财务管理,内部监督

1国有企业财务管理中存在的问题

11思想观念有偏颇

从目前国有企业形势来看，企业领导层关注的视角在于企业经营生产质量和收益以及效率等方面。财务管理工作与它们三个作比较，企业领导层疏忽的地方较多。对于财务管理，企业领导层在思想认识上存在缺陷。财务管理的工作不只是服务生产，做报表这么简单。它与企业员工们的切身利益有着直接关系。很多企业领导对财务管理存在错误观念。国有企业的经营盈亏由国家负责，因此企业领导层没有很强的财务管理意识。在大多时候，财务专员不参与企业的战略商讨会议，财务专员发言机会较少，企业容易在制定经营策略时存在较为严重的问题。由于企业领导层对财务管理的投入力度不够，财务管理部门的员工待遇问题受到严重影响，薪资不高，福利没有其他部门好等现象普遍存在，在一定程度上，对企业留住人才起到阻碍作用。大部分国有企业在财务管理上引进了西方的管理理念，但还有部分国有企业没有适合本企业发展的财务管理理念。企业领导层忽略财务管理理念的形成，容易使企业财务管理部门形同虚设。与财务管理有关的工作人员，很难确定自己的工作职能，对工作表现出无所谓的态度，减弱员工的创造能力，员工责任感不强，工作效率较低。企业领导层在思想上，没有较强财务管理意识，忽略财务管理的作用，从工作态度、工作效率等方面对财务专员有较大影响。

12内部监督有待完善

国有企业的经营管理体制能够得以健全，基于国有企业改革。从实际诸多方面看，企业内部监督机制完善程度不够，很多地方都有漏洞。企业内部看重人情，对相关规章制度或法律不太看重。内部管理工作没有实效性，控制力度在不断减小。企业内部的监督机制的作用没有充分发挥出来，显现不出它有实质的价值性。大多数国有企业缺少正确的管理认识，使得企业内部没有建立起较为完全的监督控制机制，管理层对企业的整治问题上，没有一个明确的治理方案。各部门间的职位与工作范围没有明确的分界线，职能与承担的相应责任模糊不清。企业部门间的监督制衡没有被完全体现，企业内部权力失衡的局面容易形成。部分企业内部没有建立起监督制度，有些企业内部建立了相关的监督机制，但监督机制往往是纸上谈兵，根本不适用于本企业的内部管理情况。企业内部对财务部门的监督力度有所欠缺。我国少数国有企业没有较强的危机意识，在财务方面缺少防范措施，在执行上欠缺有效性和合理性。企业内部在财务方面没有完善、健全的监督机制，企业控制力度不够，都极有可能把企业置于危险之中，阻碍企业走可持续发展的道路。

13资金管理漏洞多

对于资金管理问题，很多国有企业没有投入较大的力度，资金管理的相关机制没有在部分企业中被构建，有资金管理机制的多数企业，操作缺少规范性和不协调管理、分配等情况出现得较为频繁。企业资金流通的方向的记录和企业的安排不同步，频频发生这样的情况。形式监督容易体现在企业问题处理等方面上，没有实效性的控制，考核方法欠缺合理特征。企业随处可见资金使用随意，过多使用资金以及乱用等情况。扩大了企业财务漏洞，支出和收入不成比例，发展企业经营严重受影响。子公司资金管理自主性过于强硬，增加了本公司了解的难度，母公司掌握子公司财务的实际情况存在模糊性，监督管理机制和管理方案没有办法体现出统一性，资金配置失衡容易在企业内部形成。

2解决国有企业财务管理问题的对策

21革新观念，引进技术

社会主义市场经济体制发展状态良好，国有企业的发展前景能否有好方向，需要企业按照市场经济发展的步骤前进。企业从上级到下级，都要加大对财务管理的重视程度，也就是说，企业领导层要高度重视企业的财务管理，让财务管理能够充分发挥其应该发挥的作用。企业领导层在借鉴西方管理理念的基础上，结合自己本企业发展的实时动态，形成符合企业自身特点的财务管理理念。在思想方面，传统的、旧有的管理观念要摒弃，财务管理的认识要有所革新。企业领导层应该依据市场经济的新要求，制定出新的财务管理方案。企业领导层运用符合市场经济要求的财务管理理念，要体现出它的创新性。企业在财务管理方面加入信息技术，运用应用软件，强化企业的财务管理。

22招纳人才，壮大团队

国有企业可以寻找各种不同的方式，张贴布告或发布广告，招收财务管理专业人员壮大企业财务管理的团队。企业是否能够发展顺利，人才的招纳十分关键。企业财务管理工作是否能够开展，并体现有效性，企业财务管理需要考虑是否有足够强大的团队作为工作的支撑。对培训财务部门的员工需要得到企业重视，统一培训可以是定期的，单个培训可以是不定期的。相关财务人员工作素养和工作能力以及工作效率的提升都和培训工作有关。企业财务管理的专业化程度的提高，以财务专业人员的`招收为前提。除此之外，企业应该调整财务工作人员薪资待遇，并对相关问题制定出合理的战略方案，避免企业人才流失现象的加重。企业对员工的思想教育不可轻视，与监督财务人员的工作可以同时进行，造假行为能杜绝就不要让它发生。

23强化内部监督

国有企业应该站在发展的角度，重新审视企业财务管理的现状，在原有的内部监督机制上，加以改进、强化，构建起适应实际形势的全新的内部监督体制。全方位，无死角地监督企业财务管理工作。企业在财务管理方面，要规范、合理的落实好执行工作。企业可以将财务部门的智能细则化，构建起人与责任相对应的职责网，具体问题的具体责任，应当由具体的人员来承担。企业各部门间可以相互制约和监督，可以定期向管理层反映监督情况，管理层可以根据掌握的情况，实施有效的解决方案。员工推责任和抢功劳等弊病，企业能避免就避免，不能避免就寻找办法解决掉，企业内部监督机制若能够被完整地构建起，相关财务人员就有了一个场所，可以进行公平竞争，这有助于员工劳作积极性的提升，让员工在自己的工作岗位提升自我价值。

24提升资金使用率

企业应该记录好企业资金使用的地方或项目，并对记录分析整理，放入档案室，了解资金究竟使用在什么地方。企业在完成某个项目之前，要有规划地控制好资金预算，针对实际情况，列出与之相符合的预算细则，制定合理的资金使用方案。企业要统一、协调企业资金的管理和分配，从而确保企业资金能够合理被使用。物资管理，如分配、采购、使用、验收等环节，企业也需要格外注意，相关工作人员要做好各环节的支出记录，减少物资的浪费。资金的管理，若是企业可以完善，合理使用企业资金，对企业财务管理工作的落实有帮助，还可以体现它的有效性。

3结论

综上所述，从我国目前国有企业财务管理的情况来看，财务管理工作存在着诸多问题。原有的财务管理模式已经满足不了国有企业生产的需求。财务管理意识不强、内部监督有待完善、资金管理漏洞多等问题普遍存在。本文主要从革新观念，引进技术、招纳人才，壮大团队、强化内部监督、提升资金使用率等方面提出的一些对策，都有一定的合理性，都是根据文章中提到的一些国有企业财务管理中的漏洞而提出的，以供参考。

参考文献：

[1]朱小平，孙甲奎国有企业加强财务管理的做法[J].财务与会计，2014(2).

篇6：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

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税务筹划在商业企业销售

环节中的应用

一、利用临界点技术进行筹划

税收临界点是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。由此产生了税务筹划的特定方法——纳税临界点筹划法。寻找和利用好这些“临界点”对于企业合理合法地节约税收支出，进而促进自身快速发展将起到十分重要的作用。在商业企业的混合销售业务中，就可采用此种技术进行筹划。

《增值税暂行条例》及其实施细则中规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者”，是指纳税人的年应税销售额与非应税劳务营业额的合计中，年应税销售额超过50%，而非应税劳务不到 50%。

混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收增值税或营业税中的一种税。征收哪种税取决于货物销售额和非应税劳务营业额在总的营业收入中所占的比例。在实际工作中，一般利用混合销售纳税平衡点的增值率，进行纳税筹划。

从增值税一般纳税人和营业税的纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于做营业税纳税人；反之，则选择做增值税纳税人。

在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。当实际增值率低于理论增值率时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人；当实际增值率高于理论增值率时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。

例：某建筑材料商店销售建材并负责安装，2006年3月取得总收人为1500万元，购进材料为1000万元，建材适用税率为17%，建筑安装营业税率为3%，不考虑城建税及附加，购销材料均为含税价。

理论增值率＝20.65%

实际增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%

若交纳增值税＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（万元）

若交纳营业税＝1500×3%＝45（万元）

交纳营业税可以节省税款＝72.64－45＝27.64（万元）

也就是说，在混合销售行为中，如果主业税负较重，可以努力使混合销售行为中的另一项收入占总收入比例达到50%以上，来获得筹划的空间。

二、利用分立技术进行筹划

分立技术是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，实现节税效益最大化的节税技术。利用分立技术，增加所得、财产的纳税主体，一方面可以发挥专业分工优势；另一方面可以有效开展税收筹划，减轻企业税负。

零售企业的配送物流服务，从流转税的角度，可以分解为：货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。按现行流转税政策，均属于营业税税种的课税范围。按税目划分，则涉及“交通运输业”和“服务业”两个税目。其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目，法定税率为3%，仓储属于服务业税目，法定税率为5%.适用不同税率的前提条件是要分开核算。

大多数零售企业的配送中心没有取得《公路货运许可证》，不能在地税局登记“交通运输业”营业税目，因而不能办理“运输业自开票纳税人资格认定”，不能领购货运发票。实践中，多数零售企业是外包（委托其他货运公司运输）或者办理车辆的《营运许可证》，自行完成配送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”缴纳5%的营业税，并开具“其他服务收入发票”，供应商不能抵扣增值税。

根据税收的相关政策，如果将零售企业的配送业务分开核算，将配送中心独立为法人企业，其经营范围为对外承揽运输业务，即将原来的价款分解为商品货款及运输费两部分，在交易时与客户同时签订两份合同，其中的运输装卸收入可以获得3%的低税率，同时供应商还可获得“运费”7%的增值税抵扣，这样就可合理降低税负。由于该筹划能够降低整个商品供应链的税收成本，因而能提高本企业的商品价格竞争力。

筹划独立核算配送中心业务收支时还应当注意操作成本，包括办理证照、单独核算等增加的人力成本，配送业务耗用材料和水电不能抵扣增值税的损失等。

三、利用税率差异技术进行筹划

税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异技术是一种绝对节税的方法，由于税率差异是客观存在的，而且在一定时期内相对稳定，因此具有相对的确定性。

纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为兼营非应税劳务。也就是说，纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。《增值税暂行条例》及其实施细则中规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。此时，可利用税率差异技术对兼营业务进行筹划。

例：某商业超市为增值税一般纳税人，2006年3月份共实现销售收入120万元（含税），同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元（含税）。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建税及附加。

1.未分别核算：

当期应纳增值税＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（万元）

2.分别核算：

当期应纳增值税＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（万元）

当期应纳营业税＝10×5%＝0.5（万元）

当期合计应纳税＝7.27＋0.5＝7.77（万元）

分别核算的情况下可以节税＝8.97－7.77＝1.2（万元）

四、利用递延纳税技术进行筹划

递延纳税技术是指在合法合理的前提下，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项无需支付利息，因而有利于资金周转，节省利息支出，从而降低了实际的税负。

从《增值税暂行条例》的相关规定中可以看出，纳税人在纳税期限上筹划余地很小。只有在推迟纳税义务发生时间上进行筹划，才能达到延期纳税的目的。

在生产经营实践中，人们常常会遇到这样的事情：货物已经发出，货款却没有收回，但是税务机关却要求申报纳税，如果不按章申报，就要按偷税论处。在这种情况下，纳税人遵循以下基本原则稍作调整，就可能会出现意想不到的效果：（1）未收到货款不开发票，这样可以达到递延

税款的目的。例如：对发货后一时难以回笼的货款，或作为委托代销商品处理等情况，等收到货款时，再出具发票纳税。（2）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。（3）在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款。（4）尽可能采用本票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。

篇7：关于纳税筹划在中小企业中应用的调查

问卷调查中的中小企业税务筹划背景：中小企业已经成为国家经济发展的决定力量，其解决了我国百分之九十多的就业岗位，贡献了近百分之七十的国家税收。有力的改善了我国民生发展问题，同时私营中小企业在解决城镇二元化问题，带动农村经济结构转变上起到了巨大作用。在2008年经济危机中虽然受到较大挫折，但客观分析来说这也是对我国中小企业的一次机遇，只有加快结构转型，提升产业链条，放弃原有低成本低附加值的人力密集型企业，转型为拥有自主知识产权的高新企业才是发展之路。转型是漫长的，眼前对于中小企业最为重要的是提高生产效率，降低成本。这无疑是企业度过寒冬最为紧迫的任务。税收是企业成本构成的一大板块，因而如何合法合理有效的降低企业税负成为企业生存的一项重要工作，税务筹划也应需而生。

篇8：浅谈纳税筹划在企业中的应用

关键词：纳税筹划,注意的问题,方法

纳税筹划不仅有利于提高纳税人纳税意识, 优化产业结构和资源的合理配置, 增加国家税收收入, 还可以帮企业实现纳税节约, 达到税后利润最大化。企业作为纳税人, 具有依法纳税的义务。随着市场经济的发展, 纳税已成为企业的一项重要的成本支出。近几年来纳税筹划日益被广大纳税人所重视, 目前纳税筹划已成为企业理财的一个重要领域, 纳税人纷纷运用各种手段和方法, 以期降低税收负担, 实现资金、成本、利润的最优效果。

一、纳税筹划的概念及意义

纳税筹划是指纳税人在税法所允许的范围内, 为减轻税收负担和实现税收零风险, 实现利益最大化, 对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。由于开展纳税筹划可以帮企业实现纳税节约, 达到税后利润最大化, 因此近几年来纳税筹划日益被广大纳税人所重视, 目前纳税筹划已成为企业理财的一个重要领域, 纳税人纷纷运用各种手段和方法, 以期降低税收负担, 实现资金、成本、利润的最优效果。

首先, 纳税筹划有利于健全税收制度, 增加国家税收收入。纳税人进行纳税筹划, 可以促使税务相关部门及时发现现行税收制度中存在的问题, 使税收法律制度不断健全。纳税筹划减轻了企业的税收负担, 提高了企业的竞争力, 有助企业的收入和利润得到增加, 国家税收收的增加, 因此纳税筹划有利于国家对税源的培植, 增加了国家的税收收入。

其次, 纳税筹划可以提高纳税人的纳税意识。熟悉和充分的理解国家税法规定, 是企业成功实现纳税筹划的必要前提和重要基础。纳税人为实现纳税节约, 达到税后利润最大化, 会主动地学习和运用税收政策法规和国家税收政策, 可以使纳税人的纳税意识得到有效的提高。

再次, 纳税筹划有助于资源的合理配置和产业结构的优化。纳税人根据税法中税基与税率的差别, 以及税收的各项优惠政策, 选择最优的投资决策, 对本身所具有的生产力进行合理的布局, 还促进了资源的合理配置以及产业结构的优化。

最后, 纳税筹划可以提高企业的管理水平和经济效益。企业进行纳税筹划时, 必然要建立健全财务会计制度, 规范财务管理, 还要启用既精通会计准则和制度, 又熟知现行税法的高素质人才, 这就为企业经营管理的进一步提高奠定了良好的基础。

二、企业纳税筹划的方法分析

(一) 减免税方法

减税方法是指纳税人在不违法的情况下, 减少应纳税收而直接节税的税收筹划方法。鼓励目的和照顾目的是国家对纳税人或纳税对象减征部分应纳税款的两个目的, 如国家对符合规定的高新技术企业给予减税待遇, 以及对于遭受严重自然灾害的企业可以减征或免征企业所得税一年, 它们就分别属于国家鼓励性质的减税和照顾性质的减税。

免税具体包括法定免税、特定免税、临时免税三种方式, 是国家对特定的地区、行业、企业或项目所给予的免征全部税收的照顾性或鼓励性措施。税法中的免税鼓励规定是税收制度的一个重要组成部分, 也为企业采用免税方法节减税收提供了法律依据。免税方法在法律允许的范围内, 使纳税人成为免税人, 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划方法。减税、免税方法属于绝对的节税技术, 在符合法律规定的情况下, 企业应尽量争取获得减、免税待遇, 争取更的减税期或免税期, 以实现纳税节约, 获取更大的节税收益。

(二) 分割法

分割是指把一个法人或自然人的应税所得分成多个法人或自然人的应税所得的行为。分割法是指在不超越税收法律所允许的范围的基础上, 使应税所得在两个或两个以上的纳税人之间进行分割而直接节减税收的税收筹划方法, 适合于适用超额累进税率的税种。适用超额累进税率的税种的税基越大, 税率层次越高, 税率越大, 税收负担也就越重。若对适用超额累进税率的对象进行合理、合法的分割, 就会相应降低其适用的税率层次, 可以直接减少纳税人的绝对税款额。

(三) 税率差异法

税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率, 是税收制度中普遍存在的问题。税率差异包括税率的企业类型差异、行业差异、地区差异、国别差异, 体现出了国家的倾斜政策与税收鼓励。税率差异技术是指在税收法律允许的范围内, 利用适用税率的差异而直接节减税收的税收筹划方法。为保证税率差异法运用的合理性, 企业应尽量寻求最低的适用税率, 并使税率差异的稳定性和长期性得到保持。

(四) 推迟纳税时间法

延期纳税是纳税人根据税法的规定将应纳税款推迟缴纳而相对节税的方法, 如果企业符合相应的条件, 可以分期或延迟缴纳税款, 通过延期纳税同样可以获得节税收益。延期纳税虽然并不能减少纳税人的纳税总额, 但由于货币具有时间价值, 因此延期纳税相当于企业获得了一笔无息贷款, 增加了企业本期的现金净流量。企业在经营过程中, 可以使用年数总和法和双倍余额递减法加速固定资产的折旧, 从而降低企业初期缴纳的所得税, 取得延期纳税的效果。企业应尽量争取更多的延期纳税项目和更长的纳税期, 延期纳税的项目越多, 期限越长, 企业本期缴纳的税收就越少, 从而使企业本期现金流增加, 有助于企业取得成本优势, 增加税收收益。

三、企业纳税筹划中应注意的问题

(一) 企业应注意纳税筹划的合法性与合理性

企业在进行纳税筹划时, 不应违反相关的法律政策, 开展纳税筹划活动要有明确的法律依据。纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时, 应充分了解相关税收法律制度, 时时注意税法的调整变化, 使纳税筹划在合法的前提下进行。同时, 企业在开展纳税筹划时, 在纳税筹划中所构建的事实应是合理的。要符合企业的行为特点, 不能模仿其他企业的做法。构建的事实应符合常理, 不能是虚假的, 如果在纳税筹划中所构建的事实无法实现, 则开展纳税筹划就没有任何意义了。为达到开展纳税筹划活动的目的, 企业应注意纳税筹划的合法性与合理性。

(二) 企业应正确看待纳税筹划的作用

在一般情况下, 税负水平降低能够增加企业的现金流量, 有助于企业实现价值最大化。但是在某些情况下, 税负压力的减少反而会会对企业的生产经营活动产生不利影响。纳税筹划不是单纯的只为了降低企业税负水平, 其最终目标是要实现企业价值最大化, 但是纳税筹划的作用是有限的, 虽然其可以适当降低企业的税负, 但还不足以使企业的效益发生较大的变化。纳税筹划只是企业结合自身的实际情况, 在正确理解国家相关税收法律政策的基础上, 将纳税筹划运用于企业所有的生产经营活动中, 合法地降低了企业的税负。为使企业持续稳定地健康发展, 取得更大经济效益, 企业应正确看待纳税筹划的作用, 不应只把心思放在如何做好纳税筹划上, 还应在如何提高生产效率、扩大市场份额等上面多下工夫。

(三) 企业应增强其纳税风险控制意识

企业纳税风险是指因企业未能正确理解和遵守税收法规, 其涉税行为导致企业未来经济利益产生损失的可能性。减免税管理办法改变后, 加大了企业的纳税筹划空间, 但同时也提高了企业对税法掌握的准确程度的要求, 增加了企业的责任。因此, 企业在进行纳税筹划时, 应仔细比较节税所得和可能付出的成本, 进一步增强风险控制意识, 随时关注国家税收政策的变化, 结合企业的生产经营状况及时调整纳税筹划的策略, 健全风险防范机制, 防止因纳税筹划而使企业蒙受损失。

(四) 重视企业内部纳税筹划人才的培养

纳税筹划是集法律、税收、财务、会计等各方面专业知识为一体的组织策划活动, 是一项高层次的理财活动。纳税筹划对企业纳税筹划人员提出了相当高的要求。企业纳税筹划人员必须具有遵纪守法的职业道德, 不仅专业素质要高, 还应具有统筹谋划项目的能力、预测经济前景的能力以及协作能力。企业如果要想提高纳税筹划的成功率, 降低纳税筹划的风险, 则必须提升会计人员的素质, 重视对内部纳税筹划人才的培养。

参考文献

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