房产税纳税申报表填写

2022-11-12

第一篇：房产税纳税申报表填写

房产税，城镇土地使用税纳税申报表填制简明讲义

11月27日，省地税局发布了《安徽省地方税务局启用营业税、财产行为税、基金(费)新申报表的公告》(2015年第2号，以下简称《公告》)，《公告》启用的城镇土地使用税、房产税、土地增值税、契税、印花税申报表是依据《国家税务总局关于修订财产行为税部分税种申报表的通知》(税总发〔2015〕114号)发布的。自2016年1月1日起，国家税务总局金税三期优化版税收征管系统在我省正式上线运行，因此，新申报表需要同时启用，原《地方各税(基金、费)综合申报表》、《城镇土地使用税明细申报表》、《房产税明细申报表》、《土地增值税纳税申报表》、《车船税纳税申报表》、《耕地占用税纳税申报表》、《契税纳税申报表》等申报表同时停止使用。

金税三期房产税，城镇土地使用税纳税申报表，与2013系统有重大变化，下面试就新申报表的变化以及填制方面注意事项做一解读。

一、城镇土地使用税新申报表主要变化 1.种类

新申报表共4份，分别为《城镇土地使用税纳税申报表》、《城镇土地使用税纳税申报表(汇总版)》、《城镇土地使用税减免税明细申报表》和《城镇土地使用税税源明细表》。 2.适用

《城镇土地使用税纳税申报表》为主表，附表一为《城镇土地使用税减免税明细申报表》，附表二为《城镇土地使用税税源明细表》。首次申报或变更申报时纳税人提交《城镇土地使用税税源明细表》后，系统自动计算生成《城镇土地使用税纳税申报表》和《城镇土地使用税减免税明细申报表》。 3.新旧申报表差异说明

新表由原《城镇土地使用税明细申报表》和《地方各税(基金、费)综合申报表》细化为4份表。

新表中《城镇土地使用税纳税申报表》对应原《城镇土地使用税明细申报表》，对每宗土地明细申报，并增加了“纳税人分类”、“登记注册类型”、“所属行业”、“身份证件类型”、“身份证件号码”等栏次。

新表中《城镇土地使用税纳税申报表(汇总版)》对应原《地方各税(基金、费)综合申报表》的城镇土地使用税部分，将《城镇土地使用税纳税申报表》中记载的每宗土地信息分类汇总。

新表将原表的减免税内容单独生成《城镇土地使用税减免税明细申报表》，并细化为“土地编号”、“所属期起”、“所属期止”、“减免性质代码”、“减免项目名称”、“减免税面积”、“土地等级”、“税额标准”、“本期减免税额”等栏次。

4.申报表的填制

(1)城镇土地使用税纳税申报原则——谁有产权谁申报，谁纳税谁申报。这里主要是对应土地使用税无租或无偿使用的几种情况：纳税单位无租或无偿使用纳税单位的土地，则由产权人申报缴纳土地使用税;纳税单位无租或无偿使用免税单位土地，则由使用单位进行纳税申报;免税单位使用免税单位土地不纳税，免税单位使用纳税单位的土地也不纳税。这个原则在房产税申报过程中同样适用。

(2)依据城镇土地使用税申报原则——谁有产权谁申报，谁纳税谁申报编制《城镇土地使用税减免税明细申报表》和《城镇土地使用税税源明细表》。这两个明细表编制完成则系统可以产生《城镇土地使用税纳税申报表》。

对于一个纳税人土地大于10宗以上的，在申报城镇土地使用税时采用《城镇土地使用税纳税申报表(汇总版)》进行纳税申报。

二、房产税新申报表主要变化 1.种类

新申报表共5份，分别为《房产税纳税申报表》、《房产税纳税申报表(汇总版)》、《房产税减免税明细申报表》、《从价计征房产税税源明细表》和《从租计征房产税税源明细表》。

2.适用

《房产税纳税申报表》为主表，附表一为《房产税减免税明细申报表》，附表二为《从价计征房产税税源明细表》、附表三为《从租计征房产税税源明细表》。首次申报或变更申报时纳税人提交《从价计征房产税税源明细表》和《从租计征房产税税源明细表》后，系统自动计算生成《房产税纳税申报表》、《房产税减免税明细申报表》。

3.新旧申报表差异说明

新表由原《房产税明细申报表》和《地方各税(基金、费)综合申报表》细化为5份表。新表中《房产税纳税申报表》对应原《房产税明细申报表》，对每幢房产明细申报，并增加了“纳税人分类”、“登记注册类型”、“所属行业”、“身份证件类型”、“身份证件号码”等栏次。

新表中《房产税纳税申报表(汇总版)》对应原《地方各税(基金、费)综合申报表》的房产税部分，将《房产税纳税申报表》中记载的自用或出租的每幢房产信息分类汇总。

新表将原表的减免税内容单独生成《房产税减免税明细申报表》，其中自用房产信息细化为“土地编号”、“所属期起”、“所属期止”、“减免税房产原值”、“计税比例”、“税率”、“减免性质代码”、“减免项目名称”、“本期减免税额”等栏次;出租房产信息细化为“房产编号”、“本期减免税租金收入”、“税率”、“减免性质代码”、“减免项目名称”、“本期减免税额”等栏次。

4. 申报表的填制

(1)房产税的申报原则——同样是谁有产权谁申报，谁纳税谁申报 (2)依据房产税的申报原则，首先编制《房产税减免税明细申报表》、《从价计征房产税税源明细表》和《从租计征房产税税源明细表》，在编制过程中每一幢房产单独填写。这三个明细表编制完成则系统可以产生《房产税纳税申报表》。

(3)同样对于一个纳税人房产大于10宗以上的，在申报房产税税时采用《《房产税纳税申报表(汇总版)》进行纳税申报。

(4)房产税从价计征明细表填写过程中还应注意地下建筑不同用途所对应的相关政策而带来的减免比例(依照《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》财税[2005]181号中规定)。

第二篇：房产税及城镇土地使用税纳税实务

房产税及城镇土地使用税纳税实务

主讲：李晓永第一讲：

第一部分房产税

一、纳税义务人与征税范围

(一)纳税义务人

以房产所有权人为纳税义务人，具体包括：

1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

2.产权出典的，由承典人纳税。

3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。

4.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人按房产余值纳税。

5.无租使用其他房产的，由房产使用人纳税。

(二)征税范围

房产税的征税对象是房产(不等于建筑物)。

所谓房产是指有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税;但独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙等)不属于房屋，不征房产税。

房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。

房产税的征税范围不包括农村

二、税率、计税依据和应纳税额的计算

(一)税率

1.从价计征：税率为1.2%;

2.从租计征：税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。

(二)计税依据

1.从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。河北省规定房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计算缴纳。需特别注意的问题：

(1)对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。

(2)纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 (3)凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设施和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设施和配套设施，在将其价值计入房产原值时，可口除原来相应设备和实施的价值;对于附属设备和配套设施中易损坏、、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

(4)对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均包含地价，包括为取得土地使用权所支付的地价、开发土地发生的

成本费用等。综合容积率低于0.5的，安房产建筑面积的2倍计算度地建筑面并据此确定计入房产原值的地价。 2.从租计征——计税依据为房产租金收入。

如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

(三)应纳税额的计算 1.从价计征的计算

全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2% 2.从租计征的计算

全年应纳税额=租金收入×12%(个人为4%)

【例】某公司办公大楼原值30000万元，2014年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部房产原值5000万元，租金每年1000万元，当地规定房产税原值减除比例为20%，2014年该公司应缴纳房房产税?

三、税收优惠

(一)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。

(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。

(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。

(四)个人所有非营业用的房产免征房产税。

个人所有的非营业用房，主要是指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。

对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。

(五)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产，免征房产税。

(六)经财政部批准免税的其他房产。

1.损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税。

2.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

3.在基建工地为基建工程服务的各种工棚、材料棚等临时性房屋，在施工期间一律免征房产税;当施工结束后，施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接受的次月起照章纳税。

4.为鼓励利用地下人防设施，暂不征房产税

5.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。

6.老年服务机构自用的房产。

7.对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房。具体包括：

(1)企业和自收自支事业单位向职工出租的单

位自有住房; (2)房管部门向居民出租的公有住房;

(3)落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房。

8.对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税，反之，则不交房产税。

9.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

10.对在一个纳税内月平均实际安置残疾人员就业人数占在职工总人数中的比例大于等于25%，且实际安置残疾人人数大于等于10人的单位，可减征或免征该房产税及土地使用税。

11.高校学生公寓的房产税免税。

四、征收管理

(一)纳税义务发生时间房产用途

纳税义务发生时间：

纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起

纳税人自行新建房屋用于生产经营从建成之次月起

委托施工企业建设的房屋

从办理验收手续之次月起(此前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起) 纳税人购置新建商品房自房屋交付使用之次月起购置存量房

自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

纳税人出租、出借房产

自交付出租、出借房产之次月起

房地产开发企业自用、出租、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起其他

因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末

(二)纳税地点：房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。

(三)纳税期限：国家规定按年计算、分期缴纳;河北省规定房产税按年计算，每半年缴纳一次。上半年三月份征收，下半年九月份征收，每次征期为一个月。

五、会计处理

企业应当设置“应交税费---应交房产税”科目来核算与房产税有关的经济业务。其中执行《企业会计准则》的企业，按规定计算应交房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费---应交房产税”科目，企业实际缴纳房产税时，借记“应交税费---应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目;执行《小企业会计准则》的企业，按规定计算应交房产税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费---应交房产税”科目，企业实际缴纳房产税时，借记“应交税费---应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目;

第三篇：房产税和城镇土地使用税纳税义务发生时间分析

在实际工作中，无论是纳税人还是税务机关，在判定房产税和城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间时，经常会出现观点不

一致的情况，下面结合相关文件进行解析。

房产税纳税义务发生时间判定常见问题

根据《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕第8号)的相关规定，对相关问题进行说明。

1.自建的房屋，自建成之次月起缴纳房产税。这里“建成”的概念应理解为通过“在建工程”科目结转为“固定资产”科目，或者实际投入使用。

2.委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税;在办理验收手续前已使用的，自使用次月起缴纳房产税。

所谓“验收手续”，应当是房屋质量监督部门出具的手续，也就是常说的“质检站”。

3.凡是在基建工地为基建工地服务的各种临时性房屋，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起缴纳房产税。

4.企业停产后对原有的房产闲置不用的，由各省、自治区、直辖市税务局确定征免。企业撤销后，对原有的房产闲置不用的，可暂不征收房产税。对撤销后，如果这些房产转给其他征税单位使用的，应从使用次月起征收房产税。

5.委托施工企业建设的房屋或者房地产开发企业自建的房屋，在办理验收手续前或未出售前出租的，自签订出租合同支付租金时间或实际取得租金之日起发生房产税纳税义务;出借的，自出借之次月起由使用人代缴纳房产税。房地产开发企业自用的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税。对此，国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发〔2003〕89号)，财政部、国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)均有相关规定。

6.根据国税发〔2003〕89号文件规定，纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。在实际工作中，如何判定“交付使用”或者“权属转移”或者取得“权属证书”，成为纳税义务发生时间的焦点。如果在没取得“权属证书”前进行装修的，或者房地产开发企业(以下简称“开发商”)已将房屋(钥匙)交给购买人，购买人并未使用的，是否属于“交付使用”呢?对此，应该从以下三个方面加以分析。

A.从开发商的角度而言，签订了购买合同，将房屋的使用权(钥匙)交给购买者时即为交付使用。无论购买人是否使用、是否装修、是否办理“权属证书”，都应从开发商交付使用之次月起纳税。

B.如果购买人与开发商签订合同中约定了交付使用时间，应以合同约定时间为准。但由于开发商原因未能如期履行的，应以实际交付使用权(钥匙)的时间为准。

C.如果购买人在确定购买房屋时委托开发商进行装修，并统一结算价款，这时对购置人未发生纳税义务，待装修完成交付使用时确定纳税义务发生。

城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间判定

根据财政部、国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税〔2006〕186号)规定，对纳税人自建、委托施工及开发涉及的城镇土地使用税的纳税义务发生时间，由纳税人从取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。是否取得《土地使用证》或是否全额缴款都不能作为判定纳税义务发生时间的依据。财政部、国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2008〕152号)规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务。该规定从某种意义上讲，一方终止，则另一方开始缴纳。具体判定依据为：A.如果某纳税人将房屋或土地使用权转让给开发企业，房屋被拆除了，土地撂荒了即为实物发生变化。B.权利发生变化，应该主要从合同签订判断，财税〔2006〕186号文件规定了合同签订日是判定缴纳土地使用税的依据，相反，对出让土地的一方应该是合同签订日终止纳税义务。权利发生变化，主要是办理相关手续，即《产权证》、《土地使用证》或“合同”、“协议”这些履行了，就是权利发生变化了。C.状态发生变化，应该理解为是否改变原状和实物形态。如原来的房屋是办公楼，现在变成商场或经营场所了，原来的土地是耕地，现在变成了撂荒地。凡是实物、权利、状态这三项中有一项发生了改变，对于纳税人取得政府划拨土地后，在没到土地管理部门办理手续前，如果实物状态未发生变化，原土地使用者还在耕种或原住户的生产生活都没有改变，则没有发生纳税义务。如果房屋实施动迁，或耕地撂荒，或该土地的实际经营管理权属于被划拨者所有，尽管没到土地部门办理手续，也应判定发生纳税义务。

房地产开发企业销售商品房，从什么时间确定终止缴纳城镇土地使用税也是纳税人和税务机关判定的焦点。如果从合同约定的交房时间判定，当开发商未能履约时，则应从实际交付时判定终止缴纳。如果合同没有约定交房时间，就不能以签订商品房销售合同的签订时间判定终止纳税了，而要按房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末终止纳税。具体判定，则应从开发商将住户钥匙交给购房人时作为终止缴纳土地使用税的时间。

第四篇：关于房产税、城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间的分析

在实际工作中无论是纳税人还是税务人员，在判定房产税和城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间时，经常有模糊概念，为了便于统一掌握，就相关文件综合分析，谈谈个人观点。

一、房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间的相关规定

(一)早在1986年《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》([86]财税地字第008号)第十九条：纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。第二十条规定：企业停产、撤销后，对他们原有的房产闲置不用的，经省、自治区、直辖市税务局批准可暂不征收房产税;如果这些房产转给其他征税单位使用或者企业恢复生产的时候，应依照规定征收房产税。第二十一条规定：凡是在基建工地为基建工地服务的各种临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。

(二)2003年《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89号)第二条、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题规定：

1、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

2、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

4、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税(该文件第二条第4款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定被财税[2006]186号文件废止。)。

(三)2006年《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)第二条、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题是这样规定的：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。自2007年1月1日起执行。

(四)2009年《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)第三条，关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题规定：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。自2009年1月1日起执行。

二、综合分析房产税、城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间上述四个文件都是关于房产税、城镇土地使用税纳税义务发生与截止时间相关规定，为了方便掌握，现就可能发生的业务列项解析如下：

1、自建的房屋，自建成之次月起缴纳房产税。

2、委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税;在办理验收手续前已使用的，自使用次月起缴纳房产税。

3、委托施工企业建设的房屋或者房地产开企业自建的房屋，在办理验收手续前或未出售前出租的，自签订出租合同并取得租金(或合同中明确支付租金)之日起发生房产税纳税义务;出借的，自出借之次月起由使用人缴纳房产税。

4、房地产开发企业自用的商品房，自房屋使用之次月起缴纳房产税。

5、凡是在基建工地为基建工地服务的各种临时性房屋，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起缴纳房产税。

上述

1、

2、

3、

4、

5、涉及的城镇土地使用税，则由纳税人从取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。对于是否取得《土地使用证》不能作为纳税义务发生时间的依据。

6、企业停产后对原有的房产闲置不用的，由各省、自治区、直辖市税务局确定征免。吉地税地字„1999‟95号文件规定：经有关部门批准，关闭、停产一年以上的企业，在停产期间，闲置未用的房产，经当地县以上地税机关报省地税局批准，可暂免征收房产税。

7、企业撤销后，对原有的房产闲置不用的，可暂不征收房产税。对撤销后，如果这些房产转给其他征税单位使用或者企业恢复生产的时候，应从恢复生产次月起征收房产税。

8、纳税人购置新建(在建)商品房或存量房(已建成的商品房)，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税，或自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳。

A、如果在没办理“房屋权属证书”前进行装修的，要根据签订合同的交付使用时间为准。如果合同中未明确交付时间的，应以纳税人实际使用(开始装修)时间为准。

B、如果开发商未交付使用或未办理“房屋权属证书”前纳税人委托开发商进行装修则属于实物或权利状态未发生变化，对购置人不缴纳房产税和城镇土地使用税，待装修完成交付使用时确定纳税义务发生。

C、如果合同中约定了交付使用时间，开发商未能如期履行的，应以实际交付时间为准。

三、几个名词概念的分析

关于财税[2008]152号“纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务”的规定，有着双重意义，某种意义上讲，一方终止，则别一方开始缴纳。具体判定： A、实物发生变化，如：某纳税人将房屋或土地使用权转让给房地产企业，房屋被拆除了。

B、权利发生变化：应该主要从合同签订判断，财税[2006]186号说的是合同签订日是判定缴纳土地使用税的依据，相反，对出让土地的一方应该是合同签订日终止纳税义务。权力发生变化，主要是办理相关手续，即：《产权证》、《土地使用证》或“合同”、“协议”这些履行了，就是权力发生变化了。 C、状态发生变化：状态应该理解为是否改变原状和实物形态，如：原来的房屋是办公楼，现在变成商场或经营场所了，原来的土地是耕地，现在变成了撂荒地。

实物、权力、状态发生变化，这三项其中有一项发生了改变，就应当判定，一方终止，则别一方开始缴纳。

四、几个实务分析

1、企业将部分房屋出租后，是从当月减少按原值计算的房产税，还是从下月减少?即，权利状态发生变化的当月终止纳税义务，也就是从下月减少。

2、纳税人取得政府划拨土地后，在没到土地管理部门办理手续前，是否征收土地使用税?即：如果实物状态未发生变化，原土地使用者还在耕种或原住户的生产生活都没有改变，则没有发生纳税义务。如果房屋实施动迁，或耕地撂荒，或该土地的实际经营管理都属于被划拨者所有，则发生了纳税义务。

3、企业与土地管理部门签订了合同，只付一部分款，没办理《土地使用证》这时是否纳税土地使用税?即：首先从合同约定交付土地时间判定，没有交付时的，依签订合同为准。是否交款，交多少，办不办证都不是判定依据。

4、房地产开发企业销售商品房，从什么时间确定终止缴纳土地使用税?即：要从合同约定的交房时间判定，如果约定到期，开发商并没有交房，则应从实际交付时终止缴纳土地使用税，如果合同没有约定交房时间，就不能以签订商品房销售合同的时间判定终止纳税了，就要按房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末终止纳税。具体判定，则应从开发商将住户钥匙交给购房人时作为终止缴纳土地使用税的时间。

陈永山

2010年6月19日星期六