司法会计与法务会计论文

摘要：随着我国市场经济的飞速发展和法律制度的不断完善，舞弊调查、经济纠纷、民事诉讼、经济犯罪日益增加，会计界面临着严峻的法制问题。作为会计和法律的结合体，法务会计和司法会计成了理论界研究的重点。本文将从两者的本质、理论来源以及法系基础出发，分析两者的异同，对它们之间的关系进行探讨。下面是小编整理的《司法会计与法务会计论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

司法会计与法务会计论文 篇1：

浅析司法会计与法务会计

摘 要：随着经济的日益发展，经济犯罪日益增多，经济案件中涉及财务问题亟需专业人士予以解答，于是司法鉴定应运而生，在鉴定业务中我们经常能看到司法会计和法务会计。两者是由英美法系和大陆法系的不同而导致在会计鉴定中产生的，但两者又有一定的相似性，对于司法会计和法务会计的辨析能够从更深层次挖掘两者的区别与联系，本文将从两者的历史发展、概念、研究角度、主体资格等角度来辨析两者的区别与联系，进而对我国的司法鉴定人制度提出一些改进的措施。

关键词：司法会计；法务会计；司法会计鉴定

作者简介：宋龙飞（1988-），男，安徽大学商学院研究生，淮南市田家庵区人民检察院司法会计，研究方向：财务管理、司法会计等；

赵 玲（1974-），女，淮南市田家庵区人民检察院会计，研究方向：政府会计、内部控制等；

王小龙（1989-），男，淮南师范学院基建处，研究方向：电子商务与市场经济的关系、市场环境分析等。

改革开放后我国的经济驶入了高速发展的快车道，但是伴随着经济的快速发展，经济犯罪也日益突出。在检察系统中每年的自侦和反贪、反渎部门涉及的有关经济犯罪居高不下，而且有逐年上升的势头。检察官在办理相关的经济案件时由于对会计知识的缺乏，导致案件不能顺利的进行侦破等，为此最高人民检察院在1985年率先设立了司法会计技术部门，于是司法会计正式步入了职业化的轨道，但是在实务中司法会计是与法律紧密结合的学科，在深入学习司法会计有关知识后发现司法会计与法务会计存在着千丝万缕的联系，在这种联系的背后又有着很多的不同点：

一、理论来源不同

对于司法会计和法务会计的辨析可以从两者的历史发展来进行研究。司法会计首先出现在20世纪50年代的前苏联。前苏联是大陆法系的代表，所以司法会计就深深的打上了大陆法系的烙印。我国在50年代的一些高校中也曾设有“司法会计”课程，但是那时的研究局限于外国专家的观点以及受实务的影响，

随着我国改革开放的顺利开展，经济迅速发展，但是伴随着经济高速发展的同时经济犯罪现象日益突出，司法机构在办理有关的经济案件中由于缺乏相关的财务知识，对于相关的财务资料不知从何下手。由于实践的需要，司法会计重新回到了人们的视野，在1985年最高人民检察院率先设立了司法会计技术部门并发布了相关的文件来指导司法会计在实践中的发展。随着法院和检察院在承办各类经济案件中需要引入专家证人制度，所以司法会计在理论界和实务界都得到了很大的重视。

相比较司法会计，西方的法务会计的研究则走在了司法会计的前面。1921年的金融危机，审计舞弊案件日益增多，法务会计可追溯至20世纪上半叶的美国。1946年3月摩瑞斯·佩罗倍在“法务会计：当今经济中的地位（Forensic Accounting：Its Place in Today’s Economy）”中论述到：“在二战期间，公共会计师和行业会计师就已经在从事法务会计的服务了”。法务会计就这样在相关的文献中首次出现。在以后的发展中，法务会计得到了很大的重视，美国在20世纪80年代起就建立了相关的法务会计民间组织，具有代表性的就是注册欺诈检查师协会。在学术研究上美国也走在了世界的前列，在2000年6月份的时候第一份法务会计的期刊创刊——《法务会计》（Journal of Forensic Accounting）。

法务会计在我国的研究可以追溯到20世纪末，由于当时中国对外开放水平逐渐提高，经济发展的多元化，新型经济实体的出现，经济发展中的纠纷日益增加，法务会计便是在市场经济发展中产生。

二、概念不同

有关司法会计的定义在理论界和实务界均引起了极大的讨论，但是从目前的研究结果来看，主要集中在以下三种观点：

观点一：司法会计师司法人员在办理经济案件或者民事案件时，通过对案件资金及其运动规律的分析，根据会计资料及其相关的其他经济资料，动用专门的方法，从中收集会计证据的活动。

观点二：司法会计是指司法机关在涉及财务会计业务案件的侦查、审理中，为查明案情，对案件所涉及的财务会计资料和相关财务进行检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行鉴定的法律诉讼活动。

观点三：所谓司法会计是指司法机关在诉讼过程中，为了查明经济案件或者其他案件中有关财务会计问题，根据法定程序，指派或聘请专门知识的人员，进行审核、检查和验证，并对法律、法规和一定标准，收集判断并且提供证据的一种诉讼活动。

上述三种观点反映了理论界对于司法会计界定的两种看法。关于司法会计的定义和研究范围先后产生了“一元论”和“二元论”。“一元论”的观点形成的时间较早，其受前苏联的影响较深，其思想的核心认为司法会计就是司法会计鉴定，“一元论”为司法会计的系统理论研究奠定了基础。“一元论”是前苏联司法会计理论和中国审计学的相关理论进行融合的结果，其将司法会计定义为司法会计鉴定，这一论断使得司法会计的研究范围局限在一个较小的领域，导致司法会计在实践中的“鉴定结论法律定性”等错误做法的出现。

观点二和观点三则体现的是“二元论”的思想。其产生时间是在20世纪80年代，其理论架构比较成熟，其将司法会计的行为范围从鉴定拓展到司法会计检查和司法会计鉴定，并将司法会计的鉴定引入到诉讼活动的各个环节。在一些高校中还将司法会计作为法学专业的选修课，使得司法会计和诉讼法学、侦查法学进行融合。

20世纪90年代由王建国提出的“三元论”在一定程度上是对司法会计理论的发展，其将司法会计定义为诉讼活动，将司法会计活动的基本内容概括为司法会计审查、司法会计检查和司法会计鉴定三个部分。王建国的观点丰富了司法会计的内涵，将理论与实践相结合，同时也促进了理论的发展。

加拿大会计学家斯考特（Scott）认为：为了定义法务会计，应综合《网页大字典》（Webster’s Dictionary）中对法医学和会计学的定义。法医学是一门处理与医学事实相关的学科；会计学是一个记录和汇总企业经营状况、各种财务交易、财务分析，并证明和报告其结果的系统。因此，综合这两个定义，法务会计就是一种处理与记录和汇总企业经营状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法。在这个新会计领域，有两大类的会计实践：法律诉讼专家和调查与舞弊会计。

李若山等认为，法务会计师特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。它是会计的一门新兴学科。

本文认为法务会计是一门应用的学科，在学科体系上其融合了会计学、审计学和法学的相关知识，运用专门的会计知识对法律问题中所涉及到的财务信息进行解释和分析，为信息需求者提供专业的诉讼帮助和相关的财务鉴定业务。

从定义上可以看出，司法会计和法务会计在一定程度上是有重合部分的，对于鉴定业务的处理方法也是有相似之处的。对于两者的研究，本文认为司法会计和法务会计可以相互借鉴，取长补短，司法会计可以借鉴法务会计成熟的理论架构体系，法务会计则可在向司法机关提供证据环节借鉴司法会计的鉴定方法和鉴定程序。

三、研究角度不同

司法会计是源于大陆法系，20世纪末我国部分高校的法律专业开始尝试开设司法会计的选修课，从这一点可以看出，司法会计是从法律角度出发来研究会计，进而为法律服务的。其主要是基于法律事务中可能会遇到一些财务问题或者为了侦查等需要财务方面的知识，但是最终其还是从法律角度出发来研究会计的。

法务会计则是会计学的一个延伸学科，其本质还是会计学。其主要是从会计学的角度出发，利用会计知识和审计知识来还原数据背后的事实。其研究角度不能够脱离会计学，可以认为其是会计学的一门新型的应用学科。

四、主体和从业人员不同

作为两大法系派生出来的产物，司法会计和法务会计由于诉讼制度方面的差异导致其主体和从业人员不同。大陆法系一般采用的司法官授权制度，这种制度的优点是可以保证鉴定的公正性，鉴定人不受案件中利害关系的影响而客观公正的进行鉴定。在我国的法律诉讼环节一般是由法院指派鉴定人或者鉴定机构，由于我国检察机关在上个世纪80年代已经开始探索司法会计这一技术岗位了，所以现在一般的基层院都配备了专门的司法会计人员，在市级检察院或者省级检察院还会设置专门的鉴定研究室来提供会计的专门鉴定，其大大改变了司法会计从业人员的工作环境和工作条件。

法务会计则受英美法系的当事人委托鉴定制度的影响，即是否需要法务会计人员的专门鉴定取决于当事人。所以在选择鉴定人的时候当事人有足够的主动权，这种制度一方面会促进法务会计工作者提高工作效率和工作水平，但另一方面可能会存在法务会计工作者在这种竞争的环境中会为了获取客户资源而有失公正。在英美法系的国家，法务会计工作者或者工作机构一般是专门的会计师事务所或者专门从事法务会计的专家。全球知名会计师事务所——毕马威（KPMG）会计师事务所在1998年3月4日召开的题为“舞弊与法务会计”的全球性研讨会中提出关于法务会计的定义，其认为法务会计就是通过对财务会计技能的运用以及对未决问题的调查，将证据规则与此结合而形成的一种会计学科。由此可以看出，会计师事务所在法务会计领域的研究已经很深了，法务会计已成为会计师事务所日常工作的一部分。

司法会计的工作主体一般是政府司法机关的工作人员，而法务会计的工作人员一般是社会组织或者是会计师事务所的注册会计师。两者工作人员的身份不同，代表的利益群体也不同，在日常的鉴定过程中所遵循的鉴定程序也会有所不同。

五、服务领域不同

目前司法会计还是以“二元论”为主导，这种观点则认为司法会计师以检查案件所涉及的财务会计资料及相关财务或解决办案中遇到的财务会计问题为主要内容，其基本内容为司法会计检查和司法会计鉴定活动。

法务会计一般涉及调查会计和诉讼支持，但是各国由于法律体系的完善程度不一样，所以导致法务会计的服务内容也有所差异。盖地教授认为在我国法务会计的范围应该包括：（1）企业税务会计；（2）债权、债务理算会计；（3）保险赔偿理算会计；（4）海损事故理算会计；（5）社会公正会计；（6）物价会计；（7）基金会计；（8）司法会计。

从二者的服务领域可以看出，司法会计和法务会计所涉及的领域是不同的。司法会计主要是为政府服务的，而法务会计的服务对象就比较广了，包括企业、事业单位、政府、社会团体等等。

本文从以上五个方面辨析了司法会计和法务会计的区别，但是从区别中也可以看到两者的联系。由于不同的法律导致不同的诉讼制度，进而在鉴定人资格和地位上也是有差别的。大陆法系中鉴定人在司法机关承办案件中属于一种协助的角色，帮助其判断案件中所涉及的经济业务与案件的量刑关系。但是在英美法系中，专家证人也是法官在审理案件中需要考量的，但是由于英美法系对专家证人的选择是由当事人决定的，所以专家证人是为当事人的利益服务的。

正如前文中论述的，司法会计在中国的鉴定人中是相对独立的，这种独立性可以促进鉴定的公平性和真实性，但是也可能形成一种垄断或者潜在的腐败的存在；法务会计的鉴定人是专家证人，由于其是受当事人委托，和当事人存在一定的利益联系，可能会导致其为了维护当事人的利益而扭曲鉴定的事实性，但不可否认法务会计行业的竞争性会促进法务会计的发展，提高其鉴定业务的质量和效率。

两大法系鉴定人制度既然各有利弊，可以综合起来相互借鉴，促进鉴定业务的公平性、真实性和效率性，所以对于鉴定人制度的改革是必要的，司法会计和法务会计在鉴定人制度方面可以相互借鉴相互学习。

笔者认为促进司法鉴定人制度需要成立一个独立的鉴定管理机构，统一对涉及经济业务中的纠纷进行鉴定。鉴定管理机构负责人员的考核，完善鉴定人进出制度，建议实行考评结合的办法对鉴定人进行管理，建立一个类似于专家库形式的鉴定人数据库。在具体的鉴定业务中可以实行“盲评”制度，首先通过电脑选出两个专家，然后把需要鉴定的资料发给两个专家评审，然后对他们的意见进行综合，如果差距不大就发布正式的鉴定意见，倘若两人的鉴定结果差距较大的话，则把这份鉴定资料发给其他的专家进行鉴定。（见图1）。

“盲审”制对于鉴定制度来说是一次改革，其鉴定人既有司法机关的司法会计也有社会组织中的法务会计，在选择鉴定人入库的时候要采用考评结合的方法，要加强对入库专家的管理，采取淘汰制度，建立健全鉴定人的评价机制，通过设立鉴定档案制度来评价鉴定人的工作业绩。通过对鉴定人制度的改革，可以大大推动司法会计和法务会计的融合和发展，确保鉴定业务的公平性、公正性和真实性。

本文通过对司法会计和法务会计的辨析，找出其中的区别和联系，从两者的关联性出发，探讨了司法鉴定人制度的相关改革措施，希望通过司法会计和法务会计的相互融合来促进我国司法鉴定水平的提高。

参考文献：

[1] [7] 王建国著.司法会计学[M].北京：法律出版社，2005：5，6.

[2] 张苏彤著.法务会计高级教程[M].北京：中国政法大学出版社，2007：6.

[3] D Larry Crumbley，Forensic accounting： A new growth area in accounting，Ohio CPA Journal，Vol.61，Jul-Sep2002.

[4] 仲伟过著.司法会计与鉴定[M].沈阳：东北财经大学出版社，1987：1.

[5] 于朝著.司法会计学[M].太原：山西经济出版社，1995：4.

[6] 顾洪涛著.司法会计基础教程[M].北京：中国政法大学出版社，1994：1.

[8] [10] 李若山、谭菊芳、叶奕明、洪剑峭.论国际法务会计的需求与供给[J].会计研究，2000，（11）：3.

[9] 郭子育、王冬梅.法务会计概念辨析[J].上海会计，2004，（05）：8.

[11] 陈烜炜.我国司法会计鉴定与司法会计鉴定人制度研究[D].北京：中国政法大学，2009.

[12] 盖地、张敬峰.法务会计研究评述[J].会计研究，2003，（05）：28.

作者：宋龙飞 赵玲 王小龙

司法会计与法务会计论文 篇2：

论法务会计与司法会计的关系

摘 要：随着我国市场经济的飞速发展和法律制度的不断完善，舞弊调查、经济纠纷、民事诉讼、经济犯罪日益增加，会计界面临着严峻的法制问题。作为会计和法律的结合体，法务会计和司法会计成了理论界研究的重点。本文将从两者的本质、理论来源以及法系基础出发，分析两者的异同，对它们之间的关系进行探讨。

关键词：法务会计 司法会计 关系

随着经济化脚步的加快，经济组织的规模日趋壮大，经营环境也越来越复杂。相应地，舞弊手段愈发高明和隐蔽，经济纠纷层出不穷，经济犯罪的形式也变幻莫测，与此相适应的经营审查所涉及的领域更加广泛，对审查的技巧性要求更高，这使得单纯的会计人才或法律人才已经无法满足社会的需要。对于会计和法律结合的需求也就更加迫切。

法务会计和司法会计都是会计和法律相结合而产生的边缘学科。在理论界，关于法两者之间关系的研究一直争执不下。有些学者认为法务会计和司法会计是同一学科只是会计界和法律界不对其不同的称谓；也有学者认为法务会计和司法会计是完全不同的概念；还有学者认为司法会计包含法务会计。

那么两者的关系到底是怎样的呢？要想探究二者的关系，首先要对两者的本质有所了解。

对法务会计本质的理解，现在学界存在会计法律问题论、法律会计问题论以及法律会计双问题论三种观点。这三种观点都是从会计与法律相结合的角度来认识法务会计。本文赞同法律会计问题论，即法务会计的本质是研究和解决法律中的会计问题。法务会计是一种会计活动，它是将会计、审计知识与调查技术相结合，针对经济案件、经济纠纷中的会计事实进行调查、核算与分析，给出专家意见或者是给法庭提供诉讼支持。法务会计关注的是法律事项或问题，无论其是诉讼的还是非诉讼的。当出现了此类事项或问题时，法律人士没有办法解决其中涉及专门知识的会计问题，法务会计人士则为其提供专家证据、专家辅助或专业咨询。这是会计工作者对法律工作者或当事人的专业支持，而非直接处理或解决法律事项。法务会计作为会计界对法律界的专业支持，其本质是一种会计活动。

司法会计20世纪50年代由前苏联传入我国，比法务会计更早产生。我国的司法会计在其发展过程中，先后出现了“专业论”、“一元论”和“二元论”司法会计观。目前被司法实践认同且较为合理的是“二元论”司法会计观，即将司法会计活动的基本内容分为司法会计检查和司法会计鉴定。

对司法会计的定义目前也没有统一的定论。顾洪涛（2002）认为， 司法会计是司法机关在诉讼过程中，为了查明经济案件或其他案件中有关财务会计问题，依据法定程序，指派或聘请具有专门知识的人员，进行审核、检查和验证，并对照法律、法规和一定标准， 收集判断并且提供证据的一种诉讼活动。[1]于朝（2004）认为“司法会计是指司法机关在涉及财务会计业务案件的侦查、审理中，为了查明案情，对案件所涉及的财务会计资料及相关财务进行检查，或对案件所涉及的财务会计问题进行鉴定的法律诉讼活动”。[2]不管哪种观点，基本都将司法会计看作是一种诉讼活动。但法务会计则不然，“法务”一词，是表示属于、适合、适用法庭的，其本质在于它的法律服务性，本质上仍是一种会计活动。

当然，两者也不乏共同之处。其一，法务会计和司法会计都是法学和会计学相结合产生的边缘学科。其二，从事法务会计和司法会计的人员，无论是理论研究还是实务操作，其所需的知识背景大体相同。其三，都是为法庭诉讼服务。法务会计与司法会计研究和服务的内容和目的是相同的。正是由于这些相同之处，让很多学者认为司法会计和法务会计是等同的。

要想进一步探究两者的关系，则应该从其理论来源和法系基础进行深入挖掘。法务会计最初出现在20世纪70年代的美国， 它是应对当代市场经济条件下财经舞弊和违法现象而产生的。法律基础属于英美法系。司法会计的产生则源于20世纪初的司法工作的需要，是为了适应司法机关办理贪污案件的需要从大陆法系国家引进的，法律基础属于大陆法系。法系的不同决定了各自的诉讼制度和法律委托制度不同。司法会计是由法庭授权或委托，其得出的鉴定结论是直接作为证据被采用，对法庭审判具有很大的影响力，是作为辅助法官、帮助法庭而存在的一种诉讼活动。法务会计却不是一种诉讼活动，它是独立的会计活动。法务会计人员通常是受到当事人的委托，以专家证人的身份出席法庭，就案件中涉及的会计事实发表专家意见，同意接受质询和反质询，提供的意见仅仅作为专家证言，在法律效力上比不上司法会计的鉴定结论，只有在被法官所接纳时才能作为证据采用。不同的法系基础对于诉讼支持的程序要求有所不同，委托制度和诉讼模式也不相同。

但是正是由于这种法系基础的不同，很多人认为法务会计和司法会计只是不同法系基础下的不同表现形式，本质还是相同的。其实不然。虽然它们都为法庭的诉讼活动提供支持，但不能被这种表面上的假象所蒙蔽。要看清它们的本质。法务会计被视为会计学中的应用会计学，侧重于会计学；司法会计则被认为是法学中的一门应用学科，侧重于法学。法务会计作为具有法律服务性质的会计活动和司法会计这种诉讼活动是完全平行的、不同的。我们不应该将两者混淆，要分清这两者的区别和联系，不要造成实务操作的混乱。

参考文献：

[1]顾洪涛. 司法会计基础教程（ 第一版）. 北京： 中国政法大学出版社， 2002.

[2]于朝. 司法会计学（ 第一版）. 北京： 中国检察出版社， 2004.

[3]谭立.论法务会计与独立审计的联系和区别. 审计与经济研究， 2005（ 6） ： 14-17.

[4]杨全照.法务会计与司法会计异同辨析[J].财会月刊，2008（26）：72-73.

作者：周玉哲

司法会计与法务会计论文 篇3：

云南省会计师事务所拓展司法会计鉴定业务的SWOT分析

摘　要：随着中国经济的飞速发展，需要越来越多的司法会计鉴定人为经济纠纷、经济犯罪案件提供专家意见，司法会计鉴定在经济社会中的作用越来越大。总结了云南省会计师事务所在拓展司法会计鉴定业务中的竞争优势、劣势，遇到的机遇与威胁，对司法部门、注册会计师协会以及会计师事务所提出了政策方面的建议，为云南省会计师事务所拓展司法会计鉴定业务提供参考。

关键词：会计师事务所；司法会计鉴定；SWOT；云南省

一、会计师事务所拓展司法会计鉴定业务的必要性

（一）实现司法公正的需要

随着市场经济高速发展，社会经济组织之间、个人之间、社会经济组织与个人间的经济交往、联系都变得愈加频繁，经济纠纷、经济犯罪活动也随之增加。为了维护健康有序的市场经济秩序，司法会计鉴定在维护健康有序的市场经济秩序、促进诉讼活动高效进行方面起到重要作用。目前，中国司法会计鉴定机构主要有两种类型：一种是检察院内部设置的鉴定机构，另一种是会计师事务所、司法鉴定所等中介机构。由于检察机关内设的司法会计鉴定机构会产生自侦自鉴的问题，不利于司法公正。而由独立于司法机关及诉讼当事人的中介机构提供司法会计鉴定服务能够保证鉴定意见的独立性、客观性、公正性，这种工作由独立性很强的注册会计师来完成显然是现实的必然选择。

（二）拓宽会计师事务所业务范围的需要

世界经济快速发展，国际国内资本加速扩张，会计师事务所的业务量及其复杂程度空前增加，会计师事务所间的竞争也越来越激烈。然而，当前中国会计师事务发展层次较低，业务单一，与发达国家会计师事务所的业务存在明显的结构性差距。

根据中国注册会计师协会《2010年度会计师事务所综合评价前百家信息》 [1] 的统计，2010年度，百家所审计业务收入为169.89亿元，占全年业务总收入的82.4%，非审计业务收入仅占总收入的17.3%。《国际会计公告》 [2] 数据显示：早在1993年，全球会计师事务所非审计业务收入占总收入比例已为31%；到2000年，該比例达到50%以上。这说明内资所从事的非审计业务较少，收入来源单一。因此，为促进中国会计师所做大做强，进一步缩小内资所与发达国家会计师事务所差距，中国会计师事务所应加强包括司法会计鉴定业务在内的非审计业务的发展，为社会提供更加多样、全面的专业服务，为自己提供更为广阔发展平台。同时，从事司法会计鉴定业务也是会计师事务所自身发展的需要。

二、云南省会计师事务所开展司法会计鉴定业务的SWOT分析

SWOT分析方法是一种企业内部分析方法，即根据企业自身的既定内在条件进行分析，找出企业的优势、劣势及核心竞争力之所在。其中，SWOT分别代表优势、弱势、机会、威胁。S、W是内部因素，O、T是外部因素。

（一）优势（strength）——发挥会计师事务所的人才优势

截至2010年12月31日，云南省共有会计师事务所137家，注册会计师执业会员2 010人 [3]。云南省会计师事务所拥有丰富的会计专业人才资源，如注册会计师、资产评估师等，他们多年从事会计、审计、资产评估工作，有着丰富的经验，对于企业发生的经济事项有灵敏的嗅觉。而会计师事务所是中立的第三方，由会计师事务所提供司法会计鉴定业务为保证司法会计鉴定工作客观、公正、高效地进行提供了前提。

另外，2000年云南财经大学会计学院在会计学专业下设置法务会计专业方向，培养法务会计专业人才，为云南省会计师事务所拓展司法会计鉴定业务提供了丰富的人才资源。

（二）劣势（weakness）——注册会计师缺乏司法会计鉴定知识

由于注册会计师大多数是会计学专业毕业的，他们精通会计、审计，但往往缺乏司法会计鉴定知识，不熟悉司法会计鉴定的程序，对司法会计鉴定业务的特性了解不够。在实际工作中，易错误地认为司法会计鉴定就是查账，造成错鉴、漏鉴，给委托人带来不应有的损失；或直接根据刑事案件当事人的委托进行司法会计鉴定，形成没有法律效力的鉴定意见；或采用询证方法获取证据，代位行使刑事侦查权、检察和审判权；或出现由于方法不当造成工作效率低下等问题 [4]。

（三）机会（oppotunity）

1．司法会计鉴定服务的需求量大。随着云南省经济迅速发展，云南省内经济纠纷、经济案件的发生也日益频繁。云南省公安厅经侦总队于2011年5月13日召开发布会介绍，2006年来，全省各级公安经侦部门共受理经济犯罪案件16 222起，经济犯罪案件频发并呈上升趋势，云南省经济犯罪案件数目同比前一个五年上升1倍以上；另外经济犯罪侵害领域不断发展变化，正由传统领域逐渐向新兴领域扩展，从现实社会向虚拟世界扩展，经济犯罪的表现形态更加复杂 [5]。在这样的发展态势下，司法会计鉴定的业务量将大大增加。另外，根据云南省司法厅发布的2010年度《国家司法鉴定人和司法鉴定机构名册（云南分册）》，截至2010年底，云南省具有司法会计鉴定资格的司法鉴定机构有62家，而具有司法会计鉴定资格的执业人员只有366人 [6]，这与业务发展的需求不匹配。所以会计师事务所发展司法会计鉴定业务将大有所为。

2．会计师事务所开展司法会计鉴定业务获得政策支持。2009年10月国务院办公厅下发的《财政部关于加快发展中国注册会计师行业的若干意见》指出，“要在巩固传统业务的基础上，积极向包括司法会计鉴定服务在内的一系列相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级。” [7]2010年2月中注协印发的《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》中也提出类似要求：会计师事务所应积极开拓新型鉴证业务（如司法会计鉴定业务），力争在八年内，使非审计业务收入达到占总收入的50%，优化行业业务领域及收入结构 [8]。

3．“桥头堡”战略为云南省会计师事务所开展司法会计鉴定业务提供机遇。“桥头堡”战略的实施加快了云南省发展的步伐。一方面，国家政策偏移，产业西移、央企入滇以及工业化、城镇化都大大增加了对内资会计师事务所服务的需求；另一方面，云南省面向南亚、东南亚贯彻实施“走出去”战略将刺激投资需求增加，进而刺激注册会计师“走出去服务”的市场需求 [9]。中国注册会计师行业迎来了前所未有的发展机遇。

按照中注协创先争优综合评价指标体系分类，云南省137家会计师事务所中绝大多数为小型所，小型会计师事务所要实现跨越式发展，就应该积极创新发展模式、服务方式和技术手段，突出服务特色，开展包括司法会计鉴定业务在内的一系列非审计业务。

请查找云南省拓展新业务领域的鼓励政策或者是支持政策！以说明云南省会计师事务所在拓展新业务，包括司法会计鉴定业务的过程中所得到的政策扶持。

（四）威胁（threat）

1．司法会计鉴定执业环境不佳。（1）缺乏司法会计鉴定人资格准入制度。中国司法会计鉴定人执业资格准入制度缺失，司法会计鉴定人专业水平参差不齐，直接影响了司法会计鉴定的质量，从而影响到司法的公正性与严肃性。（2）缺乏司法会计鉴定执业技术标准。目前，没有司法会计鉴定的执业技术标准，在实践中只能借鉴国家财政部颁发的会计准则、会计制度、审计准则等。司法会计鉴定人对委托的财务会计事实进行司法会计鉴定时，主观因素和经验会影响鉴定意见，有时候还会出现鉴定人不同，鉴定意见不一致的现象。（3）会计师事务所在司法会计鉴定风险管理过程中存在误区。司法会计鉴定执业人员缺乏风险意识：一些会计师事务所对司法会计鉴定理解不完全，他们认为司法会计鉴定不过是对经济利益出具鉴定报告，没有意识到有人会因此而被捕，对司法会计鉴定工作的风险意识不强；另一些事务所的司法会计鉴定人员将司法会计鉴定与审计混淆，走入《独立审计准则》误区，认为只要说明并分清会计审计责任就能降低或消除鉴定风险；还有一些会计师事务所的司法会计鉴定人为了回避鉴定风险，用出具咨询类报告代替鉴定报告而得不到法官的采信，致使部分司法诉讼案件迟迟无法结案。另外，会计师事务所司法会计鉴定人不能很好体会“鉴定应对鉴定事实负责”，而一味迎合法官、委托人，也会增加司法会计鉴定风险。类似问题都严重损害会计师事务所的声誉并一定程度上妨碍了司法公正。司法会计鉴定人角色错位：一些会计师事务所司法会计鉴定人认为司法会计鉴定仅仅涉及原、被告双方，因而将工作重心由了解案情、核查会计资料并论证转移到调解原被告矛盾上，这也增加了司法会计鉴定风险。

2.司法会计鉴定行业执业风险高。目前，司法会计鉴定市场尚未发展成熟，缺乏司法会计鉴定制度规范，例如，司法会计鉴定行业缺乏执业技术标准。会计师事务所在这样情况下提供司法会计鉴定服务，没有先例可以借鉴，只能靠摸着石头过河，营运成本增加，同时也加大执业风险。

3.司法会计鉴定行业竞争激烈。云南省具有司法会计鉴定资质的司法鉴定中介机构不多，机构规模普遍偏小，竞争激烈，降价竞争的现象时有发生。另外，由于刑事案件的司法会计鉴定业务主要是由检察院内设的鉴定机构承接，中介机构承接的主要是由法院委托的一部分民事案件；这给会计师事务所拓展司法会计鉴定业务带来激烈的竞争。

三、政策方面的建议

根据以上分析，会计师事务所在拓展司法会计鉴定业务的过程中，既有优势，也有劣势，外部条件给会计师事务所带来机遇的同时也带来了威胁。会计师事务所要拓展新业务，发展司法会计鉴定业务，除了需要自身取长补短抓住机会，也需要政府有关部门及中国注册会计师协会的通力合作。

（一）司法部门

1．完善司法会计鉴定资格制度。首先，完善司法会计鉴定机构准入制度。根据云南省会计师事务所实际发展情况及现有规模，明确规定能够提供司法会计鉴定服务的事务所所必须具备的条件。例如，会计师事务所的规模，注册会计师人数，司法会计鉴定人数等。其次，完善司法会计鉴定人准入制度。司法会计鉴定人应从云南省现有的执业注册会计师及司法会计鉴定队伍中遴选。司法部门每年要对获得司法会计鉴定执业资格的人员进行法律及司法会计鉴定知识的培训，对于参加培训并通过部门考核的人员，才有资格从事下一年度的司法会计鉴定业务并由司法部门向社会进行公示。

2.建立统一的司法会计鉴定制度。由司法部门牵头，与各高校及注册会计师协会合作，建立统一的、区别于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及《独立审计准则》的司法会计鉴定制度。云南省相关部门、协会、高校应积极参与并配合制度编制工作。司法会计鉴定制度至少应包括：司法会计鉴定范围；司法会计鉴定证据提取标准；司法会计鉴定操作程序；司法会计鉴定方法；司法会计鉴定报告。

（二）注册会计师协会

1.整合资源，做大做强会计师事务所。响应“桥头堡”战略的号召，在各级党委政府的支持下，在云南省重点扶持10家左右会计师事务所，努力培养其成为能够为大中型企事业单位提供高质量服务的事务所。同时对小型会计师事务所进行整合，使10家小型的会计师事务所具备较为规范的管理，能够从事司法会计鉴定业务，以带动司法会计鉴定业务的规范化发展。

2.为会计师事务所拓展海外司法会计鉴定业务提供支持。帮助会计师事务所对外联络、搜集境外市场信息、进行境外市场调查，支持会计师事务所拓展面向南亚东南亚司法会计鉴定市场、承接司法会计鉴定业务，为事务所“走出去”提供便利。

3.协助建立司法会计师协会。司法会计师行业应在司法部门的领导下、注册会计师协会的协助下，以注册会计师协会为平台，建立行业自律组织——司法会计师协会，协会对本行业执业人员进行自律管理。

4.协助制定司法会计师职业道德准则。中国注册会计师协会帮助司法会计师协会参照民间审计职业道德以及律师职业道德制定司法会计师职业道德准则。

5.建立、健全司法会计鉴定服务收费制度。首先，制定完善的司法会计鉴定服务收费制度，对司法会计鉴定服务由谁付费及收费标准等事项做出明确具体的规定。可以明确的是，鉴定服务费用的取得不应与司法会计鉴定损失额的大小相挂钩。其次，遏制降价竞争。协会应准确界定“严重降价竞争行为”，并制定一个刚性、科学、切实可行的办法，对降价竞争行为强力予以制止，对司法会计鉴定机构进行严厉处罚。

（三）会计师事务所

1．加强人才的引入和培养。通过实施注册会计师行业人才培养战略，有计划、有步骤地引进司法会计鉴定高级人才：（1）司法會计专业毕业生。他们熟悉会计学、法学以及司法会计鉴定三方面的知识，专业对口。云南财经大学是国内为数不多的开设了司法会计专业的高校之一，这在一定程度上为人才的引进提供了一条便捷之路；（2）具有律师职业资格并有丰富司法会计鉴定从业经验的人员；（3）能够为企业“走出去”服务的国际性型人才。同时，发挥事务所在人才培养方面的优势作用，充分调动事务所职员参与内部培训的积极性，提升教育手段，改进培训方法，加大对现有司法会计鉴定人员法律及司法会计业务方面的培训力度，弥补其知识结构的不完整，从整体上提升司法会计鉴定人员的执业水平。

2.规范会计师事务所的司法会计鉴定制度。根据云南省司法会计鉴定业务的自身发展状况，制定更加科学、完善的司法会计鉴定人考评制度和错鉴责任追究制度；加强司法会计鉴定人员的风险意识；实行重大鉴定项目集体讨论制度，提高司法会计鉴定质量。

参考文献：

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[7] 财政部关于加快发展中国注册会计师行业的若干意见[Z].

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[9] 步克明.“桥头堡”战略下云南注册会计师行业发展研究[J].中国注册会计师，2011，(4):23-26.

[责任编辑 陈丹丹]

作者：闵扬，赵如兰