会计报表审计水平研究论文

摘要：审计作用与地位的提出主要目的就是为了保障审计的质量和效率，以防止因法律责任问题影响审计计划不能完全实施，从而降低审计实行的风险性。近几年审计问题越来越多，对审计地位与作用的要求也越来越高。为了提高审计在利用中的有效性和质量，本文讨论了审计在判定方法中的影响因素，从而找出它在规范中的原则和要求。下面小编整理了一些《会计报表审计水平研究论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

会计报表审计水平研究论文 篇1：

会计师事务所审计质量的影响因素研究

摘 要：随着改革开放以及国家经济制度的明朗，市场的蓬勃发展以及经济开放对会计师事务所有着举足轻重的作用。会计师事务所业务能力评判标准对审计水平的高低和经营管理起着不可或缺的作用。最近国内外都发生了大量的公司财务舞弊的事件以及财务审计失败的案例，这不可避免地引起人们对会计师事务所审计质量的质疑。会计师事务所职业技能的不足、审计人员职业素养欠缺、法律监管环境的不完备、整个会计行业竞争激烈等因素都会使审计报告信息失准，使投资者判断失误，引起市场资源配置的功能下降，从而致使市场经济增大系统风险，最终迫使市场经济发展受到损害或停滞发展。如何才能让会计师事务所在充满竞争的市场中发挥主观能动性、完善审计质量、提升社会公信力，成为世界范围理论研究的关注点。只有了解会计师事务所审计质量的优劣势，才能更好地研究会计师事务所审计质量提升的因素。

关键词：会计师事务所 市场竞争 审计质量

1 引言

对审计质量进行分析的第一环节就是关于审计质量的理解和认识分析，因为审计质量直接影响着一个会计师事务所生存和发展空间。但是，全世界各个地域不同学者对于审计质量的见解并不统一。国内学者的看法是，审计质量是会计师事务所控制被审计单位操控盈余的能力。然而，有些国外学者的见解是，审计质量不高的原因主要是审计单位被会计师事务所发现其内部存在不规范的财务系统，并由此引起的违规行为。结合国内外学者的观点，综合衡量，审计质量可以总结为：会计师事务所发现被审计单位的违规行为，并通过会计报表的方式表现，通过该种方式对被审计单位操控盈余的做法进行控制和拘束。

2 立信会计师事务所的发展现状

随着会计师事务所快速发展，整个行业出现鱼龙混杂的现象，我国会计师事务所审计水平与国外水平发展存在不相融的地方，审计质量不足一直是我国会计师事务所行业发展的一大缺陷，这也极大地阻碍了我国会计师事务所行业的发展。我国幅员辽阔，疆域广阔，会计师事务所数量众多，规模不一，服务对象千差万别，执业人员专业程度更是各不相同。每年我国的会计师事务所都有不少于一百家接到监管部门或行业协会给予的口头批评、书面警告、处罚等。规模较大的事务所对整个审计业务水平的影响力比较明显，如果审计不合格，则会对整个审计行业带来严重的负面效应，极大地影响了会计师事务所行业的发展。

与“四大”相比，立信会计师事务所作为我国有名的大型会计师事务所之一，它所提供的业务，包括传统审计、证券管理、法律服务等服务内容的收费均较为低廉。价格低廉虽然会降低立信的利润，但对立信的发展来说，是一大优势，低成本可以吸收更多被四大和其他竞争对手所拟定价格排除在外的客户。而且可以说，低成本是立信近几年进行规模扩大和业务膨胀的第一竞争优势。另一方面，我国的整体工资水平往往比国外要低得多，这为立信会计师事务所收费低于国外会计师事务所提供了可能。

相比于较为大型的会计师事务所，立信会计师事务所的审计质量也有自己的问题，其审计质量不高于行业人员专业素养、业内监管、小型事务所组织架构等问题有着密不可分的联系。过往对中小型事务所执业水平的调查中发现：有一些中小型会计师事务所通常倾向于采取风险导向型审计；还有一些事务所没有对档案进行规范化管理，采用抄写式审计，没有严格遵循审计程序，在没有充分的审计证据的前提下，发表的审计报告不准确等，有的甚至为了利益出具伪造的审计报告。

總体而言，一方面是因为会计师业务水平比较有限，一方面是因为迫于行业压力、出于外部利益诱惑、法律监管不完善出现漏洞而引起的虚假审计报告。

3 立信会计师事务所审计质量的影响因素

3.1 内部因素

3.1.1 会计师事务所执业水平

影响会计师事务所审计质量的最主要原因是审计人员的专业能力。会计师事务所工作复杂性、系统性要求审计人员必须具备专业的审计能力，进行过系统完善专业的学习或培训。但是，目前我国对审计人员任职制度还不够完善，导致注册会计师专业水平不高、水平分布不均、人员年龄层次不合理。市场经济的迅猛发展带动知识的更新换代，审计业务量迅猛膨胀，面对数量众多的审计业务，会计师事务所需要更多的会计师以及审计人员，在人员不足的情形下，出现专业水平低下、临时工、短租工、没有任何审计经验的人员，极大地影响审计质量的水平，形成恶性循环，更大地导致专业审计人员的缺失，对审计行业造成极为不利的影响。

除此之外，审计独立性问题也会对审计公平、客观性造成损害。我国存在审计人员与被审计单位为同一单位的现状，这与审计的独立性是非常不符合的，这也导致会计师事务所在竞争压力面前不得不屈服于被审计单位，无法严格的遵循审计执业准则，审计人员也会出具与会计事实不相符的财务报告。而且，审计人员与被审计单位存在非审计业务方面的亲密关系也会造成审计独立性的缺失。由于非审计业务是会计师事务所收入的重要来源，而注册会计师往往可能是处在管理者的位置，这就会促使审计人员不能够客观、独立地出具审计意见，这也就直接降低了审计质量。

3.1.2 会计师事务所组织形式

目前我国会计师事务所组织形式包括：有限责任制、普通合作制以及特殊普通合作制。

有限责任制是指注册会计师认购事务所股份，同时以其认购的股份对事务所承担责任。有限责任制的优点主要是由注册会计师认购股份逐渐形成具备一定规模的事务所。有限责任制的缺陷是有限责任的组织形式，表明注册会计师需要承担的责任比较有限，审计责任对职业行为的约束力也相应地减低了很多，这也就造成注册会计师需要承担较小的风险，在道德以及法律震慑力方面都削弱了。

普通合伙制：多名（2名及以上）注册会计师合伙对事务所承担无限连带责任。普通合伙制的优点：通过无限连带责任，增加了约束力，使得事务所管理合理以规避风险从而增加收益，进而带动审计水平的提升，提高审计质量。普通合伙制的缺点：事务所形成规模是一个漫长的过程，此外，一旦某一个合伙人出现过错或者欺骗行为，其他合伙人也将受到连带责任，整个事务所也会出现破产倒闭的风险。

特殊普通合伙制：性质上类似欧美的有限责任合伙制，合伙人对个人经营行为承担无限责任。如果某个合伙人在执业过程中有意或重大过失造成债务的，应该承担无限责任或无限连带责任，其他合伙人只需按认购比重来承担相应的责任；如果某个合伙人在执业过程中并非有意或重大过失造成债务的，应该由所有合伙人连带无限责任。

由于我国目前大多数事务所还是有限责任制，其余两种合作制并没有在我国形成，这就造成我国会计事务所规模、技术标准都滞后于国外，也影响了审计质量的提升。

3.2 外部因素

3.2.1 不完善的法律监管环境

首先，我国目前的法律监管环境还不够成熟。与日渐成熟的市场相比，现行的法律法规、监管制度已经不能满足事务所监管的需求了。相关法律法规、规章制度出现不少漏洞，部门之间配合不合理，造成监管漏检或重复检查的现象。

其次，难以对事务所追究民事责任。由于事务所涉及的领域广、专业性强、信息涵盖复杂、更新速度快，司法部门在与事务所进行法律诉讼的过程中缺乏如此庞大而专业的知识面储备，造成法律实践举步维艰。

最后，目前法律法规对事务所刑事处罚还很模糊，执行存在较大困难，在一定程度上放纵了审计人员的行为，这也让审计人员可以钻法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的侥幸心理，影响了法律法规对审计人员的震慑力，极大的影响了审计质量的水平。

3.2.2 激烈的行业竞争

随着市场的飞速发展，行业存在的竞争越来越激烈，作为会计师事务所主要收入来源的审计收费，在面临行业趋于饱和的状态时，在效益、利益的驱使下，为降低审计成本，往往会降低审计质量，简化或去除审计过程中必须的审计流程，极大地削弱了事务所对审计质量的把握力。此外，大中型会计师事务所对于中小型的竞争压力，逼迫 中小型事务所采取非正常手段、虚假审计报告、非法审计信息以维持客户关系。这些都将导致审计质量下滑，损害审计行业的发展。

3.2.3 复杂的被审计单位会计信息

改革开放以及市场经济发展以来，带来了大量的国外文化和信息，国内外信息的杂糅，增加了审计难度。我国公司、企业、事业单位众多，业务量、业务范围、业务结构涉及的范围都很广，对审计人员知识面、专注度要求越来越高，审计工作量也越来越大，审计分析以及评估的困难也会越来越大。

大量的信息中难免包含有隐匿的信息，这些信息要求需要专业背景、专业知识的人才能发现其中存在的规律或者问题，而被审计单位为了股东、合伙人利益最大化，可能提供虚假或错误的信息，这就会增加审计难度、严重影响审计质量，也触犯了国家法律法规对审计信息真实性的规定。

4 提高审计质量的建议

4.1 提升审计人员执业素质

无论外部环境如何、竞争压力多大、信息复杂度多大，核心还是审计人员执业水平。提供专业的审计技能培训，提供审计人员执业素养，明确审计人员的权利与义务，客观公正地发表审计报告，保持审计独立性。

宣扬优秀审计人员，表彰审计人员执业精神，披露、处理审计道德低下的审计事件，使得审计人员能够正道、正義的执行审计任务，广泛的发挥审计公正性、客观性，提升审计质量，提高审计水平。

4.2 推动组织形式改革

根据国家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。随着组织形式的变革，落实到注册会计师的法律责任也明确而清晰。事务所经营理念、内部治理机制、管理思想等多方面的改进，利益分配也随着发生变化。采取良性的组织形式，一方面可以推动企业的合理发展，可以让职责担当承担合理，另一方面也可以带给审计人员更明确的审计方式，提升审计质量。

4.3 完善法律法规

随着国家经济发展，各项法律法规也会逐渐完善，存在的法律漏洞也会慢慢得到解决，审计失败者将会有武器保护自己的利益，可以直面会计师事务所，对其提出诉讼。而对于出示虚假、错误审计报告的行为，法律也将明确追究责任，对审计人员以法律约束力、震慑力。

4.4 规范审计制度

在完善的法律法规的监督下，实现完备的审计制度，采取统一的审计收费，规范审计流程，不能采用价格恶意竞争进行不正当的审计竞争，对审计行业的发展以及经济社会的发展均有极大好处。

优化行业之间的竞争，避免因价格、利益驱动引起的非正当行业竞争，优化竞争环境，开展投资分析、管理咨询等新兴业务，扩大事务所业务范围，避免单一业务造成的业务垄断。

参考文献

[1] 张丹萍.浅议我国会计师事务所审计质量控制[J].商业会计， 2012（10）.

[2] 田丹.关于我国会计师事务所组织形式选择的思考[J].会计友， 2008（5）.

[3] 原红旗，李海建.会计师事务所组织形式、规模与审计质量[J].会计研究，2003（l）.

[4] 吕鹏.有限责任制、无限责任制与审计质量：一个博弈的视角[J].审计研究，2005（2）.

[5] 冯莉.会计师事务所审计质量评价研究[D].河北：河北经贸大学，2014.

[6] 陈安全.我国会计师事务所的审计质量研究[J].中国证券期货， 2012（5）.

[7] 秦荣生，卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2014.

[8] 李艳菁.影响审计质量控制的相关因素及对策分析[J].现代经济信息，2012（08）.

作者：姜丽

会计报表审计水平研究论文 篇2：

审计的地位和作用研究

摘 要：审计作用与地位的提出主要目的就是为了保障审计的质量和效率，以防止因法律责任问题影响审计计划不能完全实施，从而降低审计实行的风险性。近几年审计问题越来越多，对审计地位与作用的要求也越来越高。为了提高审计在利用中的有效性和质量，本文讨论了审计在判定方法中的影响因素，从而找出它在规范中的原则和要求。

关键词：审计；地位；作用；研究

随着企业规模的不断扩大，会计记录在内容与工作中不断增加，这种内控制度的完善也降低了审计的作用。由于在很多审计运行中，目前的审计人员在实际审计中没有发挥审计的重要作用和地位，对审计工作的质量和效率也不断降低。所以这种新概念的产生已经不仅仅监督工作，而是现代法治与民主建设的主要工具。

一、审计重要性的概念

审计重要性的概念是根据我国《独立审计准则》提出的，它主要是针对审计单位中的会计在报表中出现错误和披露的严重程度。这种程度在一定环境下会为会计报表的使用者影响一定的判断和决定，从而影响审计重要性的量化水平。所以说，审计重要性主要就是强调错误和披露的严重程度，通过这种严重程度的方式考虑会计报表使用者的具体情况[1]。

（一）针对会计报表

发挥审计重要性的概念是针对会计报表来说的，它能够判断出一定业务在重要性的正确与否，根据会计报表在使用中的错误和披露的严重程度，促进使用者能在实际工作中做出正确的判断和决策。如果审计重要性的发挥能够影响报表使用者的决策和判断，说明该项业务具有强大的重要性；如果没有改变报表使用者的判断和决策，说明这项业务不具有重要性。

（二）针对会计报表的使用者

实行审计重要性的概念必须要考虑到会计报表的使用者来说，因为会计报表使用者在提供信息需求期间就是以会计报表的形式进行编制的，它主要包括企业投资人、债权人、相关政府的管理部分以及社会各界的公众。这些对象在发展变化中都需要借用会计报表的主要信息进行科学、合理的判断和决策。但会计报表的实际使用者对审计的重要性要具有相应的理解能力，这样在判断与决策中才能更理解的做出使用。

（三）针对特定的环境

如果要进行审计重要性的判断与决策就要在一个特定的环境中进行，因为企业的规模不同、性质不同、所面临的环境也就不同，所以对审计重要性的判断标准也不同。例如：某企业针对一定的金额使用方式是非常重要的，特别是会计报表的使用；但另一企业对金额以及会计报表的使用并不具有一定的重要性，所以说，两种不同的企业形式在时间与性质上都处于不同的环境变化。

（四）针对误差之间的关系

审计重要性与可容忍误差之间具有一定的关系，审计人员在进行评估期间，一定要根据审计的重要性进行，运用实质性的测试确定容忍误差之间的正确关系。但在实际实行中，实质性测试确定的容忍误差就是账户层次之间产生的重要性水平。

二、审计重要性的作用

审计重要性是现代化发展审计理论与实践的一个重要概念，它在审计全过程发挥着重要的作用。它决定着审计计划的编制，使审计工作的实施范围、检查内容以及审计的方法进行决策，从而保证审计风险、审计质量与审计效率的实施。它也正确引导了会计报表在审计中的理解，根据科学、合理的审计原则掌握了审计计划中的全方位意义。审计重要性意义的实现不仅提高了会计师在审计计划、审计的方法上进行合理的解决，提高审计工作的效率、降低审计成本和风险，还能为实现我国会计师在审计方向上具有现代化的重要意义。

三、审计重要性在判定方法中应考虑的因素

评估审计重要性与审计的证据、审计的风险以及审计的意见有关系，职业的会计师在进行审计判断期间要考虑几种因素才能做出合理的、正确的结果。考虑以往的审计经验，根据以往对审计重要性水平的适应认识，在本次审计工作中可以作为相关的依据，从而在审计的经营环境、业务范围以及职业上进行合理的调整[2]。考虑法律在会计中的要求，为了确定出审计重要性水平，改变审计单位出现错误与披露的现象就要依据相关的法律法规。考虑到审计单位在性质、经营规模以及业务范围，对于上市企业来说，由于会计报表涉及的范围比较广、确定的审计重要性是各个报表的总和；根据报表的信息进行判断，审计重要性水平比较低。所以根据这些因素的考虑，会计师也要将重要性水平降低。考虑到内控与审计风险的结果，如果内控比较完善，说明重要性水平就要高些，从而降低审计的成本。考虑到错误与披露的性质，因为这种违法行为是一些收益的主要趋势，所以会计师决不能忽视。考虑到会计报表中在各个项目中的性质，会计师要关注一些流动性比较大的项目，从而确保重要性水平的稳定性。考虑到项目金额的波动情况也要进行仔细的分析和研究。

四、审计重要性的意义与规范

（一）一般的应用原则

对审计人员的审计重要性进行评估是一种专业性的判断。审计人员在对审计的程序、审计的时间以及审计的结果进行评估期间，一定要遵循以下几种原则和要求实施，具体应从以下几个方面来理解。

1.需要专业性的判断应用重要性的评估

由于判断审计重要性需要在一个特定的环境中进行，所以在实际审计过程中就会出现很多的影响因素。在不同期间内，同一企业之间的审计重要性不同，不同企业的审计重要性也不同。在某个企业之间进行审计时，审计人员首先要探索该企业在发展中的具体环境，对照其他因素之间的关系，从而确定出科学、合理的重要性水平。但对于审计人员来说，由于专业水平的不同，进行同一企业的会计报表重要性也就不同，所得到的审计结果也就不同。主要的具体原因是审计人员在审计重要性之间的认识不同、判断的方式也就不同[3]。所以，审计人员在进行评估、判断期间，就要运行更专业的知识和业务能力，这样不仅能使审计人员提升自己在工作中的经验，也能在实际工作中互相学习、借鉴经验，从而进行统一的提高。

2.审计人员应遵循重要性的原则

审计人员在审计过程中必须要遵循审计重要性的相关原则，从而提高审计工作的效率。社会经济的不断变化和发展导致企业的规模也越来越大，但企业在发展中的组织结构也越来越复杂。面对这种发展趋势，详细的审计问题已经不能适应当代的发展需要，通过抽样审计的模式可以看出，在进行抽样决策期间，审计人员一定会涉及到审计的重要性。审计人员在审计过程中遵循审计重要性的相关原则也能保证审计工作的质量，在抽样审计的模式发展下，对没有查到的审计风险是否需要审计人员的责任承担，出现的审计风险严重性是否与审计人员对审计重要性的判断有关，所以说，为了保证这种情况的发生，审计人员就必须要遵循审计重要性的相关原则。

3.审计人员应合理应用重要性的原则

审计人员在评估期间，不仅要正确认识审计重要性，还要进行合理的运用。如果审计人员在实际运用中没有遵循一定的原则导致应用不合理，不仅会极大审计部门的成本建设、浪费人力、物力、精力，而且也加大了审计风险的发生，从而导致出现错误的审计结论[4]。

4.审计中应用重要性的原则

在运用期间，审计重要性需要的情形有两个方面，一方面，在审计计划进行编制期间，要对它的重要性做出初步的评估水平，将审计在执行中的程序性质、程序的时间以及程序的范围进行确定，从而提高审计工作的效率。但在这种情况下，审计的误差范围会被审计重要性看做成没有可能的、未发现的、潜在的错误和披露限度。另一方面，作为评价的审计结果，在进行审计重要性的判断期间，就要确定出审计程序在执行过程中是否进行的更有效、更充分，从而保证审计工作的质量和效率，以降低审计发生的风险。但在这种情况下，审计重要性在错误和披露程度中被看做会计报表使用者在判断与决策中的主要标志[5]。

（二）具体的要求规范

1.金额与性质在审计重要性中的要求

由于审计重要性在金额与性质上具有数量与质量两个方面的特征，所以在进行错误和披露程度期间，金额大的审计就比金额小的审计重要性小。但对于错误与披露程度的量方面并没有相应的重要性，而是从质的方面进行确定的。例如企业涉及到违法行为的错误和披露情况，金额的大小审计都发挥了重要性，因为会计人员和相关部门在违法行为上是诚信与实行的重要性，所以会计报表使用者在实际工作中就要重视对违法行为的实施。特别是错报小金额的积累情况也会影响会计报表，所以审计人员也要对小金额进行关注[6]。从表面上看，小金额在数量与性质上都没有一定的重要性，但在会计报表这个整体中将错误或披露的小金额进行积累，就会产生一种大金额的影响程度。

2.两个层次在审计重要性中的要求

两个层次的要求主要是审计人员在实际工作中要考虑会计报表的层次、相关账户的交易层次。对于会计报表的层次来说，进行独立的审计就是要对会计报表进行合法、公正的审计意见，所以，审计人员在进行审计期间就要考虑到会计报表在层次上的重要性，这样才能形成合法、公正的审计结果[7]。对于相关账户的交易层次来说，要想获得会计报表中的主要信息就要对各账户之间的交易进行验证，从而找出审计结论是否合法、公正。

3.审计风险与审计重要性的关系

审计风险与审计重要性之间具有反向关系，如果审计重要性的水平比较高，所产生的审计风险也就越低，相反的，审计重要性水平越低，所产生的审计风险就比较高。因为审计重要性是决定风险的主要因素，所以审计人员在判断期间就要确定准确的风险水平。如果审计人员对审计的专业水平比较低，也会增加审计的风险指数，所以审计人员在执行期间，就要通过会计报表使用者在主要程序进行判断，而且审计人员对审计程序的时间、性质以及范围的确定也影响着审计重要性的水品，从而影响了审计人员在工作中的效率和出现不必要的风险状况。

结论

审计在地位与作用上的好坏直接影响着审计的质量和工作效率，只有在完善的制度规范审计的重要性，将审计在工作中的质量和效率做到实处，发挥它的实际意义，只有这样，审计重要性才能在社会市场中处于有利的地位。（作者单位：辽宁理工学院）

参考文献：

[1] 王霞 徐晓东.审计重要性水平、事务所规模与审计意见[J].财经研究，2009（01）：37-48.

[2] 张晖.分析审计的重要性、审计风险及审计证据之间的关系[J].内蒙古科技与经济，2009（04）：38+40.

[3] 刘诚.审计中重要性判断遭遇的困境及解决对策[D].江苏科技大学，2014.

[4] 刘浩忠.审计的重要性与审计风险的探讨[J].企业研究，2014（02）：97.

[5] 万千.审计重要性及其判断研究[D].江苏大学，2008.

[6] 陈波 杨欣.审计重要性水平的界定与运用探析——基于新审计准则[J].财务与会计，2011（11）：57-59.

[7] 萧潇.对审计重要性与审计风险关系的思考[J].审计月刊，2006（02）：10-11.

作者：田浩

会计报表审计水平研究论文 篇3：

探究会计师事务所审计工作的问题与应对策略

摘 要： 随着会计师事务所快速发展，整个行业出现鱼龙混杂的现象，我国会计师事务所审计水平与国外水平发展存在不相融的地方，审计质量不足一直是我国会计师事务所行业发展的一大缺陷，这也极大地阻碍了我国会计师事务所行业的发展。我国幅员辽阔，疆域广阔，会计师事务所数量众多，规模不一，服务对象千差万别，执业人员专业程度更是各不相同。每年我国的会计师事务所都有不少于一百家接到监管部门或行业协会给予的口头批评、书面警告、处罚等。规模较大的事务所对整个审计业务水平的影响力比较明显，如果审计不合格，则会对整个审计行业带来严重的负面效应，极大地影响了会计师事务所行业的发展。下文中，笔者将结合个人参加会计师事务所审计的工作经验，分析我国当前会计师事务所审计工作中问题与不足，并提出改进的应对策略。

关键词： 审计工作；经济市场；会计师事务所

对审计质量进行分析的第一环节，是关于审计质量的理解和认识，审计质量直接影响着一个会计师事务所生存和发展空间。但是世界各地学者对于审计质量的见解不同，国内学者的看法是，审计质量是会计师事务所控制被审计单位操控盈余的能力；部分国外学者的见解是，审计质量不高的原因主要是审计单位被会计师事务所发现其内部存在不规范的财务系统，并由此引起的违规行为。结合国内外学者的观点，综合衡量，审计质量可以总结为：会计师事务所发现被审计单位的违规行为，并通过会计报表的方式表现，通过该种方式对被审计单位操控盈余的做法进行控制和拘束。

1会计师事务所审计工作的问题分析

1.1会计师事务所执业水平

影响会计师事务所审计质量的最主要原因是审计人员的专业能力。会计师事务所工作复杂性、系统性要求审计人员必须具备专业的审计能力，进行过系统完善专业的学习或培训。但是，目前我国对审计人员任职制度还不够完善，导致注册会计师专业水平不高、水平分布不均、人员年龄层次不合理。市场经济的迅猛发展带动知识的更新换代，审计业务量迅猛膨胀，面对数量众多的审计业务，会计师事务所需要更多的会计师以及审计人员，在人员不足的情形下，出现专业水平低下、临时工、短租工、没有任何审计经验的人员，极大地影响审计质量的水平，形成恶性循环，更大地导致专业审计人员的缺失，对审计行业造成极为不利的影响。除此之外，审计独立性问题也会对审计公平、客观性造成损害。我国存在审计人员与被审计单位为同一单位的现状，这与审计的独立性是非常不符合的，这也导致会计师事务所在竞争压力面前不得不屈服于被审计单位，无法严格的遵循审计执业准则，审计人员也会出具与会计事实不相符的财务报告。而且，审计人员与被审计单位存在非审计业务方面的亲密关系也会造成审计独立性的缺失。由于非审计业务是会计师事务所收入的重要来源，而注册会计师往往可能是处在管理者的位置，这就会促使审计人员不能够客观、独立地出具审计意见，这也就直接降低了审计质量。

1.2不完善的法律监管环境

首先，我国目前的法律监管环境还不够成熟。与日渐成熟的市场相比，现行的法律法规、监管制度已经不能满足事务所监管的需求了。相关法律法规、规章制度出现不少漏洞，部门之间配合不合理，造成监管漏检或重复检查的现象。其次，难以对事务所追究民事责任。由于事务所涉及的领域广、专业性强、信息涵盖复杂、更新速度快，司法部门在与事务所进行法律诉讼的过程中缺乏如此庞大而专业的知识面储备，造成法律实践举步维艰。最后，目前法律法规对事务所刑事处罚还很模糊，执行存在较大困难，在一定程度上放纵了审计人员的行为，这也让审计人员可以钻法律的空子、漏洞，抱有法律漏洞的侥幸心理，影响了法律法规对审计人员的震慑力，极大的影响了审计质量的水平。

1.3激烈的行业竞争

随着市场的飞速发展，行业存在的竞争越来越激烈，作为会计师事务所主要收入来源的审计收费，在面临行业趋于饱和的状态时，在效益、利益的驱使下，为降低审计成本，往往会降低审计质量，简化或去除审计过程中必须的审计流程，极大地削弱了事务所对审计质量的把握力。此外，大中型会计师事务所对于中小型的竞争压力，逼迫中小型事务所采取非正常手段、虚假审计报告、非法审计信息以维持客户关系。这些都将导致审计质量下滑，损害审计行业的发展。

1.4复杂的被审计单位会计信息

改革开放以及市场经济发展以来，带来了大量的国外文化和信息，国内外信息的杂糅，增加了审计难度。我国公司、企业、事业单位众多，业务量、业务范围、业务结构涉及的范围都很广，对审计人员知识面、专注度要求越来越高，审计工作量也越来越大，审计分析以及评估的困难也会越来越大。大量的信息中难免包含有隐匿的信息，这些信息要求需要专业背景、专业知识的人才能发现其中存在的规律或者问题，而被审计单位为了股东、合伙人利益最大化，可能提供虚假或错误的信息，这就会增加审计难度、严重影响审计质量，也触犯了国家法律法规对审计信息真实性的規定。

2会计师事务所审计工作的应对策略

2.1提升审计人员执业素质

无论外部环境如何、竞争压力多大、信息复杂度多大，核心还是审计人员执业水平。提供专业的审计技能培训，提供审计人员执业素养，明确审计人员的权利与义务，客观公正地发表审计报告，保持审计独立性。宣扬优秀审计人员，表彰审计人员执业精神，披露、处理审计道德低下的审计事件，使得审计人员能够正道、正义的执行审计任务，广泛的发挥审计公正性、客观性，提升审计质量，提高审计水平。

2.2推动组织形式改革

根据国家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。随着组织形式的变革，落实到注册会计师的法律责任也明确而清晰。事务所经营理念、内部治理机制、管理思想等多方面的改进，利益分配也随着发生变化。采取良性的组织形式，一方面可以推动企业的合理发展，可以让职责担当承担合理，另一方面也可以带给审计人员更明确的审计方式，提升审计质量。

2.3完善法律法规

随着国家经济发展，各项法律法规也会逐渐完善，存在的法律漏洞也会慢慢得到解决，审计失败者将会有武器保护自己的利益，可以直面会计师事务所，对其提出诉讼。而对于出示虚假、错误审计报告的行为，法律也将明确追究责任，对审计人员以法律约束力、震慑力。

2.4规范审计制度

在完善的法律法规的监督下，实现完备的审计制度，采取统一的审计收费，规范审计流程，不能采用价格恶意竞争进行不正当的审计竞争，对审计行业的发展以及经济社会的发展均有极大好处。优化行业之间的竞争，避免因价格、利益驱动引起的非正当行业竞争，优化竞争环境，开展投资分析、管理咨询等新兴业务，扩大事务所业务范围，避免单一业务造成的业务垄断。

综上所述，随着改革开放以及国家经济制度的明朗，市场的蓬勃发展以及经济开放对会计师事务所有着举足轻重的作用。作为会计师事务所的审计人员应当在充满竞争的市场中发挥主观能动性、完善审计质量、提升社会公信力，了解会计师事务所审计质量的优劣势，从而更好地提升会计师事务所的审计质量。

参考文献

[1]姜丽.会计师事务所审计质量的影响因素研究[J/OL].中国商论，2017，（10）：151-152.

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作者：王春明