报表审计与内部审计论文

2022-04-20

[摘要]对于企业的发展来说，内部控制起到很重要的作用，有效的内部控制不仅能够促使企业的经济活动高效地进行，对企业的发展运营也起到了积极的作用。企业在运营的过程中，财务工作是各项工作进行的基础，随着社会经济的发展，财务报表的审计已经成为财务工作的重要内容，并且得到了一定的发展。今天小编为大家精心挑选了关于《报表审计与内部审计论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

报表审计与内部审计论文篇1：

信息技术对财务报表审计的影响

摘要：文章基于信息管理、财务管理相关理论，采用案例分析法、理论联系实际的方法，以信息技术对财务报表审计的影响为题展开研究，研究表明，在大数据时代下，信息技术可以提高财务报表审计的速度和准确性，大大减轻财务部门内审工作人员的工作压力，提高了工作效率。文章通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出解决方案。

关键词：信息管理；案例分析法；信息技术；财务报表审计

一、引言

自从互联网与信息技术普及以来，财务会计由做手工账转变为利用会计电算化进行办公，自此，在也没有看到账房先生点着油灯打算盘了。科技的进步极大地解放了生产力，在会计领域也是如此，通过相关会计核算软件，会计工作人员只需要将凭证、单据、发票简单分类处理后录入系统即可，只要录入时没有出现错误，进入系统后，计算机会进行自动核算。这淘汰了一部分年龄大并且对计算机不熟悉的会计从业者。智能时代的来临，让一切变得更加猝不及防，人工智能机器人可以自动给扫描凭证、单据、发票扫描，直接分类核算，64位密集纠错，甚至连简单的审计都免掉了。这也给财务人员造成恐慌，大面积的失业会不会提前来临？信息技术、人工智能的发展对会计、审计的工作人员又产生什么影响？

本文在信息管理、财务管理的理论基础上，对信息技术及财务报表审计的影响展开研究，通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出相关建议。

二、现状

随着互联网信息技术的快速发展，对财务报表的内部审计和外部审計方法模式上也由传统的纯人工手工查账审计向人机协作审计模式转变。企业内部审计，主要包括确定资产存在性、判断资产计价的公允性、避免过分高估或者低估资产、测试收入成本和费用、分析是否符合会计政策的要求。其中，判断资产的公允性以及测试收入成本费用涉及到审查数据核算的计算机可以快速扫描输入、进行运算、结果输出，省去了大量的时间成本和人工的机会成本。

外部网络审计是指审计人员对被审计单位进行审计时，不必像之前一般对着如山般的账簿进行核算审查，常常需要长时间高强度工作，而现在只需要利用互联网和现代信息技术，通过人机协作的模式对被审计单位的财务报表合规性、真实性和有效性进行远程审计。

目前，随着电子商务的蓬勃兴起，越来越多商家选择利用计算机网络依靠商务平台进行的交易和商务服务活动，主要表现在商务交易不再是先看货，然后一手交钱一手交货；商务服务也不单单依靠纸面文件以及单据的传送，而是借助于计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。电子商务更大程度上依托互联网的特点在审计工作的范围、内容、可行性、风险等方面都产生了重大影响。

三、案例分析

目前，墨西哥国家税务总局将信息技术对财务报表的审计转变为一种新的方式并且在2016年7月通过最高法院确保了其合宪性。即通过互联网电子审计，税务当局可以通过电子方式执行监督与审计流程，并通过电子方式与纳税人沟通，纳税人可以通过申请Acuerdo Conclusivo协议，确保其被审计材料在保护状态，纳税人也可以利用这个渠道寻求税务帮助，通过协商的手段，解决被审计纳税人与税务局之间存在的分歧，避免了耗时长和费用贵的申诉流程。

墨西哥国家税务总局给人口众多的发展中国家一个很好的示范，行政事业单位率先进行改革，从法律制度上承认信息技术对财务报表审计的合法性与合规性，并且给予技术支持保证信息安全。这大大减少了人们使用的后顾之忧，有利于越来越多的会计师事务所、审计机构进行转型，更大程度上借助网络信息技术，对被审计单位进行远程网络审计。

四、问题分析

（一）电磁化会计信息不易保存

毋庸置疑，随着无纸化办公的进程加快，传统的纸质凭证、账簿、报表可能会被电子会计信息代替。电子会计信息是指将会计信息储存在网络系统中，很显然这比纸质的更易被破坏。如果保存不好，即使从网络系统中存储在磁性介质上，会计信息依然会因介质的破坏而丢失。而且值得注意的是，存储风险会因为时间加长变大，如果数据丢失或大面积泄露，不仅增加了审计的难度而且会给企业造成无法预估的损失。

（二）忽视网络信息系统审查

在信息技术广泛应用的大背景下，除了对传统财务内容进行审计外，还需要对信息系统开发、运行、控制环节进行审查。尤其在电子商务环境下，对互联网的依赖程度更大，并且固有的技术风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理的真实性、安全性、合法性。大多数企业忽视对网络信息系统的审查，这使审计信息可能会出现一定程度的偏差甚至是错误。由于全面依靠互联网信息技术，交易与金钱往来都是在网络系统各工作站上完成的，因此，审计应渐渐从事后审计转为实时审计，全方位地评价网络交易的安全性以及财务报告存在的风险要素，从而降低经营风险、提高审计质量。

（三）信息技术对财务报表审计难以做到绝对保密

众所周知，互联网系统具有分散性、开放性、受众群体数量多等特点，其安全保密性问题一直是困扰大多数企业的问题。信息技术系统一方面面临故障的风险，如果发生故障，就会造成全企业的瘫痪财务工作的崩溃；另一方面还面临数据库财务网站有可能遭到攻击的非系统风险、计算机病毒攻击的风险。此外，若信息系统的设计存在漏洞，而财务工作者在运用中并没有发现，则可能给企业的内部控制造成隐性风险。

（四）审计人员的计算机知识不完善

审计人员的计算机知识、网络技术不高，也给信息技术对财务报表审计造成困难。在信息化大数据背景下，审计的方式和内容都发生了改变，对缺乏计算机、网络技术相关知识的审计人员，会因为方式改变而不能识别、审查企业的隐性风险，从而对评价结果和审计结论的产生消极影响。

五、对策建议

（一）审计线索方面的追踪审查

在信息化背景下，应该针对审计线索在系统内建立专门原始数据的备份、完善大数据和追踪软件，多部门相互监督，使审计线索得以保留。同时，通过远程审计监管、突击检查的方式，对财会工作人员和程序员的系统进行检查，以维护数据库安全。

（二）重視对内部控制内容审计

重视对内部控制内容的审计是指要做到对财务数据全流程的管控，包括信息技术部门对信息化财务系统的维护。第一、明确权限与指责，在财务部门内部，将职责和权限进行划分，不能让不同岗位的工作人员拥有相同的权限，以此来形成互相监管的模式。第二、成立财务数据库，原始数据必须先上传再入账处理分析，而且原始数据不容随意更改，如要更改应由主管监督。同时，每一步的审计应将数据上传，各部门之间既相互独立又互相联系，彼此制约。

（三）加快信息技术财务审计法规的建立完善

第一、要认真推动信息化审计法律法规建设，既要认识到其提高工作效率的优越性，也不能忽视其自身的问题，应尽快提出制定相关法律法规的意见。第二、信息技术应用于财务会计领域，需要对传统的审计准则体系重新进行审视和思考，新的审计准则应该顺应时代的趋势，充分考虑其在信息化、大数据背景下的创造性。用法规和制度保障信息化审计的合法性、合规性。

（四）加快信息化审计人才的培养

在此背景下，审计人员除了应当具备审计知识经验还应当对基础信息知识有一定的了解。审计人员是信息技术应用于财务报表审计工作的关键，但是传统的审计人员往往忽略了自身对信息技术的要求。市场对复合型审计人才的缺口很大，也是未来审计工作发展重要一环。第一、审计人员应该具有危机意识，如果自身不转变，很有可能被即将到来的财务机器人代替简单的审计工作；第二、企业也要意识到信息网络对财务报表审计存在的两面性，应鼓励审计人员、会计人员主动学习信息化审计知识，及时查明风险，做好应对措施。第三、国家和政府也应该加大对审计人员工作转型的引导，鼓励培养复合型审计人才。

六、结语

信息技术对财务报表审计的影响可以说是把双刃剑，我们不仅要在工作中认清其优越性，利用高效智能的软件辅助审计，也应该充分意识到信息化审计的不足，以及未来可能出现的风险，针对风险进行预估，做好防范措施。

参考文献：

[1]信息技术对财务报表审计的影响与挑战[J].中国注册会计师，2018（01）.

[2]杜婷婷.会计报表审计风险分析及防范研究[J].经贸实践，2018（03）.

[3]罗爱军.企业财务报表审计的风险及其防范[J].商场现代化，2018（07）.

【作者单位：华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）辽宁分所】

作者：杨爱华

报表审计与内部审计论文篇2：

内部控制审计对财务报表审计意见的影响探讨

[摘要]对于企业的发展来说，内部控制起到很重要的作用，有效的内部控制不仅能够促使企业的经济活动高效地进行，对企业的发展运营也起到了积极的作用。企业在运营的过程中，财务工作是各项工作进行的基础，随着社会经济的发展，财务报表的审计已经成为财务工作的重要内容，并且得到了一定的发展。就目前情况来看，很多企业在内部控制上都存在很多的问题，正是由于这些问题的存在才阻碍了企业的发展，并且由于财务报表的数据存在一定的问题，准确性不高，所以也不能够为投资者做出决策提供有效的保障，容易为投资者带来经济上的损失。文章介绍了内部控制审计的概念，并分析了内部控制审计对财务报表审计意见的影响。

[关键词]内部控制审计;财务报表审计意见;内部控制审计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.33.124 财务数据的真实性和准确性是企业内部控制的重要内容之一，错误的财务数据会限制企业的发展，会给企业造成一定的经济损失。企业的审计部门要加强对审计工作的监督和检查，从而提高审计工作的有效性。不仅如此，企业还要提升内部员工的自我约束力，促使财务报表的数据具有真实性，能够准确地反映出企业的生产经营状况，这些信息能够成为投资者的参考，能够帮助投资者做出正确的决策。[1]

1 内部控制审计的含义

内部控制审计指的就是确认并评价企业内部控制实效性的体制，还要对企业内部控制机制进行确认和评价，并对存在的问题进行科学合理的分析，及时提出有效的整改意见。

在对企业财务报表进行内部控制审计的时候，要注意财务数据的真实性和准确性，要能够反映出企业真实的发展状况。内部控制审计不仅有助于促进企业的发展，还能够为投资者做出决策提供一定的保障。[2]

2 内部控制审计对财务报表审计的作用和联系

对于企业来说，内部控制审计在财务报表的应用上是十分广泛的，造成审计增加或者减少是会随着内部控制的变化而发生变化的，因此，在企业内部进行审计的过程中，要对审计的资源进行合理的分配，这样才能够达到降低审计成本，提高审计效率的目的。可见，财务报表审计会受到内部控制审计的影响。对于企业的审计师来说，必须具备在财务审计的过程中要秉持公平公正的原则，要完全掌握财务报表的内部控制，并及时地对审计的意见和建议进行审查。

注册会计师存在的主要作用就是运用一系列的方法手段获得运营审计和内部控制设计，从而提高内部审计的可行性，获取内部审计的有效证据。[3]

3 内部控制审计给财务报表审计带来的影响

（1）财务报表审计意见的发表受到内部控制审计的影响。对于企业来说，内部控制审计会对财务报表审计产生极大的影响，是进行财务报表审计工作的前提和基础。我国对财务审计工作的要求十分严格，注册会计师想要尽快地发表关于企业内部控制的审计意见，就需要及时获取到准确的审计数据，而审计资料的来源正好是来自内部控制审计，所以在财务报表审计的过程中能够利用上控制内部审计的结论，通过这样的方式能够大大提升财务报表审计的工作效率。

（2）能够对财务数据进行实时的监控，从而保证获得真实的数据。内部控制审计制度在企业中的建立，不仅能够对审计的环境进行调整，还能够保证对财务数据进行实时的监控，从而确保财务数据的准确性。对于注册会计师来说，会根据财务数据对企业做出正确的评价，还能够对财务数据进行有效的管理，促使企业的内部控制审计制度得到完善，这样的内部控制审计制度能够维护财务报表不会受到任何的风险，能够将企业的财务信息透明地展示在公众面前，有助于提升企业良好的形象，投资者也能够加深对企业的了解，投资者可以根据企业的财务数据对是否进行投资做出正确的决断。[4]

（3）内部控制审计与财务报表审计两者之间互帮互助，相辅相成。对于企业的发展而言，内部控制审计为财务报表提供准确的审计数据，财务报表审计则是内部控制审计结果的体现，两者之间具有非常紧密的联系。如果内部控制审计的工作没有做好，没有对财务报表中存在的问题进行及时发现和改正，就会直接影响到财务报表数据的准确性，工作就会出现巨大的错误，导致财务报表审计意见的出具存在问题，严重的话会直接影响到企业的发展。如果出现这种情况，注册会计师就需要根据内部控制审计的数据进行分析研究，追根溯源，找到出现问题的地方，对出现的问题进行及时的改正和调整，从而提高企业内部控制审计的质量和效果。

4 结合财务报表审计意见完善内部控制审计的措施

（1）熟悉审计企业的环境。对于从事企业内部控制审计人员来说，要想提高审计工作的效率和质量，首先需要做的就是熟悉审计企业的环境，要了解和掌握的不仅仅是企业的内部结构组成、生产经营状况，还要了解企业的资本状况和财务状况，在这样的前提条件下，才能够保证内部控制审计工作做到位。不仅如此，内部控制审计人员还要及时了解企业的管理组织结构，要明确管理人员的责任和义务。[5]

（2）制订合理的审计计划。对于任何工作来说，在开展工作之前，都需要制订好计划，对于企业的内部审计工作自然也不例外。在开展审计工作之前，要充分做好内部控制审计的准备工作，对所有人都要进行明确的分工，还要将责任规划到每个人的头上，要求工作人员要严格按照审计的标准和要求来对企业的财务数据进行审计，在审计工作开展的过程中，相关的审计人员要不断地积累知识和工作经验，从而提高审计工作的效率。

近年来，随着社会经济的发展，企业审计工作的内容也进行了扩展，注册会计师的工作也变得越来越繁重，以至于会在开展财务数据的审计工作时发现新的问题和状况。在面对这种情况的时候，就需要对整个的审计计划进行重新的制定或者调整。不仅如此，如果审计人员发现财务报表中存在很多问题，就需要进行及时的修改或调整，还要适当地扩大工作的范围，从而对内部控制审计的内容进行细化，促使在进行内部控制审计工作的时候能够及时地发现问题和解决问题。在企业内部进行审计工作的時候要对审计工作计划进行实时的调整，并且要贯穿于审计工作的始末，这样在一定程度上能够降低审计工作的风险，有助于审计工作质量的提高。

（3）对内部控制审计的法律法规进行完善。企业在开展内部控制审计工作的时候，要严格按照国家制定的法律法规的相关标准开展审计工作。但是就目前情况来看，很多审计行为都没有遵循国家制定的法律法规。面对这种情况，国家加强了对法律法规的监管，要求审计人员要严格按照审计要求开展审计工作，对于违反国家法律的人要进行严厉的惩罚。内部控制审计人员一定要增强法律意识，要严格按照国家制定的规章制度办事，维护财务数据的准确性，使得财务报表能够反映出企业真实的生产经营状况，从而财务报表审计意见的出具也能够变得顺利。

5 结论

综上所述，内部控制审计与财务报表审计之间存在密切的联系，内部控制审计质量的高低将会直接影响到财务报表审计意见的出具，所以要加强内部控制审计工作的监督管理，从而提高数据的准确性，有助于促进企业的健康发展。

参考文献：

[1]张继勋，何亚南. 内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心——一项实验证据[J].审计研究， 2013（4）：93-100.

[2]李银香，王子腾. 内部控制审计对财务报表审计质量的影响——基于沪市制造业的实证研究[J].财会月刊， 2016（18）：111-114.

[3]周红梅. 内部控制审计对财务报表审计意见的影响[J].商业会计， 2017（8）：76-77.

[4]冯连清. 探究内部控制审计对财务报表审计质量影响[J].财经界（学术版）， 2016（2）：233.

[5]李明贵. 内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].时代金融， 2014（8Z）：169.

[作者简介]颜青（（1975—），女，汉族，湖南衡阳人，会计师，本科，研究方向：企业管理、审计、会计等。

作者：颜青

报表审计与内部审计论文篇3：

论工程报表审计

【摘要】将工程审计基本理论各要素落实到工程报表审计，基于经典审计理论，提出一个工程报表审计的理论框架，主要包括：工程报表审计本质、工程报表审计需求、工程报表审计主体、工程报表审计客体、工程报表审计内容、工程报表审计目标、工程报表审计取证模式及其与审计意见类型的关系、工程报表审计结果及其应用。

【关键词】资源类委托代理关系；工程类经管责任；工程财务责任；工程财务信息；工程报表审计

【基金项目】审计署重点课题“完善国家审计制度研究”（项目编号：17SJ03002）；江苏省品牌专业建设工程资助项目

一、引言

审计主题是形成审计业务的基础，工程审计也不例外，分别以工程财务信息、工程业务信息、工程行为和工程制度为主题，形成工程报表审计、工程绩效审计、工程合规审计和工程制度审计，本文聚焦于工程报表审计。此处的报表就是财务报表，它是财务信息的载体，工程报表审计就是工程财务信息审计，关注工程财务信息的真实性，工程决策阶段的预计工程财务信息是工程决策的基础，而各工程相关单位的财务报表所承载的财务信息则是各单位财务资源使用及财务责任的表征，所以，工程报表审计是重要的工程审计业务类型。在工程审计实践中，由于对工程报表审计的认知有失偏颇，导致一些审计机构并不重视工程财务信息审计或开展的此类业务有失公允，不能发挥工程财务信息应有的作用。因此，从理论上厘清工程报表审计的各个基础性问题，是构建科学有效的工程报表审计制度的基础。

现有文献对工程财务信息审计的各个基础性问题都缺乏深入研究，鉴于此，本文试图构建一个阐释工程财务信息审计各基础性问题的理论框架。

二、文献综述

目前专门研究工程财务信息审计的文献较少，一些文献从注册会计师审计角度讨论在建工程审计的重点和方法[1，2]；研究建设单位内部审计的一些文献涉及财务信息审计的必要性、内容及方法[3，4]；研究施工企业内部审计的一些文献涉及内部单位财务信息审计的必要性、内容及方法[5-10]；也有一些从政府审计角度研究工程审计的文献，涉及工程财务信息真实性审计的必要性及方法[11-15]。

三、理论框架

本文基于经典审计理论，提出了一个工程报表审计的理论框架，这需要将工程审计基本理论各要素（这些基本理论要素本身也是贯通经典审计理论的）落实到工程报表审计中。为此，本文对工程报表审计的本质、需求、客体、主体、内容、目标、取证模式及审计意见类型、结果及其应用等做出阐释。

1.工程报表审计本质。工程审计是指以系统的方法，从行为、信息和制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施独立鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排。基于上述工程审计的本质，本文对工程报表审计的本质做出如下表述：工程报表审计是指运用系统的方法，从工程财务信息维度对工程类经管责任履行情况实施鉴证和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排，即工程报表审计就是对工程财务信息实施的独立鉴证和监督。这里的工程报表有两种：一是在工程投资决策过程中，作为项目可行性研究和项目建议书中汇集预计财务信息的预计财务报表；二是在工程决策之后，各工程相关单位作为独立会计主体所形成的财务报表，主要是工程领域内资源类委托代理关系中委托人作为独立的会计主体时所形成的财务报表。

与工程审计的本质相比，工程报表审计的本质有两个变化：第一，从审计内容来说，将行为、信息和制度三个维度的工程类经管责任变为工程财务信息这个维度的工程类经管责任，这就意味着，工程报表审计只是工程审计的一个部分或一个维度；第二，从审计职能来说，由各类审计业务组成的工程审计，通常需要履行鉴证、评价和监督三项职能，而工程报表审计作为其中一种特殊的审计业务，只需履行鉴证和监督两项职能即可。其中：鉴证职能是指用系统的方法判断工程财务信息的真实性；监督职能是指对提供虚假工程财务信息的责任人进行责任追究。由于以财务信息为基础的评价职能一般是工程绩效审计的职能，因此，工程报表审计中并没有评价职能。

2.工程报表审计需求。在工程类委托代理关系中（如图所示），合同类委托代理关系（情形⑥～情形⑧）和法定类委托代理关系（情形⑨）不存在剩余索取权和剩余控制权，因此不存在工程审计需求，而在资源类委托代理关系（情形①～情形⑤）中，委托人给代理人提供特定资源并要求代理人履行特定职责，后者对前者承担了工程类经管责任，但由于合约不完备、激励不相容、信息不对称、环境不确定，代理人在工程类经管责任履行中可能出现各类负面问题（包括代理问题和次优问题），为了治理这些负面问题，委托人会推动建立工程治理机制，工程审计是该治理体系中的重要成员。

就工程报表审计来说，一方面，工程财务信息反映了工程财务资源的来源及使用状况，很大程度上也就表征了代理人工程财务责任的履行情况，即代理人的财务绩效；另一方面，工程财务信息是某些决策的基础，而这些决策很可能会对代理人的利益产生重要影响。正是由于上述两方面的原因，代理人可能与委托人存在激励不相容，从而有意操纵财务信息。同时，由于代理人的有限理性，工程財务信息在生产和报告过程中也可能出现错误，从而导致工程财务信息失真。在图中所示的资源类委托代理关系中，委托人与代理人之间不可能预先估计到各种可能出现的情形，所以存在合约不完备；工程类经管责任由代理人履行，所以代理人有信息优势；另外，工程类经管责任的履行还会受到许多环境因素的影响，而这些因素本身又存在不确定性，委托人难以通过工程类经管责任的履行结果来判断代理人的努力程度。上述因素给代理人操纵工程财务信息提供了机会，增加了工程财务信息产生错误的可能性。

为了降低代理人对工程财务信息操纵的程度，减少工程财务信息出现的错误，委托人会推动针对工程类财务信息的治理机制，如工程财务报表制度中的分权制衡和监督机制等。工程报表审计是这个治理机制的组成部分，其由独立于代理人的专业机构和人士对代理人提供的工程报表进行鉴证，并以监督结果为依据进行责任追究。

3.工程报表审计客体。工程领域中的资源类委托代理关系中的代理人作为组织单元，都是工程报表审计客体。在如图所示的资源类委托代理关系中，工程报表审计客体归纳如表所示。工程报表审计客体有一种特殊情形，就是工程决策过程中作为项目可行性研究和项目建议书中汇集预计财务信息的预计财务报表，此时的会计主体并不清晰，通常是以纳入决策范围的工程项目本身作为会计主体，所以此时的审计客体就是纳入决策范围的工程项目。

4.工程报表审计主体。一般认为，工程审计主体的选择是工程领域中资源类委托代理关系中委托人的权力，委托人通常根据独立性、审计质量和审计成本三项原则来选择审计主体。在如图所示的资源类委托代理关系中，工程审计主体包括政府审计机关、内部审计机构和中介机构。

就工程报表审计来说，在工程出资人与建设单位的关系中（情形①），如果政府是出资人，则建设单位财务报表的审计主体当然也是政府审计机关。但是如果中介机构在工程报表审计方面更加具有竞争优势，则政府审计机关应将建设单位财务报表审计业务外包给中介机构，这既降低了审计成本，也保障了审计的独立性和審计质量；如果建设单位是主要出资人的子公司，则审计主体可能是主要出资人设立的内部审计机构。在建设单位总部与其内部单位的关系中（情形②），对内部单位的财务报表审计通常由建设单位设立的内部审计机构负责，在符合独立性、审计质量和审计成本三项原则的情形下，也可能外包给中介机构。在股东与工程施工及服务单位的关系中（情形③），通常由中介机构实施对工程施工及服务单位的财务报表审计，如果工程施工及服务单位是股东设立的子公司，则也可能由股东单位设立的内部审计机构作为审计主体。在工程施工及服务单位总部与其内部单位的关系中（情形④），通常由工程施工及服务单位设立的内部审计机构负责财务报表审计，在符合独立性、审计质量和审计成本三项原则的情形下，也可能外包给中介机构。在政府与工程监管部门的关系中（情形⑤），通常由政府审计机关对工程监管部门的财务报表进行审计，在符合独立性、审计质量和审计成本三项原则的情形下，也可能外包给中介机构。

工程报表审计主体有一种特殊情形，就是工程决策过程中作为项目可行性研究和项目建议书中汇集预计财务信息的预计财务报表，通常审核项目可行性研究和项目建议书的单位会对预计财务报表也进行审核，此时财务信息审计主体就是项目可行性研究和项目建议书的审核机构。当然，也不排除将预计财务报表单独作为审计项目，根据独立性、审计质量和审计成本三项原则来选择适宜的审计主体。

5.工程报表审计内容。就工程报表审计来说，其审计对象是工程类经管责任的一个维度——工程财务信息；其审计主题是工程财务信息，主要工程相关单位的财务报表是其典型代表，包括建设单位财务报表、建设单位的内部单位财务报表、工程施工及服务单位财务报表、工程施工及服务单位的内部单位财务报表、工程监管部门财务报表，此外，还包括工程决策过程中作为项目可行性研究和项目建议书中汇集预计财务信息的预计财务报表。就审计业务类型来说，工程报表审计既包括工程建设过程中对各工程单位定期财务报表的审计，也包括工程完工时的竣工决算报表审计。就审计标的来说，它是审计主题的分解，工程财务信息同样可以分解为交易、余额和列报三类标的，这些标的都会承载一定的审计命题或具体审计目标。审计载体是对审计主题的记录或记忆，也是审计证据的来源，对于各类财务信息审计标的，都要确定相应的审计载体，从这些审计载体中获取审计标的相关命题的审计证据，通常来说，各种与工程财务行为相关的原始记录是工程审计载体，一些工程实体也可能是工程审计载体。

6.工程报表审计目标。工程报表审计的目标可区分为终极目标和直接目标。终极目标是委托人希望通过工程报表审计得到的结果，即通过工程报表审计来抑制工程报表中的负面问题，包括对工程财务信息的操纵或工程财务信息中存在的错误，从而使委托人得到真实的工程财务信息，了解代理人工程财务责任履行的情况，其基于工程财务信息的相关决策也就有了真实的信息基础。工程报表审计的直接目标是工程报表审计机构希望通过工程报表审计所得到的结果，即通过工程审计发现代理人在其工程类经管责任履行中存在的负面问题并促使负面问题整改，表现为财务信息的真实性，从具体实施来说，就是寻找工程财务信息中的操纵行为和错误，并推动对责任人的责任追究。很显然，直接目标是服务于终极目标的。

7.工程报表审计取证模式及审计意见类型。建设单位财务报表及其内部单位财务报表、工程施工和服务单位及其内部单位财务报表、工程监管部门财务报表，都是反映历史财务信息的财务报表，对于这些报表的审计，需要遵守风险导向审计模式，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标与一般原则》等审计准则对风险导向财务报表审计都做了明文规定，要求注册会计师以财务信息错报风险评估为基础，实施各类进一步的审计程序，以获取充分、恰当的审计证据。即使是政府审计机关或内部审计机构，在从事上述历史财务信息的财务报表审计时，也应该采用风险导向审计模式，发表合理保证的审计意见，其基本框架也与注册会计师相同。

至于工程决策过程中作为项目可行性研究和项目建议书中汇集预计财务信息的预计财务报表的审核，很少要求独立发表意见，其通常作为项目可行性研究和项目建议书审核的组成部分，这种审核可以参考《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》的要求，也可以对其基础数据的真实性及预测的合理性进行审计，对预计财务数据重新进行验算，通常只适用于在有限保证的水平上形成审核结论，这些结论可以关注三个方面：一是基础数据是否真实，二是相关假设是否合理，三是有无计算错误。

8.工程报表审计结果及其应用。针对各工程单位作为会计主体的历史财务信息的工程财务报表，其审计结果有两类：一是对工程报表信息真实性的认定，包括财务信息虚假，二是对财务信息虚假的责任认定。对于这些审计结果，审计机构可以直接应用，应用方式有两种类型：一是在获得授权的情形下，公告审计结果；二是在获得授权的情形下，直接对提供虚假财务信息的责任者进行处理处罚。这些审计结果也可以被其他相关单位利用，例如：委托人及一些利益相关者将这些财务信息应用于自己的决策；或者不授权审计机构直接处罚提供虚假财务信息的责任者，而是由委托人或其他相关人直接实施处罚。

对于预计财务报表，其审核结果可能是基础数据不真实，也可能是相关假设不合理，还有可能是计算错误。对于这些审计结果，审计机构通常不宜对外公告，而由审计委托人来应用，凭借审计委托人的权力，使得项目可行性研究和项目建議书的编制者修改其项目可行性研究和项目建议书。

四、启示

工程报表审计就是工程财务信息审计。本文将工程审计基本理论贯通到工程报表审计中，提出了一个工程报表审计的理论框架。本文的研究启示我们，工程报表审计是重要的工程审计业务之一，其本身也是一个系统，要科学地构建工程报表审计制度，必须从理论上厘清这个系统的相关要素，否则工程报表审计制度就有失偏颇。理论自信是制度自信的基础，本文提出的理论框架为科学地构建工程报表审计制度提供了一定的理论支撑。

主要参考文献：

[1]熊守春..在建工程审计问题研究[J]..中国乡镇企业会计，2012（11）：142～144..

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