个税申报制度

2024-06-28

个税申报制度（通用6篇）

篇1：个税申报制度

涂小华 11:12:36 恩，那个住房公积金是把个人缴交和公司缴交的合并填上去吗涂小华 11:13:05 书娟跟我说很多部分都是人事做的涂小华 11:13:40

1、收入额是不是指总的工资收入，包括高温补贴？

2、其他是指其他扣除项目还是其他收入？

3、免税收入是指误餐补贴吗？是否已包括在收入额中？郑诗雯 11:14:56 是总的收入我们没有高温补贴

郑诗雯 11:15:30 其他我不知道你指的是什么你可以找书娟要填写说明当时去培训的是财务我没有参培

涂小华 11:15:54 好的郑诗雯 11:16:00 免税收入好像不用填只要填到年金那边

涂小华 11:16:40 就是把免税收入填到年金那边的意思？郑诗雯 11:16:42 住房公积金应该是填个人缴交部分

郑诗雯 11:16:47 不是

郑诗雯 11:17:33 我们应该没有免税所得吧

涂小华 11:19:14 那误餐补贴否包含在总收入里了？郑诗雯 11:19:46 包含

郑诗雯 11:20:25 填写说明

一、收入额：填写所取得的所有收入，无论该笔收入是否可以免征或减免，如是实物和有价证券等非现金形式的所得，需换算为等价的现金。

二、税款负担方式：根据实际情况选择“自行负担”或“雇主全额负担”，对于业务量较小的“雇主比例负担”或者“雇主定额负担”需要自行反算为含税收入额填入收入额中。

三、免税所得：根据政策规定可以免征的收入部分填写在免税所得中。

四、基本养老保险：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_基本养老保险中，已明确的政策规定如下：

《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

五、基本医疗保险：同基本养老保险。

六、失业保险费：同基本养老保险。

七、住房公积金：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_住房公积金中，已明确的政策规定如下：

（一）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第二条规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

（二）《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第三条规定，个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税年金（个人部分）。

八、减除费用：0,3500或4800（3500+1300）.已明确的政策规定如下：

（一）2011年9月1日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次通过，决议对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改第一条规定“《个人所得税法》第三条第一项修改为：‘工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”

（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十八条规定，对于税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：

1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；

2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 3．在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4．国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

（三）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十九条规定，税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。

（四）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第三十条规定，华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。

（五）根据国税发【1999】202号文《国家税务总局关于远洋运输船员工资薪金所得个人所得税费用扣除问题的通知》第二条规定，考虑到远洋运输具有跨国流动的特性，因此，对远洋运输船员每月的工资、薪金收入在统一扣除减除费用的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准。

九、准予扣除的捐赠额：已明确的政策规定如下：

（一）《国务院关于修改〈中华人民共和国个人所得税法实施条例〉的决定》（中华人民共和国国务院令[2008]第519号）第二十四条规定，个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠（非政策规定的公益性社会团体不得进行捐赠的扣除）。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

（二）《财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》（财税[2004]172号）规定，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

（三）财税[2010]69号关于公布2009第二批和2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。

（四）财税[2011]30号关于公布2010第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。

十、减免税额：填写根据《个人所得税法》第四条或第五条的规定可以减免的税额。

（一）《个人所得税法》第四条规定，下列以下个人所得税免征个人所得税： 1．省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2．国债和国家发行的金融债券利息； 3．按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4．福利费、抚恤金、救济金； 5．保险赔款；

6．军人的转业费、复员费；

7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。

（二）《个人所得税法》第五条规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的； 3．其他经国务院财政部门批准减税的。

郑诗雯 11:21:36 郑诗雯 11:21:52 允许扣除的税费”：“允许扣除的税费”包含“允许扣除的年金”，如果没有其他准予扣除的税费，两者填写数值相等。

“允许扣除的年金”：填写每月缴纳的企业/职业年金中，不超过上限标准的个人缴纳的部分。

允许扣除的年金，按月不超过本人缴费工资计税基数的4%部分，超过规定的比例和标准缴付的部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

涂小华 11:12:36 恩，那个住房公积金是把个人缴交和公司缴交的合并填上去吗涂小华 11:13:05 书娟跟我说很多部分都是人事做的涂小华 11:13:40

1、收入额是不是指总的工资收入，包括高温补贴？

2、其他是指其他扣除项目还是其他收入？

3、免税收入是指误餐补贴吗？是否已包括在收入额中？郑诗雯 11:14:56 是总的收入我们没有高温补贴郑诗雯 11:15:30 其他我不知道你指的是什么你可以找书娟要填写说明当时去培训的是财务我没有参培

涂小华 11:15:54 好的

郑诗雯 11:16:00 免税收入好像不用填只要填到年金那边涂小华 11:16:40 就是把免税收入填到年金那边的意思？郑诗雯 11:16:42 住房公积金应该是填个人缴交部分郑诗雯 11:16:47 不是

郑诗雯 11:17:33 我们应该没有免税所得吧涂小华 11:19:14 那误餐补贴否包含在总收入里了？郑诗雯 11:19:46 包含

郑诗雯 11:20:25 填写说明

一、收入额：填写所取得的所有收入，无论该笔收入是否可以免征或减免，如是实物和有价证券等非现金形式的所得，需换算为等价的现金。

三、免税所得：根据政策规定可以免征的收入部分填写在免税所得中。

四、基本养老保险：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_基本养老保险中，已明确的政策规定如下：《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）第一条规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

五、基本医疗保险：同基本养老保险。

六、失业保险费：同基本养老保险。

七、住房公积金：根据政策规定可以将收入中基本养老保险填写在税前扣除项目_住房公积金中，已明确的政策规定如下：

八、减除费用：0,3500或4800（3500+1300）.已明确的政策规定如下：

（二）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十八条规定，对于税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指： 1．在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 2．应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； 3．在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； 4．国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。

（三）中华人民共和国个人所得税法实施条例(2011年)第二十九条规定，税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为1300元。

九、准予扣除的捐赠额：已明确的政策规定如下：

（三）财税[2010]69号关于公布2009第二批和2010第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。

（四）财税[2011]30号关于公布2010第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知。

十、减免税额：填写根据《个人所得税法》第四条或第五条的规定可以减免的税额。

6．军人的转业费、复员费；

7．按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8．依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9．中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10．经国务院财政部门批准免税的所得。

（二）《个人所得税法》第五条规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

1．残疾、孤老人员和烈属的所得； 2．因严重自然灾害造成重大损失的； 3．其他经国务院财政部门批准减税的。

郑诗雯 11:21:36

郑诗雯 11:21:52 允许扣除的税费”：“允许扣除的税费”包含“允许扣除的年金”，如果没有其他准予扣除的税费，两者填写数值相等。

“允许扣除的年金”：填写每月缴纳的企业/职业年金中，不超过上限标准的个人缴纳的部分。

允许扣除的年金，按月不超过本人缴费工资计税基数的4%部分，超过规定的比例和标准缴付的部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

郑诗雯 11:22:09 这些都是书娟给我的一起学习吧涂小华 11:22:53 恩恩，谢谢诗雯~ 涂小华 11:23:06

郑诗雯 11:23:13 没事啊我也是第一次做这个

郑诗雯 11:23:20 有什么问题一起交流

涂小华 11:23:26 好的~ 郑诗雯 11:23:42 你可以先找书娟要一下他们之前培训的材料啊视频啊之类的

郑诗雯 11:23:46 先看一下

涂小华 11:24:08 恩恩~好的~~ 涂小华 14:36:24 诗雯，不好意思，再问你一个，年金=收入额*4%吗？还是年金=应税工资*4%？郑诗雯 14:37:18 石材交易中心没有年金吧

郑诗雯 14:37:40 年金方案是公司内部建立的

涂小华 14:38:23 这样的啊，所以这一项和“允许扣除的费用”这两项石材的都不用填吧？郑诗雯 14:38:48 恩恩如果没有就不用填

涂小华 14:38:52 根据你发给我的说明允许扣除的费用就等于年金涂小华 14:38:58 好的郑诗雯 14:38:58 是的

涂小华 14:39:04 谢谢~~ 郑诗雯 14:39:09 不客气~

涂小华 14:48:32 诗雯，真的最后一个了~上午你跟我说的公积金填写的是个人缴交的部分，但是我看石材那边发给我的应税收入=出勤工资+高温工资-养老保险-医疗保险-失业险-公积金公司所交-公积金个人所交。也就是说，如果我只填入个人缴交的公积金，系统就只能减去个人缴交的公积金，应税收入会比他们算出来的多很多~

涂小华 14:49:39 我想确定一下我们填写的申报表里的公积金，确定只填个人缴交的部分吗郑诗雯 14:51:04 我目前是这样填的没错

郑诗雯 14:51:32 但是超过公积金纳税线的只能填这个上限

郑诗雯 14:51:40 就是社平*3*0.12

郑诗雯 14:51:59 为啥应税收入要减去公积金啊

郑诗雯 14:52:17 哦哦不好意思后面这个看错了

郑诗雯 14:53:09 还是不对啊公司缴交部分的公积金不能扣去吧

涂小华 14:54:36 所以，石材之前给我的应该是不太对的是吧，填入个人缴交的部分是没有错的涂小华 14:54:55 另外社平是什么呀？郑诗雯 14:55:07 就是厦门市上一的社会平均工资

涂小华 14:55:22 这个要在哪里查呢？郑诗雯 14:55:37 你现在填的是6月的么那就是用2014的 5061，郑诗雯 14:55:53 从今年7月开始就要用2015的社平工资 5360

郑诗雯 14:56:00 哎

涂小华 14:56:44 好的~ 涂小华 14:57:05 那公积金纳税线又是哪里查？涂小华 14:57:13 或者有一个标准？郑诗雯 14:58:14 公积金纳税线就是社平*3*0.12

郑诗雯 14:58:18 我现在要去开会

郑诗雯 14:58:21 回头说

涂小华 14:58:32 好的~ 涂小华 14:58:37 谢谢诗雯~~ 涂小华 15:47:53 诗雯，你回来没郑诗雯 16:03:07

你说

郑诗雯 16:03:09 我回来了

涂小华 16:05:49 就是那一张表格，想跟你确定一下，住房公积金有一些领导是超过的，所以统一填纳税险也即1821.96是吧

涂小华 16:06:07 公积金纳税线郑诗雯 16:06:31 我是这样填的

郑诗雯 16:06:38 但是不知道为什么还是不对

涂小华 16:07:06 哪里不对呢？郑诗雯 16:07:17 不清楚啊我也还没对出来

郑诗雯 16:07:39 我问有做过的人他们说就是这样填的

涂小华 16:08:03 嗯嗯，那应该是没错的涂小华 16:08:47 涂小华 16:09:01 这些红框里的，石材这边是没有需要填的吧涂小华 16:09:41 年金和允许扣除的税费是没有的郑诗雯 16:10:33 这个我不清楚哦石材不是我负责的你要问做工资的人呢

涂小华 16:11:50 石材那边做工资的人邱姐在联系，那我问邱姐~ 涂小华 16:11:57 谢谢诗雯~~郑诗雯 16:12:52

恩恩好

篇2：个税申报制度

浙江地税网上申报

浙江地税网上申报 FAQ

浙江地税申报地址：http://

● 个税全员申报注意事项：（必读）

1、首次安装后的个税软件只有一个用户，即超级用户，用户名为：admin，口令：111111。超级用户只有［系统管理］的权限，要进入其它菜单进行操作，必须增加新的用户(普通用户)，新增加的普通用户初始口令为111111。用admin添加新用户的方法：点击“系统管理”-->操作员维护-->点“添加”-->输入编号如“01”、姓名为你自己的的名字。再退出系统，重新打开软件，输入刚才添加的用户编号（如01）密码：111111。

2、admin用户只能在系统设置时用。其它的功能操作要用您刚添加的用户登录进去操作。

3、用操作用户登录一般情况下要做的流程：（1）、系统管理-->工资表项目设置.（2）、个人信息管理-->员工信息管理、股东信息管理.（3）、工资管理-->工资表.（4）、支付个人收入管理-->正常工资表明细(其它的收支按收入性质归口操作).（5）、个人所得税管理-->二个产生（.6）、数据交换-->生成上报数据、上传上报数据.4、如果在没有上传上报数据前，要修改工资数据，先撤消上报数据，再修改工资数据，然后重新从上面的第五步（5）开始操作，注意一定要点“重置”。

5、上报的数据应是您单位里所有员工（包括没有达到应纳税额数的员工）。

6、连接通信地址：//218.75.120.139:2048

7、下载程序包并安装后，运行Grsds.exe

8、个税里养老保险项目只作为个人收入扣除数，不参与养老保险正常申报。

9、对个税软件要进行备份，以防计算机坏后，丢掉员工的数据，备份可以把整个个税管理软件复制到U盘里,最好每月做一次。

10、要注意区别进入个税软件时与上传数据时要录入的用户名和口令，不能录错，否则就不能进入个税全员管理软件或上传个税扣缴数据。

11、批次号长度为10位，格式为“年月日”+“顺序号”，在产生上报数据时，批次号由系统自动产生，在批次号信息的下方，会显示此次产生上报数据中包含哪张表及多少记录被产生。当没有任何数据产生时，说明此批次号数据为空，没有任何数据组成。一般情况下，一个月只需要一个批次号，除非有员工漏报需增加的情况下，对新增加的数据产生一个批次号。在上传数据里，必须选对批次号，否则后果相当严重。

12、上传数据不成功的几种情况：

一、电脑未上网；

二、省局或市局服务器不正常，无法登录；

三、上传数据通讯服务器地址有误；

四、收入明细表、扣缴报告表、汇总申报表之间数据不一致。

五、企业编码错误。

13、每个月上传的数据中最少是3张，分别是职工工资表、扣缴报告表、汇总申报表。当收入未达起征点时，个税为零，扣缴报告表和汇总申报表的金额都为零。如产生的上报数据没有扣缴报告表和汇总申报表，即使职工工资表上传成功，TF2000系统也会认定为没有申报。申报成功的标志是扣缴申报表已上传成功。

● 已进行“全员管理软件申报的企业” 请不要再在《扣缴个人所得税申报表》中申报

已进行“全员管理软件申报的企业”,为了不重复申报个人所得税。请你们

1、不要再在《扣缴个人所得税申报表》中申报。

2、不要再在综合申报表中申报个人所税税申报。

● 个人所得税全员申报操作视频下载

请点击右键选“目标另存为”下载到本地机器观看: http://www.lh168.net/lhds/cai/grsb.wmv

●

当在综合申报时，碰到有超过20个税种时的解决方法。

篇3：完善我国个税自行申报制度的思考

纳税申报是确定纳税义务的方式之一, 它是指纳税人发生纳税义务后, 依照法律法规的规定, 向税务机关提交有关纳税事项的书面报告。具体而言, 纳税人依照实体税法有关课税要素的规定, 自己计算应税的计税依据及税额, 确定纳税义务的具体内容, 并将此结果以纳税申报表的形式提交征税机关。它的目的在于确定应纳税额。纳税申报其实是一种“自我课赋” (self-assessment) , 税务机关原则上尊重纳税人的申报, 并以此为基础接受其债务的履行, 只有在纳税人未申报或申报不当的情况下, 才由税务机关行使税收确定权, 也就是说它是由纳税人自行确定课税标准和税额。

确定纳税义务的另一种方式是核定征收, 它是指纳税义务必须通过行政行为加以核定, 不管是否经过纳税申报, 最终确定权仍然属于税务机关纳税人缴纳税款的依据并不是申报, 而是税务机关课征税款的行政行为。在税务机关做出征税决定前, 纳税人即使负有纳税义务, 但也不需要现实缴清税款。[1]

在纳税申报制度中, 核定征收让位于纳税人自行申报, 赋予纳税人确定纳税义务程序权利的同时直接防止了征税机关的擅断对纳税人实体权利的侵犯, 使纳税人处于税收法律关系的中心地位。纳税人通过纳税申报能更真切地意识到自己对国家的赋税贡献, 从而更积极地关心和监督税收的用途, 由此更容易接受宪政理念, 提高纳税人意识, 积极行使宪法所赋予的各项权利。

2个税申报实施困难的原因分析

国家税务总局2006年发布的《个人所得税自行纳税申报办法 (试行) 》明确:“个人年度所得在12万元以上的纳税义务人, 在年度终了后的3个月内, 必须自行办理纳税申报。”从2007、2008、2009年个税自行申报的统计数据可以看出:个人所得税自行纳税申报可谓步履维艰, 遇到了许多不易跨越的难题。据国家税务总局统计, 2007年4月2日, 2006年度全国首次对高收入者的个人所得税自行纳税申报截止日, 国家税务总局正式发布个人年度所得在12万元以上自行申报者统计数据, 全国共有近163万高收入者进行了自行申报, 这与相关专家统计的600万—700万高收入者, 相差甚远;而据官方统计, 全国高收入者达170万人左右, 即便按这个统计数字, 至少还有7万高收入者没有自行申报。2008年申报期内全国税务机关共受理自行纳税申报人数2126786万人, 比2007年增加498080人, 增长30.58%。2008年申报人数虽然有所增加, 但还是没有达到预期的效果。财政部于2009年4月17日公布个人所得税申报的基本情况:2008年年所得12万元以上纳税人, 自行申报的人数为240万人, 自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门, 以及公司股东、企事业高管等职业。很多存在隐形收入的高收入者并没有进行申报。

个人所得税自行申报难题凸显了我国个人所得税制存在的问题以及一些具体规定及操作要求还有不足。

2.1对纳税人权利的保护显得不够我国纳税人权利保护的立法还刚刚起步, 其有关纳税人权利的立法与发达国家尚存在着较大的差距。个税自行申报所涉及的纳税人权利, 诸如参与税收立法权、享受公共服务权、税收公平权、咨询帮助权、隐私权等并未做出明确规定, 或者有规定, 但缺乏具体配套措施及相应罚则的有力保障, 其保护范围和维权措施也都很有限。[2]

随着民主意识的提高, 公众对那种少数人立法, 然后强制实施的做法已越来越难以接受, 这是绝大多数纳税人对个税申报采取沉默抗拒态度的重要原因之一。个税纳税申报的计算是比较复杂, 外行人很难弄明白。如此复杂的申报程序, 即便是专业人士也都可能出现误差, 更不用说作为外行人的一般纳税人。如果税务机关不提供适当的咨询和指导, 只愿坐享其成, 那么纳税人面对着艰巨的任务, 自然是能逃则逃了。工薪阶层成为纳税主力与富人偷逃税的现象, 体现了公民在纳税方面的不公平。这样, 就会形成普通公民的消极纳税意识等等。

2.2缺乏畅通的信息来源渠道, 导致对收入的监控难度加大由于历史和交易习惯等原因, 在社会经济生活中仍然存在着大量的现金交易, 个人现金往来和收入极多, 而且我国的现金管理制度相对松弛, 这使得税务机关在个人所得税征管上存在相当大的困难, 税务机关难以获取个人收入和财产状况真实准确的信息资料, 征管成本高但效果不佳。特别是在对高收入者的征管实践中, 由于其收入来源往往多形式、多渠道, 具有分散性和隐蔽性, 而税务机关在目前的体制下由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施 (比如税银联网、国地税联网等) , 信息不能实现共享, 形成了外部信息来源不畅, 税务部门无法准确判断税源组织征管。同一纳税人在不同地区, 不同时间内取得的各项收入, 在纳税人不主动申报的情况下, 税务部门根本无法统计汇总。[3]对高收入人群更容易产生征管漏洞和检查死角。不利于税务机关监控各种涉税交易和个人的实际收入来源。

2.3个税申报的激励机制和惩罚机制不健全我国对依法自觉、主动、如实的纳税申报者缺乏相应的激励措施。具体表现在如下几个方面:第一, 职工缴纳的个人所得税与与其在今后的养老、教育、医疗、住房等方面没有关系, 纳税人难以体会到税收所应当带来的社会福利, 从而制约了纳税人申报纳税的积极性和主动性。第二, 缺乏合理的退税、免税政策。由于我国个人所得税采用的是分类税制模式, 在代扣代缴税款时已经作了费用扣除, 按应纳税所得额纳税, 所以, 在年底自行纳税申报时, 纳税人只有补税的选择, 没有退税的可能, 积极性必然受到影响。

我国现行税收罚则的处罚偏轻和罚款数量规定上的弹性, 加上执罚人员的主观随意性和人治因素的存在, 使纳税人的不遵从成本微乎其微, 罚款没有。[4]另外, 从目前我国个人所得税自行申报的实际执行情况来看, 一些没有完全履行纳税义务的个人也没有受到相应的处罚, 这必然会影响纳税人主动申报的积极性, 从而削弱了自行申报制度的执行力。

3完善个人所得税自行申报的措施

3.1加大对纳税人权利的保护纳税人权利是税法的根本命题, 北野弘久就曾明确指出:“若从现代税法体系的人权意识出发, 税法不单纯是税务机关行使征税权的根据, 即‘征税之法’, 更为重要的是, 税法是保障纳税者基本权利、旨在对抗征税权滥用的‘权利之法’。”[5]他认为, 应该抛弃传统的国家财政权力的立场, 回到纳税人的立场上来认真的构筑税法概念。

如今, 国家的民主程度已经空前提高, 建设法治政府、服务政府的意识已经非常明确, 作为个人所得税法修正案, 应该积极吸收社会文明进步的成果, 通过法律的形式正面回答政府与纳税人的关系, 确立纳税人在国家中的权利。国家应加大个税申报过程中纳税人权利的保护。

3.2加快相关配套制度的建设, 建立畅通的信息来源渠道建立畅通的信息来源渠道, 提高信息共享程度, 是税务信息化建设发展的必然趋势。尤其对于个人收入信息和个人纳税信息, 更应先走一步。具体可以从以下几个步骤着手:

3.2.1加快建设纳税人编码制度中央财大财政与公共管理学院副院长 (税收专家) 刘桓建议建立纳税人编码制度, 将税务编码卡与居民身份证配合, 居民身份证同时就是一个人的税务编码卡, 这是实现税源管理信息全国共享的基础。居民在金融机构开户和办理储蓄业务时, 必须出示有效身份证明并留下签名, 而居民身份证和税务编码卡的号是一样的。这样, 通过该代码在纳税人经济活动中的使用, 准确掌握纳税人的各项应税收入情况、基本经济情况和资金流动情况, 实现有效监督, 并通过法律明确规定个人纳税代码的法律地位, 使个人纳税代码成为纳税人进行社会保险, 存贷款开户, 就业等项目必须的资料。同时, 可以借鉴美国的做法, 规定金融机构有义务将储户的相关信息报告给税务机关, 便于税务机关对纳税人的纳税情况进行评估。只有规范使用个人纳税代码, 才能实现个人所得税税源信息的共享机制, 这就使税务部门监控纳税人的收支情况成为可能, 纳税人偷逃税款的可能性就会大大减少。[6]

3.2.2加快建设全国联网的税务情报信息交换系统税务机关应加快信息化建设, 提高信息集中度, 将中国税收综合征管系统数据库由省级集中升级为全国集中。美国联邦税务局设立的征收中心从最初的10个缩减为4个, 新西兰从2001年年初起将3个征收中心合并为1个征收中心, 作为发展中国家的菲律宾也只有5个征收中心。而我国税务系统目前仅国税系统实现信息的省级集中。通过实现信息的集中, 可以打破层级界限, 提高信息共享程度, 是税务信息化建设发展的必然趋势。尤其对于个人收入信息和个人纳税信息, 更应先走一步在储蓄实名制收入报告制度的基础上, 实现税务机关的信息全国共享, 以避免纳税人利用地域分解收入、转移资产而逃避税收。

在今后个人所得税征管体系建设过程中, 要实现税务同财政、银行、海关、工商、企业等部门联网, 真正实现纳税人数据资料的共享并形成一种固定的信息传递机制, 形成多个部门共同协作的税源监控网络, 促进各种个人收入信息流向税务机关, 从而对个人所得税征管进行全过程全方位监控。

3.3建立行之有效的个税申报的激励机制和惩罚机制行为主义激励理论认为, 激励的作用就是刺激, 即通过刺激手段来诱发人的行为。将这一理论应用到对申报纳税行为的分析中就会发现, 诱发纳税人申报纳税行为的刺激因素主要有经济利益、处罚率、纳税人对税务服务的满意度等等。要想提高个税申报的积极性, 仅靠宣传培养纳税意识还是不够的完善个税申报尚需外部“生态环境”。

3.3.1建立较完善的纳税人主动报税激励机制在此, 我们可以借鉴美国的做法, 美国建立了较完善的纳税人主动报税激励机制, 使纳税人认识到遵守规则的益处与意义。美国对纳税人实行“先征后退”的政策, 即先按照收入全额征税, 再在年底纳税人申报上一年度个人所得税时计算税收抵免额, 当税收抵免额大于应纳税额时, 则纳税人不但不需缴税, 还可以得到一定的退税。[7]譬如, 年收入在免征额以下的, 由于应纳税所得额为零, 所以法律上不要求申报所得税, 这使得低收入者报税十分积极, 因为他们不仅可以取回全部预缴税款, 还可以获得低收入税收补贴。这样既解决了穷人的福利, 也鼓励了劳动者的积极性, 可谓是非常人性化的税收制度。征对目前全球金融危机, 经济下滑, 我们国家可以借鉴这些经验, 从而制定出符合民生的税收制度, 降低税负, 刺激消费。此外, 美国还将职工在职期间所缴纳的税金与退休后的社会福利按比例联系起来, 职工退休之后可以根据自己在职期间所尽纳税义务的多少相应地享受到一定的社会福利。这一系列的激励措施大大促进了美国个人所得税的主动申报率。8对目前, 全球金融危机, 这一做法也值得我们借鉴, 可以把职工缴纳的个人所得税与其今后的养老、教育、医疗、住房等方面建立联系, 让纳税人体会到自己如实申报缴税是能给自己带来切身利益的, 从而提高纳税人申报纳税的积极性和主动性。

3.3.2加大对个税自行申报的处罚力度我们不仅要建立自行申报纳税会获得好处的机制, 而且更要形成不申报不纳税将受的严厉的惩罚环境。在美国偷逃税的风险很高, 第一, 税务部门有冻结、查封违法者银行存款、财产的权力, 所有补税均苛以利息并处以罚款;第二, 对有意偷逃税者除按其行为定罪外, 还处以10万美元以下 (企业是50万美元以下) 的罚款或5年以下的徒刑, 外加法庭开支。9美国政府还将个人纳税记录与个人信誉记录挂钩, 任何人一旦被查出有偷逃税行为, 情节轻微的处以经济处罚, 情节严重的将被判入狱, 而且只要逃税都会留下难以洗清的案底, 给个人信誉带来严重损失, 纳税人在今后申请贷款或其他工作生活中会受到种种限制。即使事后补交了, 个人信誉也将严重受损。以后税务机构会年年对你的纳税信息进行核查, 甚至连续查10年, 甚至20年。而有信用污点的人, 去银行贷款、换工作等等很多方面都会受到影响。因此, 美国强有力的税收执法对抑制纳税人的偷逃税动机以及培养纳税人主动纳税的意识方面具有显著的作用。10只有规定严格的处罚措施, 树立法律的威信, 使其受惩罚的损失有可能大于违法者的收益, 法律的威慑性才能得到充分的发挥。

参考文献

[1]刘剑文, 熊伟.《财政税收法》 (第四版) , 法律出版社2007年7月第4版.第345页.

[2]王姝君.“论纳税人权利保障与个税自行纳税申报遇冷”.载财税法网.http://www.cftl.cn/show.aspc_id=24&a_id=6811访问日期2008年12月16日访问日期2008年12月8日。

[3《]个人所得税改革方案难产》载《财经》杂志2004年09月09日http://finance.sina.com.cn.

[4]王火生.《美国的“纳税人遵从”理论及其对我国征管改革的启示》载《涉外税务》1998年第1期.

[5][日]北野弘久著.《税法学原论》 (第4版) , 陈刚、杨建广等译.2001年第一版.第18页.

[6]吴佑坤.《美国税收信息化的观感与借鉴》载《中国税务》2006年6月.

[7]林颖.《个税自行申报实施困难的原因探析》载《当代经济》 (下半月) .2007年02期.

[8]刘华, 涂敏杰, 鲁威.《所得税纳税申报制度对比》载《涉外税务》.2008年6月.

[9]国家税务总局征管司课题组:《执法服务型:美国目前实行的税收征管模式》载《中国税务报》.2008-04-16.

篇4：完善我国个税自行申报制度的思考

摘要:纳税申报是现代税收征管流程的中心环节,也是我国现代化征管目标模式的基础和重点。纳税申报是以纳税人为主体的纳税义务确定方式。纳税人在税收法律关系中自主履行地位的确立,体现了以纳税人为中心的现代宪政民主理念。纳税申报所具有的独特性质决定了其在法律上的重大意义。但是从近两年个税的申报情况来看,申报结果并不理想。本文在针对个人所得税自行申报执行困难的原因,有针对性地提出了一些建设性的建议。

关键词:纳税申报个人所得税自行纳税申报

1 纳税申报的涵义

纳税申报是确定纳税义务的方式之一,它是指纳税人发生纳税义务后,依照法律法规的规定,向税务机关提交有关纳税事项的书面报告。具体而言,纳税人依照实体税法有关课税要素的规定,自己计算应税的计税依据及税额,确定纳税义务的具体内容,并将此结果以纳税申报表的形式提交征税机关。它的目的在于确定应纳税额。纳税申报其实是一种“自我课赋”(self-assessment),税务机关原则上尊重纳税人的申报,并以此为基础接受其债务的履行,只有在纳税人未申报或申报不当的情况下,才由税务机关行使税收确定权,也就是说它是由纳税人自行确定课税标准和税额。

确定纳税义务的另一种方式是核定征收,它是指纳税义务必须通过行政行为加以核定,不管是否经过纳税申报,最终确定权仍然属于税务机关纳税人缴纳税款的依据并不是申报,而是税务机关课征税款的行政行为。在税务机关做出征税决定前,纳税人即使负有纳税义务,但也不需要现实缴清税款。[1]

在纳税申报制度中,核定征收让位于纳税人自行申报,赋予纳税人确定纳税义务程序权利的同时直接防止了征税机关的擅断对纳税人实体权利的侵犯,使纳税人处于税收法律关系的中心地位。纳税人通过纳税申报能更真切地意识到自己对国家的赋税贡献,从而更积极地关心和监督税收的用途,由此更容易接受宪政理念,提高纳税人意识,积极行使宪法所赋予的各项权利。

2 个税申报实施困难的原因分析

国家税务总局2006年发布的《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》明确:“个人年度所得在12万元以上的纳税义务人,在年度终了后的3个月内,必须自行办理纳税申报。”从2007、2008、2009年个税自行申报的统计数据可以看出:个人所得税自行纳税申报可谓步履维艰,遇到了许多不易跨越的难题。据国家税务总局统计,2007年4月2日,2006年度全国首次对高收入者的个人所得税自行纳税申报截止日,国家税务总局正式发布个人年度所得在12万元以上自行申报者统计数据,全国共有近163万高收入者进行了自行申报,这与相关专家统计的600万—700万高收入者,相差甚远;而据官方统计,全国高收入者达170万人左右,即便按这个统计数字,至少还有7万高收入者没有自行申报。2008年申报期内全国税务机关共受理自行纳税申报人数2126786万人,比2007年增加498080人,增长30.58%。2008年申报人数虽然有所增加,但还是没有达到预期的效果。财政部于2009年4月17日公布个人所得税申报的基本情况:2008年年所得12万元以上纳税人,自行申报的人数为240万人,自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门,以及公司股东、企事业高管等职业。很多存在隐形收入的高收入者并没有进行申报。

个人所得税自行申报难题凸显了我国个人所得税制存在的问题以及一些具体规定及操作要求还有不足。

2.1 对纳税人权利的保护显得不够我国纳税人权利保护的立法还刚刚起步,其有关纳税人权利的立法与发达国家尚存在着较大的差距。个税自行申报所涉及的纳税人权利,诸如参与税收立法权、享受公共服务权、税收公平权、咨询帮助权、隐私权等并未做出明确规定,或者有规定,但缺乏具体配套措施及相应罚则的有力保障,其保护范围和维权措施也都很有限。[2]

随着民主意识的提高,公众对那种少数人立法,然后强制实施的做法已越来越难以接受,这是绝大多数纳税人对个税申报采取沉默抗拒态度的重要原因之一。个税纳税申报的计算是比较复杂,外行人很难弄明白。如此复杂的申报程序,即便是专业人士也都可能出现误差,更不用说作为外行人的一般纳税人。如果税务机关不提供适当的咨询和指导,只愿坐享其成,那么纳税人面对着艰巨的任务,自然是能逃则逃了。工薪阶层成为纳税主力与富人偷逃税的现象,体现了公民在纳税方面的不公平。这样,就会形成普通公民的消极纳税意识等等。

2.2 缺乏畅通的信息来源渠道,导致对收入的监控难度加大由于历史和交易习惯等原因,在社会经济生活中仍然存在着大量的现金交易,个人现金往来和收入极多,而且我国的现金管理制度相对松弛,这使得税务机关在个人所得税征管上存在相当大的困难,税务机关难以获取个人收入和财产状况真实准确的信息资料,征管成本高但效果不佳。特别是在对高收入者的征管实践中,由于其收入来源往往多形式、多渠道,具有分散性和隐蔽性,而税务机关在目前的体制下由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等),信息不能实现共享,形成了外部信息来源不畅,税务部门无法准确判断税源组织征管。同一纳税人在不同地区,不同时间内取得的各项收入,在纳税人不主动申报的情况下,税务部门根本无法统计汇总。[3]对高收入人群更容易产生征管漏洞和检查死角。不利于税务机关监控各种涉税交易和个人的实际收入来源。

2.3 个税申报的激励机制和惩罚机制不健全我国对依法自觉、主动、如实的纳税申报者缺乏相应的激励措施。具体表现在如下几个方面:第一,职工缴纳的个人所得税与与其在今后的养老、教育、医疗、住房等方面没有关系,纳税人难以体会到税收所应当带来的社会福利,从而制约了纳税人申报纳税的积极性和主动性。第二,缺乏合理的退税、免税政策。由于我国个人所得税采用的是分类税制模式,在代扣代缴税款时已经作了费用扣除,按应纳税所得额纳税,所以,在年底自行纳税申报时,纳税人只有补税的选择,没有退税的可能,积极性必然受到影响。

我国现行税收罚则的处罚偏轻和罚款数量规定上的弹性, 加上执罚人员的主观随意性和人治因素的存在, 使纳税人的不遵从成本微乎其微, 罚款没有。[4]另外,从目前我国个人所得税自行申报的实际执行情况来看,一些没有完全履行纳税义务的个人也没有受到相应的处罚,这必然会影响纳税人主动申报的积极性,从而削弱了自行申报制度的执行力。

3 完善个人所得税自行申报的措施

3.1 加大对纳税人权利的保护纳税人权利是税法的根本命题,北野弘久就曾明确指出:“若从现代税法体系的人权意识出发,税法不单纯是税务机关行使征税权的根据,即‘征税之法,更为重要的是,税法是保障纳税者基本权利、旨在对抗征税权滥用的‘权利之法。”[5]他认为,应该抛弃传统的国家财政权力的立场,回到纳税人的立场上来认真的构筑税法概念。

如今,国家的民主程度已经空前提高,建设法治政府、服务政府的意识已经非常明确,作为个人所得税法修正案,应该积极吸收社会文明进步的成果,通过法律的形式正面回答政府与纳税人的关系,确立纳税人在国家中的权利。国家应加大个税申报过程中纳税人权利的保护。

3.2 加快相关配套制度的建设,建立畅通的信息来源渠道建立畅通的信息来源渠道,提高信息共享程度,是税务信息化建设发展的必然趋势。尤其对于个人收入信息和个人纳税信息,更应先走一步。具体可以从以下几个步骤着手:

3.2.1 加快建设纳税人编码制度中央财大财政与公共管理学院副院长(税收专家)刘桓建议建立纳税人编码制度,将税务编码卡与居民身份证配合,居民身份证同时就是一个人的税务编码卡,这是实现税源管理信息全国共享的基础。居民在金融机构开户和办理储蓄业务时,必须出示有效身份证明并留下签名,而居民身份证和税务编码卡的号是一样的。这样,通过该代码在纳税人经济活动中的使用,准确掌握纳税人的各项应税收入情况、基本经济情况和资金流动情况,实现有效监督,并通过法律明确规定个人纳税代码的法律地位,使个人纳税代码成为纳税人进行社会保险,存贷款开户,就业等项目必须的资料。同时,可以借鉴美国的做法,规定金融机构有义务将储户的相关信息报告给税务机关,便于税务机关对纳税人的纳税情况进行评估。只有规范使用个人纳税代码,才能实现个人所得税税源信息的共享机制,这就使税务部门监控纳税人的收支情况成为可能,纳税人偷逃税款的可能性就会大大减少。[6]

3.2.2 加快建设全国联网的税务情报信息交换系统税务机关应加快信息化建设,提高信息集中度,将中国税收综合征管系统数据库由省级集中升级为全国集中。美国联邦税务局设立的征收中心从最初的10个缩减为4个,新西兰从2001年年初起将3个征收中心合并为1个征收中心,作为发展中国家的菲律宾也只有5个征收中心。而我国税务系统目前仅国税系统实现信息的省级集中。通过实现信息的集中,可以打破层级界限,提高信息共享程度,是税务信息化建设发展的必然趋势。尤其对于个人收入信息和个人纳税信息,更应先走一步。在储蓄实名制收入报告制度的基础上,实现税务机关的信息全国共享,以避免纳税人利用地域分解收入、转移资产而逃避税收。

在今后个人所得税征管体系建设过程中,要实现税务同财政、银行、海关、工商、企业等部门联网,真正实现纳税人数据资料的共享,并形成一种固定的信息传递机制,形成多个部门共同协作的税源监控网络,促进各种个人收入信息流向税务机关,从而对个人所得税征管进行全过程全方位监控。

3.3 建立行之有效的个税申报的激励机制和惩罚机制行为主义激励理论认为,激励的作用就是刺激,即通过刺激手段来诱发人的行为。将这一理论应用到对申报纳税行为的分析中就会发现,诱发纳税人申报纳税行为的刺激因素主要有经济利益、处罚率、纳税人对税务服务的满意度等等。要想提高个税申报的积极性,仅靠宣传培养纳税意识还是不够的完善个税申报尚需外部“生态环境”。

3.3.1 建立较完善的纳税人主动报税激励机制在此,我们可以借鉴美国的做法,美国建立了较完善的纳税人主动报税激励机制,使纳税人认识到遵守规则的益处与意义。美国对纳税人实行“先征后退”的政策,即先按照收入全额征税,再在年底纳税人申报上一年度个人所得税时计算税收抵免额,当税收抵免额大于应纳税额时,则纳税人不但不需缴税,还可以得到一定的退税。[7]譬如,年收入在免征额以下的,由于应纳税所得额为零,所以法律上不要求申报所得税,这使得低收入者报税十分积极,因为他们不仅可以取回全部预缴税款,还可以获得低收入税收补贴。这样既解决了穷人的福利,也鼓励了劳动者的积极性,可谓是非常人性化的税收制度。征对目前全球金融危机,经济下滑,我们国家可以借鉴这些经验,从而制定出符合民生的税收制度,降低税负,刺激消费。此外,美国还将职工在职期间所缴纳的税金与退休后的社会福利按比例联系起来,职工退休之后可以根据自己在职期间所尽纳税义务的多少相应地享受到一定的社会福利。这一系列的激励措施大大促进了美国个人所得税的主动申报率。8对目前,全球金融危机,这一做法也值得我们借鉴,可以把职工缴纳的个人所得税与其今后的养老、教育、医疗、住房等方面建立联系,让纳税人体会到自己如实申报缴税是能给自己带来切身利益的,从而提高纳税人申报纳税的积极性和主动性。

3.3.2 加大对个税自行申报的处罚力度我们不仅要建立自行申报纳税会获得好处的机制,而且更要形成不申报不纳税将受的严厉的惩罚环境。在美国偷逃税的风险很高, 第一,税务部门有冻结、查封违法者银行存款、财产的权力,所有补税均苛以利息并处以罚款;第二,对有意偷逃税者除按其行为定罪外,还处以10万美元以下(企业是50万美元以下)的罚款或5年以下的徒刑,外加法庭开支。9美国政府还将个人纳税记录与个人信誉记录挂钩,任何人一旦被查出有偷逃税行为,情节轻微的处以经济处罚,情节严重的将被判入狱,而且只要逃税都会留下难以洗清的案底,给个人信誉带来严重损失,纳税人在今后申请贷款或其他工作生活中会受到种种限制。即使事后补交了,个人信誉也将严重受损。以后税务机构会年年对你的纳税信息进行核查,甚至连续查10年,甚至20年。而有信用污点的人,去银行贷款、换工作等等很多方面都会受到影响。因此,美国强有力的税收执法对抑制纳税人的偷逃税动机以及培养纳税人主动纳税的意识方面具有显著的作用。10只有规定严格的处罚措施,树立法律的威信,使其受惩罚的损失有可能大于违法者的收益,法律的威慑性才能得到充分的发挥。

参考文献:

[1]刘剑文,熊伟.《财政税收法》(第四版),法律出版社2007年7月第4版.第345页.

[2]王姝君.“论纳税人权利保障与个税自行纳税申报遇冷”.载财税法网.

http://www.cftl.cn/show.aspc_id=24&a_id=6811访问日期2008年12月16日访问日期2008年12月8日。

[3]《个人所得税改革方案难产》载《财经》杂志2004年09月09日http://finance.sina.com.cn.

[4]王火生.《美国的“纳税人遵从”理论及其对我国征管改革的启示》载《涉外税务》1998年第1期.

[5][日]北野弘久著.《税法学原论》(第4版),陈刚、杨建广等译.2001年第一版.第18页.

[6]吴佑坤.《美国税收信息化的观感与借鉴》载《中国税务》2006年6月.

[7]林颖.《个税自行申报实施困难的原因探析》载《当代经济》(下半月).2007年02期.

[8]刘华,涂敏杰,鲁威.《所得税纳税申报制度对比》载《涉外税务》.2008年6月.

[9]国家税务总局征管司课题组:《执法服务型:美国目前实行的税收征管模式》载《中国税务报》.2008-04-16.