浅谈事业单位内部审计现状及其发

浅谈事业单位内部审计现状及其发（通用6篇）

篇1：浅谈事业单位内部审计现状及其发

浅谈事业单位内部审计现状及其发展建议

摘要：内部审计是审计监督系统中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。事业单位内部审计工作规范化建设是加强审计管理的重要环节,是规范事业单位财务制度的重要措施，如何强化事业单位内部审计的职能作用，加强内部控制和风险防范成为当前讨论的热点话题。本文对目前事业单位内部审计工作中存在的问题进行了探讨,并结合实践提出切实的合理化建议。

关键词：事业单位；内部审计；现状 ；发展建议

内部审计作为一种经济活动由来已久,随着社会化再生产的开展和管理要求的不断提高,内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题,其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来,随着内部审计活动广泛深入地发展,现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中,它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。但在目前内部审计工作实践中,内部审计的作用没有得到应有的发挥。特别是事业单位的内部审计工作显得相对滞后,亟待我们寻找存在的问题,探索解决的对策。

一、事业单位内部审计的概念及其作用。

（一）内部审计的概念及其作用。

内部审计是审计监督体系中的一个重要组成部分，它是独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率；它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。即对所属单位各项资金和资产的增加、减少和结余，及其所涉及到的一切经济活动进行审计监督，确认预算资金的集中分配和使用是否合理，以及为国家预算收入和支出的编制、执行和经济财务效果考核所提供一切资料是否真实可靠。

（二）事业单位内部审计的职责及目标。

事业单位内部审计部门通过经常性和针对性的审计，督促事业单位遵守国家财经法规和事业单位规章制度，及时发现内部控制方面的问题，防止和制止违纪违规行为的发生，保证事业单位业务活动健康有序运行和发展。

事业单位内部审计部门通过对事业单位内控制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度，让事业单位决策者及时采取有效措施，有效维护事业单位的生产与发展

二、目前事业单位内部审计工作中存在的问题

（一）对事业单位内部审计的认识不够，存在误解。

当前，我国事业单位的内部审计基础比较薄弱，主要是由于内部审计的积极性不高，认识不到位。事业单位其他部门对单位内部审计提供的各种管理、服务有一定误解，甚至把其看成给自己挑毛病、找麻烦的部门，从心理上排斥单位的内部审计。一方面，人们通常认为事业单位不具有生产功能，不存在成本费用核算，更无营业活动，因此，没有开展内部审计的必要。另一方面，对相关法规贯彻不及时，认识不到位，没有认识到内审工作的法定性、必要性和紧迫性。在这种环境下，单位内部审计机构的同志就表现出一些不好的倾向：主动性不够、积极性不高，认为都是给公家做事，没必要得罪人，睁一只眼闭一只眼，对一些需要评价和监督的经济事项不闻不问，造成审计的漏洞，难以发挥内部审计监督作用。

(二)事业单位审计规范体系不完善,事业单位现行内部审计制度的立、改、废滞后于事业单位形势发展。

建立健全内部审计制度,用制度规范审计行为,是内部审计业内追求的重要目标。没有规章制度、责任制度作为保障，审计项目质量控制体系的设计就形同虚设。目前,事业单位

内部审计工作主要执行依据是国家审计法规制定的规章制度和审计协会制定的内部审计准则等,各事业单位内部审计部门在实践中探索出许多有益的经验,在此基础上应形成规章制度。另外,审计制度要有前瞻性、保持稳定性,但也要适应形势发展的需要及时予以修订或补充,因其针对建设期间的项目管理带有局限性，已不适应现在及未来的工程相关审计实务的需要。因此,有必要对此类审计制度进行梳理、修订,保留成功经验部分、去除不适用内容、增加审计管理新理念。及时对现行内部审计制度进行修订、增补的工作应引起内部审计部门的重视。

（三）内部审计机构的独立性不够。

事业单位内部审计能否真正发挥检验、监督、咨询等职能很大程度上取决于事业单位内部审计是否具有独立性。审计的独立性，是审计监督的本质特征，是内部审计有限发挥作用的必备条件。当前，虽然一些事业单位已经建立了内部审计机构，但与其他部门合数办公的情况较多，比如会计兼任审计，审计对主管会计负责等状况导致了内部审计机构和人员受多方利益的牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。同时，有些事业单位虽然单独设置了内部审计机构，却与其他部门处于平行地位，致使很多内部审计流于形式、形同虚设，缺乏自身应有的地位和威信，无法确保内部审计的独立性和权威性，不能发挥出其应有的作用。

（四）内部审计人员的专业水平有待进一步提高

内部审计是一项专业性很强的工作，审计人员素质的高低决定了审计能否客观，公正及权威。《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，通晓所在行业的基本业务知识和所在行业的现代经营管理方法与技巧，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，还应有足够的经验和良好的审计职业道德、高度负责的工作态度和严谨的工作作风。但目前我国内部审计人员素质总体偏低，还不能适应我国行政事业单位工作的需要。一方面，内审人员多数是年龄较大的财务人员，年龄结构不合理；另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任，这些人员虽具有一定的财会知识和经验，但还是缺乏其他知识能力，对审计工作还不胜任，加之我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些法律空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。这就大大降低了审计工作的科学、严谨性，增加了审计工作的法律风险。因此，各内部审计部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，培养内部审计人员实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，并使其不断更新知识、提高分析、判断和预测经济活动的能力，造就一支素质高、能力强的审计工作队伍，从而达到主动控制风险的目的。

（五）内部审计缺乏明确的定位和目标

事业单位内部审计工作应紧紧围绕本部门、本单位工作总体目标而展开，并且从本单位的实际情况出发，使得内部审计工作具有极强的可行性。现实往往是事业单位内部审计工作目标脱离本部门、本单位的总体目标，从而使其实际效果大打折扣。虽然有些事业单位也制定了一些内部审计工作目标，但在实际操作中，未对审计工作目标进行科学的解析，使得内部审计工作常常流于形式，从而大大降低了内部审计工作的效果。

内部审计工作要围绕本单位的总体目标而进行，将改善管理、堵塞漏洞、提高效益为目的，要深刻领会到监督和服务的关系，将二者有机统一起来，监督是手段，其本质目的是发现问题并提出合理化的意见和建议，进而提高事业单位的效率。

三、事业单位内部审计的发展建议

（一）充分认识到内部审计对事业单位的重要意义。

首先，内部审计部门隶属于事业单位，熟悉单位的实际情况和不足。因此，其审计工作相对于国家审计部门具有更强的针对性，效果也更显着。其次，内部审计部门在国家审计部

门的指导下进行审计工作，这是对国家审计的重要补充。

要充分发挥内部审计在管理中的作用就必须明确内部审计的性质和。内部审计在事业单位中处于极其重要的地位，它是控制系统的重要组成部分，也在监督和评价内部控制方面发挥不可替代的积极作用。因此，事业单位全体人员都必须对此重视起来。内部审计机构人员要重视和热爱自己的本职工作，要有高度的责任心和归宿感，努力做好单位的内审工作，保证单位的经济利益不受损失。机构外人员也要摆正心态，积极配合内审工作，共同维护单位经济利益。

（二）保证内部审计部门的独立性和客观性。

保证事业单位内审部门工作的独立性和权威性，这是内审部门的重要特点，也是保证其工作客观性的重要基础。内部审计机构独立性主要体现在以下两个方面：其一，要求内部审计部门与其他职能部门相比在设置上应具有较高的地位，对其他职能部门有监督的权利和义务，其审计工作应在事业单位第一负责人带领下进行，审计部门对其负责并直接汇报工作内容；其二，负责审计人与被审计人不存在经济利害关系，审计机构、审计人员及经费来源等方面应具有的独立性。

要提高内部审计地位就必须独立设立部门，使其直接对最高管理者负责，赋予审计人员更重、更多的职责和使命，使其以超然的第三方身份出现，对管理活动进行一种独立公正的检查和评价。

（三）提高审计人员的综合素质

审计人员的业务素质的高低直接关系到审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的素质，对提高审计质量起着根本性作用。审计是需要依靠经验和专业知识进行判断的工作，对职业判断能力的要求十分高，但从现有的文献来看，我国还没有一套对内部审计人员的选拔、评价标准与办法，不能科学选用内部审计人员。单位内部选派审计人员时，基本上还是以经验为主，更多地从会计人员中选派，其素质往往不能满足审计业务的需要。为提升审计人员素质，必须加大审计培训力度。另外，还应探索审计人员选拔模式，改变凭经验选拔的现状，采用科学选拔模式。在当前缺乏科学统一选拔标准的环境中，可以尝试委托人力资源机构或高等院校制定一些适用的审计人员选拔标准，明确审计人员应具备的能力和素质，对审计人员进行相对科学的选拔与选派。

这一工作可从以下几方面入手：第一，应加强内审人员专业技能的培养提倡继续教育，内审人员不仅要精通财会知识，还要熟练其他相关专业技能，提高业务水平；第二，鼓励审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领，和应对复杂多变的工作局面的能力；第三，进一步完善审计队伍的招聘制度，实行执证上岗，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；第四，还应加强内审人员政治素质教育，树立内部审计人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，使其具备与其工作相适应的责任心，高度的事业心、良好品质以及处理问题的能力。

作为内部审计人员，应该不断充实自己，不断创造成绩，为单位作出贡献，是领导充分认识到内部审计在改善管理和提高经济效益方面的重要作用，从而更加重视内部审计工作，并在人员与经费上提供有力支持，促进内部审计工作顺利开展。

（四）提高内部审计人员的积极性。

首先要强化内部审计人员的责任感，是内部审计人员对本单位的一切经济活动都很敏感，进行全方位的关注，随时随地展开审计，保证单位经济利益不受损失。当然，我们还应按照经济法的权责对等原理使审计人员在履行审计职责的同时，也得到很多与审计付出对等的审计权利和利益，比如：可以增加内部审计人员的享受成本和职位升迁等来调动内部审计人员的积极性。

同时，事业单位还可运用激励和约束两种不同的力量来发挥内部审计人员的主观能动性，提高审计效率和降低审计成本。节约奖励制度是一个行之有效的解决方法，作为定额预算的配套措施，节约奖励制度通过合理的内部挖潜，提高审计人员对于控制内部审计成本的积极性。对于超定额支出则采用经济制裁手段予以约束。激励与约束机制的有机结合，是促使内部审计行为高效运行的保证。

（五）完善事业单位内部审计制度，充分发挥审计职能作用。

首先，要健全内部审计规章制度，使得内部审计工作有章可循，有法可依。内部审计部门也要依照规定的程序、方法、内容等开展各项审计工作，保证审计结果的客观公正。充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设。内部审计机构在制定本单位的内部审计项目质量控制制度时,可以参照国家审计署所制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,结合本单位的具体实际情况,制定出切合实际的内部审计项目质量控制制度,为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。

其次，要有相应的责任追究制度。没有责任追究制度，任何完美的内部控制都会无法发挥其作用。当单位内出现违规行为时，如果不对有关责任人进行必要的追究，可能会引起对违规行为的相互效仿，是负面效应放大，乃至管理更加混乱。责任追究不仅限于事件本身，而是要以此为线索，发现单位管理的漏洞然后加以改进。责任追究制度应贯彻到管理的每一个环节，并非最后环节，不仅要对当事人进行责任追究，更要对其上级部门进行责任追究。

再次，一些具体的可供参考的责任追究制度：一是对于没有尽到职责，该查的问题没有查出来的，追究有关人员的失职责任。二是对于工作中处于个人恩怨，伪造事件，达到打击报复目的的，给相关人员和单位造成损失以及与被审计单位一起隐瞒事实真相，是该处理的问题得不到及时有效处理的，追究审计人员的舞弊责任。三是对被审计单位拒绝或拖延提供有关资料、转移隐瞒会计资料，阻碍审计检查的，要追究障碍责任。

（六）实现审计现代化,推行计算机辅助审计技术

21世纪是信息化的社会，是人类历史上突飞猛进的年代，计算机技术的不断进步，财会电算化的深入应用，使审计工作运用计算机审计技术显得尤为紧迫，如何用好审计软件，对实现审计手段现代化极具实践意义，成为当前讨论的审计技术的重要内容。

计算机辅助审计是指审计人员利用计算机对被审计单位进行审查,以确定其处理和控制功能是否可行,该技术是实现计算机信息系统环境下审计的主要手段。计算机辅助审计技术的运用既提高了审计的正确性和准确性,也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来,有助于提高审计工作的效率，降低审计成本；计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围,扩展至其他媒介；计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。可见,计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效的分析。参考文献:

［1］廖丹：如何提高内部审计质量［J］.审计与理财,2009(2)

［2］赵耿毅：经济责任审计保障权力在阳光下运行［J］.中国审计

［3］ 李晓莉：试论事业单位内部审计的重点与难点及对策[J].中国国土资源经济，2008

（2）

［4］何俊英：浅谈行政事业单位经济管理目标［J］.内江科技，2007（10）［5］王沛荣：行政事业单位内部审计建设及意义［K］.青年科学，2009（01）［6］文林：行政事业单位内部审计的分析与研究［L］.时代经贸，2008（06）

［7］李学柔：内部审计务实标准导读，中国内部审计协会

［8］葛明：加强行政事业单位内部审计工作的思考［J］.金融经济，2008（22）

篇2：浅谈事业单位内部审计现状及其发

浅谈检察机关内部财务控制现状及其完善措施

作者：侯亚辉

来源：《法制博览》2013年第04期

【摘要】内部财务控制制度是保证检察机关正常行政运行与管理的前提与基础，检察机关的管理工作应当从建立和健全内部财务控制制度开始。内部财务控制制度是内部控制整体框架的核心，完善内部财务控制有利于保证检察机关日常财务管理及财务信息的合法性、合规性，更好的规避风险，为检察工作更好的进行提供有力保障。

【关键词】检察机关；内部财务控制；完善措施

检察机关的内部财务控制是为了保证检察机关更有效地履行其职责，杜绝滥用公权力、舞弊浪费、资产、资金管理不当而建立的控制流程与机制。内部财务控制作为检察机关工作的重要组成部分，保证单位财务管理及财务信息的合法性、合规性，更好的规避财务风险，防止舞弊的发生，从而为检察机关更好行使公权力提供有力保障。近年来，党中央不断加大政法经费投入，完善保障体制机制，在这种大环境下，积极依照规范和指引完善检察机关内部财务控制机制，加强内部财务控制力度，有效解决内部财务控制中存在的问题已经成为新形势下检察机关的重要任务。

一、检察机关实施的内部财务控制管理中存在的主要问题：

（一）内部财务控制意识薄弱

一些机关单位对进行内部财务控制的观念淡漠，一些管理人员对内部控制重要性认识不足，或者将内部财务控制制度流于形式，严重影响了内部财务控制制度的有效运行。

第一、内部财务控制概念模糊不清。有些管理层对内部财务控制的概念理解不清，认为单位的预算制度就可以代替内部财务控制制度，不需单独设立内部财务控制体系来规范财务活动。一些财务人员仅凭经验和自我约束进行工作，忽略内部财务控制体系的科学规范及约束性。

第二、内部财务控制制度建立不完善。有些单位没有整体建立起一套完整的内部财务控制体系，导致了在实际的工作中职责划分不明确，不相容职务没能分离；另外有些单位在建立内部财务控制制度时缺乏科学性，可操作性差，不能和本单位自身情况相适应，导致执行起来程序繁琐，影响了工作效率，也大大降低了内部财务控制制度的效力。

第三、内部财务控制制度执行不力。有些单位本身已经按照上级部门的相关要求建立了严格的内部财务控制制度，但是只是在形式上建立，并未严格按照该制度进行执行，使内部财务控制制度流于形式，名存实亡，从而影响了该制度的运行效力。

（二）财务人员素质不高，岗位设置不合理

内部财务控制制度的制定与执行需要一批具有高素质的财务人员，所以财务人员在整个内部财务控制中起着至关重要的作用。但是在机关单位中有些财务人员安于现状，不能做到与时俱进，及时学习和补充专业知识，使得知识出现断层，不能很好的与当前的内部财务控制体系衔接。在工作岗位的设置上，经常会出现一人多岗，一人兼任不相容职务的现象存在，这就失去了财务岗位互相监督，相互制约的意义。检察机关内部财务控制体系中缺乏合格的执行主体会直接影响内部财务控制制度的制定与执行，从而影响整个检察机关行政与管理工作的运行。

二、完善检察机关内部财务控制的几个对策

如上文所述，当前，检察机关内部财务控制体系存在工作人员对内控体系认识不足、业务能力不高、内控环境缺乏、监督机制不完善等问题。所以要建立科学完善的内部财务控制体系，必须对上述问题进行妥善解决和处理。

（一）设立完善的岗位结构

检察机关应建立规范的内部财务控制制度与体系，明确领导层及各级职工的职责分工，明确各个层级在决策、执行、监督等方面的职责权限，规定处理各种经济业务的职责和程序方法，形成科学有效的职责分工和制衡机制。领导层要在思想上高度重视内部会计控制，带领全体人员制定切实可行的内控制度实施细则，善于倾听意见，及时发现并解决新环境中出现的问题，做到领导带头，全员参与。

（二）提高财务人员的业务素质，树立正确的财务控制意识

检察机关财务人员要增强财务控制观念，树立正确的财务控制意识，即预算控制、职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、信息化技术控制、财产保全控制、风险控制和内部报告控制意识。与此同时，财务人员应当主动学习最新的会计制度和相关知识，积极执行内部财务控制制度，保障检察机关的内部控制工作的有效运行。

（三）强化预算控制制度

预算控制制度是内部财务控制制度的重要环节，预算控制不仅要对本单位的经济活动和资源进行事前的安排，还要对全部业务活动和资源运用情况进行事中控制和事后控制，避免或减少不必要的错漏和偏差。所以检察机关要增强预算观念，建立健全的预算机制，全面提高预算管理水平。检察机关一般以业务经费、业务装备经费、基础设施建设经费以及教育培训经费为重点。各部门要落实好预算执行责任，提高预算的执行力，加强预算分析和对策研究，提高预

算资金的使用效益与效率。与此同时，检察机关还应当对于预算执行过程中出现的差异应进行分析，查明其发生原因，采取改进措施，有效保证预算执行的质量和预算控制的效果。

（四）强化财务管理和政府采购管理

检察机关要严格按照财政部的部署，全面推进国库集中支付制度，逐步改变会计集中核算的做法。制定和实施《人民检察院财务管理办法》和《人民检察院会计制度》建立和完善符合检察经费管理特点的财务核算体系。严格执行会计法等相关的法律法规，完善内部控制机制，依法规范财务管理行为。严格执行政府采购法以及招投标法等法律法规，坚持公平、公正、公开的原则，严格遵守招标的各项要求和规定，不得接受投标人的贿赂，获得不正当利益，不得利用职务便利为私人谋取利益，防止徇私舞弊行为的发生。主动接受纪检部门、审计部门、政府采购监督部门的检查。

（五）建立内部监督和外部审计相结合的制约机制

监督是内部控制的重要环节，也是内部控制制度有效运行的必备条件。检察机关首先要发挥内部监督机构的作用，建立健全内部监督检查机制，对财务运行内部公开和定期报告，并对内部财务控制制度的执行进行定期不定期的检查。贯彻落实中央要求，逐步推进部门预算、决算、“三公”经费和行政经费公开工作，接受审计部门的外部监督和社会监督。做到内部监督和外部审计相结合的制约机制，保证内部财务控制制度高效有序的运行。

三、结语

总之，检察机关的内部财务控制制度必须充分结合部门单位的实际情况，制定与本单位相符合的管理方法和管理模式。只有立足于本单位的实际情况，提高全员对内部控制的认识和重视程度，不断完善内部财务控制制度，促进内部控制制度的有效运行，才能提高会计信息质量，才能全面保护资产的安全完整。随着新形势下我国社会经济的不断发展，对检察机关内部财务控制也提出了更高的要求，实施当中也会面临着很多问题和挑战。为了使检察机关能够更好的适应新形势下的要求，检察机关必须进一步完善内部财务控制体系，加大内部财务控制实施力度。虽然目前在实施过程中还存在着诸多问题，但只要认识到内部财务控制在检察工作中的重要性，在实际工作中不断完善，相信内部财务控制的实施，定会有助于检察工作的进一步的开展。

参考文献：

篇3：浅谈事业单位内部审计现状及其发

关键词：内部会计控制,事业单位

随着国民经济的发展, 事业单位收入和支出总量也在逐年增加, 在这种新形势下, 事业单位的内部会计控制也出现了一系列新问题。如何加强内部会计控制制度评审, 加强对内部会计控制进行再控制, 是当前内审工作面临的一个新问题。

一、事业单位实施内部会计控制评审的作用和任务

内部会计控制评审是指审计部门运用专门的方法, 对内部会计控制的完善程序、执行情况和效果进行考核、鉴证的一种方式。在内部控制系统中, 会计控制系统是最具全面性和连续性的子系统, 它是各单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制评审的主要任务:一是对内部会计控制实施再控制, 检查和评价内部会计控制执行的效率和质量, 使内部会计控制的各种政策和程序得到有效执行。二是促使各单位对内部会计控制不完善之处进行修正和更新。内部审计处在整个单位的控制环境中, 对单位的各个方面都比较熟悉, 又直接面对各种缺陷与舞弊, 从内部会计控制制度的缺陷入手进行审计, 发现内部会计控制制度的缺陷, 并提出改进方案, 来促成合理有效的控制系统的建立。三是提供管理咨询和增值性审计服务。内部审计师在内部会计控制中起着重要作用, 其对内部会计控制极为熟悉, 因此, 通过实施内部会计控制评审, 将为事业单位的相关部门、组织或员工提供管理咨询等服务。目前各事业单位已经建立了相应的内部会计控制制度, 但并不意味着它就能在实际工作中发挥其应有的作用。为此, 必须对内部会计控制的有效性进行科学的评价, 从中发现使内部会计控制系统的作用弱化的原因以及薄弱环节, 进而为建立健全内部会计控制制度提供可靠的依据, 所以内部会计控制评审将发挥越来越重要的作用。

二、事业单位实施内部会计控制评审中发现的主要问题

随着事业单位经费来源的多元化和发展过程中出现的新的财务问题, 如基础建设规模的超常扩张引起的相应贷款的急剧增加, 发生在权力集中、资金流量大的领域, 如基建、采购等部门财务舞弊行为和其他贪污腐败现象明显增加等等, 对于这些不断出现的新问题, 新的控制手段和方法相对滞后, 具体操作产生的盲目性给单位发展带来了风险。其主要问题表现在以下方面。

第一, 内部会计控制体系的构建缺乏系统性。事业单位内部会计控制涉及人事、资金投入及使用、物资设备、建筑设施等多个管理部门, 各部门虽有自身成熟的内部管理办法和控制手段, 但在整个的相互牵制上却显得缺乏有效的衔接和综合控制, 使得综合运行上表现得松散, 容易造成整体运行上的重叠、矛盾和低效率。

第二, 事业单位内部会计控制制度不健全、不完善, 不能形成监督制约机制, 内部管理失控。如内部会计控制约束的对象不全面, 特别是对事业单位进行会计处理的人员缺少约束;内容不全面, 如有些单位未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度, 导致对外投资决策失误, 造成投资损失。

第三, 对管理层人员责任的控制较少, 缺乏对各级经济责任人的考核管理控制, 未制定出经济责任人业绩考核的具体内容和指标, 未形成可操作的量化考核标准。

第四, 内部会计控制执行不严。有些事业单位虽建立有内部会计控制制度, 但没有严格执行, 财务执行过程中随意性很大, 容易造成财务执行偏离预算, 甚至出现财务违规现象, 制度形同虚设。

三、对所存在问题的原因分析

对上述在内部会计控制评审中发现的问题进行分析, 主要原因有以下几方面。

第一, 缺少标准化的内部会计控制规范。目前事业单位内部会计控制的有关条款主要体现在《会计法》中, 国家对事业单位的法律法规不太完善, 这使得单位的内部会计控制缺乏规范化制度的指引, 在建立内部控制制度的过程中往往是断章取义, 顾此失彼, 只注重对财务数

据的控制, 而忽视对业务程序的监控, 因而很难使内部控制形成一个完整体系, 发挥出它的整体功能。

第二, 事业单位各级领导对内部会计控制重要性认识不足。部分负责人认为, 建立内部会计控制制度是财务部门的职责, 与其他职能部门关系不大;有些事业单位制度的出台比较草率, 没有经过广泛的征求意见和充分的论证;有些单位的主要负责人不负责经费的签批, 对内部会计控制重视不够。然而, 无论从理论还是实际上看, 各部门的负责人都是较为关键的控制主体, 其对内部控制制度的设立和执行具有很大的影响力。实施内部会计控制也决不是财务一家之责, 若领导不重视, 各职能部门负责人势必不能尽职尽责, 内部会计控制就难以全面有效地实施。

第三, 权力和责任不对等。有的单位制定的会计控制制度只赋予了主要负责人“一支笔”个人审批或支配经费的权力, 而没有落实“一支笔”审批经费开支应承担的责任。这种权力与责任不对等的缺陷所导致的后果是, “一支笔”的权力不受约束、行为不担责任。在这种情况下各级各单位用钱妥当合法与否, 很大程度上是依赖“一支笔”个人的政治素质、道德水准和价值取向。从而使得经费开支的审批不仅不能体现单位集体和授权者意旨, 反而在行使审批权当中, 滥用权力批人情条, 开支不讲合理、不求效益, 这样容易造成浪费, 还会兹生腐败现象。

第四, 对内部会计控制的监控力度不够。有的单位虽然下了一番功夫, 制定了一些比较切合实际的内控制度, 但是缺乏强有力的监督措施, 如有的单位无独立的内审机构或内审人员业务技能较低, 内审部门未将内部会计控制评审列入工作职责范围, 未组织对内部会计控制执行情况进行监督检查, 影响了内部会计控制的效力。

四、完善事业单位内部会计控制的对策与建议

为应对事业单位内部会计控制中存在的问题和不足, 特提出如下建议和措施。

第一, 加强内部会计控制体系的构建。各级财政部门应结合事业单位的特点, 制定相应的内部会计控制工作规范。通过内部会计控制制度指引, 对内部会计控制制度的建设提出具体要求, 对单位的主要业务及其关键控制点作出规定, 使内部会计控制制度建设有章可循, 推进内部控制体系标准化。

第二, 健全事业单位内部会计控制制度。内部控制制度的不健全, 将给审计人员的内部会计控制评审带来很大的困难, 很难保证审计工作的质量。一套科学完善的会计控制制度应贯穿于单位整个经济活动的各个环节:通过健全内部会计控制的内容、范围、约束对象, 有效地对经济业务的全过程进行控制;通过加强预算管理, 全面地综合、协调、规划内部各部门、各层次的经济关系与职能;通过建立各级经济责任制, 充分考虑责任的分配与授权的统一, 从决策和执行等环节加强对权力的监督;通过建立财务风险控制制度, 保证合理的资金结构, 提高单位工作效率;通过建立运行有序和安全可靠的信息管理系统, 保障信息与沟通系统的通畅等等。要健全涵盖内部会计业务关键控制点的各项制度, 充分发挥内部会计控制的功能。

第三, 加强内部会计控制制度的执行力度。建立制度是为了执行制度, 再完美的制度如果不执行, 那将比没有制度更加可怕。所以事业单位要对内部会计控制制度的执行定期进行考核分析, 以事实为依据, 以制度为准绳, 考核结果及相应的奖惩要公开透明, 以奖优罚劣, 从而保证制度的顺利贯彻执行。

第四, 加强对事业单位内部会计控制的评审。内审部门应将会计控制制度作为审计评审对象, 通过对内部会计控制执行情况的定期检查和监督, 及时发现内部会计控制中的漏洞和隐患, 尤其是要针对发展中财务及会计核算上出现的新问题、新情况, 认真研究, 不断发现和改正问题,

总之, 开展内部会计控制制度评审是加强事业单位内部会计控制管理的有效手段, 内部审计部门应把内部会计控制制度评审作为一项重要的审计工作内容, 充分发挥其内审的自身优势, 在评价时要客观公正、实事求是, 评价结论要明确, 并有针对性地提出具有建设性的改进建议, 逐步健全完善内部会计控制制度, 使事业单位内部会计控制制度为实现单位经济活动高效、有序、健康发展的总目标提供合理保证。

参考文献

篇4：浅谈事业单位内部审计现状及其发

摘 要 内部控制是行政事业单位的重要管理方式，但目前大多数行政事业单位的内部控制制度得不到充分重视，缺乏约束力，重大决策过于随意。本文从行政事业单位的内部控制的现状分析着手，对完善内部控制制度提出具体的对策。

关键词 行政事业单位 内部控制 现状 建议

一、行政事业单位内部控制的概要

内部控制是行政事业单位经营和管理活动有序进行的重要保证和对人财物有效监管的系列活动。近年来，行政事业单位财务管理水平不断提升，但部分单位仍存在内控制度设计不完善、执行不到位、监督走过场等诸多问题。“得控则强,失控则弱,无控则乱。”加强内部控制势在必行。行政事业单位的内部控制和企业的内部控制还是存在一定的区别的。行政事业单位的内部控制主要体现在对资金、固定资产和采购等方面的有效管理。所以行政事业单位的内部控制的设置应以财务为核心，采取有力措施对预算的编制、资金往来、固定资产管理和政府采购进行有效的控制。

二、行政事业单位内部控制的现状

1.内部控制环境薄弱，内控意识不强

行政事业单位是“不以经营为目的”的法人主体，目前行政事业单位的经费由财政部门来拨付，只要经费支出在财政预算的合理范围之内，就可随意支出，财务管理意识不够，财务人员业务水平欠缺，造成行政事业单位的内部控制制度建设与执行的不足。内部控制环境的薄弱，造成很多人不了解内部控制制度，也不知道该如何遵守制度规定。很多人认为内部控制是财务部门的职责，其他部门没有必要了解和遵守。这给一些违法违纪行为的发生留下了隐患。

2.内部控制制度不完善，流于形式

新《会计法》及《内部会计控制规范》均对内部控制作了具体的相关规定。但多数行政事业单位未制定系统的内控制度；有些行政事业单位制定的内控制度过于粗放，未体现内部控制的严谨性；还有些单位即使制定了内控制度，也是形同虚设，流于形式；有的单位甚至认为财务预算就是内部控制；这些都大大地阻碍了内部控制的发展。一个单位没有严谨的内部控制制度和管理措施，就会为会计人员徇私舞弊和单位领导滥用职权的行为发生埋下隐患。

3.资产不实，流失严重

随着行政事业单位办公条件的不断改善，办公设备不断购置，行政事业单位的固定资产总量不断增加。但大多数行政事业单位领导对固定资产管理意识淡薄，固定资产管理人员缺乏责任心，监督不到位。在固定资产管理上没有明确的管理办法，造成固定资产不真实，账实不符。有的是购置固定资产不及时入账，该按固定资产管理的未按固定资产管理；固定资产和低值易耗品没有进行细化；未建立固定资产明细分类账；固定资产报废、出售、转让时未按规定进行报批手续；固定资产的所有权与使用权管理混乱。

4.内部控制人员素质有待提高

行政事业单位的工作人员相对稳定，部分财务人员年龄老化，对知识的更新不及时，不重视持续学习、满于现状，对各种国家新出台的财务制度了解和学习不够，缺乏对违反财经法规行为的辨别能力，从而导致工作中出现漏洞。财务人员的素质提高不上去已经成为阻碍内部控制制度落实的瓶颈。

5.财务监督和内部审计的力度不够

内部审计是行政事业单位内部控制制度中非常重要的一个环节，起着至关重要的作用。然而大多数的行政事业单位没有内部审计部门和职能，有的单位即使有负责内部审计的部门和人员往往也是财务部门和财务人员，严重制约了内部审计的职能发挥和发展。不完善的内部审计监督机制构成了不完善的内部控制制度，内部审计监督是内控制度中必不可少的环节。因此必须加强财务监督和内部审计的职能。

三、完善内部控制的建议

1.增强内部控制的意识，防范内部控制的风险

内部控制制度的执行基础是行政事业单位领导的足够重视和工作人员的充分认识，这就需要加强单位各个层级的人员对内部控制制度的规定进行学习和掌握，加强内部控制制度的培训，强化单位领导对内部控制的建立、健全和有效实施负起责任。同时每个具体的工作部门的相关规定要认真落实，每个工作人员的具体职责要明确，从而达到真正地增强内部控制的意识。加强内部审计和纪检监察等部门在内部控制中的作用，发挥监督检查的职能。

2.建立健全相关内部控制的制度

建立健全内部控制制度是规范内部控制活动的基础。主要包括几个方面的内容，一是预算的控制。细化部门预算是加强内部控制的重要手段。财务部门编制预算时应细致，细化到具体项目。财务部门应当定期或不定期检查单位各部门的预算执行情况，对预算执行中的异常情况进行重点分析判断，并及时反馈给各相关部门，提请相关部门及时纠正偏差。二是不相容岗位的分离。经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。重大经济活动的决策应当由领导班子集体研究决定，不能由一个人决策。有些不相容的岗位一定要进行分离，绝不能由一个人来负责。比如：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审定、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。在上述环节都需要严格分离。不得由同一个部门或同一个人办理采购与付款业务的全过程，政府采购应当会同监察部门、内审部门共同完成。三是固定资产的控制。单位应建立资产管理制度和定期清查盘点。

行政事业单位应加强内部控制的考核，建立岗位责任制。对每一个岗位都应当制定相应的岗位责任制，明确责任与权限、奖惩的关系，以便于充分调动财务人员的积极性。

3.加强资产管理，加强政府采购管理

加强资产管理，首先应健全和完善资产管理制度，防止国有资产流失。行政事业单位资产变动频繁，要加大管理力度，重视内部管理，严格执行管理制度，按规定建账设卡，定期盘点。资产内部控制的关键点是实物资产的验收入库、领用、保管及处置。要注意不相容职务的分离。

其次是改变固定资产处理方法。行政事业单位的固定资产均不计提折旧，在财务报表上只反映固定资产的原值，看不出固定资产的净值。时间越长，固定资产的账面价值与实际价值背离的越大，形成资产总量的虚增。因此行政事业单位可采取虚拟折旧的方法，按原值和预计使用年限计提折旧，定期上报明细表，以便真实反映固定资产净值，利于成本核算。

最后，应加强固定资产政府采购的管理。政府采购应遵循公开、公平、公正和效益的原则。采购业务要做到阳光操作，采购内容公开、评标办法公开。政府采购应成立工作小组，纪检监察部门作为成员要参与，要有采购计划、采购询价、采购验收、财务结算等档案。采购经办人员和采购合同的审核、固定资产的验收人员要严格分离。

4.提高内部控制人员素质

行政事业单位的内部控制制度执行的好坏由每一位内部控制人员决定。因此要求每一位内部控制人员要具备综合素质，要对内部控制的环节及相关制度规定有所掌握。财务人员的素质是内部控制制度执行好坏的关键因素。行政事业单位的财务人员素质普遍不高，这就需要加强对财务人员的业务基本能力的培训、继续教育，不断学习新的财务规章制度，提升财务人员的业务水平、职业素养，以满足内部控制制度的要求。还应严格执行持证上岗制度，会计人员必须取得相应的执业资格，注重财务人员的业务考核，通过考试来强化其理论知识，具有重要的意义。

5.充分发挥财务监督和内部审计的职能

行政事业单位的财务部门应发挥财务监督的职能，是内部控制工作的主要监督部门，在工作中发现问题要及时制止改正。同时，行政事业单位的监察部门和内部审计部门应同财务部门多配合，发挥监督审查的职能。内部审计部门要从财务部门中分离出来，内部审计人员要从财务人员中分离出来，保证其独立性。内部审计部门除了对各部门进行日常的财务监督，也要对各部门的内部控制制度作出客观的评价，以提高各部门对内部控制的重视程度，从而使内部控制制度更好的发挥作用。

参考文献：

[1]马莉.事业单位财务内控制度的建立与健全.现代经济信息.2011(10).

[2]蔡江.行政事业单位内控制度问题分析及对策.财税论坛.2011(11).

[3]康志扬.论行政事业单位内控制度的构建.管理视野.2011(6下).

篇5：浅谈事业单位内部审计现状及其发

摘要：内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分。行政事业单位虽然不是赢利单位，但其建设有效的内部控制具有重要的现实意义：不仅可以规范单位的管理，促进各项工作的顺利开展，保护各类资产的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生。

关键词：行政事业

内部控制 行政事业单位内部控制概述

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。

行政事业单位内部控制的基本目标是确保行政事业单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障单位管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。主要有以下几个特点: 行政事业单位内部控制制度建设不应以经济效益为前提，而应以服务公共为目标来设计和建设内部控制制度；行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外来制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业来说要小；行政事业单位在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容相对简单。行政事业单位内部控制的现状

2.1 内部控制意识不足 内部控制意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内部控制意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。许多单位的领导缺乏对内部控制知识的基本了解，因此，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够。某些管理者错误地认为，建立内部控制制度就是建章立制，没有认识到内部控制制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。有的单位在制定内部控制制度时，要么照抄照搬，好高骛远，不切实际，要么根据单位现在的工作实际，随高就低，安于现状，内部控制制度起不到应有的作用。

2.2 内部控制制度不健全 迄今为止，我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有事业单位结合自身业务特点和时间经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法也方面适用于行政事业单位，但设计思路主要针对企业，对事业单位的针对性与适应性相对较弱。实际上大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。

2.3 会计基础工作薄弱 行政事业单位会计基础工作方面存在的主要问题有：会计人员综合素质不高，有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用；原始凭证审核不严、不合规、不合法；会计核算不符合制度要求，许多单位不按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求，自行设置和随意使用、混用会计科目，造成会计核算不伦不类、会计信息大量失真。

2.4 预算控制相对弱化 随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年

财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

2.5 监督考核机制不到位 目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制的现象。加强行政事业单位内部控制的措施

3.1 增强内部控制意识 按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，以及各单位财务部门在日常工作中适时宣传等多种形式，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境。

3.2 健全内控制度制度 《会计法》第二十七条规定“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。不能用一般财经法规替代内控制度。要找准失控环节，明确自控重点，重视伦理道德规范建设，建立良好的单位文化氛围。对于预算管理、资金拨付与费用支出管理、报销审批程序以及对错误核算与错误支出的纠正等等经济活动等方面，确定单位自控的重点和目标，设立合理的组织结构，确认相关的管理职能和关系，为每个组织划分责任权限，明确建立授权和分配责任的方法，因事设人，视能授权，责任到位，且责权对等，以增加组织的控制意识。加强单位内部牵制制度，建立健全授权批准控制和职务分离控制制度。在具体业务分工上，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须有其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门或个人能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。

3.3 做好会计基础工作 首先坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗

位之间全责分明，相互制约、相互监督，从而预防发生错误和弊端，做到防范于未然，以保证会计记录的真实与完整。其次认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。三是建立完善的会计处理程序。按照会计处理程序所包括的会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息的真实性、及时性和完整性。四是严格内部核对制度。对已完成的经济业务记录进行复查核对，是强化内部控制制度的一项基本措施，是控制记录使其正确可靠的重要方法。会计复查核对主要在预算、经济业务的合法性、会计资料的合法性、真实性和财产物资安全性等方面加以控制。

3.4 完善部门预算制度 财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程度；.其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。着重抓好专项资金的使用和管理、财政授权支付资金的管理，财政资金使用效率低下、套取财政资金、挪用专项资金、挪用专项资金、随意更改预算以及占有、破坏集体资产以及不按照财政体制改革的要求申请使用财政性资金等问题要加以解决。

篇6：浅谈事业单位内部审计现状及其发

行政事业单位作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金，随着财政体制改革的不断深入，行政事业单位的会计核算统一纳入到了会计核算中心进行集中核算，这大大提高了对行政事业单位资金使用的监管力度，然而由于种种原因，当前行政事业单位的内部控制建设还相对滞后，内部控制存在着许多问题，制约了行政事业单位的工作效率，影响了会计信息的真实性。在信息管理时代，加强和完善行政事业单位内部控制制度，对于防止舞弊行为的发生，保证国家财政资金的安全显得十分重要和迫切。

一、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题

（一）会计账务处理不规范

健全的会计记录系统是有效的内部控制的基础。目前存在的主要问题是不少单位的会计核算不规范。主要表现在: 原始凭证管理不规范。不少单位对原始凭证审核粗糙, 原始凭证规定的内容填写不全、手续不严密, 购买实物的凭证只有经手人和领导签批,没有验收人签字；一些单位自制原始凭证, 格式和内容都不规范。再如预算外收入挂在往来账, 以此来掩埋收益。有的单位在年终结账时, 不将收入和支出结转“结余”科目, 而是将收入和支出相对冲, 使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。

（二）费用支出缺乏有效控制

目前，行政事业单位对于行政经费的支出（特别是招待费、办公费、会议费等）普遍缺乏严格的控制标准；即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销。专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。费用支付流程控制体系不够完善。具体有三种情况: 主要是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有些行政单位为工程项目购买的设备, 在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账, 工程完工之后也迟迟未能转为固定资产;其次是有些经济事项的流程控制过于简单, 仅仅局限在事后审批上, 缺乏事前控制的程序, 很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度;最后是流程控制的先后顺序不尽合理。比如,行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序, 执行起来影响财会人员审核把关的效果。

（三）财务与业务管理脱节

财务部门只起到“核算”、“付款”作用，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务管理和内部监督。如一些行政事业单位财务部门对于房租收入，往往只负责对收入登账核算，而对收入额确定是否合理、是否按合同及时收取、是否做到应收尽收等却未能实施必要的财务监控。

（四）固定资产管理薄弱

实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。主要存在以下问题：（1）没有正确地进行固定资产核算，如购入价值比较小的固定资产，未作固定资产核算，造成有实物而没有固定资产帐的情况，形成帐外固定资产。（2）资产报废未及时办理报批手续，造成固定资产帐面价值虚增。（3）资产管理责任未落实到人，内控制度不健全。由于人员岗位的调动等原因，使有些固定资产处于无专人管理的状态中。（4）缺乏成本意识和绩效意识。重钱轻物，重购买轻管理。（5）资产管理制度和财务制度执行未到位，监管力度不够。（6）资产的清查和盘点、处置审批没有形成制度化、经常化。往往产生固定资产账上有但实际上已经不存在了, 而实际使用的某些固定资产却尚未作价入账, 形成账外资产的情况。另外也存在着不同单位的资产转移, 却未办理相应手续, 也未反映到业务台账中的现象。

（五）票据、印鉴管理不够严格到位，漏洞较多

票据的购、领、用、核销未按规定建立相应台账；对票据使用情况未建立定期或不定期抽查制度，导致一些执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。印鉴保管上的漏洞较多。应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人, 还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管，这对单位资金的安全埋下了很大的隐患。

（六）岗位设置不够合理

由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，管理漏洞不少。

（七）预算控制比较薄弱

随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：一是预算编制还比较粗糙。目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

二、行政事业单位内控薄弱的主要原因

（一）内控意识淡薄，单位内控缺乏基本保障

良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。但从笔者了解情况看，一些部门（单位）领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识淡薄。重事业发展、轻内部管理,甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。有的甚至认为，现在财务方面反正有会计核算中心把关，单位内部控制不再那么重要了；有的则把内部控制看成仅是财务部门的事；行政事业单位长期实行的“一支笔”制度流于形式。

（二）内控体系缺乏，重制度制订，轻制度执行和落实

财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性较差，行政事业单位迄今为止也没有一套有针对性的内部控制制度。有些单位用一般财经规章制度代替内控制度，一些专项经费管理制度、办法，仅就其开支范围、标准加以限制，单位资金安全性问题依然存在；有的单位对一些问题的处理仅凭经验、贯例办理，随意性较大，业务流程控制往往过于简单；有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度印在纸上，贴在墙上，却未能落实到行动上，结果成了一种摆设，流于形式，未能发挥应有的作用。此外，没有建立规范的内审制度，如何审，审后怎么处理，都没有明确的规定，部分单位根本就没有内审部门。

（三）会计核算中心的沟通衔接脱节，影响单位财务管理的及时有效实施

行政事业单位会计集中核算后，各单位只设报帐会计，由会计核算中心对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务，由于会计主体单位与核算部门不一致，双方沟通衔接不够，极易形成账物分离的资产管理现状，即核算中心管账不管物、核算单位管物不管账、账物不符的问题，在一定程度上影响了单位财务管理的有效实施。

（四）部分单位财务管理人员业务素质不高，工作能力欠缺

人是一切工作成败的关键因素，内部控制工作也同样，内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员；但现阶段，由于行政事业单位会计核算较为简单，财务管理的地位未能有效体现，因此对会计业务素质要求不如企业那么高。部分单位的财务人员仍然只能称作是会计核算员，不能满足实施和完善单位内部控制制度的要求，其业务素质有待进一步提高。还有不少单位的财务人员由业务人员兼任，这部分人员对财务知识不了解，更谈不上实施内部财务监督了。

（五）外部监督力量对行政事业单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够

目前作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督,较少对被审计单位是否建立有效的内控制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，也在一定程度上使得行政事业单位内控制度体系不够完善。

三、加强行政事业单位内部控制的建议

（一）完善行政事业单位内部控制制度

１、加强内部控制环境及制度的建设

首先对单位内各部门定岗定责，明确分工，坚持不相容职务的分离，互相牵制，以达到会计内控的效果。新修订的《会计法》第二十七条要求“单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（１）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（２）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（３）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（４）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这四条要求的本质内容就是内部控制。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的；简言之，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由两个以上个人来办理，而且经办人员只能在各自的职权范围内作出处理。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部监督过程。财务部门要做到会计、出纳不由一人兼任，印章和支票等分开保管，出纳人员不兼任稽核、会计档案管理和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等。其次要依据《会计法》和《内部会计控制规范》，结合有关部门对加强行政事业单位财务管理的要求，建立适合本单位业务特点和管理需要的内部会计控制制度，并在实施中规范财务流程，提高会计信息质量。进一步完善预算控制、财产保全控制、会计系统控制、内部报告控制等。规范单位财务审批程序和制度，“一把手”不得直接分管财务工作，坚持集体领导下的“一支笔”审批制度。最后加强内部监督，及早发现问题，堵塞漏洞。内审部门或内审人员对单位内控的执行、财务管理情况进行检查和监督；单位主管部门要切实履行对下属预算单位财务工作指导、管理和监督的职能，定期不定期地进行财务检查，促进整个系统财务管理水平的提高。

２、加强部门预算控制

在部门预算编制环节，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途。专项资金力求细化到具体项目；在部门预算执行环节，应进一步强化预算的刚性约束。一方面应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生；另一方面建议建立合理、规范的预算调节机制，赋予主管单位和财政部门一定的预算高速权力，使预算单位在实际情况发生变化时，可以快捷、简便、高效地调整预算。三是在财务预算时限上，强调预算管理的时效性。

３、加强债权、债务、资产保全控制

定期对债权债务清理核实，尤其对跨的应收款加大催收力度，及时回收陈欠款项和个人借款，避免和减少资产流失，坏账损失须经严格程序审批核定，杜绝因单位财政财务不合规收支行为而引起的往来款挂账。各单位必须严格遵守国家规定的现金开支范围，核定每日库存现金量；支票填写须与发票、入库单、订单等核对；印章分专人保管，防止资金被挪用。实物资产做好产权登记，完善资产处置，避免资产流失。

（二）要落实措施确保内部控制有效的执行

１、进一步加大宣传培训力度，努力提高单位领导对内部控制重要性的认识

单位负责人在单位内部控制体系中居主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内控制度的合理性、有效性应负主要责任。因此，必须进一步强化对行政事业单位主要负责人及相关领导在内控知识方面的宣传培训，使他们能充分认识到内部控制建设的重要性，培养良好的内部控制意识，从而切实履行起健全单位内部控制的职责。

２、建立科学的内控制度，切实提高内控制度执行的有效性

有关部门应根据行政事业单位的特点，研究制定一套能体现行政事业单位管理体制特殊性的内部控制制度，如预算管理制度、内部稽核制度、票据管理制度等。确保制度科学合理、符合实际的基础上，各单位应狠抓各项制度的执行落实，加大制度执行的监督检查力度，确保做到有章可循、有章必循、违章必究，以提高内控制度执行的有效性。建立相对独立的内审小组，有条件的单位应设立内审部门，定期对本单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，监督单位制定的各项制度和预算执行情况。

３、重视与会计核算中心的沟通衔接，及时掌握实施内部控制所需相关信息

会计核算中心应认真履行核算监督职责，努力提高会计信息的及时准确性，并着重反馈和控制预算的执行信息，通过核对各部门预算指标情况，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算用款。实行会计集中核算的行政事业单位，必须认真建立各类备查账，并与核算中心定期进行核对，及时向核算中心回馈意见和建议。有条件的单位可实现与核算中心信息系统的联网，便于及时获取信息，提高内部控制的效果。

４、强化教育培训，进一步提高行政事业单位财务人员业务素质

有关主管部门要进一步加强对行政事业单位财务人员进行职业道德教育和业务培训，重视多种形式的会计继续教育。只有建设好一支业务过硬、严以律已、思想业务素质好的财务人员队伍，才能贯彻实施好各项财务管理制度，有效发挥财务监管作用，从而杜绝不规范行为的发生。

５、发挥有关职能部门作用，把内部控制检查作为一项重要内容

财政部门是会计与内部控制工作的主管部门，应加强对行政事业单位内部控制制度建设的组织和指导，将行政事业单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进行政事业单位内控制度的完善。审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期不定期对行政事业单位的内部控制制度及其执行进行专门审计。

６、分发挥财政与审计部门作用, 完善单位内部控制体系