固定资产分类及折旧标准

固定资产分类及折旧标准（精选6篇）

篇1：固定资产分类及折旧标准

固定资产房屋及建筑物分类 折旧年限

一、房屋

折旧年限

（一）钢结构

1．生产用房

50年 2．受腐蚀生产用房

3．受强腐蚀生产用房

4．非生产用房

（二）钢筋混凝土结构

1．生产用房

2．受离蚀生产用房

3．受强腐蚀生产用房

4．非生产用房

（三）钢筋混凝土砖混结构

1．生产用房

2．受腐蚀生产用房

3．受强腐蚀生产用房

4．非生产用房

（四）砖木结构

1．生产用房

2．非生产用房

（五）简易结构

二、建筑物

年 年 年 50年 年 15年 年 年 年 年 年 年 年 10年 30 15 55 35 60 40 30 16 50 30 40

（一）管道

1．长输油管道

16年 2．长输气管道

16年 3．其他管道

30年

（二）露天库

20年

（三）露天框架

（四）冷藏库

其中：简易冷藏库

（五）烘房

（六）冷却塔

（七）水塔

（八）蓄水地

（九）污水池

（十）储油罐、池

（十一）水井

其中：深水井

（十二）破碎场

（十三）船厂平台

（十四）船坞

（十五）修车槽

（十六）加油站

（十七）水电站大坝

年 年 年 年 年 年 年 年 年 30年 年 年 年 年 年 年 年

30 15 30 20 30 30 20 30 20 20 30 30 30 30 60（十八）其他建筑物

30年

固定资产 通用设备分类折旧年限

一、机械设备折旧年限

1．普通金属切削机床 18年 2．锻压设备 17其中：锻锤设强

3．起重设备

4．铸造设备

5．其他机械设备

二、动力设备

1．锅炉及附属设备

其中：快装锅炉

2．发电机组

3．空气压缩设备

4．空调设备

5．其他工业炉窑

其中：小型空调器（700大卡以下／时）

6．其他动力设备

三、传导设备

1．电气设备

2．输电设备

年

14年

19年

14年

18年

20年

16年

23年

19年

18年

15年

15年

20年

18年

28年

3．电讯设备

30年 4．输电线路

35年 5．其他传导设备

35年

四、运输设备

1．载货汽车50万公里

12年 2．汽车挂车50万公里

3．载客汽车80万公里

5．特种汽车

其中：矿区生产用特种车40万公里

其他特种车55万公里

6．铲车、电瓶车

7．其他运输设备

五、自动化控制及仪器仪表

1．自动化控制设备

2．半自动化控制设备

3．电子计算机

4．通用测试仪器及设备

5．其他自动化控制及仪器仪表

六、工业炉窑

1．熔铸炉

2．加热炉

3．热处理炉窑

12年

15年

15年

10年 13年

12年

15年

10年

12年

8年

10年

12年

13年

13年

15年

4．干煤炉

16年 5．电子专用炉

10年

七、工具及其他生产用具

1．成套工具

18年 2．一般工具

18年 3．电镀设备

4．电焊机

5．其他工具及生产用具

八、非生产用设备及器具

1．管理部门的设备工具

2．卫生医务部门的设备工具

3．教育部门的设备工具

其中: 电视机

4．生活福利部门的设备工具

5.其他非生产用设备及器具

6．其他工业炉窑

12年

16年

18年

22年

20年

22年 年

20年

22年

15年

固定资产专用设备分类 折旧年限

一、冶金工业专用设备

1．炼钢设备

折旧年限平炉

电炉

转炉

特种冶炼设备

连铸机

制氧机

其他炼钢专用设备

2．炼铁及铸管设备

高炉

电炉

铸管设备

烧结机

其他炼铁及铸管专用设备

3．钢压延加工设备

初轨机

开坯机

大中型轧机

年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年 年

***8***8161616小型轧机（直径350以下）

15年 冷轧机

18年 拉伸机

16年 挤压机

15年 其他热轧机

16年 轧钢加热炉

酸洗设备

其他钢冶延加工专用设备

4．铁合金冶炼设备

铁合金高炉

铁合金电炉

矾碴转炉

其他铁合金冶炼专用设备

5．洗煤焦化设备

焦化产品精制设备

机械化焦炉

煤气净化设备

接触转化塔

其他洗煤焦化专用设备

6．炭素制品设备

原材料粉碎设备

成型挤压机

12年 10年 18年 16年 2O年 16年 16年

16年

18年

16年

12年

16年

18年

18年

加工设备

16年 除尘装置

12年 烟气回收装置

15年 炭素窑炉

13年 其他炭素制品专用设备

20年 7．耐火材料设备

破碎设备

摩擦压砖机

隧道窑：超高温

高中温

耐火纤维喷吹炉

其他耐火材料专用设备

8．有色冶炼设备

反射炉

电炉

转炉

其他冶炼专用设备

9．有色加工设备

冷轧机

热轧机

开坯机

拉伸机

16年 15年 10年 15年 14年 16年 15年 16年 15年 16年 18年 16年 16年 16年

挤压机

15年 各类酸洗设备

10年 其他有色加工专用设备

18年 10．冶金工业其他专用设备

20年 二．电力工业专用设备

1．水轮发电机组

2．汽轮发电机组

3．内燃发电机组

4．铁塔、水泥杆

5．电缆、木杆路线

6．变电设备

7．配电设备

8．电力工业其他专用设备

三、机械工业专用设备

1．生产标准件加工设备

其中：冷镦机

2．电焊条加工专用设备

3．汽车、拖拉机、内燃机加工专用设备

4．电线、电缆加工专用设备

5．电器绝缘材料加工专用设备

6．轴承材料加工专用设备

7．液压件气动原件加工专用设备

32年

23年

25年

40年

30年

25年

20年

40年

15年 12年

15年

15年

15年

15年

15年

15年

8．汽轮机、电机加工专用设备

15年 9．矿山机械加工专用设备

15年 10．冷冻机、石油化工机械、阀门加工专用设备

15年 11．食品、造纸、印刷、塑料、橡胶、制药机械

加工专用设备

15年 12．生产锅炉电站辅机、专用焊机专用设备

13．专业生产切削工具专用设备

14．机床加工专用设备

其中: 组合机床

控加工机床

磨加工机床

镗铣加工机床

15．生产纺织机械专用设备

16．机械工业其他专用设备

四、石油、化工工业专用设备 1 ．原油加工

蒸馏设备

裂化设备

加氢设备

焦化设备

脱蜡设备

沥青装置

13年

14年

13年

12年 12年 12年 12年

14年

16年

18年

18年

18年

18年

18年

15年

页岩油原矿装置

15年 页岩原油装置

18年 轻质油装置

18年 重整设备（铂重整、芳烃油）

提、对二甲苯装置

15年 2．乙烯、丙烯

其中：小型、炭钢设备乙烯、丙烯

裂解炉

裂解气压缩机

聚乙烯醇

空分装置

乙醛装置

氰化钠装置

丙烯腈装置

醋酸装置

高压聚乙烯装置

硫氰酸钠装置

对二甲苯、腈纶聚合装置

对甲二苯氧化、酯化装置

3．合成氨（中型）

其中：煤气炉

氢氮压缩机

10年

12年 18年 15年 18年 15年 12年 12年 12年 12年 13年 12年 18年 15年

18年

16年 20年

合成氨合成 18年 合成氨（小型）

14年 其中：煤气炉

12年 氢氮压缩机

16年 合成氨合成14年 4．化肥尿素

其中：CO2压缩机

5．硫酸

其中：焙烧炉

接触塔

转化器

6．氯磺酸设备

7．甲醇

8．烧碱

其中：整流器

电解槽

蒸发器（不包括敞口平锅）

固碱锅

9．纯碱

其中：炭化塔

锻烧炉

10．电石

18年 20年

8年

10年 10年 10年

8年

16年

10年

15年 10年 12年 10年

10年

12年 15年

17年

其中: 电炉变压器

18年 电石炉

14年 11．硝酸

8年 12．铬酸、电解双氧水水合肼

12年 13．草酸、硝酸盐、硫酸盐

10年 14．磷酸、三氧化磷、氢氟酸及其衍生产品

15．阳离子、还原、活性染料

16．苯酚、苯研、乙素酚

17．酞菁染料、氯醌

18．染料中间体

19．醋酸丁酯、增塑剂、有机玻璃、磁粉

20．离子交换、环氧树酯、有机硅

21．氯乙酸、羧甲基纤维素、硬酯酸

22．醇酸、合成树酯、氧化铁

23．试剂生产装置

24．橡胶加工设备

其中：

三、四辊压延机

25．轧胶生产设备

26．石油、化工工业其他专用设备

五、医药工业专用设备

1．抗菌素设备

其中：发酵罐（碳钢）

年 12年 12年 年 12年 年 年 年 年 年 年 18年 年 年 10年 10年

12 11 11 12 12 16 12 20 发酵罐（不锈钢）

20年 2．医药合成设备

10年 3．西药制剂设备（水、粉针）

14年 4．西药制片设备

14年 5．中成药专用设备

12年 6．生产医疗器械专用设备

7．医药工业其他专用设备

六、仪表电讯工业专用设备

1．半导体器件加工专用设备

2．电真空器件加工专用设备

3．电子器件水洗净化设备

4．专用电子测试仪器设备

5．电子元件专用设备

6．光学材料加工专用设备

7．电子仪表加工专用设备

8．电子仪表零件加工专用机床

9．仪表电讯工业其他专用设备

七、建材工业专用设备

1．水泥

其中：回转窑

立窑

2．玻璃

14年

20年

10年

12年

12年

6年

12年

12年

12年

14年

14年

15年

15年 年

15年

其中：玻璃纤维

13年 3．砖瓦、陶瓷

14年 其中：轮窑、隧道窑

13年 土窑

8年 4．石灰

14年 其中： 石灰窑

5．石英玻璃生产设备

6.油毡生产设备

7．建材工业其他专用设备

八、纺织工业专用设备

1．棉纺前纺设备

2．棉纺精纺设备

3．棉纺加工设各

4．织造设备

5．纺织空调设备

6．染整设备

7．毛纺后纺设备

8.毛纺前纺设备

9．毛纺毛织机设备

10．毛纺羊毛衫设备

11．丝织设备

其中：喷水织机

12年 12年 12年 15年 16年 16年 17年 16年 16年 10年 16年

16年 16年 16年 16年

12年

12．针织设备

16年 13．内衣设备

17年 14．线带设备

17年 15．人造纤维设备

12年 16．合成纤维设备

14年 其中：湿法纺

17．缫丝设备

18．纺织工业其他专用设备

九、轻工业专用设备

1．造纸

配料设备

蒸煮设备

漂白、打浆设备

造纸设备

切割、复卷、完成设备

碱回收装置

2．木材

木工机械

人造板流水线

其中：纤维板设备

干烘机 14年

3．缝纫机专用设备

12年

14年

18年

18年 18年 18年 16年 18年 16年 16年 18年 18年

12年

14年

4．自行车专用设备

14年 其中：电镀自动线

12年 5．钟、表专用设备

14年 其中：自动精密车床

12年 6 ．制皂专用设备

14年 其中：皂化设备

7．食品

糖果、饼干专用设备

罐头专用设备

卷烟专用设备

8．印刷设备

9．照相机设备

10．香精、香料合成专用设备

11．制笔专用设备

12．皮鞋专用设备

13．皮件制品专用设备

14．合成革制品专用设备

15．塑料制品专用设备

其中：压延、注射设备

挤出、层压及历力机设备

16．日用铝制品专用设备

17．服装制作专用设备

10年 16年 16年 16年

16年

16年

13年

14年

13年

13年

13年

14年

18年 年

14年

14年

其中：缝纫机

10年 18．制革专用设备

12年 其中：制革推备机械

14年 制革湿操作机械

12年 19．日用化工专用设备

烷基苯（脱氢法）设备

三聚磷酸纳设备

20．制盐

井矿盐及化工专用设备

海、湖盐专用设备

21．胶木制品专用设备

22．制糖

压榨机

连续浸出器

蒸发罐、煮糖罐（铜或不锈钢管）

蒸发缸、煮糖罐（钢管）

真空吸滤机

废丝干燥设备

分离机

23.轻工业其他专用设备

十、矿山专用设备

1.挖掘机

18年 18年 10年 11年

14年 20年 年 年 年 20年 年 20年 20年 年

10 20

152.准轨电机车

18年 3.装载机

10年 4．磨矿设备

15年 5．矿井提升卷扬机

20年 6.潜孔钻、牙轮钻

12年 7.破碎设备

8.坑下铲运机

9.矿山其他专用设备

十一、森林工业专用设备

1.营林机械

2.采伐机械

3.木材加工机械

4．森化设备

其中:制胶设备

5.卷扬运输设备

6.原木装载机

7.工业其他专用设备

十二、煤炭工业专用设备

1．综采设备

其中：液压支架

2．采掘机械

联合掘进机

15年

10年

20年

10年

15年

15年

12年

8年

10年

10年

15年

10年

8年 10年

喷浆机

5年 装煤机

7年 截煤机

7年 掘进截煤机

10年 穿孔机

10年 3．提运机械

4．排水机械

5．通风机械

6．洗选设备

7．煤炭工业其他专用设备

十三、造船工业专用设备

1．大型吊车

2．浮吊

3．浮船坞

4．造船工业其他专用设备

十四、港务专用设备

1．装卸机械

其中：16吨以上流动吊

2．大型门座式起重机

3．输送机械

4．通讯导航设备

5．浮船

18年 10年 18年 15年 18年 年 25年 20年 30年 18年 20年 20年 10年 年 年

206．引水船

20年 7．挖泥船

18年 8．港务其他专用设备

20年

十五、交通运输及邮电专用设备

1．铁路机车 蒸汽机车

20年 内燃机车

20年 电力机车

20年 2．铁路货车

20年 3．铁路客车

20年 4．铁路通信线路和设备

通信线路

25年 通信信号设备

10年 5．铁路线路上部建筑（含路基、道渣、轨枕、钢轨、垫畈、防爬器，鱼尾畈、护坡等）和铁路线上的桥梁、涵洞、隧道

50年 6．飞机

固定翼飞机

15年 直升飞机

10年 7．邮电设备

邮政通信机械设备

10年 其中：自动出售机

6年 邮件分拣机

7年 包件收寄机

6年 长途报话机械设备

10年 市内电话机械设备

13年 自备火车部箱

20年 邮电电源设备

10年 8．运输船舶

钢质机动船

钢质油轮、小型客货轮、机动小艇

各类驳船、拖轮

各类驳船、拖轮

木质水泥船

木帆船、木质机动船

9．交通运输其他专用设备

十六、建筑施工专用设备

1.起重机械

2．挖掘机械

3．土方铲运机械

4.凿岩机械

5．基础凿井机械

6.钢筋混凝土机械

7.筑路机械

8．其他施工机械

24年

24年

18年

18年

10年

18年

30年

19年 19年

19年 19年

19年

19年

19年

19年

十七、公用事业专用设备

1.水、油、煤气

2．储气柜（煤气）

50年 其中：焊接式储气柜

30年 3 煤气表

15年 4．公用事业其他专用设备

50年

十八、商业专用设备

1．立式土油罐

8年 2．立式金属油罐

20年 3．肉联加工和冷冻设备

16年 4．酱油、醋、酱、脱菜腐蚀性严重的设备和废旧物资加工设备1O年 5．棉花加工设备

16年 6．商业其他专用设备

20年

十九、粮油专用设备

1．碾米设备

16年 2．制粉设备

18年 3．制油设备

16年 4．油脂浸出设备

10年 5．粮油食品设备

16年 6．饲料设备

15年 7．粮油加工其他专用设备

18年

篇2：固定资产分类及折旧标准

国家标准GB／T14885－94《固定资产分类与代码》规定了固定资产的分类、代码及计算单位，主要适用于任何机构（企业、事业单位、社会团体、行政机关、军队及各管理部门等）的固定资产管理、清查、登记、统计等工作。

该标准分为大类（2位）、中类（1位）、小类（1位）、细目（2位）

共四层，其中第四层为间断流水代码，供用户实用时增加同类属性的新固定资产目录。

固定资产分类与代码如下：

一、土地、房屋及构筑物

土地

房屋

构筑物

二、通用设备

锅炉及原动机

金属加工设备

起重设备

输送设备

给料设备

装卸设备

泵

风机

气体压缩机

气体分离及液化设备

制冷空调设备

真空获得及其应用设备

分离及干燥设备

减速机及传动装置

金属表面处理设备

包装、气动工具等通用设备

三、专用设备

探况、采矿、选矿和造团设备

炼焦和金属冶炼轧制设备

炼油、化工、橡胶及塑料设备

电力工业专用设备

非金属矿物制品工业专用设备

核工业专用设备

航空航天工业专用设备

兵器工业专用设备

工程机械

农业和林业机械

畜牧和渔业机械

木材采集和加工设备

食品工业专用设备

饮料加工设备

烟草加工设备

粮油作物和烟草加工设备

纺织设备

缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备

造纸和印刷机械

化学药品和中成药制炼设备

医疗器械

其他行业专用设备

武器装备

四、交通运输设备

铁路运输设备

汽车、电车（含地铁车辆）、摩托车及非机动车辆

水上交通运输设备

飞机及其配套设备

工矿车辆

五、电气设备

电机

变压器、整流器、电抗器和电容器

生产辅助用电器

生活用电器和照明设备

电器机械设备

电工、电子专用生产设备

六、电子产品及通信设备

雷达和无线电导航设备

通信设备

广播电视设备

电子计算机及其外围设备

七、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器

仪器仪表

电子和通信测量仪器

专用仪器仪表

计量标准器具及量具、衡器

八、文艺体育设备

文艺设备

体育设备

娱乐设备

九、图书文物及陈列品

图书资料

文物

陈列品

十、家具用具及其他类

家具用具

被服装具

实验用优良品种及观赏动植物

工业企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备部分折旧年限

1.机械设备10━14年

2.动力设备11━18年

3.传导设备15━28年

4.动输设备8━14年

5.自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备8━12年

电子计算机4━10年

通用测试仪器设备7━12年

6.工业窑炉7━13年

7.工具及其他生产用具9━14年

8.非生产用设备及器具

设备工具18━22年

电视机、复印机、文字处理机5━8年

二、专用设备部分折旧年限

9.冶金工业专用设备9━15年

10.电力工业专用设备

发电及供热设备12━20年

输电线路30━35年

配电线路14━16年

变电配电设备18━22年

核能发电设备20━25年

11.机械工业专用设备8━12年

12.石油工业专用设备8━14年

13.化工、医药工业专用设备7━14年

14.电子仪表电讯工业专用设备5━10年

15.建材工业专用设备6━12年

16.纺织、轻工专用设备8━14年

17.矿山、煤炭及森工专用设备7━15年

18.造船工业专用设备15━22年

19.核工业专用设备20━25年

20.公用事业企业专用设备

自来水15━25年

燃气16━25年

三、房屋、建筑物部分折旧年限

21.房屋

生产用房30━40年

受腐蚀生产用房20━25年

受强腐蚀生产用房10━15年

非生产用房35━45年

简易房8━10年

22.建筑物

水电站大坝45━55年

其他建筑物15━25年

商业流通企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备分类折旧年限

1.机械设备10━14年

2.动力设备11━18年

3.传导设备15━28年

4.动输设备8━14年

5.自动化、半自动化控制设备8━12年

电子计算机4━10年

空调器、空气压缩机、电气设备10━15年

通用测试仪器设备7━12年

传真机、电传机、移动无线电话5━10年

电视机、复印机、文字处理机5━8年

音响、录（摄）像机10━15年

二、专用设备分类折旧年限

1.营业柜台、货架3━6年

2.加工设备10━15年

3.油池、油罐4━14年

4.制冷设备10━15年

5.粮油原料整理筛选设备6━10年

6.小火车6━12年

7.烘干设备6━10年

8.酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的 设备和废旧物资加工设备4━8年

9.库（厂）内铁路专用线10━14年

10.地磅7━12年

11.吊动机械设备8━14年

12.消防安全设备4━8年

13.其他经营用设备及器具15━20年

三、房屋、建筑物分类折旧年限

1.经营用房、仓库

钢结构35━45年

钢筋混凝土结构30━35年

钢筋混凝土砖结构25━30年

砖木结构20━30年

危险物品专用仓库20━25年

2.简易房8━10年

篇3：固定资产折旧方法的比较及分析

一、与固定资产折旧方式直接相关的影响因素

一个企业对他们公司内部固定资产的管理方式直接影响到该企业的经济效益, 而对于固定资产的管理集中体现在他的折旧方式上。任何事物的存在都有一定的限度不可能无限制的被利用下去, 资产也一样所以我们需要对他进行一系列的管理比如折旧。所谓固定资产的折旧就是预估出他的使用年限, 然后在他的预算期内做出合理的规划采用确定的方式来对折旧额进行系统的有目的的分摊。固定资产并非是固定不变的他随着企业的生产经营方式或者是相关政策的变动而发生相应的价值转移, 在大多数情况下它会涉及到有形或是无形的折损。为了尽可能德尔减少这种损失企业往往会加大他们的营销力度。

根据国家政策中的相关数据我们可以明显的观察到对于固定资产的折旧基数而言, 在一定的范围之内固定资产的折旧基数越大, 一定时间之内企业得到的相应折旧费用也就会越多。当然企业也必须在政策所允许的有效期的范围之内采取提旧手段才可能获得费用。这个期限也就是指固定资产的预计使用年限。直接影响到固定资产的折旧因素是预计净残值, 一般情况下预计净残值越多, 则企业德尔月折旧费用就会越少, 反之则会增加。不同的折旧方式会对企业产生不同程度的影响, 特别是对企业的经营成本, 资金的流动是一个企业屹立于商业之林的保障, 合理的投资、管理资金以确保资金能正常的运转。所以我们企业应该对固定资产的折旧方式作出深刻的研究以便于采用一种适合自己的折旧方式。

我们国家综合国力的显著提高, 使得市场经济蓬勃发展并且在社会中占据了一席之地。经济效益一直都是企业发展的重中之中, 所以企业应该将重点目标放在资金管理上, 以此来尽量提高企业的经济效益。特别的企业管理应该将重心放置于固定资金的折旧处理方式方面。

固定资产的适用性:我们都知道固定资产对于一个企业生产与发展中的重要性, 它可以使企业长期维持较长时间的经营与生产过程且在这期间仍可以保持自己的原有姿态, 但是固定资产的价值将会随着使用过程发生转移。比如转移到生产产品的成本之中或是直接在这个过程之中被消费。然而固定资产的折旧就是对于损耗的那部分资产进行做出相应的补偿 (弥补) 。按照固定资产的发展规律, 随着企业的生产使用过程固定资金将会呈现递减的趋势。

固定资产的折旧方式与企业经济效益之间的关系:一个企业要想加速自己公司内部资金的流动、固定资金的有效利用提高经济效益, 最直接有效地方式就是加强对自身的管理力度, 只有在运行的过程中所涉及到的领域能够做到有条不紊就能够保障固定资金的合理使用并于无形中为公司带来利润提高了企业的经济效益, 可谓是一举两得的好事。对企业来说抓好管理是首要条件, 目前市场中存在着各式各样的固定资金的折旧方式, 但是他们总是各有千秋并不是万能的适用于所有的企业情况。例如固定资产采用加速的折旧方式就能够使企业在每一年中展现出逐渐递减的趋势, 他可以在一定程度上延缓企业的缴纳所得税, 企业可以将这一份资金使用在别的地方加速了企业内部的资金流动, 符合事实规律给企业带来了一定的利益但是任何事物都具有两面性。因此他也有一定的不断比如会降低企业的净收益率。若是一个企业以净利润来衡量员工的工作能力并且作为他们的奖励基础, 则会直接影响到经营者的业绩导致员工的工作积极性降低。

二、小结

正如我们所切身感受的一样, 我国的经济实力已经有了显著的提高, 近几十年之内特别是改革开放以来我国无论从哪些方面都发生了翻天覆地的变化。经济的发展一直以来都是国家、民族重点关心的部分企业的发展直接方式又是企业资金管理中的重点项目。所以我们应该加强对固定资金折旧方式的研究力度, 更好的为经济发展贡献力量。改善企业中固定资金的折旧方式, 可以提高企业经济效应使企业在竞争激烈的市场经济的浪潮中处于不败之地!

参考文献

[1]周庆海.万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考[J].财会月刊, 2011年23期.

[2]张靖.固定资产折旧方法选择与会计信息质量的关系[J].知识经济, 2011年17期.

[3]欧阳荣启.浅析企业固定资产计提折旧的方式对所得税的影响[J].时代金融, 2011年14期.

[4]邓金会.固定资产价值评估和年限变动对折旧方法产生影响的探讨[A].第五届中国煤炭经济管理专业委员会年会论文集[C].2004年.

[5]丘惠婷.浅议纳税筹划与会计政策选择[A].中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议 (第十六届学术年会) 论文集[C].2009年.

篇4：固定资产分类及折旧标准

【关键词】金融资产分类;标准;比较;金融市场

金融资产的分类是金融统计工作中的关键环节。在国际通行的各种统计规范中，金融资产分类也是重要关注点。充分认识我国金融资产分类调整详细方向，是确保金融统计工作顺利进行的前提条件。

一、金融资产分类的重要意义

在金融活动的分析和参与中，对金融资产的分类一向是重要的内容之一。金融分类能够有效的帮助金融从业者在处理金融统计问题中的各类问题，促进金融分类的完善化和精确化。分类金融资产的原因在于：一是它关系到金融资产以及负债数额的计算;二是作为资产结构的风险性、流动性评估的依据;三是它也是金融从业公司会计报表制作的依据。 对于金融资产分类，需要根据使用报表的实际需求来考虑分类的方法，在一些情况下需要更加详细的报告，而对于一些业务面比较广泛的公司而言，对于一些新生的金融工具的分类以及对于金融工具更加细致的划分就显得尤为必要。

二、93SNA和2000MFS两大标准之间的对比

2000MFS和93SNA在金融资产分类上并没有根本性区别。MFS在金融资产这个本质概念的含义上没有做出改变，也就是“是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，即为一切在有组织的金融市场上交易，具有显示价格和未来股价的金融工具的统称。”两者的金融资产分类标准也没有区别。两者的实际区别为，MFS在金融资产的分类上更加具体，同时也做出了更多的补充与完善，对于存款、金融衍生产品、回购协议等新生分类作出了进一步补充。

具體来看，两者对金融资产的分类存在着区别，SNA在分类的类型上显得较多，对于金融资产的大类划分上将金融资产和负债简单的分为七种，分别是：货币黄金和特别提款权、流动资金、股票以外的证券（包括衍生金融工具）、贷款、股票或其他权益、保险专门准备金、其他应收应付账款。SNA对于一些大类划分增加了更加详细的划分，对于保险专门准备金而言，分为投资者对养老保险或保险准备金的所有部分、预付费用和索赔准备，对于贷款和债券则将其依据实践加以分类。

MFS在分类上除了分类细化也有着其他的变化，增加了回购协议和证券出借、金融衍生产品、本币与外币存款、其他非贷款资产等分类。其它改变有如下几点：首先是分出了新的金融衍生品类别，并对其进行了详细的分类;其次是债券的分类被进行了细化，增加了新的债券分类方法，分类更加精细与科学，对于其类型加以划分为长期债权、短期债券、抵押担保债券和其他衍生债券;再次是对于股票的划分，对于金融性公司的股票以及其他股权负债方的资产在记录上一同记录，再根据其具体情况按照股权投资、留存收益、各类准备金、价值调整等类型分别划分类型;最后MFS对于一些新的金融工具也加以收录，在总体上显得更为精密。

三、SNA2008对金融资产分类方面的改进

93SNA对金融核算体系而言是一件重大更改。93SNA对于全部的金融衍生工具都作为金融资产加以考虑，并根据其具体特性加以分类。

在此基础上，2008年推出的《货币与金融统计编制指南（2008）》又加以扩展，雇员股票期权也被计入，将此分类变为“金融衍生工具和雇员股票期权”，并根据其功能将其划分为期权和远期。其在金融资产分类上的变化主要表现为：在资产的分类变得更加详细，对非股票证券、贷款、股票和其他股权、保险技术准备金、金融衍生工具和其他应收应付账户这五类资产完善更改其定义，同时也对这几类分类的二次分类进行了概念更改和详细化。

现阶段，SNA2008已正式颁布，它对金融资产分类的更改与补充显得更加细致精密。具体情况包括：对于一级分类的数量增加了，变为八个;对于股票以外的证券这个显得不明确的概念改变为债务证券这个分类（其内容与定义并未改变）;股票和其他权益被改为权益和投资基金股票的称呼，而权益的概念包括上市与非上市股票，投资基金股票则作为一类单独的金融资产被划分出去;保险专门准备金的概念被扩大化变为“保险、养恤金和标准担保计划”。

四、我国目前金融分类实施现状

就日前来说，我国在金融资产分类的划分中还是比较落后的。虽然新兴的金融工具已经出现于市场上，在各类金融资产统计的分类中却并不能得到准确的反映，这就是显而易见影响到了金融资产统计工作的开展。而虽说一般对新型工具也有着一定的统计记录，但其归属尚不明确，不能正确的确定其作用与类型。 一方面，在金融分类上并不严谨。根据日前我国的财务准则，企业或金融机构所持有的债券既是交易性金融资产又可能是可供出售金融资产，甚至还有可能是持有至到期投资。不同的类别计量方法完全不同，会导致不能准确计量财务情况，而准则对这一点没有明确规定。对于来自二级市场然而持有者打算长期持有的股权资产，也具备属于长期股权投资和交易性金融资产两种不同类别的特性，虽然说这种问题并不常见，但是就造成了可以通过简单的计划改变金融统计情况的问题，显示了目前我国的金融准则还不够严谨，不能完全应对所有情况的不利现状。

另一方面，日前也存在着金融资产统计中的核算范围问题。根据相关法规，金融统计包括在中国人民银行审批和监管之下的所有金融活动，但这一标准在实际中执行并不如人意，对市场上实际的金融活动来说，审批和监管的日标是在不断变化的，这也造成金融统计和核算对于不断发生的变化也要跟随变化。

对于我国目前的金融统计情况而言，要加强对国际标准的认识与了解，同时对于各种业务情况精熟于心，根据企业的实际情况来灵巧的运用金融分类标准，但也不能违背法律与法规。

最后，随着中国金融市场的不断发展，不断根据国际标准完善金融资产分类体系，把握国际业界金融产品与类型的不断变化，加强对各类分类本质的认识，促进金融市场的不断发展和完善。

五、结语

金融资产分类具有变化性，在对金融资产分类的认识中，要不断的与国际化接轨。对于分类的确认是日前工作的重点，对于不同的分类加以注意，更好的为统计目标所服务。国际货币基金组织对于金融统计分类的新修正相比于过去的标准更好的反映了国际金融市场局势的变化，更好地指导了金融统计工作的进行，对于我国优化金融体系有着巨大的作用与帮助。对于金融从业人员也提出了更高的要求，也使得金融行业从业人员需要增加对业界的认识与了解，对于业界的新趋势新情况加强认识，增加了解，从而更好地将理论与技能运用到实际工作中去。

参考文献：

[1]李晓敏.金融资产的分类与计量问题研究[D]东北财经大学，2010-12-01

[2]邓.成金融资产分类问题的研究——基于其他综合收益列报的影响

[D]西南财经大学，2014一04-01

[3]金珺.IFRS9金融资产分类与计量的变化对我国的影响研究[D]浙江财经学院，2012-12-01

[4]林四春，何小峰论金融统计中金融资产的分类调整[J]上海金融，2011-10-25

篇5：固定资产分类及折旧标准

姓名：

会计证档案号码：

一、单选题(下列各题中只有一个答案是合适的，请把正确的答案序号填入括号内。每小题2分，共20分)1.下列属于其他收入的是（）

A.销售收入

B.违约金收入

C.补助收入

D.承包收入

2.产役畜应将其成本扣除预计残值后的部份在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计残值率按产役畜成本的（）确定。

A.4% B.6% C.8% D.5% 3.科目余额表是村集体经济组织按（）编制，用以反映月末或季度末各会计科目余额的会计报表。

A.季

D.月

C.月、季度

D.年

4.下列不属“应付款”科目进行核算的是（）

A.福利补助

B.土地补偿

C.安置补助

D.分配个人 5.年终结转本年净收益时借记“本年收益”，贷记（）

A.未分配收益

B.收益分配--公积公益金

C.收益分配--未分配收益

D.资本

6.持有期间收到分配现金股利或利润，取得投资收益时（）

A.借：银行存款等

B.借：银行存款等

贷：长期投资

贷：应收款

C.借：应收款

D 借：银行存款等

贷：投资收益

贷：投资收益

7.村集体经济组织在资产清查中盘亏的固定资产，应查明原因，按已计提的折旧借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目，按原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记（）科目。

A.经营支出

B.其他支出

C.固定资产清理

D.管理费用 8.专门核算征地补偿款的账户，称为（）账户。

Ａ.土地专户 Ｂ.基本户 Ｃ.其他账户 Ｄ.财政专户

9.核销应收款时，借记（），贷记“应收款--XX”

Ａ.经营支出 Ｂ.管理费用 Ｃ.其他支出 Ｄ.坏账准备 10.下列（）不是“经营收入”的明细科目。

A.销售收入 B.补助收入

C.出租收入

D.劳务收入

二、多选题(下列各题中至少有两个以上答案是合适的，请把正确的答案序号填 1

入括号内，少选或多选均不得分。每小题3分，共30分)1.经营收入是指集体经济组织进行生产、服务等经营活动取得的收入。包括（）等。

A.产品物资销售收入

B.出租收入

C.存款利息收入

D.劳务收入

2.林木资产的价值主要体现在生物成长期间增加的价值，通常按（）计价。

A.原始价值

B.培植价值

C.摊余价值

D.其他价值 3.会计报表按所反映经济内容分类分为（）

A.科目余额表

B.资产负债表

C.收益及收益分配表

D.收支明细表 4.员工报酬总额包括各种（）等。

A.工资

B.资金

C.津贴

D.福利补助 5.收益分配的内容包括（）等。

A.提取公积金和公益金

B.提取应付福利费

C.农户分配

D.干部报酬

6.下列（）属于短期投资。

A.随时变现的股票

B.土地使用权入股投资

C.举办企业

D.购买一年期国债 7.下列需计提折旧的固定资产有（）。

A.生产经营用、管理用的固定资产

B.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产

C.提前报废的固定资产

D.公益用、支农用固定资产改为生产经营用、管理固定资产 8.允许使用现金结算的范围包括（）

Ａ．村（社）干部工资、津贴

Ｂ.个人劳务报酬

Ｃ.向个人收购农副产品和其他物资的价款

Ｄ.零星支出

9.发生外部单位和个人的应收款时，借记“应收款--xxx”，贷记（）等科目

Ａ.经营收入

Ｂ.银行存款

Ｃ.发包及上交收入--XX Ｄ.应付款---征地补偿款

10.库存物资是指在日常生产经营过程中持有以备出售，包括（）等。

Ａ．物料 Ｂ.农用材料 Ｃ.物料

Ｄ.经济林木

三、判断题(下列各题中，表述正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“×”。每小题2分，共20分)1.对外销售产品物资或提供劳务时，应在产品物资已经发出出、劳务已经提供时确认取得经营收入。（）

2.幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用计入其成本（）

3.通过对资产负债表的分析，可以了解集体经济组织的财务实力、短期偿债能力和支付能力。（）

4.规定村干部报酬从收益分配中开支的地区，村集体经济组织负担的干部报酬在“收益分配”科目中提取不通过应付工资核算。（）

5.将本年亏损结转未分配收益，借记“本年收益”，贷记“收益分配--未分配收益”。（）

6.村集体经济组织的对外投资适当简化会计处理要求，短期投资按成本进行期末计量，长期投资不计提减值准备（）

7.村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在1000元以上的列为固定资产。（）

8.村集体经济组织有特殊情况时，可以从本单位的现金收入中直接支付现金。（）

9.村集体经济组织会计制度规定，领用或出售的发出存货计价村集体经济组织会计制度规定，领用或出售的发出存货计价。（）

10.经营支出是指村集体经济组织从事各项生产、服务等直接经营活动所耗费的支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、农业资产的死亡毁损支出等。（）

四、业务处理题(每小题5分，共30分)1.20X2年12月，东阳村集体经济组织出售已入库小麦20000千克给A信用社，每千克计价1.50元，已收到款项并存入银行。小麦入库成本为20600元。

2.20X2年12月1日，东阳村集体经济组织购买苹果树苗1000株，价款20000元，杨树苗1000株，价款2500元，款项通过银行存款基本户支付。

3.20X2年1～12月，东阳村集体经济组织各月从银行基本账户提取现金4000元，按规定预支村干部本月工资。

4.东阳村集体经济组织参股A企业电子厂。于20X3年2月10日宣告分配利润150000元，东阳村集体经济组织可分得利润50000元。

5.20X2年12月，东阳村集体经济组织自行建造环村公路，建造过程中领用库存水泥成本50000元，河沙成本10000元，通过银行存款基本户支付工程用电费3000元。

6.20Ｘ2后12月15日，东阳村集体经济组织将未使用完的水泥50包，账面成本每包21元，售价每包25元。出售给本村村民刘三，收入现金1250元，作获得销售收入与结转成本的会计分录。

2014年会计人员继续教育《广东省农村集体经济组织 会计科目表、固定资产分类及折旧办法讲解》试题答案

一、单选题

1.B 2.D 3.C 4.A 5.C 6.B 7.B 8.A 9.C 10.B

二、多选题

1.ABD 2.ABC 3.ABCD 4.ABCD 5.ABCD 6.AD 7.ABD 8.ABC 9.ABD 10.ABC

三、判断题

1.× 2.√ 3.√

4.× 5.× 6.√

7.× 8.× 9√

10.×

四、简答题 1.出售时：

借：银行存款--基本户--A信用社

30000

贷：经营收入--销售收入--小麦

30000

结转成本时：

借：经营支出--销售成本--小麦

20600

贷：库存物资--农产品--小麦

20600 2.借：林木资产--经济林木--苹果树

20000

林木资产--非经济林木--杨树

2500

贷：银行存款--基本户--XX信用社

22500 3.借：现金

4000

贷：银行存款--基本户--XX信用社

4000

借：应付工资--干部

4000

贷：现金

4000 4.借：应收款--参股企业分配利润--A企业

50000

贷：投资收益--股利利润

50000

5.发生相关支出时：

借：在建工程--公益用--环村公路

63000

贷：库存物资—原材料--水泥

50000

原材料--河沙

10000

银行存款---基本户----XX信用社 3000

工程完工结转时：

借：其他支出----其他

63000

贷：在建工程---公益用----环村公路

63000 6.获得销售收入时：

借：现金

1250

贷：经营收入--销售收入--水泥

1250 结转销售物资的成本。

借：经营支出--销售成本--水泥

1050

贷：库存物资--原材料--水泥

篇6：固定资产折旧方法及比较、分析

折旧计算的方法从上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。

2.2对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明〔4〕。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。

2.2.1直线法直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。

由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。

由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。

但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。

2.2.2工作量法工作量法是按照期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。

对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比折旧更为重要。

因而，如果某项资产在内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。

尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。2.2.3加速折旧法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后收入的不确定性。

主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费。所有这些均说明资产的净收入在后期要少于早期，因而，即使不计利息成本，资产净收入的减少也证明使用加速折旧法是合理的。

预期现金收入的递减也是采用加速折旧法的一个理由，可以认为，资产的原始成本在早期获取收入过程中所耗用的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。

修理和维修费是逐年递增的，为了补偿递增的修理和维修费，应采用加速折旧法。修理和维修费用与折旧是相关的，应该包括在服务的总成本或净收入的计算中。

折旧费分配中最难处理的一个因素是不确定性。预期使用年限、预期净收入和未来的修理和维修费用，均具有不确定性。在大多数情况下，不确定性可根据风险选择所调整的期望值，将不确定数值转化为单一的确定数值。收入的不确定性为加速折旧法提供了一定的依据。因为早期收入比晚期收入更有把握，在开始指定投资决策时，对晚期收入所打的折扣应当更大些，所以，应将大部分资产成本分配于早期。虽然这些不确定因素不足以证明加速折旧法就是合理的，但相对其他方法而言，加速折旧是最趋于现金收支的一种方法

附二：

双倍余额递减法是加速折旧方法中的一种，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每年年初固定资产帐面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方法，对初学会计者来说，计算年折旧额很不适应且又繁琐，特别是会计初级资格考试中是又经常出现的考题，用此公式计算某一年折旧额就显得非常方便好使。

然后看个例题：某一项固定资产原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，用双倍余额递减法计算每年的折旧额。

1、年折旧额=（2/预计使用年限）*100%=40%。

2、年初折余价值=固定资产*（1-年折旧率）已使用年限-1。

3、年折旧额=固定资产*（1-年折旧率）已使用年限-1*年折旧率。如：第一年折旧额=10000*（1-40%）1-1*40%=4000元。第二年折旧额=10000*（1-40%）2-1*40%=2400元。第三年折旧额=10000*（1-40%）3-1*40%=1440元。第四年年初的折余价值=10000*（1-40%）4-1=2160元。

由于实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

第四、五年的折旧额=（2160-200）/2=980元。

注意看下上面的例题。如果第四年开始还继续使用双倍余额递减法，那你算下，它是永远提不完折旧的。

用双倍余额递减法：第四年 2160*0.4=864 第五年的1296*0.4=518.4

这样的话就永远提不完了。所以往往在后两年用直线法把折旧费提完

附三：

一、固定资产折旧办法的分类

直线法（straight-line method）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。

直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。

产量法（production method）根据固定资产的产出量分配其成本的方法。产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：

（1）固定资产的每期用量波动较大；

（2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；

（3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素。

采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。

固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来衡量。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

二、常用折旧方法 1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计净利残值率）/预计使用年限×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：

某类固定资产年折旧额＝（某类固定资产原值－预计残值＋清理费用）/该类固定资产的使用年限

某类固定资产月折旧额＝某类固定资产年折旧额/12

某类固定资产年折旧率＝该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价×100％

采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。

采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。

因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：

每一工作量折旧额＝{固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×第一工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

例如：某企业一固定资产的原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：

双倍余额年折旧率＝2/5×100％＝40％

第一年应提的折旧额＝10 000×40％＝4000（元）

第二年应提的折旧额＝（10 000－4 000）×40％＝2 400（元）

第三年应提的折旧额＝（6 000－2 400）×40％＝1 440（元）

从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。

第四、第五年的年折旧额＝（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2＝980（元）

（2）年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和

或：年折旧率＝（预计使用年限－已使用年限）／（预计使用年限×{预计使用年限＋1}÷2×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧额如下表：

原值－净残值 每年折旧额 累计折旧

年份 尚可使用年限 变动折旧率

（元）（元）（元）5 9 800 5／15 3 266.7 3 266.7 4 9 800 4／15 2 613.3 5 880 3 9 800 3／15 1 960 7 840 2 9 800 2／15 1 306.7 9 146.7 1 9 800 1／15 653.3 9 800

由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。

三、不同折旧方法的税收影响

客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例1.某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4％估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定该企业资金成本为10％，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

5.335为8期的年金现值系数。

如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

4.355为6期的年金现值系数。

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633＝9339（元）。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

例2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？

8年和6年折旧年限的避税情况：

（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。

（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避税总和60000元。

可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。

按8年计提折旧，避税额折现如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年计提折旧，避税额折现如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。

由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。

几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响

1.使用年限法

使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：

固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限

一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：

固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％

固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％

使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。

2.产量法

产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：

单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计总产量

固定资产年折旧额＝当年产量×单位产品的折旧费用

产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

3.工作小时法

这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：

使用每小时的折旧费用＝（固定资产原值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计耐用总小时数

固定资产年折旧额＝固定资产当年工作小时数×使用每小时的折旧费用

工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。

4.加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。

（1）年数总和法

又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：

年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％

年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

（2）双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：

年折旧率＝2／折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率

实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。

不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：

例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率为10％。

表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表

年限 未扣除折旧利润（元）产量（件）

第一年 100000 1000

第二年 90000 900

第三年 120000 1200

第四年 80000 800

第五年 76000 760

合计 466000 4660

（1）直线法：

年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）

估计使用年限5年。

第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）

应纳所得税为：66000×33％＝21780（元）

第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）

应纳所得税为：56000×33％＝18480（元）

第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）

应纳所得税为：86000×33％＝28380（元）

第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）

应纳所得税为：46000×33％＝15180（元）

第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）

应纳所得税为：42000×33%=13860（元）

5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）

应纳所得税现值为：21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621＝75350.88（元）

0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。

（2）产量法

每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）

第一年折旧额为：

1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）

利润额为：100000－36480＝63520（元）

应纳所得税为：63520×33％＝20961.6（元）

第二年折旧额为：

900／4660×（180000－10000）＝32832（元）

利润额为：90000－32832＝57168（元）

应纳所得税为：57168×33％＝18865.44（元）

第三年折旧额为：

1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）

利润额为：120000－43776＝76224（元）

应纳所得税为：76224×33％＝25153.92（元）

第四年折旧额为：

800／4660×（180000－10000）＝29184（元）

利润额为：80000－29184＝50816（元）

应纳所得税为：50186×33％＝16769.28（元）

第五年折旧额为：

760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利润额为：76000－27725＝48275（元）

应纳所得税为：48275×33％＝15930.75（元）

五年累计应纳所得税额为：

20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）

应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）

（3）双倍余额递减法

双倍余额递减法年折旧率＝2×1／估计使用年限×100％

年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率

会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。

双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％

第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元）

利润额为：10000－72000＝28000（元）

应纳所得税为：28000×33％＝9240（元）

第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元）

利润额为：90000－43200＝46800（元）

应纳所得税为：46800×33％＝15444（元）

第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）

利润额为：120000－25920＝94080（元）

应纳所得税为：94080×33％＝31046.4（元）

第四年后，使用直线法计算折旧额：

第四、第五年的折旧额

＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）

第四年利润额为：80000－14440＝65560（元）

应纳所得税为：65560×33％＝21634.8（元）

第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）

应纳所得税为：61560×33％＝20314.8（元）

五年累计应纳所得税为：

9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）

应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）

（4）年数总和法：

每年折旧额＝可使用年数／使用年数和×（固定资产原值－预计残值）

本例中，使用年数总和为：

1＋2＋3＋4＋5＝15

第一年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元）

利润额为：100000－56666＝43334（元）

应纳所得税：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元）

利润额为：90000－45333＝44667（元）

应纳所得税：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元）利润额为：120000－34000＝86000（元）

应纳所得税：86000×33％＝28380（元）

第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元）

利润额为：80000－22666＝57334（元）

应纳所得税：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元）

利润额为：76000－11333＝64667（元）

应纳所得税：64667×33％＝21340.11（元）

五年累计应纳所得税为：

14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）

应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）

如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果

下表所示：

表1－2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元

年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法

第一年 21780 20961.6 9240 14300.22

第二年 18480 18865.44 15444 14740.11

第三年 28380 25153.92 31046.4 28380

第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22

第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11

总计 97680 97680.95 97680 97680.65

现值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33

从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。

从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。

从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

四、有关折旧的规定

1.“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能。

财政部颁布的《企业财务通则》第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。

《企业会计总则》第三章第十三条规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量。采用平均年限法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。

2.税法中有关折旧的规定为方法选择提供了税收法律依据。