营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税（精选5篇）

篇1：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

某市区的甲物业公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年5月发生如下经营业务：

（1）、收取物业费106万元，开具增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额合计为100万元，增值税税额合计为6万元；

（2）、原价代收电费50万元，发票由电力公司直接开具给业主；

（3）、银行支付乙公司园林维护款，乙公司为小规模纳税人，收到乙公司从税务机关代开的3%增值税专用发票价税合计5.15万元，发票注明的销售额为5万元，增值税税额为0.15万元；

（4）、因办公需要支付购进固定资产、办公用品价款11.7万元，取得增值税专用发票，增值税专用发票注明的销售额为10万元，增值税税额为1.7万元；

（5）、物业公司自用巡逻车辆发生油料费1.17万元，增值税专用发票注明的销售额为1万元，增值税税额为0.17万元；

要求：

1、做出业务（1）-业务（5）的会计分录。

2、计算甲公司2016年5月份应纳的增值税。

1、案例解析

业务（1）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第十五条第（1）款规定，纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％；《实施办法》第二十二条规定，销项税额=销售额×税率；《实施办法》第二十三条规定，销售额=含税销售额÷（1+税率）。

业务（1）销项税额=106÷（1+6%）×6%=6万元。

会计分录为：

借：银行存款 106

贷：主营业务收入--物业费用100

应交税费--应交增值税(销项税额)6

业务（2）：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《实施办法》）第三十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：……

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。因此业务（2）属于物业公司代收代付业务，甲公司原价代收的电费不缴纳增值税。会计分录：

借：银行存款50

贷：其他应付款--电力公司 50 业务（3）：进项税额=0.15万元

会计分录：

借：主营业务成本5

应交税费-应交增值税（进项税额）0.15

贷：银行存款 5.15

业务（4）：进项税额=1.7万元

会计分录：

借：固定资产等 10

应交税费-应交增值税（进项税额）1.7

贷：银行存款 11.7 业务（5）：进项税额=0.17万元

会计分录：

借：固定资产等 1

应交税费-应交增值税（进项税额）0.17

贷：银行存款 1.17

2、计算应纳增值税

（1）、销项税额=6万元

（2）、进项税额=0.15+1.7+0.17=2.02万元（3）、应交增值税=6-2.02=3.98万元

篇2：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

对于电信业来说，自6月1日起，如何申报缴纳增值税成为新的课题。本文通过举例加以说明。

提供基础电信服务的涉税处理 案例

甲电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务，取得价税合计收入2220万元;出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入555万元;出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入888万元。另外，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计333万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票进项税额200万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供基础电信服务，适用11%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，2014年6月应申报缴纳的增值税(2220+555+888+333)÷1.11×11%-200=196(万元)。

提供增值电信服务的涉税处理 案例

乙电信集团某分公司系增值税一般纳税人。2014年6月，利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信服务，取得价税合计收入318万元;提供彩信服务，取得价税合计收入212万元;提供电子数据和信息的传输及应用服务，取得价税合计收入424万元;提供互联网接入服务，取得价税合计收入636万元;提供卫星电视信号落地转接服务，取得价税合计收入742万元。同时，该分公司在提供电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供增值电信服务价税合计106万元。已知该分公司当月认证增值税专用发票的进项税额为38万元，且符合进项税额抵扣规定。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供增值电信服务，适用6%的增值税税率;如果在提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。因此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税(318+212+424+636+742+106)÷1.06×6%-38=100(万元)。

提供电信业特殊服务的涉税处理 案例

2014年6月，提供基础电信服务，取得价税合计收入1110万元;提供增值电信服务，取得价税合计收入530万元。与此同时，该分公司当月还发生下列经济业务。

1.通过国家规定的手机短信公益特服号及公益性机构，接受捐款服务，取得价税合计收入636万元，其中支付给公益性机构的捐款为530万元;2.向境外单位提供电信业服务，取得价税合计收入300万元;3.以积分兑换的形式赠送电信业服务，给客户免费提供电信服务价税合计400万元;4.通过卫星提供语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，取得价税合计收入515万元。

已知该分公司当月认证的全部增值税专用发票进项税额为150万元，但按简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目的进项税额无法准确划分。假定该分公司通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，选择按简易计税方法计算缴纳增值税。那么，该分公司2014年6月应如何申报缴纳增值税? 分析

依照财税〔2014〕43号文件规定，电信业提供下列特殊服务，可按以下规定申报缴纳增值税。

1.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。

2.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。3.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。

4.在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

据此，该分公司2014年6月应申报缴纳的增值税计算过程如下：

1.不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)=150×(515÷1.03+400+300)÷[(1110÷1.11)+(530+636-530)÷1.06+300+400+(515÷1.03)]≈64.29(万元);2.销项税额=1110÷1.11×11%+(530+636-530)÷1.06×6%=146(万元);3.一般计税方法应纳的增值税=146-(150-64.29)=60.29(万元);4.按简易办法计税应纳的增值税=515÷1.03×3%=15(万元);5.当月合计应纳的增值税=60.29+15=75.29(万元)。

篇3：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

一、从纳税人身份的选择入手进行纳税筹划

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元, 财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业的开票纳税人, 应当申请认定为一般纳税人。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 (包括轮客渡、公交客运、轨道交通和出租车) 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。该规定给试点地区一般纳税人资格认定和计税方法的选择提供了较大的操作空间, 通过对增值税税法的研究, 可以看出一般纳税人和小规模纳税人各有其优势。一般纳税人的优势在于: (1) 一般纳税人可以抵扣增值税进项税额, 而小规模纳税人不能抵扣增值税进项税额; (2) 一般纳税人销售货物时可以向对方开具增值税专用发票, 小规模纳税人则不可以 (虽可申请税务机关代开, 但抵扣率很低) 。小规模纳税人的优势在于: (1) 小规模纳税人不能抵扣的增值税进项税额将直接计入产品成本, 最终可以起到抵减企业所得税的作用; (2) 小规模纳税人销售货物因不开具增值税专用发票, 即不必由对方负担销售价格的增值税销项税额, 因此销售价格相对较低。纳税主体可基于降低税负的考虑安排销售规模和选择范围内容, 从而自愿选择被认定为一般纳税人还是小规模纳税人, 以达到纳税筹划的目的。

在实际经营决策中, 一方面企业为了减轻税负, 实现由小规模纳税人向一般纳税人转换, 必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。另一方面也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票的问题。如果企业片面追求降低税负而不愿申请一般纳税人, 有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。因此, 在纳税人身份选择的税务筹划中, 企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑, 以获得最大的节税效益。

二、从销项税额的核算入手进行纳税筹划

(一) 不同税率的经营业务应做到“分别核算”

根据《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2011]111号) , 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的, 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 从高适用税率。因此, 试点地区的纳税人涉及不同税率的经营业务应做到“分别核算”。具体体现于合同条款、原始票据及账务核算三方面的一致性。即业务合同要按不同业务分别明确收费标准;按业务类型分别开具发票;按适用税率分别计算税额。很显然, 缺少任一环节都将使企业面临从高适用税率的税务风险。

(二) 充分有效地应用“差额征税”政策

试点期间, “差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策并行, 为企业带来了巨大的“减税效应”, 企业应适时抓住契机, 熟知“差额征税”的适用条件, 有效降低企业整体税负, 规避纳税风险。

例如, 《营业税改征增值税试点实施办法》 (财税[2011]111号) 规定, 接受交通运输业服务, 除取得增值税专用发票外, 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。同时, 文件还规定, 试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。由此可见, 试点纳税人对于取得非试点地区运费发票的抵扣有以上两种方式可供选择。以某增值税一般纳税人简单举例:当月的含税销售额为100万元, 当月取得非试点地区某运输公司开具的公路内河货物运输业统一发票, 运费小计50万元。如果按照运费金额和7%的扣除率计算进项税额抵扣, 应纳增值税=100/1.11×11%-50×7%=6.41 (万元) ;如果按照差额计算销售额的方法计算销项税额, 应纳增值税= (100-50) /1.11×11%=4.95 (万元) 。很显然, 采用差额计算销售额的方法计算销项税额可以达到节税的效果。

三、从进项税额的抵扣入手进行纳税筹划

由于此次“营改增”试点工作是在有限范围内开展的, 地区差异、行业差异和时间等因素导致试点企业难以充分获得进项税额抵扣, 这将直接影响企业的税负水平。因此, 企业应有效筹划以最大限度获取进项税额抵扣。

(一) 调研并重新确认供应商纳税人身份

企业在实际操作中为获取更多的进项税额抵扣, 首先应尽量选择一般纳税人供应商;如果企业所采购的服务涉及试点区域内外政策差异的, 应选择试点地区一般纳税人, 例如:企业采购试点区内的运输服务, 可获得11%的进项税额抵扣, 而区外的仅为7%;租赁试点区内的车辆、设备, 可抵扣17%的进项税额, 而试点区外的则无法抵扣。

(二) 尽量获取及获取高抵扣率的增值税专用发票

“营改增”后, 进项税额的抵扣范围由成本领域扩大到固定资产及费用领域, 再加上低征高扣的优惠政策, 企业因此可通过有效筹划以获取更多的进项税额抵扣。以货代企业为例, 在实际操作中, 企业对于非应税项目的仓库租赁费, 可以采用外包仓库服务的方式来获取6%的进项税额抵扣;车辆租赁费用按17%抵扣进项税, 将运输业务外包则抵扣11%, 企业还应综合考虑人工、油费等成本支出情况来进行选择;对于实际操作中较难获取增值税专用发票的油费, 可采用集中购买充值卡或记账月结的方式来取得。

(三) 区分可抵扣与不可抵扣进项税项目

增值税的核算方法及要求与营业税差异较大, 企业财务人员在实际操作中要注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目, 有效控制企业涉税风险。例如:企业购入的车辆用于运营, 其进项税额可以抵扣, 用于公司员工班车等福利则不予抵扣, 两者共用, 则可全额抵扣;办公室装修费用进项税不可抵扣, 但随装修一同采购的办公桌椅可通过单独签订合同的方式来获取专用发票, 要避免与整体装修合同混淆在一起。

另外, 为了增加进项税额抵扣, 企业需要密切关注本地区“营改增”试点的推进情况, 根据试点时间安排, 在不影响正常经营活动的情况下, 合理安排购买固定资产及应税劳务的时间, 尽量推迟在试点开始之后进行采购, 以获取更多的进项税额抵扣。

四、从过渡期的税收优惠政策入手进行纳税筹划

《营业税改征增值税试点方案》 (以下简称试点方案) 明确了过渡期税收优惠政策。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续, 只有对于通过改革能够解决重复征税问题的政策才予以取消。在此过程中, 纳税人应熟悉并掌握这些税收优惠的具体内容并适时加以利用。对于跨地区税种协调问题, 试点方案规定, 纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点, 其在异地缴纳的营业税允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的, 继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。针对此项跨地区税种协调的规定, 试点地区纳税人可考虑在非试点地区设立分支机构, 其在异地缴纳的增值税可以抵扣;而非试点地区的纳税人可考虑在试点地区设立总机构以充分享受税收优惠政策。

总之, 在筹划企业增值税中, 应当认真研读有关政策和文件, 筹划人员要非常精确地了解企业的业务性质、流程及当前的举措, 对经营业务应如何纳税进行非常准确的分析, 制定出合理的筹划方案, 既不能因筹划而偷逃国家税款, 也不应因对政策了解不足而导致不必要的现金流出。

摘要：纳税筹划有利于减轻企业的纳税负担, 节约资金支出, 降低企业财务风险。增值税作为企业的主体税种之一, 如何对其进行合理的纳税筹划, 对企业来说具有很大的意义。由于目前“营改增”仍处于试点实施阶段, 对纳税人来说存在很大的筹划空间。文章从“营改增”企业纳税人身份的选择、销项税额的核算、进项税额的抵扣及过渡期的税收优惠政策等几个方面论述“营改增”试点企业如何进行增值税纳税筹划。

关键词：营改增,销项税额,进项税额,纳税筹划

参考文献

[1]财政部, 国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 (S) .2011.

[2]财政部, 国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 (S) .2011.

篇4：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

税负增一倍物流业协会建议增值税率减半

今年1月1日起在上海启动的营业税改征增值税试点收效似乎并不乐观。物流行业人士判断，相比增值税扩围改革以前，物流业税负几乎增加一倍。

中国物流与采购联合会3月21日发布的调查报告显示，试点2个月以来，物流企业特别是运输型物流企业普遍反映税负大幅增加。

调查报告统计显示，2016年1月份，67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。换算成营业税体制，57%的企业税负增

加超过5万元，24%的企业税负增加超过10万元，个别大型物流企业集团税负增加超过100万元。

对此，中国物流与采购联合会副会长贺登才3月21日表示，“如果能采用最低档的税率，这就很好了。”

根据试点方案，上海交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。

运输型物流企业认为，由于企业实际可抵扣项目较少，11%的增值税税率导致交通运输业的税负不减反增；相对而言，实行6%增值税税率的仓储、配送和货运代理行业在改革后税负相对稳定。

今年全国“两会”期间，上海市委书记俞正声就曾公开表示，改革试点后，运输业和金融租赁业两个行业的税赋是加重的，要在相关行业探索加大进项抵扣范围等创新办法，“比如运输企业，汽油能不能开增值税发票，作为增值税抵

扣的内容；运输企业的过路费，能不能进入进项抵扣的范围，这需要企业和政府共同研究”。

中国物流与采购联合会建议，将“货物运输服务”从“交通运输服务”中剥离，纳入“物流辅助服务”，采用6%的增值税税率。

另一个建议是，增加增值税进项税抵扣项目。比如过路过桥费、保险费，以及房屋租金等。对存量资产(非不动产)采取过渡性抵扣政策，允许物流企业现有的运输工具及设备依据一定比例纳入进项税额抵扣。

目前，只允许对企业上一年购买的设备等进行抵扣，此前几年的则不行。物流行业人士指出，上述两个建议，都可以使得物流运输业的税负回到税改前水平。其中，使用较低档税率要简单些。而后一项增加进项税抵扣项目，操作起来难度稍大。

中国物流与采购联合会建议，营业税改增值税的改革进一步推广时，最好

按行业推开，而不是按地区推进，以避免引发地区间的不平衡。

据悉，目前继上海后，江苏、浙江、安徽等地已经提出了类似上海的物流业税改方案。中国物流与采购联合会认为，像物流业这样全国网络化经营的行业，不宜因试点政策的不同，造成新的地区分割。

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】

一、概念：

1、增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

4、企业所得税：对在我国境内的企业和

其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

5、个人所得税：是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税。

二、征税对象： 1

销项税额＝不含税销售额×适用税率

不含税销售额＝含税销售额÷ 进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额 进口税：应纳税额=组成计税价格×税率

①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

2、消费税：纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷

子、实木地板

税率： ①单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品

② 单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油

③复合税率：卷烟、白酒

计算方法 ：①从价定率计征：应纳税额=销售额×税率

②从量定额计征：应纳税额=销售数量×税率

③复合计征：应纳税额=销售额×税率+销售数量×税率

4、企业所得税：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额

5、个人所得税：

纳税义务人：在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年，并从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人。

三、纳税人义务发生时间：

1、增值税：销售货物或应税劳务 的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的纳税义

务发生时间为报关进口的当天。

具体规定：

1、直接收款方式：收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。

2、托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天

3、赊销和分期收款方式：合同约定的收款日期的当天

4、预收货款方式：货物发出的当天

5、委托代销方式：收到代销清单的当天

6、销售应税劳务：提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天

7、视同销售行为：货物移送的当天

2、消费税：①销售应税消费品：销售时

②进口应税消费品：报关进口环节纳税

③首饰应税消费品：零售环节纳税

3、营业税:纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天

四、纳税期限：

五、纳税地点：

1、增值税：①固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

②固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

③非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

④进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

2、消费税：

企业所得税：

居民企业：①以企业登记注册地为纳税地点。②登记注册地在境外的，以

实际管理机构所在地为纳税地点。

③居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

非居民企业：①在中国境内设立机构.场所,来源于中国境内所得与该机构.场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

4、个人所得税：自行申报的纳税人一般在取得所得的所在地税务机关申报纳税；在中国境外取得所得的，应该在户籍

所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。增值税企业税负率计算

增值税企业税负率计算

从理论上讲，增值税的税负率=销售毛利×17%除以销售收入。实际税负率：实际上交税款除以销售收入。

增值税税负率：是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。

小规模纳税人的税负率就是法定的征收率3%。

但对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率绝不是名义上的17%或13%，而是远远低于名义税率17%和13%，具体计算如下：

一般纳税人的税负率=当期应缴纳的增值税÷当期应税销售收入。

增值税税负率=｛〔销项税额合计+免抵退货物销售额×应税货物实用税率-〕÷〔应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额〕｝×100％。

当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额。

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额。企业增值税税负率只有00

1、企业增值税税负率只有00%.是因为1-6月份的材料发票全部认证进去00；今年公司的业务量比往年大幅度减少，且部分所生产的产品因业务不能保证而尚未完工，6月份之前作为在制品登记在帐面库存00；造成1-6月份税负率偏低，这部分产品于7-8月份已经开票，7-8月份销售00；消项00；进项300；其中00进项是固定资产购入的,扣除这部分,目前税负率已经是00%，已经弥补了前面税负率过低的现象。

2、3、自查情况报告：

接到国税局关于纳税自查的通知以后，我公司财务认真对公司自生产到销售进行了全面的检查，在检查中未发现有违反税法规定的事项。对于贵局提醒函上所提出的关于税负率、单位电耗与销售毛利率偏低的疑问，主要是因为我公司的合作伙伴上海合作公司受金融危机的影响导致我厂业务减少,今年只生产一些零星小配件,去年1-6月份销售有 税负率达到%今年只销售相比之下今年销售下降95%

左右.，且部分所生产的产品因业务不能保证而尚未完工，6月份之前作为在制品登记在帐面库存，也因1-6月份的材料进项全认证进去，所以导致税负率偏低了点,。这部分产品于7-8月份已经开票，7-8月份销售；消项;进项;其中进项是固定资产购入的,扣除这部分,目前税负率已经是

%，已经弥补了前面税负率过低的现象。本单位确认：纳税人纳税提醒回复函反映的情况完整、真实，无隐瞒、编造情形，并

对本次自查依法承担责任。本单位承诺对提醒事项始终依法执行。增值税消费税营业税企业所得税总结

增值税、消费税、营业税、企业所得税总结

征收对象

【增值税】销售货物、提供加工维修修配劳务、进口货物

【消费税】从事生产、委托加工、进口应税消费品

【营业税】提供应税劳务、转让无限资产、销售不动产

【企业所得税】企业的生产经营所得、其他所得、清算所得

计税依据

【增值税】按货物/劳务金额

【消费税】按消费流转额

【营业税】按营业收入额

税目

【消费税】烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰珠宝玉石、高档手表、鞭炮、烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具、木质一次性筷子、实木地板

【营业税】交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通信业、娱乐业、服务员、转让无形资产、销售不动产

应纳税额

【增值税】当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额

【消费税】应税消费品的销售额

【营业税】全部价款+价外费用

【企业所得税】收人总额—不征税收人—免税收人—各项准许扣除—前亏损，剩下的余额

纳税的发生时间和期限

【增值税】收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票当天，期限分别为1，3，5，10，15日，1个月或者1个季度

【营业税】生产的应税消费品于销售时纳税，进口~于报关进口环节纳税，金银首饰钻石在零售环节纳税，期限和增值税期限一样

【营业税】收讫营业收入款项或取得索取营业收人款项凭据的当天，期限分别为5，10，15日，1个月或者1个季度

【企业所得税】按年计征，分月或季度预缴，多退少补，纳税自公历1月1日起至12月31日止

纳税地点

【增值税】①固定业户→其机构所在地②开具证明的→其机构所在地③未

开具证明的→销售地或劳务发生的④非固定业户→销售地或者劳务所在地⑤进口货物→报关地海关

【消费税】①销售及自产自用→纳税人机构所在地/居住地②委托加工→委托方向其机构所在地/居住地③进口应税消费品→进口人或其代理人向报关地海关

【营业税】①提供应税劳务→其机构所在地/居住地②转让无形资产→其机构所在地/居住地③销售不动产→不动产所在地；★特殊④提供建筑劳务以及国务院财政部、税务主管部门规定的其他应税劳务→应税劳务所在地⑤转让出租土地使用权→土地所在地

【企业所得税】①居民企业→企业登记注册地和实际管理机构所在地②非居民企业→机构、场所所在地③非居民企业→扣缴义务所在地物业营改增税率

押金、保证金

特别说明：

装修押金、物管费押金、投标保证

金、履约保证金等 0%

1、门禁卡销售/安全管理费，属于物业安全服务从属业务，应为混合销售，适用主营业务的6%税率。装修垃圾清运费亦属于装修管理从属业务，属于混合销售，适用6%税率。

2、灭火器租赁，业主可租可不租，非从属业务，不属于混合销售，属于有形动产租赁，适用17%税率。物业公司需调整价格。

3、入户维修/商铺、写字楼消防/强弱电改造收费，属于提供修理修配修配劳务，适用17%税率。物业公司需调整价格。

4、关于水电代收，我们认为不应交增值税。根据财税〔2016〕36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》，第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括以下项目：以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

物业公司代收水电费可以满足上

述条件：



物业公司接受水电公司委托收取水电费，法规明确规定不得加价，不属于转售，属于代收。

 

物业不向小业主开发票，小业主如需发票，可以请委托方开具发票。这条满足上述“以委托方名义开具发票”，只是委托方不愿意开发票而已。

 

所收的款项都是给了水电公司，物业公司不截留一分钱，符合上面所说的“代委托方收取的款项”。

 

但是记得：想不交税的前提是不加价不开发票以及处处体现是委托代收。



5、代收城市生活垃圾处置费，与代收水电费同理。

6、上述“11%或5%”，如果小区在2016年5月1日前交付，则由物业公司

自行选择11%还是5%。如果小区在5月1日后交付，则全部按照11%。但对于全体业主共有的，因为没有产权，在税务局申请简易征收较困难甚至无法申请到，还需要等待政策明朗。

7、电梯轿厢、电梯等候处、灭绳灯箱广告位提供业务，建议将合同修订为“广告代理服务”，这样可以适用现代服务中的广告服务，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。

篇5：营改增：实例解析物业企业如何缴纳增值税

(一) 试点行业

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》, 试点行业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

(二) 试点税率

根据《试点实施办法》, 提供有形动产租赁服务的税率为17%, 提供交通运输业服务的税率为11%, 提供现代服务业服务 (有形动产租赁服务除外) 的税率为6%, 国际运输服务、对外提供研发服务和设计服务, 税率为零, 小规模纳税人的征收率为3%。

二、营改增试点后原增值税一般纳税人抵扣新政策

(一) 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务, 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额, 准予从销项税额中抵扣。

2013年8月1日起, 全国施行“营改增”试点后, 试点纳税人提供应税服务统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。其中, 试点一般纳税人提供货物运输服务的, 使用货物运输业增值税专用发票和普通发票;提供货物运输服务之外其他增值税应税服务的, 统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。

据此, 原增值税一般纳税人接受应税服务, 如果取得增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。其中, 取得服务提供方开具的增值税专用发票, 其注明的税额为17%或6%;取得服务提供方开具的货运增值税专用发票, 其注明的税额为11%。原增值税一般纳税人接受应税服务, 取得增值税普通发票的, 一律不得抵扣进项税额。

(二) 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定, 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。当时将自用的汽车、摩托车、游艇区隔开, 未纳入抵扣链条, 是为了区分“经营用”和“自用”;另外, 也考虑到当时的财政承受能力。

为了降低一般纳税人购买汽车的费用, 减轻私营交通运输企业税负, 刺激摩托车、汽车、游艇的销售, 带动相关消费, 试点办法规定, 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。

(三) 原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务, 按照规定应当扣缴增值税的, 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 (以下称税收缴款凭证) 上注明的增值税额。

上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的, 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则, 进项税额不得从销项税额中抵扣。

试点办法规定, 境外的单位或者个人在境内提供应税服务, 在境内未设有经营机构的, 以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的, 以接受方为增值税扣缴义务人。

依据上述规定, 原增值税一般纳税人接受境外的单位或者个人在境内提供的应税服务, 其进项税额的抵扣须分三种情况处理:第一, 境外的单位或者个人在境内设有经营机构。对这种情况, 不实行代扣代缴, 由设立的经营机构自行申报纳税, 原增值税一般纳税人接受其提供的应税服务, 凭增值税专用发票抵扣进项税额。第二, 境外的单位或者个人在境内未设有经营机构, 在境内有代理人。对此种情况, 由代理人代扣代缴增值税, 作为购买方的原增值税一般纳税人, 在无法取得增值税专用发票的情况下, 可以向代理人索要解缴税款的税收缴款凭证, 作为进项税额的抵扣凭证。第三, 境外的单位或者个人在境内未设有经营机构, 在境内也没有代理人。在这种情况下, 由接受方 (购买方) 代扣代缴增值税, 作为购买方的原增值税一般纳税人, 因为不能取得增值税专用发票, 所以凭解缴税款的税收缴款凭证抵扣进项税额。

(四) 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务, 用于《应税服务范围注释》所列项目的, 不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目, 其进项税额准予从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例》第十条规定, 一般纳税人购进货物或者应税劳务, 用于非增值税应税项目的, 不得抵扣进项税额。所称非应税项目, 是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。所称非应税劳务, 是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

由于营改增试点办法规定, 交通运输业、文化体育业、服务业、转让无形资产等行业中的大部分经营项目改为征收增值税, 列入了增值税应税项目, 故不再属于非增值税应税项目。也就是说, 原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务, 用于上述已改征增值税的经营项目, 其进项税额可以抵扣;用于尚未改征增值税的经营项目, 如用于建筑业、金融保险业、邮电通信业、销售不动产等, 其进项税额不得抵扣。例如, 原一般纳税人购进客车用于对外提供运输服务, 其进项税额可以抵扣。

(五) 原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务, 用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁, 仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

原增值税一般纳税人接受应税服务, 如果取得增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票或者取得税务机关代开的专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。但是, 接受的应税服务, 如果用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。需要注意的是:购进专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁服务, 专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的, 不得抵扣进项税额;但如果是既用于一般计税方法计税项目, 也用于简易计税方法计税项目, 或者是既用于增值税应税项目, 也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的, 其进项税额可以抵扣。例如, 原一般纳税人租用客车用于接送员工上下班, 进项税额不能抵扣。但如果租用客车既用于对外提供运输服务, 又用于接送员工上下班, 其支付租赁费取得增值税专用发票的, 进项税额可以抵扣。

(六) 原增值税一般纳税人接受的旅客运输服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

一般意义上, 旅客运输劳务接受对象主要是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输劳务, 难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人, 因此, 一般纳税人接受的旅客运输劳务不得从销项税额中抵扣。

此外, 试点办法规定:一般纳税人提供公共交通运输服务 (包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车、长途客运、班车) , 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税, 可选择使用定额普通发票, 这与接受方不得抵扣进项税额这一规定是相配套的。

(七) 原增值税一般纳税人接受的与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

营改增试点实施前, 由于货物运输费用已经纳入抵扣范围, 因此, 《增值税暂行条例》早有规定, 原增值税一般纳税人购进货物发生非正常损失, 其相关运费的进项税额不得抵扣。与试点前不同的是, 试点前运费的进项税额为总运费的7%, 而试点后则为不含税运费的11%。另外, 在计算转出进项税额时, 试点前按照“运费成本/ (1-7%) ×7%”计算, 而试点后直接按照“运费成本×11%”计算。

(八) 原增值税一般纳税人接受的与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

对此, 《增值税暂行条例》也早有规定。在实务操作中, 首先应当确定非正常损失的在产品、产成品的生产成本, 然后根据外购成本比例确定外购货物成本, 最后再确定其中的运费成本, 按照“运费成本×11%”计算转出进项税额。

(九) 原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日 (含) 以后开具的运输费用结算单据 (铁路运输费用结算单据除外) , 不得作为增值税扣税凭证。

《增值税暂行条例》规定, 原增值税一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用, 按照运费结算单据所列运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。根据营改增试点办法, 由于公路运输、水路运输、航空运输、管道运输改征增值税, 统一使用增值税专用发票和增值税普通发票, 不再开具运输费用结算单据。所以, 2013年8月1日以后, 原增值税一般纳税人支付的货物运费, 凭取得的货运增值税专用发票抵扣进项税额;取得的运输费用结算单据 (如公路、内河货物运输业统一发票) , 不得再作为增值税扣税凭证。但是, 由于铁路运输服务尚未改征增值税, 继续征收营业税, 继续使用运输费用结算单据。因此, 原增值税一般纳税人接受铁路运输服务, 仍继续按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

(十) 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票, 按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

试点办法规定, 小规模纳税人提供应税服务, 不得使用增值税专用发票, 只能开具增值税普通发票。服务接受方索取增值税专用发票的, 可向主管税务机关申请代开。小规模纳税人提供货物运输服务, 服务接受方索取增值税专用发票的, 可向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。

根据上述规定, 原增值税一般纳税人接受小规模纳税人提供的应税服务, 如果取得税务机关代开的增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票的, 均可以凭票抵扣进项税额。税务机关代开的增值税专用发票和货运增值税专用发票, 其注明的税额为3%。原增值税一般纳税人接受应税服务, 取得增值税普通发票的, 一律不得抵扣进项税额。

(十一) 原增值税一般纳税人兼有应税服务的, 截止到2013年7月31日前的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣。

根据营改增试点方案, 试点期间, 改征增值税的应税服务的增值税收入归地方。而原来的销售货物、提供加工修理修配劳务的增值税收入由中央与地方按75%:25%分成。为了厘清中央与地方收入分配关系, 规定原一般纳税人既经营销售货物、提供加工修理修配劳务, 又兼有应税服务的, 其全部销售额应一并计算缴纳增值税, 然后按照销项税额的比例划分应纳税额, 分别作为现行增值税和改征增值税收入入库。原增值税一般纳税人在2013年7月31日前的增值税期末留抵税额, 不得从应税服务的销项税额中抵扣, 只能从销售货物、提供加工修理修配劳务的销项税额中抵扣。例如, 某企业从事商品销售, 同时兼营设备出租, 2013年8月, 销售商品的销项税额为600万元, 设备出租的销项税额为400万元, 当月进项税额合计为900万元。那么该企业2013年8月应纳增值税额为 (600+400) -900=100万元。如果该企业2013年7月期末留抵税额为80万元, 则:销售商品应纳增值税额为100×600/ (600+400) -80=-20万元, 8月份销售商品纳税为0, 未抵扣完的进项税额20万元结转9月份从销售商品的销项税额中抵扣;8月份设备出租应纳增值税额为100×400/ (600+400) =40万元。

摘要：自2013年8月1日起, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局决定在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营改增的主要内容是什么, 营改增对原增值税一般纳税人 (指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人) 的进项抵扣带来哪些影响, 笔者对此进行了梳理, 旨在让原一般纳税人尽快适应营改增有关新政策。

关键词：营改增,新政策,解析

参考文献

[1]财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知, 财税[2011]110号.