下面是小编精心推荐的《价值链会计论文范文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。【摘要】企业价值链会计、财务会计与管理会计是会计中三大重要组成部分。三者有着不同的作用和特点，并且在企业的财务管理过程中发挥着不同的职能。为了有效提高企业的经营效益，提高企业的规划和控制活动，将企业价值链会计与财务会计、管理会计进行结合是一种非常有效的方式和途径。基于此，本文将对三者相结合的途径进行详细的分析和讨论。
第一篇：价值链会计论文范文
论价值链会计
[摘要]知识经济和信息经济的发展使企业的经营管理思想发生重大变化，各大企业纷纷采用价值链管理，以提高自己的经济效益。传统会计已不能满足企业管理的需要，价值链会计成为会计理论界讨论的话题。文章先阐述价值链会计产生的两大理论基础，接着从基本假设、会计目标、会计原则和会计流程四个方面对比分析价值链会计和传统会计的区别.最后提出对价值链会计理论发展的展望。
[关键词]会计管理活动论;价值链会计;会计基本假设;会计原则
[作者简介]姜文锋，龙岩卷烟厂，福建龙岩。364000
[文献标识码]A
一、价值链会计的理论基础
1980年，中国人民大学的阎达五教授和杨纪琬教授首次提出了会计管理概念，视会计为一种管理活动。此后，阎达五教授又专门撰文指出“把会计管理的内容抽象为价值运动是可行的”，并再次与杨纪琬教授一起明确指出“会计工作是一种重要的价值管理工作”，而价值管理就是对价值运动的管理，“价值管理是人们讲求经济效益的主要实践形式，提高经济效益是进行价值管理的根本目的”。这也就是中国会计学界著名的“会计管理活动论”，这一会计本质论为价值链会计的出现奠定了基础。
1985年美国学者迈克尔·波特教授提出价值链概念，倡导运用价值链进行战略规划和管理。以帮助企业获取并维持竞争优势。波特教授将一个企业的活动分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和营销、服务、采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等九个方面，认为“每一个企业的价值链都是以独特方式连接在一起的九种基本活动类分别构成”。他指出“价值活动是企业从事的物质上的和技术上的界限分明的各种活动，它们是企业创造对买方有价值产品的基石”。每一种价值活动都会对企业的价值链产生影响，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链系统。
2003年1月，阎达五教授在会计管理活动论和企业价值链理论的基础上进一步总结，撰写了《在十六大精神指引下，开创会计理论研究新局面——建立“价值链会计”的新思考》一文，首创“价值链会计”概念。阎达五教授认为：价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。阎达五教授提出的构建价值链会计理论框架的基本思路是：以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。这样，会计管理的视角就大为扩展，财务信息和非财务信息就统一为价值信息。在时间维度上要按照“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容，广泛开展全方位、全过程的会计管理。
二、价值链会计与传统会计比较
价值链会计并非会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸，与传统会计管理有所不同。
(一)基本假设
会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提。传统会计的基本假设有四个，即会计主体(Entity)假设、持续经营(Going Concem)假设、会计分期(Accounting Pened)假设和货币计量(Monetary Measuremem)假设
在会计主体假设方面，传统会计理论认为，会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。只有这样，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。但是价值链会计强调的是单一的企业置身于动态的价值链联盟中，与整个的价值链联盟有着共同的运行目标和利益归属。因此，价值链会计的主体是以动态联盟为表现形式的经济联合体，它具开放性和动态性的特点。
在持续经营假设方面，传统会计理论之所以要对企业的持续经营做出假定，一个主要的原因是，如果缺乏这项假设，会计核算的许多原则如权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等将不能够应用。另一个原因是企业在持续经营状态下和处于清算状态时所采纳的会计处理是不同的，如对固定资产在持续经营下可以采纳实际成本法，而在清算状态下则只能够采取公允价值如市价、评估价值等;对于持续经营下在财务报表中存在的一些本期支出，但收益期间延伸至以后各期间的预付性费用，如待摊费用、长期待摊费用等在清算状态的财务报表中将不复存在，主要是因为它们并不代表任何的支付能力。
传统会计理论认为，如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。一般情况下是以年、月为期限来反映财务状况。但是价值链理论为实时反映和评价价值链的运行状况，会计分期不能仅仅局限于传统的按年、月或其他定期方式的会计分期方法，而应当更具弹性。它应该是在一定的信息技术支持下的分期报告与实时报告、弹性分期报告与定期报告相结合的信息管理系统。这个信息管理系统能实现财务报告和报表的实时生成，从而满足价值链会计实时反映和评价的需要。
而在货币计量方面，传统会计理论认为，会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。价值链会计同样需要借助货币进行资产的管理、运用和处置的核算。但是单单通过货币计量是远远不够的，如价值链联盟的产品市场适应能力、顾客满意度、价值链的整体创新能力等非财务信息对价值链的运行状况也会产生重大影响，而目前这些非财务信息难以用货币测度，即使采用一定方式将其货币化，其结果也不精确。因此，价值链会计应建立在货币计量与非货币计量并重的假设上。
(二)会计目标
会计目标是会计工作所期望达到的目的和境界，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。传统会计理论认为，会计的目标是为利益相关者提供真实会计信息;而价值链会计的目标是实现价值链的保值和增值。价值链可以分为企业内部价值链和产业价值链两类。内部价值链是指企业内部的价值运动。波
特把内部价值链划分为九个部分，即企业的基本职能活动、人力资源管理、技术开发、采购、内部后勤、外部后勤、生产经营、营销和服务。产业价值链是指企业外部的价值运动。在价值链管理中一个价值链活动与其他价值链活动之间的关联称为联结。这种联结除了企业内部的联结外，还包括企业与上游供应商和与下游客户间的垂直联结。产业价值链主要反映从资源到产品的价值运动过程，由供应商、企业和顾客价值链构成，也称为行业价值链。从价值运动过程来看，价值链管理谋求的是各个链环的价值增值以及整个产业价值链的价值最大化。企业不仅关心其自身，而且关心其所在的产业价值链，合作伙伴之间的共同利益也将使企业对各个环节的成败加以关注。会计管理既然是一种价值管理，就应以实现价值链的增值作为目标，这种增值不仅包括企业内部价值链的增值，而且包括整个产业价值链的增值。
(三)会计原则
我国企业会计制度和企业会计准则将财务会计的一般原则归纳为：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本、收益性支出资本性支出和重要性等13项原则。价值链会计由于其理论基础和假设前提的特殊性，对于历史成本原则和重要性原则提出了修正。
历史成本与公允价值并重原则。价值链会计所衡量的会计要素的内涵比传统会计要素的内涵有所扩大，其中无形资产的比重大大提升，如果采用历史成本会计计量原则对这类会计事项进行计量，则不能准确衡量它们的真实价值。只有采用以市场价值或未来现金流量的现值，即公允价值作为这类会计事项的计量模式，才能够真实反映企业拥有的知识、技术等无形资产的现有价值。因此，历史成本原则将被历史成本原则与公允价值并重原则所代替。
传统会计理论的重要性原则认为，在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露;对于次要的会计事项，则可适当简化处理。但价值链会计的信息提供者不作任何价值判断，提供所有有关价值信息的会计事项，由信息使用者根据自己的需要和重要性原则，自行加工或委托加工财务会计信息，以满足不同信息使用者不同的要求。
(四)会计流程
传统会计业务流程模式是建立在会计循环基础之上，严格按照“凭证—账簿—报表”这一顺序进行信息加工与处理，这种顺序化的会计流程虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长各环节相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容。
价值链会计是企业在对业务流程进行重组的基础之上，将实时信息处理嵌入业务处理过程中。这样，企业在执行业务活动时，业务部门将业务数据输入管理信息系统中，会计人员在授予的权限内共享管理系统的信息，提取信息，通过信息处理平台，及时生成集成信息。通过重组与改造，会计流程与业务流程可以实现同步执行，业务人员与会计人员可以互相沟通与协调，更重要的是会计部门能对业务的发生、发展及完成全过程进行跟踪，适时反映和控制，大大提高企业防范风险的能力。会计组织机构伴随着业务流程重组，也从传统的“金字塔”式组织改造为横长纵短的柔性化扁平化的组织。综上所述，价值链会计突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调以“流程导向”替代原有的“职能导向”，会计流程结合业务流程及组织结构进行改造，实现财务与业务协同，使企业会计信息处理过程有质的改进，使以反映为主的传统会计信息系统转向反映与控制并重。
三、价值链会计理论的未来展望
价值链会计的出现使企业的管理活动更加适应现代市场竞争，而现代市场上企业之间不断强化的竞争与合作也必将使企业价值链会计理论得到进一步的发展。
首先，价值链会计将发展成为独立的企业价值链会计体系。这种体系介于财务会计和管理会计之间，并单独提供关于企业价值链的信息。
其次，价值链会计与其他学科领域的结合研究是价值链会计理论研究的重点所在。价值链会计与财务会计领域的结合研究表现在综合收益表中价值链会计的研究以及企业商誉与价值链会计的结合等;价值链会计与管理会计领域结合研究表现在长期投资和短期投资决策中对价值链会计的考虑以及企业并购中的价值链会计研究;价值链会计与人力资源管理的结合研究对构建完善的价值链会计体系也有重要的意义;而由于价值链的价值活动与企业战略管理密切关系，以企业价值链为主线、价值活动为对象组建的战略管理会计信息系统，也成为未来价值链会计的一大发展方向。
作者：姜文锋
第二篇：企业价值链会计与财务会计、管理会计相结合的途径探究
【摘 要】企业价值链会计、财务会计与管理会计是会计中三大重要组成部分。三者有着不同的作用和特点，并且在企业的财务管理过程中发挥着不同的职能。为了有效提高企业的经营效益，提高企业的规划和控制活动，将企业价值链会计与财务会计、管理会计进行结合是一种非常有效的方式和途径。基于此，本文将对三者相结合的途径进行详细的分析和讨论。
【关键词】企业价值链;财务会计;管理会计;结合途径
现阶段，随着我国国民经济的快速发展，企业所涉及到的经济活动也越来越多，业务也日趋复杂。企业为了提高经营管理水平，首要任务就是加强企业内部的财务管理。从目前会计分类情况来看，价值链会计、财务会计以及管理会计是财务管理的三大重要组成部分，三者为企业的经济发展提供了良好的发展空间。所以，企业必须紧紧围绕价值管理的主线，以实现企业价值最大化为首要目标，以价值链会计为载体，充分发挥价值链会计、财务会计和管理会计三者的优势，将三者进行有机结合，构建价值链会计、财务会计及管理会计三位于一体的会计管理体系，从而显著提高企业的经营管理水平，实现企业经济效益的最大化。
一、价值链会计、财务会计及管理会计的概念及涵义阐述
1.价值链会计的概念及涵义
1985年，著名学者迈克尔●?波特在其所出版的相关著作《竞争优势》中首次提出来的。价值链会计又可以称为价值链会计管理，其主要的导向是客户和市场的实际需求，并且根本目标是为了使得價值链整体价值增值，从而以提高企业的价值链的竞争力，扩大其市场占有率，并且提高客户的满意度和实现企业利润的最大化。在价值链会计中，其最为基本的运作模式是遵循着协同竞争和多赢为原则，充分发挥现代科学技术以及网络技术的优势，从而实现对价值链上的三大要素物流、信息流以及资金流的有效规划和管理的一种经营管理活动。在《竞争优势》中，作者迈克尔●?波特特别强调了价值链可以被认为是企业内部各项活动，例如后勤、生产、销售以及服务等共同构成的活动。随着时代的发展，在信息技术时代背景下，价值链主要是由实体价值链和虚拟价值链两大部分构成。
2.财务会计的概念及涵义
财务会计主要是指通过对企业已经完成的资金活动进行全方位而又系统性的核算以及监督。在这项经济管理活动的过程中，财务会计的主要目标是和企业有着经济利益关系的债权人、债务人或者投资人等能够为企业提供经济效益为主要的目标。财务会计可以被认为是企业经营管理活动中的一项基础而又重要的工作，其主要财务一系列的财务和会计程序，为企业后续的经营以及决策提供有效信息，从而以实现企业经济利益最大化为根本目标。实际上，企业的财务会计可以认为是财务核算和管理的其中一种重要的方式。
3.管理会计的概念及涵义
管理会计，又称为是“分析报告会计”，主要涵义是指企业为了实现经济利益最大化的目标，会计工作人员通过运用会计中一系列有效的运算及方法，对于相关的资料、报告等利用财务会计内的方法进行整理、分析以及加工等，从而让企业内部的各个层次的管理人员能够根据这些处理过后的有效信息对于企业的经济活动进行决策，并且能够达到有效的控制和规划的目标。总之，管理会计是会计中一个能够起到决策作用的重要分支。
二、企业价值链会计与财务会计、管理会计相结合的可行性分析
1.三者性质上的相似之处
价值链会计、财务会计以及管理三者都是财务管理的重要组成部分，对于企业的经营管理都能够起到至关重要的作用。三者在性质上也具有一定的相似之处。首先，财务会计主要是对财务信息实施有效的计量和管理，所以财务会计在性质上更加偏向于信息核算，但是本质上也是一种财务管理活动。其次，管理会计是通过利用财务会计中的一系列会计方法和计算方法，对财务报告进行加工处理，从而提供有效的财务报告分析给管理层，希望对于管理层的决策活动提供一定的帮助。所以，管理会计实质上就是一种真正意义上的管理活动。最后，价值链会计主要包含了两方面的内容，一方面，它能够创造信息并且提供有效的价值，希望能够对价值链上的各项元素的优化提供便捷性，在这一方面，其功能和财务会计相似;另一方面，管理者提供价值链会计所提供的信息进行有效的规划和控制，所以价值链会计也可以被认为是一种管理活动。
2.核算对象具有统一性
企业实施价值链会计、财务会计以及管理会计的最终目标均是为了企业能够实施有效的规划和控制活动，从而使得企业的利润能够最大化，提高企业的市场竞争能力。价值链会计中的核算对象较多，主要包含了物链、资金链以及信息链等各个环节上的活动，而财务会计和管理会计的核算对象都属于是资金链的活动。虽然价值链的核算对象和财务会计、管理会计的核算对象有着一定的差别，但是无论是价值链上的各项活动或者是资金活动的最终目标均是为了能够显著提升企业的经营效益。因此，总体而言，三者的核算对象也是具备统一性的特点。
3.职能上具有互补性
一方面，一般情况而言，管理会计可以被认为是财务会计的后面一个环节。企业只有先进行了财务会计这一项活动，后续在管理会计活动中，才能够充分运用财务会计这一环节所得到的数据信息等形成财务分析报告。除此之外，标准成本制度既属于财务会计，同时也处于管理会计。所以，可以认为财务会计和管理会计是相互补充，相互融合的关系;另一方面，将财务会计和管理会计两大会计分支中的相关内容进行有效的统一结合，就形成了价值链会计的重要内容。首先，价值信息是价值链会计中非常关键的元素，其是以财务会计的相关内容为基础和前提的。其次，价值信息也和管理会计中的部分内容有着密不可分的联系，例如和成本控制体系、绩效管理体系等都有着非常紧密的关系。财务会计在企业管理活动中主要是起到核算和监督的职能;管理会计则是为管理层的经营决策提供有效的信息;价值链会计最终实现的作用也是为了能够有效的规划和控制活动，所以价值链会计也具备管理会计的职能。所以，三者在内容上和功能上是相互补充的，具有一定的互补性。
三、企业价值链会计、财务会计和管理会计三者有效结合的途径
1.以价值链为基础前提，实现财务会计和管理会计相结合
企业想要更好的实现管理目标，并且将管理的思路和计划落实到企业的日常管理活动中，建立健全完善的财务管理目标是首要任务以及一项行之有效的措施。企业若将管理会计纳入到企业的日常管理活动中，对于企业财务的发展方向以及财务决策的制定等均能够起到非常重要的作用，从而可以实现企业经营活动的稳定性和可靠性。将管理会计活动分横向和纵向两个方向的价值链分析，可以发挥不同的作用。例如，管理会计从横向价值链分析，可以对企业的每一种产品的优势和特点进行分析，并且熟悉每项产品的缺陷和不足，從而可以采取有效的措施对缺陷和不足之处进行改进和完善。而管理会计从纵向价值链分析，可以对于企业的生产目标进行明确。在此过程中，管理会计中所涉及到的各项分析均是以价值链为基础进行的。财务会计可以充分利用价值链会计中所提供的各项有效的价值信息，从而根据项目的重要程度合理有效的分配企业内部的周转资金，从而实现经济利益的最大化，并且获得更多有利的价值。
2.以纵向价值链分析将财务会计与管理会计进行有效统一
管理会计和财务会计之间由于内容和职能的不同，所以两者之间具有较强的互补性。相对于财务会计而言，管理会计较为系统和全面。两者的侧重重点内容不同，管理会计倾向于寻找有效的方式将财务数据和非财务数据之间的结合。企业通过实施管理会计，可以掌握和了解企业在实际经营过程中的不足之处，从而可以在后续的经营活动中加以改进。价值链主要由企业、供应商以及顾客三者有机构成的整体。纵向价值链主要是指由最初的原材料供应商到最后购买产品的顾客所形成的。管理会计可以采取预算的形式进行纵向的价值链分析，从而对于企业的财务活动提供有效的决策信息。同时，管理会计还需要有效利用信息系统，从而提高管理会计的效率，搜集市场中的有效信息，提供有效的决策，起到降低企业的生产成本的目的。
四、结束语
综上所述，文章通过深入阐述价值链会计、财务会计以及管理会计三者的深刻内涵，并且充分了解三者之间的关联性以及三者之间的区别，对于将企业价值链会计、财务会计以及管理会计三者进行有效统一结合的途径进行了分析讨论，从而为企业开展财务管理工作提供一定的帮助，有利于提高企业的经营管理水平，实现企业的利润最大化的根本目标。
参考文献：
[1]邓小娟.关于企业财务会计与管理会计相结合的几点思考[J].财经界(学术版)，2016.18.
[2]谢悦.财务会计与管理会计的融合研究[J].商场现代化，2016(08).
[3]赵慧.浅析价值链会计在企业财务管理中的应用[J].太原城市职业技术学院学报，2017(06).
作者：周英
第三篇：基于价值链管理会计的会计业务流程再造研究
【摘 要】 建立在劳动分工理论基础之上的会计业务流程越来越不适应当今形势，表现出提供信息不完整、信息严重滞后和不能反映经济事项的本来面目等缺陷。文章提出了用价值链管理会计理念来指导会计业务流程再造，该理念的思路是按业务流程的规则来进行会计核算、评价不同环节对企业价值的创造能力、扩展会计核算要素、形成新的时空观。基于这些理念提出了基于价值链管理会计的会计业务流程再造的实现路径。
【关键词】 价值链管理会计; 会计业务流程; 增值; 再造
一、引言
随着经济全球一体化以及信息化和网络化的加速，企业的外部环境和业务流程发生了巨大变化，企业间的竞争正逐步被产业价值链之间的竞争关系所取代，可现行的建立在劳动分工理论基础之上的会计业务流程存在严重的缺陷，因此有必要对目前的会计业务流程进行再造。基于价值链理论的管理会计为会计进行业务流程再造提供了一种全新的思路，其理念是要求提供的信息能充分考虑供应商、顾客、投资者以及企业内部人员的需求，要求实现面向业务流程的实时会计处理，要求会计人员加强对价值链的财务管理而不只是进行会计核算。
二、基于劳动分工理论的会计业务流程的缺陷分析
目前我国的会计业务流程是建立在劳动分工理论基础之上的，这种会计业务流程的最大特点是顺序化，会计处理必须严格遵守“取得或汇总原始凭证——填制记账凭证——登记会计账簿——财产清查——编制财务报告”这一顺序。这种流程对会计业务的处理缺乏整体效率，其缺陷表现在：
(一)提供的信息不完整
价值链与价值链之间的竞争是未来竞争的主要形式，企业要想在这种竞争中占有优势，就必须获取供应商、客户与企业自身等整条价值链上的信息。而当前的会计业务流程由于受到劳动分工理论的影响，会计信息是不完整的：对内，会计人员并不采集业务活动发生时的全部信息，如图1所示会计人员并没有描述和保存整个营运过程中的所有信息，而仅仅只描述和保存企业经营事件中的子集信息(即会计信息);对外，不同供应商和客户等价值链上组织单位的信息根本就不予理会。
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(二)管理层次多，信息严重滞后
受劳动分工理论的影响，目前企业的各个部门都是按不同职能划分的，企业的组织结构呈现出“金字塔”式，具体情况如图2所示。从图中可以看出最高层次位于三角形顶点的是公司首席执行官，位于最下部的公司基层人数最多。这种组织结构的弊端[ 1 ]有：其一，采集到的会计信息只是实际发生的业务信息的一部分，从而使得会计流程远离业务流程;其二，当业务发生时会计不能实时采集相关的信息从而使会计信息严重滞后于业务信息;其三，对采集到的会计信息的加工仅仅只限于信息的排序、汇总、过账，很少考虑会计信息和业务活动的关联性。
(三)存储的信息不具备还原性
在会计业务流程中，具体业务的交易信息是由非会计人员采集和确认的，而这些人员由于不熟悉会计知识会丢失大量有用的会计信息，加之原始凭证中虽然包含了经济业务的详细信息，但是会计人员有时不是根据原始凭证记账而是将原始凭证加工处理后分别记入记账凭证、明细分类账和总分类账中，可见当经济活动的信息被汇总计入明细分类账和总分类账中后，存储的信息只能进行顺向处理而不能进行逆向还原，因此很难将存储的数据还原成经济业务的本来面目。
(四)只能提供货币化的信息
受劳动分工理论的影响，会计计量方式仅限于货币计量，不能获取非货币化的、定性的和不确定的信息，所以管理者就不能多视角探究企业的财务状况和经营成果，这对于会计部门投入的巨大资源是一种极大的浪费。由于会计信息只是企业经营中所有信息的一种形式而已，从财会部门获取的信息与其他部门获取的信息，如供应商、开发商和媒体等存在着竞争关系，如果会计部门提供的信息无法满足使用者的需求就意味着失去顾客，失去顾客的会计信息将失去其生存的能力。
(五)会计主体的空间范围狭窄
劳动分工理论认为会计服务的主体只能是某一特定单位或组织，这种单位或组织从法律角度上来说可以是法律主体也可以是非法律主体，会计信息系统所处理的数据不是漫无边际的，而是要严格限定在经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体。但是网络技术的出现使得企业之间的联系更为便捷和紧密，由此会计核算不应只局限于企业内部，应该扩大其核算范围，以适应环境的变化。
三、基于价值链管理会计对会计业务流程再造的要求
(一)价值链管理会计的特点
管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策和改善经营管理所需管理信息的一种会计。传统管理会计因其无法提供价值活动的信息而广受诟病，管理会计的发展因此受到阻碍。新时期下管理会计结合价值链理论，推动了其进一步的发展，从而形成了价值链管理会计。它能从战略高度对企业的生产管理流程进行优化设计，使企业的核心竞争力得以提升。对内将企业的供、产、销业务过程描绘成一条珍珠项链——“价值链”(如图3)，以优化核心业务，提高企业的效率和效益[ 2 ];对外将企业外部的价值运动描述为产业价值链(如图4)，主要反映从资源到产品的价值运动过程，由供应商、企业和顾客构成。
(二)价值链管理会计对会计业务流程的贡献分析
1.要求按业务流程的规则来进行会计核算
现今企业的各个部门都是依据劳动分工理论按其职能来划分，如将企业划分为生产部、营销部、财务部、人力资源部等等，各个部门独立运行、独立评价和独立考核。优化组织结构是价值链管理会计的目标之一，它要求企业的组织形式由职能型向流程型转化，即要求原来按职能分工彼此独立的各个部门能够有机地整合起来，把企业各个部门看成是价值链上的一个节点，从而真正实现按照业务流程的规则来进行会计处理。
2.要求评价不同环节对企业价值的创造力
劳动分工理论要求会计的处理程序是当企业某一个时期过后会计人员才对这段时间内发生的交易或事项进行归集、汇总、核算。价值链管理会计则要求会计根据每一笔业务的流程来进行核算，分析汇总每一项业务经过某一个节点时发生了多少成本、创造了多少价值，并评价各个环节对企业价值的创造能力，以此测评出哪些环节对于企业来说是增值的、哪些环节是不增值的，目的是为了保留增值环节，去掉不增值的环节，最终实现企业价值最大化。
3.要求扩展会计核算要素
价值链管理会计要求扩展会计核算的范围，即扩展核算尺度和要素的覆盖范围[ 3 ]。在核算尺度方面要求把会计核算对象中以货币计量得到的信息扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的信息;就要素类型而言要求会计要素不应局限于反映财务状况的资产、负债、所有者权益要素和反映经营成果的收入、费用、利润这六大要素，而应该拓宽其覆盖范围，例如可考虑将消费者服务、生产周期、产品质量、生产效率等要素纳入其中。
4.要求形成新的时空观
在空间方面，价值链管理会计认为会计在空间跨度上应该把以单个企业形式存在的会计主体扩展为以多个企业组成形式存在的会计主体，同时要求除了优化内部价值链外更要优化产业价值链。这就要求企业不只是关注企业内部的信息而应该把视线扩展至企业外部的上下游企业。在时间方面，要求会计参与经济业务的全过程，即在时间纬度上要以会计实时控制为核心，分别以统筹规划的事前管理、实时控制的事中管理、分析考评的事后管理为内容开展全方位全过程的管理。新的时空观如图5所示。
四、基于价值链管理会计的企业内部会计业务流程再造
(一)企业内部会计业务流程再造的实现路径
1.企业组织结构的再造——构建扁平化的组织
为了应对市场环境的瞬息万变，价值链管理会计要求企业以流程运作为中心，把“流程”作为关注的核心。重视“流程”就意味着要打破职能制的组织结构，因此，有必要构建扁平化的组织。这种组织结构因为扩大了管理幅度，所以能减少管理失误，提高管理效率，从而增强组织快速反应的能力[ 4 ]，其具体结构如图6。
2.输入环节的再造——转变会计数据采集方式
价值链管理会计要求清除不必要的非增值作业，其方法是采用电算化系统自动收集的方式进行会计数据的采集，即当经济业务发生时将原始信息按统一编码录入并存储于信息数据库中，财会部门进行账务处理时就可以从该数据库中调用相应的信息并进行加工，这样会计部门就可以实时监控到多种原始业务单据以保证账实相符。这种区别于传统数据存储和处理的模式使会计信息系统不再是一个“孤岛”。
3.处理环节的再造——建立事件驱动型的信息实时处理系统
价值链管理会计要实现会计业务和其他业务的有效集成，必须建立事件驱动型的会计信息系统以实现财务业务与其他业务的协同。其具体操作程序是：当经济业务发生时，该业务信息由企业各部门的管理信息子系统收集、编码后将原始数据通过局域网传递并保存到共享事件数据库中。这样的信息处理系统能够根据每一项交易或事项自动生成凭证、账簿和报表，给经济事项留下“脚印”从而使业务流程具有可视性和还原性[ 5 ]。
4.输出环节的再造——建立实时动态的信息披露系统
目前会计信息输出的形式单一，只是各种报表。要改变这种单一形式，提升会计信息的价值，就需要对会计信息输出环节进行再造，再造后的业务流程应当是：当交易或事项发生时各部门业务人员根据相应的规则将信息存入数据库，由会计人员对其进行账务处理;当使用者想要获取相应的信息时则由其发出指令，信息系统启动相应的账务处理程序对源数据库进行加工并生成所需的相关信息。
(二)再造后的会计业务流程图
管理理论和思想变革以不断适应新的形势需要为再造会计业务流程提供了强大的理论支撑。会计业务流程再造就是利用先进的管理理论对企业原有的组织机构和工作程序进行重新设计，以形成一个能适应新形势需要的、高效的会计信息处理系统。再造后的会计业务流程如图7。
五、基于价值链管理会计的企业间会计业务流程再造的实现路径
基于价值链管理会计的业务流程再造除了涉及企业内部资源的整合之外，还包括价值链企业之间的资源整合。
(一)拓展会计主体：成立价值链联盟组织
当今的竞争形式已经不再只局限于企业与企业之间的竞争，而是发展到了产品与产品、产业链与产业链之间的竞争，所以有必要拓宽会计主体，将其扩至企业外部链条，并视外部链上的所有节点企业为一个联盟组织。这种组织是一种虚拟主体但并非虚构主体，虽然该主体不具备确定的实体，但可以从联盟整体的角度来协调联盟企业之间的事务，从而实现整个组织价值的增值。
(二)实现资源的共享：建立“中央数据库”
处于价值链节点的企业要想实现信息资源的共享，就有必要建立企业之间的“中央数据库”。该数据库存储的信息来源于价值链上不同节点的企业，这些信息不仅要有定量、确定性信息和财务信息，还应包括定性、不确定性信息和非财务信息。鉴于一些信息的特殊性，中央数据库中的信息并不是所有节点企业的所有信息，有些信息如技术性的核心机密信息是肯定不包含在其中的。
(三)降低运行成本：成立会计协调委员会
为了加强企业间的协调以减少会计业务流程的运营成本，价值链上的所有企业有必要成立一个协调委员会。该委员会的任务是致力于会计数据编码标准的制定、发布与管理，协调链条中企业会计信息共享并解决其中的会计产权问题，维护价值链企业所构建的“中央数据库”，使其正常运行[ 6 ]。
(四)降低转换成本：统一输入输出标准
将价值链上企业的会计信息统一标准并共享有利于降低各供应商、客户信息的搜寻成本，从而达到价值链企业之间共赢的效果。现今各企业的会计信息是以不同形式的数字化文档保存于价值链各节点企业之中，为了更好地发挥这些信息资源的使用效果，应当统一会计信息标准，若数据标准不统一势必会加大企业之间数据的转换成本，所以当务之急就是要统一会计数据输入和输出的标准，以保证企业之间数据的可读性和可比性。
【主要参考文献】
[1] 张华平.价值链会计业务流程控制研究[J].中央财经大学学报，2011(2)：91-92.
[2] 李哲，王丹丹.基于价值链的企业会计流程再造研究[J].中国农业会计，2010(2)：30-32.
[3] 王淑君，张胜，于富生.价值链会计理论框架研究[J].管理世界，2008(3)：179-180.
[4] 张华平.企业供应链会计业务流程再造的制度探析：以制度经济学为视角[J].社会科学家，2015(7)：80-85.
[5] 张华平.会计业务流程再造的绩效评价[J].财会月刊，2014(3)：8-12.
[6] 于增彪，桑向阳.为什么业务流程管理总是败多胜少：一个管理会计的视角[J].会计研究，2014(6)：55-56.
作者：陈益云