职工薪酬会计

职工薪酬会计（精选十篇）

职工薪酬会计 篇1

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括:

①职工工资、奖金、津贴和补贴;

②职工福利费;

③医疗保险费、养老保险费、事业保险费、工伤保险费和生育保险费,即“五险”;

④住房公积金;

⑤工会经费和职工教育经费;

⑥非货币性福利;

⑦因解除与职工的劳动关系给与的补偿;

⑧其他与获得职工提供服务相关的支出。

职工薪酬的确认和计量,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给与的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象分情况处理。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本;其他职工薪酬,计入当期损益。根据职工薪酬的形式不同,本文将从货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付四个方面介绍职工薪酬的会计核算。

一、货币性职工薪酬

企业对货币性职工薪酬分具有明确计提标准的货币性薪酬和没有计提标准的货币性薪酬两种情况处理。对于国家规定了计提基础和计提标准的,企业应当按照国家的标准计提;没有规定计提基础和计提标准的货币性薪酬,企业应根据自身情况计算确定应付职工薪酬。

涉及会计分录为:

二、非货币性职工薪酬

企业向职工提供的非货币性职工薪酬包括以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将拥有的房屋或租赁的住房等资产无偿提供给职工使用。

(1)企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当按照产品的公允价值和机关税费计入职工薪酬。企业在进行账务处理时应先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性职工薪酬金额。

例1:甲公司20X8年2月将其生产的产品发放给其职工,作为福利。该产品的市场价格为60万元(不含税),成本为40万元。假设管理人员获得了30万元,生产工人获得了40.2万元的该非货币性福利。甲公司适用增值税税率为17%。则甲公司的账务处理为:

归集非货币性职工薪酬:

(2)企业将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的,应根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬;企业租赁住房等资产提供给职工无偿使用的,应根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬;难以确认受益对象的,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。

例2:甲公司系生产制造型企业。为了方便职工工作,便于管理,公司将一栋楼房作为职工宿舍,免费提供给职工使用。按公司会计准则规定,公司采用直线法对该楼房计提折旧,每年计提折旧6万元。假设该职工宿舍中生产人员占2/3,其他为管理人员,该项非货币性福利均摊于各人员身上。则甲公司的账务处理为:

三、辞退福利

辞退福利包括两方面的内容:一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工资自愿接受裁剪而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准,或者在职工不再为企业带来经济利益后,将职工工资部分支付到辞退后未来某一期间。

辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期管理费用:

1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施;

2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

对于满足负债确认条件的所有辞退福利,均应当与辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用,不计入资产成本。

对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一位职员的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。

对于自愿接受裁减建议,因接受裁减的职工数量不确定,企业应当参照或有事项的规定,预计将会接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬(预计负债)。

四、以现金结算的股份支付

股份支付是“以股份为基础的支付”的简称,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。

企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债(应付职工薪酬),并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入当期损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付,企业应当在授予日按照企业应承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。

2014会计继续教育-职工薪酬 篇2

a、计量应付职工薪酬时，一般应当按照企业历史经验数据和实际情况计提

b、当期实际发生金额与预计金额有差异的，以预计金额为准 c、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当计入相关资产成本或当期损益 d、辞退福利全部计入当期营业外支出

2、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入当期损益 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

3、以股份为基础的薪酬，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

4、因解除与职工的劳动关系给予的补偿不在职工薪酬中反映 您的回答：√ 正确答案：√

判断：× | √

5、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）（多选）您的回答：a,b,c,d 正确答案：a,b,c,d

a、非货币性福利 b、社会保险费和辞退福利 c、职工工资、福利费 d、工会经费和职工教育经费

6、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的（），计入相关资产成本或当期损益 您的回答：d 正确答案：d

a、市场价格 b、重置价值 c、历史成本 d、公允价值

7、企业职工包括（）（多选）您的回答：a,b,c,d 正确答案：a,b,c,d

a、全职职工 b、兼职职工 c、临时职工 d、董事会成员

8、各类联营企业、私营企业和事业单位，按按照上月份全部职工工资总额的14%计提职工福利费 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

9、应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额应当在附注中披露 您的回答：√ 正确答案：√ 判断：× | √

10、失业保险费、工伤保险费和生育保险费不在职工薪酬中反映 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

11、下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的（）是 您的回答：d 正确答案：d

a、临时职工 b、独立董事 c、兼职工程师 d、为企业提供审计服务的注册会计师

12、因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照《企业会计准则第13 号——或有事项》披露 您的回答：√ 正确答案：√

判断：× | √

13、非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常不包括的内容有（）您的回答：a 正确答案：a

a、向社会保险经办机构缴纳的养老保险费 b、企业以自己的产品发放给职工作为福利 c、向职工无偿提供自己拥有的住房等固定资产使用 d、为职工无偿提供类似医疗保健等服务

14、下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（）您的回答：c 正确答案：c

a、.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利 b、企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债 c、企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本 d、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

15、下列说法错误的是 您的回答：d 正确答案：d

a、应由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本 b、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 c、应由提供劳务负担的职工薪酬，计入劳务成本 d、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入当期损益

16、辞退福利应全部计入当期产品成本 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

17、辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应于一年后实际支付时确认为应付职工薪酬 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

18、工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算 您的回答：× 正确答案：×

判断：× | √

19、企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算 您的回答：√ 正确答案：√

判断：× | √

20、企业确认的辞退福利，应当计入（）您的回答：c 正确答案：c

应付职工薪酬的内涵及其会计处理 篇3

[关键词]职工薪酬；五险一金；辞退福利；非货币性福利

[中图分类号]F275.2 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）1-2-0035-02

企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的劳动报酬，即职工薪酬，职工薪酬的核算范围、核算方法，核算制度的完善与否对于企业以及企业的职工都有着重要影响。2006年2月15日，财政部发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，规范了职工薪酬的核算方法。

一、应付职工薪酬的概念及核算范围

（一）应付职工薪酬的概念：职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、生育等这会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上来说，职工薪酬是职工对企业投入劳动所获得的报酬，也是企业成本费用。这里的“职工”包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。

（二）应付职工薪酬核算的范围。职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等，也属于职工薪酬。具体范围如下：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴。

2.职工福利费。

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；其中，养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。

4.住房公积金。

5.工会经费和职工教育经费。

6.非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、应付职工薪酬的内涵

《企业会计准则第9号——职工薪酬》赋予了“应付职工薪酬”新的内涵。

（一）规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。

（二）明确定义了职工薪酬的内容，即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。从而将职工薪酬的范围扩展到以下内容：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬，提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等，以商业保险形式提供的保险待遇。

（三）明确的把“五险一金”医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金纳入应付职工薪酬核算范围。

（四）职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间。

（五）引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则。

（六）规定通过“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，本账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等应付职工薪酬项目进行明细核算。取消“应付工资”和“应付福利费”账户。企业执行《企业会计准则第9号——职工薪酬》后不再计提应付福利费。不允许企业计提应付福利费并不是禁止企业发放福利，只是要求企业发放的福利费不再通过应付福利费核算，而是直接通过“应付职工薪酬”科目核算。同时，发放职工福利标准不再是14％，而是根据企业效益或成本承受能力实施福利计划。

三、应付职工薪酬的会计处理

（一）传统货币性职工薪酬的会计处理方法

工资、奖金、津贴、支付家属药费等属于传统意义上的货币性薪酬，其业务处理相对简单，只是将原来的“应付工资”、“应付福利费”账户换成“应付职工薪酬——工资”、“应付职工薪酬——职工福利”即可。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但辞退福利除外。生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户；应由在建工程负担的职工薪酬，计入“在建工程”账户。应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期损益。

例1：甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为30000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。费用分配处理为：

借：生产成本——甲产品30000

制造费用10000

管理费用20000

贷：应付职工薪酬——工资60000

（二）计提类职工薪酬的会计处理方法

计量职工薪酬时，国家规定有计提基础和计提比例的，应该按照国家标准计提。如医疗保险费、养老保险费、失业保险、工伤保险、生育保险以及住房公积金、工会经费和职工教育经费等国家统一规定了计提比例，应当按照国家规定的标准计提。如职工福利费等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，根据历史经验和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪酬。实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多提的应付职工薪酬。

例2：根据国家规定，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共64800元，其中，应计入生产成本为44000元，应计入制造费用的是10000元，应计入管理费用的是10800元。其会计处理为

借：生产成本44000

制造费用10000

管理费用10800

贷：应付职工薪酬——社会保险费64800

（三）非货币职工薪酬的会计处理方法

根据新《企业会计准则》规定，企业向职工提供的非货币性福利，应当分情况处理：

1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（1）企业决定发放非货币性福利时：

借：生产成本制造费用管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）实际发放非货币性福利时，确认收入并计算相关税费：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

（3）同时结转用作非货币性福利的自产产品或外购商品的成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.将企业拥有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

3.企业支付租金租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入管理费用，并确认应付职工薪酬。

（四）辞退福利的会计处理方法

《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，为保障职工权益，企业与其职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿属于企业法定义务。新准则要求：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。

（1）在劳动合同尚未到期前，职工没有选择继续在职的权利，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量和每一位职位的辞退补偿等计提辞退福利，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿”科目。

（2）在劳动合同尚未到期前，对于职工有选择权的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利。借记“管理费用”科目，贷记“预计负债——解除职工劳动关系补偿”科目。

例3：将满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用6.3万元作为预计负债计入当期损益。账务处理如下：

借：管理费用63000

贷：应付职工薪酬——辞退福利63000

当上述职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回预计负债：

借：应付职工薪酬——辞退福利63000

贷：银行存款63000

参考文献

[1]《企业会计准则第9号——职工薪酬》2006.2.15.

[2]《初级会计实务》中国财政经济出版社2007.11.

[3]《非货币性职工薪酬会计处理浅析》：《财会通讯》2008年第7期.

[4]刘凯旋.《应付职工薪酬的内涵及会计核算》《财会月刊》2008年第1期.

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职工薪酬会计与税务处理差异 篇4

(一) 会计规定

企业会计准则规定, 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出, 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等, 也属于职工薪酬。具体包括: (1) 职工工资、奖金、津贴和补贴。 (2) 职工福利费。 (3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 (4) 住房公积金。 (5) 工会经费和职工教育经费。 (6) 非货币性福利, 包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。 (7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 (8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。

(二) 税法规定

企业所得税法中没有职工薪酬的概念, 但在《企业所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 第三十四条, 对工资薪金进行了界定。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬, 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资, 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法是把会计上的职工薪酬, 分解为工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等, 分别作出规定的。在税务处理上, 不能简单地把职工薪酬作为工资薪金支出在税前扣除, 应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出, 根据税法规定确定能否在税前扣除。

二、职工薪酬的确认、计量和税前扣除的一般原则

(一) 会计规定

在会计处理上, 企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 将应付的职工薪酬确认为负债, 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外, 应当根据职工提供服务的受益对象, 分别下列情况处理:应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬, 计入建造固定资产或无形资产成本;除此之外的其他职工薪酬, 计入当期损益。在职工为企业提供服务的会计期间, 企业应根据职工提供服务的受益对象, 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益, 同时确认为应付职工薪酬, 但解除劳动关系补偿 (下称“辞退福利”) 除外。计量应付职工薪酬时, 国家没有规定计提基础和计提比例的, 企业应当根据历史经验数据和实际情况, 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的, 应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的, 应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬, 企业应当选择恰当的折现率, 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的, 也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

(二) 税法规定

在税务处理上, 根据《实施条例》第三十四条规定, 企业发生的合理的工资薪金支出, 准予扣除。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本在税前扣除;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬, 计入建造固定资产或无形资产成本, 资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当注意以下几点:第一, 允许在税前扣除的工资薪金, 是属于当期的实际发生的金额, 仅计提的应付工资支出不发放给职工不允许在税前扣除。第二, 工资薪金支出存在“任职或雇佣关系”, 即连续性的服务关系, 提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大一部分收入来自于任职的企业, 并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。第三, 与任职或雇佣有关的全部支出, 包括现金或非现金形式的全部报酬。第四, 工资薪金支出应是合理性的。因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关, 这是判断工资薪金支出合理性的主要依据。企业职工除了取得劳动报酬外, 可能还持有该企业的股权, 甚至是企业的主要股东, 因此, 必须将工资薪金支出与股息分配区别开来, 因为股息分配不得在税前扣除。特别是私营企业或私人控股公司, 其所有者通过给自己或亲属支付高工资的办法, 变相分配利润, 以达到在企业所得税前多扣除费用的目的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支出, 应推定为股息分配。

决定工资合理性的主要尺度是市场工资水平。具体包括以下因素:一是职员提供的劳动, 如岗位责任的性质、工作时间、工作质量、数量和复杂程度、工作条件;二是与其他职员比较, 如通行的总的市场情况的可比工资、职员与所有者关系、职员的能力、企业某一特定经营场所的生活条件、职员工作经历和教育情况、职员提供劳动的利润水平、是否有其他职员可执行同一职责;三是投资者的分配和所有权, 如企业过去关于股息和工资方面的政策、职员的工资同该职员所持有的股权份额之比例。其分析重点在于防止企业的股东以工资名义分配利润;并防止企业的经营者不适当地为自己开支高工资。

三、专项费用支出

(一) 会计规定

在会计处理上, 计量应付职工薪酬时, 国家规定了计提基础和计提比例的, 应当按照国家规定的标准计提。如应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费, 应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金, 以及工会经费和职工教育经费等。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金, 应当在职工为其提供服务的会计期间, 根据工资总额的一定比例计算, 并按照准则的规定处理。

(二) 税法规定

在税务处理上, 根据《实施条例》第三十五条规定, 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金, 准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。第三十六条规定, 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外, 企业为投资者或者职工支付的商业保险费, 不得扣除。

基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费、工伤保险费和生育保险费, 企业为全体职工按国家规定的基准和比例计算向社保经办部门缴纳的社会保险支出, 属于国家基本保障性质的保险, 且国家有明文规定的, 税收上应给予支持, 可以据实扣除。企业除了要按照国家相关法律法规的规定缴纳基本社会保险外, 可根据企业的实际情况, 建立基本社会保险以外的补充保险, 如补充养老保险费、补充医疗保险费。这些补充保险不仅是一种企业福利、激励制度, 也是一种社会制度, 对调动企业职工的劳动积极性, 增强企业凝聚力和竞争力, 完善国家多层次养老、医疗保障体系, 适应人口老龄化的需要具有重要作用, 国家一般给予税收支持。按照国家法律、行政法规的规定, 企业除了需要支付基本社会保险外, 对有些特定工作, 特别是高危行业, 对职工的生命人身安全危害较大, 为有效保护职工的合法权益, 要求企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费, 实质上也是企业为获取职工提供服务的必要支出, 允许在税前扣除。而其他商业保险则属于个人费用, 不应在企业成本费用中扣除。

《实施条例》第四十条规定, 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资、薪金总额14%的部分, 准予扣除。第四十一条规定, 企业拨缴的工会经费, 不超过工资薪金总额2%的部分, 准予扣除。第四十二条规定, 除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额2.5%的部分, 准予扣除;超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。

《实施条例》对工会经费、职工福利费、职工教育经费的税前扣除问题重新作出规范, 主要考虑:一是与企业财务会计制度的处理保持一致, 同时解决实际执行中存在的问题。新的企业会计准则对职工福利费的处理按照实际发生额计入企业损益, 取消过去对职工福利费预提的办法。另外, 过去职工福利费没有严格的定义, 企业的许多支出在此项目中归集, 甚至一些企业借职工福利支出私设小金库, 导致国家的税收流失。为保持职工福利费税收处理与会计处理的一致, 有效解决实际执行中存在的问题, 《实施条例》规定, 对企业实际发生的职工福利支出准予在税前据实扣除, 同时对职工福利支出作出界定, 即必须是满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出。二是与国家有关法律、行政法规和有关政策保持一致。《工会法》规定, 企业实际发生的职工工会经费支出, 在职工工资、薪金总额2% (含) 内的, 准予扣除。同时, 近年来, 国家为鼓励技术创新, 提高劳动力的职业素质, 《国家中长期科技规划》规定, 企业实际发生的职工教育经费支出, 按照职工工资总额2.5%计入企业的成本费用。《实施条例》为保持与《工会法》、《国家中长期科技规划》有关规定一致, 按照《工会法》、《国家中长期科技规划》有关规定对工会经费、职工教育经费的税收扣除作了调整。

四、非货币性福利

(一) 会计规定

在会计处理上, 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的, 应当根据受益对象, 按照该产品的公允价值, 计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的, 应当根据受益对象, 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益, 同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的, 应当根据受益对象, 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益, 并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利, 直接计入当期损益和应付职工薪酬。

(二) 税法规定

在税务处理上, 根据《实施条例》第二十五条规定, 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的, 应当视同销售, 按照该产品的公允价值, 确认销售货物收入;同时, 按该价值计入工资、薪金支出或职工福利费支出。职工福利费税前扣除要受税法规定标准的限制。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的, 该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除, 应作纳税调整。租赁住房等资产供职工无偿使用的, 每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益, 应作纳税调整。

五、辞退福利

(一) 会计规定

在会计处理上, 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 计入当期损益: (1) 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量;根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。 (2) 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式, 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准, 或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。满足准则确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用, 并确认应付职工薪酬。企业应当根据准则的规定, 严格按照辞退计划条款的规定, 合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划, 应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等, 计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议, 应当预计将会接受裁减建议的职工数量, 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等, 按照或有事项准则规定, 计提应付职工薪酬。符合准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利, 企业应当选择恰当的折现率, 以折现后的金额计量应付职工薪酬。

(二) 税法规定

在税务处理上, 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 不应计入当期损益, 当期不允许在税前扣除, 应在实际发生时在税前扣除。

参考文献

应付职工薪酬社会保险会计处理 篇5

应付职工薪酬”的主要账务处理

①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

②企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理。

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目;同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

(4)本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

「例」某企业2月提取现金85 640元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为9 560元，实发工资为76 080元，该公司账务处理如下：

提取现金准备发放工资时：

借：库存现金 76 080

贷：银行存款 76 080

发放工资时：

借：应付职工薪酬――工资 85 640

贷：其他应收款 9 560

库存现金 76 080

「例」某公司本月支付工资总额30 000元，该公司账务处理如下：

借：应付职工薪酬――工资 30 000

贷：库存现金 30 000

「例」某公司本月代扣个人所得税4 500元，该公司账务处理如下：

借：应付职工薪酬――代扣个人所得税 4 500

贷：应交税费――应交个人所得税 4 500

「例」A公司为一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000元，职工福利按工资总额的14%提取，该公司账务处理如下：

借：制造费用 5 700

贷：应付职工薪酬――工资 5 000

――职工福利700

「例」某公司本月应付医疗保险2 500元，应付社会保险7 500元，该公司账务处理如下：

借：管理费用 10 000

贷;应付职工薪酬――医疗保险费 2 500

――社会保险费 7 500

「例」B公司本月应付工资总额为20 000元，其中从工资总额中提取工会经费400元(按工资总额的2%提取)，职工教育经费300元(按工资总额的1?5%提取)，该公司账务处理如下：

借：管理费用 700

贷：应付职工薪酬 ――工会经费 400

――职工教育经费 300

「例」某公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿3 000元，用现金支付，做账务处理如下：

借：应付职工薪酬――辞退补偿 3 000

贷：库存现金 3 000

「例」 某企业203月提取现金50 000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费：其中：生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，在建工程人员工资7 700元，工会人员工资2 300元，另支付退休人员退休费5 000元，支付职工困难补助1 200元、医药费800元，账务处理如下：

提取现金准备发工资时：

借：库存现金 50 000

贷：银行存款 50 000

发放工资时：

借：应付职工薪酬――工资 50 000

贷：库存现金 50 000

支付退休人员工资时：

借：管理费用 5 000

贷：库存现金5 000

月终分配工资费用时：

借：生产成本 30 000

管理费用 12 300

在建工程 7 700

贷：应付职工薪酬 ――工资 50 000

提取职工福利费时：

借：生产成本 (30 000×14%)4 200

管理费用 (12 300×14%)1 722

在建工程 (7 700×14%)1 078

贷：应付职工薪酬――职工福利 7 000

职工薪酬会计 篇6

【关键词】 企业会计准则；职工薪酬；核算办法

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2007年开始在上市公司施行的新会计准则规定，企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本。这对于加强企业成本核算，全面反映成本信息、完善成本补偿制度、保障经济社会和谐发展具有重要作用。

一、新准则中职工薪酬核算的几点变化

(一)核算内容方面内涵增加

较以往“工资”的定义相比，新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确，且内涵大为扩展，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等)，还新增了辞退福利等职工薪酬形式。准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式，不仅有直接的，还有间接的；有货币性的，还有非货币性的；有显性的，还有隐性的，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。

(二) 核算原则更加严格

《企业会计制度》规定：除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，职工薪酬的其他部分全部计入当期费用。新准则对各类职工薪酬的会计处理进行了统一，明确规定职工薪酬除因解除与职工的劳务关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配，没有受益对象的方才确认为当期费用，即应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本或开发无形资产成本。除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

(三)确认计量方面更加明确

职工薪酬的核算离不开确认和计量，新准则规定，在职工薪酬的确认方面，要从货币性的薪酬、非货币性的薪酬和辞退福利等不同形式的薪酬入手计量。

1.对于货币性的薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业需区分以下情况：

（1）关于具有明确计提标准的职工薪酬。国家规定了计提基础和计提比例的项目，应当按照国家规定的标准计提，包括以下薪酬项目：一是“五险一金”,即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应按照国务院、所在地政府或年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。二是应向工会部门缴纳的工会经费。企业应按照有关规定，按照职工工资总额2%的计提标准计量应付职工薪酬（工会经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。三是职工的教育经费。企业应按照有关规定，按照职工工资总额1.5%的计提标准计量应付职工薪酬（职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额。从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额2.5%的计提标准计量应计入成本费用的职工教育经费。

（2）关于没有明确计提标准的职工薪酬。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律、法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额。

2. 对于非货币性的薪酬，应分别不同情况处理：

（1）企业以自产产品发放给职工作为福利。企业以其自产产品发放给职工作为福利的，根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，一方面计入成本费用，同时确认为应付职工薪酬；另一方面冲减应付职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。

（2）企业以外购商品发放给职工作为福利。企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应该按照该商品的公允价值和相关税费，计入相关的成本费用，同时确认应付职工薪酬金额。

（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益原则，将住房每期应计提的折旧计入相关的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

（4）企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用。租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将每月应付的租金计入相关的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

（5）难以认定受益对象的非货币性福利。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

3.辞退福利。企业应根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第13号——或有事项》，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确定辞退福利产生的应付职工薪酬。

4.以现金结算的股份支付。对职工以现金结算的股份支付, 应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外, 授予日一般不进行会计处理。授予日, 是指股份支付协议获得批准的日期。其中, 获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致, 该协议获得股东大会或类似机构的批准。

等待期, 是指可行权条件得到满足的期间。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权情况的最佳估计为基础, 按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量, 将当期取得的服务计入相关资产成本或费用, 同时确认应付职工薪酬。

在资产负债表日, 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计, 修正预计可行权的权益工具数量, 计算截止当期累计应确认的成本费用金额, 减去前期累计已确认金额, 作为当期应确认的成本费用金额, 同时确认应付职工薪酬。在可行权日, 最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

在可行权日之后, 企业不再调整等待期内确认的成本费用, 应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益( 公允价值变动损益) 。可行权日, 是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。

职工薪酬确认和计量的流程如图1所示：

二、新准则会计核算的账务处理

为了核算应付给职工的薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。

（一）确认应付职工薪酬

1.工资、福利费、保险费。

根据职工提供服务的受益对象：

借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

2.非货币性福利

（1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金：

借：生产成本、制造费用（生产部门人员）

在建工程（在建工程人员）

研发支出（研发人员）

管理费用（管理部门人员）

销售费用（销售部门人员）

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

3.辞退福利

因解除与职工的劳动关系而给予的补偿

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

（二）发放职工薪酬

1.向职工支付工资、奖金、津贴等。

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款、库存现金

2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的医药费、代扣水电费、个人所得税等）。

借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应收款（内部）

其他应付款（外部）

应交税费——个人所得税

3.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金。

借：应付职工薪酬——职工福利

——工会经费

——职工教育经费

——社会保险费

——住房公积金

贷：银行存款、库存现金

4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工。

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时结转成本。

5.支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金。

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款

6. 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款、库存现金等

从以上的账务处理可以看出，新准则规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系；将为职工支付的各类社会保险费用，按职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用，有别于以往的全部费用化处理方式；企业应支付给职工的工资、福利费等，不再设置“应付工资”、“应付福利费”科目，按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，也不在“其他应付款”、“其他应交款”账户核算，均通过“应付职工薪酬”科目核算；并且提供了对于辞退补偿等业务的会计处理原则和方法。

三、对新准则相关会计核算办法的几点思考及建议

新准则的发布对我国企业职工薪酬核算方面的问题起到了积极的指导作用，但是企业在具体实施时可能仍会存在一些问题，笔者认为可对该准则进行一些补充和完善，在此作如下建议：

（一）建议进一步明确和统一职工福利费的使用范围和会计处理方法

新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确，且内涵大为扩展，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等)。职工福利费主要用于企业职工的医药费、医疗机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等等项目。笔者认为，其中的职工医药费应取消。因为职工薪酬中已经包括了医疗保险费，医疗保险费是由职工、单位和国家按照一定的缴费比例，三方共同出资而形成的只能于医疗补偿的保险费。当参保职工因病就诊时，可以从中获得部分或全部的报销。也就是说，职工的医药费在就诊时已经报销，在福利费的使用范围中应取消该项；将非独立法人和非对外营利的职工医院、浴室和食堂餐饮(包括自制餐饮和外包餐饮)等后勤单元的收支净额在此项中列支；会计处理中职工福利费按实际列支，年末清算结零。对于首次执行新企业会计准则中出现的职工福利费期初余额，可根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》调整留存收益。

（二）建议进一步细化非货币性福利的计价方法

实际工作中，非货币性福利涉及的情况多种多样，界定非货币性福利的计价方法应充分考虑实务的可操作性、统一性和灵活性。

（三）建议增加新型职工薪酬的会计处理规范

如带薪休假作为一种新型的职工薪酬形式已逐步在企业中运用。带薪休假可分为非累积的带薪休假和累积的带薪休假。对于非累积的带薪休假(如产假等)，由于权利和义务不能结转到下期，故会计上可不作处理。而对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转到下期，如果有确凿证据证明企业很有可能因职工放弃带薪休假而产生现金流出，则应确认为负债，计入资产成本或当期费用。

（四）建议对将辞退补偿作为预计负债的做法加以严格定义和限制

避免其成为企业盈余管理的工具。除非有确凿证据证明企业很有可能因解除与职工的劳动关系而产生现金流出，否则不能作为预计负债计入当期损益。“确凿证据”可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的不可撤销的解除职工劳动关系计划或协议。对于首次执行新企业会计准则中出现的辞退补偿，可根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》调整留存收益。

（五）建议增加对企业预计支付待退休和退养人员薪酬的会计确认和计量

由于我国企业用工形式的多样性和历史性，企业(尤其是国有企业)存在一定数量的待退休和退养人员，因此十分有必要增加对企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的会计确认和计量。此项待退休和退养人员职工薪酬计划的会计处理类似于《国际会计准则第19号—— 雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告》中所规范的内容，可采用设定受益计划。若企业已提取专项现金款项，可作为一项基金，按《企业会计准则第10号——企业年金基金》进行单独核算。

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则. 经济科学出版社，2006.

[2] 会计准则研究组. 最新企业会计准则讲解与操作指南. 东北财经大学出版社，2007.

[3] 中华人民共和国财政部. 企业会计准则. 经济科学出版社，2002.

职工薪酬会计 篇7

(一) 职工的范畴

职工的范畴为必须与企业签订正式劳动合同的所有人员。内退人员也是属于企业职工范畴, 因为其与企业签订了劳工合同, 提前解除劳动合同, 应给予过去签订合同补偿。而没有和企业签订劳动合同, 但由企业正式任命的内部监事、董事会等企业内部监督成员, 也属于企业职工。但是独立董事不属于企业职工, 虽由企业任命, 但是为外部股东服务, 而不是为企业服务。同样外包工程的劳务人员也不属于企业职工, 虽然这些劳务人员服务地点、服务对象都是本企业, 但他们是与承包方签订的劳动合同, 不是与企业签订的劳工合同, 属于间接为企业提供服务。

(二) 薪酬的范畴

《企业会计制度》中的职工薪酬只包括职工工资、奖金、津贴和补贴和职工福利费。《新准则》将对职工提供的所有形式的报酬都作为“薪酬”。

新增加的薪酬有:为职工缴纳的社会保险, 包括补充养老保险, 但不包括商业保险。如为奖励某些职工, 企业为职工缴纳的人寿保险, 不属于“薪酬”, 相当于用职工工资, 由企业代缴。又如企业为职工出差购买的平安险, 也不属于“薪酬”, 因为职工未受益。

企业为职工缴纳的住房公积金, 全部归职工个人所有, 没有“公积”的用途, 因此也属于“薪酬”。工会经费、教育经费虽然不具体的归属某个职工, 但职工整体受益, 也属于“薪酬”。辞退补偿, 虽然职工不再为企业服务, 但由于过去的服务于劳动合同, 决定了提前解除劳动合同应当给予补偿, 也属于“薪酬”。

二、职工薪酬的确认

在职工为企业提供服务的会计期间, 但也不包括“辞退补偿”。

《企业会计制度》中职工薪酬的确认的入账时间:月度终了, 将本月应发得工资进行分配;期末一般应无余额, 如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的, 实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额, 即为期末余额。职工薪酬的计量, 根据上月或本月考勤记录计算应付工资, 根据应付工资总额计提职工福利费。

《新准则》里职工薪酬的确认的入账时间, 处辞退福利外, 均在职工为企业提供服务的会计期间确认。但是, 因薪酬发生的频率与时间不同, 可区别按月或按年确认。如按月发生的工资, 以及按工资计提得有关薪酬应按月确认, 职工福利、非货币福利等发生事件无规律的可于年末或年初 (根据预算) 一次确认或在发生时确认。

三、职工薪酬的计量

《企业会计制度》中按国家规定的工资标准及计提比例计量。更多地依据税法。职工福利费按工资总额14%提取。

《新准则》中国家有规定计提基础和计提比例的, 应当按照国家规定的标准计提, 如社会保险:医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险等;应向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金;向工会等部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。国家没有规定计提基础和计提比例的, 企业应当根据历史经验数据和实际情况, 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的。应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的, 应当冲回多提的应付职工薪酬。

工资, 职工福利 (不再按工资金额14%计提, 采取据实列支的方法) , 非货币性福利, 辞退补偿及其他薪酬国家没有固定计提基础与计提比例。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬, 如辞退补偿, 应当选择合理的折现率, 以应付职工薪酬折现后金额, 计入相关资产成本或当期“管理费用”, 折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额, 作为未确认融资费用, 在以后各期实际支付辞退补偿款项时计入财务费用。应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的, 也可以以未折现金额计入相关资产或当期费用。在《旧制度》中, 辞退补偿的计量不折现, 在《新制度》中, 需要折现。

四、职工薪酬的核算方法

《企业会计制度》职工薪酬核算方法缺少统一的原则:除工资总额及按职工工资总额计提的福利费是按“受益对象”分配外, 其他薪酬, 如社会保险费、工会经费、教育经费、住房公积金等都全额计入“管理费用”。职工福利是以各岗位职工工资总额为基数按14%提取 (内资企业) 。但福利费的开支内容很多, 就每个职工而言, 享受福利额并不等于本人工资额的14%。虽然强调确认负债原则:不论是否当月支付都应通过“应付工资”科目核算。但是, 薪酬内容不完整, 缺少职工薪酬的归集汇总账户, 不能在一个账户内反映企业一定时期内的全部职工薪酬。

简析企业会计准则之职工薪酬 篇8

会计准则对职工薪酬的确认规定了一个统一的基本原则。具体规定如下:

l.企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 将应付的职工薪酬确认为负债, 除因解除与职工有劳动关系给予的补偿外, 应当根据职工提供服务的收益对象, 分别下列情况处理”

(1) 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬, 计入产品成本或劳务成本。

(2) 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬, 计入建造固定资产或无形资产成本。

(3) 其他职工薪酬, 计入当期损益。

2. 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险

费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金, 应当在职工为其提供服务的会计期间, 根据工资总额的一定比例计算。

3. 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关

系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期损益。

(1) 企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。

(2) 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

二、应付职工薪酬的主要账务处理

为核算职工薪酬, 企业应当设置“应付职工薪酬”科目。该科目的贷方登记本月实际发生的薪酬总额, 即职工薪酬的分配数, 借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣缴的各种款项;期末贷方余额, 反映企业应付未付的职工薪酬。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

1. 生产部门人员的职工薪酬, 借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目, 贷记“应付职工薪酬”等科目。

(1) 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬, 借记“在建工程”、“研发支出”等科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。

(2) 管理部门、销售人员的职工薪酬, 借记“管理费用”、“销售费用”科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。

2. 企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的, 借记“管

理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。

(1) 无偿向职工提供住房等固定资产使用权的, 按应计提的折旧额, 借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目, 贷记“应付职工薪酬”科目;同时, 借记“应付职工薪酬”科目, 贷记“累计折旧”科目。

(2) 租赁住房等资产供职工无偿使用的, 按每期应支付的租金, 借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目, 贷记“应付职工薪酬”科目。

3. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿, 借记“管理费

目用。”科目4.企, 业以现金与职工结算贷记“应付职工薪酬”的科简负债表日股份支付, , 按当期应确认的成本在等待期内每个资产析费产记成用“应本付金”额、职, “制工借造薪记费酬“管用”科理”目费等。用科在”目、可, 行“生贷企付当期公权日之后, 允价值的变动金额以现金结算的股份, 借支业目记, 贷记或借记“应付职工薪酬或贷记“公允价值变动损益”科”会科目。文三、新准则的特点计业在会本计准制有则度关发》职布及工之有薪前酬, 关的主规会要定计通进处过行理《规企, 红栗准则范。有以下特点与以往的会:计处理相比, 新准升则1会计处.理首次。新准则是相关内容的系统规范职工薪酬的之一个准则首次制定、归纳和颁布中系统地规范, 了企业和即首次在职职工建立在雇佣关系上的各种支

2.付关系。明确定义了职工薪酬的工内容福利费。即、各类社会保险费用包括工资奖金津贴、以及职工薪的支出辞退福, 共计八项内容利等其他与职工, 同时明确薪酬相关酬不包括以股份为基础的薪酬和企

业年金, 这也是新准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

3.新规范的职工薪酬较以往相比内涵增加, 既有传统意义上的工资、奖金、津贴、补贴, 也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险 (包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等) , 还增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式, 以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

四、执行新会计准则对企业财务状况的影响分析

1. 新准则与原制度相比, 取消了按工资总额的一定比例

计提的要求, 执行新准则后, 职工福利费的列支由企业掌握, 超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额, 这将对企业的财务状况、经营成果发生一定的影响。

2. 对于提前解除劳动关系而可能发生的补偿, 原制度要

求在发生时据实列支;新准则要求在符合一定条件下, 应做预计负债处理, 这也将影响各期损益。

职工薪酬会计 篇9

职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的一部分。新会计准则旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬, 以及其它相关支出的会计处理和信息披露, 主要包括:构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;五险一金 (医疗、养老、失业、工伤和生育保险费, 住房公积金) ;工会经费和职工教育经费等传统意义上的薪酬;增加了如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。

新会计准则所指的职工范围, 是与企业订立劳动合同的所有人员, 含全职、兼职和临时职工;企业正式任命的人员, 如董事会成员、监事会成员等;在企业的计划、领导和控制下, 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命, 但为其提供与职工类似服务的人员, 如劳务用工合同人员。职工薪酬范围, 是指在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬;提供给职工本人、配偶、子女或其他被瞻养人的福利费等。以商业保险形式提供的保险待遇, 也属于职工薪酬。

新会计准则下的职工薪酬核算

企业付给职工的劳动报酬, 在会计上应设置“工薪酬”科目进行核算。按照“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细科目核算。

新会计准则对于确认职工薪酬, 规定了一个统一的基本原则:除因解除与职工的劳动关系给予补偿外, 企业应当在职工为其提供服务的会计期间, 根据职工提供服务的受益对象计入相关的成本或费用, 并将应付的职工薪酬确认为负债。

职工薪酬的确认与计量充分体现了配比原则。首先, 企业根据配比原则, 在职工为其提供服务的会计期间确认为企业的负债;其次, 根据“谁受益, 谁负担”的原则, 根据受益对象分别计入资产成本或当期费用。准则规定: (1) 生产部门人员的职工薪酬, 借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目, 贷记本科目;管理部门人员的职工薪酬, 借记“管理费用”科目, 贷记本科目;销售人员的职工薪酬, 借记“销售费用”科目, 贷记本科目;由在建工程、研发支出负担的职工薪酬, 借记“在建工程”、“研发支出”科目, 贷记本科目;因解除与职工的劳动关系给予的补偿, 借记“管理费用”科目, 贷记本科目;无偿向职工提供住房等资产使用的, 按应计提的折旧额, 借记“管理费用”等科目, 贷记本科目, 同时借记本科目, 贷记“累计折旧”科目;租赁住房等资产供职工无偿使用的, 每期支付的租金, 借记“管理费用”等科目, 贷记本科目;在等待期内每个资产负债表日, 根据股份支付准则确定的金额, 借记“管理费用”等科目, 贷记本科目;外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励和福利基金, 借记“利润分配---提取的职工奖励及福利基金”科目, 贷记本科目。 (2) 企业按照规定向职工支付工资、奖金、津贴、职工福利费等, 借记本科目, 贷记“银行存款”、“现金”等科目;企业支付工会经费、职工教育费、社会保险费、住房公积金、租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金等, 借记本科目, 贷记“银行存款”;企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿, 借记本科目, 贷记“银行存款”、“现金”等科目。

新会计准则下的会计处理方法

1.各类职工薪酬的会计处理原则

在进行会计处理时, 会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门, 在职工提供服务的会计期间, 将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用 (辞退福利只计入当期费用) , 贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下:应由生产产品负担的职工薪酬, 计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬, 计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其它职工薪酬, 计入当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外, 其它职工薪酬则全部计入当期费用。下面举例说明。

(1) 计入产品成本的职工薪酬支出

(2) 计入资产价值的职工薪酬支出

(3) 计入费用的职工薪酬支出

2.职工福利费会计处理方法

新会计准则对企业提取职工福利费, 取消了原制度按工资总额14%的规定, 可按工资总额的一定比例, 根据职工提供服务的受益对象进行计算, 确认为应付职工福利的负债, 并计入相关资产、成本或确认为当期费用。由于新准则要求按福利费实际发生额列支, 所以与税收规定不一致时, 应作纳税调整, 年末账户余额清算结零。例如:

按工资总额的一定比例计提职工福利费:直接生产人员为3000元, 车间管理人员为500元, 办公室人员为600元, 销售人员为1000元。账务处理如下:

3.辞退福利会计处理方法

对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿, 原制度要求在发生时据实列支, 新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议, 同时满足下列条件的, 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债, 同时计入当期费用。

(1) 企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议, 并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位和数量;按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间。

(2) 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。例如:

计提满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用5万元。账务处理如下:

新会计准则下的信息披露规范

新准则统一了关于职工薪酬的披露原则, 明确规范了披露的范围和内容, 即应在财务报表附注中披露应当支付给职工的工资奖金津贴、各种社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿、其它职工薪酬等项目的金额和期末应付而未付的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债, 应根据“或有事项”准则规定进行披露。

执行新会计准则

对企业财务状况和经营成果的影响

新准则下职工薪酬的会计核算探究 篇10

一、职工薪酬概述

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时还包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。具体来说主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。

二、职工薪酬的确认和计量

企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应根据职工提供服务的收益对象,分以下列情况处理:

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬,计入存货成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,应当在发生时确认为当期损益。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本;在开发阶段发生的职工薪酬,符合无形资产资本化条件的,应当计入自行开发无形资产的成本。

3.上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。除直接提供生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员,包括公司总部管理人员、董事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的收益对象,均应在发生时计入当期损益。

(一)货币性职工薪酬的计量

企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准,计算应计入职工薪酬的金额,按照收益对象计入相关成本或当期费用,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。发放时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”等科目。

例:某公司2007年6月的“工资结算汇总表”表明:应付工资总额180万元。在“工资费用分配表”中显示:生产工人工资50万元、车间管理人员工资15万元、行政管理人员工资20万元、专设销售机构人员工资25万元、在建工程人员工资60万元、技术开发部门人员工资10万元。该公司按照工资总额的14%提取职工福利费、按照15%提取社会保险费、按照15%提取住房公积金、按照2%和3%提取工会经费与职工教育经费。假定该公司于月末计算工资并发放,住房公积金和社会保险费均按月上缴。

根据上述经济业务,该公司应做如下会计分录:

1.月末,计算并分配工资费用时:

2.提取各种其他项目时:

3.发放职工工资时

4.上缴社会保险费和住房公积金时

(二)非货币性职工薪酬的计量

企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分别情况进行处理:

1.以自产产品或外购商品发给职工作为福利,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关费用及其成本的确认计量和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的应当按照该商品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬的金额。

例:某公司为一家生产彩电的企业,共有职工100名。2009年3月,公司以其生产的成本为3000元的彩电和外购的每台不含税价格为2000元的电冰箱作为春节福利发放给职工。该型号的彩电的售价为每台5000元,公司适用的增值税税率为17%,公司购买电冰箱开具了增值税专用发票,增值税税率为17%。假定,100名职工中80名为直接参加生产的职工、20名为总部管理人员。

彩电的售价总额=5000*100=500000 (元)

彩电的增值税销项税额=500000*17%=85000 (元)

(1)公司决定发放非货币性福利时,应做如下账务处理:

(2)实际发放非货币性福利时,应做如下账务处理:

(3)公司决定发放非货币性福利时,应做如下账务处理:

(4)购买电冰箱时,公司应做如下账务处理

2.将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的,应当根据收益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据收益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用,并确认应付职工薪酬。难以认定收益对象的,直接计入当期损益,并确认应付职工薪酬。

例:某公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用,同时为副总裁以上的高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工30名,每人提供一辆汽车免费使用,假定每辆汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员10名,公司为其每人租赁一套住房,月租金为每套5000元。