内部控制审计刍议

内部控制审计刍议（精选十篇）

内部控制审计刍议 篇1

由于2001年的安然事件,2002年美国国会通过并发布了《萨班斯法案》,法案中明确要求公司针对内部控制出具管理层评估报告,并提出了由独立审计师对企业的内部控制的有效性进行审计、评估的要求。公众公司会计监督委员会(PCAOB)也于2004年和2007年分别发布了第2号与第5号审计准则,两项准则都旨在规范企业的内部控制审计程序。我国上海、深圳两地交易所也于2006年和2007年颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》及《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,均要求上市公司董事会在年度报告披露的同时,披露年度内部控制自我评估报告,并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告的核实评价意见。无论在国外还是国内,内部控制以及相应的内部控制审计越来越受到实务派及学院派的青睐。本文着重于对内部控制审计的基本概念与审计程序进行论述,并针对我国内部控制审计存在的问题提出相应的建议。通过笔者的努力,望能对我国完善内部控制审计工作有所裨益。

二、内部控制审计目标

美国反欺诈性财务报告委员会于1992年提出并于1994年补充的《内部控制一整体框架》(简称“COSO报告”)。COSO报告指出,内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性及合法合规性三个目标而提供合理保证的过程。我国2006年新出台的审计准则体系和企业内部控制规范也借鉴了这一理论框架。“为达到财务报告的可靠性”是控制理论期望实现的重要目标之一。内部控制的重要性不言而喻,但是如何能够保证企业的内部控制符合规范,怎样证明公司出具的内部控制报告的真实性,即如何做好内部控制工作呢?内部控制审计的概念随着越来越多的企业内部舞弊而渐渐浮出水面。内部控制审计的直接目的就是为了保证企业的内部控制有效性,对企业出具的内部控制报告以及内部控制的有效性进行鉴证。从而保证企业出具的财务报告的可靠性。

随着对内部控制的研究进一步的深入,人们发现内部控制是公司治理的基础,没有内部控制,公司治理就无从谈起。而且有效的内部控制可以增强公司财务报告的可靠性,增强企业信息披露的质量。David M.Wills(2000)的实证研究认为,内部控制报告有利于增加企业价值,良好的内部控制信息披露与股价有正相关性。因此,开展内部控制审计,将提高我国上市公司的内部控制质量和强化公司治理,推动上市公司建立有效透明的监督体制,更好地体现和提升上市公司价值,增强我国上市公司的竞争能力。

三、内部控制审计的主体和对象

审计业务是由注册会计师对被审计单位的财务报告进行鉴证并出具意见。而对于内部控制审计,应当由谁来进行呢?在美国,PCAOB的2号审计准则中明确地提出了,管理层出具的内部控制评估报告由PCAOB认证的独立审计师进行审计,并出具审计意见。在我国,《上海证券交易所上市公司内部控制指引》及《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》两份文件中都指出了由会计师事务所以及注册会计师对内部控制的评估报告出具评价意见。可见,我国对内部控制审计的主体都界定在了会计师事务所和注册会计师上。这与美国所要求的由专门机构认证的独立审计师执业有一定差异,主要的原因有:一是内部控制以及内部控制审计在我国还处在起步阶段,还没有成立专门的内部控制审计机构,也就无法由专门的机构进行认证,主要还是由注册会计师在对企业的财务报告进行审计的同时整体地对报告中相应的内容进行评价。二是注册会计师长期进行审计业务,熟练的掌握财务理论与实务,还有进行定期的后续教育,使得注册会计师成为了既具有专业知识,又熟知审计程序的一个团体。内部控制审计过程中很多部分需要审计师运用职业判断。无疑,注册会计师在我国是最佳的人选。三是由于在一般情况下,内部控制审计与财务报告审计是同时进行的,我国企业的内部控制报告也都包含在企业财务报告之中,因此由注册会计师一同进行审核,减少两者的成本,提高两者的质量。整合财务报告审计与内部控制的有效性审计的整体审计也是国际上的一个大趋势。

对于内部控制审计对象,在美国《萨班斯法案》要求管理层必须出具内部控制评估报告,并由经过认证的独立审计师进行审核,并对内部控制的有效性出具报告。因此审计的对象是企业的内部控制整体和管理层出具的评估报告。而在我国,《上海证券交易所上市公司内部控制指引》及《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》两份文件中也只是建议上市公司在其财务报告中对自身的内部控制情况进行说明,并没有强制要求上市公司制定一份规范的内部控制报告,对上市公司而言也不具有约束力。因此在我国,管理层对内部控制的报告不能成为注册会计师对上市公司内部控制审计的对象。注册会计师关注的对象应是上市公司内部控制的有效性。在我国还没有正式相关规范文件出台之前,注册会计师应运用固有的审计方法和职业判断来给上市公司的内部控制有效性出具意见。

四、内部控制审计程序

制定内部控制审计的总体思路应当体现风险导向审计。财政部于2006年2月颁布的新审计准则体系明确提出审计总体程序包括风险评估、控制测试、符合性测试和实质性复核等程序。重大控制的缺陷可能存在于公司控制某一特定领域的风险程度与审计人员应对这一领域投入的关注直接相关。公司控制某一特定领域的重大控制缺陷的风险程度越高,审计人员应对这一领域投入的精力越多,反之可相应减少投入精力。这种关系与审计人员在内部控制审计中承担的审计责任一致,因此审计人员应按照审计程序实施审计,以使未能发现重大控制缺陷的风险降至最低。根据风险导向审计的要求,笔者认为内部控制审计主要应分为五个部分:了解内部控制设计、制定内部控制审计方案、测试内部控制执行情况、发现内部控制缺陷、出具内部控制审计意见。

1. 了解内部控制设计情况

在进行内部控制审计之前,必须对被审核单位的内部控制设计情况有所了解,并对被审单位的内部控制设计情况进行记录与描述。审计师必须获得与财务报告内部控制相关的每一个方面的控制设计的情况,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。采用的方法有:(1)查阅被审核单位之前的会计报表审计报告以及内部控制审计报告,这样可以了解被审单位之前内部控制的基本情况与财务报表的制定情况,应特别注意之前审计师提出保留意见的部分。(2)询问被审单位的有关人员。可以是关于内部控制制度的设计程序与管理层的参与程度,以及平时的执行情况。(3)检查相关的内部控制文件。包括内部控制制度文件,以及一些能对实现许多控制标准的总体目标有普遍影响的文件,如信息系统的设计文件,电算系统的管理文件等等。(4)观察审核单位的具体经营活动。这样做是为之后的测试做准备,发现被审单位在执行内部控制制度设计与执行中的薄弱环节,作为审计的重点。(5)以上的调查应注意从整体上考查被审单位的内部控制设计,不应孤立地关注特定的内部控制。

2. 测试内部控制的执行情况

通过对内部控制设计的调查,审计师可以基本了解和掌握被审单位内部控制的强弱环节,为进行下一步的符合性测试确定一个前提。审计人员只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试,并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要和经济的。内部控制执行测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。被审计单位的控制设计得再好,还必须靠有效的执行来发挥作用。

测试内部控制的执行可从两个层面着手。首先是公司层面的控制,包括了管理层对风险的评估是否合理、被审单位对环境的控制和评估、监督运行结果的控制、关于重要的经营项目的控制。其次,还应该包含非公司层面的控制,如审计部门对公司外部财务报告和内部控制报告的监督、审计部门对公司董事会的有效性和业绩的评估、在公司外部财务报告中出现重大错报的会计账户或科目等。

内部控制符合性测试常用的方法主要有四种:(1)询问法:审计人员为了解被审计单位各项业务操作是否符合控制要求,而向有关人员询问某些内部控制和业务执行情况。(2)观察法:审计人员亲临被审计单位的工作现场,实地观察有关人员的实际工作情况,以确定既定控制措施是否得到严格执行。(3)证据检查法:审计人员抽取一定数量的账表、凭证等书面证据和其他有关证据,检查是否认真执行相关控制制度,以判断内部控制是否得到有效贯彻执行。(4)重复执行法:审计人员就某项内部控制制度,按照被审计单位的业务程序全部或部分重做一次,以验证既定的控制措施是否被贯彻执行。

3. 制定内部控制审计方案

通过内部控制设计和执行情况的调查工作,审计师可结合管理层出具的内部控制评估报告,确定审计的重点,评价控制风险。此时制定的审计方案能够针对被审单位内部控制的薄弱领域开展审计程序,发现实质性漏洞,给予审计意见。并且,审计师应当将实施的审核程序及其结果,连同取得的有关资料,形成审核工作底稿。

4. 发现内部控制缺陷

对已发现的内部控制缺陷,应进行评估,最终认定是否为重大缺陷,即是否会对财务报告的可靠性有重大影响。对于已认定的内部控制重大缺陷,应以书面的形式与被审单位沟通。但是在审计日期之后,被审单位对内部控制做出的修改,不对最后出具的审计意见造成影响。

5. 出具内部控制审计意见

审计师应当复核与评价审核证据,形成审核意见,出具审核报告。审计报告的标题应按照《内部控制审核指导意见》的要求统一为“内部控制审核报告”。出具的审计意见包括:无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见。

五、我国内部控制审计存在的问题与对策

由于内部控制审计在我国的起步较晚,无论在理论上还是在实践上都还在不断地摸索。笔者在此总结一些我国现今内部控制审计存在的问题,并提出了一些建议。

1. 缺乏法律的强制性保障

《萨班斯法案》强制要求上市公司出具内部控制评估报告,这是具有法律效力的。而我国的相关文件都只是建议上市公司出具报告,并没有强制要求,就更无法形成内部控制有效性审计的正式法定文件了。对此,相关部门应提高重视程度,尽快出具相应的强制性文件,来提高上市公司的内部控制水平。

2. 缺乏具体的执行文件

PC AOB出具的AS.2与AS.5都是针对内部控制审计而制定的审计准则。我国的审计准则只是提及内部控制审计的一些基本内容,并没有具体的准则针对内部控制审计。因此,我国的内部控制审计都是上市公司自觉自愿的聘请会计师事务所来进行。注册会计师所依据的《内部控制审核指导意见》是一份非常原则性的文件,在进行具体的审计业务时,注册会计师绝大多数还是依靠自身的职业判断和经验,这就要求注册会计具有相当的经验和内部控制知识,而内部控制审计是一项新兴的业务,并不是每一个注册会计师都能很好地胜任,这就导致了审计质量的不稳定。建议审计委员会结合我国国情与现实情况,尽快制定较为具体、可行性强的审计准则来规范注册会计师的内部控制审计行为。

3. 缺乏完善的内部控制标准体系

内部控制审计刍议 篇2

邓金庭

国家职能的行使与畅通靠的是法制的完善和依法治理,谓之为“视时而立仪”?“治国者,必以奉法为重”。随着我国改革开放步伐的加大,融入国际一体化大环境的加快,社会主义市场经济体系的日趋完善的需要,法制对经济凸显的作用越来越重要。党的十七大报告对依法治国基本方略这样表述:“依法治国是社会主义民主政治的基本要求。要坚持科学立法.完善中国特色社会主义法律体系。加强宪法和法律实施,坚持公民在法律面前一律平等,维护社会公平正义,维护社会主义法制的统一尊严?权威。”其阐述的哲理性和科学性诠译是深刻的,是指导我国依法治国方略和依法从严治企的行动指南和方针,意义弘恢而重大。实践说明,治国方略,特别是沿着建设中国特色社会主义走改革开放的强国之路,建立符合国情的市场经济繁荣之道,离不开法制的健全和强力的治理作保障,表明了“法与时转则治,治与世宜则有功”。伴随国家政治经济的发展进步应运而生的审计监督是推进民主法制和法制经济的手段和工具,在我国政治经济制度中不可缺少。内部审计构成我国特有的三大审计体系的重要组成部分,对企业内部控制体系担负起“免疫系统”,通过监督?控制和评价,有效性的确认,它所起的预防?揭露和抵御功能,同样起到了推进法制?维护经济安全,保证企业目标的实现的保驾护航作用。内部审计是公司治理极具价值的资源,在依法从严治企中为之所求,用之所需,彰显职能体现是客观与现实趋向的必然。

增强法制意识 依法从严治企有所为

法制的完善和法治的强力,反映着社会的进步和国家的文明程度,是当今人们认定和评判的主要标准。法是由国家制定或认可体现统治阶级意志,以国家强制力保证实施的行为规则(规范)的总和,包括国家制定的法律?条例?决议?指示等规范性文件和国家认可的判例?习惯等,并由国家强制力保证其实施。社会主义法制,体现工人阶级及广大人民群众的意志,并上升国家意志使之制度化?法制化,采取严格按照法律进行国家管理的一种法制原则。我国的法制原则是“有法可依?有法必依?执法必严?违法必究”。审计列入国家机构,在国务院总理领导下,依照法律规定独立行使审计监督,不受其他行政机关?社会团体和个人的干涉,这种超脱地位是宪法赋予的,也是审计的性质所决定的。审计人员应通过对法律体系?法律实施和法律责任,去达到熟知和践行,使自身成为护法?执法的捍卫者。所谓法律体系,是指国家的全部现行法律规范分类组合为法律而形成的有机联系的统一体。我国法律体系是建立在同一生产关系基础上,体现同一阶级意志,遵循同一指导原则,为同一政治目的服务,所调整的社会关系相互联系?且内在统一性,构成统一整体,审计法及其相关准则制度等则是所归;所谓法律实施,讲的是国家机关公职人员?社会团体和公民实现法律规范的活动,表现为法律规范对一定的社会关系的调整过程。法律规范中设定的权利与义务关系转化为现实生活中的权利与义务关系,实施有两种形式,一是把法律的一般规范应用于具体活动称之法律通用,另是自觉遵守法律规范去实现的要求称之法的遵守。两者均达到调整社会关系的作用;所渭法律责任,则指由于违法或作出法律所禁止的行为而应承担的法律后果。按照违法的性质,程度的不同,法律责任分为刑事的?行政的?民事的责任。法治是要讲法律责任和违法追究的。

法制经济是市场竞争与之挑战的客观要求,反映了世界经济相融规则的迫切性,亦是电力行业与时俱进依法从严治企的需要。内部审计在新时期形势下职能转型,做到审时度势,依法从严治企有所作为,这不仅是检验和提升队伍的职能,更是担负“免疫系统”体现审计属性的内载要求.身负重任在肩的内部审计在透析方位过程中,应着力排除干扰,在治法环境?治法力度和治法常效三个方面凸显作为:一是治理环境。所谓治理环境。是指依法治企的全过程中构建内外部良好的治理环境。内部审计鉴于它对于企业内部机制的管理和相互关系的情况熟悉,利于沟通?协调和理顺,凝结各方力量形成合力,促使依法治企工作的到位,力戒偏移或失范,起到“举天下惟法之知”；二是治理力度。所渭治理力度,是指治理的严明,体现着问责追究,“有法可依,违法必究”,显示“法有明文,情无可恕”;三是治理常效。所谓治理常效,是指治理的制度建设要形成常效机制,使之制度化和规范化。现在企业内部管理制度不适应变化的滞后现象,造成管理与监控的失调不利于操作,同时制度上的缺失或空档造成一定层面的隐患,诱发令行不止或屡查屡犯的反常现象,现实说明“令在必信,法在必行”依法治企之紧迫,纳入法制轨道之重要！以上三者的有机结合,形成统一的整体,除其弊而互之补,营造良好依法从严治企的内外部环境,内部审计的作为才会充分彰显角色。纳入“免疫系统” 风险导向与效益定位

当前或今后一个时期,审计的目标就是“推进法制,维护民主,推动改革,促进发展”,这是审计工作的出发点和落脚点。审计工作的首要任务是维护国家安全,保障国家利益。基于以上,审计所起的“免疫系统”作用是责无旁贷的。所谓“免疫系统”是指审计能够最早地感受到病害侵害的风险,更早地揭示病害侵蚀带来的危害,更快地运用法定职能去抵御查处其病害,及时建议政府或相应的权力机关和部门运用资源去消灭病害,达到去害,僻弊入轨,为改革?发展和稳定担起重要角色。内部审计组成我国特有的审计体系而不可分割,而它所起在企业中的监督和协调沟通,对企业防范经营风险和效益的最大化起着举足轻重作用,因此,依法从严治企,为的是推进企业依法经营纳入法制轨道,提高应对市场的竞争的?发展的?盈利的“三个能力”。目前世界正处于大发展大调整时期,经济局格发生新变化,力量对比出现新态势,思想文化交流交融交锋呈现新特点,综合国力竞争和各种力量较量更趋激烈,给电力发展带来的是新机遇也是新挑战.面对这种形势,依法从严治企更感紧迫性。内部审计所起到的“免疫系统”把好风险导向与效益定位,是顺应依法诒企增强对市场驾驭和发展的需要,也是审计自身职能深化内载要求.这是因为: 其一?企业受市场负面的影响加剧。市场经济推进发展的过程中,由于利益调整和再分配会滋生负面效应干扰经济安全和运转,危害社会经济秩序.据有关资料透露,2007年至2008年两年间,全国检察机关共立案查办商业贿赂犯罪案件9374件,10043人。国家公务员和处级以上干部涉案较多,两年共立案查办国家公务员3567人,占立案总人数的35.5?,其中党政领导663人,土地管理部门501人,建设部门705人。查办处级以上要案1266人,占12.6?,从查办案件情况看,大案所占比例高,涉案金额大,商业贿赂犯罪案件总金额18.75亿元,平均个案涉案金额达20万余元。共查办5万以上大案6976件,占总数的74.4?；其中,50万元以上案件784件,占41.9?。不难看出,这种危害程度说明了依法从严治企形势的严峻和迫切； 其二?社会压力及经济环境企望高。电力行业是涉及大局稳定和老百姓生活安定的重要行业,电力走入市场,融入国际大环境,承受极大挑战,特别是这些年来,国家对电力投资不断加大,同时受市场影响和各种风险亦相应增高。国家电网公司提出的电网坚强?资产优良?服务优良?业绩优秀“一强三优”形势逼人压境。电力企业面对市场竞争的挑战和金融危机的影晌,负债经营加大,企业成本提升,效益逐年下滑。不容乐观的客观现实告诫我们,在瞬息万变的大气侯下,所需要的是信心和毅力,审时度势,把握自己,才会迎着风浪迈出新步伐,去开创电力事业新局面;其三?企业内部制度滞后监管乏力。市场经济的拓展,覆盖面越来越大,加速人们观念的转变和更新,在市场不断影响下,企业内的自我约束机制,规章制度的滞后,与深化改革发展现实不适应或不匹配,衍生操作性差难于监控,更为突出的是职责不清,追诉不明,出现企业内部之间的相互约束乏力。电力企业在转型的过程中,承担内部和外部环境的压力和冲击,更离不开依法循矩的制度作保障,由于它制度的滞后或监控的乏力,加大了企业的风险。在依法从严治企中暴露出的诸多问题,这种有令不行,令行不止,无不是与制度的滞后或乏力有关,今天讲从严治理,就应该把制度规范摆入建设的常效化。

其四?建立“三个利于”评判标准需要。当今的中国沿着特色社会主义之路,仍处于社会主义初级阶段,其主要矛盾是人民群众日益增长的物质文化需要同落后的社会生产力之间的矛盾,这就决定了要把发展生产力置于压倒一切的中心地位,把是否有利于生产力的发展,是否有利于综合国力的提高,是否有利于人民群众物质文化生活的改善作为检验一切的根本标准。内部审计既是企业内部控制体系的一部分,又是内部控制体系有效性的确认者,参与企业内部控制体系建设,确保企业内部控制持续有效运行。在监管力度加强和市场竟争加剧的双重作用下,为提高企业抗风险能力和完善内部控制提出了更高要求.因此,在保持独立行使职能前提下,既注重与管理体制的协调,又保持审计结果传导机制与各部门权力运行协调,严格按“三个有利于”才能不偏移,推进企业的依法管理和经营。

全程从严到位 彰显特色的审计职能

企业国有资产内部审计制度刍议 篇3

【关键词】国有资产；内部审计制度；法律法规；监事会；审计内容

随着现代社会发展的不断加快，企业只有建立有效的监督管理体制，才能够在未来社会中获得更好的发展。企业国有资产占据企业资产中的很大一部分，在企业发展过程中具有十分重要的地位和作用，但是现阶段企业国有资产内部控制中却存在着一些问题，使得企业内部各项管理水平的提升受阻，所以为了加强企业国有资产的管理，提高企业国有资产管理水平，就应当对企业国有资产进行有效的监督管理，建立企业国有资产审计制度，只有这样企业国有资产才能够得到合理的利用，企业才能够在未来社会中获得更好的发展。下面将先从企业国有资产内部审计制度的重要性着手展开相关的论述。

一、企业国有资产监督体系的现状

我国国有资本营运机构是通过派驻财务总监或通过自设内部审计机构， 对下属拥有国有资产的企业进行财务监督， 这一国有资产监管体系与我国政府审计、独立审计及内部审计形成了一个庞大的国有企业审计监督体系， 其能发挥积极的影响， 同时也具有一定的不足。例如我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重；又如跟随着经济的快速发展，我国企业内部审计缺乏相应法律法规的约束，审计人员容易出现违法乱纪的情况等不足。因此，建立和完善国有资产内部审计制度及其重要，而且具有重大的积极意义。

二、企业国有资产内部审计制度的重要性

加强企业国有资产内部控制管理，建立企业国有资产内部审计制度，对于企业国有资产的有效利用以及企业国有资产实现相应的管理目标来说，都具有十分重要的意义和作用。下面将从几个主要的方面论述企业国有资产内部审计制度的重要性。

1.构建企业国有资产内部审计制度，是国家相应法律法规的要求

随着现代社会中经济的不断发展，国家出台的有关经济方面的法律法规越来越多。构建企业内部国有资产审计制度，也是国家相关法律法规的要求。内部审计是企业对国有资产进行独立监督和评价等相关活动的基础，不仅能够促使企业内部控制管理水平得到更好的提升，还能够加强企业内部整体资产的核算与管理，以实现企业未来发展的战略目标。

2.构建企业国有资产内部审计制度，能够提高国有资产的使用效率

构建企业国有资产内部审计制度作用之一就是，提高企业国有资产的使用效率。在企业内部建立国有资产审计制度，就能够对企业内部所拥有的国有资产进行有效的监督和管理，对国有资产的每个使用环节都进行有效的监督和管理，不仅能够使企业国有资产得到合理的利用，还能够促使企业内部控制管理加强。建立了合理的内部审计制度，就能够对企业内部使用国有资产的情况进行有效的控制与管理，对于国有资产使用中的浪费现象进行相应的管理。

3.构建企业国有资产内部审计制度，能够预防违法违纪现象的发生

除了上述的两点外，构建企业国有资产内部审计制度，还能够预防违法违纪现象的发生。一般拥有国有资产的企业规模较大，内部的结构也相对较为复杂，在使用国有资产的过程中，必然会存在一些违法违纪的现象。通过国有资产内部审计制度的构建，不仅能够使国有资产的经营管理有章可循，还能够加强企业对国有资产的管理。而且在企业国有资产内部审计制度中，还能够对企业国有资产使用过程中的违法违纪现象能够采取一些措施进行遏制，对于违法现象进行一定的惩罚和处理。

三、企业国有资产内部审计制度的构建

加强企业国有资产的监督管理，构建合理完善的企业国有资产内部审计制度，不仅在企业的发展中具有十分重要的作用，同时对于国有资产自身在未来的发展来说具有十分重要的意义和作用。那么应当如何构建完善的企业国有资产内部审计制度呢？

1.设立企业国有资产内部审计相关的法律法规

要想构建完善的企业国有资产内部审计制度，首先要做的就是构建企业国有资产内部审计相关的法律法规。就现在的状况来看，我国关于企业国有资产内部审计的法律层次较低，同时也未从全局出发，对于企业国有资产的维护力度不强，这样不仅会影响国有资产在企业中的使用情况，还会引发企业中违法违纪现象的发生率，对于企业国有资产以及企业本身的发展都是非常不利的，因此制定企业国有资产审计制度，使得国有资产审计工作有法可依，进而在一定程度上督促企业国有资产审计工作的顺利开展。

2.构建新型的企业国有资产内部审计管理体制

构建新型的企业国有资产内部审计管理体制，也是构建完善的企业国有资产审计制度，加强企业国有资产审计管理，提高企业国有资产审计管理水平的一个重要的方法之一。而要想构建新型的企业国有资产内部审计管理体制，应当从以下几个方面着手：

（1）实行企业国有资产内部双审计

所謂的企业国有资产内部双审计指的是：将企业内部的审计既作为企业中所存在的审计部门，也作为国家审计署所派出的相关单位，保证企业内部审计工作的独立性。实现企业国有资产的内部双审计，不仅能够在一定程度上提高企业国有资产的利用率，还能够加强企业内部审计管理，提高企业整体的管理水平，促使企业内部所开展的关于国有资产的工作更加的公开、透明。企业国有资产内部双审计的开展，就能够为企业国有资产内部审计制度的顺利实施奠定一定的基础。

（2）内部审计人员成为监事会成员

企业监事会的主要工作就是对企业内部所进行的一切经济活动进行有效的监督和管理，同时不直接参与企业内部相关的管理工作。将企业国有资产内部审计划为企业的监事会成员，不仅能够对公司内部存在的风险进行有效合理的控制，及时的掌握公司的运营状况，还能够使企业国有资产审计制度在企业中发挥正常的作用，确保公司国有资产使用效率的提升，以及企业经营管理水平更进一步的提升。

（3）增加企业国有资产审计内容

除了上述的两点外，在审计过程中，增加企业国有资产审计的相关内容，也是构建企业国有资产审计制度的重要方法之一。具体包括：

一是评价国有资产的保值率以及企业国有资产的管理状况。将对企业内部国有资产的管理情况以及保值率进行评价作为企业国有资产审计内容，能够使企业国有资产的整体管理情况及时的被管理者掌握，了解企业真实的经营状况，进而使企业内部管理效率得到提升。

二是对企业国有资产的产权变动进行审计监督，保障企业重组工作的顺利开展。对企业国有资产的产权变动进行及时的监督和管理，加强企业重组过程中各项工作的顺利开展。

三是检查企业实际运营状况以及企业战略目标的实现情况，作为企业国有资产审计的重要内容，能够及时的了解到企业每个阶段的发展情况，针对企业在各个环节运营过程中所存在的问题，采取针对性的措施，提高企业整体的管理水平。

四是检查企业所提供会计信息资料的真实性与完整性。将企业所提供会计信息的真实状况作为企业国有资产审计管理的重要内容，不仅能够在一定程度上加强企业内部控制管理，还能够为企业会计信息的使用者提供真实可靠的信息，为企业会计信息使用者做出正确的决策提供一定的保障。

五是对企业日常的经营状况进行有效的监督和管理，遏制一些违法违纪行为的发生，建立有效的监督管理体制

四、结束语

就国有资产监督体系的现状，明确审计工作在企业国有资产管理中的重要性，加强企业国有资产管理，是企业加强内部控制管理，提高内部整体管理水平的关键。完善的企业国有资产内部审计制度和相应的法律法规、内部审计人员成为监事会成员，同时，充实国有资产审计的内容是维护企业国有资产的安全完整，实现企业战略发展目标的重要保证，能够充分提高资产的利用效率，是企业在未来社会中得以健康发展的重要保障。

参考文献：

[1]唐忠良. 构建企业国有资产内部审计制度[J].中国行政管理，2013（03）.

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医院内部审计刍议 篇4

一、医院内部审计的作用

医院内部审计的主要作用可以体现在监督、控制、辅助与保证等四个作用上。

(一) 监督职能

监察和督促医院内部人员在其授权范围内有效地履行其职责是医院内部审计监督的主要作用, 它的主要目的是为了保证医院的各项活动能够符合医院内部的方针、政策、程序、政府的法律条例, 还应该符合一般公认管理原则, 使之在正常轨道上运行。同时, 内部审计还负责督促被审计科室建立符合成本效益原则的内部控制制度, 仅以促进医院提高现代化管理水平, 有效控制各种活动实现目标, 实际和潜在的管理漏洞得以杜绝。

(二) 控制职能

内部审计通过医院审计人员独立的检查和评价活动, 衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性, 可见控制职能是一种管理控制功能。医院内部控制系统的一个重要组成部分就是医院内部审计, 它与其他控制形式相比, 具有一定的差异, 主要体现在全面性、独立性、和权威性上面。

(三) 辅助职能

通过常规审计, 医院审计部门能够对财务收支及有关经济活动进行一定有效的监督, 这些监督可以增强医院领导和职工的法制观念, 揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为, 严肃财经纪律, 建立良好的医疗业务活动秩序, 促进医院合法进行医疗业务活动。

(四) 保证职能

内部审计当医院面临着激烈的挑战, 为了生存和发展, 就要发现问题、分析问题, 并解决问题, 内部审计能够保证财务和业务信息是真实的、准确的、完整性。这对管理层做出正确决策提供了可靠信息来源。

二、医院内部审计存在的主要问题

虽然内部审计的作用逐渐得到大家的认可, 但是目前医院内部审计仍存在诸多问题, 主要体现以下几个方面。

(一) 对内部审计工作认识不足, 内部审计机构独立性不强

从审计理论看, 审计能够实施行之有效的作用就必须保证内部审计机构的独立性。没有独立的内审机构, 内审工作就很难开展。譬如在内部审计机构设置时, 可能不是出于医院管理自我的需要, 而是迫于来上级部门的压力等。在这些情形下, 这些医院虽然设置了内审机构, 内审机构的作用难以充分发挥。由此可见, 医院管理层对内审工作重视是不够的。部分医院领导对内部审计不了解或者很少了解, 使内审工作很难开展。

(二) 人员素质难以满足内审的基本要求

专业性、技术性是内审工作的重要特征, 这就要求较高的政治素质和较好的专业知识是内部审计人员必须具备的基本素质。但目前, 在数量和质量上, 内审人员队伍无法满足上述要求。从数量和结构上看, 医院内部审计人员的数量不多, 而且年龄、知识结构都不是很合理。从质量上看, 内审人员大多是转型而来的, 这些工作人员虽然具有丰富的财会知识及经验, 但对审计工作还不胜任的, 而且这支队伍稳定性不强。这种情况, 严重降低了内审工作的质量, 也削弱了内审工作的力度。

(三) 内审工作内容无法适应新形势的要求

目前内部审计工作内容比较狭窄, 主要局限于财务收支审计, 纠正违纪违规以及发挥审计事后监督等三个方面。然而事实说明, 医院内部的管理体制和运行机制必须应对市场经济的进一步发展和医疗卫生事业改革的不断深化所带来的机遇与挑战;同时医疗服务行业的竞争日趋激烈, 内部审计的工作范围必须有一定的拓展, 来应对迅猛发展的局面, 单一、传统的内部审计内容是无法满足现代医院内部审计基本要求的。

三、提高医院内审工作问题的对策

经验说明内审工作是医院正常发展的内在需要, 并不以人的主观意志为转移的。随着我国医疗市场体制改革的深化与发展, 内部审计的地位越来越高, 作用越来越显著, 这个趋势是不容置疑的。但是针对上面现存的问题, 作出一些有针对性的改进, 对与提高医院的内部审计水平, 还是很有必要的。

(一) 强化内审机构的独立性

强化内部审计机构的独立性首先从行政隶属关系上来提高内部审计机构的独立性。股份公司内部审计机构一般隶属与董事会, 但也有研究指出, 内部审计机构最好能够隶属于股东大会, 如此才能真正保证内审机构的独立性。但考虑医院的特殊情况, 医院的内部审计机构必须在本单位主要负责人的直接领导下, 并与单位财务、纪检、监察部门分别设立, 对本单位主要领导负责并报告工作。其次, 应该从人员的配备上, 保证独立性。内审人员尽量选择从外部引进, 以避免与内部人员产生不必要的联系, 从而影响他们的独立性。最后, 内审人员也要积极转变传统观念, 加强和纪检监察部门联系, 实行监督与服务并举, 把监督寓于服务之中, 寓于医院现代化管理的各个环节中。

(二) 提高内审人员素质

医院必须从数量和质量提高医院内审人员的整体素质。其一, 在数量上医院必须配备满足内部审计需要。针对不同业务的需要, 技术、工程、投资等各类高素质人才应该吸引并充实内部审计队伍中去。其二, 应该从质量上去提高内审人员的素质。医院必须为内审人员提高自身素质提供机会, 这个机会可以分为主动和被动。主动主要体现在医院应该为内审人员提供提高素质的机会, 如提供培训机会等。另一方面就是提供一定的物质和精神激励, 促使内部审计人员及时更新知识, 努力拓宽知识面, 改善自己的知识结构, 掌握多种技能。其三, 要完善考核机制。医院必须对内审人员的考核, 只有合理的考核机制才能保证内审人员有足够的激励去满足更高的要求。

(三) 拓宽审计范围

目前内部审计必须从审计内容、审计角色、审计手段以及审计监督的方式上拓展自己的业务范围。从工作内容上, 内部审计要履行对医院经济工作的综合监督职能, 需要逐步向内部控制、价值增值、风险管理、效益评价、责任分析延伸, 为单位内部经济管理及外部经济行为的公开、公平、公正提供强有力的支持。从在审计角色上, 由“经济警察”向“决策参谋”、“咨询顾问”转型;在审计内容上, 由传统的财务收支审计向内部控制、管理和效益审计转型;从审计手段上, 由手工操作现场审计向计算机辅助审计、联网审计和非现场审计转型;从审计监督方式上, 由事后审计逐步向事前、事中及全过程审计转型。

(四) 推行审计问责制

任何健全有效的内审制度, 都不可缺少严格的审计问责制度。试想一个单位若没有执行力会是怎样的后果。因此, 要保证医院内部审计意见和建议的落实, 促进内审成果转化为医院管理制度的进程, 增强内部审计在改进医院管理、控制潜在风险、实现目标等方面应有地位, 就需要推行审计问责制度。全面推行审计问责, 有利于内审成果的有效转化, 有利于促进医院管理水平的提高, 有利于医院在较短的时间及时纠正审计发现的问题, 改善医院经营管理和内控制度中的缺陷, 也有利于提高内部审计的权威性。

四、结束语

现实环境显示医院内审工作重要性是不断提高的, 各方面逐步认识会认识到内审工作的重要性, 现代制度建设会促使内审审计的制度化和规范化进一步加深, 这些会让内部审计对医院卫生事业的快速发展, 提高医院的医疗服务水平, 等各方面发挥出应有的作用。

摘要：内部审计是医院提高管理水平的重要工具, 但是目前医院管理层在对内部审计的作用的认识上存在一定的不足, 同时, 内部审计也出现了诸多问题, 本文就此提出了一些具有针对性的措施, 以期为提高医院的内部审计水平献策献力。

关键词：医院,内部审计,措施

参考文献

[1]浅析医院内部审计与内部控制[J].陈健君.中国卫生资源, 2009;5

刍议有色金属矿山企业井巷专项审计 篇5

摘要：研究目的：为同行进行有色金属矿山企业井巷专项审计提供参考和交流，丰富、完善对该类业务的审计工作经验。方法：现场测量、现场测量加图纸测量相结合(包含纸质图纸和电子版图纸)。结果：对于委托方：完成了委托方的委托，超越了委托方的期望。对于所里：赢得了第二年审计、评估120万元的大单。结论：该同志经过尝试、摸索的审计方法可行，为同行及有色金属矿山企业开展井巷专项资产清查、审计、评估提供了可供借鉴的方法与经验。

关键词：金属矿山;专项审计;井巷

有色金属作为不可再生资源，日益受到各国、各大矿业巨头、矿山企业、资源类公司的重视，作为开采、提炼有色金属的有色金属矿山，成为他们现实的或潜在的并购目标。在我国，近几年随着资源类企业合并重组活动的日益开展，拥有优质矿山的有色金属矿山企业均成为了它们的目标。双方洽谈的重点是采矿权和储量，而采矿权和储量的连接纽带就是井巷。井巷估价的高低对双方是否成交具有重要影响。鉴于目前的评估原则是：产品销售收入的单价是三年的加权平均单价，而成本费用是时价(现时价格)，由此评估的净资产价值一般让资产占有方难以接受，他们强烈要求把最初费用化的井巷资本化，以体现其真实资产价值，于是就有了井巷专项审计的市场。最初为了节税，他们开拓井巷发生的支出一般列入了当期生产成本等成本费用，大部分支出历年都费用化了。现在涉及合资及合作，拟引进战略投资者，初衷发生了改变，委托方及公司认为井巷工程使用年限较长，实际资产被严重低估，要求将该部分资产(原来为抵税而费用化)资本化，以体现公司的真实价值。这就是我们开展本次审计工作的背景和写作本文的缘起。

本次审计工作突破了三大障碍：一是被审计单位之一(甲公司)消极配合，地勘人员有几天不带我们下井，我们自行下井测量，确保了工作的顺利开展。好在第一次来时我下过井，对主要巷道分布有点印象。二是技术上的障碍，在没有经验可以借鉴的情况下，如何规划、安排工作的开展，确保项目圆满完成。事实证明，我们先根据凭证资料制作井巷明细表，筛选、测试巷道和图纸上巷道的配比关系，然后开展测量工作的思路是可行的。对于丙公司，由于条件受限无法实施全部测量，我们采用现场测量和图纸测量相结合的办法得到了委托方的认可。三是心理上的障碍，蟒蛇洞敢不敢进。

有色金属矿山巷道一般以海拨高度来命名，如480巷道，就是海拨高度为480米的那条巷道。其井巷是一座立体的巷道体系，主要包含主巷道、采掘巷、探矿等。其中，主巷道(常年要用的巷道)主要包括运输巷(日常人员、物资进出的巷道)、运输交汇巷(几条运输巷道交汇而成的巷道)、溜矿井(为缩短运输距离，在运输巷中部、两端开凿的垂直的或倾斜的，矿石从上一层巷道溜到下一层巷道的井形巷道)、运矿巷(可多次使用，运输矿石的巷道)、辅助巷道(如牵引巷道、是把矿车从底层巷道牵引到最上层的巷道，井巷内的发电机室、车场，车场是铺有双轨，矿车可以相向运行的巷道)、通风巷(水平的装有鼓风机，倾斜的连接几层巷道)、人行巷(供矿工、检查人员通行的巷道)，主穿脉(沿着主矿脉穿越几条巷道的巷道)、主沿脉(沿着主矿脉开凿的巷道)、斜井、天井、检查井、绞车硐室、配电硐室、躲避硐室、信号硐室等。主巷道数字标准是：一般高1.8米，宽2米(部分宽度为1.6米)以上的是主巷道。而采掘巷、勘探巷则不是主巷道。但这也不是绝对的。如果某条采掘巷矿石开采完后，在其周围又发现了矿石，则该采掘巷就会被拓宽，供人员进出、运矿多次使用，就成了主巷道，这在下述3家公司中丙公司比较明显。我们审计的三家公司中，有两家是金矿开采企业(甲公司、乙公司)，一家是钽铌矿开采企业(丙公司)。井巷专项审计要点有二：首先，作为长期资产，它必须真实存在，故我们需要实地盘点测量确定其长度;其次，其入账成本必须是有账可查。根据这两个要点，我们对三家被审计单位开展了井巷专项审计工作。下面我分别介绍3家公司的审计思路和审计结果。

一、甲公司。证照齐全，正常生产。其特点是矿车由矿工顺着轨道推出。

由于甲公司盘点表是根据14年掘进工程量结算表汇总成的，有些项目当时的名称和井巷中的现在的名称对不上，技术人员也换了几茬，部分项目的编号、命名改变了几次，盘点时难以核对，我们采用核对各条巷道总长度(米数)，但这样存在串项的可能，我们在具体分析过程中还需要加以剔除。甲公司提供的掘进工程统计表显示：1997年至2011年9月份的14年期间，甲公司开拓的井巷工程共41，008.369米，其中绝大部分列入了成本费用，截至审计基准日2011年4月30日的净值为17，365，143.73元甲公司要求确认为净资产。甲公司没有具体的资本化条件或会计政策，近两年觉得成本费用过高，才将发生的主巷道支出资本化。我们在资料室矿山及井巷分布图上量得主巷道直线距离，根据比例尺换算长度约为11，930米;然后根据主巷道分布情况，记下每一条主巷道的名称、长度、交汇情况，作为下井盘点测量参考。

我们将编制的明细表做成透视表后，根据规格“1.8米*2.0米”的标准筛选汇总，初步符合条件的有7，176.18米，还有4，753米如何筛选出来?我们进行反复的讨论和思索，因为在凭证后附的井巷工程结算表上看不出哪些是主巷道。同事建议以最低价格乘以剩下的长度4，753米来计算剩下主巷道的原值，但是操作起来难点有二：其一最低价如何确定，其二是采用哪几个月份的巷道入账成本，关系到折旧的计算。同事又建议将4，753米算到2008年以前，理由是后2-3年核算稍清楚一些，主要是以前核算不清晰，但是计入哪个月份还需进一步考虑。我结合他们的想法，假定在规格为1.8*1.6米的巷道中，长度超过50米的为主巷道，看筛选出来的结果怎么样，结果只有约1千米符合条件;将长度缩短到35米，有4，081米符合条件，主巷道筛选长度缩短到34.5米，有4，614米符合条件，经查看筛选出来的4，614米巷道的明细，基本上符合主巷道的条件。4，614米加上7，176米，合计11，790米，和11，930米差140米，总体合理，思路可行。接下来我们拿着长度为50米的钢卷尺下井测量。钢卷尺用起来很方便，量一次50米。顺利的时候一天可以量出2-3千米，越到后来越难测量，因为从硐口进到里面就有2-3千米，容易找到的巷道已测量完毕，接下来要找那些没对上号的巷道，比较花费时间。

白天测量巷道，晚上我们讨论巷道入账成本，因我们的电子表每一个数据是逐笔分月汇总起来的，利用公式计算折旧比较方便。接下来我们检查在建工程、待摊费用、其他应付款-维简费等科目，若井巷支出计入此类科目的要剔除，避免重复计算。

主巷道总长度基本对上后，我们又将甲公司统计时已计入在建工程科目的数字、以及2011年5-9月份新增数字剔除(审计基准日是2011年4月30日)，共剔除长度556.9米。剔除前长度11，791.07米，剔除后主巷道长度为11，234.17米，其中截止2011-4-30主巷道长度为10，244.87 米。

除了被水淹的480巷道约460米未找到外，我们基本上测量出了甲公司主巷道的长度10，733.1米，剔除492主巷道300米、斜井11长度300米因灌水无法盘点外，实际盘亏597米，剔除已列入在建工程的18主巷道505米及630主巷道816米，660主巷道160米明细账无入账价值外，本次专项核查确认井巷工程长度为9，852.10米。

通过这次工作，我深刻领会到：何为专业判断?----那就是：运用项目组的集体智慧，充分利用一切可以利用的条件，具体问题具体分析，达成工作目标!一个有趣的现象是：不到无路可走的地步，不会出现转机!

二、乙公司盘点情况

乙公司靠近城区及旅游景区，只能小规模生产。其矿石运输方式是由柴油机牵引矿车运出。乙公司共有2个矿区，A矿区和B矿区，两个矿区相隔较远。

乙公司总工在电子版图上量出主巷道长度后，打印出盘点清单给我们作为盘点表。

A矿区巷道盘点情况是：

325主巷道，长度和清单基本相符，差异36米系一条通风道上口有较厚淤泥沉积无法盘点。另外我们量得的235、265巷道长度比清单上长，原因主要是2011年5-11月份有新掘进。295巷道在斜井第一层，清单上约有700米长，我们量出在正常使用的巷道长200米，差异500米原因主要是：295巷道北段暂时废弃未用，南段几处被矿石堆积封堵，无法盘点，暂时也未使用。

B矿区盘点情况是：

盘点时在下大雨。因留守人员谣传说硐内有蟒蛇出没，同事脸色都变了，不敢进洞，于是我请项目组其他成员留在外面，我和公司潘师傅进硐盘点。我之所以敢进洞，一是知道动物怕人，二是有潘师傅陪同，也想借此练一练自己打胆量。硐内有近8年未生产，铁轨也拆掉了，没有电灯，量到200米后，我一个人远远地走在前头，在漆黑的巷道内也确实有些害怕，于是和潘师傅商量后改为我们两人一起用步行丈量。我15步刚好走完12米长的水管，步行了250步，约200米，前面还有约30米到头。乙公司申报的主巷道长度为4，968.5米，我们测量的主巷道长度为5，182.88米，剔除2011年5-11月份掘进的主巷道324.3米，本审计期间确认井巷工程长度为4，858.58米。

三、丙公司盘点情况

丙公司生产钽铌矿，其特点是电力牵引矿车。

盘点经过：我们首先对丙公司515主巷道进行了盘点，根据图纸测量长度约为1，719米，实际量得长度为1，747.7米，基本相符。因其矿车为380伏电力牵引，架空线高度约2米左右，外来人员在巷道内极易触及电线，负责井下生产、熟悉巷道情况的只有一人，加上公司对安全有严格要求，丙公司无法安排我们对所有巷道进行盘点。我们经过讨论，确定工作思路为：鉴于该公司巷道比较规则，抽盘的巷道差异极小，采用实地测量和图纸测量相结合来确定巷道长度，经向委托方汇报及向所里请示，工作思路均得到认可。于是我们和公司负责生产的魏付总、徐矿长、吴师傅(负责地质图纸)一起在图纸上测量其他几条巷道的长度，以及沿脉、穿脉、天井、绞车硐室、配电硐室、斜井、躲避硐、配电室、溜井、检查井等的长度。结合实际存在及有账可查的原则，我们最终审定的丙公司主巷道长度为8，538.01米。

内部控制审计刍议 篇6

【关键词】内部审计；农商银行；风险防控

近年来，农商银行的规模体系不断扩大，取得了令人瞩目的发展成就。为巩固农商银行发展成果，亟需加强内部审计研究，充分发挥内部审计在农商银行风险识别、监控、防范等各个环节的积极作用，推动农商银行又快又好发展。

一、农村商业银行风险的主要表现形式

1.信用风险

信用风险是指交易对手不能如期履约而造成损失的风险，也就是借款人无法按时偿还本息而使银行实际收益偏离预期收益的可能性。对农商银行来说，信贷资金投放出去以后，只有在规定期限内安全收回，实现信贷资金良性循环，才能维持自身正常经营运作。但由于信用活动本身的不确定性，加之信贷市场中复杂环境因素的影响，贷款人很可能出现逆向选择及道德风险行为，特别是贷款人的经营效益不理想时，信用风险大为增加，使银行生成逾期贷款，一旦逾期贷款积累到超过银行储备资产的程度，就会给银行资金的正常运作带来巨大威胁。

2.流动性风险

流动性风险是指农商银行无力为负债的减少或资产的增加提供融资而导致损失甚至破产的风险。近年来，我国农商银行保持快速发展势头，但部分农商银行一味看重贷款资金的高速增长，严重欠缺流动性管理观念，长期以往就会导致银行流动性不足，不能以合理成本迅速增加负债或变现资产以获取充足资金，使自身盈利水平大幅下滑，甚至出现资不抵债的局面。

3.市场风险

市场利率的频繁波动也可能给农商银行带来一定损失。利率作为银行衡量筹资成本与投资收益的基本指标，对银行经营利润有直接影响，现阶段农商银行的主要收入就来自存贷款利率差。但利率作为国家经济调控的重要工具之一，会根据金融经济形势的变化而进行动态调整，很可能造成农商银行资金头寸不匹配、资产结构与资产期限失衡等问题，进而导致银行收支的不一致。

4.操作风险

操作风险是指因不完善的操作流程、操作系统或操作人员自身问题而使银行遭受损失的风险，对农商银行而言，最严重的操作风险当属会计操作风险与贷款操作风险。农商银行点多面广，其业务大多额度较小、但数量较多，在日常会计操作过程中经常出现人为简化操作流程、业务交接不规范、凭证审核不严等情况，从而弱化了内控机制的有效性。部分临柜人员的信息操作水平有限，只能进行一些简单操作，而风险防范意识不足，容易出现密码泄露情况，由此造成一些不必要的经济案件。在贷款操作方面，部分农商银行存在贷前调查不深入、对逾期贷款催收力度不足、办理抵押贷款不合规等问题，给银行发展造成巨大隐患。此外，内部人员违背职业道德，利用职责便利套取银行资金，或违规发放贷款以谋取私人利益等，也会给银行带来巨大的经济及信誉损失。

5.政策风险

农商银行直接接受央行监管，央行基于国际经济发展环境变化所出台的各项货币信贷政策，会直接影响农商银行信贷资金的投向及投量，如果农商银行未紧跟政策变化调整自身经营策略，就可能触犯政策规定而面临处罚。

二、内部审计在农村商业银行风险防控中的主要作用

1.客观识别风险

首先，内部审计独立于农商银行的其他业务管理部门，能够从全局、客观角度出发，实现对银行风险的有效识别。内部审计对农商银行风险的识别是通过以下方面来实现：一是分析、监控银行内部经营业务数据与财务报表数据，对银行各项经营活动的合规性作出合理评价，揭示银行正在或即将面临哪些风险；二是评价银行战略目标是否合理，如是否切合行业及组织发展实情、是否进行了充分的swot分析等；三是评价银行内部是否建立了有效的风险识别机制，如是否对可能的风险进行了合理分类、是否制定了相应的控制措施、风险监控执行是否到位等。

2.评价和应对风险

内部审计可以对已有的风险的衡量结果进行再检验，以确定其是否适当，对不恰当的估计予以更正；并对有关部门针对风险所采取的规避和防范措施进行检查，评估其是否充分、得当。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，内部审计部门和内部审计人员会提出改进措施和建议，以促进农村商业银行强化风险管理，降低风险损失，提升防范和化解风险的效率。

3.对风险进行监控和反馈

审计建议可以作为审计报告的关键组成部分，在各项审计报告中列出被审计单位存在的风险隐患，深入分析现有风险管理措施的充分性和有效性，向管理层提出明确的改进建议。建议经过管理层的推动，多数转换为具体的风险管理措施和明确的制度安排，可以有力地促进风险管理。

三、结语

内部审计对于农村商业银行有重要的意义，我们需要在实践中总结出内部审计的利弊得失，以充分发挥出内部审计应有的作用。

参考文献：

[1]吴贵川.内部审计在银行发展中的作用[J].消费导刊，2013（6）：47-47.

[2]丁瑶.试论内部审计在商业银行风险管理中的作用[J].北方经贸，2015（11）：177-178.

刍议风险审计——内部审计的新发展 篇7

一、风险审计产生的原因

1.随着企业的积累和生产规模不断扩大, 企业的巨额损失机会增加、损失范围扩大, 促使企业风险管理的产生与迅速发展。现代企业风险包括决策风险、投资风险、技术风险、人事风险、市场风险、财务风险等。风险管理被认为是企业管理内涵的合理延伸。对风险的清醒认识有利于进行正确的风险决策, 稳妥地做好风险管理, 将为现代企业管理提供最基本、最重要的经营管理环境。而这一切, 离不开对风险的识别、评价、估测。因此, 风险审计应运而生。

2.审计学科本身的发展也需要风险审计。早期的西方内部审计部门主要开展的是财务审计, 这种事后审计, 只能提示问题, 治标不治本。人们逐渐发现, 决策失误、经营不善比财务上的错弊会给企业造成更大的损害, 经营活动等的评价和财务会计审查同样重要。因此, 内部审计应该加强对企业经营活动的评价, 为提高企业效益等方面做出贡献。而对企业经营活动评价的一个重要因素就是对企业风险的评价, 加强和改善风险管理。这对企业发展和生存进而实现其效益等目标具有十分重要的意义。开展风险审计服务活动, 既是企业发展和生存的迫切要求, 也是内部审计本身发展和生存的需要。

二、风险审计是内部审计发展的新阶段

内部审计作为企业管理的一种职能, 是随着企业所处的环境变化和经营规模的扩大而发展的。经济社会和企业规模发展的阶段性, 决定了内部审计发展也呈现阶段性的特点。如果抽象地把企业所处的经济社会环境分为简单商品经济、发达商品经济、现代市场经济三个阶段, 把企业的经营规模分为小型企业、中型企业、大型股份公司三个阶段, 那么内部审计也相应地可分为账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三个阶段。

在现代市场经济条件下, 市场竞争日益激烈, 企业面临的风险因素增多, 产生风险损失的可能性越来越大。在这种环境下, 内部审计必然要以风险审计为主导。其基本方法是对企业的决策、目标、计划、政策和控制制度、责任体系、监督体系以及经济活动的外在环境存在的风险因素进行全面地分析和评估, 审查企业防范风险和化解风险的措施是否完备周到, 并提出改进的建议和措施, 以提高企业的整体管理效果, 保证企业运营的安全和目标的实现。

当前我国对风险导向审计尚处于初步认识和探索阶段, 国家审计机关开始对财政部门和金融部门进行财政风险、金融风险审计, 一些会计师事务所也对大型企业或上市公司尝试风险导向审计。可以预见, 在不远的将来, 风险导向审计必然要取代传统的账项导向审计和制度导向审计。

三、风险审计对审计人员的新要求

进行风险审计对审计人员提出了更高的要求。风险审计是目前审计理论中最具有挑战性的内容之一, 它要求相关人员不仅具有良好的专业素质, 而且更要求相关人员具有对复杂环境的洞察能力和减少环境复杂性的能力。要达到这样的要求, 对目前我国的大部分审计人员来说不是容易的事情, 这必定促使我国审计人员加强学习、改善自己的知识结构、适应新形势的要求, 有利于风险审计的发展。风险审计作为一种新型的复合型边缘学科, 需要更高层次、复合型的人才。

1.精通会计准则。会计准则是审计的标准或尺度, 对标准的深刻理解是风险审计人员最基础、最重要的要求。目前, 新的企业会计准则已经在我国上市公司、大中型企业广泛实施, 并且新准则仍处于与国际会计准则全面趋同中, 在趋同的过程中, 会有对准则适应变化的新解释, 需要风险审计人员十分熟悉这把渐变的“尺子”。

2.良好的职业道德与独立性。良好的职业道德, 包括诚信、正直、客观、公正, 尤为重要的是保密。在风险审计过程中, 会涉及到大量的商业秘密, 所以从业者对委托人负责, 在工作中得到的资料和情况, 应当严格保密。独立是指不受外来力量控制支配, 按照一定之规则行事。如果内部设计师不能保持独立性, 而是存在经济利益关系、关联关系, 或屈服于外在压力, 就很难坚持己见, 不能识别出企业风险, 或是对风险漠然视之。

3.保持与提高专业胜任能力。风险审计人员必须不断更新知识, 接受行业协会等后续教育培训, 保持并提高个人的专业胜任能力。同时, 在培养新人方面, 我国传统的所谓偏文科的会计与审计教育, 显然不能满足风险审计的要求。要在会计专业学生中加强数理知识的培养, 特别是概率论、数理统计等方面的知识教育, 以适应应用数理模型量化风险的要求。

刍议内部控制审计与会计信息质量 篇8

关键词：内部控制,审计,会计,信息,质量

会计信息是证券市场信息的重要组成部分, 能为投资者科学的投资提供有效参考。尤其在当前科技飞速发展背景下, 人们越来越关注会计信息的准确性、有效性、真实性。因此内部控制审计和会计信息质量关系的研究引起了人们的极大兴趣。

一、会计信息质量和内部控制审计的评定

(一) 会计信息质量的评定

会计信息质量是一个较为抽象和综合的概念, 因此对其进行精确化评定显得较为困难。但是这是研究会计信息质量首要解决的问题, 为此, 我国专家提倡使用盈余管理这一指标对会计质量进行评定。

衡量盈余管理的方法较多包括琼斯模型、迪安戈模型、产业模型、希利模型等, 其中琼斯模型应用较为广泛。本文借鉴之前专家的研究成果, 拟用修正后琼斯模型从应计质量角度入手对盈余质量进行评定。结果显示公司的可控应计 (DA) 的值和财务报表质量间有着密切关系, 当DA值越大, 企业财务报表可操作性盈余越多其质量越差, 反之, 质量越高。具体评定模型如下所示:

上述公式中各字母及表示的含义如表所示:

而α1~α4可通过公式TAt/At-1=α1 (1/At-1) +α2[ (ΔR EVt+ΔR ECt) /At-1]+α3 (PPEt/At-1) +α4 (IAt/At-1) +ξt计算, 其中ξt、TAt表示残差和t年的总体应计额, 而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通过简单计算或从报表中获得。TAt为净利润和经营活动现金净流量之差。联立上述公式可得:DAt/At-1=ξt=TAt/At-1-NDAt/At-1, 将该值的绝对值当作被解释变量DA, 可对公司盈余操作程度进行评定。

(二) 内部控制审计的评定

在内部控制审计评定前需对公司是否进行内部审计有个清楚的了解, 如未实行内部控制审计ICA=0, 公司进行内部控制审计时ICA=1;如公司内部审计强制执行MICA=1, 公司内部控制审计自愿进行时MICA=0。

二、控制变量的确定

企业披露的会计信息质量受财务杠杆、公司规模以及盈利能力的影响, 另外, 还存在和内部控制质量影响因素交叉的影响因素, 在这里合并为控制变量。利用统计学知识分析后, 最终确定以下内容为最佳控制变量。

(一) 公司成长速度

公司的长期发展主要依靠主营业务的支撑, 因此本文将主营业务收入增长率作为评定公司成长速度指标。显然公司发展迅速会不断盈利, 具有较高的盈余质量。同时发展迅速的公司面临的风险也较大, 例如, 为了维持较高增长率公司会承受很大的压力, 从而给盈余质量造成不利影响。

(二) 长期资产负债率

据相关专家研究资产负债率与公司盈余之间存在一定的联系。而流动性负债应具有不稳定特点, 会给证实结果造成不良影响, 因此不宜做控制变量。鉴于此种情况, 本文选择具有较好稳定性的长期资产负债率指标。因受我国相关制度的影响, 债权人主要依靠外部监督, 参与公司治理的机会较少, 因此, 债权治理并未收到良好的成效。同时因债务负担的加重, 企业为了偿还旧贷款进行新贷款的压力较大, 因此存在操作盈余而获得新贷款的可能;同时公司披露的会计信息质量如无法保证, 则股权融资的机会随之减小, 多数不得不进行债务融资, 这样便进一步增加了负债率, 最终形成恶性循环。

(三) 盈利能力

公司盈利能力主要通过总资产利润率反映。相关专家[11]经过研究发现, 盈余管理水平并不会随着盈利能力的提高而提高。不过部分学者研究后认为, 公司盈利能力较好披露的会计信息相对增多, 在机会主义影响下, 企业有可能会提高会计信息质量。同时, 盈利较好的公司因面临快速增长或竞争方面的压力, 面对的风险相对较多, 盈余质量会因此降低。鉴于此种情况本文不预测盈利能力的符号。

(四) 公司规模

公司规模用公司期末总资产的自然对数表示。不用时期, 不同研究者研究会计信息质量与公司规模大小件的关系, 得出的结论并不一致。部分专家研究后认为会计信息质量和公司规模间正相关, 理由为:公司规模越大受关注程度越高, 发现盈余管理的几率会增加;而部分研究者认为两者之间为负相关关系, 原因在于规模大的公司为了应对较为严格的审查, 会选择降低收益的会计。因此, 本文中并预测正负号问题, 而是将公司规模当作公司特征作为控制变量。

三、其他变量及模型的建立

为了对内部控制审计和会计信息相关性的影响进行检验, 本文引入了公司治理方面的变量:混合上市和和芬达尔指数。

(一) 混合上市

混合上市属于虚拟变量。当公司仅选择国内的A股上市, 该变量取值为0, 公司不但在A股上市, 而且在境外或、H股、B股上市取值为1。从大的方面分析, 混合上市的公司需考虑社会文化、政府影响、法律体系、经济因素, 因此内部控制方面的要求存在一定的差异性;从小的方面来看, 会计信息质量会因使用者需求和结构的不同而存在区别。另外, 考虑到混合上市公司监管要求较为严格, 因此有助于公司治理结构的完善, 盈余质量也会因此提高。

(二) 芬达尔指数

该指标为衡量股权集中度的代理变量, 其值为前n大股东持股比例的平方和, 考虑到持股比例均不超过1, 受平方的影响, 股权间的距离被拉大, 大股东的权重会更高以更好的描述持股的集中程度。该指数的数值和1越接近, 说明股权拥有越高的集中度, 否则股权越分散。另外, 如股权集中度较高, 公司管理层和董事会串通盈余管理的几率越大, 导致盈余信息具有较差的质量。同时, 考虑到持股比例高, 代理人的成本可能会降低, 盈余操作的可能性会减少, 促进公司披露较高质量的会计信息。

综上所述, 内部控制审计和会计信息质量间的关系模型如下所示:

而公司强制进行内部控制审计和自愿进行内部控制审计两种条件下, 披露的会计信息质量关系模型如下:

上式中ICA、MICA表示内部控制审计是否披露、是强制披露还是自愿披露, 如披露ICA=1, 否则为0, 强制披露MICA=1, 否则为0, 而字母Growth、Lev、ROA、Ln A、HHI6、Cross分别表示公式成长速度、长期资产负债率、总资产利润率、公司规模、赫芬达尔指数和混合上市。

后经实证检验, 进行内部控制审计的公司比未进行内部审计公司的盈余质量高, 以及资源进行内部控制审计的会计信息质量较高。另外, 上述变量在研究内部控制审计和会计信息质量关系时起到重要作用, 内部审计控制时应引起足够的重视。

四、提高会计信息质量措施

通过上文中内部控制审计与会计信息质量模型的建立, 对内部控制审计与会计信息质量间的关系有了更为清晰的认识, 下面重点探讨实际工作提高会计信息披露质量的相关措施。

(一) 完善公司组织, 保证职责分明

内部控制审计对会计信息质量的影响主要通过公司组织以及领导层面的职责划分实现, 因此为保证会计信息质量应重点把握以下几点内容:首先, 公司管理层和领导层应重视监事会、经理层以及董事会建设, 并根据不同部门的实际情况给相关人员分配职责, 实现管理层和领导层相互制衡;其次, 管理层和领导层在营造良好内部审计环境时, 应充分发挥董事会职能, 对管理人员进行制约和监督。同时监事会应对股东行使的权力进行监督, 以防止董事会不按照规定行使权力。

(二) 提高员工素质, 树立正确理念

企业内部控制审计工作的顺利开展, 以及内部控制环境的营造均需公司基层员工给予积极的配合, 因此, 公司应重视提高员工素质, 帮助员工树立正确的工作理念。首先, 公司管理层应将内部控制审计工作和会计人员的切身利益紧密的联系在一起, 以督促其不断规范工作行为, 按照规定要求落实内部控制工作;其次, 公司管理层或领导层应综合分析公司会计工作的实际情况, 制定详细的考核制度, 定期考核会计人员的专业技能和综合素质, 使会计人员和内部控制人员养成良好的工作素养和职业道德, 以提高会计信息的准确性。

(三) 发挥内部审计作用

内部控制审计能够为内部控制工作的实施奠定坚实的基础, 为此公司要求营造良好的内部控制环境, 应采取有效措施充分发挥内部审计工作作用。首先, 公司领导层应重视内部控制审计工作, 为该部门引进高素质专业人才, 以此为内部控制审计提供有力的人才支撑;其次, 公司应明确内部审计人员职责, 要求其积极的评价和分析公司财务管理方面的问题, 并引导其积极的提出建议, 进而优化公司内部控制环境。

五、总结

公司在披露会计信息时往往对外披露有益于公司发展的信息, 而刻意隐瞒不利信息, 给信息的使用者尤其投资人士带来较大损失, 因此, 相关部门应加强内部控制审计和会计信息质量关系的研究, 掌握影响会计信息质量的相关因素, 进而采取有效措施加以应对。同时国家应颁布内部控制审计相关法律法规, 不断规范内部控制审计工作, 为内部控制审计工作的顺利实施提供政策支持, 进而达到提高公司会计信息披露质量的目的。

参考文献

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[10]贾旭.内部控制质量与会计信息质量关系研究[D].山东大学, 2009.

刍议加强内部审计工作 篇9

一、健全制度, 规范程序

审计的主要依据是国家现行财经法规和制度规范, 只有健全完善规章制度、规范审计程序, 才能搞好内部审计工作。一是搞好内部审计工作要建立健全规章制度。根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》, 结合行业内部实际情况, 制定适合于本行业的规章、制度, 使审计工作有章可循、有据可依。二是搞好内部审计工作要规范审计操作程序。审计工作规范化是衡量审计工作质量的基本尺度, 是评价和考核审计工作的依据。

二、扩大内部审计领域

(一) 开展对单位内控制度审计。

企业内控制度的建立、完善与实施, 决定着企业的管理水平。当前我国企业普遍存在内控制度不健全, 不科学或执行不严格的问题, 影响企业管理水平提高, 进而严重影响企业经济效益提高。内部审计应抓住企业发展的中的主要予盾, 对内控制度的合法性、健全性、科学性、有效性进行检查、测试和评价, 并找出内控的薄弱环节, 帮助改进与落实, 不断增强自我约束、自我发展能力, 在内部工作中自觉充分运用这种先进、科学的审计方法, 可以缩短现场审计的工作时间, 提高审计工作的效率, 保证审计质量。

(二) 开展经济效益审计。

提高经济效益是企业走向市场, 公平竞争, 求生存、求发展的客观需要, 也是企业领导和职工最关心的问题。内部审计应把审计重点放到经济效益上, 为企业提高经济效益发挥促进作用。在经济效益审计上, 内部审计比国家审计和社会审计有更大的优势, 效果也更为显著。

(三) 开展企业管理活动审计。

内部审计部门对企业管理活动所进行的评价监督作用是不能取代的, 内部审计部门要参与企业经营管理决策研究, 参与并深入到生产经营过程中去, 了解实际情况, 加大事前、事中审计监督做好预防控制等。

(四) 开展经济合同审计。

改革开放以来, 我国经济快速发展, 企业与其他经济组织的交往更加频繁、复杂, 使运用法律手段, 以经济合同形式规范经济关系, 维护双方合法权益成为权益管理工作的一个重要方面。内部审计要加强对经济合同的事前审计, 审查经济合同的内容是否合法、合规, 条款是否完整, 双方权利和义务是否明确, 同时, 要监督经济合同的贯彻执行, 促进企业生产经营活动的有序进行。

(五) 开展各种经济责任审计、任期目标审计等, 监督企业内部各单位经济责任的履行情况。

当前企业管理中的短期行为和虚假行为时有发生、潜亏现象严重, 开展经济责任审计和任期目标审计将有利于分清企业领导任期的经济责任, 全面正确地评价其经营业绩, 促进企业经营者加强企业管理, 逐步形成自我约束机制, 促进领导干部廉洁自律, 防止犯罪和腐败行为产生。

三、加强审计队伍建设, 提高审计人员政治业务素质

(一) 要有较高的政策水平。

审计监督的政策性很强, 审计人员要根据党的方针政策, 国家法规, 善于捕捉经济信息, 积极为党政领导正确决策当好参谋助手。做到既遵纪守法, 又能在不违背国家政策的前提下维护被审计单位的合法权益。通过微观审计贯彻体现党的方针政策。促使各单位实现工作目标。

(二) 要有良好的职业道德修养。

在审计实践中, 审计人员的职业道德非常重要。要始终遵守依法审计、客观公正、保守秘密的职业道德规范, 切忌根据个人的意愿, 以感情代替政策。要坚持做到秉公办事、清政廉洁、不谋私利。

(三) 要有较强的审计业务能力。

审计人员要做到查账透彻、定性准确、处理适当、提出的审计建议切实可行, 就必须有较强的审计业务能力。查不出问题或查出问题不能准确定性都将直接影响审计工作质量。审计工作是否能达到预期效果, 关键是看处理是否恰当, 而恰当的处理来源于准确定性, 不具备较强的业务能力是难以较好完成审计工作的。

(四) 加强业务学习, 提高自身素质。

审计人员提高业务素质的主要办法是加强学习、不断进行知识更新。在当今社会, 我们正处于经济改革时期, 知识更新压力大, 新技术内容多, 新矛盾不断出现, 尤其在经济领域, 深层次矛盾不断暴露出来。我们只有加强学习, 不断充实和完善自己, 才能跟上时代发展的步伐, 否则就要被淘汰。

(五) 搞好内审人员的培训, 强化素质的培养。

在加强自身业务学习的同时, 必须加强岗位培训。首先是岗前培训, 必须经过一段学习锻炼, 才能上岗;其次是在职学习, 边学习、边工作, 开拓理论视野, 拓展知识面。

摘要：加强内部审计工作, 是建立现代企业制度和发展市场经济的客观需要。要强化内审服务职能;健全制度, 规范程序;扩大内部审计领域;提高内审人员政治业务素质。

内部控制审计刍议 篇10

关键词：高校,经济责任审计项目,质量控制

随着我国市场经济体制的逐渐完善,经济责任审计应运而生,经济责任审计是加强对干部监督管理,保证领导干部廉洁自律的总要手段。近年来,我国教育事业发展越来越快,国家对教育经费的投入也越来越大,高校内部经济责任审计工作承担着监督检查的艰巨任务,如何有效地提高审计项目质量,积极的发挥审计工作的作用,成为当前高校内部审计人员思考的重要问题。下面就提高高校内部经济责任审计项目质量控制措施进行分析。

一、高校内部经济责任审计项目质量控制存在的问题

随着教育事业的不断发展,国家对教育事业投入的经费越来越多,各地高校也相继积极的展开内部经济责任审计工作,由于各地高校在审计项目质量控制方面存在一定的问题,严重的影响了高校内部经济责任审计工作的工作效果,下面就这些问题进行详细的分析。

(一)高校的内审机构独立性和权威性不强

目前,在高校中,内审机构并不是重要的机构,而是处于服务于其他部门的位置,由于高校存在“重发展、轻管理”的问题,对内审工作定位不准确,错误的认为内审机构就是“找麻烦”的部门,很多部门对内审工作都不配合,同时部分被审计人员认为,学校开展内审工作是对他们不信任的一种表现,被审计人员抱着这样的思想,消极工作,不积极的配合审计人员。由于高校内审机构的权威性、独立性不强,导致高校内部经济责任审计项目质量很难提高。

(二)内审人员综合素质有待提高

目前,在高校的内审机构中,审计人员大部分是经济管理、财务会计等专业出身的,这些审计人员的专业知识比较单一,很难满足涉及面广的经济责任审计项目审计任务,由于审计人员的综合素质有待提高,导致审计人员在进行审计工作时,很容易出现误判、漏审等问题,这就对审计质量造成一定的影响。

(三)审计质量控制指标不完善

高校内部经济责任审计项目时间比较短,审计人员在执行审计方案时,可能没有参考常规审计报告内容的质量控制指标,就会增大审计风险,加上高校没有建立统一的经济责任审计评估考核制度,缺乏权威的评价体系,导致审计评估中存在很大的盲目性和随意性,从而对高校内部经济责任审计项目质量造成一定的影响。

(四)审计制度不合理

目前,在开展高校内部经济责任审计项目时,会采用先离后审的制度,当经济责任人调离原岗位,在新岗位就职后,才会提请内审机构进行审计,这样就造成“审”、“用”脱节的现象,加上高校没有建立完善的经济责任追究制度,很容易出现经济责任人任期内出现问题,而在任期结束后调查出来,经济责任人不认账的现象,这就对高校内部经济责任审计项目质量控制造成极大的影响。

二、提高高校内部经济责任审计项目质量控制的措施

(一)提高内审机构权威性,改善质量控制手段

内审机构的权威性对高校内部经济责任审计项目的顺利开展有十分重要的意义,因此,高校的相关领导要正确的认识到内部机构的重要性,提高内审机构的权威性,从而为审计工作的顺利开展打下良好的基础。质量管理是内审机构管理工作的核心,因此,内审机构要根据实际情况,改善质量控制手段,规范审计流程,同时内审机构还要建立专门的监督小组,对审计人员进行内部监督,确保审计人员能严格的按照审计流程进行操作,从而有效地提高审计质量。高校要建立审前通知和审后公示的制度,并积极的开发计算机辅助审计系统,降低审计人员在审计过程中造成的主观风险,有效地提高审计工作效率和审计质量。

(二)提高审计人员的综合素质

由于审计人员的综合素质对经济责任审计项目质量控制有很大的影响,因此,高校要积极的引进专业的审计人员,从而提高内审机构的专业性。对于现有的审计人员,高校要根据实际情况,制定合理的培训内容,定期对审计人员进行专业的技能培训,从而有效地提高审计人员的专业水平。高校还要注重审计人员的思想教育,强化审计人员的工作责任心,提高审计人员的质量意识,确保审计人员能严格的按照规定的审计流程进行操作,从而为审计质量提供保障。

(三)建立完善的经济责任评价体系

高校要建立完善的经济责任评价体系,为审计结果的评价提供依据,从而保证审计质量的科学性、规范性。高校在建立经济责任评价体系时要注意,必须依据经济责任进行评价,也就是要在高校经济责任人任职期间,对其进行经济责任审计。对于和财务收入无关的问题,及无法确定的问题,必须上报给相关部门,而不能直接进行评价,同时对于审计证据不充分的事项,也不能对其进行评价。

(四)建立完善的审计制度

建立完善的审计制度能有效地提高审计质量,因此,高校要积极的推行先审后离制度,避免出现经济责任人任期内出现问题,而在任期结束后调查出来,经济责任人不认账的现象。高校要在制度上规定,经济责任人在调职前,必须经过审计,如果没有经过审计,则不办理调任手续。同时高校还要积极的推行责任追究制度,从而保证高校审计人员能明确自身承担的责任,最大限度的降低审计风险。高校要对越权审计、不按照审计流程进行审计的审计人员,要追究其责任,避免这些违规操作的行为对审计质量造成影响。

三、结束语

高校内部经济责任审计项目质量控制对高校的持续发展有十分重要的意义,由于当前高校内部经济责任审计项目质量控制存在一定的问题,因此,高校要提高内审机构权威性,改善质量控制手段,提高审计人员的综合素质,建立完善的经济责任评价体系,建立完善的审计制度,从而有效地提高审计质量。

参考文献

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