国库集中支付核算

国库集中支付核算（精选十篇）

国库集中支付核算 篇1

(一) 会计集中核算的实施背景

“十三五”期间全面推行以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中支付为主要形式的现代国库管理制度。在当时预算管理不是很规范、财政内部职能还未完全理顺、计算机管理落后以及银行结算体系不发达等诸多因素限制的情况下, 自2001年起各地相继建立会计核算中心。

面对市场经济的迅猛发展而财政收支体制日益落后的状况, 为适应改革的要求, 建立一条适合我县具体情况的管理办法, 2003年底经县政府同意, 内黄县开始筹备行政事业单位会计核算中心, 开展会计集中核算试点工作, 2004年1月正式成立会计核算中心, 对县直财政供给单位实行集中核算, 有效地加强了会计监督、提高了资金使用效率。运行后有150余家机关事业单位财务纳入了会计集中核算管理。

(二) 会计集中核算的优点

会计集中核算是实行国库集中支付制度改革之前, 为加强财政资金管理, 强化会计监督工作进行的一种管理探索, 对加强财政监督、提高会计信息质量等具有一定的积极作用。

1. 规范了会计核算, 提高了工作效率。

部分单位会计人员不具备从业资格, 有些单位没有专职会计人员, 会计基础工作十分薄弱, 账户设置比较混乱, 进行会计集中核算后, 会计核算中心配备了专业会计人员, 运用电算化, 从而规范了核算, 提高了效率。

2. 加强了会计监督, 遏制了腐败行为

实行会计集中核算后, 各单位的收支都必须通过会计核算中心账户, 在中心人员的公开监督下进行, 所有业务开支须在会计核算中心核报, 一切业务置于核算中心的监控之下, 束缚了一些人的手脚, 遏制了铺张浪费等腐败行为。

3. 促进了预算改革, 确保管理工作顺利进行

实行“收支两条线”管理, 各单位取消了账户, 可以保证各项收入及时上缴国库, 避免截留挪用。政府采购资金直接支付给供应商, 减少中间环节, 避免了回扣现象的发生。

(三) 会计集中核算的弊端

随着国库制度改革的不断深入, 由于其自身地位及管理范畴的局限性, 会计集中核算的弊端和局限性在实践中也越来越显现。主要表现在:

1. 预算执行管理与部门预算编制脱节, 会计集中核算与建立部门预算主体责任制度的预算管理要求不一致。

2. 会计核算与单位财务管理脱节, 削弱了单位内部会计监督职能, 预算单位获取会计核算信息滞后, 影响预算单位全面履行财务管理职能。

3. 资产管理与会计核算脱离分化严重, 单位核算移交核算中心, 财产物资仍属于原单位管理, 导致核算单位资产管理薄弱问题更加突出, 造成重买轻管、重资金轻资产的现象更加严重;削弱了单位的财产物资管理职能, 容易造成国有资产流失。

4. 增加了财政部门压力, 会计集中核算中心承担百十家甚预算单位的财务核算, 包括出具会计报表、凭证整理、档案管理等工作, 部分预算单位认为资金、财务等财务管理基本被财政收走了, 很多事都要求财政部门解决, 财政部门承担了许多不必要的工作和矛盾。

二、国库集中支付制度概述

国库集中支付制度是现代财政国库管理的基本制度, 也是市场经济国家的通行做法, 能够有效加强和规范财政资金管理、更好地推进源头防治腐败, 确保财政资金安全。我省自2003年推行国库集中支付改革以来, 财政资金运行效率、使用效益和透明度显著提高, 财政监督不断加强, 有力推进了公共财政体系建设, 国库集中支付制度在财政财务管理中的基础性地位已经确立。当前形势下, 全面推进转轨工作是巩固国库集中支付改革成果、建立健全现代财政国库管理制度、推进财政科学化精细化管理的必然要求, 是完善公共财政管理体系、深化行政管理体制改革、规范和理顺部门职能关系的客观需要。其优点主要表现在:

(一) 从根本上解决了财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端, 提高了财政资金使用效益

过去单位用款计划批准后, 国库要一次将资金拨入单位银行账户, 一方面造成财政资金结余多户头分散存放, 另一方面却造成国库资金不足, 调度困难。实行国库集中支付后, 实现了单位用款计划与资金拨付分离, 使单位形成的结余体现为用款计划指标结余, 而实际资金结余却在国库或国库集中支付专户。

(二) 降低了财政资金运行成本

首先, 实行国库集中支付后, 单位未使用资金全部结余在国库, 可减少短期借款或发行的国债数量。其次, 由过去向多个户头拨款变为向一个户头拨款, 大大减少了在途资金量, 从而降低了财政资金运行成本。

(三) 强化了财政预算的执行, 推进了部门预算改革步伐

过去是将资金直接拨入预算单位银行账户, 而单位是否按既定的预算执行、执行进度如何, 只能在事后检查监督, 容易形成预算和执行两张皮。现在每笔支出都处在预算指标控制之下, 财政可随时掌握各项预算的实际支出进度, 为制定更加合理的部门预算提供准确资料。

(四) 真实反映了财政资金的实际支出数, 使财政部门对财经形势做出及时、准确的判断

按现行总预算会计制度的规定, 财政资金的支出数以财政拨款数列报支出。由于财政资金是层层下拨, 而单位往往是先把资金要到自己账户上后才开展业务, 造成大量资金分散于各部门、各单位在商业银行的账户上, 各项支出的实际形成有一定的滞后期, 财政总预算列报的支出并不反映财政资金的实际支出数, 而且两者差距很大。财政部门和中央银行无法全面了解整个财政资金的运转状况, 给财政预算编制等项工作带来一定困难, 甚至造成资金的浪费。实行国库集中支付后, 财政总预算支出和单位支出实际上是同时形成的, 财政总预算支出能真实反映财政资金的实际支出数, 有利于财政部门对财经形势做出及时、准确的判断。

(五) 有效防止了对财政资金的挤占、挪用和截留, 从源头上预防和遏制了腐败

实行国库集中支付后, 所有财政资金不再预拨到预算单位账户, 在预算执行前就对其进行审核, 结余都以指标体现, 所以挤占、挪用和截留财政资金的可能性大大降低, 由于预算单位每笔支出均要通过财政的审核, 随着部门预算改革的实施, 预算更加细化, 从而起到预防和遏制腐败的作用。

三、我县的国库集中支付改革

财政部于2001年颁发了《财政国库管理制度改革试点方案》, 翻开了我国财政制度新的一页。根据《河南省财政厅关于会计集中核算向国库支付转轨的实施意见》要求, 本着“因地制宜、积极稳妥”的原则, 内黄县财政局周密安排, 精心准备、全力推进会计集中核算向国库集中支付转轨工作。

(一) 改革筹备期具体作好以下工作

1. 制定出台《会计集中核算向国库集中支付转轨工作实施方案》。

确定了分步实施、三权不变、及时便利、预算约束、资金安全的五大原则, 梳理出规范财政国库机构职能、建立国库单一账户体系、建立国库集中支付流程、扩大国库集中支付范围、明确国库支付审批手续、合理确定财政支付方式、完善预算单位财务体系、妥善解决转轨遗留问题、建立单位财务管理制度、完善财政内部监管机制等十项转轨工作内容。

2. 确定第一批退出会计集中核算单位名单。

本着强化衔接、平稳过渡的原则, 坚持财政支付业务不间断、保障预算单位正常用款需要, 切实加强过渡期间管理, 确保财政资金安全, 清理单位往来款项, 认真做好会计档案移交、信息系统调整等有关工作, 初步确定了55家第一批退出会计集中核算单位名单, 其他预算单位分批次进行。

3. 积极做好转轨前的筹备工作。

召开了全县预算单位财务主管和财务人员参加的转轨工作动员会, 进行预算执行系统及会计账务处理培训, 在2010年9月30日前全面完成了预算单位账目清理、资料归档、建立新账等工作, 从10月1日起年第一批退出会计集中核算的预算单位全部实行财政国库集中支付。

4. 周密部署, 确保完成转轨任务。

在工作中加强领导, 确保有序推进。合理进行规划, 确保按期完成。健全各项规章制度, 确保顺利实施。严格验收工作, 确保规范转轨, 不流于形式。

(二) 在规范国库集中支付制度期间, 我县财政局主要做好了以下工作

1. 建立规范的国库集中支付运行机制

按照国务院批准的财政国库管理制度改革方案, 建立健全财政国库管理机构和集中支付机构;建立完善国库单一账户体系, 设立财政零余额账户, 预算单位零余额帐户, 规范资金支付业务, 改变原会计集中核算机构设立各类实有资金账户的支付方式, 实行国库集中支付, 合理界定财政直接支付, 财政授权支付范围, 实施财政国库动态监控管理, 建立规范的国库集中支付运行机制。

2. 完善部门预算主体责任制度

理顺财政财务管理关系, 建立健全预算单位财务管理机构和财务管理机制, 配备必要的财会人员, 全面履行本单位财务管理职责;财政部门不再代行预算单位会计核算职能, 由预算单位自主进行会计核算, 实现会计核算与会计主体相统一;预算单位作为预算主体负责编报部门预算, 组织本部门、本单位预算执行, 实现部门预算编制与预算执行相统一。

3. 规范预算单位银行账户管理

会计核算业务移交单位后, 各级财政部门不得为预算单位重新开立实有资金基本存款账户, 原会计集中核算机构管理的实有资金账户移交财政国库机构统一管理, 预算单位按照要求实行国库集中支付。对于涉及政府在财政部门之外设立的、专门为人员较少、财务会计力量较弱的预算单位代理记账的机构, 其代理的预算单位应当按照要求纳入国库集中支付范围, 实行零余额支付, 实有资金账户移交财政国库机构统一管理, 相关业务接受财政部门的指导和监督。

4. 加强财政国库管理信息系统建设

按照金财工程应用平台建设规划, 采用省辖市集中管理模式, 安装使用全省统一的财政预算执行系统, 同时, 做好预算编制, 指标调整、工资统发、非税收入、财税库银横向联网等系统的衔接工作, 促进财政业务系统的有效综合利用。

四、结语

通过近年来的实践, 我县在扎实推进会计集中核算向国库集中支付转轨工作中取得了一定的成效, 国库管理集中支付制度日趋完善, 精细化程序逐步深入, 财政资金运行效率、使用效益和透明度明显提高, 财政监督不断加强, 有力地推进了公共财政体系建设。但是与省、市财政的要求还有一定的差距。下一步, 我们将不断深化国库管理制度改革, 加强财政国库管理, 完善监督制约机制, 防范财政资金风险, 建立严密规范、高效安全的财政资金管理体系, 确保财政资金安全、高效运行, 努力推动我县财政工作再上一个新的台阶。

参考文献

[1]甘春艳.强化国库集中支付与核算工作的现时思考.中国经贸, 2011 (14) .

国库集中支付核算 篇2

我国财政资金的缴库和拨付方式，多年来一直是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，不利于财政资金的安全、足额下达，不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。为此财政国库制度改革刻不容缓，作为加强财政资金管理的有益尝试，全国行政事业单位自2001年开始逐步实行了会计集中核算制度。会计集中核算对规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本发挥了积极作用。2003年财政部在充分肯定了会计集中核算制度所起到的积极作用的同时，进一步指出在推进财政国库管理制度过程中，应当做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。对此，本文在分析了两种制度利弊的基础上，对会计集中核算制度融入工程论文核心期刊投稿http:///gczz/国库集中支付制度的财政国库改革模式进行了探讨和分析。

一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较分析

国库集中支付制度是经过我国多年探索，借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比，具有以下优点：

（一）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确

新修定的《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员，会计账簿放在核算中心，单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心，造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员，向核算中心报账，由核算中心代理记账。实际上，核算中心已经承担了部分会计责任，而集中核算原则规定各单位仍是会计主体，要承担会计法律责任。这样一来，一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责，是核算中心还是预算单位，亦或是两者共同分担，又如何分担？还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后，其审计报告是向谁下达呢？这不是能够简单地下结论的，难免会引起两者相互推诿责任的问题，实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度，仍由预算单位自己进行会计核算，预算单位会计主体地位明确，会计责任也明确。

（二）国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理

实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，财产物资的变动一旦不涉及货币资金，例如接受固定资产捐赠，核算单位如未及时报告会计核算中心作

相应的账务处理，会计核算中心便无法反映资产的真实情况，容易造成账实不符，形成账外资产，导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算和财务管理职能为一体，能有效阻止上述情况发生。

（三）国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控

从目前会计集中核算制度的实际运行情况看，会计核算中心几十个人的却要对好几百家行政事业单位进行日常核算，这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中，无法对已有的会计信息作财务分析，得出对核算单位有用的财务信息，监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上，经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的，因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度，财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开，预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体，首先从机制上防止了营私舞弊；其次，财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者，增强了使用透明度，实现了对财政资金使用全过程的监督；第三，国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑，提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性，为准确判断财政收支状况和宏观经济形势，实施宏观经济调控奠定了基础。

（四）国库集中支付制度的支付运作程序更科学

会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上，核算机构审核单位的支出申请后，将款项拨付到收款单位，预算单位账户上是实实在在的存款，而不是零余额存款户，这些存款是预算单位的资金，财政不能随意调用，这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序，以财政直接支付为例，是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划，支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令，并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位，财政零余额账户上实际是没有存款的，有的只是国库账户的额度，国库集中支付存款在最终支付前留在了国库，是财政资金，财政可随时调用。因此，国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难，集中财力办大事、办难事，减少财政举债的规模具有重大意义。

二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金，这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围，如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞，为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面，会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势，它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金，即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围，具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能，因此正如本文开头所说，会计集中核算制度能够从源头上遏制腐败。不仅如此，会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

首先，会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取的“集中管理，统一开户，分户核算”的原则，各预算单位的银行账户一律撤销，统一在指定的商业银行重新开户，解决了

各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题，为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次，会计集中核算采取了“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式，引进了银行结算办法，设置了资金柜，由资金柜代替银行的出纳职能，这样大大缩短了银行清算时间，提高了工作效率，使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

事业单位国库集中支付会计核算 篇3

在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。同时，为每个单位开设 “零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。

二、财政资金支付方式发生变化

实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：

1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。

实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。

2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。

事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。

三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算

1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付

如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

事业单位提取现金和支付时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：事业支出、材料等

贷：现金

事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：现金

四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理

事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。

事业单位在资产类增设“财政应返还额度”总账科目，该科目下设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行核算。

1.财政直接支付年终结余资金账务处理

“财政应返还额度”借方登记事业单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的增减数。

(1)年底额度注销会计账务处理：

事业单位年终依据本年度财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入——财政直接支付

(2)恢复额度账务处理：

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

2.财政授权支付年终结余资金账务处理

“财政应返还额度”借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。

(1)年底额度注销会计账务处理：

事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据二者间差额作相关会计分录：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入——财政授权支付

(2)恢复额度账务处理：

事业单位依据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

(3)下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

国库集中支付核算 篇4

一、会计集中核算型国库集中支付制度的优点

1. 增强了政府宏观调控力度,提高资金使用效率

财政资金管理的主要矛盾之一是资金分散管理,分散使用,“攥不紧拳头”,削弱了政府的宏观调控能力。一方面,财政资金紧张、调度困难;另一方面,各预算单位又存在一定量的闲置、沉淀资金。实行会计集中核算型国库集中支付(以下简称新型国库支付)后,预算内外资金、上级资金集中在一起,有利于政府和财政部门加强资金的统一调度和管理,充分发挥财政资金的最大效益,这很大程度上解决了当前在财政转移支付制度不完善的情况下,地方财政收入的季节性不均衡与支出之间存在的矛盾,实现由粗放型管理向集约型管理的转变,增强政府的宏观调控能力。

2. 有利于简化拨款环节,有效地防止单位挤占、挪用和截留财政资金

实施新型国库支付制度后,财政资金集中在国库单一账户,非财政资金集中在会计中心账户,相关资金直接拨付给商品供应商或劳务的供应者,从根本上改变了财政资金层层下拨、分散支付、环节多、在途时间长、支付程序繁琐、工作效率低的局面。

3. 规范了预算单位的财政收支行为,保障会计工作质量,为政府决策提供准确信息

实行新型国库支付制度后,国库中心可对各单位的支出凭证进行严格审查,拒付不符合规定的支出,很大程度上减少了预算单位使用财政资金的随意性,改变了传统国库集中支付制度下对单位授权支付资金监管力度不到位的局面,使得国库中心提供会计信息更加真实、可靠,为政府决策提供重要的依据。

4. 规范了财政预算执行,促进预算编制水平的提高

实行新型国库支付后,国库中心可以实时反馈预算单位全部支付信息,对单位财务管理从单一的资金管理转移到指标和资金的双重监控,财政部门可以方便地通过整理、对比和分析各单位的会计信息资料,对预算执行情况进行评价,促进预算编制水平的提高。

5. 加强了对非财政资金的监管力度

对于上级补助的资金,一般是放在单位基本户中,由单位自行分配,容易造成支出的随意性和腐败行为的发生,实行新型国库支付制度后,国库中心可通过审核把关,有效地杜绝不合理支出的发生,防止各种腐败行为的发生。

二、同安区的创新做法

1. 采用单一账户

同安区国库支付中心对原会计中心进行职能转化,实行的是“两块牌子、一套人马”的运作模式,在进行国库集中支付的同时,继续强化会计核算职能。和国库集中单一账户体系对应,单位的基本户和零余额账户都采用单一账户模式,即所有预算单位共用一个基本户和零余额账户,在软件支持下对各单位进行分户管理,分户核算。通过两种制度的统一组织实施、统一联网运行、统一规范运作,使得对财政资金的监管置于事前事中事后全过程。

2. 采用同一软件两个平台,一套流程作业

国库集中支付软件和会计集中核算软件采用的是同一软件系统,通过内部整合,优化办事流程,所有单据可在原报账窗口一次办结,大大地提高了工作效率。

3. 先行先试,进行公务卡试点

对于零余额账户不能办理托收或托收后额度无法扣减的问题,同安区率先进行了公务试点改革,即为试点单位办理一张单位公务卡,水电费等先从单位公务卡托收,单位确定用款额度后再从零余额账户把资金转还单位公务卡。

4. 改进了授权支付模式,扫清财政资金监管的盲点

授权支付凭证不是由单位自行开具,而是国库中心在审核报账凭证后统一开具。因此对单位授权支付资金监管的盲点就不复存在,使得财政部门对财政资金的监管更加全面、有效。

5. 解决了数据清分难的问题

由于各单位资金在一个账户中进出,而单位又需进行分户核算,对方单位也要分清款项来源,就涉及到数据清分问题。同安区经过与软件供应商和银行等有关部门积极协商,很好地解决了多个单位不能共用一个账号的问题。

三、存在的问题

1. 体制不健全,各地方处理方式千差万别

国库改革措施不配套,具体有:(1)财政指标太细,凭证量多而杂。现在每张支付凭证只能对应一个预算项目,增加了工作量;(2)公用事业费用代扣问题。现行体制下,单位零余额账户无法办理水、电、电话费等公用事业费的代扣,用“单位公务卡”办理代扣不但手续太复杂而且透支利息的清算也很麻烦;(3)退库问题。因收款单位信息录入错误而造成的银行退单,银行无法直接恢复用款额度,需要单位填制退库凭证,分别传递至国库中心、代理银行、财政部门和国库代理行作为恢复额度的凭证,不但过于复杂而且容易造成入库不及时;(4)预算单位间资金往来的监管问题。比如有笔教育局的预算,需要下拨给下属各学校,只能拨到各学校的基本户,而各学校支配这笔款项时财政部门无法进行监管;(5)调账问题。调账时不是把单位账调好就行,需要有关各方一起进行额度调整,由于没有统一规范,各地方的处理方式也千差万别。

2. 凭证传递手续繁杂,清算环节多

按有关资金清算的规定,财政资金的拨付要经过以下环节:预算单位将支付凭证以手工方式传递至代理银行,代理银行据以办理支付,日终根据实际支付的财政资金,填制代理银行申请划款凭证及其附件、申请财政资金划款汇总清单,分别传递国库中心确认、财政部门盖章、国库代理行划款,划款后,相关凭证又将传递回各相关单位进行记账,手续较为繁琐。

3. 作业时间缩短,业务量集中,影响国库中心工作效率

由于清算过程复杂,代理银行为了保证清算资金到位,都规定了国库业务的最晚支付时间。如在同安区,银行规定的时间是15点,这相当于国库中心只能在上午进行业务处理,下午做的单据只能在隔天才能支付。这造成国库中心上下午业务量不均,影响了国库中心的工作效率,对于一些无法预料的特别紧急支出,如无特别的通道,势必影响其执行效率。

4. 集中核算会计责任归属不明确

会计集中核算制度的改革是在新修订的《会计法》开始执行之后发展起来的,因而《会计法》在修订时未能涉及到会计集中核算会计责任问题。容易造成单位对会计行为放松约束,甚至推卸会计责任。

5. 很多单位报账会计水平有待提高

在县级单位中,有很多单位都无专职的会计,会计专业知识的匮乏严重影响了国库集中支付的顺利开展。

四、思路

1. 完善国库集中支付制度的配套改革

面对新的形势,有关部门应尽快修订完善相关的法律法规和管理办法。如对会计科目的设置、调账、退库和国库会计报表的格式都一一加以规范;对于预算单位间资金往来问题,建议通过指标再分配(即财政部门调整各单位的指标)的方式加强对这部分资金的监管;给予公务卡(贷记卡)一定的免息期;对于凭证量多的问题,通过修改软件实现一张支付凭证可录入多个功能科目等。

2. 构建金财工程,完成国库网络一体化

国库集中支付制度运行离不开网络的支持,加快国库电子化建设的步伐十分重要:首先,要建立完善国库资金银行支付清算系统参与同城清算,做到实时清算;其次,大力开发与国库业务有关的应用软件程序,包括国库会计核算、统计分析和预测以及综合管理软件,建立起严密、安全的国库数据资料信息库,实现信息资源共享。

3. 健全完善会计法规体系,明确财政监督对象和法律责任主体

有关部门应根据《会计法》的有关规定和实际情况出台相关的法规文件,对会计集中核算制度的合法性给予肯定,以便会计集中核算有法可依;财政部门要不断完善集中核算的规章制度和运行细则,健全机构内控制度,以充分发挥会计集中核算的监督与服务职能;应明确被核算单位是被监督的主体,明确其违法违规行为的法律责任,同时,对会计中心监督不力的责任给予明确。

4. 取消直接支付和授权支付

由于同时进行会计集中核算,单位的授权支付已完全在国库中心的监督之下,财政直接支付和财政授权支付的界限已变得模糊,为了简化工作,提高工作效率,可将两种支付方式进行合并整合。

5. 继续加强预算管理,加快实行科学预算的进度

要进一步推行预算管理改革,扩大预算的范围,制定科学、符合实际的定员定额标准,改进和完善预算支出科目体系,早编细编预算。通过提前编制预算,延长预算编制时间,使预算细化到各个单位及各个项目,提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算,预算一经审核批准,财政部门和预算单位都要严格按预算执行;财政部门要对各单位实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理,切实强化预算管理,为新型国库支付模式运行提供良好的外部环境。

6. 加强单位财务人员培训,提高其业务素质

各单位财务人员要及时掌握国库集中支付后出现的新制度、新业务、新方法,强化财会人员的操作技能,这就要求财政部门对其进行预算编制、用款申请、会计制度等多方面的培训,使之符合国库集中支付改革的需要。

国库集中支付核算 篇5

【摘 要】随着我国不断深入的国库收付体制改革，很多地区的财政部门通过单位会计核算来规范预算，从而使财政资金的使用率得到提升并且保证其安全性，然后组织会计集中核算中心进行单位范围内的相关部门活动的经济核算，本文主要通过对国库的一些收付改革进行集中核算，并归纳出这其中的意义和利弊，然后提出一些会计集中核算工作的改进方案。

【关键词】国库集中支付；会计集中核算；利弊；改善措施

财政国库的集中收支是通过国库的单一体系进行集中的收支方式形成的，这种方法的步骤是先由相关的预算单位提出相应的申请，然后通过国库进行集中处理或者一些预算单位进行审核后，给一些收款人的单一账户体系进行支付的过程。在国库的集中支付制度之下，不同的银行主要通过网络进行清算，因此财政的支付账户和相关的预算单位在进行支付后账户都应该处于零余额状态，要想实现国库的集中支付，就必须有一个集中的信息系统，这个信息系统能够连接到业务部门、国库和集中支付机构，并且还能够通过这个信息系统对一些预算和支付发布实时的命令，通过将国库的集中支付制度和会计集中核算集中在一起的方式，主要目的是为了能够将它们两者的优势集中起来，这是一项非常重大的突破，但是在实际的工作过程中还会有一些不足之处。

一、财政的集中支付和会计集中核算之间的关系

国库的集中支付影响了会计集中核算的资金管理，这使的国库的安全性得到了保障，还能够提高国库的资金支付管理水平，国库的集中支付下的会计集中核算的大前提：主管部门都是财政部门，并且它们的核算部门也都一样，都是为了党政机关和事业单位进行核算，国库的集中支付和会计的集中核算的目的都是为了使财政对于一些政府的资金有更强的调控作用，并且这两个是处于一个平等的地位，会计集中核算的存在给国库集中支付提供了一个平台。在国库集中支付作用下的会计集中核算仅仅改变了国有资金的调配方式，但是预算单位的预算命令下达并不受到任何影响，相关单位对于资金的控制权也没有因此受到任何影响，会计核算中心为一些预算单位开设了一些零余额账户用以实?F国库的集中支付，会计集中核算强有力的保证了国库资金集中支付的安全，并且会计核算也担任了监督的任务。

二、国库集中支付下会计集中核算的优势

这种优势集中表现在以下几点：

1.步入新世纪之后，我国的财政逐渐进入了集中核算的领域，这是一项非常基本的财政改革措施，在会计集中核算的改革之前，会计的预算单位常常有很多流水账的情况出现，实施财政国库集中支付下会计集中核算的主要目的是为了将基本预算单位的不规范行为进行改正。同时，还要将基层会计工作不积极这一情况进行根除，经过多年的改革可以发现，在实行这种核算方式之后，基层预算单位的财务收支情况已经逐渐正常，从而可以得出会计集中核算非常适合基层预算单位的结论。

2.通过实施这一制度，有效的改善了以前那种资金层层调拨而导致的支付分散的情况，简化了拨款的流程，保证了资金的正常周转，保障了国家财政部门的宏观调控能力，保证了资金使用效率的提高。

3.这种支付方式的本质是改进了我国的传统国库拨款模式，适应发展越来越快的经济要求，政府使用先进的信息技术对各个预算部门进行拨款，逐渐实行了按需拨款，在此之前都是由财政部门直接给预算单位进行拨款，没有考虑到各个预算部门对于资金的真实需求，这种拨款导致了两种情况的出现：一种是拨款不能满足预算部门的需求；另一种情况就是拨款数多于预算单位的需求。这就导致了预算单位会有余款留存账户，这两种情况对于财政资金的效益都非常的不利，但是在改革之后，这种情况得到了改变。

4.我国最近几年对于腐败行为给予了严重的打击，腐败行为的根源就是财政方面出现问题，在实施这种新的核算方式之后，有效的遏制了腐败行为。还有就是这种制度为国家的预算提供了更为精准的数据，在预算的执行上进行一定的规范，从而确保了国家财政收支得到了顺利的实行。

三、集中支付下会计集中核算的问题

1.往往拨款数和需求不符。当没有办法将预算所需要资金全部下拨时，只能在事情办完后在进行补偿，这是因为在进行拨款时这部分不足的款没有办法提前预知，所以通常会在资金下拨和使用之间有一个时间差，在这个时间内存在了很多的不利因素，预算单位在进行资金预算时并不能预测到这部分备用资金的金额，这种做法在一定程度阻碍了一些业务的发展。

2.流水没有精细的数据。很多预算单位的账务流水根本没有办法进行直接的监管，这就导致了很多资金的去向不明，国库资金也存在着流失的风险，这给国库的资金管理带来了很大的不便。

综上所述，在财政国库集中支付下的会计集中核算能够有效的解决资金乱花问题，并且还能够解决资金调拨不足或者过剩的问题，还能够为一些单位提供及时准确的会计信息，使我国的财政国库集中支付会计集中核算更加完善。

参考文献：

国库集中支付核算 篇6

【关键词】国库集中支付；事业单位；会计核算

一、引言

随着我国市场经济体制改革的不断深入，我国事业单位的体制改革也在如火如荼的进行。我国经济体制的完善带动了我国公共财政体系的稳步健康发展。当前国库集中支付制度是一项新兴的财政资金管理制度，对事业单位的会计核算产生了一定的影响，为了进一步提升事业单位会计核算有效性，必须要根据国库集中支付制度制的具体事项和事业单位的实际情况进行制度创新与改革。

二、国库集中支付及其对事业单位会计核算的影响

国库集中支付制度是指以国库的账户体系核心的，将所有财政资金纳入国库单一账户进行统一管理。国库集中支付制度中收入都直接纳入国库和财政专户，支出也是通过国库单一账户支付商品、劳务提供者或申请用款单位。该项制度是财政制度改革下的预算执行的全新方式，将国库资金集中在单一的账户中统一集中管理，能够加强政府对社会市场经济的宏观调控能力，提升国库资金使用调配的效率，加强对国库资金的有效监管，并能够在一定程度上遏制财政资金在使用过程中人为违法犯罪的事件发生。

国库集中支付制度下对事业单位会计算产生的影响主要体现在以下几个方面：一是改变会计入账依据和财务处理方法；二是银行存款账户核算内容发生变化，会计核算科目增加，银行账户统一纳入国家单一账户进行零余额管理；三是会计报表发生调整，增设零余额账户用款额度、财政应返还额度、资产负债表等内容。四是会计核算趋势与职能发生变化，会计核算科目逐渐细化，业务范围扩大，会计核算量加大，对会计核算人员的专业素质和技能要求越来越高。

三、当前国库集中支付制度下事业单位会计核算存在的问题

1.会计核算基础与国库集中支付不符

国库集中制度的核心是收付统一实现制，但是在当前事业单位会计核算中，财政授权支付中收入确认是以事业单位收到银行有效的财政支付用款额度到账通知书为标准的，当到账通知书与用款计划信息确认没有误差后才能确认收入，这采取的是权责发生制，与当前事业单位收付实现中的收入确认不符合。这样一来会使得事业单位在年终确认收入引起滞后或误差，在实际工作中可能出现财政已经列出单位资金支出，但是单位却并没有使用额度，或者额度已经预先支付，这样会出现人为操纵财政收支问题，影响会计核算信息的真实性。

2.会计入账依据监管不力

国库集中支付制度下，会计入账信息进行了全方位的调整与改革，但是一些基层的事业单位在会计凭证运用上仍然出现诸多问题，比如原始会计凭证审核不严格、原始会计凭证内容不完整、报销手续不齐全、凭证填写不规范、内容不完整、缺少附件张数、缺少盖章等。

3.零余额账户管理不完善

零余额账户主要是用于办理财政直接拨付的资金和清算业务，但是很多基层事业单位在运用执行过程中容易出现汇总问题，账户资金到账进度与实际支出進度不符、年底突击花钱、零余额账户不为“零”等等。

4.银行账户设置不规范，会计报表信息不完整

国库集中支付制度下建立了单一账户、零余额账户、单位零余额账户、特设专户等，但是在银行账户管理时，出现账户重负设置、专户偏多、管理分散、“小金库”等问题，造成国库集中支付不规范。此外在会计信息报表制作中，国库集中支付制度下会计报表调整不彻底，报表内容不完整，资产负债项目编写不完整，欠缺对财务业绩分析和会计报告制度。

四、事业单位国库集中支付会计核算的改善途径

1.建立并完善权责发生制和追究制度

在国库集中支付制度下，事业单位会计核算基础制度中的在收支类跨期拨付业务中要引入权责发生制度，明确跨年度采购资金的使用原则，以权责发生作为资金列入依据。在核算年中转账资金过程中要以实际发生的资金情况为准，年终财政部分应列为预算支出，而事业单位应列为收入。

2.完善并规范会计入账依据以及会计资料管理流程

国库集中支付制度下要建立规范的事业单位会计收支行为，加强会计票据的管理，实现会计核算工作的制度化、规范化、透明化，在票据使用、领取、保管上要规范流程和使用原则，对违规行为要予以惩罚。另一方面要注重票据的日常管理，制定按日、按月定期结报制度，强化票据使用的申请与核准制度，强化对零余额账户票据的监督管理。

3.规范零余额账户管理

首先，加强零余额账户在线实时监管问题，明确各类银行账户的性质、用途，明确零余额账户使用的审批控制程序。在充分考虑事业单位实际情况下，简化零余额账户审核层次和支付程序，确保拨款和用款及时。最后要规范零余额账户的操作，明确收款人信息，加大审核监督力度，避免错误出现。

4.定期检查银行账户设置，完善会计报表信息

首先，定期检查银行账户情况和资金余额是否相符，建立严格完善的账户审批、备案、核查机制，实现对银行账户的长效监督管理。其次，完善会计报表信息，引入会计信息披露和会计信息财务报表制度。

五、结束语

国库集中支付制度下，国家财政资金支付逐渐高效化、透明化，能够有效提升事业单位会计核算能力，加强对资金的控制监管力度。在国库集中支付制度下，事业单位能够有效利用资金，将资金尽快投入到生产建设和事业管理过程中，节省资金申请时间和额外申请付出的成本费用，避免了资金应用过程中可能出现的违法犯罪的事情发生，避免腐败贪污事件的出现。

参考文献：

[1]孟莉.国库集中支付制度下事业单位会计核算问题探讨[J].会计师，2014，24：28-29.

国库集中支付与会计集中核算之我见 篇7

一是国库集中支付与会计集中核算的关系处理。会计集中核算改革是在进入新世纪后, 在基层普遍实施的一项重要的财政改革。会计集中核算改革前, 包包账、流水账在各预算单位是一个普遍存在的问题。推行会计集中核算改革, 主要是为了解决基层预算单位财务收支不规范、会计基础工作差这一现实问题。经过多年运行, 事实证明, 会计集中核算改革后, 规范了预算单位的财务收支和会计基础工作, 会计集中核算比较适合基层预算单位的实际情况。基层的一些做法是实施国库集中支付改革后就不要会计集中核算了。笔者认为, 取消会计集中核算后, 基层各预算单位的财务收支与会计基础工作又会重新回到会计集中核算改革前的状况。这样的做法有点激进, 不符合基层的实际情况, 理由是:基层预算单位财务会计工作人员素质参差不齐, 能够适应国库集中支付改革需要的人才很少。财政部门与各预算单位的联网更是一个现阶段不可能解决的困难。基层实施国库集中支付改革, 一个不容忽视的现实困难是:信息技术人才缺乏, 技术力量没有保障。

二是国库集中支付的本质。国库集中支付改革本质上是对传统的国库支付 (拨款) 模式的一种改进。根据经济社会发展要求, 运用先进的信息技术, 把对各预算单位的拨款, 由传统的按进度拨款, 改为按需拨款。以前财政部门给各预算单位的拨款不考虑各预算单位对财政资金的实际需要情况。这样就出现两种情况:一种情况是财政部门拨款不能满足预算单位的实际需要;另一种情况是预算单位本期对财政资金的需要少于财政部门对预算单位的拨款, 财政资金就在预算单位的账户沉淀下来, 这样就没有充分发挥有限的财政资金的效益。国库集中支付改革后, 可以很好的解决这一问题。笔者认为, 国库集中支付改革本质上是为了解决财政资金在国库的体外沉淀, 提高财政资金使用效益。

三是国库集中支付改革与会计集中核算之间的联系。国库集中支付改革改的是财政部门与预算单位的经费支拨方式, 实施按需拨款的经费支拨方式;会计集中核算本质是预算单位的代理记账。按需拨款与代理记账之间没有非此即彼的矛盾。相反, 就当前基层的实际情况而言, 在会计集中核算基础上实施国库集中支付改革更具有可行性。针对目前各预算单位财务会计人员的素质参差不齐这一现实, 会计集中核算集中了一批高素质的财务会计专业人员办理业务, 可以有效地解决这一问题。相比较与各预算单位的联网, 与会计集中核算机构联网更具有可行性, 同时可招聘相应信息技术专业人才。

国库集中支付核算 篇8

一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较分析

国库集中支付制度是经过我国多年探索, 借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比, 具有以下优点:

1.国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确。

新修定的《会计法》第三条规定:“各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实、完整。”第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员, 会计账簿放在核算中心, 单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心, 造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员, 向核算中心报账, 由核算中心代理记账。实际上, 核算中心已经承担了部分会计责任, 而集中核算原则规定各单位仍是会计主体, 要承担会计法律责任。这样一来, 一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责, 是核算中心还是预算单位, 亦或是两者共同分担, 又如何分担?还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后, 其审计报告是向谁下达呢?这不是能够简单地下结论的, 难免会引起两者相互推诿责任的问题, 实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度, 仍由预算单位自己进行会计核算, 预算单位会计主体地位明确, 会计责任也明确。

2.国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理。

实行集中核算后, 会计核算移至核算中心, 但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下, 容易造成单位的财务管理职能弱化, 财产物资的变动一旦不涉及货币资金, 例如接受固定资产捐赠, 核算单位如未及时报告会计核算中心作相应的账务处理, 会计核算中心便无法反映资产的真实情况, 容易造成账实不符, 形成账外资产, 导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能, 预算单位集会计核算和财务管理职能为一体, 能有效阻止上述情况发生。

3.国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控。

从目前会计集中核算制度的实际运行情况看, 会计核算中心几十个人的却要对好几百家行政事业单位进行日常核算, 这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中, 无法对已有的会计信息作财务分析, 得出对核算单位有用的财务信息, 监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上, 经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的, 因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度, 财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开, 预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体, 首先从机制上防止了营私舞弊;其次, 财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者, 增强了使用透明度, 实现了对财政资金使用全过程的监督;第三, 国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑, 提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性, 为准确判断财政收支状况和宏观经济形势, 实施宏观经济调控奠定了基础。

4.国库集中支付制度的支付运作程序更科学。

会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上, 核算机构审核单位的支出申请后, 将款项拨付到收款单位, 预算单位账户上是实实在在的存款, 而不是零余额存款户, 这些存款是预算单位的资金, 财政不能随意调用, 这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序, 以财政直接支付为例, 是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划, 支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令, 并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位, 财政零余额账户上实际是没有存款的, 有的只是国库账户的额度, 国库集中支付存款在最终支付前留在了国库, 是财政资金, 财政可随时调用。因此, 国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难, 集中财力办大事、办难事, 减少财政举债的规模具有重大意义。

二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金, 这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围, 如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞, 为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面, 会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势, 它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金, 即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围, 具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能, 因此正如本文开头所说, 会计集中核算制度能够从源头上遏制腐败。不仅如此, 会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

首先, 会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取的“集中管理, 统一开户, 分户核算”的原则, 各预算单位的银行账户一律撤销, 统一在指定的商业银行重新开户, 解决了各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题, 为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次, 会计集中核算采取了“一厅式办公, 柜组式作业”的运作方式, 引进了银行结算办法, 设置了资金柜, 由资金柜代替银行的出纳职能, 这样大大缩短了银行清算时间, 提高了工作效率, 使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

再次, 会计集中核算制度运行两年多以来, 各级领导和广大群众的思想观念已经发生了根本的转变, 此项改革从当初的抵触、难以接受到现在的理解和支持, 可以说为国库集中支付制度的改革建立了广泛的思想基础。

三、全方位推进, 加快会计集中核算制度融入集中支付制度的改革步伐

财政国库改革是一项系统工程, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革涉及面广, 工程量大, 它包括国库集中支付机构的设置、部门职责的调整、支付信息系统的建设等一系列需要进行的配套改革。因此, 针对目前我国会计集中核算制度运行实际与国库集中支付制度改革的具体要求, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革应采取以下措施:

1.实行“一套机构, 两块牌子, 一套人马”的过渡。

在国库集中支付制度改革前, 绝大部分已经实行了会计集中核算制度, 建立了“会计集中核算中心”。因此, 两个制度融合后在人员方面可将现存的中心人员一分为二, 一部分人员仍旧承担原“会计集中核算中心”的工作, 另一部分人员则承担正在试行的“国库集中支付中心”工作。在机构设置方面可以在维持原核算部门不变, 不打破现有集中核算格局的前提下, 增设内部职能部门, 如审核部门、支付部门、会计部门等。该运作办法, 既可以节约行政管理成本, 又充分利用了“会计集中核算中心”现有的人员、机构、网络和机制, 通过会计和预算两大手段的有机融合, 将目前的“会计集中核算中心”改造成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的“国库集中支付中心”。这种新型的管理模式不但节省了人力、物力、财力, 而且体现了会计集中核算制度融入国库集中支付制度的优越性。

2.实行会计集中核算制度融入国库集中支付制度具体工作的转换。

首先, 尽快恢复预算单位的会计岗位, 退回其会计凭证、会计档案, 重新赋予预算单位会计核算权限。其次, 将原“会计集中核算中心”为预算单位在商业银行开设的零余额账户移交“国库集中支付中心”, 成为国库单一账户体系内的预算单位零余额账户, 用于财政授权支付。第三, 规范预算单位的财政资金支付方式。财政支出按不同的支付主体和支出类型, 分别实行财政直接支付和财政授权支付, 对工资支出、转移支出、纳入政府采购的支出适用财政直接支付程序;对预算单位的零星支出和未纳入财政直接支付的购买支出适用财政授权支付程序。第四, 把预算单位的所有财政资金全部纳入预算, 实行“收支两线性”管理, 并定期编制财务报告, 如实反映预算单位财务状况, 对预算单位经济活动进行财务监督和控制, 以确保财政资金的安全、有效。

3.加快“金财工程”建设, 为国库集中支付制度提供运行平台。

“金财工程”是利用先进的信息技术, 支撑以预算编制、国库集中支付和宏观经济预测分析为应用核心的政府财政管理综合信息系统, 是财政系统信息化建设目标和规划的统称。随着“金财工程”的全面启动, 我国财政体制改革又迈向了一个更高的层次。现阶段实行国库集中支付制度离不开先进的计算机网络软硬件技术支撑, 首先要建设好计算机网络的硬件铺设工程;其次要大力研发并统一核算软件, 以达到资源和信息共享;再次要健全财政、国库、银行之间的信息交流和稽核体系, 在财政部门、国库支付部门、人民银行、商业银行之间建立财政支付信息网络系统。“金财工程”的建设为国家各级财政提供了解决公共财政从预算编制到预算执行与调整, 再到决算与分析的全方位应用方案, 并为顺利推进电子政务建设提供了有利的条件, 推动了社会主义公共财政支出框架建设步入科学化、规范化、信息化的发展轨道。

4.努力做好各项基础工作, 为改革的顺利进行提供保障。

首先, 要加强预算单位的业务培训和财务管理。实行国库集中支付制度, 不改变预算单位的会计主体地位, 只是将出纳职能转至“国库集中支付中心”, 所以, 单位的财务、会计管理必须进一步加强, 这就要求加强对预算单位的业务培训。在预算单位的相关领导和财务人员较好地掌握了改革的制度规定和管理办法的情况下, 改革才能顺利推进。其次, 财政国库管理工作是一项政策性和技术性都很强的工作, 对人员的综合素质要求很高, 要大力提高国库部门干部的政治和业务素质。最后, 完善财政国库制度改革的各项制度规定。实行国库集中支付制度后, 应对原来建设在分散收支制度基础上的相关法律进行相应修订或重新制定, 以适应改革要求。

摘要：国库集中支付制度是我国财政国库改革的目标, 在改革过程中如何处理会计集中核算制度和国库集中支付制度的关系, 文章在分析了两种制度利弊的基础上, 提出了将会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革模式, 并阐述了两者融合的途径。

国库集中支付核算 篇9

会计集中核算是在不改变单位资金所有权、使用权、审批权的前提下, 对行政事业单位的财务收支业务, 按照“集中管理、统一开户、分户核算”的原则建立起来的一种新型的会计核算模式, 它实质上属于会计委派制的一种, 通过委托代理记账, 集中一厅式办公等形式办理会计核算业务。以安康市为例, 会计集中核算自2000年实施以来, 逐步发展壮大, 陆续将全市100多家行政事业单位及其基建财务纳入集中核算的范围。会计集中核算在规范会计基础工作、提高会计信息质量、提高财政资金使用效率、从源头上预防和治理腐败方面具有十分重要的意义。

会计集中核算虽然在规范会计核算基础工作等方面取得了非常显著的成效, 但由于会计人员脱离了核算主体及会计核算所反映的经济活动, 在核算过程过, 完全是以事后核算为主, 就票核算, 只重视会计的核算职能, 会计的监督职能以及财务管理职能严重弱化, 集中核算模式的固有缺陷越来越明显的凸现出来。

(一) 会计核算不能准确反映被核算单位经济活动实质

在会计集中核算模式下, 各核算单位不再保留会计岗位, 只设报账员一职, 核算单位的所有财务收支业务都交由会计核算中心统一办理。会计核算中心实行一厅式办公, 会计人员的人事、工资等关系都完全与核算单位分离, 无论从形式还是实质上, 会计人员与核算单位都是完全独立的。从理论上讲, 形式和实质上的独立更有利于会计人员独立、客观、公正的行使其核算和监督职能。但正是这种形式的独立, 是造成会计集中核算模式根本缺陷之所在。流水线式的会计核算程序, 注重的只是会计核算基础工作规范化, 对会计的实质性监督却无能为力。会计人员一般一人负责多家核算单位账务处理工作, 岗位又分为记账会计、结算会计、审核会计等等, 这种类似银行柜台的流水线操作模式, 注定了在会计核算过程中只能是以票核算, 就票审票, 会计人员只能从报账员提供的票据来判断经济活动的真实性。会计核算中心的财务监督只是停留在对原始单据的合法、完整及是否符合有关标准的形式上的监督, 核算中心会计人员在处理会计业务过程中存在心中无底的感觉。在笔者曾从事的审计工作中, 发现很多单位在年底以餐费发票、汽油费发票、修理费发票、甚至是有完善的政府采购手续的购置费发票套取现金发奖金的现象。

另外, 由于会计人员无法深入了解经济业务活动的实质, 如果报账员在工作中不能准确反映其经济活动的实质, 往往造成中心会计人员在核算当中将核算单位的经常性经费和专项经费混淆, 将本应该为暂存款的项目做成支出, 基建项目完工的不及时结转固定资产, 往来款挂账混乱等。在拒付票据方面, 只能对形式上不规范的票据进行拒付, 而被拒付的票据, 单位很容易换个形式又得以核销, 不能真正起到监督作用, 反而掩饰了不合理的支出。

(二) 会计集中核算弱化了核算单位的财务管理职能

实行会计集中核算以后, 由于单位不再设会计岗位, 主体的缺乏必然会导致财务管理工作的弱化。在实施集中核算以前, 单位的财务管理工作主要由会计、出纳共同组织实施, 在集中核算后单位的会计岗位撤销了, 报账员的工作仅限于办理收入解缴、支出报账、备用金管理等, 有的还兼顾单位的其他工作且不再单设科室, 待遇地位不予肯定, 影响报账员工作积极性的发挥。并且, 报账员多为非财务专业人员, 单位财务的预算、计划、控制、分析、监督等职能完全丧失, 造成核算单位财务管理工作的“空档”和“缺位”, 进一步影响了单位经济业务活动健康有序进行。这一矛盾, 在安康市2009年初第一批实行国库集中支付改革试点的20多家单位中已集中显现出来。在单位财务退回核算单位后, 单位以前的会计人员都改行或调至核算中心, 很多单位没有独立的财务科室, 也没有专业会计人员, 部分单位将退回的会计核算工作不得不找代理记账公司或者其他单位的会计兼职。

(三) 会计集中核算与核算单位财产物资的管理脱节

实行会计集中核算后, 单位的日常会计业务在会计核算中心集中办理, 核算中心对单位固定资产增减变动业务, 根据相关原始凭证 (如政府采购验收单、实物资产入库单等) 登记固定资产总账及固定资产明细账, 相关账簿记录均在核算中心, 而核算单位没有相关财产物资的明细记录, 即使要求核算单位做备查登记也往往流于形式。因此, 在这种核算模式下, 势必会造成财产物资的日常核算和日常实物管理相脱节。固定资产增减变动不能及时入账, 财产物资使用责任人不清, 外单位及上级捐赠的资产不及时入账, 甚至公物私用等情况时有发生, 极易造成公共资产的流失。财产物资的实物管理是单位财务管理非常重要的组成部分, 在会计集中核算模式下, 虽然核算中心到年底会将固定资产明细账打印出来交给核算单位进行账实核对, 但这种一年一次的盘点与核对, 缺乏必要的监督, 最终只是对盘点结果账实不符的账务调整, 人为调节为账实相符。

会计集中核算存在的上述问题, 归根结底都是由集中核算固有模式上的缺陷造成的。随着会计集中核算的逐步深入和日趋成熟, 其优点在得到肯定的同时, 从运行模式上表现出来的缺点也越来越明显。因此, 要想彻底解决会计集中核算存在的问题, 只能从运行及核算模式上进行改革。

二、会计集中核算向国库集中支付转变的必要性

国库集中支付简单地讲, 就是由过去财政部门相关业务科室 (如行政政法科、农业科、教科文科、社保科等) 根据预算单位的年度预算代编用款计划, 每月初一次性拨付全月的经费给预算单位改为由预算单位根据年度预算提出分月用款计划, 在计划范围内依实际需要提出用款申请, 由国库支付系统将资金直接支付给商品和劳务供应者或用款单位。

国库集中支付是财政资金在预算、拨付及核算环节的改革, 它从根本上改变了预算资金的拨付、使用、核算的环节和方式, 它是从成熟市场经济国家财政资金的核算方式引进而来又结合了我国财政资金管理和核算的特色, 它和会计集中核算相比有非常明显的优点, 这些优点也集中体现出了会计集中核算向国库集中支付转变的必要性。

(一) 国库集中支付模式恢复了预算单位会计核算的主体地位

在国库集中支付核算模式下, 各预算单位重新设立会计岗位, 将收归会计核算中心管理的会计核算权重新归还给核算单位, 这无论从法还是从理的角度都更科学。《会计法》第三条规定:“各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实、完整。”第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告。”这也从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员以便记录和反映本单位的经济业务, 从法和理的角度体现了会计集中核算向国库集中支付转变的必要性。

会计核算主体地位的恢复有利于预算单位加强财务管理, 增强理财意识。实行国库集中支付, 单位的预算编制, 用款计划, 拨款进度都由单位自己掌握或参与制定, 预算单位对自己的各项资金, 特别是一些专项资金, 可以更加科学合理地根据业务需要及项目进度进行资金用款申报, 国库集中支付更加注重加强单位的财务管理职能, 可以最大程度地调动单位理财的积极性, 增强单位理财意识。

(二) 实行国库集中支付是深化财政体制改革和财政国库管理制度改革的需要

现行的财政性资金缴库和拨付方式的主要弊端是税收征收机关设立收入过渡户, 延缓了资金入库时间;资金拨付缺乏计划性, 加大了资金调度的困难;预算单位账户设置不规范, 资金活动透明度不高;财政收支信息反馈迟缓;预算外资金财政调控量有限, 大量资金滞留在单位账户, 降低了使用效率;财政资金使用缺乏事前监督, 截留、挤占、挪用等问题时有发生, 甚至出现腐败现象。近几年, 在加强财政支出管理方面所推行的工资统一代发、会议费统一结算、政府统一采购、车辆统一保险和部门预算等改革措施, 为推进财政国库管理制度改革奠定了良好的基础。但是, 由于这些支付方式都是分散进行的, 没有形成集中、统一的资金支付体系, 与规范的国库集中支付制度还有一定差距。推行以国库单一账户体系为基础, 资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度, 是规范财政收支行为, 加强财政监督, 建立社会主义公共财政, 提高财政资金使用效率的客观要求。

(三) 实行国库集中支付改革是建立和完善社会主义公共财政体系的客观要求

公共财政是为社会提供公共服务的财政, 建立公共财政, 是市场经济发展的必然要求。从国际通行的做法看, 现代市场经济国家在建立公共财政的过程中, 普遍采用了国库集中支付制度。国库集中支付是公共财政制度建设的关键环节, 也是建立和完善社会主义公共财政的重点之一, 这项改革对部门预算、政府采购等其它公共财政改革同样具有重要的促进和保证作用。对部门预算来讲, 实行国库集中支付不仅可以通过监督财政资金运行的各个环节来控制预算执行, 而且可以为预算编制提供准确依据, 是建立科学、规范的部门预算的重要保证。对政府采购来讲, 实行国库集中支付能够有效防止预算单位规避集中采购, 是扩大政府采购覆盖面的根本保证。

(四) 实行国库集中支付改革是从源头上预防和治理腐败、增强政府对财政宏观调控能力的需要

实行国库集中支付, 将从机制上解决财政资金层层拨付的弊端, 通过新的支付程序以及预算单位零余额账户管理, 可以对预算单位的每一笔支出进行事前审核监督、事中实时监控、事后效绩评价的全过程监督, 有利于从源头上预防和治理腐败。在国库集中支付模式下, 资金在支付给劳务或商品供应者之前, 停留在国库, 由财政部门统一管理, 提高了财政资金的规模使用效益, 加强了对财政资金的调度和管理, 也增强了政府对财政资金的宏观调控能力。

三、国库集中支付制度基本方法和步骤

(一) 建立国库单一账户体系

国库单一账户体系是用于所有财政性资金收支核算的账户体系。由国库单一账户、财政零余额账户、财政预算外资金专户、四是单位零余额账户、特设专户等五个账户构成。

(二) 实行零余额管理

实行零余额管理的前提是开设零余额账户。预算资金在没有支付给商品和劳务供应者之前, 始终保存在人民银行国库。预算单位在办理支付业务时, 均是由代理银行先垫付资金, 从财政零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到收款人账户。垫付资金由代理银行在每天规定的时间与人民银行或预算外资金财政专户进行清算。实行零余额管理有利于资金统一调度, 减少拨付环节, 提高资金使用效率。

(三) 实行分月用款计划管理

分月用款计划是指预算单位在年度预算 (含年内追加) 指标的范围内, 根据实际工作需要所做出的分月短期资金需求安排。分月用款计划是办理财政性资金支付的依据, 分月用款计划提前按月编报, 由预算单位根据批准的部门预算和有关要求编制, 由财政部门根据预算和支出进度审核批复。经常性支出按照年度均衡性原则编制, 项目类支出按照项目实施进度编制。

实行分月用款计划, 一方面可以规范预算执行, 各预算单位用款时必须在有预算指标的前提下, 先编报分月用款计划, 财政部门批复下达后才能申请用款。这不仅增强了预算单位使用预算资金的计划性, 同时还有利于财政部门从源头上控制资金的用途和流向;另一方面, 方便预算单位用款, 实行用款计划管理后, 支付行为发生当天即可在国库支付中心办完所有用款手续, 有效地提高了资金拨付效率。

(四) 运用信息网络系统

运用信息网络系统是实行国库集中支付的技术支撑和基础条件。国库集中支付信息量大, 涉及到财政、银行、预算单位等多个部门, 传统的手工作业, 是根本不能满足资金管理要求的。国库集中支付从上到下都配备有统一的支付系统软件, 完全信息化的操作方式, 不仅方便、快捷的保证了实时支付、当日清算, 而且把财政规章、制度固化到软件系统中去, 减少人为因素, 加强了对资金支付过程的监控, 增强了资金支付的透明度。信息化的操作方式还可以实现信息共享, 随时了解本单位资金使用和运行情况, 为相关部门及时提供准确的数据资料。

(五) 实行新的资金支付方式

在国库集中支付方式下, 资金的支付方式分为两种, 一种是财政直接支付, 另一种是财政授权支付。在财政直接支付方式下, 预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度, 向国库支付中心提出支付申请, 由国库支付中心开具支付凭证, 通过国库单一账户体系 (财政零余额账户) , 将资金直接支付到商品、劳务供应者或用款单位。财政授权支付是预算单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度, 按照财政部门授权和批准的用款额度, 由预算单位开具支付凭证, 代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品、劳务供应者或用款单位。实行财政授权支付的资金包括未纳入财政直接支付范围的购买支出、零星支出、特别紧急支出和经批准的其他支出。

四、实行国库集中支付应注意的问题

(一) 制定和完善规章制度, 加大执行力度

要高度重视各项规章制度的建立和完善工作, 抓紧制定国库集中支付的相关配套制度, 以适应改革的需要。制定好财政局、国库支付中心各业务岗位的岗位责任制。各预算单位改革后也要制定新的《账务处理办法》、《年终结余指标结转办法》及《四方对账制度》等相关配套制度。国家应及时修订《国家金库条例》及其实施细则, 修订《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》等。研究制定改革后单位银行账户管理办法, 国库集中支付凭证的使用和管理办法, 预算单位提取现金管理办法等。通过制定和完善各项规章制度, 加大制度执行力度, 用制度管人、用制度管事, 为国库集中支付制度顺利运行保驾护航。

(二) 优化集中支付程序, 提高支付效率

实行国库集中支付以后, 各单位反映最为突出的问题就是支付程序太复杂, 审核结点过多, 支付效率不高。一项基本支付业务办完得跑多个科室, 找多个人员审核, 经常出现一人不在就卡壳的现象。因此, 要从整合预算指标、简化指标下达程序和缩短预算指标下达时间方面改进国库集中支付指标管理, 从缩短用款计划下达时间、直接通过网上申报用款计划和加强相关职能科室间的协调配合方面优化国库集中支付用款计划管理, 从缩短财政直接支付业务受理时间方面提高国库集中支付效率, 从建立国库集中支付对账查询系统方面提高国库集中支付信息化管理水平, 同时组织相关业务科室集思广益, 在保证内控有效的前提下减少不必要的审核结点。

(三) 扩大直接支付范围, 提高直接支付所占的比重

进一步完善政府采购工作, 政府采购预算的编制要尽量与部门预算同步, 严格按照《政府采购目录》实行政府采购, 把直接支付范围之外的采购项目和工程项目纳入到直接支付中来。加强部门预算改革力度, 细化预算编制的内容, 把所有项目资金都编入部门预算, 详尽地反映财政支出的金额、方向和用途。凡是通过政府采购的支出, 部门预算明确列示的项目支出都必须通过财政直接支付。授权支付的项目应仅限于零星及紧急支出, 坚决杜绝将直接支付的项目变为授权支付。

(四) 完善监督体系, 为国库集中支付提供机制保障

建立完善的监督体系, 为国库集中支付的顺利实施提供机制保障。各预算单位应严格按支付制度和程序办事, 管好用好核定的备用金限额, 严格限定授权支付范围。财政部门相关职能科室要建立预算单位分月用款计划制度, 加强对财政资金使用过程的监督。同时, 应建立和完善国库支付执行机构内部牵制制度, 加强交叉审核力度, 提高人员素质, 提高支付效率。审计部门要依法履行审计监督职责, 加强对预算执行情况的年度审计检查, 促进部门预算落到实处。人行国库部门要严格履行央行对商业银行的监管职责, 强化对代理银行的资信、资金清算业务的监督。

(五) 加强财务人员培训, 提高业务素质

由于实施会计集中核算近十年, 各单位基本上不设会计岗位, 原来从事会计工作的人, 也因多年没从事财务工作而不适应新形势的变化。国库集中支付下的会计核算完全实行电算化操作, 这对会计人员来说也是一个新的挑战。因此, 在实行国库集中支付以后, 必须配备高素质的会计人员, 组织各种层次的业务培训, 让会计人员熟练撑握财务及支付软件后上岗, 才能确保国库集中支付工作的顺利进行。

参考文献

[1]王浩生.会计集中核算制度建立中需要澄清的几个问题.财务与会计, 2002, (9) .

[2]秦中良, 王教育.会计集中核算路在何方-陕西省会计集中核算制度两周年回顾与展望.财务与会计, 2002, (10) .

[3]安康市财政局.安康市财政局关于进一步深化我市国库集中支付制度改革工作的意见.安市财库 (2008) 11号.

国库集中支付核算 篇10

一、会计集中核算与国库集中支付的关系

两者的联系主要体现在具体操作方式和具体作用两个方面。

(一) 会计集中核算和国库集中支付在具体操作方式上十分相似。

一是两者在项目支出报销和资金拨付方面, 预算指标和用款计划对其进行严格限制。二是在列入预算的大批量采购支出方面, 国库集中支付和会计集中核算都要通过政府采购渠道, 将资金拨付给劳务或商品供应商。三是在工资性支出方面, 两者一般都是由财政部门直接支付统一发放, 预算部门只需要向财政部门报送相应数据即可。四是两者都赋予了单位一定自由支付的权限, 特别是为了方便单位用款, 采取设立备用金或授权支付的方式支出单位的一些零星支出。

(二) 会计集中核算和国库集中支付都发挥相同监督作用。

第一, 两者都十分注重强调财政监督和财政管理的作用。在预算单位用款计划和指标受到限定的前提下, 其所有的支出就必须要经过国库支付中心或会计核算中心受理后才能够支出, 都必须要接受财政的监督审核。第二, 财政部门可以通过会计集中核算和国库集中支付, 全面及时了解各个预算单位财政资金支出进度, 从而为预算编制和预算执行分析提供更为准确的数据。第三, 通过国库集中支付和会计集中核算, 减少支付中间环节, 提高财政资金支出透明度, 可以实现财政资金直达。第四, 通过会计集中核算和国库集中支付, 克服预算单位在用款上的任意性, 有利于财政资金的安全有效, 有效防止挤占、挪用、截留等不合规行为, 同样都可以从源头上对各种腐败现象进行有力防范。

二、会计集中核算与国库集中支付的区别

(一) 两者的产生背景不同。

会计集中核算是针对以前会计职能被弱化、会计工作秩序混乱, 腐败现象滋生和蔓延的背景下进行的一项财政资金管理制度。国库集中支付则是针对财政资金分散、财政调控能力削弱、国库资金被挪用和严重挤占、财政资金拨付渠道不畅、预算执行不力、财政资金使用效益低下等问题而采取的一个新的财政预算管理措施和改革措施。

(二) 两者的核算主体不同。

会计集中核算主体是各个行政事业单位。在其实施会计集中核算制度以后, 单位预算管理体制没有发生根本改变, 虽然取消了各个单位的会计机构, 但是资金所有权、使用权和收益权并没有发生改变, 只是把会计业务集中起来统一进行监管和核算, 会计责任主体没有发生根本性变化。国库集中支付的会计核算主体是财政部门, 将财政国库资金运行情况作为会计核算对象, 但是各个预算单位会计主体地位没有发生根本变化, 主要是以政府财政会计为主体, 对资金进行拨付。

(三) 两者资金运作程序不同。

会计集中核算制度中, 财政部门跟进用款计划和核定预算, 把各个单位的预算资金首先拨付到其在核算中心所开设的统一的一个账户中。各个单位在拨付资金的时候, 首先要向核算中心下达付款通知书, 会计核算中心根据付款通知书, 把财政资金通过统一的账户拨付给用款单位、商品或劳务供应商, 但是其资金余额一直可以在会计核算中心的账户上得到显示反映。国库集中支付制度则是各个预算单位根据财政部门所批复的资金使用计划和部门预算, 首先要向财政部门的国库支付中心提出支付申请, 国库支付中心要根据要求对支付申请进行审核。在确认审核无误以后, 再给代理银行下达支付资金的命令, 此时财政资金就会从财政的单一零余额账户上直接拨付给了劳务或商品供应商, 国库支付中心要通过人民银行的国库单一账户及时办理资金清算业务。

(四) 两者在监管手段上的不同。

会计集中支付制度是预算单位对于会计形式的一种改革, 主要是把原来分散在各个单位的会计核算业务进行集中, 通过集中核算, 主要以用款支出作为依据进行审核, 属于会计监督范围。国库集中支付制度则是属于国库收支制度改革的重要内容, 主要是以财政资金集中为核算的, 通过国库支付中心的控制, 对部门预算进行监管的一种手段, 所有的支出都是要通过国库单一的账户系统支付给用款单位或劳务、商品供应商。

三、会计集中核算与国库集中支付的融合

实现会计集中核算和国库集中支付的融合, 主要包括以下两个方面:

(一) 在会计集中核算的单位实行国库集中支付制度。

首先, 可以在会计预算中心设立资金部, 对于预算单位统一设立一个单一的账户, 并且给其设立一个零余额账户。其具体做法和程序是:第一, 财政主管部门将各个预算单位报送的年度预算计划分解到各月, 每月由国库部门核拨经费, 下达额度到预算单位开户行及预算单位零余额账户。第二, 核算中心负责及时接收、下载国库部门发来的相关数据, 并要向核算部门及时提供各个预算单位的用款计划资金结余情况。会计核算中心核算部在预算单位用款计划结余数以内, 对各个预算单位资金支付申请进行审核办理, 并且在办理支出过程中不超计划。第三, 会计核算中心的资金部要根据各个预算单位当月用款计划总额以及单一账户的实际支出进度, 在满足各个预算单位计划内用款和节约国库资金占用等原则下, 向国库部门及时提出单一账户的用款申请, 等待国库部门批准同意后, 把资金直接拨付到会计核算中心的单一账户。第四, 各个预算单位要在国库集中支付的范围内向下属单位拨付经费和支出资金, 并将凭证报送到会计核算中心核算部, 由核算部审核批准后, 填写单位账户向零余额账户预算拨款凭证和零余额账户支付凭证, 送往开户银行进行资金划拨支付。各预算单位零余额账户在业务办理完成后, 账户余额仍然为零。

(二) 在国库集中支付制度下实行会计集中核算。

会计集中核算各项制度直接寓于国库集中支付制度, 此时会计集中核算是国库集中支付制度的平台。国库集中支付制度带来的将是资金运动过程和资金支付管理方式的根本性改变, 必然导致政府会计发生革命, 其会计核算形式也将会有一个全新的改革。在国库支付中心内设机构来实现会计集中核算制度和国库集中支付制度的有效融合。

四、结语

无论采取何种方式对国库集中支付制度和会计集中核算制度进行融合, 除了融合本身, 还需要财政管理体制相应配套改革, 例如财政部门要加强预算编制, 加强对预算指标重点控制。要进一步加强预算编制方法的改进和完善, 要用部门预算来取代基数预算, 建立更为准确详细的部门预算。

参考文献

[1] .宋喜梅.论会计集中核算制与国库集中支付制[J].山西教育学院学报, 2002

[2] .王燕红.关于会计集中核算制度与国库集中支付制庆相结合的研究[J].财政会计, 2007