国库集中支付会计核算论文

2022-04-26

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。今天小编为大家精心挑选了关于《国库集中支付会计核算论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

国库集中支付会计核算论文篇1：

事业单位国库集中支付会计核算

一、事业单位账户管理发生变化

在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。同时，为每个单位开设 “零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。

二、财政资金支付方式发生变化

实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：

1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。

实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。

2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。

事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。

三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算

1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付

如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

事业单位提取现金和支付时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：事业支出、材料等

贷：现金

事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：现金

四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理

事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。

事业单位在资产类增设“财政应返还额度”总账科目，该科目下设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行核算。

1.财政直接支付年终结余资金账务处理

“财政应返还额度”借方登记事业单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的增减数。

(1)年底额度注销会计账务处理：

事业单位年终依据本年度财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入——财政直接支付

(2)恢复额度账务处理：

下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，会计分录为：

借：事业支出、材料等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

2.财政授权支付年终结余资金账务处理

“财政应返还额度”借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。

(1)年底额度注销会计账务处理：

事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据二者间差额作相关会计分录：

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入——财政授权支付

(2)恢复额度账务处理：

事业单位依据下年度初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

(3)下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计账务处理：

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

作者：付文芳

国库集中支付会计核算论文篇2：

行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。

一、未实行国库集中支付前的问题

未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。

二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化

实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。

“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度，本科目贷方，登记用款额度使用数，本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。

“财政应返还额度”科目，财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数，财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。

三、实行国库集中支付后，财政性资金的核算

实行国库集中支付后，直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付方式下，财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。行政事业单位确认收入时，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入通知书”标明的金额确认收入。工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，账务处理：借记“经费支出”科目或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商，账务处理：借记“经费支出”科目或“事业支出”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。如果属于预算外的资金，借记“经费支出”或“事业支出”科目，贷记“预算外资金收入”或“财政专户返还收入”科目。如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”。

授权支付的财政性资金支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

预算单位支用额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”送代理银行。行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目，属于预算外的资金，借记“零余额用款额度”科目，贷记“预算外资金收入”或“财政专户返还收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支出额度时，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第577期2014年第45期-----转载须注名来源

借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目：属于购入固定资产的，同时应记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

四、年终预算结余资金的核算

财政直接支付年终结余资金的账务处理。财政直接支付年终结余资金的账务处理。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标与当年财政直接：支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

财政授权支付年终结余资金的账务处理。年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额财户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

五、国库集中支付改革后，主管部门的日常账务处理

实行财政国库集中支付改革后，主管部门对所属预算单位通过集中支付系统支付的资金，仍然按《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》登记相关账务，进行会计核算。各主管部门在实际操作中方法如下：

一种方法，主管部门所属预算单位全部或绝大部分纳入国库集中支付改革范围，主管部门不再转拨资金或转拨极少量资金的，主管部门不作账务处理，只登记台账便于财务管理。

另一种方法，主管部门按行业会计制度的要求、系统内部财务管理的规定或所属预算单位纳入国库集中支付改革的数量少，必须进行账务处理的。

主管部门通过直接支付向所属预算单位转拨资金时：所属预算单位为行政单位时，主管部门凭《财政直接支付入账通知单》和相关原始凭证，属于预算内资金，借记：“拨出经费”科目，贷记“拨入经费”科目；属于预算外资金，借记“拨出经费”科目，贷记“预算外资金收入”科目。所属预算单位为事业单位时，主管部门凭《财政直接支付入账通知单》和相關原始凭证，属于预算内资金，借记“拨出经费”科目，贷记“财政补助收入”科目；属于预算外资金，借记“拨出经费”科目，贷记“事业收入”科目。

（作者单位：黑龙江省嫩江县财政局）

作者：李静

国库集中支付会计核算论文篇3：

事业单位国库集中支付的会计核算

国库集中支付的具体的做法是建立国库单一账户体系。国库单一账户体系由五个账户组成，具体包括：国库单一账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于财政部门在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付；财政部零余额账户，用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算；预算单位零余额账户，用于财政授权支付和与国库单一账户清算；小额现金账户，只能用于财政授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算；特设专户，用于记录、核算反映预算单位特殊专项支出活动，并与国库单一账户清算。上述五个账户中，只有“预算单位零余额账户”、“小额现金账户”、“特设账户”在事业单位会计中使用。未实行国库集中支付时，事业单位使用财政资金支付款项，是用“银行存款”账户支付的，实行国库集中支付后，在资产类增设“零余额账户用款额度”总账科目，用于核算事业单位在财政下达授权支付额度内办理授权支付。“零余额账户用款额度”科目借方登记收到财政下达的授权支付额度，贷方登记授权支付的支出数。

[例1]花溪中学2010年6月收到财政下达的授权支付额度30000元。

借：零余额账户用款额度　30000

贷：财政补助收入——财政授权支付　30000

注：没有实行国库集中支付时，此笔业务为：花溪中学2010年6月收到财政拨款30000元。会计分录为

借：银行存款　30000

贷：财政补助收入　30000

[例2]花溪中学2010年7月购买材料支用额度10000元时

借：材料　10000

贷：零余额账户用款额度　10000

注：没有实行国库集中支付时，此笔业务为：花溪中学2010年7月用财政拨款购买材料10000元。会计分录为

借：材料　10000

贷：银行存款　10000

所以，国库集中支付下，事业单位的资产类“银行存款”科目的内容改为核算自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项等。

一、事业单位的收入类变化

(一)收入类中财政补助收入有变化　财政拨给事业单位经费时是用“财政直接支付”和“财政授权支付”两种方式进行的。所以事业单位在确认“财政补助收入”这笔收入时就有两种情况变化：如果财政采用“财政直接支付”方式拨给事业单位经费时，事业单位会计在财政直接支付的时点上，确认“财政补助收入”；如果财政采用“财政授权支付”方式拨给事业单位经费时，事业单位会计在财政核定授权额度时，并且收到代理银行发来的到账通知书时，才确认“财政补助收入”。

(二)收入类中预算外资金收入有变化　在国库直接支付下，有些地方对预算外资金也实行国库集中支付。在这些地方，预算外资金收入的核算记入“财政补助收入”账户，也可以在“事业收入”账户下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细账。

二、事业单位的支出核算变化

(一)在“财政直接支付”方式下　事业单位根据国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(如果是工资支出的原始凭证，凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入账。

[例3]花溪中学的财政预算拨款实行“财政直接支付方式”。2010~z6月收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及盖章转回的工资发放明细表，本月发放职工工资100000元，款项已由代理银行支付到职工个人账户；本月购入电脑5台，共计20000元，经批准，所需资金由财政直接支付，收到《财政直接支付入账通知书》及相关凭证。

预算内：

借：事业支出——工资　100000

——设备购置　20000

贷：财政补助收入——财政直接支付　120000

同时，

借：固定资产——电脑　20000

贷：固定基金　20000

预算外：

借：事业支出——工资　100000

——设备购置　20000

贷：事业收入——财政直接支付　120000

同时，

借：固定资产——电脑　20000

贷：固定基金　20000

注：没实行国库直接支付时，此笔业务为：

花溪中学2010年6月5日到银行提现100000元，发放工资。本月用基本经费购入电脑5台，共计20000元，由银行存款支付。会计分录为：

借：现金 100000

贷：银行存款 100000

借：事业支出——设备购置　20000

——工资　100000

贷：银行存款　20000

现金　100000

同时，

借：固定资产——电脑　20000

贷：固定基金　20000

(二)在“财政授权支付”方式下　事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后记账。

[例4]白云中学的财政预算拨款实行“财政授权支付方式”。2010年6月3日收到代理银行转来盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，通知书中注明的月度用款计划40000元，7月10日购入30000元材料，7月12日全部材料用于专业业务活动，为专业业务活动又支付服务费10000元。与分月用款计划核对后记账：

预算内，2010年6月3日收到代理银行转来盖章的《财政授权支付额度到账通知书》时

借：零余额账户用款额度——预算内　40000

贷：财政补助收入——财政授权支付　40000

2010年7月10日购入材料支用额度时

借：材料　30000

贷：零余额账户用款额度——预算内　30000

2010年7月12日全部料款用于专业业务活动、为专业业务活动支付服务费时

借：事业支出　40000

贷：材料　30000

零余额账户用款额度——预算内　10000

预算外，2010年6月3日收到代理银行转来盖章的《财政授权支付额度到账通知书》时

借：零余额账户用款额度——预算外　40000