《初级会计学》教材内容的组织与安排探讨

2023-02-24

《初级会计学》的课程内容主要是什么这一看似简单的问题, 无论是每年通过对会计专业研究生入学复试时的提问还是对会计专业本科毕业生就业后的追踪反馈, 都有迹象表明许多同学并不能准确回答。笔者认为, 产生这一现象的原因主要有两个:一是教材内容在组织与安排方面存在一些问题, 二是教学方法方面也存在一些不足。限于篇幅, 本文主要针对《初级会计学》教材内容在组织与安排方面的问题进行初步的商榷与探讨。

1《初级会计学》教材内容在组织与安排方面存在的问题

1.1 教材的主线与重点不够明确

目前, 普通高等学校会计专业使用的《初级会计学》教材, 在内容安排上普遍存在主线不明确、重点不突出的现象。以普通高等教育“十五”国家级规划及教育部推荐教材《初级会计学》第四版教材为例 (以下简称第四版初级会计学) , 全书共有十二章, 包括每一章知识点介绍、每一节思考题和每一章小结在内共有366页。第一章是总论, 介绍会计的含义、职能、会计核算的前提条件和基本原则等, 占24页。第二章是会计处理方法, 介绍会计循环中的确认、计量、记录、报告各个环节的基本知识, 占18页。第三章是会计科目与账户, 介绍设置会计科目的意义、原则、会计科目及其与账户的关系和账户分类等内容, 占13页。第四章是复式记账原理及运用, 介绍复式记账原理及借贷记账法在供应、生产、销售、利润的形成和分配等过程中的具体运用以及账户的分类, 占5 9页。第五章是会计凭证, 占22页。其中原始凭证内容总共不足11页, 主要介绍原始凭证的种类、格式、基本要素、填制要求和审核内容;记账凭证共有9页内容, 介绍记账凭证的种类、格式、基本要素、填制要求和审核内容。第六章是账簿, 介绍账簿的用途、格式、登记规则等, 占26页。第七章是成本计算, 主要介绍外购材料、自制材料、固定资产等资产取得成本、失去资产成本以及生产成本的计算等内容, 占20页。第八章是编表前的准备工作, 介绍账项调整、工作底稿、结账、对账、财产清查等内容, 占3 6页。第九章是财务会计报告, 介绍财务报告的意义、构成、设计原则和内容、编报要求、报表的编制及分析等内容, 占36页。第十章会计核算组织程序, 介绍记账凭证、科目汇总表等六种核算程序, 占65页。第十一章计算机会计, 介绍计算机账务处理程序的特点及计算机会计系统的特点, 占20页。第十二章会计工作组织, 介绍会计工作组织的意义和要求, 会计人员、会计机构、会计法规、会计档案等内容, 占26页。从上述各章题目看, 各章之间的前后顺序与会计核算流程不符, 如果授课老师不是特别强调的话, 学生按教材目录内容总结《初级会计学》课程内容也在情理之中。再从各章所占篇幅看, 第十章“会计核算组织程序”所占篇幅最多, 其次是第四章“复式记账原理及运用”, 而第五章“会计凭证”和第六章“账簿”篇幅较少, 如不进行会计实验, 课堂占用时间将较少。从各章内容看, 虽然第十章所占篇幅最多, 因为有了前面的基础, 所以并不需要花费多少时间讲解。而第四章主要介绍复式记账原理以及工业企业供应、生产、销售以及利润形成和分配过程中所涉及会计分录。由于这一章所占篇幅较多、内容具体, 并且教学过程中花费的时间也较多, 以致学生对《初级会计学》课程内容印象最深的就是会计分录。事实上, 《初级会计学》课程内容主要是以原始凭证—记账凭证—账簿—会计报表为核心的会计核算基本程序, 而会计分录只是记账凭证的一部分。因此, 过分突出第四章“复式记账原理及运用”, 反而导致第四版《初级会计学》教材内容主线不明确、重点不突出。

1.2 部分章节内容安排与会计核算流程不符, 使学生缺乏主动学习的动力

从第四版《初级会计学》教材各章标题及内容看, 教材内容的安排与会计核算流程不相符, 导致学生难以切实掌握会计核算流程。例如, 利润的计算需借助账簿资料才能完成, 而教材中第四章就介绍了利润的形成与分配的处理, 学生不清楚收入和费用是如何汇总的。第八章“编表前的准备工作”中“结账”与“财产清查”在安排上的顺序也存在颠倒。因为, 财产清查之后, 如果账实不符还需要进行调账, 如果账已经结了还怎么调账?此外, 试算平衡的方法在对账时才有“用武之地”, 并且对账之后有可能出现差错才需要了解查找差错的方法, 但教材中第四章就介绍了试算平衡的方法, 而查找差错的方法则在第六章账簿中早已介绍。由于部分章节内容安排与会计核算流程不符, 导致学生不知道利用账簿资料计算利润;虽然知道试算平衡但却不知道具体是在什么时候用;结账到底是在财产清查前还是财产清查后, 等等。教材内容的安排与会计核算流程不相符, 不仅使学生难以切实掌握会计核算流程, 而且不便于培养学生分析问题和解决问题的能力。例如, 在第一章总论介绍会计的一些基本概念以及第二章介绍会计处理方法之后首先阐述第三章“会计科目与账户”。因为没有给学生提出具体问题, 学生只能被动学习这部分知识, 因此也就失去了解决问题的动力。事实上, 会计核算系统的起点是原始凭证而不是会计科目与账户。若让学生先了解原始凭证, 就会顺序出现原始凭证的审核、分类、会计信息的分类汇总、账簿资料的利用、调整与对外传送等一系列问题。随着这一系列问题的提出, 客观上会激起学生解决问题的兴趣, 从而培养学生分析问题和解决问题的能力。

1.3 部分内容偏难

第四版《初级会计学》部分内容偏难, 对初学者来说比较抽象且不易理解。如第二章会计处理方法中的会计的确认与计量问题。确认与计量是财务会计的核心问题, 也是中级财务会计的核心内容, 对初学者来说, 在还没有弄清会计及会计核算流程是什么的情况下, 理解确认与计量的关系、计量属性以及计量模式等内容, 确实比较困难。再如, 第九章财务会计报告中介绍的财务报告设计原则和内容等, 需结合财务会计概念框架等内容, 对初学者来说确实难以领会。

2《初级会计学》教材内容的组织与安排建议

2.1《初级会计学》教材内容的定位

众所周知, 教材是在校学生获取知识的主要来源, 其重要性不言自明。对会计专业学生来说, 《初级会计学》是他们的专业启蒙课程, 无论是研究型大学还是应用型大学, 对会计的基本技能均必须掌握, 否则对他们以后的学习与工作均会产生不利的影响。这就如同小孩学习走路一样, 先保证走稳, 然后才能够快跑, 否则肯定会摔跤。因此, 笔者认为《初级会计学》课程内容应定位于介绍会计核算流程, 以会计核算流程为主线介绍会计核算的基本方法, 避免涉及较难的内容如会计的性质、计量模式、财务报告设计原则等内容。该门课程对学生的要求应该是掌握会计核算流程, 具体表现为:能够根据小型企业 (不涉及增值税、纳税调整、债务重组、非货币性交换、减值估计等) 的原始凭证编制记账凭证、登记账簿, 根据账簿资料计算材料采购成本、单步骤产品的生产成本和本期利润, 以及根据账簿资料编制资产负债表和损益表, 基本能够胜任小型企业会计核算工作。

2.2《初级会计学》教材内容的组织

《初级会计学》是会计专业的专业基础课, 在教材内容的组织上应围绕会计核算流程, 避免较深的理论问题, 并且要避免与中级财务会计以及其他课程的重复。例如, 资产取得成本的计算 (外购材料、自制材料以及固定资产等) 与耗费资产成本的计算是中级财务会计不可或缺的一部分, 负债及所有者权益成本的计算则属于财务管理内容, 从知识之间的内在联系以及整体学时资源配置情况看, 应该纳入到中级财务会计及财务管理中去, 而不应作为初级会计学的基本内容。再如, 会计的确认和计量问题, 是中级和高级财务会计教材的主要内容, 也是财务会计的核心问题, 《初级会计学》教材不宜介入过深。计算机会计既需要掌握会计知识也需要掌握计算机知识, 对两方面知识皆欠缺的初学者来说了解其大概恐怕也非易事, 因此不如集中在《计算机会计》教材阐述。

2.3《初级会计学》教材内容的安排

鉴于上文对《初级会计学》教材内容的定位, 笔者认为《初级会计学》教材内容在安排上应以会计核算流程为主线。具体设想如下:第一章为总论, 简单介绍会计的含义、对象、对象要素、基本职能、核算前提条件、会计核算原则、会计核算方法等, 目的是让学生对这些基本概念有个大致了解, 以便在后续的课堂和实践教学中逐步消化、吸收;第二章为原始凭证。因为, 原始凭证是会计核算工作的第一步, 经过审核后的原始凭证才能进入会计核算系统。第三章为记账凭证。因为, 经过审核无误的原始凭证进入会计核算系统之后, 面临的问题就是对大量原始凭证如何归类, 具体记到哪个科目?是借方还是贷方?因此, 在这一章中应该介绍编制记账凭证所需要的基础知识如会计科目、借贷记账法等内容。第四章为账簿。因为, 记账凭证编完之后, 直接面临的问题是对大量的记账凭证应该如何汇总?因此, 这一章应介绍各种账簿的格式、用途以及登记规则等内容, 包括总分类账与明细分类账的平行登记规则。第五章为成本及利润的计算。因为, 成本与利润的计算均需要利用账簿资料才能完成, 没有账簿资料无法正确计算成本及利润。第六章为编表前的准备工作。因为财务会计是通过财务报告 (报表) 向企业的利益相关者提供会计信息, 为了保证会计信息质量, 在编制报表前必须进行一系列准备工作。因此, 在这一章应介绍账项调整、对账方法 (包括明细分类账与总分类账之间的核对、试算平衡、常见错账查找的方法等) 、财产清查、结账等内容;第七章为会计报表。会计报表是财务会计工作的最终成果, 账户数据经过账账核对和账实核对后, 以报表的形式传递给报表使用者。至此, 整个会计核算基本流程结束。第八章为账户的分类。因为通过对会计核算基本流程的完整介绍, 各类账户基本都已涉及, 此时对账户知识进行总结条件成熟。第九章为会计核算组织程序, 介绍各种会计核算程序, 包括记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、汇总记账凭证核算程序等。

3 结语

将《初级会计学》教材内容按基本会计核算程序进行组织与安排, 遵循的是出现问题、分析问题和解决问题的思路, 并考虑到学生易学易用易掌握的心理因素来构建的。它不仅符合会计工作规律, 而且能够让问题自然而然地产生, 激发学生的学习兴趣, 培养学生分析问题和解决问题的能力。如果再辅以同步会计实验, 还能培养学生的动手能力、认真的工作态度, 最终使学生轻轻松松地掌握初级会计学内容。

摘要：本文以普通高等教育“十五”国家级规划及教育部推荐教材《初级会计学》第四版为例, 分析其在教材内容安排方面存在的问题, 提出按会计核算流程组织安排《初级会计学》教材内容, 以培养和提高学生分析问题、解决问题的能力。

关键词：教材内容,组织,安排,会计核算流程