国际化会计审计论文提纲

2022-11-15

论文题目：会计师事务所内部圈层效应与审计行为

摘要：会计师事务所能够提供独立的鉴证服务,增加会计信息可信度,进而提高资源配置与合约达成效率,是保障资本市场有效运行的重要信息中介。近年来,商业活动和会计准则日益复杂,与此同时,政府在经济中不断推行简政放权的政策,“政府之手”逐步退出,企业信息披露的监督将更加依赖“看不见的手”,这都使得审计这一信息中介在资本市场中的作用愈发凸显。但是,我国审计业务面临的挑战也随之不断增加,市场对会计师事务所的审计质量仍存在较大质疑。为此,监管机构逐渐加强了对事务所的监管和惩罚力度,但会计师事务所依然存在诸多问题和挑战。可见,要想提高审计质量,除了增加外部监管,更为重要的是应该深入了解会计师事务所的内部运作,真正理解审计过程和审计行为,从根本上解决其面临的种种问题。现有文献或是将会计师事务所内部运作视作一个黑箱,研究外部因素与事务所层面特征的影响,如关注法律环境、监管环境等如何影响审计行为,或关注会计师事务所的规模、任期、行业专长、组织形式等如何影响审计行为,亦或是将审计师视作相对独立的个体展开研究,考察他们的个人风格、经历、性别、专业、学历等因素对审计行为的影响。然而,目前学界对会计师事务所内部的研究还比较少,且尚停留在内部制度层面,鲜有研究探讨内部圈子的管理或核心人员如何影响审计行为。会计师事务所中的人员是影响审计质量的最主要因素,而事务所的人员之间存在相互合作、相互监督和利润共享等很多交互行为,因此事务所内部圈子对审计师的影响较为复杂和重要,进而可能对审计行为了产生较大影响。在事务所层面,管理委员会、首席合伙人和其他管理层人员通过影响会计师事务所的管理风格会对事务所内审计师的行为产生影响;细化到分所层面,分所负责人对分所制度和人员的管理会对分所审计师的行为产生影响;在更为细致的团队层面,团队中其他成员在合作过程中也是会对审计师的行为产生影响。现有文献虽有涉及审计师的社交圈子,但主要是从独立性的角度考察审计师与客户高管等外部人员的关系,并未对事务所内部的圈子进行研究。总体而言,事务所内部不同层次圈内的管理或核心人员如何影响审计师（本文将其定义为内部“圈层效应”）的研究还相当缺乏。基于此,本文以事务所内部不同圈子中的管理或核心人员对审计行为的影响为主线,沿着事务所层面、分所层面、团队层面的逻辑链条展开研究,即三个层次的圈层效应对审计行为的影响。在事务所层面,会计师事务所本土化政策为事务所圈层效应的研究提供了很好的场景,因为本土化过程中合伙人管理委员会与合伙人发生了很大比例的人员变化,首席合伙人也发生了变更,并且该政策具有一定的外生性,可以缓解该问题研究中可能存在的内生性问题。因此,本文从会计师事务所人员本土化对审计行为影响的角度,分析会计师事务所圈层效应。研究结果表明,会计师事务所本土化提升了审计质量,并且本土化程度越大,审计质量提升的幅度越大。这种效应在信息环境更差、关联交易更多和晋升激励更强的样本中更显著。进一步的研究表明,会计师事务所本土化还降低了审计收费。这些结果表明,事务所层面人员的本土化对审计行为产生了影响,即事务所层面圈层效应的存在。在分所层面,分所圈层效应关注分所管理者对审计师审计行为的影响。分所负责人的独特数据为这一问题提供了研究机会。本文从分所负责人审计风格影响下属审计风格的角度,分析分所圈层效应。具体来说,本文以激进程度度量审计风格,考察会计师事务所分所负责人审计风格对其下属审计风格的影响。研究结果表明,分所负责人审计的激进程度会对下属审计师的激进程度产生显著影响,即负责人的审计风格会对下属的审计风格产生影响。并且这种效应在小所、市场化进程比较低或政府干预比较多的地区、男性负责人、会计专业的负责人中影响更大。这些结果表明,分所负责人对审计行为产生了影响,即分所层面圈层效应的存在。在团队层面,团队圈层效应研究团队核心人员对审计师审计行为的影响。中国的审计报告强制披露签字审计师姓名为这一问题提供了数据支持。与管理层注重管理风格的影响不同,团队层面的审计师更多地参与具体的审计工作,其拥有的知识和技能是影响审计结果的重要因素。因此,本文从团队中的知识转移影响审计行为的角度,分析团队圈层效应。具体来说,本文探索在团队合作（在一份审计报告中共同签字）形成的关系网中,审计师与行业专家的关系距离对其审计行为的影响。研究结果表明,审计师与行业专家的关系距离与审计质量正相关,在控制了审计师个体固定效应之后这种结果依然显著。并且,这种效应在非四大、信息环境较差的事务所中、以及业务复杂度较高的事务所中更强。进一步的分析表明,审计师在与行业专家建立关系之后审计质量才有显著提升,且关键审计事项文本相似度的分析表明,行业专家与关联审计师的关系越近,二者关键审计事项的文本相似度越高。这些结果表明,团队中的行业专家对审计行为产生了影响,即团队层面圈层效应的存在。本文的研究兼具理论贡献和实践意义。在理论贡献方面,首先,本文基于中国情景提出事务所的“圈层效应”,并对其展开了系统研究。已有关于会计师事务所的研究主要关注事务所外部因素及其本身的特征,或者是相对独立的审计师个人,没有关注事务所内部圈层中的管理或核心人员对审计行为的影响。然而,事务所内部的人员互动十分频繁和普遍,对审计行为也将不可避免的产生重要影响。本文发现,事务所内部不同层次圈子中的人员对审计行为具有显著影响,进一步打开了事务所内部的黑箱,推进了关于会计师事务所内部运作和机制的研究。其次,本文填补了会计师事务所本土化对审计行为影响的空白,会计师事务所本土化是对中国审计市场具有重要影响的事件,本文的研究有助于理解其经济后果。再次,已有文献很少关注事务所分所负责人等管理层这一重要因素对下属审计师的影响,本文从分所负责人影响下属审计行为的角度,拓展了已有文献关于审计行为的认知,即审计师行为不仅受到自身经历和审计规则的影响,还受到所在组织及其内部圈层的影响,从而丰富了审计行为影响因素的文献。此外,本文从团队合作的角度拓展并深化了行业专长的研究。最后,本文从行业专长知识获取的角度拓展了审计师知识获取的研究。在实践意义方面,首先,关于会计师事务所内部圈层效应的研究表明事务所内部圈层对审计师的重要性,为事务所从内部提升审计质量和审计师能力提供了一些经验证据。其次,关于会计师事务所本土化的研究,对国际会计师事务所国际业务的拓展以及中国事务所的国际化具有一定的借鉴意义。再者,关于事务所分所的研究表明,分所负责人选择会对分所的审计质量产生很大影响,为事务所分所的管理提供了经验证据。最后,团队层面知识转移的研究表明,与行业专家合作是获得行业专长知识的重要方法,这表明事务所要若增加审计师的知识除了提供更多的培训,还需要促进审计师之间的知识分享。对于审计师个人来说,可以通过与拥有更多行业专长知识的审计师合作或交流来获得更多的知识。总之,本文发现的会计师事务所圈层效应对审计行为的影响对会计师事务所人力资本的提升、事务所分所的管理和审计师知识结构的改善具有借鉴意义。

关键词：审计行为;会计师事务所圈层效应;分所圈层效应;团队圈层效应

学科专业：会计学

摘要

abstract

第一章引言

第一节研究动机和意义

第二节研究问题的提出

第三节研究结论和主要贡献

第四节论文结构安排

第二章文献回顾与评述

第一节会计师事务所圈层效应的相关研究

第二节会计师事务所本土化的相关研究