银行存贷款业务会计核算

2024-06-23

银行存贷款业务会计核算（共6篇）

篇1：银行存贷款业务会计核算

第八章银行的存贷款业务

存款业务概述（按不同标志对存款分类）存款的种类

1、按存款的期限划分：短期存款；长期存款

2、按存款的来源途径划分：企业存款，个人储蓄存款和财政性存款

3、按缴存法定准备金的范围划分：财政性存款和一般性存款

4、按存款的性质划分：原始存款和派生存款

存款一般有单位存款（单位活期；定期）和储蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取）存/贷款利息的计算利息计算的基本公式：

利息=本金×存期×利率

其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：

月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 或日利率= 月利率÷30 计息方法单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：

 利息=季度计息积数×日利率  计息积数=存款余额×存款天数  目前活期存款计息方法有下列两种：余额表计息法：



即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。

 每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。

 到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。

分户账计息法：

 即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。

 采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：

 积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数  然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。 将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：

 利息＝累计积数×日利率

例：客户于2009年2月28日存款1万元，定期整存整取6个月，到期日为2009年8月28日，实际支取日为2009年11月1日，假定适用的六个月定期存款利率（年利率）为2%，活期存款利率（年利率）为0.2%。运用“一步法”计算的步骤：

应付利息=（10000×2%×6）÷12+（10000×0.2%×65）÷360=103.61元

（四）利率换算统一保留五位小数。

例：某存款户于2005年3月1日存入10000元定活两便存款，分别于2005年8月4日、2005年9月15日、2006年6月16日支取，问储户支取时分别能得多少利息？（三个月利率为1.71%,半年利率为2.07%,一年利率为2.25%）

解：2005年8月4日支取时可得利息=(244-91+3)天×(1.71%÷360)×10000元×60%×80%=35.57元.2005年9月15日可得利息=(285-91+4)天×(2.07%÷360)×10000元×60%×80%=54.65元.2006年6月16日支取时可得利息=(196+360-91+7)天×(2.25%÷360)×10000元×60%×80%=141.60元.单位存款业务的核算

单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。2．单位存款账户的种类

（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：

基本存款账户：流动资金存款+经费存款；

一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；

临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；

专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：

支票户：凭缴款单和支票办理存取款；

存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；

3．存款账户的开立和管理 4．单位活期存款业务的核算：

存取的方式：存取现金、转账存取（1）支票户存取现金的核算 A 存入现金：

借：库存现金（+）

××

贷：××存款——××单位存款户（+）×× B 支取现金：

借：××存款——××单位存款户（-）

××

贷：库存现金（-）

×× ◆银行坚持：

收现业务“先收款，后记账”

付现业务“先记账，后付款”

转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（3）对账

由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。5．单位定期存款的核算（1）存入定期存款

借：吸收存款—活期—××单位户（－）××

贷：吸收存款—定期—××单位户（+）×× 同时，在备查簿登记如下

收入：××重要凭证——单位定期存款证实书

××（2）支取定期存款，借：利息支出 ——定期存款利息支出

（+）

××

贷：应付利息——定期存款利息支出户（+）

××

借：吸收存款—定期—××单位户（-）××

应付利息——定期存款利息支出户（-）××

贷：吸收存款—活期—××单位户（+）

×× 同时，在备查簿登记如下

付出：××重要凭证——单位定期存款证实书

×× 6．存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：

单位活期存款：

按季结息，每季末月20日为结息日。

个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。

单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般为季）计算应付利息；待支取时，再冲减；也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。

个人储蓄存款的核算

1、活期储蓄

2、定期储蓄（整存整取，零存整取，存本取息，整存零取）

3、定活两便储蓄个人储蓄存款的利息计算

 活期储蓄存款利息计算：除按税法规定代扣代缴利息税外，其余同与单位活期存款处理。 定期储蓄存款利息计算

1、整存整取利息计算

A、到期支取。按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。

B、提前支取。按支取日的活期储蓄存款利率计付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息

C、过期支取。过期支取时利息包两部分：一部分按原定利率计算的到期利息；另一部分按活期利率计算的过期利息

零存整取储蓄存款的利息计算

定期零存整取储蓄存款是逐月存入，余额逐月增加。其利息计算方法有月积数计息法和固定基数法。

 月积数法

利息=（第一个月存款余额+最后一个月存款余额）×存入次数/2 ×月利率

 固定基数法

每元固定利息基数=1（元）×（存入总次数+1）/2 ×月利率存本取息储蓄存款利息计算

 应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：

 每次支取利息数=本金×存期×利率/ 取息次数

储户如提前支本金时，应按实际存期及规定的提前支取利率，计算应付利息，并扣除已支付的利息。整存零取储蓄存款利息计算

 到期应付利息=（全部本金+每次支取本金数）/2 ×支取本金次数×每次支取间隔期×利率定、活两便的储蓄利息计算

 定活两便储蓄具有定期或活期储蓄的双重性质。存期三个月以内的按活期计算，三个月以上的，按同档次整存整取定期存款利率的六折计算。存期在一年以上（含一年），无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息。

 利息=本金×存期×利率×60%

贷款业务的概述

贷款的意义及种类

贷款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。

2．贷款的分类

（1）按贷款期限长短，可分为，短期贷款：1年以内（含1年）的贷款，中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款，长期贷款：5年以上的贷款（2）按贷款发放的基础不同，可分为

信用贷款

保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款

抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权；

质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权；按揭

（3）按银行承担责任的不同，可分为

自营贷款：自主运用资金发放的贷款；（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；（银行不代垫资金，只收手续费）

特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措施后责成国有银行发放的贷款。（如救灾贷款）

短期贷款业务的核算

（一）短期贷款的发放会计分录:反映货币创造功能!借：短期贷款——甲企业

贷：活期存款——甲企业

（二）短期贷款利息的计算

1、定期计息：每季末月20日结息: 例:6月1日贷款500000元,三个月,利率9‰,6月20日结息=? 借：活期存款——甲企业3000

贷：利息收入——短期贷款利息收入3000 如帐户不足扣收,则借记”应收利息”科目.2、逐笔计息:对非开户单位发放贷款采用的计息方法，即一笔贷款自发放日起息，直至到期还款时一次结息的方法。如上例，到期利息=？

（三）短期贷款的收回

 短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息日次日起至还款前一日止的利息；逐笔结息的，要计算自贷款发放日至到期日的利息。收回贷款本息的分录为：  接前例:9月1日利息=?

借：——活期存款——甲企业510800

贷：——短期贷款——甲企业500000

利息收入——短期贷款利息收入10800

中长期贷款业务的核算

 中长期贷款是指期限在一年以上的贷款。

（一）中长期贷款的发放

 使用凭证同短期贷款，会计分录：

借：——中长期贷款（本金）——甲企业

借或贷： ——中长期贷款（利息调整）

贷：——活期存款——甲企业



其中“利息调整”是指贷款本金之外发生的费用，据新准则予以资本化，以后期按实际利率确认利息收入和按合同利率确认应收利息时根据二者差额进行调整。（原计入损益） 其中X X科目是指借款人未在本行开户，视具体转账结算方式而定。 见P84中间分录：增加借或贷：—中长期贷款（利息调整）

（二）中长期贷款的计息

实际利率是使未来现金流量（利息收入）的现值与初始实际放款金额相等的折现率

实际利率产生的原因是由于发生贷款费用，使合同贷款本金与实际放款金额不等。或折价放款。需要重新计算实际利率。

新准则：按摊余成本和实际利率确认利息收入；按合同利率确认应收利息；二者差额进行利息调整。贷款如果没有发生贷款费用，则实际利率等于合同利率

（二）中长期贷款的计息

现假定：无交易费用，实际利率=合同利率

1.每期结息即收：按期(每年、每季、每月)计收利息: 计息时：借：应收利息——中长期贷款应收利息

贷：利息收入——中长期贷款利息收入收息时：借：——活期存款——甲企业

贷：应收利息——中长期贷款应收利息 2.复利计息，到期还本付息：据合同约定日计息：借：应收利息——中长期贷款应收利息(挂账虚收)

贷：利息收入——中长期贷款利息收入

2008年8月1日贷出100000元，三年期，利率6.4%，每年9月20日结息，复利计息，挂账虚收，到期还款付息

应收利息08.8.1-06.9.20:

100000×51 × 6.4%÷360=A 08.9.21-09.9.20:

(100000+A)× 6.4%=B 09.9.21-10.9.20:

(100000+A +B)× 6.4%=C 11年8月1日,还款时,计算利息: 期间为:10.9.21-11.8.1:

(100000+A +B+C)×314 × 6.4% ÷360 =D

（三）中长期贷款的收回

 到期收回本利：凭借款单位填交还款凭证转帐：借：——活期存款——甲企业100000+A+B+C+D

贷：——中长期贷款——甲企业100000

应收利息——中长期贷款应收利息A+B+C

利息收入——中长期贷款利息收入（自最后结息日次日起至还款前一日止的利息）D 摊余成本=100000+A+B+C 按揭贷款业务的核算

按揭即是个人购买住宅（或土地、或汽车）等不动产时因需分期付款而与房地产商或汽车销售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全部权证抵押给银行以获得的贷款。

（一）按揭的合同关系

按揭业务的核算

（一）提供按揭的核算:按贷款全额：

借：——按揭——购房人（甲方）

贷：——活期存款——销售商（丙方）

（二）购房人

（甲

方）

开

立

还

款

专

户

定

期

付

款借：现金

: 贷：购房储蓄存款——购房人（甲方）

（三）定期转帐划款：每月还款日：

借：——购房储蓄存款——购房人（甲方）

贷：——按揭——购房人（甲方）

利息收入——按揭利息收入

（四）权证移交：表外登记。

例,A银行为安姐提供了30万元20年的房贷，当时房贷利率为6.84%时，其房贷月供额为多少? 先换算利率为月利率: 6.84%÷12=5.7‰

5.7‰ ×(1+ 5.7‰)240 月供额=300000×

(1+ 5.7‰)240 －1 =2297.17（元）

票据贴现业务的核算

1．贴现：～指客户持未到期的商业汇票向银行提前融通资金的行为。贴现的本质属于贷款，且是一种保证贷款，保证人为贴现申请人。

2．贴现与贷款的区别：

（1）融资的基础不同；（2）信用关系的当事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）确定期限不同。3．会计处理：

A 发放，借：贴现——××单位户（+）

××

贷：吸收存款—活期—××户（+）××

利息收入（+）

×× B 收回，借：吸收存款—活期—××单位户（-）××

贷：贴现——××单位户（-）

×× C 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款，借：短期贷款——贴现申请人贷款户

××

贷：贴现——××单位户

××

借：吸收存款—活期—贴现申请人户

××

贷：短期贷款——贴现申请人贷款户

××

贷款损失准备

贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。

贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。

商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。

1．提取贷款损失准备

例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：

（1）贷款损失准备应有余额=50 000×2%＋10 000×25%＋5 000×50%＋1 000×100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 000－4 500=2 500万元

借：资产减值损失（+）

000 000

贷：贷款损失准备—专项准备（+）

000 000 2．贷款损失核销

贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括：

（1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；

（2）借款人死亡，或依《民法通则》规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；

（3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。

（4）国务院专案批准核销的贷款。

例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。

借：贷款损失准备——专项准备

50万元

贷：贷款——逾期贷款——长青公司

50万元

篇2：银行存贷款业务会计核算

（财际字〔２０００〕１３号２０００年１月２１日）

国务院有关部委（贷款办），各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），中国农业银行，中国光大银行：

为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算工作，强化贷款项目管理，我们根据《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求，制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下简称《办法》）。本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则。现将本《办法》印发给你们，请遵照执行。

附件：世界银行贷款项目会计核算办法

附件：

世界银行贷款项目会计核算办法

总说明

一、为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算作，加强贷款项目管理，根据《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求，制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下简称《办法》）。本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则。

二、本《办法》适用于所有于１９９８年７月１日起经世行执行董事会批准并执行《国有建设单位会计制度》的项目。此类项目以世行贷款项目为会计主体，必须按照本《办法》建立独立的项目会计核算体系，除报送《国有建设单位会计制度》规定的会计报表外，还应向财政部和世界银行报送本《办法》规定的会计报表，在此以前已经世行批准的执行国有建设单位会计制度的项目，由项目单位自主决定是执行本《办法》，还是执行《世界银行贷款项目财务报告暂行规定》（财世字〔１９９７〕６号），但同一个项目的各项目单位只能执行同一的核算办法。

三、１９９８年７月１日后经世行执行董事会批准并执行企业会计制度的项目，除执行现行有关会计制度外，还应同时按照本《办法》报送会计报表。在此以前已经世行批准的执行有关会计制度的世行项目，由项目单位自主决定是按本《办法》编制会计报表，还是按照《世界银行贷款项目财务报告暂行规定》报送会计报表，但同一个项目的各项目单位必须报送相同的会计报表。

四、项目单位应按《办法》的规定，设置和使用会计科目。一级科目原则上不得变动，如有特别需要，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，并报财政部备案。对明细科目的设置，除本《办法》已有规定外，项目单位在不违反有关财务制度和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。

本《办法》统一规定会计科目的编号，以便于编制会计记账凭证、登记账簿、查阅账册，实行会计电算化。项目单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名称。

五、项目单位向外报送项目会计报表的具体格式和编制说明，由《国有建设单位会计制度》和本《办法》规定；项目单位内部管理需要的会计报表由项目单位自行规定。

根据财政部与世界银行达成的协议，项目单位应每半年向财政部和世界银行报送下列项目财务报表：

（一）资金平衡表

（二）项目进度表

（三）信贷

贷款协定执行情况表

（四）专用账户收支表

向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：项目单位名称、项目名称及编号、项目开工年份、报表所属、月份、送出日期等，并由项目单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。

六、如果项目单位不负责该项目专用账户的管理，专用账户的管理部门应将有关报表及资料及时抄送项目单位，以便项目单位能保存一套完整的项目会计核算资料。

七、项目单位应向财政部和世界银行报送经审计过的项目财务报表。经审计过的财务报表应在次年６月３０日以前报送财政部和世界银行。此外，项目单位应向财政部和世界银行报送未经审计的半年期项目财务报表。半年期项目财务报表应分别于当年１０月１日和下一年４月１０日前报送。

八、本《办法》由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。

会计科目表

┌──────────────────┬──────────────────┐

│

资金占用类科目

│

资金来源类科目

│

├──┬──┬────────────┼──┬──┬────────────┤

│序号│编号│

一级科目

│序号│编号│

一级科目

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│

1│101 │建安工程投资

│30 │301 │项目拨款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│

2│102 │设备投资

│31 │302 │项目资本

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│

3│103 │待摊投资

│32 │303 │企业债券资金

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│

4│104 │其它投资

│33 │304 │国外借款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│

5│105 │待核销项目支出

│34 │305 │国内借款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│6

│106 │转出投资

│35 │306 │上级拨入投资借款 │

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│7

│111 │交付使用资产

│36 │307 │其他借款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│8

│121 │应收生产单位投资借款

│37 │308 │项目资本公积

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│9

│201 │固定资产

│38 │311 │待冲项目支出

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│10 │202 │累计折旧

│39 │321 │上级拨入资金

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│11 │203 │固定资产清理

│40 │331 │应付器材款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│12 │211 │器材采购

│41 │332 │应付工程款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│13 │212 │采购保管费

│42 │341 │应付工资

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│14 │213 │库存设备

│43 │342 │应付福利费

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│15 │214 │库存材料

│44 │351 │应付有偿调入器材及工程款│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│16 │218 │材料成本差异

│45 │352 │其它应付款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│17 │219 │委托加工器材

│46 │353 │应付票据

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│18 │232 │银行存款

│47 │361 │应交税金

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│19 │233 │现金

│48 │362 │应交基建包干节余 │

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│20 │241 │预付备料款

│49 │363 │应交基建收入

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│21 │242 │预付工程款

│50 │364 │其他应交款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│22 │251 │应收有偿调出器材及工程款│51 │401 │留成收入

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│23 │252 │其它应收款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│24 │253 │应收票据

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│25 │261 │拨付所属投资借款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│26 │262 │拔出国外借款

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────

────┤

│27 │263 │拔出配套资金

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│28 │271 │待处理财产损失

│

├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤

│29 │281 │有价证券

│

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会计科目说明

资金占用

第１０１号科目建安工程投资

一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的建筑工程和安装工程的实际成本，如世行贷款基础设施项目和社会发展项目中能够形成有形资产的支出等。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款：

建筑工程包括：

１．各种房屋及建筑物，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

２．设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程、炼铁、焦炉、蒸汽炉各种窑炉的砌筑工程、金属结构工程。

３．为施工进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

４．矿井开凿工程、石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。

５．水利工程，如：水库、堤坝、灌渠等工程。

６．防空、地下建筑等特殊工程。

安装工程包括：

１．生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。

２．为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运和系统联动无负荷试运工作（投料试运不包括在内）。

二、项目单位收到工程承包单位提交的“工程价款结算账单”“在付工程款时，借记本科目，贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和工程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上述业务也可以合并为借记本科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”、“应付工程款”科目。工程承包单位列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和技术装备费等，不属于建安工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目，不在本科目核算。

项目单位自行施工的自营工程，发生的各项支出，可以直接在本科目核算，借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“应付工资”等科目。发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，月终再分摊计入各核算对象。

三、工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

四、本科目应按项目评估文件中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第１０２号科目设备投资

一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

需要安装设备，是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。有的虽不要基础，但必须进行组装工作，并在一定范围内使用的，也应包括在内。

不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备。工具、器具，是指生产和维护用的各种工具，试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等。

二、项目单位调出库存需要安装的设备进行安装时，根据设备出库凭证，借记本科目，贷记“库存设备”科目。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合“正式开始安装条件”的设备，应办理假退库手续，用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。

不需要安装的设备和工具、器具到大建设仓库（或指定地点），并经验收合格，就可以计算投资完成额，借记本科目，贷记“器材采购”科目。购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时，也应通过本科目核算，视同入库，并同时办理出库手续。

需要安装的设备安装完毕，试车合格后，应办理竣工验收交接手续，交付使用单位，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时，根据设备出库凭证借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

三、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第１０３号科目待摊投资

一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出。

二、待摊投资包括以下内容：

１．项目单位管理费

核算经批准在建设过程中单独设置管理机构的项目单位进行管理工作所发生的管理费用。包括项目单位经常费和项目管理费。项目单位经常费是指为完成工程建设任务需要开支的经常性费用。具体包括：工作人员工资（基本工资、辅助工资、工资附加费）、工具器具使用费、固定资产折旧费、零星固定资产购置费、低值易耗品摊销费、修理费、咨询费、印花税、招标业务费、车辆牌照使用税、保险费、会议费、劳动保护费、教育经费、劳动保险基金、技术图书资料费、差旅费、办公经费和其他管理性费用开支。

２．土地征用及迁移补偿费

核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，应严格按照批准的面积和规定补偿标准拨付。

经营性项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作为无形资产在“其他投资”科目核算，不在本科目核算。

３．勘测设计费

核算自行或委托勘测设计单位进行工程水文地质勘测、设计所发生的各项费用。

４．研究实验费

核算为项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究实验，按照设计规定在施工过程中必须进行试验所发生的费用，以及支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。不包括应由科技三项费用开支的施工企业对建筑材料、构件和建筑物进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新研究实验费，以及应由勘测设计费、勘测设计单位的事业费或基建投资中开支的项目。

５．可行性研究费

核算在建设前期所发生的按规定应计入项目工程成本的可行性研究费用。为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算。

６．临时设施费

核算按规定拨付给承包商的临时设施包干费，以及自营工程所发生的临时设施实际支出。临时设施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养路费、维修费。

７．设备检验费

核算按规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。项目单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用，应列入采购保管费，不在本科目核算。

８．延期付款利息

核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息。

９．负荷联合试车费

核算单项工程在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额）。单机试运或系统联动无负荷试运所发生的费用，应在“建安工程投资”科目核算，不在本科目核算。

１０．包干节余

核算实行基建包干责任制的项目单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余。

１１．坏账损失

核算项目单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及其他应收款项。报经批准后，应按批准数额，借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。

１２．国内借款利息

核算项目单位向国内银行借入的投资借款和周转借款所发生的按规定应计入项目工程成本的借款利息。项目建成投产后的利息，不在本科目中核算。项目提前建成投产，实现的建设期内利息节余，按规定作为还贷准备金，项目单位支用的借款未按合同规定用途使用，挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还贷款而加付的利息，按规定应由项目单位自有资金支付，不在本科目核算。

１３．合同公证费及工程质量监测费

核算项目单位因经济纠纷所发生的有关诉讼费用和按规定支付给司法部门的合同公证费；支付给工程质量监测部门的工程质量监测费以及按照咨询合同支付给工程师单位的监理费。

１４．企业债券利息

核算项目单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。按规定应计入工程成本的企业债券利息，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

１５．土地使用税

核算项目单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

１６．汇兑损益

核算项目单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。

１７．国外贷款利息及承诺费

核算项目单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费、承诺费和先征费等。收到债务通知单时，借记本科目，贷记“其他应付款”等科目。

１８．施工机构转移费

核算按规定支付给施工单位从外地调来承担施工任务而发生的一次性搬运费用。内容包括职工及随同家属的差旅费、调遣期间的工资，施工极限机械、设备、工具、用具和周转性材料等的搬运费。

１９．报废工程损失

核算由于计划安排不当，设计方案变更，重大灾害事故等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。

２０．耕地占用税

核算项目单位按规定交纳的耕地占用税。按规定计算应交的耕地占用税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

２１．土地复垦及补偿费

核算项目单位在建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用。

２２．投资方向调节税

核算项目单位按规定交纳的投资方向调节税。按规定计算应交的投资方向调节税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。

２３．固定资产损失

核算清理固定资产的净损失以及经批准转账的固定资产的盘亏减盘盈亏后的净损失。固定资产清理后的净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。盘亏的固定资产转账时，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈的固定资产转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。

２４．器材处理亏损

核算处理积压器材所发生的亏损。处理器材时，将取得的价款收入借记“银行存款”等科目，将发生的亏损借记本科目，器材的实际成本贷记“库存材料”、“库存设备”和“材料成本差异”科目。自用积压物资的修理改制费用，也在本科目核算。发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

２５．设备盘亏及毁损

核算项目单位发生的设备盘盈、盘亏及毁损。发生的设备盘盈、盘亏及毁损，应先通过“待处理财产损失”科目核算，待报经批准后，盘亏及毁损的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。

２６．调整器材调拨价格折价

核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时，借记本科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目。调整器材调拨价格的溢价，借记“库存设备”、“材料成本差异”科目，贷记本科目。

２７．企业债券发行费用

核算筹措债券资金而发生的债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券设计、印刷等费用。项目单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行账务处理：如果代理发行手续费是银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到的货币资金，借记“银行存款”科目，按扣收的手续费，借记本科目，按发行债券的实际数额，贷记“企业债券资金”科目；如果代理发行手续费是由项目单位直接支付的，项目单位在支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。项目单位支付的债券设计、印刷等费用，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果以上费用是由生产企业支付的，项目单位在接到生产企业转来的有关账单凭证时，借记本科目，贷记“企业债券资金”科目。

２８．其他待摊投资

核算项目单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资，如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、取消项目的可行性研究费、编外人员生活费、停缓建维护费、商业网点费、供电贴费和行政事业单位项目发生的非常损失等。

三、项目单位发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工程款”等有关科目。上述费用应在工程竣工交付使用时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊。

四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。项目单位可按待摊投资的内容设置明细科目登记辅助账。第１０４号科目其他投资

一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的其他投资成本，如房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出，可行性研究用固定资产购置，不能直接分摊进入有关资料成本的咨询服务和培训考察、土壤改造、公共卫生以及取得无形资产和递延资产发生的支出。

二、项目单位发生各项其他投资支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工程款”等科目；完工验收交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记本科目。

三、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第１０５号科目待核销项目支出

一、本科目核算非经营性项目单位发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建安工程投资”等科目核算。

二、非经营性项目单位发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，取消的项目发生的可行性研究费，借记本科目，贷记“待摊投资”科目。由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后，借记本科目，贷记“建安工程投资”等科目。

三、发生的待核销项目支出，应在下年初进行冲销，借记“项目拨款”等科目，贷记本科目。

四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第１０６号科目转出投资

一、本科目核算非经营性项目单位为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。

二、非经营性项目单位建造的产权不归属本项目的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建安工程投资”科目。

三、发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“项目拨款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第１１１号科目交付使用资产

一、本科目核算项目单位已经完成购置、建造过程，并已交付给生产、使用单位的各项资产，包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本等。项目单位用项目资金购建的在建设期间自用的固定资产，也通过本科目核算。

二、工程竣工后，必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收和资产交接手续，才能作为交付使用资产入账。项目单位在办理竣工验收和资产交接工作以前，必须根据“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本，编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接双方签证后，其中一份由使用单位作为资产入账依据，另一份由项目单位作为本科目的记账依据。

三、交付使用资产成本，应按下列内容计算：

１．房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括：（１）建筑工程成本；（２）应分摊的待摊投资。

２．动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：（１）需要安装设备的采购成本；（２）安装工程成本；（３）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；（４）应分摊的待摊投资。

３．运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本，一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”。

４．役畜、基本家禽、林木等固定资产成本，包括役畜、基本家禽、林木等的实际购置成本、饲养、培育费用和应分摊的待摊投资。

５．应交付生产、使用单位的各种无形资产和递延资产，一般不分摊待摊投资。

四、已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。

五、本科目应按“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”设置明细账。

六、本科目的年末余额应在下年年初建立新账时，全数冲转。使用无偿配套资金形成的交付使用资产，冲转“项目拨款”“项目资本”等科目；使用投资借款形成的交付使用资产，冲转“待冲项目支出”科目；使用企业债券资金形成的交付使用资产，冲转“企业债券资金”科目。使用多种投资的项目单位完成的交付使用资产，能分清投资来源的，分别按上述泛泛进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转。

第１２１号科目应收生产单位投资借款

一、本科目是实行投资借款项目单位的专用科目，核算项目单位向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。

二、项目单位将购建完成的资产，交付生产单位使用时，借记本科目，贷记“待冲项目支出”科目，同时借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其它投资”科目。收到生产单位归还的基建投资借款通知，借记“国外借款”或“国内借款”等科目，贷记本科目。

三、项目单位用基建收入和投资包干结余偿还基建投资借款时，借记“国外借款”或“国内借款”等科目，贷记本科目；同时，借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目，贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转账。

第２０１号科目固定资产

一、本科目核算项目单位在建设过程中自用的各种固定资产原价。项目单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产单位的已完工程（如宿舍、办公楼、汽车等），在未移交以前，因筹建工作需要，经批准暂时使用的，不作为项目单位的固定资产，不在本科目核算。

二、项目单位用基建投资购建的自用固定资产，应通过“建安工程投资”、“设备投资”、“其它投资”、“待摊投资”等科目核算。购建完成交付项目单位使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其它投资”、“待摊投资”等科目；同时，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。项目单位用留成收入购建的自用固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

主管部门或生产单位无偿调拨给项目单位的固定资产，借记本科目（调出单位账面原值），贷记“上级拨入资金”科目（净值）和“累计折旧”（调出单位已提折旧）。

盘盈的固定资产，借记本科目（重置完全价值），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和“待处理财产损失”科目（净值）；按规定程序报经批准转账时，借记“待处理财产损失”科目，贷记“待摊投资”科目。

三、项目单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按累计折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

盘亏的固定资产，借记“累计折旧”科目（已提折旧）和借记“待处理财产损失”科目（净值），贷记本科目（账面原值）。按规定程序报经批准转账时，借记“待摊投资－－固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损失”科目。

四、本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算。

第２０２号科目累计折旧

一、本科目核算项目单位在项目建设期间自用固定资产的累计折旧。

二、固定资产折旧，一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定资产的账面原值，按月计算。月份内投入使用的固定资产当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧，其净损失计入待摊投资。

三、按月计提的固定资产折旧，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

四、本科目应按固定资产的类别设置相应的明细科目。

第２０３号科目固定资产清理

一、本科目核算项目单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。

二、报废和清理的固定资产转入清理时，应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

清理固定资产过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回的残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“待摊投资－－固定资产损失”科目；固定资产清理后的净损失，借记“待摊投资－－固定资产损失”科目，贷记本科目。

三、本科目应按清理的固定资产设置明细账。

第２１１号科目器材采购

一、本科目核算项目单位购入各种设备和材料的采购成本。

委托外单位加工的物资及其加工成本，直接在“委托加工器材”科目核算，不在本科目核算。

二、器材的采购成本一般由以下各项组成：

１．买价：器材购入价，国际招标的器材为世界银行支付的货物到岸价；

２．运杂费：包括国内运输、包装、装卸等费用；

３．采购保管费。

其中买价应直接计入器材的采购成本，运杂费能分清负担对象的，直接计入有关器材的采购成本；不能分清负担对象的，按器材买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关器材的采购成本。

三、本科目的核算方法：

１．根据发票账单支付器材价款和运杂费时，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。

２．器材到达并已验收入库而发票账单尚未收到时，在月份内可暂不记账，待发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。月份终了时，对于已经验收入库而发票账单尚未收到的器材，应按合同价格或预算价格暂估入账，借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回。下月发票账单到达，支付价款时，按正常程序记账，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。

３．项目单位根据有关规定预付的大型设备款，借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。设备到达验收入库后，再根据发票账单的应付金额转账，借记本科目，贷记“应付器材款”科目。

４．统一组织的国际招标采购的器材直达收货单位，收货单位应按货物验收单上的实际金额，借记本科目，贷记“应付器材款”等科目；器材验收入库时，借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目；收到债务清单时，借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”科目。

５．向供应单位、运输机构等收取器材短缺或其他应冲减器材采购成本的赔偿款项，根据有关索赔凭证，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。需要报经批准转销或尚待查明原因处理的途中损耗，以及由于意外事故造成的非常损失，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

６．月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费，借记本科目，贷记“采购保管费”科目。

７．月份终了，将验收入库的器材登记入账：

（１）月份收入库的设备，按实际成本借记“库存设备”、“设备投资”科目，贷记本科目。

（２）验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，贷记本科目；同时，将实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差额，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。

采用实际成本进行材料日常核算的项目单位，可以不设“材料成本差异”科目。收到材料时，根据发票账单、付款凭证等，借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”科目。材料到达验收入库时，借记“库存材料”科目，贷记本科目。发出材料的实际成本，可以根据实际情况，采用“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算。

８．经过以上记录后，本科目的月末余额，即为货款已经支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。

四、本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目，并按设备和材料的类别名称、型号设置采购明细账进行核算。

第２１２号科目采购保管费

一、本科目核算项目单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用，包括采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈冲减）等。项目管理单位的材料盘亏（盈）、毁损不在本科目核算。

二、发生各项采购保管费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“库存材料”、“应付工资”等科目。凡应列入“采购保管费”科目内的各项费用，能分清负担对象的，应直接记入本科目所属“设备”或“材料”明细科目；分不清对象的，月末应按当月购入设备和材料总额的比例进行分摊。设备和材料的包装物品，应及时回收，作价入账，借记“库存材料”科目，贷记本科目。

三、各项采购保管费，应于月份终结时，分配计入设备和材料的实际（采购）成本。采用计划成本进行日常核算的材料，其采购保管费应全部分配转入“物资采购－－材料采购”科目。设备和采用实际成本进行日常核算的材料，其采购保管费，可按下列公式进行分配转入“物资采购”科目：

１．某项设备（或材料）应分配的采购保管费＝本月购入该项设备（或材料）的买价和运杂费×预定分配率

２．预定分配率＝全年计划采购保管费÷全年计划采购该项设备（或材料）的买价和运杂费×１００％

预定分配率也可以采用概（预）算中所确定的采购保管费率。

四、本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目，并按费用项目进行明细核算。

五、本科目的月末余额，为设备和采用实际成本进行日常核算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生的采购保管费的差额。此项差额应于终了或工程竣工时进行调整，借记“建安工程投资”、“设备投资”等科目，贷记本科目（实际发生数小于预定分配数的差额用红字）。

第２１３号科目库存设备

一、本科目核算项目单位库存的需要安装设备的实际成本。

有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算。

二、购入并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“器材采购”等科目。

已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的设备，应于月份终了时按合同价格或估计价格暂估入账，借记本科目，贷记“应付器材器”科目。下月初，用红字作相同的会计分录，予以冲回。

委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的实际成本借记本科目，贷记“委托加工器材”科目。盘盈的设备，按估计价格入账，借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目。

三、设备出库交付安装时，借记“设备投资”科目，贷记本科目。交付外单位委托加工的设备，借记“委托加工器材”科目，贷记本科目。终了，对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备，应办理假退库手续，用红字冲销原记录，下开始时，再重新入账。

四、经批准对外转让不需要的设备，借记“银行存款”等科目（设备销售价款），贷记本科目（设备实际成本），同时将转让设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资”科目的借方或贷方。

五、盘亏和毁损的设备，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。

六、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细账进行核算。

第２１４号科目库存材料

一、本科目核算项目单位为进行项目建设所储备的各种库存材料的计划成本或实际成本。材料的实际成本与计划成本的差异，在“材料成本差异”科目核算。

二、购入并验收入库的材料，按计划成本借记本科目，按实际成本贷记“器材采购”科目。实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。已经验收入库，但发票账单尚未到达，没有付款的材料，月终按计划成本暂估入账，借记本科目，贷记“应付器材款”科目。下月初，用红字作同样的分录予以冲回。

委托外单位加工完成的材料，验收入库时，按加工后的计划成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工器材”科目。实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。清查盘盈的材料，按计划成本借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目。

三、领用的材料，借记“建安工程投资”科目、“待摊投资”、“委托加工器材”等科目，贷记本科目。将材料拨给施工企业抵作预付备料款，按照结算价格借记“预付备料款”科目，按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成本的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。

试行竣工结算，取消预付备料款办法的项目单位，在建设期间，根据有关合同或由于物资供应方式等原因，仍负责供应一部分工程用材料的，拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理，按结算价格借记“应付工程款”科目，按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成本的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。

销售积压和剩余的材料，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目（销售收入），贷记本科目（计划成本）和“材料成本差异”科目，销售收入与材料实际成本的差额转入“待摊投资”科目的借方或贷方。盘亏和毁损的材料，借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目。

四、月份终了，计算各种发出材料应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。

五、本科目应按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细账进行核算。

第２１８号科目材料成本差异

一、本科目核算项目单位各种材料的实际成本与计划成本的差异。

二、外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科目。委托外单位加工完成器材的成本差异，应从“委托加工器材”科目转入本科目。调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料”等有关科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记入本科目的借方，调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。

三、领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，可以按当月发出材料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下：

当月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×１００％

结转发出材料应负担的成本差异，借记“建安工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目，贷记本科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

四、本科目月末借方余额，为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。

五、本科目应按材料类别进行明细核算。

第２１９号科目委托加工器材

一、本科目核算项目单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。

委托加工完成的设备和材料的实际成本，由以下各项组成：

１．加工中耗用的设备和材料的实际成本；

２．支付的加工费用；

３．支付的加工设备和材料的往返运杂费。

二、发给外单位加工的设备，按实际成本借记本科目，贷记“库存设备”科目。发给外单位加工的材料，按计划成本借记本科目，贷记“库存材料”科目；并将应负担的材料成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）；发生的加工费和往返运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

三、加工完成并验收入库的设备，按实际成本借记“库存设备”、“设备投资”（不需要安装设备）等科目，贷记本科目。加工完成并验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。加在完成退回剩余的设备，按实际成本借记“库存设备”科目，贷记本科目；退回剩余的材料，按计划成本借记“库存材料”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

四、本科目的月末余额，为委托外单位加工尚未完成的器材的实际成本和发生的加工费及运杂费。

五、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账，记录发出设备和材料的名称、数量、实际成本（或计划成本和成本差异）、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料。第２３２号科目银行存款

一、本科目核算项目单位存入银行或其他金融机构的各种存款。本科目分设银行结算户存款和专用账户存款第二级科目。

二、项目单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

三、项目单位应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”（项目提款报账回款停留在同级财政部门的也在此核算），由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了账面余额与银行对账单余额之间有差额的，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

四、有外币存款业务的项目单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。期末，项目单位应将外币账户期末余额按期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入待摊投资。

第２３３号科目现金

一、本科目核算项目单位的库存现金。

二、项目单位收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

三、项目单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

有外币现金的项目单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

第２４１号科目预付备料款

一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同规定向施工单位预付的备料款，以及拨付给施工单位抵作预付备料款的各种材料。实行工程竣工结算办法的项目单位，可以不设本科目，根据合同规定或由于物资供应方式等原因仍负责供应一部分施工用材料的，拨付材料的价款可直接在“应付工程款”科目核算。

二、项目单位预付施工单位备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付抵作备料款的材料时，按结算价格借记本科目，按照计划成本贷记“库存材料”等科目，结算价格与计划成本之间的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目。月终分配应负担的材料成本差异，借记“建安工程投资”科目。月终分配应负担的材料成本差异，借记“建安工程投资”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差额用红字）。

三、月终或工程竣工与施工单位结算价款时，根据合同规定，应从应付工程款中扣回预付备料款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按收取备料款的施工单位进行明细核算。

第２４２号科目预付工程款

一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同规定向施工单位预付的工程进度款。

二、项目单位按照工程进度，每月或月中向施工单位预付工程价款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月终或工程竣工与施工单位结算价款时，根据合同规定，应从应付工程款中扣回预付工程款，借记“应付工程款”科目，贷记本科目。

三、本科目应按收取工程进度款的施工单位进行明细核算。

第２５１号科目应收有偿调出器材及工程款

一、本科目核算项目单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项。

二、项目单位有偿调出的设备、材料，借记本科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目；项目单位按规定报经上级批准有偿移交给其它单位继续施工的未完工程，借记本科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目。收到调入单位归还的设备、材料或未完工程价款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目，并按调入单位名称设置明细账进行核算。

第２５２号科目其他应收款

一、本科目核算项目单位除预付备料款、预付工程款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：应收世行贷款利息，应收世行贷款承诺费，应收世行贷款资金占用费，各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

“应收世行贷款利息”科目，反映项目单位按照贷款、信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的利息。

“应收世行贷款承诺”科目，反映项目单位按照贷款

信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的承诺费。

“应收世行贷款资金占用费”科目，反映经财政部批准后，项目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺资金而应收取的资金占用费。

二、项目单位发生其他各种应收款项时，借记有关科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。

第２５３号科目应收票据

一、本科目核算项目单位因调剂物资而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、项目单位经批准对外销售不需用设备和积压的材料物资收到应收票据，借记本科目，贷记“库存材料”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“待摊投资”科目。

三、项目单位将尚未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴息部分，借记“待摊投资”科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。如应收票据是带息票据，应按实际收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“待摊投资”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的项目单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现项目单位的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，记入“其他应收款”科目，贷记“其他借款”科目。

四、项目单位应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率或贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。

第２６１号科目拨付所属投资借款

一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的主管部门，拨付给所属项目单位的基建投资借款和分摊给所属项目单位的投资借款利息。

二、主管部门在核定的贷款指标额度内，按借款合同的规定，统一向银行借入的基建投资借款，借记“银行存款”科目，贷记“国内借款”科目；拨付所属项目单位投资借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果上述投资借款，主管部门在统借时不是先借后拨，而是采取直接下拨方式，则应借记本科目，贷记“国内借款”科目。

主管部门收到投资借款利息通知时，借记“待摊投资”科目，贷记“国内借款”科目；将发生的基建投资借款利息分摊给所属项目单位，借记本科目，贷记“待摊投资”科目。

三、主管部门收到项目单位交来的用于归还借款的基建收入、包干节余和存款利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记“国内借款”科目，贷记“银行存款”科目。

四、主管部门根据所属项目单位转来的应收生产单位投资借款，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记本科目。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位对应的相关科目相互抵销。

五、本科目应按所属项目单位设置明细科目进行明细核算。

第２６２号科目拨出国外借款

一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的国外借款（包括报账回来的资金、统一招标采购的项目物资、服务等）。

二、项目管理单位向下级项目单位拨付国外借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按国外借款支付类别进行明细核算。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“国外借款”等科目相互抵销。

第２６３号科目拨出配套资金

一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的配套资金（包括财政预算拨款、自筹资金、进口设备转账拨款、器材转账拨款及捐赠款）。

二、项目管理单位向下级项目单位拨付配套资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“项目拨款”等科目相互抵销。

三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按配套资金支付类别进行明细核算。

第２７１号科目待处理财产损失

一、本科目核算建设单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘亏和毁损（不包括固定资产的毁损）。财产盘盈也在本科目核算。

二、盘亏的固定资产，借记本科目（净值）和“累计折旧”科目（已计提折旧），贷记“固定资产”科目（原值）。盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目（重置完全价格），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和本科目（净值）。

盘亏和毁损的库存设备，按实际成本计价，借记本科目，贷记“库存设备”科目。盘盈的设备估价入账，借记“库存设备”科目，贷记本科目。盘亏和毁损的库存材料，按计划成本，借记本科目，贷记“库存材料”科目；分配盘盈和毁损材料的成本差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。盘盈的材料按计划成本，借记“库存材料”科目，贷记本科目。毁损设备材料的残料送交入库，按实际成本，借记“库存材料”科目，贷记本科目。

采购器材在运输途中的损失，除合理的途中损耗应计入材料采购成本外，能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购”科目转入“应付器材款”或“其他应收款”科目，尚待查明原因的需要报经批准才能转销的损失，应从“器材采购”科目转入本科目。

三、各种盘亏和毁损的财产，按规定程序报经批准后，进行转销。

固定资产的盘亏，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。库存设备、材料的盘亏、报废和非常损失，以及采购器材在运输中的短缺和非常损失，应分别下列情况进行处理：

１、应由过失人赔偿的款项，借记“其他应收款”或“应付器材款”科目，贷记本科目。

２、属于无法收回的超定额损耗，报经批准后，借记“采购保管费”科目，贷记本科目。

３、属于自然灾害等原因造成的非常损失，借记“其他投资”或“待摊投资”科目，贷记本科目。

４、盘亏和毁损的设备，按规定程序经批准后，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

四、各种盘盈的财产物资，按规定程序报经批准后进行转账。

固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“待摊投资”科目；设备的盘盈，借记本科目，贷记“待摊投资”科目；材料的盘盈，贷记本科目，待记“采购保管费”科目。

五、本科目应设置以下明细科目：

１、待处理固定资产损失；

２、待处理设备损失；

３、待处理器材损失。

第２８１号科目有价证券

一、本科目核算项目单位购入的国库券、企业债券等有价证券。

二、项目单位购入的有价证券，应于交款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到归还的本金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到实现的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应交基建收入”科目。

三、本科目按有价证券的种类设置明细科目进行核算。

资金来源

第３０１号科目项目拨款

一、核算项目单位实际收到各级政府拨款、自有资金和劳务集资等国内无偿配套资金。收到拨入资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

二、本科目按中央、地方各级政府拨款、自有资金、劳务集资进行明细核算，并按来源渠道不同分别设置明细账。

第３０２号科目项目资本

一、本科目核算项目单位收到投资者以投资形式拨入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。支用款项时，借记“建安工程投资”等科目，贷记“银行存款”。

二、工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新账时，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。

三、本科目按不同投资来源渠道设置明细账。第３０３号科目企业债券资金

一、本科目核算项目单位收到生产企业拨入的用于项目建设的企业债券资金以及应付的债券利息。项目单位收到生产企业拨入的企业债券资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。支出企业债券资金时，借记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目，贷记“银行存款”科目。

二、项目单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣工时分摊计入工程成本，具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

三、项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资”科目。

四、本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。

第３０４号科目国外借款

一、核算项目单位实际使用和收到的国际金融组织资金。收到国际金融组织付款通知单时，借记“器材采购”、“银行存款”、“其他应付款”等科目，贷记本科目。

二、本科目按不同国际金融组织设二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目。

第３０５号科目国内借款

一、核算项目单位向国内不同渠道借入的借款。借入时，借记“银行存款”，贷记本科目；归还时，作相反的分录。国内借款的利息支出，应计入项目工程成本，借记“待摊投资”，贷记“银行存款”科目。

二、如国内借款付给工程成本单位，项目单位应根据工程验收进行工程支出核算，借记“建安工程投资”科目，贷记本科目。

三、本科目按资金来源渠道进行明细核算。

第３０６号科目上级拨入投资借款

一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款和分摊的项目投资借款利息。

二、项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到主管部门分配来的项目投资借款利息，借记“待摊投资”科目，贷记本科目。

三、项目单位将用于归还项目投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时，借记“应交基建包干节余”、“应交基建收入”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目，并通知生产单位相应转账。

四、本科目应按上级主管部门拨入的投资借款种类进行明细核算。

第３０７号科目其他借款

一、本科目核算项目单位按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各种借款，如国内储备借款、周转金借款等。

二、本科目应按借款种类进行明细核算。

第３０８号科目项目资本公积

一、本科目核算经营性项目单位取得的项目资本公积。包括投资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。

二、投资者投入的资金，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按合同规定的出资额，贷记“项目资本”科目，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。

三、“项目资本公积”科目按形成类别设置明细账进行核算。

第３１１号科目待冲项目支出

一、本科目核算通过项目单位转贷给工程承包单位的投资借款。项目单位转贷工程承包单位投资借款时，借记“应收生产单位投资借款”，贷记本科目。已转给生产单位交付使用资产，借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目。

二、下年年初建立新账时，冲转用投资借款形成的交付使用资产，借记本科目，贷记“交付使用资产”科目。

第３２１号科目上级拨入资金

一、本科目核算项目单位收到投资单位拨入的供项目单位组织和管理基本建设活动使用的资金。如收到项目管理费等。

二、项目单位收到上级拨入固定资产。借记“固定资产”科目，贷记本科目；项目单位收到上级拨入的流动资产，借记有关科目，贷记本科目，上级项目办收到下级上缴项目管理费，借记“银行存款”，贷记本科目。将上级拨入资金退回时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

第３３１号科目应付器材款

一、本科目核算项目单位因购入器材所发生的应付供应单位款项。因接受劳务供应所发生的应付供应单位款项，以及按照规定预付给供应单位的大型设备款，也在本科目核算。

二、购入设备、工具、器具和材料的应付款项，一般应在月份终了时，根据已经验收入库而尚未付款的入库凭证，分别设备、工具、器具和材料等类别，抄列清单，按预算或计划价格暂估入账，借记“设备投资”、“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目。

三、本科目应按供应单位户名、合同号和经办的采购人员设置明细账。

第３３２号科目应付工程款

一、本科目核算项目单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款结算，应付给承包单位的工程款。

二、实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目，项目单位应在工程全部竣工时，根据经审查的承包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款，借记“建安工程投资”，贷记本科目。

三、本科目按提供单位设置二级明细科目，并按项目内容进行明细核算。

第３４１号科目应付工资

一、本科目核算项目单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项，如医药费、福利补助、退休金等，不通过本科目核算。

二、支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如职工房租等），借记本科目，贷记“其他应收款”等科目。

三、本科目应按职工类别和工资的组成内容进行明细核算。

第３４２号科目应付福利费

一、本科目核算项目单位按规定提取的福利费。

二、项目单位按规定提取的福利费，借记“待摊投资”、“应交基建收入”科目，贷记有关科目，支用福利费时，借记本科目，贷记有关科目。

三、本科目期末余额反映项目单位福利费结余。

第３５１号科目应付有偿调入器材及工程款

一、本科目核算项目单位收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程的应付款项。

二、项目单位收到有偿调入的设备、材料，借记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目，贷记本科目；收到其他单位有偿转入的未完工程，借记“建安工程投资”、“设备投资”科目，贷记本科目。

三、本科目应分别设置“调入设备”、“调入材料”和“转入未完工程”三个明细科目，并按调出单位名称设置明细账进行明细核算。

第３５２号科目其它应付款

一、核算项目单位应付、暂收其他单位和个人的款项，包括应付世行贷款利息、应付世行贷款承诺费和应付世行贷款资金占用费。

“应付世行贷款利息”科目，反映项目单位按照贷款

信贷协定规定应交未交的世行贷款到期的利息。

“应付世行贷款承诺费”科目，反映项目单位按照开垦

信贷协定规定应交未交的世行贷款到期的承诺费。

“应付世行贷款资金占用费”科目，反映经财政部批准后，项目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺费而应交未交的资金占用费。

以上三科目，于项目编制合并报表时，应和“其他应收款”科目下的“应收世行贷款利息”、“应收世行贷款承诺费”和“应收世行贷款资金占用费”对冲。

二、发生各项应付、暂收款项，借记有关科目，贷记本科目；偿还、上交或转销各项应付、暂收款项，借记本科目，贷记有关科目。

三、本科目应按单位和个人进行明细核算。

第３５３号科目应付票据

一、本科目核算单位因购买材料物资和结算已完出包工程价款等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。发生业务时，借记“器材采购”、“建安工程投资”等有关科目，贷记本科目；项目单位开出、承兑用以抵付应付账款等科目，贷记本科目。

二、项目单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付款到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。

第３６１号科目应交税金

一、本科目核算项目单位按规定应交纳的各种税金，如土地使用税、耕地占用税、投资方向调节税等。

二、按规定计算应交纳的各种税金，借记“待摊投资”科目所属有关明细科目，贷记本科目；预交或补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

三、本科目应按税金的种类进行明细核算。

第３６２号科目应交基建包干节余

一、本科目核算实行基本建设项目投资包干责任制的项目单位实现的投资包干节余。

二、按规定计算实现的包干节余，借记“待摊投资”科目，贷记本科目，实行基建投资借款指标管理的项目单位，同时，借记“银行存款”科目，贷记“国内借款”科目。

三、本科目一般应无余额，如有贷方余额，反映实现而尚未分配的包干节余。第３６３号科目应交基建收入

一、本科目核算项目单位在建设过程中发生和应上交的各项基建收入，如煤矿、矿山建设中的矿产品收入，油田钻井建设中的原油收入，森工建设的路影材收入，电站建设中移交生产前的电费收入，为检验设备安装质量进行负荷试车的纯收入等。

二、发生的各项收入，借记“库存材料”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。按照规定上交基建收入，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。按规定留用的基建收入，借记本科目，贷记“留存收入”科目。

三、本科目月末一般应无余额，如有贷方余额，为应交未交的基建收入。

第３６４号科目其他应交款

一、本科目核算项目单位除应交税金以外的其他各种应上交的款项。

二、项目单位计算出应交纳的各种款项时，借记“留成收入”等科目，贷记本科目；上交各种款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

三、本科目应按其他应交款的种类设置明细账。

第４０１号科目留成收入

一、本科目核算项目单位取得试车收入、物资转让净额，索额与违约净额，转贷利差收入等作为留成收入。该科目贷方登记各种收益，借方登记实际拨出（使用）的款项，贷方余额表示尚存的留成收入。

二、本科目按资金来源渠道设置明细账。

资金平衡表

BALABCE SHEET

×年×月×日(as of month/day/year)

表１

Statement I

项目名称：

PROJECT NAME:

单位：人民币元Currency Unit:RMB Yuan

─────────────────┬────┬─────┬────────

资金占用

│行次

│期初数

│期末数

Application of Fund

│Line No.│Beginning │Ending Balance

│

│Balance

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

一、项目支出合计 Total Project │１

│

Expenditures

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

１．交付使用资产

│２

│

Fixed Assets Transferred

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

２．待核销项目支出

│３

│

Construction Expenditures to be │

│

Disposed

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

３．转出投资 Investments Trans-│４

│

ferred-out

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

４．在建工程

│５

│

Construction in Progress

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

二、应收生产单位投资借款

│６

│

Investment Loan Receivable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：应收生产单位世行贷款

│７

│

Including:

│

World Bank Investment Loan Recei-│

│

vable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

三、拨付所属投资借款

│８

│

Appropriation of Investment Loan │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：拨付世行贷款 Including:│９

│

Appropriation of World Bank In-│

│

vestment Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

四、器材

│１０

│

Equipment

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：待处理器材损失Including:│１１

│

Eqyuonebt Losses in Suspense

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

五、货币资金合计

│１２

│

│ Total Cash and Bank

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

１．银行存款

│１３

│

Cash in Bank

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：专用账户存款 Including:│１４

│

Special Account

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

２．现金

│１５

│

Cash on Hand

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

六、预付及应收款合计

│１６

│

Total Prepaid and Receivable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：应收世行贷款利息

│１７

│

Including:

│

Wordl Bank Loan Interest Recei-│

│

vable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

应收世行贷款承诺费

│１８

│

World Bank Loan Commitment Fee Re-│

│

ceivable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

应收世行贷款资金占用费

│１９

│

World Bank Loan Service-Fee Recei-│

│

vable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

七、有价证券

│２０

│

Marketable Securities

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

八、固定资产合计

│２１

│

Total Fixed Assets

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

固定资产原价

│２２

│

Fixed Assets, Cost

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

减：累计折旧

│２３

│

Less: Accumulated Depreciation │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

固定资产净值

│

Fixed Assets, Net

│２４

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

固定资产清理

│２５

│

Fixed Assets Pending Disposal

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

待处理固定资产损失

│２６

│

Fixed Assets Losses in Suspense │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

资金占用合计＋Ａ２７

│２７

│

Total Application of Fund

│

─────────────────┴────┴─────┴────────

资金平衡表

BALANCE SHEET(continued)

×年×月×日(as of month/day/year)

表１（续）

Statement I(continued)项目名称：

PROJECT NAME:

单位：人民币元Currency Unit:RMB Yuan

─────────────────┬────┬─────┬────────

资金来源

│行次

│期初数

│期末数

Sources of Fund

│Line No.│Beginning │Ending Balance

│

│Balance

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

一、项目拨款合计

│２８

│

Total Project Appropriation Funds │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

二、项目资本与项目资本公积

│２９

│

Project Capital and Capital Sur-│

│

plus

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：捐赠款

│３０

│

Including: Grants

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

三、项目借款合计

│３１

│

Total Project Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

１．项目投资借款

│３２

│

Total Project Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

（１）国外借款

│３３

│

Foreign Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：国际开发协会Including:│３４

│

IDA

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

国际复兴开发银行

│３５

│

IBRD

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

技术合作信贷

│３６

│

Technical Cooperation │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

联合融资

│３７

│

Co-Financing

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

（２）国内借款

│３８

│

Domestic Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

２．其他借款

│３９

│

Other Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

四、上级拨入投资借款

│４０

│

Appropriation of Investment Loan │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：拨入世行贷款 Including:│４１

│

World Bank Loan

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

五、企业债券资金

│４２

│

Bond Fund

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

六、冲待项目支出

│４３

│

Construction Expenditures to be │

│

Offset

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

七、应付款合计

│４４

│

Total Payable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

其中：应付世行贷款利息

│４５

│

Including:

│

World Bank Loan Interest Payable │

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

应付世行贷款承诺费

│４６

│

World Bank loan Commitment Fee │

│

Payable

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

应付世行贷款资金占用费

│４７

│

World Bank Loan Service Fee Payble│

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

八、未交款合计

│４８

│

Other Payables

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

九、上级拨入资金

│４９

│

Appropriation of Fund

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

十、留成收入

│５０

│

Retained Earnings

│

─────────────────┼────┼─────┼────────

资金来源合计

│５１

│

Total Sources of Fund

│

─────────────────┴────┴─────┴────────

专用账户报表

SPECAL ACCOUNT STATEMENT

表４

本期截至×年×月×日

（For the Period Ended month/day/year）Statement IV

项目名称：

开户银行名称

账号：

Name of Project:

Depository Bank/Account No.:

世界银行贷款号：

货币种类：

World Bank Loan/Credit No:

Currency:

金额

A部分：本期专用账户收支情况

Part A-Account Activity for the Period Amount

期初余额

xxxxx

Beginning balance（month/day/year）

增加：Add:

本期世界银行回补总额

xxxxx

Total amount deposited by World Bank

本期利息收入总额（存入专用账户部分）

xxxxx

Total interest earned this period if deposited in Special Account

本期不合格支出归还总额

xxxxx

Total amount refunded to cover ineligible expenditures

减少Dedcct:

本期支付总额

xxxxx

Total amount withdrawn

本期未包括在支付额中的服务费支出

xxxxx

-------

Total service charges if not included in above amount withdrawn

期末余额

xxxxx

--------

Ending balance（month/day/year）

B部分：专用账户调节

Part B-Account Reconciliation

１．世界银行首次存款总额

xxxxx

Amount advanced by World Bank

减少：Deduct: ２．世界银行回收总额

xxxxx

Total amount recovered by World Bank

３．本期期末专用账户首次存款净额

xxxxx

-------

Outstanding amount advanced to the Special Account at month/day/year

４．专用账户期末余额

xxxxx

Ending balanced of Special Account at month/day/year

增加Add:

５．截至本期期末已申请报账但尚未回补金额

xxxxx

Amount claimed but not yet credited at month/day/year

申请号

金额

Application No.Amount

------------

--------

------------

--------

６．截至本期期末已支付但尚未申请报账金额

xxxxx

Amount withdrawn but not yet claimed

７．服务费累计支出（如未含在５和６栏中）

xxxxx

Cumulative service charges（if not included in item5.or6.）

减少Deduct:

８．利息收入（存入专用账户部分）

xxxxx

--------

Interest earned（if included in Special Account）

９．本期期末专用账户首次存款净额

xxxxx

--------

Total advance to Special Account accounted for at month/day/year

项目进度表（SUMMARY OF SOURCES AND USES

OF FUNDS BY PROJECT COMPONENT）

本期截至×年×月×日

表２－１

(For the Period Ended month/day/year Statement II-1项目名称：

单位：人民币元PROJECT NAME:

Unit:RMB Yuan

┌─────────┬───────────┬────────────┐

│

本期

│

累计

│

│Current Period

│Cumulative

│

├───┬───┬───┼───┬───┬────┤

│

│本年计│本期发│本期完│项目总│累计完│累计完成│ │

│划额 │生额 │成比 │计划额│成额 │比

│

│Cur-│Cur-│Cur-│Life │Cumu-│Cumula-│

│

│rent │rent │rent │of

│lative│tive % │

│

│year │period│period│PAD

│Actual│Com-│

│

│Budget│Actual│% com-│

│

│pleted │

│

│pleted│

│

├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤

│资金来源合计 Total│

│

│Sources of Funds │

│

一、国际金融组织贷│

│

│款 International │

│

│Financing

│

│1.IBRD

│

│2.IDA

│

│3.│

│

二、配套资金Coun-│

│

│terpart Financing │

│

│（注一）

│

│1.│

│

│2.│

│

│3.│

│

├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤

│资金运用合计Total │

│

│ Application of

│

│Funds

│

│（按项目内容 by │

│

│Project Componen）│

│

│（注二）

│

│1.│

│

│2.│

│

│3.│

│

│4.│

│

├─────────┼───┼───┼───┼───┼───┼────┤

│差异Difference │

│

│1.应收款变化Change│

│

│in Rcecivables │

│

│2.应付款变化Change│

│

│in Payables

│

│3.货币资金变化

│

│Change in Cash and│

│

│Bank

│

篇3：银行存贷款业务会计核算

(一) 会计核算内容的单一性

小额贷款公司资金循环过程主要表现为“资金投入 (资本金和商业银行借款) ——发放贷款—收回贷款”。其主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金, 并不吸收存款, 因此类似储蓄等的负债并不存在;小额贷款公司目前处于试点阶段, 属于准金融企业, 经营货币信用业务, 但其只贷不存, 一般不允许从事贷款以外的诸如票据贴现、股权投资、代理、租赁、结算、信托等金融业务, 因而业务比较单一。

(二) 会计核算过程与业务处理的同步性

通常情况下, 一般工商企业的业务活动和会计核算是由业务部门和会计部门分别进行处理的。而小额贷款公司的业务活动主要表现为货币资金收付, 而货币资金收付必须通过会计部门来完成, 所以, 小额贷款公司会计部门在处理各项业务的同时就进行了会计核算。如某小额贷款公司向某农户发放贷款2万元, 信贷部门同意发放后由会计部门办手续, 从材料审核、凭证填制与传递、发放贷款、登记账簿, 这一系列过程既是业务处理过程又是会计核算过程, 业务活动完成, 会计核算也基本结束。

(三) 会计核算方法的独特性

小额贷款公司会计核算方法除会计基本核算方法之外, 还包括贷款等各种业务处理方法, 具有多样性;在会计科目设置方面, 按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联, 用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目, 如“重要空白凭证”、“抵押有价物品”、“质押有价物品”、“已核销贷款呆账”、“表外低值易耗品”等科目均为表外科目;在记账方法方面, 表内科目采用借贷记账法, 表外科目则采用单式收付记账法;在会计凭证使用方面, 采用单式凭证, 并以大量的原始凭证代替记账凭证;在账簿设立方面, 设置分户账, 即按户设立明细账簿, 根据凭证逐笔连续记载, 具体反映每个账户的资金运动情况。

(四) 会计核算对象期限的短期性

会计对象是指会计反映和监督的内容, 具体表现为资金运动。小额贷款公司会计的对象即为小额贷款公司经营活动所引起的资金运动。小额贷款公司以服务农民、农业和农村经济发展为宗旨, 按照“小额、分散”的原则面向农户和微型企业提供信贷服务, 客户数量多、服务覆盖面广。贷款利率为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍, 通常不适合长期贷款。因此, 小额贷款公司会计核算对象具有贷款金额较小、贷款期限较短的特点。

(五) 会计核算制度的严密性

小额贷款公司是经营货币业务的特殊机构, 是资金融通的重要部门, 其会计对象的特殊性, 决定了小额贷款公司会计必须有严格的内部核算制度。例如, 收付款的复核制度、贷款的审贷分离制度、当日轧平账务制度、定期对账制度、计算机信息系统风险防范制度等等, 都是为了减少差错和防止舞弊而建立的内部监督和牵制制度, 以确保会计核算的正确性和货币资金的安全。

二、小额贷款公司贷款业务的核算

(一) 贷款发放的核算

一是信用贷款的核算。财务部门发放信用贷款时, 按贷款的合同本金, 借记“贷款 (本金) ”账户, 按实际支付的金额, 贷记“银行存款”等账户, 有差额的, 借记或贷记“贷款 (利息调整) ”账户。二是担保贷款的核算。担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款三种形式。 (1) 抵 (质) 押贷款的核算, 小额贷款公司会计部门对保管的抵 (质) 押物, 按借款人及财产类别设置明细账户, 并使用表外科目核算。

[例1]北洋小额贷款公司于2011年7月5日向飞越制衣公司发放一笔抵押贷款60万元, 期限为3个月, 年利率为18%。飞越制衣公司提供住房一套作抵押物, 价值100万元。则放款时:

(2) 保证贷款。保证贷款的会计核算与信用贷款基本相同。当保证贷款到期, 如果借款人按时还本付息, 借款合同和保证合同随即解除;如果借款人无力偿还贷款本息, 根据借款合同和保证合同规定, 银行可通知保证人履行连带责任, 向保证人收取贷款本息和逾期利息。

(二) 贷款计息的核算

资产负债表日, 应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息, 借记“应收利息”账户, 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入, 贷记“利息收入”账户, 按其差额, 借记或贷记本账户 (利息调整) 。合同利率和实际利率差异较小的, 也可以采用合同利率计算确定利息收入。

[例2]北洋小额贷款公司于2008年1月1日向飞越制衣公司发放一笔80万元贷款, 飞越制衣公司实际收到款项75.14万元, 贷款合同年利率为10%, 期限4年, 利息按年收取, 飞越制衣公司到期一次偿还本金。北洋小额贷款公司将其划分为贷款和应收款项, 假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2009年12月31日, 有客观证据表明飞越制衣公司发生严重财务困难, 北洋小额贷款公司据此认定对A企业的贷款发生了减值, 并预期2010年12月31日将收到利息3万元, 2011年12月31日将收到本金50万元。2010年12月31日, 北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变, 但当年实际收到的利息为2万元。2011年12月31日, 北洋小额贷款公司经与飞越制衣公司协商, 最终收回贷款60万元, 假定不考虑其他因素。该项贷款业务的账务处理如下:

(1) 2008年1月1日发放贷款:

摊余成本=800 000-48 600=751400 (元)

(2) 2008年12月31日确认并收到贷款利息:

摊余成本=751400+90168-80000=761568 (元)

(3) 2009年12月31日, 确认贷款利息:

计提贷款损失准备前, 贷款的摊余成本=761 568+91388=852956 (元) , 2009年12月31日, 北洋小额贷款公司预计从飞越制衣公司贷款将收到的现金流量现值计算如下:30000/ (1+12%) +500000/ (1+12%) 2=425383 (元) , 应确认贷款减值损失=852956-425383=427573 (元) 。

(4) 2010年12月31日, 确认利息收入并收到利息:

同时, 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记:

收入:表外应收利息 80000

计提贷款损失准备前, 贷款的摊余成本=425383+51046-20000=456429 (元) , 2010年12月31日, 北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变, 因此从飞越制衣公司将收到的现金流量现值计算如下:500000/ (1+12%) =446429 (元) , 应计提的贷款损失准备=456429-446429=10000 (元) 。

(5) 2011年12月31日, 结算贷款:

同时, 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记:

收入:表外应收利息为80000元。

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息:

付出:表外应收利息为160000元。

(三) 贷款归还的核算

收回贷款时, 应按客户归还的金额, 借记“银行存款”等账户, 按收回的应收利息金额, 贷记“应收利息”账户, 按归还的贷款本金, 贷记“贷款 (本金) ”账户, 按其差额, 贷记“利息收入”账户。存在利息调整余额的, 还应同时结转。若属于抵 (质) 押贷款, 还要注销表外科目:付出, 表外抵 (质) 押有价物品———××抵 (质) 押品××××。

如果抵押贷款到期, 借款人无力偿还, 小额贷款公司可与借款人协议抵押品拍卖、变卖, 以所得价款清偿贷款本息。抵押品拍卖、变价后, 其价款超过贷款本息的部分归借款人所有, 不足部分由借款人清偿。

(四) 贷款损失准备核算

贷款损失准备是指小额贷款公司在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金, 不包括在利润分配中计提的一般风险准备。资产负债表日, 贷款发生减值的, 按应减记的金额, 借记“资产减值损失”账户, 贷记“贷款损失准备”账户;对于确实无法收回的各项贷款, 按管理权限报经批准后转销各项贷款, 借记“贷款损失准备”账户, 贷记“贷款 (已减值) ”等账户;已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复, 应在原已计提的贷款损失准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记“贷款损失准备”账户, 贷记“资产减值损失”账户;本账户期末贷方余额, 反映小额贷款公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。贷款损失准备业务的主要账务流程如图1所示。

小额贷款公司可参照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》 (银发[2002]98号) 计提贷款损失准备。将贷款按五级分类划分后, 对于关注类贷款, 计提比例为2%;对于次级类贷款, 计提比例为25%;对此类贷款, 计提比例为50%;对于损失类贷款, 计提比例为100%。其中, 次级和可疑类贷款的损失准备, 计提比例可以上下浮动20%。

[例3]北洋小额贷款公司2010年初贷款损失准备账户贷方余额98万元, 1月份报经批准核销红星饲料公司的呆账贷款75万元, 5月份又收回原已核销的某农户的呆账贷款20万元, 12月末该公司进行贷款减值测试, 测试结果为贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值87万元。应作会计分录如下:

应调整计得贷款减值准备数=[87- (98-75+20) ]=44 (万元)

(四) 呆账贷款核销的核算对于符合呆账认定条件的贷款, 必须经董事会批准后予以核销。借记“贷款损失准备”账户, 贷记“贷款 (已减值) ”账户。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息, 减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的, 按原转销的贷款余额, 借记“贷款 (已减值) ”账户, 贷记“贷款损失准备”账户。按实际收到的金额, 借记“银行存款”等账户, 按原转销的贷款余额, 贷记“贷款 (已减值) ”账户, 按其差额, 贷记“资产减值损失”科目。

[例4]北洋小额贷款公司给凤桥工厂发放一笔贷款, 经追偿2年后仍有5400元无法追回, 2011年1月30日经董事会核准作贷款损失处理。2011年6月19日, 凤桥工厂又还来已核销的逾期贷款5000元, 予以转帐。应作如下会计分录:

(1) 2011年1月30日核销时

三、抵债资产的核算

(一) 小额贷款公司取得抵债资产

按抵债资产的公允价值, 借记“抵债资产”账户, 按相关资产已计提的减值准备, 借记“贷款损失准备”等账户, 按相关资产的账面余额, 贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等账户, 按应支付的相关税费, 贷记“应交税费”账户, 按其差额, 借记“营业外支出”账户。如为贷方差额, 应贷记“资产减值损失”账户。

(二) 抵债资产保管期间取得的收入

借记“库存现金”、“银行存款”等账户, 贷记“其他业务收入”等账户;保管期间发生的直接费用, 借记“其他业务成本”等账户, 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

(三) 抵债资产的处置应按实际收到的金额借记“库存现金”、

“银行存款”等账户, 按应支付的相关税费, 贷记“应交税费”账户, 按其账面余额, 贷记“抵债资产”账户, 按其差额, 贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。已计提抵债资产跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。

(四) 取得抵债资产后转为自用的

在相关手续办妥时, 按转换日抵债资产的账面余额, 借记“固定资产”等账户, 贷记本账户。已计提抵债资产跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。

(五) 资产负债表日, 抵债资产发生减值的

按抵债资产可变现净值低于成本的差额, 借记“资产减值损失”账户, 贷记“抵债资产跌价准备”账户账户;已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复, 应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内, 按恢复增加的金额, 借记“抵债资产跌价准备”账户账户, 贷记“资产减值损失”账户。

[例5]方信公司在北洋小额贷款公司有一笔贷款, 余额为600000元, 表内应收利息50000元, 表外应收利息20000元, 已提贷款损失准备50000元。2010年11月9日, 经法院裁决, 借款人以一套房产清偿该笔贷款, 该房产的公允价值为400000元。支付有关费用8 000元和相关税金23000万元。2010年12月31日, 该房产可变现净值为380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租该房产, 收到租金收入6000元, 支付各种费用1500元, 税金300元。2011年5月4日以395000元将该房产出售, 支付相关税费19750元。应做如下会计分录:

(1) 取得时

参考文献

篇4：银行存贷款业务会计核算

摘要：近年来，国有商业银行表外业务蓬勃发展，但国内尚缺乏对表外业务会计核算和信息披露的专门规范。各银行业金融机构在运用会计准则对表外业务进行会计处理时存在较大差异，影响了会计信息的可比性。

关键词：国有商业银行表外业务；会计核算信息披露

一、国有商业银行表外业务界定

2011年，银监会发布《商业银行表外业务风险管理指引》（银监发[2011]31号）（以下简称《指引》）对表外业务及包含的类型进行界定，明确规定表外业务是指商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易类三种类型的业务。可见商业银行表外业务的界定并无争议或不明确之处。

二、国有商业银行表外业务会计核算与信息披露现状

（一）表外业务界定不清，会计核算对象缺乏规范性

尽管《指引》）对表外业务进行明确规定，但部分国有商业银行出于不同利益的考虑，普遍存在将表内业务及备查类事项纳入表外业务核算的问题，导致一系列不规范和蕴藏风险的现象的出现。具体可歸纳为：

一是超范围核算现象突出。目前国内商业银行表外业务核算对象普遍包括金融服务类业务，如客户委托理财、待出售代销黄金和证券承销等。这类业务属于巴塞尔委员会规定的广义表外业务，其发生会影响商业银行表内资产和负债的增减，并不符合表外业务特征，应纳入表内核算；

二是核算内容更新不及时。金融衍生交易类业务属于传统表外业务范畴，在中国人民银行发布的《商业银行表外业务风险管理指引》（银发〔2000〕344号）中，明确其为三类表外业务之一。但随着2006年新会计准则发布，金融衍生交易类业务的会计核算发生显著变化，开始作为金融资产纳入表内核算。但截止至2012年9月，部分国有商业行仍未按照新会计准则和银监会的规定，及时将金融衍生交易类业务纳入表内核算；

（二）缺乏健全的会计核算体系，会计信息可比性、可理解性弱

国有商业银行尚未建立健全的会计核算体系，其突出表现为：

一是记账方法不统一。资料显示，建设银行采取单式记账法；农业银行对表外业务全部采取复式记账式；交通银行对银行承兑汇票业务、保函业务、信用证业务采用复式记账法，而对承诺业务采用单式记账法。各行记账方式不统一，削弱了会计信息的可比性；

二是会计科目设置混乱。对银行承兑汇票业务，农业银行设置“银行承兑汇票应收款”和“银行承兑汇票应付款”科目进行核算；交通银行设置“应收开出保证款项（应收承兑汇票）”和“开出保证款项（应付承兑汇票）”科目进行核算；中国银行设置“银行承兑汇票—0781”和“银行承兑汇票—0881”科目进行核算。各行会计科目名称混乱，不利于使用者理解。

（三）会计信息披露规范性和充分性明显不足

一是缺乏专门的表外业务会计信息披露规范。我国目前尚未针对表外业务制订会计信息披露规范要求。国有商业银行主要遵循《金融企业会计制度》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》等相关规范进行信息披露。这些规范对表外业务的信息披露要求简单，并且多为定性原则，缺乏强制性规定。各行在不违反规定的情况下根据自身规定进行披露，披露的业务种类、内容、深度等均有不同，造成信息披露规范性不足、可比性弱。

二是尚未建立专门的表外业务报表制度。我国银行目前没有专门的中间业务报表制度，表外业务自身不须编制专门报表，不利于报表使用者对表外业务从总体上做出评价和风险分析；并且表外业务对资产负债表和损益表的影响或者不反映或者合并反映，使得资产负债表和损益表的编制具有相当大的活动余地，加剧了报表隐含的风险。

三、改进表外业务会计核算及信息披露状况的对策建议

相关部门加大监管力度，进一步规范表外业务会计核算和信息披露，是促进国有商业银行的真实反映表外业务，维护银行业健康有序发展的必由途径。对此，我们有如下三点建议。

（一）明确表外业务核算范围，规范业务分类

各行应严格按照银监会《商业银行表外业务风险管理指引》（银监发[2011]31号）的规定，正确界定表外业务范围，统一表外业务的核算口径，将不属于表外业务核算范围的金融服务类业务以及金融衍生交易类业务及时调出表外核算体系；对未决诉讼仲裁等非银行业务以及重要凭证、有价证券等备查类项目，可单独建立备忘项目核算体系，进行备查登记或采用单式记账方式进行核算；对担保类业务和承诺类业务存在混淆的问题，应及时进行分类调整，将信用证、保函、银行承兑汇票、保理等业务归入担保类业务进行核算，以增强会计信息的可比性和可理解性。

（二）建立规范、健全的表外业务核算体系

一是要合理定义会计要素。表外业务属于或有事项，而传统的会计要素设置主要依据实际发生的交易和事项进行分类，因此可考虑结合商业银行表外业务的特点，在建立表外业务核算体系时，将会计要素分为或有资产，或有负债，或有权益，或有收入，或有支出，或有利润六大类，与资产负债表原有的六大要素彼此独立、互不影响。二是要统一设置会计核算科目。根据对表外业务会计要素的定义，统一设置表外业务一级科目，并明确各科目名称及使用规则。各行也要依据业务具体情况需要，自行设置二级及三级明细科目。三是规范记账方法及账务处理过程。表外业务应采用复式记账法。根据复式记账原理，以“借”、“贷”为记账符号，反映或有资产、或有负债等的增减变化；账务处理过程应统一规范。

（三）完善表外业务信息披露

可建立包括表外业务信息和风险信息的披露标准和程序。业务信息的披露内容应包括商业银行编制的“表外业务状况报告表”、“表外损益明细表”，通过报表的形式对分类的或有资产、负债、收入、支出的财务状况和经营成果进行单独披露，预计其产生的财务影响；风险信息是根据商业银行的不同风险技术管理水平，采用一定的风险计量模式和具体的方法，计量和分析表外业务的风险程度，提供相关的定量信息和定性信息。（作者单位：江西财经大学）

参考文献

[1]蔡国政.浅析商业银行会计核算的主要问题及对策[J].知识经济，2012，08：83.

[2]郭占海.浅议商业银行会计业务与会计核算[J].现代商业，2013，07：39.

篇5：银行承兑汇票业务的正确会计核算

银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因上述的两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。银行承兑汇票；会计核算；保证金

银行承兑汇票是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

银行承兑汇票作为企业的一种支付货款的方式,无论是工业企业，还是商业企业，应用是越来越频繁。中华会计网校的高志谦老师这样定义银行承兑汇票: 银行承兑汇票是购货企业跟销售企业打的一张借条。因为银行承兑汇票的兑付期最长为6个月。企业可以获得兑付期间的利息收入。如果是差额承兑,可以利用差额部分的资金。因有两种好处，银行承兑汇票越来越多的被应用于工商企业的支付手段。但是企业对银行承兑汇票的会计核算，真正核算正确的可谓少之又少。

下面，我首先把银行承兑汇票的业务流程给大家作一下介绍。因为只有知道了银行承兑汇票业务流程，才能正确的进行银行承兑汇票会计核算。银行承兑汇票办理的流程：

（1）承兑人根据出票人的信用等级要求出票人按比例存入保证金，保证金比例常见的有100%、60%、50%和40%、20%等几种。

（2）签订《银行承兑协议》和担保合同（保证合同、抵押合同、质押合同），按规定办理抵（质）押登记；（3）银行将空白银行承兑汇票交出票人填写或者银行业务人员打印票面内容，并向出票人一次性收取票面金额万分之五的承兑手续费。（4）银行承兑汇票填写或打印完毕后，由出票人在第一联和第二联加盖其财务印鉴，银行审核后在第二联加盖银行汇票章和经办人手章，留下第一联后，将银行承兑汇票的第二、三联交付出票人。

（5）出票人将银行承兑汇票交付收款人。

（6）银行承兑汇票到期后，由收款人、持票人将银行承兑汇票交付其开户银行。出票人将款项由出票人保证金帐户首先划到出票行一个特定的帐户，再由该帐户将款项划到持票人的开户银行帐户。银行承兑汇票业务的正确会计核算： 1.差额银行承兑汇票的会计核算：

比如向银行存入500万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金500贷：银行存款500 2.从银行拿到汇票时不作帐务处理。向客户交付银行承兑汇票时：借：应付账款等1000 贷：应付票据1000 3.承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-承兑保证金500 银行存款 500

1、全额承兑汇票账务处理：即企业向银行存入1000万元保证金，办理1000万元的银行承兑汇票：存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金1000贷：银行存款1000 2.从银行拿到银行承兑汇票时不作帐务处理。向客户交付银行承兑汇票时：借：应付账款1000 贷：应付票据1000 3.银行承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-承兑保证金1000 现实工作中，许多企业为了办理银行承兑汇票的方便、快捷，常常把收款人都写作自己的一个子公司、分公司，等办出银行承兑汇票后，再由子公司、分公司背书后，交付给真正的收款人。如下：

A公司签发总额为1000万元的全额银行承兑汇票20张，收款人都是A公司的子公司B公司。这样在办理过程中，尤其是在机打票的情况下，出票非常的快捷、方便。会计核算： 1.存入保证金时：

借：其他货币资金-承兑保证金1000 贷：银行存款1000 2.从银行拿到汇票时不作帐务处理。

3.向客户交付银行承兑汇票时：如付给供应商C公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给C公司会计分录：借：应付账款-C公司 10 贷：应付票据 10 4.如付给供应商D公司10万元银行承兑汇票，由B公司先背书后，再交付给D公司。分录如下：借：应付账款-D公司 10 贷：应付票据 10 其他的银行承兑汇票支付时会计核算依次类推。④承兑汇票到期时：借：应付票据1000

贷：其他货币资金-存入承兑保证金1000 以上是企业办理的银行承兑汇票的处理，下面再谈一谈企业收到的银行承兑汇票的正确处理程序。

一、因债务人抵偿前欠货款而取得的银行承兑汇票，企业应借：记应收票据贷：应收账款

因企业销售商品、提供劳务等而收到银行承兑汇票借: 应收票据贷: 主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）如为带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息借:应收票据贷:财务费用

二、银行承兑汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额借: 银行存款贷:应收票据

如为带息应收票据到期收回时，应按收到的本息，借: 银行存款

按票面价值贷: 应收票据按其差额贷:财务费用

三、企业可以将自己持有的银行承兑汇票背书转让。企业将持有的银行承兑汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借: 材料采购或原材料、库存商品按专用发票上注明的可抵扣的增值税额借：应交税费-应交增值税（进项税额）按银行承兑汇票的票面金额贷：应收票据如有差额

借记或贷记银行存款

四、企业应当设置银行承兑汇票备查簿，逐笔登记每一银行承兑汇票的票号、出票日、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，银行承兑汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

篇6：银行存贷款业务会计核算

第一章总则

第一条为规范XX银行股份有限公司（以下简称“本行）金融资产回购业务会计核算，根据财政部颁布《企业会计准则第23号——金融资产转移》制定本办法。

第二条

本办法所称的金融资产回购是指本行与其他商业银行、非银行金融机构和非金融机构法人进行的以金融资产为权利质押的一种短期资金融通业务，指资金融入方（正回购方，即确认卖出回购金融资产一方）在将金融资产出质或出售给资金融出方（逆回购方，即确认买入返售金融资产一方）融入资金的同时，双方约定在将来某一日期由正回购方按约定回购利率计算的资金向逆回购方返还资金，逆回购方返还或回售原出质金融资产的融资行为。

第三条本办法的核算范围包括：

（一）本行以债券为权利质押的回购交易；

（二）本行以贷款为权利质押的回购交易；

（三）本行以其他资产为权利质押的回购交易。

本行以票据为权利质押的回购交易，其核算办法可参见《XX银行票据贴现核算办法》。

第四条本行金融资产回购业务会计核算的目标是：

（一）明确回购业务范畴；

（二）按实际利率法计算确认金融资产或金融负债利息收入/支出；

（三）明确相关减值测试的核算方法；

以满足财政部颁布的《企业会计准则——第23号金融资产转移》及对应的《应用指南》之相关规定。

第二章主要定义

第五条本核算办法涉及的主要定义如下：

（一）买入返售，即逆回购：本行在买入或质入一笔金融资产的同时，与卖方约定于某一到期日再以事先约定的价格将该笔金融资产售回或返还的交易。

（二）卖出回购，即正回购：本行在卖出或质出一笔金融资产的同时，与买方约定于某一到期日再以事先约定的价格将该笔金融资产购回或取回的交易。

（三）追索权：追索权是指当出售方将金融资产出售时，以后金融资产发生违约，资产购入方可以向出售方追索的权利。

第三章核算办法及账务处理

第六条买入返售金融资产的初始确认：

（一）确认原则

1．本行买入的金融资产，在买入时附有返售协议或追索条款（即该资产所有权上几乎所有的风险均未转移、仍由出售方承担）； 2．该资产的成本或价值能够可靠计量；

3．其他出售方对出售资产不符合有关终止确认的条件（具体参见本办法第六章）。

（二）买入返售金融资产的范畴

1．贷款的买入返售，即买入的金融资产是贷款。2．债券的买入返售，即买入的金融资产是债券。

3．其他资产的买入返售，即买入的金融资产是应收款项之类的其他资产。

4．无论买入返售金融资产是属于买断式或质押式，都属于买入返售资产的范畴。

（三）实际应用

1．相关操作人员应根据买入返售资产的几乎所有风险是否实质性转移到本行，明确该资产的类型，并确定相应的核算科目。

2．对于买入返售资产的成本，按照金融资产的买入价格和相关的交易费用之和作为初始确认金额。

3．本行对于相关买入返售金融资产的主要范畴有：债券、贷款、其他资产等。

第七条卖出回购金融资产的初始确认

（一）确认原则

1．本行出售的金融资产，是指在出售时附有回购协议或可追索条款（即该资产所有权上几乎所有的风险均未转移，仍由本行承担）的金融资产；

2．该卖出回购金融资产的成本或价值能够可靠计量； 3．其他不符合对出售资产有关终止确认的条件。

（二）卖出回购金融资产的范畴

1．贷款的卖出回购，即出售的金融资产是贷款。2．债券的卖出回购，即出售的金融资产是债券。

3．不管资产出售是属于卖断式或质押式，当相关资产所有权上几乎所有的风险仍未转移时，业务都属于卖出回购金融资产的范畴。

（三）实际应用

1．相关操作人员应判断交易时，该金融资产所有权上的几乎所有风险是否实质性地从我行转出，明确相关负债的类型，并确定相应的核算科目。

2．对于卖出回购金融资产的成本，以金融资产的卖出价格减去相关的交易费用支出后的余额作为初始确认金额。

3．本行出售后回购的金融资产（债券、贷款等），不应该对该金融资产进行脱表的账务处理。

第八条买入返售金融资产或卖出回购金融资产实际是融资业务，一经确认，其所关联的经济利益流入或流出就应以权责发生制为基础，按照实际利率法确认相关损益。

第九条实际利率的选择

（一）实际利率是：将买入返售金融资产或卖出回购金融资产未来现金流折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

（二）若在回购合同中规定了回购利率，本行统一以合同利率作为收入或支出的确认利率。

（三）若回购合同中没有规定相关的利率，只规定了返售或回购价格，此时，本行采用的实际利率是将未来回购或返售的价格折现为该返售资产或回购负债当期账面价值所使用的利率。

第十条由于买入返售金融资产和卖出回购金融资产的合约期限大多小于半年，因此本行选择按月计息的方式确认利息收入或支出。每月月末将根据合同利率（实际利率）进行手工计算利息收入或支出。

第十一条本行的买入返售金融资产和卖出回购金融资产在满足下列条件时终止确认：

（一）本行已将原购入的金融资产返售给原出售方，或本行已回购原出售给购入方的金融资产；

（二）本行未保留买入返售金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬；或对手方未保留本行卖出回购金融资产所有权上的几乎所有风险和报酬；

（三）附有追索权的金融资产买入或金融资产出售的相关交易，当相关金融资产已完全偿付时，与其相关的追索权相应失效。

第十二条在卖出回购金融资产交易到期时，当事实证明本行不能从资产购入方回购金融资产时，本行将终止确认卖出回购金融资产，并相应终止确认原在本行表内的相关金融资产；当事实证明本行不能将购入的金融资产返售予出售方时，本行将终止确认买入返售金融资产，并相应将购入的金融资产按其资产类别确认（如债券、贷款等）。

第十三条回购业务属于融资业务，相关损益都是利息收入或支出，本行按融资天数计算利息收入/支出。

第十四条买入返售交易中，若原出售方不能履约购回金融资产，该金融资产损益本行以抵债资产的处理方法入账。第十五条卖出回购交易中，因买入方不返售作为抵押的金融资产，本行无法执行购回的权利时，本行可以通过法律途径，强制执行购回该金融资产，或是按出售该金融资产方式处理，发生的相关亏损，向购入方追讨，追讨不果的损益，计入当期损益。

第十六条本行持有的买入返售金融资产，交易是以融资业务确认，不按持有的资产类别确认，需在表外记录并作为抵押品统计核算。

第十七条本行卖出回购金融资产，不应在表内终止确认，应该确认卖出回购金融资产，需在表外记录相应的金融资产作统计和信息披露之用。

第十八条买入返售资产初始确认时的会计处理借：买入返售金融资产

贷：存放中央银行款项

第十九条买入返售金融资产后续计量的会计处理

（一）买入返售金融资产计提应收利息借：应收利息――买入返售金融资产利息

贷：利息收入――买入返售金融资产利息收入

（二）收到利息时借：存放中央银行款项

贷：应收利息――买入返售金融资产利息

（三）买入返售金融资产发生减值

借：资产减值损失――买入返售金融资产准备

贷：买入返售金融资产――买入返售金融资产减值准备第二十条买入返售金融资产终止确认的会计处理