营改增具体操作

营改增具体操作（精选9篇）

篇1：营改增具体操作

“营改增”试点差额征税应关注具体操作规程

2014-02-17 08:59 国家税务学院网校 【大 中 小】【打印】

规范“营改增”试点纳税人差额征税操作，既涉及试点企业的税收利益，又关系到税务机关的税务管理。在具体工作中，试点纳税人应把握好政策导向，重点关注差额征税项目备案和扣除项目凭证审核等重点环节。

政策规定

《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）规定了6项差额征税业务，具体包括：

一是经批准从事融资租赁业务的纳税人，提供有形动产融资租赁服务（融资性售后回租除外），以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额；提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

二是注册在北京市、天津市、上海市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省和广东省（含深圳市）9省市的试点纳税人提供除有形动产融资租赁服务以外的应税服务，在2013年8月1日前按有关规定以扣除支付价款后的余额为销售额的，此前尚未抵减（仅限于凭2013年8月1日前开具的符合规定的凭证计算）的部分，允许在2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵减不完的不得继续抵减。

三是航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

四是自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

五是试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

六是试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

操作规程

“营改增”试点纳税人实行差额征税，有具体项目、扣除内容、备案登记等明确规定和操作要求。

例如，某客运公司为试点交通运输增值税一般纳税人（未选择简易计税办法），2014年1月，该公司发生客运服务111万元（含税），其中支付给承运公司（小规模纳税人）费用10万元，不考虑进项税。客运公司要享受差额征税扣除，需进行如下操作：

在首笔业务纳税申报前到主管税务机关办理差额征税备案登记，并提供总分包合同、协议、《备案清单附列资料》等资料。经税务机关审核，方可实行差额征税。

确定当期销售额（含税）。以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额（含税），当期销售额（含税）＝（111－10）＝101（万元）。

实际应纳税额＝101÷1.11×11%＝10.01（万元）。

办理纳税申报。在次月申报期内应根据取得的扣除项目合法有效凭证信息，逐一填列《应税服务扣除项目清单》、《增值税一般纳税人申报表》及附列资料办理纳税申报。

日常管理

加强备案事项的审核。对报送的资料与《备案登记需提供附列资料清单》所列项目进行比对，特别是对相关合同、协议、资金往来等情况进行分析，审核备案资料是否齐全、完整、有效，分析备案事项是否属于差额征税具体项目和扣除内容。

加强扣除凭证的审核。比如，审核扣除凭证与《备案登记需提供附列资料清单》所列内容是否一致，扣除凭证内容与对应的付款凭证、合同（协议）是否相符，支付给非试点纳税人价款中是否有已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款，支付给试点纳税人的价款是否取得增值税专用发票等。有以下情形的不得扣除：扣除凭证内容与实际情况不符的；支付给非试点纳税人价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款；支付给试点纳税人的价款，已取得增值税专用发票的。

加强纳税申报管理。一般纳税人提供“营改增”试点应税服务，需填报《增值税纳税申报表附列资料

（三）》（应税服务扣除项目明细），其他一般纳税人不填写该附列资料。小规模纳税人填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。

注意事项

把握差额征税备案时限要求。试点纳税人提供应税服务差额征税的，应在首笔业务发生后纳税申报前向主管国税机关申请办理增值税备案登记，未按规定办理增值税备案登记的，不得按差额征税。

扣除项目应取得合法有效凭证。具体包括：支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证；融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证；扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证；国家税务总局规定的其他凭证。

试点纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。例如，同时经营客运场站服务、货物代理服务、融资租赁服务等的纳税人，应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

篇2：营改增具体操作

2012年第8号

根据财政部、国家税务总局《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012] 71号）及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税[2011]111号）等相关文件，结合我省实际情况，现就有关营业税改征增值税过渡优惠政策的具体操作事项明确如下：

一、2012年9月30日（含）前，试点纳税人已经按照原国家政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定享受相应增值税优惠的,无需纳税人重新提出申请，由主管税务机关根据《营改增纳税人调查核实确认表》确认的原营业税减免项目信息,或者地税部门出具的享受营业税税收优惠的相关文书及其他书面证明材料，直接办理增值税税收优惠资格备案或认定。

凡属于备案类增值税优惠项目的，应当制作《流转税税收优惠备案告知书》并告知纳税人；凡属于审批类增值税优惠项目的，应当制作《税收优惠资格认定结果通知书》并送达纳税人。

二、第一条规定以外的其他试点纳税人，凡符合增值税免征或即征即退优惠政策条件需备案或审批的，应当按规定提供申请资料（详见附件），并按《江苏省国家税务局流转税税收优惠管理办法(试行)》（苏国税发[2007]127号）规定的程序办理有关手续。

三、享受个人转让著作权、残疾人个人提供应税服务免征增值税的其他个人（指自然人），不需要进行优惠资格备案。

四、除不需要报批、备案的项目外，纳税人未按规定报批或备案的项目不得享受增值税税收优惠。

五、本公告自2012年8月1日起执行。

特此公告。

附件一：备案类增值税优惠项目及报送资料

篇3：营改增具体操作

一、“营改增”对会计核算产生的具体影响

(一) 影响企业会计报告。营改增后会影响企业财务报告的数据结构和类型, 并对企业的盈利情况进行真实反映。一般“营改增”对企业会计报告产生的影响主要表现在三个方面:一是影响企业利润表。对于“主营业务收入”这一会计科目而言, 其主要是税改后在扣除营业税的收入基础上对增值税后的差额进行扣除, 并对其加以取代, 从而减少企业的业务收入。同时基于企业的销售收入与净利润基本不变, 增加企业的营业利润率, 即净利润/ 主营业务收入, 导致这种现象发生的主要原因就是主营业务在营改增后将会降低, 但是增值税不包含在利润表中[2]。二是影响企业资产负债表。对于现代企业购买的固定资产和原材料而言, 在对其账务进行处理时, 应在11% 的增值税进项税额基础之上加以抵扣, 保证营业税应征税超过资产的账面价值。在我国大部分企业资产中, 其拥有的大型设备价值较高, 而在资产的原值中扣除增值税进项税额, 但是企业总负债总额不变, 将会降低固定资产的净值, 导致资产结构出现变化, 在一定程度上影响企业的核心竞争力。此外, 对于增值税的专用发票而言, 如果材料商难以提供其而无法抵扣进项税额, 将会增加资产的负债率, 不利于企业正常的生产经营, 可能出现信誉危机。三是影响企业现金流量表。

(二) 影响会计计量。会计计量主要是表示企业在进行列报财务报表和等登记入账工作, 并对金融的过程进行最终确定时, 以一定的计量方法和计量标准为依据, 将利润、费用、收入、所有者权益、负债以及资产等的条件加以确认。企业财务人员在开展会计核算工作时, 应结合会计计量的属性, 对金额进行计量和确定。会计计量在不同的情况下可分为增值税税控专用技术与设备维护抵减增值税、取得过渡性财政扶持资金、增值税期末留抵扣税、试点纳税人差额征收[3]。试点纳税人差额征税作为一种增值税, 其不包括缴纳的税余额, 能够在价外费和全部款项加以取得的基础上, 对规定项目价款和相关纳税人的支付加以去除, 主要适用于试点地区。在对一般纳税人的销项税额减少部分进行登记时, 应以“应交增值税”为登记在“营改增抵减的销项税额”中。

(三) 影响现代企业会计确认。企业在开展经济业务时, 往往会涉及到相关的会计科目和要素问题, 而会计确认主要指的是在会计标准的基础张, 对这些问题进行明确, 一旦确认某项会计事项, 则通过数据和文字形式加以记录, 并在会计报表记录相关的金额。企业在“营改增”之前对营业税进行核算时, 会计核算科目主要包括应交营业税、营业税金及附加, 科目较为单一。但是“营改增”之后, 其科目进行了相应地增加, 包括转出多交增值税、销项税额、进行税额转出、出口退税、减免税款、已交税金以及进项税额等, 这在一定程度上表明“营改增”后使得税费核算更为具体化。

二、“营改增”背景下会计核算工作的有效策略

(一) 强化税收筹划, 促使税负的增加得以降低。对企业的税收筹划加以强化, 以此来降低税负的增加, 这需要企业从实际情况出发, 制定出科学合理的税收筹划方案, 对自身内部操作流程加以优化, 并强化核算管理工作, 确保企业财务资料处理过程的完善, 保证收取抵扣凭证的完整性。在“营改增”之后, 如果企业税负增加, 可对国家财政资金扶持加以申请, 并对营改增财政转型资金进行有效设立, 有序实行税收返还, 降低企业名义税率, 实现企业的可持续发展[4]。此外, 在企业的经营管理过程中, 应积极宣传合理避税和转嫁税负的理念, 加强企业之间的合作与交流。

(二) 提质增效, 促进企业利润的扩大。增值税中的抵扣在“营改增”之后更具复杂性, 因此企业必须要对自身生产经营情况加以了解, 不断调整和完善会计核算管理的相关制度, 增强财务人员的专业知识和业务能力, 有效提高管理水平。

(三) 强化企业风险管理。企业在进行会计核算工作时, 应从自身实际的发展情况出发, 对发票管理制度加以完善, 强化增值税的抵扣意识, 并加强合同管理。如企业在获得增值税专用发票之后, 应对进项发票的申报抵扣和认证等工作进行及时制定, 并强化财务人员辨别发票真伪的意识和能力, 降低税负的增加。

结束语

“营改增”作为我国税制改革中的重要内容, 其对企业的会计报告、会计计量以及会计确认产生了一定的影响, 成为不可扭转的历史潮流。因此现代企业要想在“营改增”的背景下实现自身的可持续发展, 必须要对“营改增”的方法加以尽快适应, 建立完善的会计核算制度, 强化税收筹划, 促使税负的增加得以降低, 提质增效, 强化企业风险管理, 促进企业利润的扩大。

摘要：“营增改”政策作为我国经济体制深化改革的重要体现, 其实施在一定程度上有效促进了经济结构的优化, 促使企业税负得以减少, 为我国第二、三产业发展提供了重要的政策依据。目前, 现代企业要想在激励的市场竞争中处于优势地位, 应合理应用“营改增”政策, 优化结构, 降低“营改增”对会计核算产生的影响。本文就针对“营改增”对会计核算产生的具体影响进行深入分析和探讨。

关键词：“营改增”,会计核算,具体影响

参考文献

[1]薛玉玲, 朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济, 2013, 12:95-96.

[2]石勤.“营改增”对企业会计核算的影响探析[J].中国乡镇企业会计, 2014, 05:66-68.

[3]王淑娥.浅析“营改增”对企业会计核算的影响[J].商场现代化, 2014, 17:189.

篇4：营改增后企业实务操作变化点浅析

关键词：营改增 税率 变动 合同 选择

2012年1月1日起，营业税改征增值税政策开始在全国9大省市陆续试点实施，面对如火如荼的营改增，不仅营业税纳税人需做好准备工作，对增值税纳税人而言也是一项巨大的挑战，需要做好全方位的应对。下文以税改前的老增值税一般纳税人为例，介绍新政下企业可能的应对。

一、在合同的签订方面，需考虑税种、税率的调整及企业规模的不同对价格的影响

以货物运输业为例，营改增前，交通运输业属于营业税纳税范畴，税率为3%。

假定运输企业A、委托运输企业B，双方都是试点地区的企业，其中B是增值税一般纳税人。一项业务，约定运费为10000元，没有发生装卸费、保险费等其他杂费，不考虑其他税种及附加税。

营改增前：运输企业A的情况：企业A该项业务需缴纳营业税为10000*3%=300元，该项业务的税后收入为9700元；委托运输企业B的情况：取得运输企业开具的“公路、内河货物运输业统一发票”，可抵扣的进项税额为10000*7%=700元，该笔业务企业的运输成本为9300元。

营改增后：假定企业A、B不调整该项业务价格，运费仍约定为10000元。

（一）如运输企业A被认定为小规模纳税人

运输企业A的情况：小规模纳税人增值税的征收率为3% ，则该项业务应缴纳的增值税为10000/（1+3%）*3%=291.26元，税后收入为9708.74元；

委托运输企业B情况：运输企业A如向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，B可抵扣的进项税额为10000*7%=700元，该笔业务企业B的运输成本为9300元；

如A未取得代开的专用发票或取得的代开专用发票不符合规定，则B不得计算抵扣进项税额，该笔业务企业的运输成本为10000元。

（二）如企业A被认定为增值税一般纳税人，对应增值税税率为11%

运输企业A的情况：该项业务应缴纳的增值税为10000/（1+11%）*11%=990.99，该笔业务的收入为9009.01；委托运输企业B情况：可抵扣进项税990.99，运输成本9009.01。

数据汇总如下：

由上述例证可以得出如下结论：

1、如运输企业A被认定为增值税小规模纳税人，则营改增前后企业A、B税款缴纳及成本费用情况基本不变；2、如运输企业A被认定为增值税一般纳税人，企业A在没有取得金额较大的进项税的情况下，缴纳税金明显增加，企业税负提高，企业B则因为增值税税率提升，可抵扣进项税增加，成本费用下降。

对于营改增后被认定为增值税一般纳税人的企业，税率的上调导致收入的降低，势必会压缩企业的利润空间，甚至导致亏损，此类企业必将通过价格的调整来弥补损失。

仍以上述事项为例，企业A被认定为增值税一般纳税人时，不同的上调幅度，企业A、B的变化如下：

在不考虑资金的占用及资金成本的情况下，根据上表可以得出结论如下：

1、A企业价格上浮7%-8%时，A企业收入基本保持不变；

2、A企业价格上浮3%-4%时，B企业费用基本保持不变。

需要注意的是，营改增后，运输企业的进项税是可以抵扣的，即车辆的购置、汽柴油的使用都将增加企业可抵扣的进项税。因此，运输企业价格的上调不能简单的理解为11%或11%-3%=8%，而应充分考虑可抵扣进项税额的影响，以及双方收入、成本的变动。

所以，营改增后，面对新政策，企业在合同签定时，需考虑税种、税率的调整及企业规模的不同对价格的影响。

二、接受境外单位或者个人提供的应税服务，在代扣代缴税款时，计算方法发生变化

以目前杭州的规定为例：

结论：因为营业税、增值税的计算方式不同，所以扣缴税款时需注意税款的计算方法。

三、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人处取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣

税改前，企业接受境外企业或个人提供应税服务时，合同额即为企业的费用或成本，税改后，因扣缴的增值税可以从销项税额中抵扣，将实实在在降低企业的税负。所以当企业接受境外企业或个人提供应税服务时，应准备好书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。以期享受税额抵扣。

四、营改增开始实施后，上期留抵进项税的抵扣需区别对待

营改增后，对原增值税一般纳税人尚未抵扣完毕的进项税，国家税务总局特别规定：当纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

例如某工业企业，营改增前尚未抵扣完的进项税，只能在次月产品销售的销项税额中抵扣，如该月没有销售业务，但发生了应税服务，则应税服务对应的销项税需纳税，而上月留抵的进项税不能抵扣该月的应纳税额。

五、国际运输劳务需视情况决定税率

1、试点地区的单位和个人提供国际运输服务，增值税税率为零；

2、与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务增值税免税；

3、未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

企业涉及国际运输时，应了解对方单位的具体情况，区别对待。

六、外出经营时缴纳的税种因地区不同而不同

1、非试点区企业在试点区提供应税服务，向试点地区主管税务机关申报缴纳增值税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征营业税。

2、试点区企业在非试点区提供应税服务，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。而不是在应税服务发生地即外省市缴纳营业税。

即杭州的企业到非试点区例如济南提供应税服务，需回杭州缴纳增值税。

营改增的实施，在给企业带来税收优惠的同时也带来了很多的挑战，面对新政策，我们企业需要不断学习新政策，改变老观念，充分享受营改增带来的利好。

参考文献：

[1]财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知.财税【2011】131号

[2]财政部.国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税【2011】111号

篇5：营改增具体操作

提问：

根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税„2016‟36）提问:

1、“清包工”和“甲供工程”有何区别？

2、我单位是煤炭企业，对甲供工程及清包工中，我单位提供的材料及配件，乙方使用我单位的水电，租赁我单位的设备，应当如何处理？会产生哪些税务事项？

3、对“清包工”和“甲供工程”，在合同签订条款中应该注意哪些事项？

专家回复：

1、对于清包工，一般是指提供“装饰劳务”中，由业主提供材料、动力等货物，承包方只提供装饰劳务或者在提供装饰劳务的同时提供辅助材料；对于甲供工程，一般是指在提供“工程服务”时，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

2、对于第二问，对于用电，不知合同是怎么约定的，如果是贵公司提供电力，不需要对方支付电费，相当于贵公司（甲方）采购电力用于建筑工程，和建筑承包方无关；如果合同约定建筑方支付电力款项或者抵顶建筑工程款，属于销售电力，贵公司应该向建筑承包方开具销售电力发票；对于租赁设备，属于经营行为，贵公司应该按规定向对方开具增值税发票并按规定计算增值税。

3、建议明确设备、材料、动力是否属于甲方负责自行采购且不需要建筑承包方支付工程所需材料款项。

专家分析：

1、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

（1）工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

（2）安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

（3）修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

（4）装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

（5）其他建筑服务。

篇6：营改增具体操作

【关键词】“营改增”；金融企业；实务操作；影响

随着我国市场经济的快速发展，金融企业的活力愈加显现，在当前时代的背景之下，“营改增”税收制度改革，对金融企业的发展造成了一定的影响，使得金融企业正面临着一系列的问题，不利于金融企业实务操作的开展，因此，在新时期“营改增”实施的背景之下，金融企业需要正确分析“营改增”对于实务操作的影响，为金融企业实务操作质量的提升奠定坚实的基础。

一、金融企业“营改增”中所面临的问题

现阶段国家实施的“营改增”政策虽然在一定程度上能够促进金融企业的发展，但是由于在具体实施的过程当中，企业改革的基础并不完善，对于一部分金融企业而言，在“营改增”具体落实中仍旧面临着一定的问题，存在着需要完善的地方。

1.税收征收问题

在当前背景下，企业在实施税制改革的过程当中，需要逐步完善税基，尤其是对于金融企业而言，在具体工作中可以采用免税等税收政策减少所要交纳的税收。但是，这会对政府部门财政收入造成一定的影响，导致财政收支失衡，再加上金融企业的免税程度与政府部门的财政收入水平有着十分紧密的联系，因此，在“营改增”落实的过程当中，需要对税基进行调整完善，修订风险等可预知的因素，促进金融企业的发展。

2.制度体系问题

在“营改增”的改革过程当中，企业的营业税对于当地财政的发展有着十分重要的影响，但是由于部分政府部门的财力制度中存在着一定的不足。但是，在“营改增”实施之后，当地政府所受到的财政压力逐渐增大，要想促进金融企业的发展，提高企业的经济效益，就需要采取积极有效的措施，带动当地的产业链结构，为金融企业营造良好的发展空间。

二、“营改增”对于金融企业实务操作的影响

对于金融企业而言，这一行业本身存在着业务种类多、交易频繁、金额较大以及涉税主体较多等特征。因此，在“营改增”实施的过程中，实务操作所面临的压力也较大，其中，“营改增”对于金融企业实务操作的影响主要表现在：

1.对税负的影响

在当前税制改革的过程当中，金融企业在运行中最为关注的是“营改增”具体实施之后对税负的影响。就目前而言，“营改增”政策在落实的过程当中，小微企业受益较大，而对于金融企业来说，在实施改革之前营业税的缴纳以及设备购置等多个方面，早已承担了增值税的一部分进项税额，但却不能够用作抵押项目进行抵押，仅仅只能够将这部分税额纳入到成本核算中。然而，在“营改增”实施之后，进项税额能够实现抵扣，但税制改革之前能够进行的扣除的营业税以及增值税在企业缴纳所得税的时候无法在税前扣除，增加了所得税交纳的计征基数。因此，金融企业经营模式所存在的差异，会对税负的增降造成不同的影响，对于金融企业来说，在税率的实施中采用的是6%的征收，企业税负并不能够得到降低，甚至还会出现增加的趋势。此外，在增值税征收的初始阶段，由于增值税自身的税率与营业税相比较而言较高，再加上增值税在计税之时并没有构建出较为完善的抵扣机制，在无形中增加了金融企业的税负，而在后期抵扣机制逐渐健全之后，金融企业的综合税负就会得到降低，从而起到降低企业税负的目标。

2.对利润的影响

“营改增”的实施对于金融企业所造成的影响，不仅仅在于税收以及货物等方面，还会对企业的成本以及收入等方面造成一定程度的影响，使得金融企业税收及利润受到较大的影响。因此，从这一角度而言，“营改增”在实施之后，金融企业所关注的焦点并不在于税负的变化，更为重要的是金融企业自身利润的变化。就目前“营改增”实施的效果来看，通过科学的测算分析之后，对于金融企业而言，在具体落实“营改增”政策之后，虽然会在一定程度上增加金融企业的所得税税负，但是从整体的角度而言，综合税负也在逐渐减轻，使得企业自身的利润获得了一定的增长。

3.对专用发票管理的影响

在“营改增”政策实施之后，增值税专用发票管理工作成为了管理的重中之重，由于金融企业在实际运作中所涉及客户的群体规模较大，在落实“营改增”之后，必然会面对大数量增值税发票开具的要求，而且在开具之时又会涉及到多方面的信息，就目前而言，金融企业现行的管理系统是否能够有效收集好开票信息对于发票的开具有着十分重要的影响。同时，在发票实际使用的过程当中，由于金融企业产品种类较多，将增值税落实到每一项产品业务当中还未形成一个完整的操作细则，再加上增值税进项税款抵扣的存在，也会使得金融企业发票开具中面临着较大的风险。

三、结语

篇7：营改增实务操作中的几点涉税提示

对许多“营改增”试点纳税人而言，纳税上的变化不仅仅是试点前在地税局申报缴纳营业税，试点后在国税局申报缴纳增值税。更主要的在于两个税种由于应税范围、税率、税基、税额计算、纳税申报方式、发票开具、使用及管理等方面存在巨大差别而带来的各种变化。在务实操作中，试点纳税人需要关注以下几个方面的变化带来的影响。

第一，注意纳税人身份的认定。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人身份不同，税率、计税方法、发票使用、管理都不同，因此纳税人“营改增”试点后首先要确定自己的纳税身份。

如果“营改增”前是营业税纳税人，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号，以下简称37号文件)规定，以纳税人“营改增”试点前应税服务年销售额500万元为判定标准，满500万元即须向税务机关申请认定一般纳税人资格。这里纳税人需注意年应税销售额的计算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)。

如果“营改增”试点前已经是增值税一般纳税人，《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第33号)第三条规定，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

不少纳税人看到上述政策提出以下疑问：一是企业“营改增”试点前已是增值税一般纳税人，“营改增”试点后混营应税服务的，但应税服务年应税销售额未达到500万元，该怎么认定?二是企业“营改增”试点前是小规模纳税人，“营改增”试点后混营应税服务的，但应税服务年应税销售额达到500万元，该怎么认定?上述两种情形中，纳税人是否可以分别认定为一般纳税人和小规模纳税人?

答案是否定的。也就是说，一家增值税纳税企业只能是唯一一种身份，即：要么为一般纳税人，要么为小规模纳税人。国家税务总局2013年第33号公告要求，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算分别认定，是因为两者一般纳税人销售额认定金额不一致，应分别计算;然后根据计算的年应税销售额，分别判定是否达到一般纳税人认定标准。但不管哪项年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准，均应当按照相关规定申请认定增值税一般纳税人。如经认定为一般纳税人，那么所有销售额均须适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法，但按规定可以选择按照简易计税方法的除外。

在此还需提醒纳税人的是，如达到一般纳税人认定标准，而未向税务机关申请认定一般纳税人，需按照适用税率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额，且不得开具增值税专用发票。因此纳税人需格外注意判定自己的纳税身份，如达到一般纳税人认定标准，须及时申请一般纳税人资格。第二，“营改增”试点前已付清款项的营业税应税服务，“营改增”试点后取得增值税专用发票不得抵扣进项税额。“营改增”试点后，一般纳税人由于可以抵扣进项税额，因此不少纳税人想方设法取得增值税专用发票抵扣进项。比如发生在8月1日前已付清款项的营业税劳务，本应在8月1日前取得营业税发票，但考虑“营改增”后取得增值税专用发票可抵扣进项税，一些

纳税人便跟服务提供方协商，约定在8月1日后再开具增值税专用发票。这是不符合发票管理办法规定的行为，所取得的发票不得作为进项税额抵扣凭证。

第三，跨期的应税服务纳税需分段计算。37号文件只针对租赁合同跨期税务处理作出延续执行规定，即如果试点前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。而对于其他的跨期合同，“营改增”试点后需严格按照增值税纳税义务申报纳税。

比如，甲公司在2013年4月11日与乙公司签订一技术咨询合同，该合同期间为1年，即2013年4月11日～2014年4月10日，合同价款100万元，约定价款结算时间分为2013年4月、7月、9月及服务完成时付尾款，每期25万元。那么甲公司该合同的纳税需分段计算，2013年4月、7月合计50万元需计算缴纳营业税，而2013年9月以及完成后结算的尾款合计50万元，需计算缴纳增值税。

第四，有形动产经营租赁简易征收增值税的适用限制。37号文件规定，有形动产租赁按最高税率17%征税，考虑到如果租赁的设备在试点前取得，因试点前取得的设备并未抵扣进项税，如果试点后按照17%税率征税，会造成此部分纳税人税负加重，因此政策规定，试点纳税人中的一般纳税人，试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，即可按3%征收率计征。

篇8：营改增具体操作

一、“营改增”税制改革的意义

我国实施营业税改征增值税的税制改革源于四方面目的:第一, 降低赋税, 减轻相关企业的纳税负担;第二, 进一步完善现有税制体系, 最大化消除重复征税, 降低企业的税务成本;第三, 不断升级产业结构, 促进产业融合, 通过税收政策调节扶持第三产业;第四, 通过优化投资、出口和消费结构来增强我国企业在国际社会的竞争力。众所周知, 我们国家目前正处于经济快速发展的关键时期, 国家大力扶持和发展第三产业, 这对于提升国家的综合竞争力、优化经济结构均具有重大意义。

二、“营改增”税制改革对企业的具体影响

1. 对企业销售情况的影响

经过调研发现, “营改增”对企业销售收入的确定产生影响。增值税的性质是价外税, 而营业税的性质是价内税。税改前, 企业确认收入中包括营业税, 而税改后企业确认收入中不包括增值税。在企业的销售价格不变的条件下, 企业整体的销售收入会下降, 进而使企业的会计利润变化较大;此外, “营改增”对企业销售税金产生影响。税改前, 企业通过“营业税金及附加”科目核算营业税, 直接减少企业营业利润, 进而减少企业利润总额。税改后, 企业的利润总额不会受到影响。因此, “营改增”税制改革对企业的税收金额、利润总额双方面均产生一定的影响。

2. 对企业现金流量的影响

(1) 从筹资活动方面看, 企业面对激烈的市场竞争, 必然会不同程度地加大融资、投资力度。长期效应是企业融资产生的利息压力导致企业产生大量的现金流出, 进而偿债负担加大;短期效应是筹集的资本充盈企业的现金流, 融资的现金流量也将明显增大。

(2) 从投资活动方面看, 企业出于扩大经营规模需求, 经常有计划地购置固定资产 (大型设备、仪器等) 。鉴于增值税可抵扣性, 尽管企业的现金流量表上显示现金流出, 但税改后企业的现金流出一定程度地减少。

(3) 从经营活动方面看, 税改后在一定程度上地消除了重复征税, 大大降低了企业的实际税负, 企业的成本费用也随之降低, 营业税额的减少使得现金流呈现上升趋势。

3. 对企业资产负债结构的影响

固定资产是企业所占比重较大的重要资产, 其价值变动直接影响到总体资产的内部结构, 资产负债表上固定资产原值、累计折旧、应缴税费等会计科目金额随之变化。税改后, 购进固定资产的金额允许抵扣后, 固定资产的入账价值随之减少, 再加应交营业税的消除, 使得期末余额相应减少。短期看, 企业资产、负债数额减少的同时, 企业流动比率会上升 (即流动资产与流动负债比率增大) ;长期看, 在企业扩大规模和利润增加的前提下, 税改后使得企业资产和负债总额都有一定程度的提升。

三、“营改增”税制改革后企业应对策略

1. 准确核算企业会计业务

企业只有正确核算会计业务内容, 才能最大地享受税改所带来的诸多利益。因此, 企业要细分自身的经营业务种类, 加强“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费-应交增值税”会计科目的核算。具体内容包括核算适用于不同税率 (或征收率) 的销售额、应税服务的销售额等;对取得的不同税率、不同服务以相同服务不同税率的进项税 (包括企业不同业务发生的销售额所对应的不同税率的销项税) , 都需要细化核算, 上述这些做法为“营改增”税制改革提供了可靠的财务数据。

2. 及时掌握税改的相关政策

企业必须要第一时间的获取到最新信息, 以全面抓好涉税事项管理。“营改增”税制改革正在相关试点实施运行, 随着工作的深入开展, 相信会有更多的政策出台, 促使税制改革进一步的完善、稳定。这种情况下, 企业必须积极组织相关管理人员 (财务人员、采购人员、销售人员等) 参加税务培训, 第一时间了解相关税务政策, 提高涉税人员的业务水平和素质。这一过程中, 企业一方要主动与主管税务机关沟通, 充分利用其资源, 以帮助企业解决所遇到的实际问题。

3. 营造全员节税文化, 获取财税商机

企业要想真正降低自身的实际税负, 应该从源头上开始行动。企业要以业务环节开始, 树立内部员工共同节税理念。例如, 财务部门首先要主动地参与到企业日常经营活动中来。企业采购活动开始前, 就要充分地考虑到增值税抵扣因素, 在企业定价、结算等方面做好规划;同时, 要尽力宣传相关信息, 普及相关人员取得增值税进项税发票的知识, 保证企业可以抵扣的税额成功抵扣下来。企业应利用“营改增”税制改革契机, 梳理经营管理理念, 这次从税收的角度思考问题, 加强企业的税收筹划工作, 寻求更多的财税商机。

综上所述, “营改增”税制改革整体上呈现显著的减税效应, 国家将在试点的基础上不断推进工作, 增值税的征税范围将逐步扩大, 抵扣“链条”日益完整。这一切势必激发企业的工作热情, 不断提升自身的专业化水平, 很快很好地融入到市场竞争中, 进而推进我国产业结构转型升级。为此, 企业的财务人员要积极应对, 为税制改革做好知识和技术准备, 适应改革发展的各方面需求。

参考文献

[1]王卫强.对“营改增”试点下企业财务工作的思考[J].新会计, 2012, (9) .

[2]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯, 2013, (8) .

[3]申爱萍, 杨存忠.营改增对企业的影响及对策建议[J].会计师, 2013, (14) .

篇9：营改增具体操作

【关键词】“营改增”；金融企业；实务操作；影响

随着我国市场经济的快速发展，金融企业的活力愈加显现，在当前时代的背景之下，“营改增”税收制度改革，对金融企业的发展造成了一定的影响，使得金融企业正面临着一系列的问题，不利于金融企业实务操作的开展，因此，在新时期“营改增”实施的背景之下，金融企业需要正确分析“营改增”对于实务操作的影响，为金融企业实务操作质量的提升奠定坚实的基础。

一、金融企业“营改增”中所面临的问题

现阶段国家实施的“营改增”政策虽然在一定程度上能够促进金融企业的发展，但是由于在具体实施的过程当中，企业改革的基础并不完善，对于一部分金融企业而言，在“营改增”具体落实中仍旧面临着一定的问题，存在着需要完善的地方。

1.税收征收问题

在当前背景下，企业在实施税制改革的过程当中，需要逐步完善税基，尤其是對于金融企业而言，在具体工作中可以采用免税等税收政策减少所要交纳的税收。但是，这会对政府部门财政收入造成一定的影响，导致财政收支失衡，再加上金融企业的免税程度与政府部门的财政收入水平有着十分紧密的联系，因此，在“营改增”落实的过程当中，需要对税基进行调整完善，修订风险等可预知的因素，促进金融企业的发展。

2.制度体系问题

在“营改增”的改革过程当中，企业的营业税对于当地财政的发展有着十分重要的影响，但是由于部分政府部门的财力制度中存在着一定的不足。但是，在“营改增”实施之后，当地政府所受到的财政压力逐渐增大，要想促进金融企业的发展，提高企业的经济效益，就需要采取积极有效的措施，带动当地的产业链结构，为金融企业营造良好的发展空间。

二、“营改增”对于金融企业实务操作的影响

对于金融企业而言，这一行业本身存在着业务种类多、交易频繁、金额较大以及涉税主体较多等特征。因此，在“营改增”实施的过程中，实务操作所面临的压力也较大，其中，“营改增”对于金融企业实务操作的影响主要表现在：

1.对税负的影响

在当前税制改革的过程当中，金融企业在运行中最为关注的是“营改增”具体实施之后对税负的影响。就目前而言，“营改增”政策在落实的过程当中，小微企业受益较大，而对于金融企业来说，在实施改革之前营业税的缴纳以及设备购置等多个方面，早已承担了增值税的一部分进项税额，但却不能够用作抵押项目进行抵押，仅仅只能够将这部分税额纳入到成本核算中。然而，在“营改增”实施之后，进项税额能够实现抵扣，但税制改革之前能够进行的扣除的营业税以及增值税在企业缴纳所得税的时候无法在税前扣除，增加了所得税交纳的计征基数。因此，金融企业经营模式所存在的差异，会对税负的增降造成不同的影响，对于金融企业来说，在税率的实施中采用的是6%的征收，企业税负并不能够得到降低，甚至还会出现增加的趋势。此外，在增值税征收的初始阶段，由于增值税自身的税率与营业税相比较而言较高，再加上增值税在计税之时并没有构建出较为完善的抵扣机制，在无形中增加了金融企业的税负，而在后期抵扣机制逐渐健全之后，金融企业的综合税负就会得到降低，从而起到降低企业税负的目标。

2.对利润的影响

“营改增”的实施对于金融企业所造成的影响，不仅仅在于税收以及货物等方面，还会对企业的成本以及收入等方面造成一定程度的影响，使得金融企业税收及利润受到较大的影响。因此，从这一角度而言，“营改增”在实施之后，金融企业所关注的焦点并不在于税负的变化，更为重要的是金融企业自身利润的变化。就目前“营改增”实施的效果来看，通过科学的测算分析之后，对于金融企业而言，在具体落实“营改增”政策之后，虽然会在一定程度上增加金融企业的所得税税负，但是从整体的角度而言，综合税负也在逐渐减轻，使得企业自身的利润获得了一定的增长。

3.对专用发票管理的影响

在“营改增”政策实施之后，增值税专用发票管理工作成为了管理的重中之重，由于金融企业在实际运作中所涉及客户的群体规模较大，在落实“营改增”之后，必然会面对大数量增值税发票开具的要求，而且在开具之时又会涉及到多方面的信息，就目前而言，金融企业现行的管理系统是否能够有效收集好开票信息对于发票的开具有着十分重要的影响。同时，在发票实际使用的过程当中，由于金融企业产品种类较多，将增值税落实到每一项产品业务当中还未形成一个完整的操作细则，再加上增值税进项税款抵扣的存在，也会使得金融企业发票开具中面临着较大的风险。

三、结语

综上所述，随着我国社会经济的发展，税制改革的步伐越来越快，在“营改增”推广实施的背景之下，金融企业受到自身特殊性质的限制，所面临的改革困难也较大，再加上“营改增”对于金融企业实务操作的影响，金融企业要想实现长远发展，就需要立足自身实际，顺应“营改增”实施的相关要求，促进自身的进一步发展。

参考文献：

[1]林锦.在实务操作层面“营改增”对金融企业可能会带来的影响[J].财经界，2015，（26）：330-331.

[2]王洪波.营改增后企业实务操作变化点浅析[J].中国外资（下半月），2013，（7）：156-157.