企业合理避税常用方法

企业合理避税常用方法（共10篇）

篇1：企业合理避税常用方法

1.关于注册到“避税绿洲”

凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。

2.进入特殊行业

比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。 安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内(广告业除外)的业务，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

3.做“管理费用”的文章

企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。

中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。当今的企业界，这一项被频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在公司经营项目。这样处理并不为国家政策所允许，虽然此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡。

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。

4.做足“销售结算”的文章

选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间。例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。

5.定价转移

转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。

篇2：企业合理避税常用方法

2.对设备采取快速折旧法来，来降低当期所得。

3.采用“分灶吃饭”的方法，把业务分散，原来一个公司名下做的业务分成2-3个公司做，这样既可以增加成本摊消，又可以降低企业所得：

比如你现在公司做一年30万利，需要交9万9的所得税，如果分成3个公司做，一年利每个公司就是9万9的利，那么所得税3个公司一共是8万1，而其实因为成本渠道的增加，3个公司年利也不会做到30万了，很多成本已经重复摊消和予提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了。

4.采用“高税区往低税区”走的方式：

各个特区和开发区在税率方面国家都有优惠政策，把公司总部就转设在到这些地方，比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去，也就享受到了国家的优惠政策了。

把企业结算做到：高所得税向低所得税地方走;搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走。

5.采用“把工厂和公司注册到香港”的办法，香港是个自由港，是个低税区，一般企业的所得税不超过8%，其他税也特别低和少。

6.借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的。把其他业务和产品套进这个里面来做—搭“顺风车”。

7.借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策。

8.使用“下岗工人”和“残疾”人，也都可以享受到国家的税务优惠政策。

篇3：企业合理避税常用方法

1 企业类型避税法

1.1 利用企业分立节税

企业分立是指将一个企业依照法律规定, 分成2个或者2个以上的新企业的法律行为。这种行为, 为合理避税提供了可能。企业分立的筹划思想和利用两档优惠税率筹划的思想类似, 就是把较大税率的企业分成2个或更多的较小税率企业, 从而从总量上减少纳税数额, 以达到合理避税的目的。

1.2 企业联合避税

几个企业之间组成经济组织, 企业内部之间相互提供产品可以避免交易行为, 消除税负;同时经济组织对利润采用“先分后税”的方法, 各企业拿回各自利润后, 再并入企业利润一并征收所得税, 可以起到一定的避税作用。

2 充分利用国家政策避税

2.1 进入特殊地区

在我国, 一些特殊地带开设企业和从事高新技术开发的企业可以享受较大的税收优惠, 如经济特区、沿海城市经济开发区、经济技术开发区等地区。中小企业如选择在此类地区从事合适的行业, 可以起到较好的避税效果。

2.2 进入到特殊行业

在我国, 国家为鼓励从事特殊行业加强社会保障, 针对一些行业实施了一些特殊的税负减免制度, 我国税法规定:托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务;婚姻介绍、殡葬服务;医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务, 一律免交营业税;安置“四残人员占生产人员35%以上的民政福利企业, 其经营属于营业税“服务业”税目范围内的企业, 免交营业税。

2.3 充分利用税收优惠政策

我国税法以法律的形式规定了各种税收优惠政策, 如高新技术开发区的高新技术企业按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业从投产起免征2年所得税, 利用“三废”作为主要原料的企业可在5年内减征或者免征所得税, 企事业单位进行技术转让以及与其相关的咨询、服务、培训等, 年净收入在30万元以下的暂免征收所得税等。

3 利用成本费用避税法

1) 利用“预提费用”账户。我国会计制度规定:预提费用账户核算企业预先提取、计入现期成本费用中, 而在以后可能发生的大额费用, 如预提的修理费等, 预提费用预提时, 直接加大“制造费用”“管理费用”“财务费用”等, 但不需要以正式支付凭证为依据入账, 待实际发生费用时再从预提费用中列支。中小企业可利用预提费用账户, 在合理的范围内, 尽可能扩大预提费用的计提范围, 提高计提标准。

2) 在“管理费用”上下工夫。企业可以提高坏账准备的提取比率, 坏账准备金要进入管理费用, 这样就减少了当年的利润, 就可以少交所得税。折旧的核算是一个成本分摊的过程, 折旧的计提会影响到所得税, 企业可尽量缩短折旧年限, 这样折旧额增加, 企业所得减少, 缴纳的所得税也会减少。

3) 缩短摊销期限。新会计准则规定, 待摊费用账户核算为企业已经支出, 应由本期和以后各期分摊的费用, 如低值易耗品的摊销, 出租出借包装物的摊销, 预付保险费, 固定资产修理费, 以及一次性购买印花税票和一次缴纳印花税较大需摊销的费用等。

4) 合理提高职工福利。中小企业私营业主在生产经营过程中, 可以考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资, 为员工办理医疗保险, 建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金, 进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支, 同时也能够帮助私营业主调动员工积极性, 既能减少税负, 又能降低经营风险和福利负担。

5) 利用租赁避税。企业的经营性租赁无论对于承租人还是对于出租人来说都可以起到减少所得税的作用。对承租人来说, 他在经营活动中要支付租金, 从而冲减其利润;对于出租人而言, 租金收入要比一般经营收入有较优惠的税收待遇, 有利于减少税负。

4 违规避税方法

在实际中, 有些纳税人在会计处理上利用多种违规手法, 减少上缴税收, 规避、偷逃国家税收。其手段随经营方式、结算方式的不同, 使会计处理方法各异, 以达到偷税漏税的目的。

4.1 销售收入方面

1) 产品销售收入入账时间不正确。采用托收承付方式销售货物, 发出商品时, 不按“权责发生制”的原则按时记销售收入, 而是以收到货款为实现销售的依据。其表现为发出商品时, 仓库保管员记账, 会计不记账。人为地改变入账时间, 改变当期计税基数, 少计增值税销项税额。

采用预收货款方式销售货物, 产品 (商品) 发出时不按时转记销售收入, 长期挂账, 造成产品销售收入虚减, 当期销项税额减少。

2) 向预付款单位发出商品时, 不作销售处理。财务制度规定企业向购货单位预收货款后, 应当在发出产品时, 作实现销售的账务处理。但企业通常在预收购货单位的货款, 向购货单位发出商品时, 为了调整当期损益, 不作销售处理, 直接记入“分期收款发出商品”而不记入“产品销售收入”, 从而不计当期销项税额。

3) 产品销售收入的入账金额不实。某些企业销售商品时以“应收账款”直接冲减“库存商品”“产成品”从而随意变动入账的销售额, 造成当期销项税额减少。

4) 价外收入不记销售收入, 不计提销项税额。我国税法规定, 增值税的应税销售额, 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。所称价外费用, 即为价外收入, 是指价款外向购买方收取的手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、运输装卸费以及其他的价外收费。凡价外收入, 无论会计上如何核算, 均应并入销售额计算销项税额。如托收承付违约金, 大部分企业收到违约金后, 增加银行存款, 冲减财务费用。

5) 包装物押金逾期不转记收入, 不计提销项税额。我国税法规定, 包装物押金收入单独记账核算的, 时间在1年以内又未逾期的, 不并入销售额征税, 但对逾期未收回包装物不再退还的押金, 应按规定计算征收增值税。逾期是指超过合同约定的期限或超过1年的期限, 对收取一年以上的押金, 无论是否退还均应并入销售额征税。

6) 采用折扣方式销售, 随意减少收入, 少计销项税额。销售折扣是企业销售货物时, 给予购货方价格上的优惠。按照税法规定, 在发票上注明折扣数额的, 按实际收款记收入。另外开具红票的, 不允许冲减收入。在实际工作中, 纳税人往往是用红票冲减收入, 并少计销项税额。

7) 视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等进行长期投资, 将产品 (商品) 作为福利发放给职工或赞助、送礼等, 还有将产品当作样品进行展销, 却不视同销售记收入, 不计提销项税额。

4.2 进项税额方面

1) 不按规定, 随意进行进项税额抵扣。购进货物时, 工业企业没有验收入库, 或者利用发料单代替入库单, 申报抵扣。商业企业没有付完款, 自行抵扣, 或者先虚开一张大额现金收据, 先增加“现金”后, 以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣, 这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。

2) 不按规定进行进项税额转出。企业在建工程领用原材料或者用作本单位的职工福利等非应税项目, 购进原材料时已抵扣的进项税额应当从进项税额中转出;企业库存商品因管理不善造成被盗、丢失、毁损等损失, 库存商品耗用的购进原材料已抵扣的进项税额, 也应当从进项税额中转出, 而有些纳税人不作进项税额转出处理。

3) 进项发票丢失, 仍然抵扣进项税额。纳税人购买货物取得的增值税专用发票, 如未按规定保管专用发票的, 不得抵扣进项税额。而有些纳税人丢失了取得的专用发票, 仍进行进项税额抵扣。

4) 补缴的增值税不做账务调整。税务稽查查补的增值税补缴后, 不做账务调整, 该作进项转出的不转出, 造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。

4.3 企业所得税方面

1) 虚增成本、费用来调整利润。有的企业管理混乱, 财务部门受领导指意, 人为地增加各种成本或期间费用, 造成企业利润减少或亏损, 从而少交或不交所得税。

如企业将应入库后作销售的半成品, 在未入库之前直接从车间发给客户, 并将取得的销售收入直接冲减生产成本。又如企业不按规定计提固定资产折旧, 采用加速折旧法, 造成当期费用增加, 利润减少或为零, 少交或不交所得税。

2) 股票收益, 用于职工福利。企业出售股票取得的高于股票账面价值的数额, 应作为投资收益处理。有的企业为了弥补职工福利费的不足, 便转作职工福利费, 以致于将出售股票收益予以截留。

如某企业将出售股票收益20万元, 直接记入了“其他应付款”账户, 然后将“其他应付款”账户转入“应付福利费”账户, 而不通过“投资收益”来处理。这样企业既虚减了利润, 同时又少交了所得税6万元。

3) 提前报废固定资产, 调整当年利润。企业财务制度规定, 固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失, 均应列作营业外支出。有些企业为了调整当年利润和少交所得税, 将部分固定资产提前报废处理。

如某企业于年底更新了几台正常运作的设备, 原值100万元, 已提折旧60万元。财务部门作出清理处理, 于年末结转清理净损失, 计入营业外支出, 结果导致企业虚减利润40万元, 少交所得税10万元。

4) 没收财产损失, 直接在税前扣除。税法规定, 企业生产、经营活动中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资亏损等准予从收入中扣除。而企业被没收的财物损失, 支付的各种罚没资金, 不得在税前扣除。有的企业为了少交所得税, 将被没收的财物损失直接在税前扣除。

如某企业非法经营, 被没收价值200万元的物品。企业将此损失从收入中扣除, 使当年虚减利润200万元, 少交所得税50万元。

篇4：房地产企业合理避税的方法

关键词：房地产企业；合理避税；方法

在目前国家实行宏观调控，并且逐渐对行业进行规范化的大背景之下，房地产业作为我国国民经济支柱产业之一，已经从以往的分散粗放型经营模式逐渐的发展为产业稳步型经营模式当中。随着房地产行业在市场中的竞争不断的向着理性化发展，企业为了有效的控制成本、提高企业的经济效益，逐渐加强了财务管理方面的控制工作。所以，如何在合理的范围内减少房地产企业的税收支出，将会对房地产企业的发展起到越来越重要的作用。

一、在房地产企业的内部开展避税筹划工作

1.纳税临界点筹划法

利用临界点进行避税筹划工作指的是纳税主体在经营的过程中遇到税收临界点的时候，通过合理的增加或者减少收入和支出，来避免自身承担的繁重税负。到目前为止，这种方法通常会应用在房地产开发筹划土地增值税当中，根据相关税法的规定，纳税主体在建造完成标准住宅进行出售的时候，如果增值额没有超出扣税金额的百分之二十，是不用征收增值税的；如果增值额超出了扣除项目的百分之二十，就需要按照规定根据全部增值额进行征税。所以我们知道，按照国家规定的起征点可以进行合理的筹划避税。这里所说的百分之二十的增值额指的就是临界点。同时，房地产企业也可以根据土地增值额超额累进节点来开展避税筹划工作。

2.通过建房开展避税筹划工作

我国税法颁布了很多关于税收方面的优惠政策，所以房地产企业可以灵活的创造税收优惠的条件，开展避税筹划工作。比如说，企业在进行房地产开发之前就能够将最终的使用用户确定下来，就可按照代建房的方式进行操作。比如集资建房，就仅按建筑业劳务征收营业税，不再征收销售不动产的营业税，同时也不用缴纳土地增值税了。当然，这种筹划方法需要当地政府和税务机关的审批。我国税法还规定，房地产项目在建设完成之后按照一定的比例作为自用的，不需要征收土地增值税；在建设完成之后进行转让的，再根据相关的规定进行增值税的征收。所以，房地产企业可以充分的利用我国税法颁布的这些优惠政策进行合理的避税。

3.通过货币时间价值这一概念开展避税筹划工作

货币的时间价值指的是货币资金在周转的时候会随着时间的不断推移而产生的价值增值现象，突显了货币价值具有的时间性。该方法可以说是一种相对的节税法，虽然不能改变一定时期内企业的纳税总额，不过可以从不同时期内纳税额发生的改变中获得一定的收益，可以说是冲减税收的有效方法。如，情况允许的条件下，延迟销售，或利用车库的销与不销进行调节，使已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积比例达不到85%的这个时间节点，就不用立即进行土地增值税清算。

二、在房地产企业的外部开展避税筹划工作

1.利用合作开发的方式进行避税筹划

合作开发指的是有效的把经营、利息以及分红三部分收入进行合理的转化，然后房地产企业按照实际的情况选择最合适的经营方式进行避税。

比如说：甲公司计划投入200万的资金数额跟乙公司进行合作，共同开发商住楼项目。甲公司在跟乙公司进行合作的时候可以选择三种方案：(1)甲公司投入200万的资金跟乙公司进行项目的开发合作；(2)甲公司可以将200万的资金通过银行转借给乙公司进行项目的开发合作；(3)甲公司可以通过投资入股的方式与乙公司进行项目的开发合作；现在假设甲公司会在合作1年之后退出该项目的开发，在经过协商之后获得数额为40万元的现金。

方案一；甲公司投入200万的资金跟乙公司进行项目的开发合作,1年后退出合作可以得到40万元的现金，按照税法的规定该收入是项目的分利，它的收入不会分摊任何的成本。所以在分得40万元的现金时，就等于是将项目开发中把属于自己的那部分转给了合作公司，转让的实际价格就是240万元，在转让的过程中还需要缴纳相关的营业税以及附加费用、印花税、所得税还有土地增值税等。

方案二；甲公司将200万的资金通过银行转借给乙公司进行项目的开发合作，银行的利率是5%，在合作1年之后甲公司同样会收回40万元的现金，而针对利息收入则需要缴纳相关的营业税以及附加费用还有所得税，

方案三；甲公司通过投资入股的方式与乙公司进行项目的开发合作，在项目完工并且销售完之后可以分回相应的股利。

在这过程中甲公司和乙公司的税率是一样的，所以甲公司的税后利润不需要再进行补税，因此获得的经济利益为40万元。

避税筹划结果：通过以上三种方案的节税比较我们可以看出，第三种方案是最经济的方案。也就是说甲公司把200万元资金作为投资金额进行入股，在分回40万元之后不需要进行税后利润的补税，成为了甲公司的实际获利。

2.在房地产企业以外注册免税公司

在设置免税公司的时候，主要形式有以下几个:(1)设置具有销售代理性质的服务公司。我国为了鼓励第三产业的迅速发展，为具有服务性质的新办企业颁布了很多税收方面的优惠政策。所以房地产企业也可以通过开办相关的服务型企业，例如咨询、销售代理、广告以及服务公司等，将房地产项目的销售转换到销售代理当中去实现，争取得到国家的税收优惠。(2)通过个人投资企业进行避税。个人独资企业只需要缴纳个人所得税，不需要再缴纳企业所得税，所以会比有限责任公司少缴纳一道税。在个人独资企业当中，除了营业税之外，所缴纳的个人所得税需要依据开票当中的具体金额来确定。(3)通过物业管理公司进行避税。根据我国相关税法的规定，对于从事物业管理的公司，在计算营业额的时候是将房屋与实行物业管理相关的所有收入扣除代替业主以及承租者支付的水费、电费、燃气费用以及租金费用之后的余额。所以，房地产企业可以通过成立物业管理单位，把一切需要代收取的费用都从业务里面分离出来，通过物业单位进行代收，这样很多款项就不需要继续缴纳营业税了。(4)通过装饰装修公司进行避税。装修公司的收入只需要按照3%的比例进行营业税的缴纳，要比销售不动产需要缴纳的营业税低，所以将装饰业务获得收入进行剥离，就不需要再缴纳土地增值税了。

3.采用成本费用分摊的方法进行节税

(1)租赁法。通过免税公司把办公楼等租赁给房地产公司供其使用，收取相应的租赁费用。房地产企业的开支就是租赁费，成为免税公司的收入，有效的将利润转移到了租赁公司中，实现了合理节税。(2)服务收费法。如果免税公司并不具备一定的资金实力，那么就可以通过收取广告费用、劳务费用、手续费用等进行合理的避税。(3)资金借贷法。该方法指的是免税公司通过拆借的方式将资金转移给房地产公司，然后收取相应的资金占用费。该方法可以对免税公司以及房地产公司双方都进行有效的节税。

4.采用收入转移的方法进行节税

(1)进行业务的转移。该方法就是将获得回报比较高的业务与企业进行合理的分离，然后将其转到能够享受国家税收优化的新办公司当中进行下一步的经营。(2)进行定价的转移。该方法指的是首先将商品降低价格卖给自己的销售公司，然后再通过自己的销售公司销售到最终客户手中。该方法使用的前提就是，销售公司一定要享有国家的相关税收优惠政策。(3)进行资产的转移。在房地产企业中，门面房以及出租房是企业的主要收益来源，因此税源也比较沉重，所以企业可以通过合理的承包、买卖，把这部分资产转移给低税或者是免税的公司，有效的减少赋税。

三、结语

随着目前行业的发展趋势，我国房地产企业应该继续加强财务方面的管理力度，提高合理避税的意识，采取正确的避税措施，尽量通过合法手段降低企业的税收负担，最终提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]王雯茜：房地产企业土地增值税避税行为研究[J].现代商贸工业,2011(01).

[2]周華洋：最新税收优惠政策分析与避税筹划技巧[M].北京：中国编译出版社，2005.

篇5：企业合理避税案例

此外，企业租用房屋，还要负担一定的房屋维修保养费用。这些，不仅可以保证房屋的完好，而且企业又要支付一定的成本费用。如果维修保养费用不是由企业承担而是由出租人承担的话，出租人可以将维修费用在租金收入税前列支，可以相应减少纳税额。当决定用自有房屋作为经营场地时，还应该在申请执照时区别房屋的使用性质，不可用全部居室作为营业场所，建议应分别一半作营业场所，一半作居室进行申请。这样在缴纳房产税时的付出量最少。

按税法规定，企业工作人员的工资及津贴可以计入产品成本。因为私营业主用自有住宅进行经营时，其与家人工作、休息都在该住宅内，可以将家人也作为企业员工，据此向企业申请一笔加班费，只要其标准不超过税务机关核定的标准，便可计入产品成本。此外，家里的电话费、水电费等也可计入企业经营成本中，由于公私不分，必然会使企业实际支付超过规定的扣除标准，从而达到增加成本的目的。

现实生活中，许多私营企业主为了增加收入，采取压低工人收入的办法，实际上这种做法并不可取。压低工人工资及其应享受的待遇，降低了企业成本，增加企业利润，企业要多付出税收。对于私营企业主来讲，在增加职工待遇，而不减少企业收益时，可以采取发放实物的对策。对于防暑降温，职工劳保，通过发放相等数量的实物，虽然企业的支付量不变，但对于职工来讲，发放的这部分实物在计算个人所得税时会有好处。因为这些实物在计算所得额时，充其量只能是按一定价格折现，其价值往往要低于购买价，而实际计算收入时会降低收入总额。所以，私营企业主在生产经营过程中，应该考虑适当提高工人工资，给职工的伙食补贴改为提供就餐机会，适当提供职工医疗健身费，建立职工教育基金。这些费用，由于可以在成本中列支，能够帮助私营企业主减少税负。

篇6：中小企业合理避税思路

简介：

依法纳税是中小企业的义务。纳税义务具有强制性和无偿性，任何形式的偷税、漏税、抗税都是要受到法律制裁的。然而，由于我国税率高，企业负担沉重，纳税成为制约中小企业盈利的致命环节。

我国不少中小企业为了多赚点钱，千方百计逃税、逃费，在办税人中拉关系;有的铤而走险，干些偷税漏税的勾当，一旦被监管查获，不惜血本，四处求人走后门;有的企业违反税法规定，因少交税款而要被罚款，还要交滞纳金。

中小企业的纳税状态，可概括为：愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者避税。对于中小企业来说，能够少缴税又不违法，合理避税成为控制成本的一个重要课题。合理避税是在遵守税法、依法纳税的前提下，纳税人采取合法的手段对纳税义务实施“避重就轻”的合理规避，减少税款支出。

合理避税是企业以对法律和税收的详尽研究为基础，对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。合法规避税收与偷税、漏税以及弄虚作假钻税法空子有质的区别。合理避税是企业应有的经济权利。

篇7：企业合理避税的分析开题报告

毕业设计(论文)

题 目： 关于企业合理避税问题的研究

专 业：会 计

姓 名： 吕 科

指导教师： 胡 青 华

院系站点： 荆州理工职业学院

长江大学继续教育学院

20xx年4月10日

专业：会计

学号：043012210353

姓名：吕科

指导老师：胡青华

院系：荆州理工职业学院

完成起止日期：20xx年11月18日-20xx年月10日

毕 业 论 文 任 务

题 目：关于企业合理避税问题的研究 学 生：吕 科

学 号： 043012210353指导老师：胡 青 华院 系：荆州理工职业学院专 业：会 计

起始时间：20xx年11月18日截止时间：20xx年4月10日

1. 本论文的目的和意义：

合理避税是指在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。就实质而言，就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护纳税人既得利益的手段，它可以提高企业的经营管理水平，有利于实现社会资源的优化配置，推动我国税收法制化的进程和有助于实现纳税人的经济利益最大化的企业经营目标等。

2. 学生应完成的.任务：

(1)开题报告：确定好选题后收集资料，认真思考如何写论文。

(2)拟定提纲：依靠所收集的资料确定中心提纲，为初稿做好准备。

(3)撰写初稿：围绕中心提纲和收集的资料，撰写初稿，交予老师批改。

(4)修改初稿：对老师的修改意见进行研究分析，修改初稿形成电子档二稿交予老师审阅。

(5)定稿交稿：根据老师对二稿的意见对论文进行修改，打印装订成册后交给老师。

3. 参考资料：

[1]边智群，范军.提高我国企业税务筹划水平的思考.财会通讯信息，20xx(3)：66

[2]陈蕾，钟雪.电子商务对世界税制一体化进程的影响.四川经济管理学院院报，20xx(1)：12~15

[3]陈小红.商品购销税务筹划的思考.工作研究，20xx(4)：224

[4]财务部注册会计师委员会，税法，北京：中国财政经济出版社，20xx

[5]财务部注册会计师委员会，会计，北京：中国财政经济出版社，20xx

篇8：企业合理避税常用方法

首先, 企业财务运作的健康、完善是合理避税的基础。科学合理的财务机制可以规范企业的经营行为, 使财务管理发挥出该有的效能, 也只有基于此, 企业决策人才能做出正确决策。其次, 合理避税要求企业选择最优的纳税方案, 同时需要进行科学管理。比如某些优惠的税收政策须企业的经营符合一定的条件, 如果管理不到位, 势必影响到一些享受优惠政策的条件。最后, 合理避税需要面对相关税务部门的审查, 提供相关材料。所以企业需要有规范化的会计核算行为。总之, 合理避税可以让企业再合法的状态下降低税负, 节省成本, 利于企业制度的完善, 促进企业的发展和综合竞争力的提高。

二、企业合理避税的现状分析

1. 缺乏专业指导

目前我国多数企业的财务人员能力较低, 税收筹划经验相对不足。而且方案制定时缺乏专业的指导, 导致确定的避税方案都是为享受某项税收优惠政策的一种冲动选择, 企业还需为满足条件而被动改造生产管理与财务控制的流程, 其风险较大, 一旦后续控制不到位, 很容易导致避税失败, 爆发财务风险, 极大威胁企业的长期发展。

2. 财务管理水平不高

目前大多国内企业对这类高水平的财务人才还很缺乏, 其财务制度也不完善, 管理水平不高, 执行也不到位, 造成财务管理水平根本满足不了合理避税的要求。合理进行避税对企业的财务管理水平有比较严格的要求, 相关财务人员不仅要熟知国家的相关法律法规和经济政策, 更要深刻理解有关税收优惠政策的内涵。同时还要熟悉当地税务部门的相关工作流程, 充分了解企业自身的实际情况。

3. 未来风险被低估

大多企业在制定合理避税方案时, 通常只着眼眼前利益, 缺乏长远考虑和整体筹划, 极易忽视生产经营中可能存在的各类风险。尤其是那些存在突发性的潜在风险, 一旦发生, 将给企业带来不可预知的负面影响, 甚至会影响到企业持续经营能力。

三、完善企业合理避税行为的思考

1. 结合实际, 慎重选择避税方法

目前常用的避税方法主要有: (1) 价格转让法。指两个及以上有经济关联的企业以内部价格进行商品或资产转移来获取最优税率。 (2) 成本调整法。即通过合理的调整或分摊费用, 减少利润, 达到避税的方法。其成本费用的分摊应在相关法律制度的允许范围内实施。 (3) 筹资法。通过商业信用、银行贷款、吸纳股权等方式筹集所需资金, 然后降低企业税负。 (4) 地址选择法。企业可根据不同地区税率差别, 选择对自己最有利的生产地区进行投资, 一般是有税收优惠政策的经济开发区。这几种方法适用于不同的情况, 企业应该结合自身的实际情况, 选择其合理的方法设计避税方案。

2. 合理进行成本核算, 分摊费用

合理进行成本核算, 分摊费用对合理避税具有重要意义。通过对成本费用的控制, 可以改变税基, 以便更加合理规划纳税方案。例如, 通过调节费用分摊的数额及时机, 在利润高时多分摊费用, 利润少时少分摊费用, 使利润最大限度的平均化, 避免利润过高而适用于高税率的情况。另外, 通过调节分摊时机, 从而实现缴税时间上的选择, 可以使企业资金流的波动得到平抑, 保障资金链的稳定。同时, 晚缴税, 企业相当于获得一笔无息贷款, 进而充分发挥了这笔税款的时间价值。

3. 提高企业的财务管理能力

企业财务管理能力的高低对合理避税方案的计划和实施有着重要的影响。实践经验表明, 会计资料比较齐全、财务管理规范的企业, 制定的避税方案更具可行性, 这是因为这样的公司, 更有助于财务人员全面了解企业的经营现状, 税收筹划空间更大, 同时避税方案设计的成本更低, 实施效果更好。同时, 只有按照有关会计法律法规进行相关工作, 依照相关规定设置账簿, 准确开展核算工作, 才能为么企业税收筹划提供坚实的法律基础, 才能接受税务部门的审查考核。

4. 提高财务工作水平, 完善避税方案

企业对税收筹划工作应予以足够的重视, 聘请具备较高职业能力和丰富经验的专业税务师负责整体设计企业的避税方案。另外, 要做好财务人员的人力管理和能力培养工作, 设定奖惩机制, 安排学习计划等。此外, 企业还可以对财务人员进行岗位交流, 让他们深入了解企业的内部情况, 从而设计出最佳避税方案, 也利于对企业的各种风险进行预判、评估、分析、论证, 进而找出潜在的财务隐患, 做好风险应对准备。

5. 加强对相关形势、政策的理解和分析

科学合理的避税方案一定是建立在企业对优惠政策的深刻理解和把握上的, 因此企业一定要深入了解国家的宏观经济形势、发展动向, 深刻理解、体会国家宏观经济政策的目标导向, 发现市场机会, 同时充分了解并结合企业的自身特点, 有针对性地调整企业的经营方向、生产流程等, 并科学评估这个过程中的各类风险, 做好风险应对工作, 充分发挥出避税方案的效能。

6. 强化法律意识和与税务部门的沟通

在企业避税方案的设计和后续的执行控制上, 如果存在偏差, 很同意导致避税方案失败, 甚至于避税变成偷税漏税, 这样不但要接受法律制裁, 还会严重影响企业形象。基于此, 企企业相关人员应加强法律意识和风险意识, 做到知法守法, 通过对国家相关法律、法规和政策的学习, 深入领会其内涵, 避免因眼前利益而损害企业的长期发展。另外, 在避税方案编制时, 要积极与当地税务部门沟通, 形成良好的互动机制, 力求他们的专业帮助, 从而更加精准的把握住相关法律法规所容许的范围和底线。

参考文献

[1]张立华.浅谈如何合理的规避企业税收[J].新财经 (理论版) , 2011, (6) :219-220.

[2]徐疑.对企业合理避税的认识与思考[J].会计师, 2013, (12) :43-44.

篇9：企业合理避税的途径及方法研究

【关键词】企业 合理避税 路径 方法

合理避税是企业经营管理的重要组成部分，企业为获取较大收益，在合法履行纳税义务的同时，通过提升企业财务部门管理水平进行税务规避；企业经营根本目标在于获益最大化，当总收入大于成本且差距愈大时方可实现，而关键在于成本最小化。

一、企业实行合理避税的现实意义

（一）企业实行合理避税益于提升企业依法纳税观念和意识

企业只有在熟练熟悉税法基础下，方能结合现有税务政策，根据企业实际经营采取正确选择。知法守法方能提升纳税意识，实践发现纳税意识较强的企业和单位避税工作也比较合理。

（二）益于增强企业核心竞争力和财务管理水平

企业想做到合理避税，必须不断规范企业会计预算和核算，对企业财务管理部门实行科学管理，保障企业各项财务决策正确，促使财务管理水平的提升，从而实现合理避税；合理避税在提升企业财务会计管理水平的同时，亦增强企业的竞争力，使得企业的经营活动在良性循环中。

（三）益于我国税务制度的健全和完善

合理避税是企业针对现行税法开展的，是对现行不完善的税法的挑战，在纳税人执行现行税法进行纳税同时，会将遇到的不同信息和情况影射至国家，相关部门据此进步完善税法。换句话说，纳税人的合理避税是税务改革的“关键点”，通过避税行为反映国家继而健全和完善税法、税务制度。

（四）益于国家经济的持续发展和财政收入的提升

从短期分析，企业的合理避税降低自身的负担，导致国家财政收入的递减；但避税行为促进国家税法和相关制度的完善，优化国家经济结构，促进国家经济的可持续发展，同时征税效率的提升，使得国家财政收入的增高。

二、企业合理避税的几个路径

企业合理避税常从筹投资和生产经营两个方面入手，具体分析如下：

（一）筹投资方面

企业的筹资税收会对企业现金流量造成较大的影响，会直接波及企业的预期性收益。税法规定，资本机构中的新股和预留收益两部分均要缴纳税收，双层的税收加大企业的经营成本，使得企业的负担加重，企业为避税，采取对外筹资，筹资企业的利益可在税前被成本离校减掉，但该方法存在较大的风险，企业需加强风险管理，亦会衍生风险管理成本。我国新税法规定企业筹资可采取股票发行，股票所有者权益和分红均可在税后的利润分配，筹资方式不同会直接对企业的效益产生影响，且通过税务负担体现，因此企业进行合理避税时必须确保税前的投资的收益率高于负债成本率，负债比率愈高，企业的避税能力和水平越高。

企业投资要时刻把握行业和企业的组织形式的选择。不同的行业的税收政策存在较大的偏差，政策倾斜程度不同，因此企业在投资时要根据各行业的税收优惠，选择具有比较优势的行业准入；其次企业不同组织形式税收方法和标准亦存在差异化，而诸如这些税收政策是以促进财政收入和经济可发展为目标，税法规定亦为企业避税提供更为广阔的空间。

（二）生产经营方面

当前多数企业在处理税务规避时，采用扣除企业项目来完成避税，该方法是通过降低企业效益、提升成本实现。这种方法符合新企业所得税的规定，新税法规定企业的所得税计算可将税金、合理项目和成本等扣除，但同时亦需控制企业的工资在合理的变动范围内。企业在进行合理避税的同时，要随时准备为税务机构关于合理交易提供证明。现行税法规定，企业股东现金分红亦要缴纳部分所得税，因此企业分红时为合理避税可有效调整分配方式，降低现金分红改用股票分红。

三、企业合理避税的方法

常见的合理避税方法合理避税的方法有价格转让法、成本调整法、筹资法、地址选择法，分析如下：

（一）价格转让法

这是避税实践中最基本的方法，指两个以上有经济利益联系的经济实体为获取更多利润和经济利益，以内部价格进行的销售活动。为确保企业集团公司的利益最大化，必须对价格进行合理筹划。

（二）成本调整法

成本调整法是通過合理调整或分配摊销成本，减少利润，以达规避纳税义务的方法。但须注意，合理的成本和费用的调整和摊销，应根据现行税法、财务会计制度的规定，在可允许的范围内做的一些“筹划”，不是违法乱摊成本、乱挤费用。

（三）筹资法

筹资也是企业进行合理避税的一种行之有效的方法，指通过筹资，使企业税负最轻。一般情况下，企业通过商业信用、银行贷款、吸纳股权等多种方法来筹集所需资金。但必须对企业财务及资金结构予以考虑，使企业资金结构达到最佳，税负最轻。

（四）地址选择法

经济技术开发区在税收方面享有诸多优惠。优惠的目的是为了吸引国内外投资者，诱导人才、资本和技术以及相关经济活动流向这些区域。经济技术开发区的建立以及相关税收优惠政策的出台，造成了国内不同区域间的税收差距，为企业进行合理避税提供了有利条件。

四、企业实现合理避税应注意的几个问题

（一）正确把握和理解税收实质

传统观念认为：企业在任何情况下，避税行为都是损害国家利益的。但随着市场经济的不断深入和完善发展，这种观点的不准确性就凸显出来，造成这种错误认识的原因是没有正确理解和把握税收的实质。税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利依法参与社会产品和国民收入的一种特殊分配活动。在分配时，必须兼顾国家整体利益和企业局部利益，片面的强调某一方面利益的重要性都是不恰当的。只有通过国家立法，才能保证兼顾两者分配的公平合理，在税法中规定课税方法、课税对象和课税额度，从而把国家和企业的分配关系固定下来。国家只要求企业依法纳税，因此，企业在确保履行纳税义务的前提下，采取合理避税增加企业利益，这不是损害国家利益的行为，而是一种兼顾国家利益与企业利益的特殊体现。

（二）熟知税法，善于学习税法，自觉维护税法原则

企业在加强财务管理中，要严格依税法办事，自觉维护税法严肃性。企业会计人员只有在认真学习和理解税法的前提下，才能真正树立正确的纳税观念，合理准确运用税收政策对企业进行保护，把国家有关税收的优惠政策运用到企业经营管理活动中，合理筹划和有效安排企业各项生产经营活动，通过享受税收优惠等方式减少税负，实现合理避税。

（三）选择积极合理的会计政策避税

会计政策选用不同，对企业税负的影响也就不同。运用会计处理方法合理避税的主要方法有：常见的方法有存货计价法和费用分配避税避税法，当前存货计价法有先进先出和加权平均法；后者立足现行会计准则，通过费用合理分配避税，如年限平均法、工作量法等，这些均是均是采用固定资产计提折旧方法，该方法产品价格变动不大，企业的利润较为平均，不免因过高利润引发高税。

参考文献

[1]周静.李玉珍.增强合理避税意识，提高企业和个人收益[J].现代企业文化.2008.（20）.

篇10：浅析企业并购与重组的合理避税

对企业而言，其一切的经营活动及业务活动的开展，都是以获取经济效益的最大化为根本目标，实现企业资本与利润的不断提升，从而实现企业价值的最大化。而合理避税作为企业内部管理与控制体系当中的一个有机组成部份，在减轻企业税负，降低企业的税收成本的同时，又可以为企业提高经济效益及资本增值等贡献一份力量。因而，科学有效地进行纳税筹划，对企业自身的经营、管理与发展具有积极重要的意义。本文主要围绕企业并购重组过程中合理避税的问题进行简单解析。

关键词 企业并购，企业重组；合理避税；纳税筹划

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目录

一、我国企业并购与重组的研究背景、意义、思路、方法及结构..................3

（一）企业并购与重组的研究背景............................................................................3

（二）企业并购与重组的研究意义............................................................................3

（三）企业并购与重组的研究思路、方法及结构....................................................3

二、企业并购与重组中的税收筹划的理论基础..................................................4(一)企业并购概述........................................................................................................4

（二）企业重组概述....................................................................................................5

（三）企业并购与重组的税务筹划............................................................................6

三、企业并购涉及的税收政策及税务筹划方法........................................................7

（一）企业并购有关所得税的税收政策及税收策划方法..................................7

（二）企业并购有关增值税的税收政策及税务筹划方法..................................8

（三）企业并购有关营业税税收政策及税务筹划方法......................................9

四、企业重组涉及的税收政策及税务筹划方法......................................................10

（一）企业重组有关所得税的税收政策及税收策划方法......................................10

（二）企业重组有关增值税的税收政策及税务筹划方法......................................12

（三）企业重组有关营业税的税收政策及税务筹划方法......................................15

五、结束语..................................................................................................................16

六、参考文献..............................................................................................................16

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一、我国企业并购与重组的研究背景、意义、思路、方法及结构

（一）企业并购与重组的研究背景

企业的并购与重组是企业追求自身价值最大经、加快发展的一种有效的资本运作形式，可以说已成为企业快速成长与发展的形式之一。我国企业并购经历了启动、沉寂、蓄势待发和蓬勃发展进入高潮的发展轨道。至从上世纪末起，随着全球第六次企业并购浪潮迭起，我国企业并购与逐渐进入高潮，会同全球化的经济背景深刻推动我国的企业深度重组和产业整合。企业并购、重组所涉及的会计、税务等问题也日益突出。并购与重组在交易对象、主体、价格、结果等方面与传统商品交易的差别影响着会计的确认，计量和报告。使用现代财务会计模式受到巨大冲击，涉税问题随之复杂。

（二）企业并购与重组的研究意义

纵观有关并购、重组的著作与学术论文，对并购、重组的税务筹划问题论述为数不多。合理的税务筹划，能帮企业节省税费支出，降低经营成本，提升企业效益，是企业并购、重组增值的重要来源之一。

所以，如何在现行的会计与税法下合理的进行税务筹划，也引起了众多的关注。本文以并购与重组的税务筹划为研究对象，是对该领域的一次探索和尝试。

（三）企业并购与重组的研究思路、方法及结构

1、研究思路

本文对企业并购与重组的税务筹划不仅有理论研究分析，而且有实证研究为理论的有力支持，文中结合最新的税收政策、法规及相关数据，以案例的形式举例说明了税务筹划要点在实践中的运用，对企业的实际操作具有一定的现实参考价值。

2、研究方法

本文采用理论与实务相结合的方法，在分析企业并购、重组税务筹划以及企业并购与重组的税务筹划理论的基础上，结合我国现有的税收法律，对企业并购、重组过程中涉及到企业所得税、增值税、营业税等进行筹划分析，通过案例形式详细说明如何对企业并购、重组进行税务筹划。

3、研究结构安排

本文分为四节，结构安排如下：

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第一节说明研究背景及其研究的现实所在意义，阐述自己的研究思路、方法及研究结构安排。

第二节是企业并购与重组中的税收筹划的理论基础，在本节中首先对并购及重组的涵义和类别分别进行论述，接着对企业并购、重组的税务筹划进行了可行性分析，在此基础上提出了企业并购重组税务筹划的概念、分类及特征。

第三节企业并购涉及税收政策及税务筹划方法，本节主要对企业并购过程中所涉及的主要税种，如企业所得税、增值税、营业税等，通过对多个具体案例进行税务筹划给予其他企业的启示。

第四节企业重组涉及的税收政策及税务筹划方法，本节主要对企业重组过程中所涉及的主要税种，如企业所得税、增值税、营业税等，通过对多个具体案例进行税务筹划给予其他企业的启示。

二、企业并购与重组中的税收筹划的理论基础

本文主要从企业并购、重组的概念、税务筹划的可行性分析等四方面进行阐述

(一)企业并购概述

1、企业并购的涵义

在我国，由于企业并购活动起步晚，相关法律不太健全，在实际动作中兼并、收购和合并三者常作同义词使用，并不太强调它们之间的区别，统称为并购。

（1）兼并，1996年8月20日财政部颁布的《企业兼并有关财务问题的规定》中对兼并的解释如下：“一个企业通过购买等有偿方式取得其他企业的产权，使其丧失法人资格或虽然保留法人资格但改变投资主体的一种行为”。

兼并有广义和狭义之分。狭义的兼并是指一个企业通过产权交易获得其他企业的产权，使这些企业丧失法人资格，并获得企业经营管理控制树的经济行为。这相当于吸收合并。而广义的兼并法人并不一定丧失其资格。广义的兼并包括狭义的兼并、收购。《关于企业兼并的暂行办法》、《国有资产评估管理办法施行细则》和《企业兼并有关财务问题的暂行规定》都采用了广义的兼并的概念[2]。（2）收购，收购是指一家企业用现金，股票或者债券等支付方式购买另一家企业的股票或者资产，以获得该企业的控制权的行为。收购有两种形式：资产收购和股权收购。资产收购是指一家企业通过收购另一家企业的资产以达到控制该企业的行为。股权收购是指一家企业通过收购另一家企业的股权以达到控制该企业的行为[2]。

（3）合并，合并是指两个或两个以上的企业互相合并成为一个新企业。合并包括两种法定形式，吸收合并和新设合并。吸收合并是指两个或两个以上的企业合并后，其中一个企业存续，其余的企业解散。例如：甲、乙公司合并，如果宜顺论文网

甲公司继续存在，那么乙公司就解散，如果以乙公司的名义存在，那么原来的甲公司解散。新设合并，是指两个或者两个以上的企业合并后，参与合并的所有企业全部解散，重新成立一个新的企业。例如：甲、乙公司采用新设式合并，合并后，甲、乙公司都解散，新成立一个丙公司[2]。

综上所述，本文认为并购是指产权独立的两家或多家企业，其中占优势方企业采用现金、债券等方式达到控制目标企业股份或资产从而使企业控制权发生转移的一种经济行为，在我国并购涵盖了兼并、收购和合并三种模式。

2、企业并购的类别分析

（1）横向并购，纵向并购和混合并购。按并购双方产品与产业的关系，并购可以划分为横向并购、纵向并购和混合并购。

横向并购又称为水平并购，是指处于相同或横向相关行业，生产经营相同或相关的产品的企业之间的并购。

纵向并购又称作垂直并购。指生产和销售过程处于产业链的上下游、相互衔接、紧密联系或生产工艺或经营方式企业之间的并购。

混合并购是指不同产业领域，产品属于不同市场，且与其产业部门之间不存在特别的生产技术联系的企业之间的并购。

（2）善意并购和恶意并购。按并购是否取得目标企业的同意与合作，并购可以划分为善意并购与恶意并购。

善意并购是指目标企业同意并购企业的并购条件并承诺给予协助。恶意并购是指并购企业是目标企业管理层对其并购意图不清楚或对其并购行为反对态度的情况下，对目标企业强行进行的并购。

（二）企业重组概述

1、企业重组的涵义

广义的公司重组，包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。狭义的公司重组是指企业以资本保值增值为目的，运用资产重组、债务重组和产权重组等方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构，以充分利用现有资源，实现资源优化配置。

2、企业重组的类别分析

公司重组的主要形式包括：资产重组，债务重组和股权重组等，根据企业进行重组的目的，可以将企业的重组活动进一步细分[4]。

（1）以资本扩张为主要目的的公司重组。以资本扩张为主要目的的公司重组主要有：上市扩股、并购等形式。

（2）以资本收缩为主要目的的公司重组。以资本收缩为主要目的的公司重宜顺论文网

组主要有：资产剥离或出售、公司分立、分拆上市、股票回购等形式。

（3）以资本重整为主要目的的公司重组。以资本重整为主要目的的公司重组主要包括：改组改制、股权或资产置换、国有股减持、管理层收购、职工持股计划等形式。

（4）表外资本经营。所谓表外资本经营是指不在报表上反映的，但将导致控制权变化的行为。其具体形式包括：托管。战略联盟（合作）。

（5）债务重组。债务重组是指对企业的债权进行处理，并且涉及债权债务关系调整的重组方式。

（三）企业并购与重组的税务筹划

1、企业并购与重组税务筹划的涵义

企业的并购与重组的税务筹划是指纳税人在符合国家法律及税法法规的前提下，以税收政策法规为导向，通过对不同并购与重组形式设计的相关税费成本分析比较，事前设计税收利益最大化的纳税方案，以减少重组活动的税费支出，使税收效应和财务效应最大化的过程。

2、企业并购与重组税务筹划的特征

（1）侧重业务流程的筹划。对于重组与并购的税务筹划而言，重点环节是在企业生产要素的组合和经营业务流程的调整。实际操作都是由其他部门完成的，财务人员只起到核算作用。

按照会计的职能，目前企业财务人员所从事的工作，都是一些事后反映的经济事项。而与该经济事项有关的纳税义务在到财务人员手中之前已经产生了。所以，想要做到合理的税务筹划，不在企业财务最终核算环节，而是在业务发生操作环节。

（2）相关业务复杂。一般情况下，一个资产重组业务往往随着几个经济事项同时操作，这里要求进行资产重组筹划和决策者具有综合业务能力，并进行全面而系统操作，否则有可能给企业带来不必要的损失。

（3）政策系统全面。由于企业并购、重组业务是一项综合性业务，所以涉及的政策和业务技术非常复杂，需要操作人员将有关的法律和法规系统地结合起来。

（4）业务操作规范。企业进行并购，重组。事实上对相关利益人的利益进行一次重新整合，所以在具体的业务操作过程中，相关的手续一定要规范。

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三、企业并购涉及的税收政策及税务筹划方法

企业并购将会涉及到多个税种，如企业所得税，增值税，营业税等，本节分别从企业并购涉及的不同税种来论述企业并购相关的税收政策及进行相关案例分析。

（一）企业并购有关所得税的税收政策及税收策划方法

企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得进行征收的一种税，其税负的大小直接影响税后净利润的形成。关系到企业的切身利益。由于并购的形式多样，本文以股权投资为例，从涉及的所得税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业并购所得税部分进行税务筹划。

1、企业并购有关所得税的税收政策

《企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

2、企业并购中有关所得税的税务筹划案例分析

【例3-1】A公司于2008年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润为500万元。A公司企业所得税率为25%，B公司企业所得税税率为15%，A公司可以用两个方案来处理这笔税后利润。

方案一，2009年3月，B公司董事会经过决议，决定对2008年税后利润进行分配，先提取10%的法定公积金和5%的任意盈余公积金后再用于分配，A公司分得利润150万元。2009年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为人民币1000万元，转让过程中发生的税费0.5万元。

方案二，B公司保留盈余不分配。2009年，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司，转让价为人民币1160万元，转让过程中发生税费1万元。假设A公司2008年度内生产经营所得为100万元。【案例分析】

方案一，A公司生产经营所得100万元，税率25%，应纳企业所得税100×25%=25万元。

对于股息性收益，只要是被投资单位支付的分配额，而且是从税后利润中分配，均应作投资方的股息性所得。

转让所得=（1000-900-0.5）=99.5万元 应纳所得税=99.5×25%=24.88万元

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因此，A公司2009年处理B公司过程中，合计应纳所得税额为25+24.88=49.88万元。

方案二，同理，A公司生产经营所得应纳企业所得税100×25%=25万元。由于B公司保留盈余不分配，从而导致股息和资本利得发生转化，即当被投资企业有税后盈余而发生股权转让时，被投资企业的股份就会发生增值，如果此时发生股权转让，这个增值实质上就是投资人在被投资企业的股息转化为资本利得。因为企业保留利润不分配，才会导致股权转让价格升高。这种收益应全部并入企业的应纳所得额，依法纳税。

A公司资本转让所得1160-900-1=259万元，应纳所得税259×25%=64.75万元。

A公司2008年和在处理B公司过程中合计应纳所得税额25+64.75=89.75万元。

应当注意到，税收上确认股权转让所得与会计上确认股权转让收益不同。在计算股权转让所得时，应按“计税成本”计算，而不能按企业会计账面反映的“长期股权投资”科目余额计算。

【结论】股息性所得是投资方从被投资单位获得的税后利润，属于已征收过企业所得税的税后所得，原则上不再重复征收企业所得税[9][11]。

资本利得是投资企业处理股权的收益，即企业收回，转让或清算处置股权投资所获得的收入，减去股权投资成本后的余额。这种权益应全额并入企业的应纳税所得额。依法缴纳企业所得税。

投资人可以充分利用上述政策差异进行税务筹划，在股权转让之前，投资人应该先将被投资企业的税后盈余分配完毕，可以有效地避免股息性所得转化为资本利得，从而消除重复纳税。

（二）企业并购有关增值税的税收政策及税务筹划方法

增值税，是以商品（劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转种。由于并购的形式多样，将以企业合并为例，从涉及的增值税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何对企业并购增值税部分进行税务筹划。

1、企业并购有关增值税的税收政策

根据《增值税暂行条例》以及《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：

(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数，下同)的；“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

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（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

2、企业并购中有关增值税税务筹划的案例分析

【例3-2】甲、乙两企业均为小规模纳税人，从事机械配件批发。甲企业的年销售额为54万元（不含税），年可抵扣购进金额为45万元；乙企业的年销售额为67万元（不含税），年可抵扣购进金额为59万元。由于两企业的年销售额达不到一般纳税人标准，税务机关对甲乙企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税为54×3%=1.62万元，乙企业年应纳增值税额为67×3%=2.01万元。【案例分析】

由于甲、乙企业从事的都是机械配件批发，年销售额都低于80万元，税务部门将其归为小规模纳税人，按3%征收增值税。假设甲、乙两企业通过合并，组成一个独立核算的纳税人，则合并后的企业销售额为121万元，超过80万元，符合一般纳税人的认定资格。合并后的企业应纳增值税额为（121-104）×17%=2.89万元，则甲、乙两企业通过合并的税务筹划时企业税负减轻了(1.62+2.01)-2.89=0.74万元。

【结论】这类并购常发生在两个或多个生产或销售相同或相似产品，并且可抵扣的增值税进项税额比较大的小规模纳税人企业中，通过并购达到一般纳税人的标准，不仅可以获得增值税进项税额的抵扣带来的税收节约利益，而且通过横向并购可以达到消除竞争，扩大市场份额，形成规模效应的目的[9][11]。

（三）企业并购有关营业税税收政策及税务筹划方法

营业税是对以在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收一种税。由于并购的形式多样，本文以承债式合并的税务筹划为例，从涉及的营业税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业并购营业税部分进行税务筹划。

1、企业并购有关营业税的税收政策

（1）根据《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人；

（2）根据《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）以及《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税[2002]165号）在明确规定：转让企业产权式整体企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅宜顺论文网

仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围。

2、企业并购中有关营业税的税务筹划案例分析

【例3-3】乙公司因经营不善，连年亏损，截止2007年12月31日，资产总额为200万元（其中房屋、建筑物200万元），负债205万元，净资产-5万元。甲公司与乙公司经营范围相同，通过对乙公司进行全面考察，发现乙公司存在优质资产可以利用，同时该企业的销售网络比较健全，为了扩大公司规模，甲公司决定出资205万元购买乙公司全部资产，乙公司将205万元全部用于偿还债务，然后将公司解散，在该笔业务中，乙公司向甲公司销售不动产，根据现行税法规定，将缴纳5.5%的营业税及附加。[案例分析] 此案例中甲公司出资205万元购买乙公司资产，其中乙公司的资产总额中不动产（房屋、建筑物）所占的金额就达200万元。在此项交易中，乙公司主要涉及的是不动产买卖行为。根据税法规定，不动产销售要缴纳营业税及相关附加。纳税情况如下：

乙公司需要缴纳的营业税=200×5%=10万元 城建税及教育附加=10×（7%+3%）=1万元

即乙公司在此笔交易中其要缴纳税金为11万元。

如果两家公司换一个思路来操作，甲公司将乙公司吸收合并，乙公司的资产和负债全部移至甲公司账下（承债合并），那么，甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，而且乙公司也无须缴纳营业税。

[结论]对于这样的业务，在实际操作中一定的难度，甲公司对乙公司的债务了解存在一定困难，特别是对那些或有负债的把握存在一定的困难，所以对于甲公司而言，存在一定的操作风险。

另外，并购方直接用自己的资产对目标公司投资与并购方和目标公司的大股东发生交易取得控制相比可以享受税收上的优惠。税法规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

四、企业重组涉及的税收政策及税务筹划方法

（一）企业重组有关所得税的税收政策及税收策划方法

本文以公司分立为例，从涉及的所得税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业重组所得税部分进行税务筹划。

1、企业重组有关所得税的税务筹划

宜顺论文网

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，企业分立时，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理[9]：

（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；

（2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业继承；（3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补；

（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”）“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

2、企业重组中有关所得税的税务筹划案例分析

【例4-1】A公司系由甲、乙公司两个投资者共同设立的一家有限责任公司，每位股东均出资500万元，A公司注册资本为1000万元，现拟将A公司的一分部分设为B公司，A公司存续经营，并且股东不变。B公司成立后，除向A公司原股东支付股权外，未给予A公司及其股东任何其他利益。A公司分立前资产、负债和净资产的账面价值分别为3800万元、2500万元、1300万元，评估后价值分别为4500万元、2500万元和2000万元；分立后B公司资产、负债和净资产的账面分别为1600万元、900万元、700万元。评估后价值分别为1800万元，900万元、900万元。

[案例分析]（1）由于公司分立时未发生股权支付额，对A公司不计算分立资产的转让所得，及分立出去的净资产虽然高于账面价值200万元，但视为免税重组。

（2）A公司在分立进如果有未超过法定补亏期限的亏损。可按B公司分立的净资产占A公司的比例进行分配，由B公司在分立后的剩余补亏年限内弥补。（3）由于B公司在建账时，按《公司法》评估确认价值作为资产的入账价值，对其高于计税基础账面价值200万元在以后各年应逐年据实调整或进行综合调整。假定采用综合调整法，期限10年，刚每年调增应纳税所得额20万元。

（4）假定B公司的清册资本为700万元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股东的股权份额为350万元。由于在免税业务中对公司的两位股东未计算股权转让所得或损失。为防止有关各方面利用分立业务进行避税，在《国家税务总局关于公司合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)中对被分立公司股东的股权投资计税成本的变化作了限制规定。简单来说，原股东分立后宜顺论文网

各相关企业是股权投资计税成本应与分立前持平，不管甲、乙两位股东在其公司账面如何记录长期股权投资，其在A、B公司股东的计税成本只能从下列两种方法中选择：

方法一，甲、乙两位股东在B公司股权投资的计税成本为0，在A公司股权投资的计税成本各为500万元。

方法二，调整计算

首先计算在B公司股权的计税成本总额=股东持有的旧股（A公司）的总成本×B公司分立的净资产（公允价值）/A公司原总净产（公允价值）=1000×（900/2000）=450（万元）

然后计算A公司股权投资的计税成本总额=股东持有的旧股（A公司）的总成本-B公司股权投资的计税成本=1000-450=450万元

（5）A公司被分立后，应相应转销分立出去的资产、负债和所有者权益账面价值，但在转销所有者权益时，如果转销了“未分配利润”和“盈余公积”项目，应经过税务机关核准，因为转销的未分配利润和盈余公积具有应税属性，其中视为对股东所作的分配额，股东应按规定计缴个人所得税。

[结论]从实际来看，如果全部股东继续保持在新创立的全部子公司的相同比例的所有权，或者全体股东按比例均衡地取得全部分立企业的股票或股份，一般比较容易满足免税分立的条件。反之，如果对全体股东非均衡的分配全部分立企业的股票或股份，很有可能会被判断为被分立企业对股东进行利润分配。

（二）企业重组有关增值税的税收政策及税务筹划方法

本文以公司分立的税务筹划为例，从涉税的增值税的税收政策以及案例分析两个方面来介绍如何针对企业重组增值税部分进行税务筹划。

1、企业重组有关增值税的税收政策

我国现行增值税制度规定：

（1）纳税人直接购进的免税农产品按购买价的13%计算进项税额；（2）纳税人外购和销售货物所支付的运输费，根据运费结算单据（普通发票）所列费用全部按照7%的扣除率计算进项税额准予扣除。

2、企业重组中有关值税税务筹划的案例分析

[例4-2]某乳品厂为保证每天不断地向市场供应各种新鲜奶制品，自设有牧场和乳品加工厂。牧场喂养奶牛，提供新鲜牛奶；乳品加工厂将牛奶加工成含不同成分的袋装、盒装牛奶和酸奶出售。根据现行税收制度规定，这种乳品厂属于工业企业，不属于农业生产者，不享受农场品自产自销的免税待遇。按《增值税暂行条例》规定，该企业生产的奶制品适用17%的增值税税率，全部按17%税率计算销项税额，而该企业可以抵扣进项税额的主要有饲养奶牛所消耗的饲料，宜顺论文网

饲料包括草料和精饲料。草料大部分为向农民收购或牧场自产，但只有向农民收购的草料经税务机关批准后，才可接收收购额的13%扣除进项税额；精饲料由于前一个环节（生产、经营饲料单位）是免税（增值税）的，而本环节又不能取得增值税专用发票，当然不能抵扣。这样企业可以抵扣的项目仅为外购草料的13%，以及一小部分辅助生产用品。因此，企业的实际增值税税负超过3%，这必然会影响到企业的正常生产经营和发展壮大，假定该乳品厂每天销售的袋装、盒装牛奶和酸奶销售额为46800元（含税），平均每天向农民牧民外购草料价值为7500元，每天的生产成本及开支的其他期间费用假定为W。

[案例分析] 该厂每天应缴纳的增值税税额为：

46800÷（1+17%）×17%-500×13%=6735元 每天的经营利润为：

46800÷（1+17%）-（500-500×13%）-W=（39565-W）元 该企业的增值税税负为 6375÷40000×100%=16.83% 其中40000元为该厂每天的不含税销售额，显然，16.83%的税负是偏高的，企业税负偏高的原因在于，牧场生产原奶不能享受增值税对农业生产者免税的待遇，乳品加工厂使用牛奶也不享受收购农场品按购买价的13%计算进项税额的优惠政策。

为此，该企业经过有关审批手续，将牧场和乳品加工厂申请为两个独立的增值税纳税人，实行独立核算，在生产协作上仍按以前程序不变，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业之间的购销关系结算价款。企业重新分设后，牧场自产自销未经加工的鲜奶属于农业生产者销售自产农产品，可享受增值税免税待遇，其销售组乳品加工厂的牛奶也按正常的成本利润定价；分立后的乳品加工厂从牧场进鲜奶，属于收购农产品，可按收购额计提13%的进项税额，其销项税额的计算不变，那么其税负将大为减轻。经过以上的机构分立，解决了企业税负偏高的问题，而且也不违背现行税收政策的规定。

该厂分立后假定每天牧场向乳品工厂提供未经加工的鲜奶，价值20000元，乳品加工厂将鲜奶加工后仍然以46800元（含税）的价格对外销售，其他的费用开支同前面一样。

对于牧场而言，由于享受增值税免税待遇，其每天向农民外购的草料不能计宜顺论文网

算抵扣增值税进项税额，也不计算增值税销项税额，即不承担增值税负担。对于乳品加工厂而言，其每天向牧场购进的20000元鲜奶按13%的扣除计算抵扣增值税进项税额，草料不在乳品加工厂计算抵扣增值税进项税额。

则乳品加工厂每天应缴纳的增值税税额为： 46800÷（1+17%）×17%-20000×13%=4200元

两个厂总体每天的增值税负担为4200元，总体每天的经营利润为： 46800÷（1+17%）-（20000-20000×13%）+20000-500-W=（42100-W）元 与分立相比，两个工厂每天总体缴纳的增值税负减少了6735-4200=2535元 总体经营利润增加了（42100-W）-（39565-W）=2535元。

由于牧场和乳品加工厂是由一个公司分立出来的，属于关联企业，如果牧场将提供非乳品加工厂的鲜奶价格提高，会发现两个厂总体的增值税负担和经营利润都会发生变化。

假设每天牧场向乳品加工厂提供未经加工的鲜奶同以前一样，只是价格提高到25000元，其他条件仍同前面一样。此时牧场照样不承担增值税负担，而乳品加工厂每天应缴纳的增值税税额变为：

46800÷（1+17%）×17%-25000×13%=3550元

两个厂总体每天的增值税负担为3550元，每天的经营利润为：

46800÷（1+17%）-（25000-25000×13%）+25000-500-W=（42750-W）元 与提高价格前相比，两个厂每天总体增值负担减少了4300-3550=650元，总体经营利润增加了(42750-W)-(42100-W)=650元。

[结论]之所以将牧场提供的鲜奶价格提高会带来增值总体负担的减少和总体利润水平的提高，是因为对于乳品加工厂而言，鲜奶可以按13%扣除率计算抵扣增值进项税额，而对于牧场而言，鲜奶不用计征增值税，那么鲜奶的价格越高，两个厂总体缴纳的增值税负担就越轻。又由于乳品加工厂购进鲜奶的成本是以收购价减去抵扣的增值进项税额计算的，随着鲜奶价格的提高和乳品加工工厂计算抵扣增值税进项税额的增加，其利润额也会增加，从而使总体经营利润增加，但是运用这种方法需要注意的一点是，企业之间的交易如果明显不符合公平原则，税务主管机关有权对交易价格进行调整，因此，在运用方法进行税务筹划时应注意转移价格的制定和合理性。

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（三）企业重组有关营业税的税收政策及税务筹划方法

本文以生产企业的运输部门分立为运输企业的税务筹划为例，从涉及的营业税税收政策以及案例分析两个方面介绍如何针对企业重组营业税部分进行税务筹划。

1、企业重组有关营业税的税收政策

我国现行的增值税规定，纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或增值税应税劳务的非增值税劳务的销售额，分别计算征收增值税和营业税；未分别核算或者不能准确核算的，应对其非增值税应税劳务与货物或增值税应税劳务一并征收增值税。

我国现行营业税规定，交通运输业的税率为3%

2、企业重组中有关营业税的税务筹划案例分析

[例4-3]某机床厂生产重型机床进行销售，并有车队负责将机床送到客户的指定地点，某日销售一台机床，价值为10000元（不含税），增值税税率为17%，车队的运费为2000元，以价款由企业财务部门统一结算。这属于混合销售行为，运费和销售价格构成销售收入，合并计征增值税。假设这台机床的成本为7000元，可以扣除的进项税额为850元，车队运输成本为1200元。

[案例分析] 企业销售机床涉及的增值税负担为：（10000+2000）×17%-850=1190元

销售利润=（10000+2000）-（7000+1200）=3800元 购买方总支出：

10000+2000+2040=14040元

如果将车队独立出去成为一个单独的部门，单独收取运输费用，这项业务就变成兼营行为。机床销售价格仍为10000元，此时销项税额为1700元，在购买方总支出不变的情况下，运输部门收取运费为：

14040-10000-1700=2340元

此时销售货物的销项税额为1700元，提供运输劳务缴纳营业税2340×3%=70.2元，这项劳务所涉及的流转税负担包括：

应纳增值税额1700-850=850元

应纳营业税额=70.2元，流转税负担为850+70.2=920.2元，销售利润=10000-7000+2340-70.2-1200=4069.8元 两者相比，企业流转税负减轻了，利润提高了。

[结论]在流转税中，一些特定产品的免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求，而丧失了税收上的一些利益。如果特这些特定产品的生产部门分立为独立的宜顺论文网

企业，也许会获得流转税免税或税负降低的好处。

五、结束语

企业并购、重组业务所涉及的内容很广，本文主要从税收政策和税务筹划的角度出发，采用理论联系实际的方法，选取一种并购或重组的形式，对业务中涉及的企业所得税、增值税、营业税分税种逐一进行筹划分析。

本人在撰写中受到两点启发：

（1）重组和并购是相互交叉的两个概念，它们既可以互不相干，分别发生；也可以互为因果，重组侧重是资产关系，而并购侧重的是股权关系。

（2）并购、重组的税务筹划不仅仅需要财务部门的参与，更需要企业各部门的参与。税务筹划侧重是的实现计划，所以要与各部门有良好的沟通，需要各部门的参与才能制定出最优、最合理的税务筹划方案。

六、参考文献

[1]吴国萍，周世中。企业并购与并购法[M].济南：山东人民出版社，2003.[2]田进，钱弘道。兼并与收购[M].北京：中国金融出版社，2000.[3]干春晖，刘祥生。企业并购理论·事物·案例[M].上海：立信会计出版社，2004.[4]雷根强，沈峰。国外公司并购税制的主要特点和发展动态[J].涉外税务，2003，（10）。

[5]雷根强，沈峰。我国公司并购税制存在的问题和完善对策[J].涉外税务，2005，（3）。

[6]解宏，杨少刚。企业并购交易的若干税收问题[J].涉外税务，2004，（1）。

[7]吴申军。对德国和美国税法中防止公司间亏损交易规则的比较分析[J].财经理论与实践，2004，（3）。

[8]关于促进企业兼并重组的意见.国发[2010]27号。

[9]关于企业兼并重组业务企业所得税处理若干问题的通知.财税[2009]59号

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[10]关于企业改制重组若干契税政策的通知.财税[2008]175号 [11]企业重组业务企业所得税管理办法.国家税务总局2010年4号公告