消费税税收筹划案例分析

消费税税收筹划案例分析（精选11篇）

篇1：消费税税收筹划案例分析

消费税税收筹划案例分析

1.2月8日，宇丰汽车厂以20辆小汽车向宇南出租汽车公司进行投资。按双方协议，每辆汽车折价款为16万元。该类型汽车的正常销售价格为16万元（不含税），宇丰汽车厂上月销售该种小汽车的最高售价为17万元（不含税）。该种小汽车的消费税税率为5%。该汽车厂应如何进行税收筹划？

2.为了进一步扩大销售，信义公司采取多样化生产销售策略，生产粮食白酒与药酒组成的礼品套装进行销售。2012年6月，该厂对外销售700套套装酒，单价100元/套，其中粮食白酒、药酒各1瓶（若单独销售，粮食白酒30元/瓶，药酒70元/瓶）。假设此包装属于简易包装，包装费可以忽略不计，那么该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？

3.某粮食白酒生产企业甲委托某酒厂乙为其加工酒精10吨，委托方甲企业提供粮食，成本为800 000元，委托加工的加工费为72 000元，缴纳增值税12 240元，用银行存款支付。受托方乙企业无同类酒精销售价。甲企业将收回的全部酒精用于连续生产套装礼品白酒150吨，每吨不含税售价50 000元，当月全部销售。计算委托加工方式下甲企业应缴纳的消费税并提出纳税筹划方案以降低甲企业的税负。

4.红叶卷烟厂是一大型卷烟生产企业。2013年3月接到一笔7000万元，计2 000标准箱的卷烟生产订单，原材料（烟叶）价格1 000万元。如何生产这批产品，公司管理者有三种不同意见：第一，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成；加工成本、分摊费用1 700万元。第二，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟；双方协议加工费680万元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成卷烟，加工成本、分摊费用1 020万元。第三，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户；委托加工费用1 700万元。红叶卷烟厂收回后直接销售给客户，售价7 000万元。三个方案中，哪一个可为企业带来最大税后利益呢？（考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响，这里不做分析。城建税、教育费附加、印花税等忽略不计。）

篇2：消费税税收筹划案例分析

某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元(不含增值税)，该厂以每箱800元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。

卷烟厂转移定价前：

应纳消费税税额=1000×100×50%=50000(元)

卷烟厂转移定价后：

应纳消费税税额=800×100×50%=40000(元)

转移定价前后的差异如下：

50000-40000=10000(元)

篇3：中国税收对居民消费的弹性分析

弹性是指两个相关的变量, 当其中一个变量每变动1%所引起的另一变量数值变动的百分比。根据弹性理论, 我们定义税收收入增长与居民消费增长之间相互关系的指标为中国税收对居民消费的弹性, 它说明税收对居民消费增长的反应程度, 衡量弹性大小的标准就是税收弹性系数Et。用公式表示为:Et= (ΔT/T) / (ΔY/Y) , 其中, Et为税收弹性系数, T为税收收入总量, ΔT为税收收入的增量, Y代表居民消费, ΔY代表居民消费的增量。

二、总税收对居民消费的弹性

从1978年到1994年财税改革之前, 我国税收收入增长缓慢, 同时居民消费却在不断下降, 这使得总税收对居民消费的弹性也在下降, 且反应不很敏感。1994年财税改革之后, 总税收收入的快速增长, 同时国家出台了多项刺激消费的政策措施, 使得居民消费也在高速增长。这时总税收对居民消费的弹性不断增长 (见图1) 。

通过图1我们可以知, 1995年总税收对居民消费的弹性只有0.6 6, 且小于1, 属于缺乏弹性, 然后总税收对居民消费的弹性就不断增长, 到2001年达到了最大值2.42, 2003年后有所下降, 除了2008年是0.63以外, 其他年份任都大约1, 仍处于高弹性区域。

总税收弹性系数呈上升然后下降的趋势, 这和国家的整体趋势是吻合的。1994年至2001年税收弹性系数的逐年上升是宏观经济政策、经济环境、税收政策和税收制度等综合因素共同作用的结果。 (1) 国家宏观经济政策的影响。在这期间, 适逢国家实行积极的财政政策, 客观上要求国家每年都要大幅度追加税收计划, 因此税收弹性系数呈高弹性增长也就可以理解了。 (2) 经济环境的因素。在这期间, 外贸、外资及国际国内总体经济形势良好, 同时企业经济效益提高、重工业增长较快、价格稳中有降、所有制结构持续调整、进出口贸易异常活跃等因素, 客观上为企业及时足额缴纳税款提供了坚实的基础, 保证了征收率的高位运行, 从而带动了总税收对居民消费弹性系数的增加。 (3) 税收政策与税收制度的影响。在这期间中, 我国为了适应宏观经济政策的要求, 税收制度和税收政策经历了比较大的调整, 税收弹性的提高成为了必然。

从2001年后总税收对居民消费的弹性在逐年下降, 但这期间的弹性均在1.6左右波动。这主要是因为:一是税收规模迅速扩大, 加大了继续维持高增幅的难度;二是由于居民消费率逐渐走低;三是随着征管的逐渐完善, 依靠加强征管并不能对税收大幅度的增长起决定性的作用。2008年的总税收对居民消费弹性只为0.6 3, 小于1.这是因为全球金融危机影响, 我国经济出现下滑趋势, 企业利润下降, 全国税收锐减, 同时居民消费受危机影响也增长不大, 从而使总税收对居民消费弹性比较低。

三、各个税种收入对居民消费的弹性

我国现行的税制结构模式是以流转税 (增值税、消费税、营业税) 为主, 所得税 (企业所得税、个人所得税) 为辅, 这种模式决定了流转税和所得税在整个税收收入中占有绝对比重, 所以流转税和所得税收入对居民消费弹性的变化将直接左右总税收弹性系数的变化。如图2, 我们可知在1995年~2008年间, 主要税种的税收收入对居民消费弹性的变化趋势与总税收对居民消费弹性的变化趋于一致。

从图2可以看出, 各主要税种的税收收入对收对居民消费弹性基本上在2001年前呈现快速增长趋势, 其中企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性增长最快, 最大值达到4.8以上, 都高于总税收对收对居民消费弹性的增长速度, 这说明总税收的高弹性主要是有企业所得税与个人所得税对收对居民消费弹性推高的。以增值税、消费税、营业税为主的流转税, 1995年~2001年期间其弹性正在基本与总税收弹性是一致的。最大值也基本维持在2左右, 远远低于所得税的弹性。从2001年后, 各个税种收入对居民消费的弹性几乎同时都出现明显的下降趋势, 且下降趋势与总税收弹性一致。

四、结论

总之税收对居民消费的弹性由很多因素决定, 既有总量上的原因, 也有结构上的原因;既有内部的原因, 也有外部的原因;既有体制上的因素, 也有征管上的因素;既有正常因素, 也有暂时的非正常因素。因此在当前我国经济的总体发展处于转型期的过程中, 由于本身管理体制和税制结构的不稳定和不成熟, 如果简单地要求税收收入弹性总是围绕着1上下波动, 是不客观的。所以各种税种的税收弹性连续多年出现了高弹性增长, 随后又出现明显下降, 这些也都是多种因素综合作用而成, 基本上属于正常的, 且大多是经济的因素而引起的。其当然, 税收收入对居民消费弹性如果长期连续的高增长, 也会对经济发展产生一定的负面影响。可见, 长期的税收高弹性和高税负, 特别是在非正常、非经济的因素起作用的情况下, 可能造成税收与经济之间的恶性循环关系。对经济发展极为不利, 其后果很有可能是经济增长后劲乏力, 税源枯竭。当前必须按照经济发展的要求, 根据税收中性原则适时调整税收制度及税制结构, 切实规范执法, 使税收弹性维持在合理的范围内, 使税收与经济得到协调发展。

摘要：税收对居民消费存在因果关系, 但税收对居民消费的影响程度是多少, 各个税种对居民消费的影响程度有多大, 到底是哪个税种是其主要影响因素, 本文从中国税收对居民消费的弹性分析的角度出发, 应用弹性原理进行了较为深入的分析和探讨。

关键词：居民消费,税收,弹性

参考文献

[1]国家税收科研所.西方税收理论[M].北京:中国财政经济出版社, 1997

篇4：消费税税收筹划方案探讨

【关键词】消费税；税收筹划

一、税收筹划概述

1.税收筹划的涵义

本文认为，税收筹划的目的不仅是为了税收负担降低，而是企业的整体效益最大化，甚至税收负担降低反而引起企业价值减少，这样，追求减少税负就毫无意义。国内以刘蓉教授主编的《税收筹划》中观点为代表，认为税收筹划是指纳税人在企业战略管理的高度，在符合国家法律和税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营、和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。

2.消费税税收筹划的可行性分析

一方面税收优惠政策的存在。税收优惠政策是国家明文规定的，不仅有税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以应用的税务处理方法：如折旧方法的选择，税前扣除方法的选择，税收征管方式的选择等；另一方面我国税制的健全发展。随着经济不断发展，我国税收制度的不断健全，全社会纳税意识不断提高。同时，我国税制与国际惯例逐渐接轨，促使税收筹划研究和从业人员水平提高，使更多纳税人愿意通过税收筹划来降低税负。因此，从长远来看，消费税税收筹划是可行的。

二、消费税税收筹划具体方案

1.对消费税计税依据进行筹划

按照消费税法基本规定，消费税计算主要有从价计征、从量计征及从价从量复合计征三种方法。一是包装物的筹划。消费税相关规定：应税消费品连同包装物销售的，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，押金不应并入销售额中征税。包装物如果不作价随同产品出售，那么企业就可以在包装物商节约消费税。包装物不作价随产品销售，收取押金，这样方式收取的押金并不计入消费品的销售额中征税。二是商业折扣的筹划。税法规定，企业采用商业折扣方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的净额作为依据来算消费税；如果将折扣额单独开票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，企业可以按照税法规定将销售额、折扣额在同一发票中注明，可以降低应税销售额，以达到节税目的。

2.对消费税税率的筹划

从税率方面来考虑节税问题有以下两种：一是兼营税率不同的应税消费品的筹划。税法规定，多项经营不同税率消费品，应分开计算不一样税率的消费品销售数量和销售额。未分别计算的或将不同税率的应税消费品组合成套装方式消费品销售的，从高适用税率。企业如果想节省消费税，可以将税率一样或相近的消费品组成套装方式销售，也可将本身不同品牌的产品组装成套装销售。二是混合销售的筹划。税法规定，从事货物生产、批发或零售的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应征收增值稅。企业可以考虑设立售后服务部等为客户提供劳务，将劳务收入单独核算，单独纳税。

3.已纳税款扣除的筹划

税法规定，如果将应当缴纳消费税的消费品用于连续生产消费品，可利用本期生产使用的数量计算按规定可以的扣除外购、进口或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。允许扣除已缴纳税款的应税消费品按规定只能是从工业企业买入的消费品，对于商业企业买入消费品已纳税款全部不得扣除。企业采购应税消费品，应当尽可能从厂家直接买入，这样不但降低支出成本，而且可对已缴纳税款进行抵扣，从而帮助企业减轻税负。

4.出口退税的筹划

税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开计算和申报，适用税率划分不清楚的，全部从低适用税率来计算消费税税额。企业在申报出口退税时，应当分开核算不同税率应税消费品。经分析，对于出口业务较多生产企业来说，可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，交纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得相同金额的出口退税，减轻税收负担。

三、消费税税收筹划风险防范策略

1.正确理解税收法律政策，注重税收法律政策变动

随着经济不断发展，国家政策法规是不断修改完善，消费税税法的规定也是不断变化的，在不同时间和不同地域税收相关政策是不同的。税收筹划是一项长时期工作，因此纳税人不仅要正确把握现行税收政策变化导向，而且要经常关心税收政策变动，企业可安排专门人力来收集和处理税收信息，从而在一定程度上规避税收筹划风险。

2.加强筹划人员培训，提高业务素质

税收筹划执业风险与税收筹划人员素质相关，税收筹划人员具有高的专业能力，能够为企业提供高效税收筹划，降低筹划风险。这要求税收筹划人员不仅具备对税收政策的综合分析能力，而且具有丰富经验和完备理论结构。为提高税务筹划人员素质，减少由于知识结构欠缺所带来的税收筹划风险，企业必须重视人员的培训工作。

3.依法筹划，使税收筹划与税收政策方向相一致

税收筹划应当严格遵税收相关法律，税收筹划如果违法违规，给企业将会造成重大的损失。税收筹划成功与否，和是否依法筹划息息相关。纳税人在税收筹划过程中要处理好避税与税收筹划两者关系。税收筹划必须符合税收政策方向，使企业在享受优惠税收政策的同时，也顺应国家宏观调控经济的意图。

参考文献：

篇5：消费税税收筹划案例

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入销售额计算消费税额。

某企业销售1000个汽车轮胎，每个价值元，其中含包装物价值200元，如采取连同包装物一并销售，销售额为2200×1000=2200000元3消费税税率为10%，因此应纳汽车轮胎消费税税额为220万×10%=22万元。如果企业采用收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取“押金”，则节税2万。

篇6：消费税税务筹划问题的研究

一、消费税税务筹划概述

(一)税务筹划的定义

税务筹划又称纳税筹划，是指纳税人或其委托人为节约税务成本，使税后收益最大化，在不影响企业管理目标和不违反税法规定的前提下对纳税人的各项涉税活动所做出的预先筹划和安排。具体说，税务筹划在非税法的前提下，通过合理避税和合法节税等方式实现最佳纳税和涉税零风险的目的。税务筹划包括：一是税务筹划专指一种情况即节税筹划，也就是节税筹划与税务筹划同范畴。二是将税务筹划向外延伸到各种类型的少缴税款、不交税款。三是对各纳税事物的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税实务的方面，但税务筹划不能违背国家法律、法规。

(二)消费税的定义

消费税是以消费品的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等;第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等;第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等;第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等;第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普通调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到特别的控制力度，消费税税负水平较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。对消费税进行税务筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。

(三)消费税税务筹划

1、生产后用于销售的消费税税务筹划

由于消费税只有一个纳税环节，纳税人可以运用纳税环节筹划技术，将门市部独立核算，或将销售部门独立为销售公司，并合理转让定价，则可节省消费税。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

为了保持适当的税后利润率，通常的做法是企业提高出厂价格，这样做一方面会影响市场销售状况，另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的税负加大。那么企业会想方设法转嫁其较高的消费税税负。下面分析两种转嫁方法(以酒厂为例)

一是设立多道的销售公司。许多酒类生产厂都在政策调整后设立多道销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销和零售等环节不再征

收。在这种情况下，通过引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。显然利用多道独立的销售公司，可以增加多个流通环节，流通环节越多，转移价格策略越容易实施。

二是市场营销及广告费的转嫁。酒类生产厂家还有一种转嫁税负的手段，即将市场营销及广告费合理转嫁给经销商负担，但酒类生产厂家要对经销商做出一定的价格让步，以弥补经销商负担的相关市场营销及广告费。这种费用的转嫁方式降低的酒类产品的出厂价，直接转嫁了增值税，降低了消费税。对于经销商来说，在销售及其它因素维持不变的情况下，由于进价的降低会导致可以抵扣的进项税额减少，相当于经销商负担了生产厂家的一部分增值税，而生产厂家的一部分销售费却在转嫁中悄然消失了。对于经销商多负担的转嫁而来的增值税，会因为经销商营销及广告费的增加可减少所得税而得到补偿，当然补偿程度会因为营销及广告费用的开支以及生产厂家降低的程度的不同而不同。

2、销售货物涉及包装物的税务筹划

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定:实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

如果包装物不作价，随同产品销售，而是收取押金(酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算，又未过期的，此项押金则并不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已经取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

对酒类产品企业销售酒类产品(黄酒，啤酒除外)而收取的包装物押金，无论包装物押金是否返还，也不论在会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

根据上述规定，纳税人如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，押金不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。

如果购买方规定时期或者一年内赎回包装物押金，该企业可以节税90万元;如果购买方未能在规定的时期或者一年内赎回包装物押金，该企业也可以得到延期纳税的`节税效果。

3、委托加工纳税环节计税依据的税务筹划

应税消费品的生产形式是多种多样的，除了一般的自行生产销售以外，还有委托加工等特殊形式。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应该按照销售自制应税消费品缴纳消费税，根据我国税法规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税率)，应纳税额=组成计税价格*税率。委托加工应税消费品税务筹划时应考虑：作为企业同类应税消费品的销售价格有利，还是采用组成计税价格?按照税法的规定，虽然在没有同类应税消费品销售价格时，才能采用组成计税价格的办法，但这方面有很大弹性选择。如果，销售额减消费税的余额大于材料成本与加工费之和，说明生产应税消费品的企业在受到国家征收消费税冲击后，按高于消费税征收的额度对应税消费品进行定价，此时采用委托加工的办法，以组成计税价格，以组成计税价格作为缴纳消费税的依据比较好;反之，则应按同类消费品的销售价格计税。

4、利用纳税临界点的税务筹划

纳税临界点就是税法规定的一定比例和数额，当销售额或应纳所得额超过一定比例或数额时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人税负大幅上升，反之，纳税人可以享受优惠，降低税负。利用纳税临界点节税的关键是必须要遵守企业整体收益最大化的原则，也就是说，在筹划纳税方案时，不应过分强调某一环节收益的增加，而忽略了因该方案而实施所带来的其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。

5、兼营多种不同税率的应税消费品时的税务筹划

我国税法规定:纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额，销售数量。没有分别核算销售额，销售数量的从高适用税率。此外对于粮食白酒除了要征收20%的比例税，还要征收0.5元每斤的定额税，因此当与之相比税较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时，不仅要按20%的高税率从价征收，而且还要按0.5元每斤的定额税率从量计税，与白酒类似的还有卷烟。所以企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负，对于组成套装的销售方式在一定程度上能够影响销售数量，进而对销售额有较大影响的，也就是说成套售额所带来的收益远远大于。因此而增加的消费税及其他成本的情况，可以采用套装销方式，否则，可以采用变通的方式，即先销售后包装，先将套装消费品分开按品种销售给零售商，分别开具发票，再将消费品重新包装成一套。在财务处理环节对不同产品分别核算销售收入，以降低应税消费品的总体税负，或者将税率相同或相近的消费品组成成套产品销售。

6、折扣销售和实物折扣的税收筹划

在市场商品日益饱和的今天，越多厂家商家为了保持其商品的市场份额纷纷 采取折扣销售作为促销方式，尤其是生产应税消费品的企业为了吸引消费者往往会给出折扣比例。折扣销售实质是销货方在销售货物或应税劳务时给予购货方的价格优惠，是仅限于货物价格的商业折扣。这种方式往往是相对短期的，有特殊条件和临时性的。比如批量折扣，一次性清仓折扣等。由于折扣销售在交易成立及实际付款之前予以扣除。由此可见，如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减不需计算消费税。

7、出口退税的税务筹划

税法规定，企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额，这就要求企业在申报出口退税时，应分开核算不同税率退税而减少收益。同时还必须强调的是，消费税出口退税仅适用于有出口经营权的外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品，而生产企业出口或委托外贸企业代理出口应税消费，则是不予退还消费税的。因此对于出口业务较多出口较频繁的生产企业来说。可以考虑组建独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，缴纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品，获得相同金的出口退税，从而在实质上减轻了企业的税收负担。但是须注意的是，组建外贸子公司的成本很可能会高于出口退税所带来的利益，企业应进行成本DD收益分析，从长远利益和整体考虑，而不能片面追求出口退税所带来的短期利益。

8、利用贷款结算方式的税务筹划

税法规定消费税有多种结算方式，从而产生了不同的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款结算方式的纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天，采取预收账款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天，采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办委托收手续的当天等。因此，企业在进行税收筹划时，应考虑资金时间价值和现金流量，充分利用各种贷款结算方式来推迟纳税时间，给企业带来间接收益。因此企业就可不采用预收账款结算方式，而采用分期收款结算方式，从而推迟纳税时间，降低纳税成本，但是同时需注意的是，采用预收账款结算方式要比采用分期收款结算方式有更多的现金流量，企业在减少纳税成本的同时却增加了资金成本，企业应当在两者之进行权衡以求得总体成本最小，而不要顾此失彼。

二、消费税税务筹划中容易出现的问题

税收筹划在短期内虽然与国家的财政收入此消彼长，影响了国家的利益，而事实上，企业通过税收筹划健全会计核算制度，更加关注和熟悉国家颁布的各种规章制度，使本企业的生产经营更加守规有序，改善了企业经营管理，有利于企业的发展壮大和竞争力的提高，从而增加企业的财富，为国家创造更多的利税。因此从长期来看，税收筹划对企业对国家都是有益的。目前我国许多企业已经开始关注并有效实施税收筹划，取得了一系列的成效，但是依然存在许多不足和违规之处。要有效地做好税收筹划，实现税后收益最大化，在实践中需做好以下几个方面：

(一)必须考虑成本——效益原则

税收筹划追求的是企业整体税负最小，而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员，还要向外界税务专家咨询、请教，企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本，是否能够保证税后收益最大，从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动，不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化，那样岂不是得不偿失。总之，企业在进行纳税筹划时，应结合国家的税收政策和自身的具体情况进行综合考虑，纳税人可以通过研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。这样才能达到纳税筹划的最终目的，促进企业健康发展。

(二)必须在规定期限及地点纳税

税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的，需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

(三)必须认真填写和保管好有关发票、凭证

各种发票、凭证的填写应真实、准确、完整，每张发票都要附有合法的凭证。发票填写不规范，就不能作为相应的扣除依据被迫多纳税。如上述的折扣销售中，发票填写不合规定，就不能从销售额中扣除折扣额;另外如果企业实际销售额是5000元，而发票上销售额填写为10000元，则企业就应按10000元而不是5000元缴纳消费税和增值税，这样就增加了企业的税收支出。

三、消费税税务筹划的对策及建议

针对我国现行消费税存在的问题。本着调节我国产品结果和消费结构。正确引导消费方向，保证国家财政收入。促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下建议：

(一)适当扩大课税范围

从目前来看，消费税的税目可增加到20-30个，收入比重增加到占流转税的20%，应选择一些税基广，消费普遍且课税后不会影响人民生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其他矿物油类、高档家电器的电子产品、装饰材料、移动电话等。另外还可以选择高档娱乐项目，如卡拉ok，保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课税消费税。虽然我国现行的消费税的课税范围不尽合理，不符合国际消费税的发展趋势。具体表现为：消费税征税范围出现“越位”和“缺位”现象。所谓“越位”是指目前我国将某些生活必需品和少数生产资料也纳入了消费税的征收范围。随着生活水平的提高，黄酒、啤酒、化妆品、护肤品等消费品已经不再是限制性的消费品，而成为人民生活的必需品。此外，对酒精和汽车轮胎等生产资料征收消费税，影响生产发展，违背了加速我国经济建设的方针政策。“缺位”是指我国目前未将KTV夜总会、高档洗浴、保龄球、跑马等高档消费娱乐纳入消费税的课征范围，它减少了财政收入，不利于缩小贫富差距。虽然已经对高尔夫球及球具和游艇征税，但10%税率也明显偏低。基于上述问题，我国应该扩大消费税收的课税范围，具体做法为：首先，可以选择诸如保健食品、高档家用电器和电子产品、美术艺术制品、皮革制品等宽税基、消费普遍，课税后不会影响人民生活水平的奢侈品课征消费税;其次，可以借鉴美国的有关经验，对网球、跑马、狩猎、夜总会等少数高档娱乐消费品和高档消费娱乐课征消费税;最后，对酒精、公共汽车轮胎、矿山建筑车辆等生产资料以及黄酒、啤酒、化妆品、护肤护发等人们生活必需品停止征收消费税。

(二)适当调整消费税的税目税率

再进一步扩大消费税征收范围的同时，有必要取消现行消费税的部分税目，如取消汽车轮胎，酒精开征的消费税，适当降低摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒消费税税率。就拿化妆品来说，征收消费税可以改在零售环节征税，而且可以设置一个起征点，当化妆品的销售价格低于某一价格时不征税，满足人们对化妆品的必然需求;当化妆品的销售价格高于起征点时，对其全额征税，从而抑制对高价化妆品的消费。因为消费税属于价内税，易于转嫁，将化妆品改在零售环节征税，既能限制经营者胡乱定价，欺骗消费者，也能使消费者有选择地消费，与自己的经济承受能力相适应，满足对化妆品的日常关于消费税税务筹划问题的研究需求。而对高价化妆品征收高税，也可以有效抑制对奢侈品的消费，切实起到“寓禁于征”的作用。同时也可以适当提高卷烟、汽油、柴油消费品的税率。抽烟有害身体健康，汽油、油对环境污染较大，所以世界各国都是采用高税率限制这类消费品的。逐步推进纳税筹划。纳税筹划方案的实施通常会减少企业的纳税，相应减少国家的税收。如果幅度太大，就会适得其反，不仅得不到筹划收益，可能受到反避税制裁，甚至作为偷税等处理。因此，纳税筹划适宜逐步推进，不要奢望“一口吃成一个大胖子”。从我国国情看，也符合我国治税原则。

(三)将消费税的价内税改为价外税

众所周知，消费税作为流转税的主体税种，不仅可以保证国家财政收入稳定增长，而且还可以调整产业结构和消费结构，限制部分奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费。同时，它也体现了一个国家的产业政策和消费政策。消费税发展至今已成为世界各国普遍征收的税种。但与发达国家和地区相比，我国消费税明显存在不足。以美国为例，其消费税的课税范围更广、更合理。美国的消费税征自零售环节，且无处不在，如汽车燃料税、硫税等环境税、外国保险税、娱乐消费税、港口税等等。相比之下，目前我国在普遍征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税，范围较窄。根据消费税税目税率表它包括酒、

烟、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、小汽车(包括乘用车和中轻型商用客车)等非生活必需品，以及汽车轮胎(工程车辆轮胎和矿山建设车辆轮胎等)和酒精(工业酒精和医药酒精等)等生产资料。而美国等国家普遍征收的高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国还没有课征。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税也基本还是一片空白。另外，世界上很多国家都采用价外税而不用价内税，而我国的计税方式则采用价内税，消费者在购买货物或接受服务时就已经支付了“无形的税金”。尽管事实上消费税通过转嫁最终也是由消费者承担，达到和价外税一样的效果，但由于目前我国公民的法律意识、特别是纳税意识不强，因此，采用该形式不利于提高国民的税收法律意识。我们还应该按照国际标准适度调整消费税的课税范围，平衡消费税税收负担。目前国外普遍推行价外征收消费税，价外税的表现形式是价税分开，消费者知道自己要负担多少税收，没有任何隐蔽性，透明度高，突出了间接税的性质，采用价外税有利于抑制消费需求，调节消费结构，正确引导消费方向。其次，密切注视税法的变动。在运用纳税筹划策略的过程中，一般来说，税法的利益完善总是在避税和反避税的多次较量中逐渐完成的。因此，纳税筹划时，对于税法修正的趋势和内容，必须加以密切注意并适时对筹划方案做出调整，以使自己的行为不违法。

(四)对部分消费品的课税实行生产、消费两道环节征税方法

目前，我国消费税是在生产环节征收，税基较小，加之部分企业用转移利润的方式避税，使消费税的调节功能大大弱化。可考虑在征管能和条件允许的情况下，将部分消费品的纳税环节推到批发或零售环节，此扩大税基，增加收入。如烟酒等某些市场需求量大，物价上涨快，国家限制生产，不提倡消费的消费品可在生产、销售两道环节双重征收消费税。对金银首饰、各种高档娱乐消费行为开征的消费税，在消费行为发生时缴纳消费税

1、选择低税率的原料及工艺进行筹划

不同原材料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒、薯类白酒最高，其他酒则低。所以，可尽量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。另外，统一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同。一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。

2、混合销售行为的筹划

税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购货方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部，专门服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，避免因消费税而带来的额外负担，例如，白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费缴纳3%的营业税，而不用按20%缴纳消费税，这就节约了纳税支出。企业还应综合考虑各种因素，依据具体情况分别设计不同的纳税筹划方案，在税法允许的范围内合理运用纳税筹划的方法和技术对企业的经营活动进行筹划，从而帮助企业实现企业价值的最大化。

篇7：消费税税收筹划案例分析

对照消费税、增值税、企业所得税及税务管理税收法律法规及相关税收政策，拟定自查提纲如下：

一、消费税

（一）征税范围自查项目

1.征税范围是否全面、准确；是否混淆、隐瞒征税项目。2.是否将应税消费品作为非应税消费品申报。

3.工业企业购进应税消费品（除烟）后再销售，凡未构成最终消费品直接进入消费品市场的，是否按规定征收消费税。

4.不符合委托加工条件的，是否按自产应税消费品缴纳消费税。

（二）计税依据自查项目

1.销售收入是否全部申报纳税，有无漏报、少报销售收入的情况。

2.有无不按规定结转销售实现的情况。

3.有无将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。

4.有无将应税销售收入扣减佣金、手续费后申报纳税的情况。

5.应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产性机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等非生产性项目，是否申报纳税。

6.销售残次应税消费品，是否按规定申报纳税。

4.对照消费税政策调整及税率变化，检查纳税人的申报税率是否符合政策规定

（四）自查重点

1.有无改变产品名称偷逃消费税问题；

2.有无将高税率产品变更为低税率产品销售，少缴消费税； 3.有无将计税数量由高调低问题；

4.商贸企业有无在流通环节改变货物名称偷逃消费税问题； 5.有无变更产品名称骗取消费税退税问题。

二、增值税

（一）销项税额

1、销售收入是否完整及时入账。是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂账不转收入的情况；

2、是否存在视同销售行为，未按规定计提销项税额的情况。

3、是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况；发生销货退回，销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。

4、是否存在购进的材料用于对外销售、及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。

5、向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。

⑶是否按照规定进行进项税转出。原材料、在产品、产成品发生的非正常损失，非生产部门、不动产项目领用材料物资是否及时作了进项转出。

（三）税额计算与缴纳

1、增值税适用税率是否符合税法规定。是否存在错用低税率的经营项目。

2、增值税应纳税额的计算是否准确，有无计算错误少缴税款情况。

三、企业所得税

（一）自查各项应税收入（收益）的真实性、完整性。

1、生产经营收入部分，是否有应计未计产品销售（经营）收入、视同销售是否计入收入。

2、财产转让收入、租赁收入、利息收入、特许权使用费、股息收入等是否存在少计收入的情况。

3、其他收入（包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资／现金的溢余收入、应税的补贴收入、逾期包装物押金、保险无赔款优待、手续费收入等）是否存在少计收入的情况。

4、接受捐赠收入是否计入当年应税所得额。

5、非货币资产投资收益、对外投资的股权收益及其成本费用的核算是否属实。

（二）自查税前扣除项目的真实性、合法性、合理性

1、是否存在多列支成本、费用，有无多计其他业务成本。

⑷自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分； ⑸非公益救济性捐赠； ⑹各种赞助支出；

⑺与生产经营无关的支出，如无关担保支出、摊派支出等；⑻

（三）资

1、固定资产折旧

⑴确认折旧政策和方法是否与税法规定一致； ⑵折旧年限是否准确，折旧额计算是否符合规定； ⑶折旧计提的起止时间是否正确，有无已经提足折旧继续使用的固定资产仍然提取折旧；新增固定资产计提折旧起始时间是否准确；有无多提或少提折旧；

⑷对已交付使用但未办理竣工决算的固定资产，是否已暂估入账并按规定计提折旧；正式竣工后，是否及时调整；

⑸是否按规定残值率提取残值；不留残值的固定资产其原因是否成立，手续是否齐备；

⑹固定资产的改良支出，是否违规一次性税前列支。

2、无形资产摊销。

⑴无形资产原值计算是否准确；作为投资或购入的无形资产，其价值是否与合同、协议、验资报告及资产评估结果确认书等证明文件一致。

⑵摊销年限是否准确；改变摊销政策是否有依据或经税务机

篇8：刺激居民消费的税收政策效应分析

要分析税收政策对居民消费的影响，需要从消费函数理论入手。著名的消费函数理论有两个，一个是凯恩斯的消费函数，公式为C=cYD，其中，C为消费，c为边际消费倾向，YD为即期私人可支配收入;另一个是弗里德曼的消费函数，公式为C=cYP，其中，c为长期平均边际消费倾向，YP为长期平均收入即持久收入。从这两个公式中可以看出，消费总量主要受边际消费倾向c、即期可支配收入YD和持久收入YP的影响。税收政策可以通过改变边际消费倾向、即期可支配收入和持久收入等因素对消费总量构成影响。

1. 税收政策对边际消费倾向的影响

(1) 税收政策可以改变收入分配状况。众所周知，对于人均收入水平一定的国家而言，收入分配越平均，社会的边际消费倾向越高，而税收政策可以改变收入分配状况。税收政策可以通过制定相关政策措施，改变由初次分配形成的不同收入、不同地区、不同身份人群的收入状况，从而改变整个社会的收入分配形态，进而改变社会边际消费倾向。 (2) 税收政策可以改变未来不确定性。如果税收制度可以筹措充足的社会保障资金，从而形成较完善的社会保障制度，私人就会因未来不确定性的降低而减少预防性储蓄，从而提高边际消费倾向。

2. 税收政策对居民即期可支配收入的影响

居民即期可支配收入YD=Y+TR-TA，其中，Y为收入，TR为转移支付，TA为税收。从公式中可以看出，转移支付TR和税收额TA两个因素对居民可支配收入起着关键性作用，而税收政策对这两个因素会产生一定的影响。

(1) 税收政策对转移支付TR的影响。转移支付是政府财政支出的重要组成部分，其来源主要是税收收入。因此，转移支付的规模除受政府财政支出政策的影响外，税收收入的多寡也是制约转移支付数量的重要因素。

(2) 税收政策对税收额TA的影响。税收政策对税收额TA的影响体现在宏观税负水平的高低上。若宏观税负水平较高，则最终产出中属于政府的份额将增加，私人可支配收入就会相应减少。

3. 税收政策对居民持久收入的影响

居民持久收入主要取决于收入的稳定程度，而影响收入稳定程度的因素众多，如经济的波动、国家的工业化程度、就业的稳定性等社会性原因及个人素质等个人原因，其中就业的稳定性是一个很重要的因素，因为一个人只有拥有一份稳定的工作，才能取得稳定持续的收入。税收政策能够通过其自身或者通过其他积极因素对就业产生直接和间接的影响，主要表现在对劳动需求和劳动供给的影响上。

(1) 税收对劳动需求的影响。税收对劳动总需求量的影响主要体现在两个方面，一是通过促进经济发展增加就业岗位。经济发展是增加就业必不可少的条件，也是扩大劳动需求的根本所在。二是直接扩大就业需求。主要是通过对于企业多雇佣人员或者多雇佣特定对象(主要是弱势群体)进行税收优惠来实现的。。

(2) 税收对劳动供给的影响。税收对劳动供给的影响，一方面表现为对劳动的收入效应和替代效应。收入效应是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为了维持既定的收入和消费水平而减少或放弃闲暇，增加工作时间。替代效应是指由于征税使劳动价格下降、闲暇价格上升，促使人们以闲暇代替工作。另一方面，税收影响劳动供给结构。劳动的供给结构是指社会上能够提供的各种劳动的构成，主要是指劳动力的年龄结构、教育程度等等。税收对劳动供给结构的影响也主要体现在两方面：一是提高劳动力素质，一般而言，失业人群主要由素质较低的劳动者构成，税收政策可以通过鼓励教育和对劳动者的培训来提高劳动者的素质。二是为失业者提供资助，如开征社会保障税可以给工作的人免除后顾之忧，增加劳动力的合理流动，创造出更多的就业机会。

二、不同税类对居民消费的影响分析

具体到不同税类对居民消费的影响，主要表现在：在收入来源阶段，通过个人所得税的累进课税制度及合理费用扣除办法，可相对减少高收入阶层收入，增加低收入阶层收入，缩小收入差距;在收入使用阶段，通过消费税抑制高消费，进一步调节可支配收入;在财富占有阶段，可以通过财产税等调节收入的存量，避免财富过度集中，鼓励即期消费;在未来收入阶段，通过社会保障税可以增加居民收入预期，解除消费者的后顾之忧，增加即期消费。

三、我国现有税收政策刺激居民消费的效应分析

近年来，为了刺激居民消费，我国相继进行了税收政策的改革与调整，取得了一定成效。

1. 消费税改革对刺激居民消费的积极效应

从2006年4月1日起，调整了消费税的征税范围和税率，取消了与居民生活密切相关的护肤护发品税目，增加了高尔夫球、高档手表、游艇等税目，降低了小排量汽车与汽车轮胎的税率。通过改革，降低了部分消费品的税负，提高了人们的消费，同时通过对高档消费品的征税，调节了贫富差距。

2. 个人所得税改革对刺激居民消费的积极效应

为了抑制居民的储蓄欲望，增加消费，同时也为了调节个人收入差距，于1999年11月对存款利息征收利息税;为了降低中低收入阶层的税收负担，自2006年1月1日起，将个人的工资、薪金所得征税的免征额由800元提高到1600元，此项政策使中国约2000余万人因为月工资、薪金所得未达到1600元的纳税标准，因而不必缴纳个人所得税，中低收入者的税收负担有所减轻，可支配收入得到提高，从而有利于提高消费水平，增加即期消费。有专家估计，仅此一项政策，可以使全年居民消费的增长速度超过0.5个百分点。

3. 农村税费改革对刺激居民消费的积极效应

为了减轻农民负担，提高其收入水平和消费能力，“十五”(2000年～2005年)之初，中国开始了以减轻农民负担为中心，取消“三提五统”等税外收费、改革农业税收为主要内容的农村税费改革，自2006年1月1日起正式废止《农业税条例》。通过一系列改革，一方面，农民负担得到了大幅度减轻，财政部部长金人庆表示，2006年全面取消农业税后，与农村税费改革前的1999年相比，农民每年减负总额将超过1000亿元，人均减负120元左右。另一方面，取消农业税后，农民可支配收入得到很大提高，可大大增强购买能力，使其潜在购买力转化为巨大的现实消费需求，拉动经济持续增长。

4. 促进就业的税收政策对刺激居民消费的积极效应

为解决下岗失业人员的生活困难，提高他们的收入水平，财政部和国家税务总局相继制定了一系列促进下岗失业人员再就业的税收政策。2002年12月27日财政部、国家税务总局颁发《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》，规定自2003年1月1日至2005年12月31日，对吸收下岗失业人员达到规定比例的服务型企业、商贸企业以及从事个体经营的下岗失业人员等给予定期免除营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠;2005年11月4日，国务院又发布《关于进一步加强就业再就业工作的通知》，对2005年底即将到期的有关下岗再就业税收优惠政策延长三年执行，规定对招用持《再就业优惠证》的人员的商贸企业、服务型企业 (除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外) 、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%;对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的 (除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外) ，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。通过上述一系列政策的实行，部分下岗失业人员和低收入群体的收入水平得到很大提高，生活得到极大改善，消费能力有所提高，同时也稳定了社会大局。

当然应该看到，我国现有税收政策在刺激居民消费方面还存在一定的不足，主要表现在：现行消费税的征税范围设置不够科学，未能更好地引导合理消费，抑制奢侈消费;现行个人所得税制度不够健全，未能更好地调节收入分配;相关财产税仍然缺失，未能有效调节贫富差距;社会保障税尚未开征，无法筹集到足额、稳定的社会保障资金;城乡税制不统一，农民仍然承担较高的税负;促进就业的税收政策仍不完善。今后应进一步改革和完善刺激居民消费的税收政策，使税收这一重要的宏观调控手段在促进居民消费稳定增长方面发挥重要作用。

摘要：消费是拉动经济增长的“三架马车”之一, 主要包括政府消费和居民消费, 其中居民消费约占80%的比重, 其对经济增长有着更为强劲的拉动作用, 进一步扩大消费特别是居民消费对经济的拉动作用已成为广泛共识。税收政策作为重要的宏观调控手段, 在调整消费结构、引导消费方向、调节居民收入分配、促进扩大消费等方面发挥着积极效应。

关键词：居民消费,税收政策,效应

参考文献

[1]李文:《中国税收政策对私人消费的影响——从持久收入消费理论入手》, http://cache.baidu.com

篇9：浅谈消费税纳税筹划

关键词：消费税；纳税人；计税依据；纳税筹划

纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，达到少缴税和递延纳税的一系列谋划活动[1]。近几年来，诸多研究学者对消费税纳税筹划进行了研究。有学者从征税范围、包装物押金的角度对消费税进行筹划分析；有学者从生产环节、销售环节、包装方式和价外费用角度对白酒生产企业的消费税进行筹划分析。本文在前人的基础上，从纳税人和计税依据的角度进行消费税的纳税筹划分析。

一、纳税人的纳税筹划

根据消费税暂行条例的相关规定，消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。因此，纳税人可以通过企业设立、合并到达递延纳税时间和减少税负的目的；也可以通过把售价调到消费税征收标准以下来降低税负。

（一）改变企业结构进行纳税筹划

1、改变企业结构纳税筹划的原理

根据消费税暂行条例，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。由此，纳税人可以通过企业合并，把适用高税率的产品转向适用低税率的产品。假设两个企业存在原材料供应关系，那么这两个企业之间原材料的转让就是正常的购销关系，按购销价格缴纳消费税；如果这两个企业合并，那么购销关系就变成了企业内部的原材料转让关系，内部转让不用缴纳消费税，而是递延到销售环节缴纳。因此，合并会递延部分消费税税款。如果后一环节生产消费税税率比前一个环节税率低的应税消费品，那么可直接减少企业的消费税税负。

2、案例分析

某市有两家大型酒厂——甲厂和乙厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，适用税率为20%加0.5元/500克。乙厂以甲厂生产的粮食酒为原料生产药酒，适用税率10%。甲厂每年要向乙酒厂提供5000吨粮食白酒，不含税单价为20元/500克，总价值2亿元。在经营过程中，乙厂无法经营下去准备破产。此时乙厂共欠甲厂5000万元货款；经评估，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲厂收购了乙厂。合并前，甲厂向乙厂提供5000吨粮食白酒，每年应缴纳的税款为：

应交消费税=200 000 000×20% +5000×2000×0.5=45 000 000（元）

应交增值税=200 000 000×17%=34 000 000（元）

合并后，两个企业的购销活动转变成企业内部半成品的传递活动，此环节不缴纳税款，只需出售药酒时缴纳消费税，另外，消费税适用税率为10%，比上一环节税率要低，将会降低税负。

（二）降低价格进行纳税筹划

根据消费税暂行条例，部分消费品能否成为消费税的征税对象取决于其销售价格。如高档手表，如果每只手表销售价格在10 000元（含）以上，则需按20%的税率征收消费税；如果销售价格在10 000元以下，则无需缴纳消费税。所以，此类消费品若要避税，可以把销售价格调到征收标准以下。当然在实际操作时还要考虑企业成本和利润。

二、计税依据的纳税筹划

我国现行的消费税计税办法分为三种：从价定率计征、从量定额计征和复合计征，不同的计税方法其计税依据也不同。

（一）包装物押金的纳税筹划

1、包装物押金纳税筹划的原理

根据消费税暂行条例，如果包装物随同产品一起销售，无论包装物是否单独计价，包装物均应并入销售额，按其税率计算缴纳消费税。如果包装物没有随同产品销售，而是通过收取包装物押金的方式借给购货方周转使用，只要此项押金期限低于1年且没有逾期的话，可以不并入销售额计征消费税。因此，企业可以在条件允许的情况下，采用收取包装物押金方式出借包装物，这样既可以降低计税依据，减少税负，又可以在押金归还之前占有这部分押金的利息。

2、案例分析

某企业是增值税一般纳税人，销售带包装的摩托车（气缸容量250毫升以上）100辆，每辆售价5 000元，其中含包装物价款500元，消费税税率10%。如果连同包装物一并销售，销售额为500 000元。则：应纳消费税税额=500 000×10%=50 000（元）。

如果企业不将包装物随同商品出售，而采用收取包装物押金的方法，要求购货方在8个月内退还，那么押金不并入销售额征税，可以节税4 273.50元[100×500÷（1+17%）×10%=4 273.50]，实际纳税45 726.50（50 000-4 273.50）元，另外，企业还可以获得50 000元押金所带来的利息。

（二）关联企业转移定价纳税筹划

消费税的特点之一是单环节计税，因此，生产、委托加工和进口应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以通过降低销售额减少应纳税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只需缴纳增值税，不缴纳消费税，这样可减轻集团的整体消费税税负。

比如，某国内企业生产化妆品，今年初投资成立了独立核算的化妆品销售公司，该企业先将本部生产的黄金首饰批发给销售公司，销售公司再对外销售。假设某化妆品的市场价格是每套500元，而总部供应给销售公司的批发价是每套400元，低于市场价格100元，其增设销售环节的结果是消费税的计税依据减少100元。由于化妆品是在生产环节征收消费税，且消费税税率为30%，因此这家企业每套化妆品节税30元。

三、纳税筹划应注意的问题

虽然国内的许多企业已进行纳税筹划并取得了一定效果，但是依然存在不足和违规之处。本文认为，要做好企业纳税筹划，在实践过程中需注意以下几个问题：

第一，适度进行纳税筹划。纳税人不应把税务筹划看成避税和逃税的手段，更不能演变成逃税行为。逃税违反了税收法律法规，是国家禁止的。避税虽然不违法，但却钻法律的空子，违背了道德和国家立法意图。税收筹划的目的是为了使企业承担较小的纳税成本，必须在不违背税收法律法规的前提下进行。

第二，必须在规定的期限及地点纳税。税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。否则就要接受滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就增加了企業的税负和财务风险，不利于企业经营和管理。

第三，必须基于成本-效益原则。税务筹划不能片面追求某个税种的税负最小，而是企业整体税负最小。进行税务筹划的企业耗费成本较大，不仅要聘请税务会计方面的专家，还要向外界税务专家咨询请教。因此企业进行纳税筹划时，要综合考虑纳税筹划所取得的收益是否大于筹划耗费的成本，是否能够保证税后收益最大。

（作者单位：云南师范大学文理学院经济学院）

参考文献：

篇10：消费税税收筹划案例分析

本文主要介绍2013年中级经济师考试财政税收专业知识与实务第九章纳税检查第三节消费税的检查的归纳笔记，希望本文能够帮助您更好的全面了解2013年经济师考试的相关重点！

第三节 消费税的检查

一、销售收入的检查(熟悉)

(一)一般销售方式的检查

与增值税检查的内容基本相同。

与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

(二)视同销售方式的检查

视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

账务处理：

借：在建工程(长期投资等)

贷：库存商品(按成本结转)

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

注意其计税依据的规定：视同销售没有销售额的，它的计税依据是按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。

从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)

复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-消费税税率)

一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

_____________________________________________________________________

[1]

1.对受托方的检查

(1)是否属于假委托加工业务;

(2)是否代收代缴消费税;

注意：我国消费税暂行条例规定，委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

(3)注意计税价格的规定。

注意计价的顺序

从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

2.对委托方的检查

受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

二、产品销售数量的检查(了解)

(一)销售数量的检查内容

1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况。

2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。

(二)销售数量的检查方法

1.以盘挤销倒挤法

本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量

该方法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

2.以耗核产，以产核销测定法

本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额

适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。

_____________________________________________________________________

篇11：消费税税收筹划案例分析

国发[1994]10号

颁布时间：1994-1-1发文单位：国务院

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

根据第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》（以下简称《决定》），现对外商投资企业和外国企业适用税种等有关问题通知如下：

一、关于外商投资企业和外国企业适用税种问题

根据《决定》的规定，外商投资企业和外国企业除适用《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外，还应适用以下暂行条例：

（一）国务院1993年12月13日发布的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》；

（二）国务院1993年12月25日发布的《中华人民共和国资源税暂行条例》；

（三）国务院1998年8月6日发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》；

（四）中央人民政府政务院1950年12月19日发布的《屠宰税暂行条例》；

（五）中央人民政府政务院1951年8月8日发布的《城市房地产税暂行条例》；

（六）中央人民政府政务院1951年9月13日发布的《车船使用牌照税暂行条例》；

（七）中央人民政府政务院1950年4月3日发布的《契税暂行条例》。

在税制改革中，国务院还将陆续修订和制定新的税收暂行条例，外商投资企业和外国企业应相应依据有关条例规定执行。

二、关于外商投资企业改征增值税、消费税、营业税后增加的税负处理问题

（一）1993年12月31日前已批准设立的外商投资企业，由于改征增值税、消费税、营业税增加税负的，由企业提出申请，税务机关审核批准，在已批准的经营期限内，准予退还因税负增加而多缴纳的税款，但最长不得超过5年，没有经营期限的，经企业申请，税务机关批准，在最长不超过5年的期限内，退还上述多缴纳的税款。

（二）外商投资企业即缴纳增值税，又缴纳消费税的，所缴税款超过原税负的部分，按所缴增值税和消费税的比例，分别退还增值税和消费税。

（三）外商投资企业生产的产品直接出口或销售给出口企业出口的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凭出口报关单和已纳税凭证，一次办理退税。

（四）外商投资企业因税负增加而申请的退税，原则上在年终后一次办理；对税负增加较多的，可按季申请预退，终了后清算。

（五）增值税、消费税的退税事宜由国家税务局系统负责办理，各级国库要认真审核，严格把关。退税数额的计算、退税的申请及批准程序等，由国家税务总局另行制定。

（六）营业税的退税问题，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

三、关于中外合作开采石油资源的税收问题

中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。

中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。