医院财务报表独立审计

医院财务报表独立审计（精选6篇）

篇1：医院财务报表独立审计

医院财务报表独立审计

2010-9-21 11:7 齐飞

简介：医药卫生事业关系亿万人民健康,关乎千家万户幸福,是重大民生问题,党中央历来高度重视。2009年4月6日,《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》(以下简称《医改意见》)发布,4月7日,国务院印发《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009—2011年)》(以下简称《医改实施方案》)。随后,《关于完善政府卫生投入政策的意见》等一系列医改政策性文件陆续出台。与此同时,2009年9月2日,国务院常务会议研究决定,包括医院在内的所有事业单位在2010年进行绩效工资改革,并明确了改革的原则和实施的步骤。但无论是医药卫生体制改革还是事业单位绩效工资改革,其成功实施都离不开社会各界的积极支持和广泛参与。在我国经济生活中扮演重要角色的注册会计师行业,自然也应在推动上述改革的进程中发挥应有的重要作用。

一、医院财务报表实施独立审计的紧迫性

（一）从医院的现状看

医院财务核算现状要求实施医院财务报表独立审计。目前，我国很多医院（尤其是社区医院和乡镇卫生院）在财务核算方面存在不少突出问题。比如，财务核算基础薄弱，账目不全、账账不符以及账实不符的现象突出。财务行为失范，财经纪律松弛，损失浪费惊人，违法乱纪时有发生。这些问题的存在直接影响了医院会计信息的真实完整，使得医院会计信息的质量与可信度一直不高。已对医院的科学发展造成十分不利的影响。显然，实施医院财务报表独立审计制度，将有助于优化医院治理结构、提高医院财务核算水平、提升医院会计信息质量。

2、医院财务监督现状要求实施医院财务报表独立审计。当前。对医院的财务监督主要局限于内部审计监督和外部政府监督（包括主管部门监督、财政监督以及审计部门的不定期审计监督），受监督范围、监督水平、监督障碍等因素的影响。现行的医院财务监督已难以满足有关各方的现实需要，加强医院外部财务监管显得日益迫切和重要。实施医院财务报表独立审计制度，让注册会计师直接参与医院的财务监督，是强化医院外部监督约束机制的有效举措，有助于完善医院财务监督体系，弥补医院财务监督力量的不足，降低医院财务监督的成本，提高医院财务监督的成效。

3_医院内部控制现状要求实施医院财务报表独立审计。内部控制制度涉及医院的各个部门，贯穿医院工作的方方面面。健全有效的内部控制体系能够在维护医院资产的安全完整、确保医院会计信息的真实可靠、促进医院运行的有序有效等方面发挥重要作用。当前，我国许多医院在内部控制建设方面存在许多亟待解决的问题。比如。内部控制意识淡薄、理念落后、基础薄弱，内部控制制度缺乏科学性、系统性，内部管理权限划分不清。作为内部控制方面的专家，在向医院提供审计服务的过程中，注册会计师可以向医院提出内控方面好的意见与建议。这对强化医院内部控制意识，健全医院内部控制体系，完善医院内部控制流程，严格医院内控制度实施，提升医院内部控制运行实效，无疑将会发挥重要作用。

（二）从改革的视角看

1.医药卫生体制改革。卫生部统计信息中心公布的《2008年我国卫生事业发展统计公报》显示，2008年末，全国注册医疗机构（不含村卫生室）26.9万个其中：医院19712个，社区卫生服务中心（站）2.4万个，乡镇卫生院3.9万个。随着医药卫生体制改革的不断深入，政府投入的医改资金将越来越多。根据《医改实施方案》，为实现近期五项重点改革的目标，2009-2011年各级政府需要投入的医改资金将高达8500亿元（其中，中央政府投入3318亿元）。伴随医药卫生体制改革的持续推进与深化，其间将会有越来越多的工作离不开真实可靠的医院财务报表所提供的会计信息，将会有越来越多的工作离不开注册会计师行业的充分参与和大力协助。比如，如何合理核定医院医疗服务成本和预算补助金额；如何确保医改专项补助资金专款专用；如何弱化医改资金投入风险，强化医改资金的持续有效监管，确保医改资金的安全、规范和有效使用，切实提高医改资金的使用效果等等。根据医改相关文件的规定注册会计师可以在医改投入资金的事前审核、事中控制和事后审计等诸多方面发挥重要作用。显然，实施医院财务报表独立审计制度，发挥注册会计师行业的专业优势和审计监督职能，有助于提高医院财务报表的可信赖程度，持续改进医院会计信息质量，对于鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，推动医药卫生体制改革的顺利实施，实现医疗卫生事业的全面科学发展将产生深远影响。

2.事业单位绩效工资改革。根据事业单位绩效工资改革的“时间表”，专业公共卫生机构和乡镇卫生院、城市社区卫生服务机构等基层医疗卫生事业单位自2009年10月1日起实施绩效工资。其他事业单位（大中型公立医院从理论上讲也应属于“其他事业单位”之列）从2010年1月1日起实行绩效工资。公共卫生与基层医疗卫生事业单位实施绩效工资所需经费将由县级财政保障。省级财政统筹，中央财政对中西部及东部部分财力薄弱地区给予适当补助。其他事业单位实施绩效工资所需经费，按单位类型不同，分别由财政和事业单位负担。事实上此次绩效工资改革是建立在政府财政补贴基础之上的一种考评模式，是实行基本药物制度、推进医药卫生体制改革的一项重要举措。随着各级医院逐步实施绩效工资，政府将会对绩效工资的投入效率和使用效果进行全面考察和客观评价。同时。医院绩效工资考核的公平公正也将备受社会各界关注。这就需要我们适应绩效工资改革和医院内部财务管理需要，积极稳妥地开展医院会计信息披露，不断增强医院会计信息透明度。切实提升医院会计信息质量，以方便外界阅读、使用医院会计信息了解医院的资金运营状况、收支结余状况和资金使用清况。帮助人们消除对医院会计核算问题的担忧。不难理解，大力实施医院财务报表独立审计是助推医院绩效工资改革、实现上述目标的有效手段与重要途径。

二、医院财务报表实施独立审计的可行性

（一）医院财务报表独立审计是国际上的通行做法

在美国，州议会每年委托会计师事务所对公立医院的财务支出和分学科的医疗费用进行审计，并向州议会提交财务报告，以决定医院的新财政预算。遍布美国各地的医院收费独立审计机构可以开展医疗账单审计业务，为医疗诉讼提供证据支持。在德国，按照有关法律法规的规定，包括医疗在内的各类社会保险机构由投保人和雇主共同参与决策，建立了完善的公司治理结构。以杜绝挪用基金等违规行为。德国联邦审计局负责对保险基金进行财务审计，经常聘请会计师事务所参与相关工作，且每年都要对审计结果进行汇总，并出具审计报告。

（二）相关文件对注册会计师参与医院财务监首提出明确要求

目前，我国医院大多属于公立医院，根据主管单位及地方审计部门的需要，公立医院通常接受单位内部审计部门和外部审计机关（比如国家审计署和各地方审计局）的审计。很少接受注册会计师的外部审计。但从国家新近颁发的下列文件的相关内容来看，注册会计师参与医院财务报表审计有较为明确的政策与法规依据，并不存在任何制度性障碍。

1、《医改意见》。对于公立医院改革，该意见明确指出，建立规范的公立医院运行机制。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。对于政府举办的基层医疗卫生机构，该意见提出，转变基层医疗卫生机构运行机制。明确收支范围和标准，实行核定任务、核定收支、绩效考核补助的财务管理办法：完善政府对城乡基层医疗卫生机构的投入机制。对包括社会力量举办的所有乡镇卫生院和城市社区卫生服务机构，各地都可采取购买服务等方式核定政府补助。

2、《医改实施方案》。对于公立医院改革，该方案指出，改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制。探索建立由卫生行政部门、医疗保险机构、社会评估机构、群众代表和专家参与的公立医院质量监管和评价制度。严格医院预算和收支管理、加强成本核算与控制。全面推行医院信息公开制度，接受社会监督。对政府举办的基层医疗卫生机构，该方案指出，对社会力量举办基层医疗卫生机构提供的公共卫生服务，采取政府购买服务等方式给予补偿。

3.《关于完善政府卫生投入政策的意见》。针对加强政府卫生投入的管理监督，该意见指出各级财政、发展改革、卫生、人力资源和社会保障、民政、中医、药监等部门要加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理。充分发挥会计师事务所等有资质社会中介组织的审计监督作用。建立健全监测评估制度，采取绩效考评等方法，提高资金使用效率，考评结果要及时公开，接受监督。

4、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。2009年10月3日，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》下发。《通知》提出，力争通过5年左右时间，实现会计师事务所执业领域大幅度拓展，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸。

5.《关于公立医院改革试点的指导意见》。该指导意见指出，积极推进医院财务制度和会计制度改革，实施内部和外部审计制度。加强公立医院财务监管。建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。建立社会多方参与的监管制度，充分发挥会计师事务所的审计监督作用。不难看出，该指导意见对注册会计师实施医院审计提出了明确要求。

（三）注册会计师具有实施医院财务报表审计的优势与能力

从宏观角度看，作为社会经济监督体系的重要组成部分，注册会计师行业伴随我国改革开放的大潮应运而生，在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中，借助自身特有的专业优势在促进社会公平正义、保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了不可替代的重要作用。

从微观视角分析，随着我国现代企业制度的逐步健全，在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。此外，伴随我国公共财政改革的逐步深入，注册会计师参与任期经济责任审计、财政专项检查等方面的工作也日渐增多，注册会计师行业日益成为我国财政监督的重要力军。注册会计师完全具备实施医院财务报表审计的专业胜任能力。

三、医院财务报表审计应当把握的领域

为做好医院财务报表独立审计，切实提高审计工作实效，注册会计师在审计过程中应当重点把握下列领域：

1、医院的内部控制情况。如前所述，医院内部控制存在许多突出问题。因此，注册会计师还应当执行适当的控制测试程序。重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性，尤其要关注“三重一大”（即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用）事项是否经过集体讨论并按规定程序报批，以便判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点及其对财务报表的可能影响。

2.医院的固定资产。医院固定资产的特点是种类多、数量大、单价高、分布广。注册会计师应当重点关注大型医疗设备的配置和使用，尤其是大型医疗设备的购置，是否经过科学论证，并按国家有关规定报经政府有关部门批准。此外，还应关注植（介）入类医疗器械的使用管理和控制，特别是看其有无翔实的购进、验收、使用的准确完整记录，以及相应的资质证明材料。

3_医院的成本费用。医院成本费用的特点是核算涉及的业务环节多，级次划分多种多样（医院成本核算可以分为医院整体成本核算、科室成本核算、班组成本核算、单病种项目成本核算等多个级次）。注册会计师应当重点关注成本费用的归集是否完整，管理费用（尤其是行政和后勤部门支出所形成的管理费用）是否分摊以及分摊的具体情况。

4.医院的收入。医院收入的特点是项目多、来源广、形式多样。主要来自政府投入、政府补助和服务收费。根据《医改实施方案》，公立医院补偿机制改革后，公立医院补偿渠道将逐步由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。基层医疗卫生机构补偿机制改革后，基层医疗卫生机构运行成本也将通过服务收费和政府补助补偿。具体而言，医院收入主要包括财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入、医疗收入、科教收入、基建拨款、其他业务收入以及其他收入等。对于医院收入，注册会计师应当重点关注医院药品价格政策执行情况，医改的药品加成政策执行情况及取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况，以及医改专项补助资金的使用情况。

除以上几点外，注册会计师还应充分关注医院的信息化建设情况，判断医院信息系统设计的合理性和运行的有效性对财务报表质量的影响。

四、医院财务报表独立审计应当注意的问题 1、2009年8月12日，财政部正式印发了《医院会计制度》（征求意见稿）。为做好医院财务报表独立审计工作。注册会计师还应及时了解和掌握医院会计制度的新动向、新特点和新变化J以及由此给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求。另外，还要密切关注医院财务制度的改革动向。

2、与企业不同，我国大多数医院不以营利为目的，其业务流程（比如门诊挂号、门诊收费和住院收入方面的业务流程）有显著特色，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业过程中会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平。

3.为有效开展医院财务报表审计工作，会计师事务所应高度重视相关人才的培养。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。

4.医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。对此。在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生行业专家及信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。

综上所述，本次医改的资金投入大且向基层倾斜，事业单位绩效工资改革困难多任务重，医院财务报表审计问题已经成为医药卫生体制改革和事业单位绩效工资改革绕不开的焦点话题，尤其是两项改革紧密关联，对注册会计师专业服务提出了迫切的需求，引起社会各界的广泛关注。尽管医院财务报表独立审计的委托方式、收费方式等方面的问题还有待进一步研究确定，但医药卫生体制改革和医院绩效工资改革中需要审计的方面很多，国家审计和财政监督的力量又比较有限，完全由国家审计机关和财政部门来承担医院审计监管的任务显然不太可能。注册会计师的介入是一种必然的趋势。无论从理论上分析还是从技术上论证，注册会计师参与医院财务报表审计都极具紧迫性与可行性。对此，注册会计师行业应当未雨绸缪，努力做好医院审计的各项准备工作，准确把握重点审计领域，确保审计工作实效，为我国医疗卫生事业的改革与发展作出应有的贡献。同时，政府有关部门和行业协会应积极探索与完善政府购买审计服务的医院财务监督新模式，合理确定审计费用的标准及来源，为医院财务报表独立审计的及早开展创造宽松的环境和有利的条件。

篇2：医院财务报表独立审计

审计师缺乏审计独立性不仅会影响审计质量，更会损害公众的利益。制约审计独立性的因素从内部和外部两方面入手分析主要有注册会计师执业素质不高、会计师事务所为追求经济利益而过多开拓非审计业务、相关法律法规不健全、会计师事务所规模小、服务市场需求不足等。只有积极采取相应的措施消除这些因素的影响，让整个审计行业强大起来，才能做到真正的独立，并以公正的姿态面对各种利益冲突，为社会公众代言。

关键词：审计独立性，缺失的原因，措施

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目录

一、审计对立性的相关概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）审计独立性的含义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（二）审计独立性的重要意义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

（三）财务报表审计独立性现状分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

二、财务报表审计独立性缺失的原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（一）内部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5

（二）外部原因„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6

三、保持审计独立性的措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（一）注重对注册会计师的后续教育和培训„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（二）正确处理非审计业务的承接问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（三）扩大会计师事务所的规模„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

（四）健全法制和加强行业监管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

四、总结„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8

五、参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9

论财务报表审计独立性的缺失与补救

引言

审计是由具备法定资质的专职机构和人员，依照国家相关法律法规、审计准则和会计理论，对被审计单位的财务状况、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益型进行审查和监督，进而评价被审计单位的经济责任，以此来维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计组织或审计人员在审计活动中扮演中间人的角色，是独立的第三者，必须客观公正地评价被审计单位的责任和业绩，其活动不应受到其他方面的干扰或干涉。然而，近些年来，国内外频发财务丑闻，无论是美国的“安然事件”还是我国的“银广夏”事件，无不暴露了审计师独立性的缺失，也让公众对审计人员产生了质疑，更是对审计报告的可信性画上了一个大大的问号。那么究竟是什么原因导致了当下审计独立性的缺失，又能通过哪些途径对审计独立性的缺失进行补救呢。本文将从内因外因两方面探寻当下审计独立性缺失的原因，并提出相应的宜顺论文网

补救措施。

一、审计独立性的相关概述

（一）审计独立性的含义

审计独立性的概念最早出现在1947年颁布的《审计暂行标准（The Tentative Statement of Auditing Standards）中。它提到：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”。①美国职业道德委员会主席Thomas.G.Higgings在1962年对审计独立性的概念又进行了进一步的提升与概括，他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性和形式上的独立性”。所谓实质上的独立性，就是精神上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。②。注册会计师审计独立性应该包括实质上的独立性和形式上的独立性，而且实质上的独立性是无形的、难以观察和度量的，而形式上的独立性则是有形的和可以观察的，形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。

（二）审计独立性的重要意义

毋庸置疑，审计的独立性是审计的立足之本，是审计的灵魂。没有独立性，审计将失去其权威性和存在的价值。这是因为，在市场经济环境下，投资者根据专业审计人员对投资对象公司的财务报表作出的投资风险与收益分析做出是否投资的决定。审计人员如果缺乏独立性，与审计委托单位存在经济利益和社会关系，只为委托单位谋求最大利益，或者受到外部信息的干扰和影响，丧失了独立的判断能力，最终出具不真实的审计报告，就会严重损害公众的利益，审计也将失去其原有的作用。如我国的“银广厦”事件，涉事会计师事务所虽然没有违背职业道德的行为，但是由于其审计态度随意，从主观上认为银广厦是高科技公司，就应当有高额利润；对于银广厦频繁披露的关于高科技方面的信息，都认为是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广厦真的底气充足。正是由于注册会计师对审计独立性准则的执行存在重大疏忽与不力，才没有及时发现银广厦的财务舞弊问题。

（三）审计独立性的现状

自1999年底我国完成了会计事务所的脱钩改制以来，审计独立性较之前有了很大的提高。我国在法律法规的制定上也做了很多工作，审计独立性问题取得了很大的进步。但是随着市场经济的形成和发展，资本的逐利本质也得到了充分的发挥和体现。资本的逐利本性使其会千方百计拉拢和影响对其生存发展拥有话语权的会计事务所。会计师事务所在各方面因素影响之下，独立性越来越难以把持，① 参见《商业文化（上半月）》，2012年05期，第149页，毕宇洪：《浅析财务报表审计的独立性》

② 参见《中国乡镇企业会计》，2012年09期，第135页，张娟，《影响审计独立性的因素分析——以安然事件为例》

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审计独立性缺失的现象仍不乐观。近年来，从琼民源事件，到大庆联谊事件，到银广厦事件，我国的证券市场舞弊案频频发生，注册会计师因为审计失败而入狱的消息也不绝于耳，我国的审计可信度受到了社会公众的质疑。

二、财务报表审计独立性缺失的原因

审计独立性会对审计报告质量产生至关重要的影响。因此研究分析影响审计独立性的原因是非常有必要的。在我国目前的审计环境下，影响其独立性的因素有很多，根据内外部的不同，可以分为内部原因和外部原因。

（一）内部原因

1、注册会计师的执业素质影响审计独立性。注册会计师的执业素质包括审计人员的专业胜任能力和职业道德。目前，我国审计人员的专业胜任能力方面最大的缺陷是知识结构不平衡，具体表现在在专业知识如会计、审计方面具备较高的认知水平，而在其他方面的知识水平偏低③。例如，让一个不懂外贸知识的人去审计某一进出口公司的会计资料，他不可能知道该公司整个账务处理过程的漏洞和薄弱点在哪里。在银广厦事件中，会计师事务所委派非注册会计师担任审计项目负责人，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。在职业道德方面，由于我国注册会计师执业时间不长，被审计单位缺乏法律诉讼意识，许多审计人员屈从客户和上级等方面的压力发表虚假报告；注册会计师为谋求个人私利而丧失审计独立性也是常有的事情。

2、会计师事务所的影响。面对激烈的行业竞争，会计师事务所通过拓展业务范围，如增加非鉴证业务来增加收入。非鉴证业务即鉴证业务之外的服务，比如对财务信息执行商定程序，代编财务信息等。许多中小型事务所提供会计服务，包括编制会计报表、处理工资单等。高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖，进而导致注册跨及时在客户发生意见分歧时放弃原则。同时，非审计业务的管理顾问性质可能将注册会计师置于企业的管理位置，而处于管理位置的注册会计师可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质，从而使其丧失独立性。震惊全球的安然公司的轰然倒塌就是由于安达信会计师事务所执行审计的人员在对于安然公司的审计工作中缺乏应有的独立性。按大型会计师事务所除了为安然公司提供审计服务外，还向安然公司提供相关的咨询服务，并且服务费用占总费用的一般以上。如此高昂的非审计业务收入导致安达信会计师事务所为了继续保有这些业务而甘愿牺牲自己的公正立场。

（二）外部原因

1、相关法律法规不健全。对于主要是在经济利益上遭受损害的投资者而言，对违法者民事责任的追究最能实现其渴望获得补偿的心理；对于因追逐经济利益而放弃独立性的注册会计师而言，从经济利益上对其惩处才能真正罚到痛处。但是在我国，对于会计师事务所因为出具不真实的审计意见而被起诉的案例非常少 ③ 参见《胜利油田党校学报》，2009年9月第22卷第5期，第90页，李中鲲、韩岩：《审计独立性缺失的原因及其预防措施分析》

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见。这是由于在我国相关的法律法规还不健全，投资者对事务所提出民事赔偿的诉讼时，民事赔偿条款可操作性差，法院或以“法律不适用”的理由驳回，或者对注册会计师的经济处罚远小于其给社会公众造成的损失。审计师的诉讼风险相对较小，在经济利益诱导下，注册会计师最终会选择与企业“合谋”，丧失审计独立性。再加上投资者的维权意识淡薄，即使被不实的审计报告误导，也自认倒霉，而不会想到用法律武器来替自己讨要说法，甚至是根本没有相应的法律武器。而在国外，如果会计师事务所出具不真实的审计意见，帮助被审计单位隐瞒真实的财务信息，从而导致投资者蒙受损失，投资者就会起诉相关的会计师事务所并获得相应的赔偿。安然事件中的安达信事务所就是因为被要求赔偿投资者约7.5亿美元而最终宣告破产。所以，不健全的法律法规会对审计独立性产生影响。

2、事务所的规模以及激烈的市场竞争。目前我国会计师事务所规模大小不一。一般来说，规模较大的事务所拥有的客户资源较多，它们能够更好地抵制客户的不合理要求，而不用担心失去这一个客户将对事务所的经济收益造成影响。它们为了维护自己的良好声誉而更乐于出具客观、真实的审计意见。而规模偏小的事务所面对的同行竞争更加激烈，它们为了多留住一个客户，可能会通过竞相压低收费、发起回扣竞争，甚至是出卖审计意见，降低审计标准，减少审计程序或者迎合被审计单位的不合法要求，出具不客观、不真实的审计意见，损害公众的利益。

3、高质量审计服务需求不足。市场需求是审计产生和发展的源泉和动力。社会对审计的需求是多种多样的。然而，在我国，从注册会计师行业多年发展的过程来看，推动其发展的根本动力不是市场中各信息的使用者，而是政府；不是处于因所有权和经营权的分离所产生的委托代理关系，而是处于政府部门监督管理的需要。由于我国注册会计师行业恢复、发展的这种特定背景导致在我国多数会计报表使用者并不真正关心审计行业的执业质量。由于对高审计质量的审计服务需求不足，绝大多数会计师事务所将会缺乏提高执业质量的动力。绝大多数企业聘请注册会计师不是处于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要求，将注册会计师服务看成是“过关”的一道程序性工作。

三、保持审计独立性的措施

审计独立性的缺失必然影响审计行业的健康发展。在探讨保持审计独立性的措施上，应因从内外两个方面来寻找有效的途径。

（一）注重对注册会计师的后续教育和培训 相关部门要加强对注册会计师的教育和培训，一方面巩固自己所掌握的会计知识，另一方面，可以不断更新自己的知识，强化对现代高新技术的掌握和应用。④尤其是在当前这个知识信息化发展的今天，一些企业的造价行为形式更加多样化和技术化。所以注册会计师必须要掌握和了解这些高新技术，从而查出企业的违法行为。另外，还应强化注册会计师的职业道德教育。注册会计师的职业道德 ④ 参见《现代商业》，2012年第11期，第192页，姜彦，《提高注册会计师审计独立性的探索与思考》

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水平与保持独立性是紧密相关的，所有独立性的缺失都与缺少职业道德有关。职业道德是注册会计师保持独立性的内在动力，只有具备了较高的职业道德水平，注册会计师在执业过程中才能自觉抵制利益关系人的压力，保持独立，公正、客观对待各方利益关系人。因此，对注册会计师职业道德教育工作，应常抓不懈。

（二）正确处理非审计业务的承接问题

当前，会计师事务所为求生存发展，增加了非审计业务。事务所应了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度。对于那些严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以抵制。但是并不是所有的非审计业务都会对审计独立性造成损害。非审计业务对审计独立性的影响是把“双刃剑”，在对审计独立性产生负面影响的同时，也会有助于审计质量的提高。在事务所提供审计业务的同时，如果能增加一些不影响审计独立性的非审计业务，会让客户感到会计师事务区别与其他事务所的价值，从而让客户对事务所产生依赖，这样不但可以削弱非审计业务对审计独立性的影响程度,，而且能增加事务所的谈判主动性。

（三）扩大会计师事务所的规模

由于历史因素，我国的会计师事务所规模普遍偏小、数量多，竞争力差。当事务所的规模相对较大时，可以获得更多的客户资源，一方面可以增强与客户谈判的主动性，抵制来自于客户的压力，从而维护审计师的独立性，另一方，可以提高事务所的竞争能力，降低经营成本，提高事务所的收入。因此一要采取有效的方法和手段,尽可能地扩大会计师事务所的规模,比如购买合并或者是业务扩充等方法,使得会计师事务所向大型的规模发展；二是将现有的会计师事务所发展成为有限责任合作型会计师事务所,改变其原有的组织形式。三要从根本上做好会计师事务所工作的改革和编制,加强其法律承担责任。⑤

（四）健全法制和加强行业监管

确保审计师在审计工作中保持应有的独立性，就需要健全相关的法律法规，进一步明确审计师的法律责任，增加审计师出具不真实审计意见的风险成本。随着市场经济的建立和经济体制改革的不断深化，追求经济利益的矛盾将比过去更加复杂和激烈，所以，建立并完善与市场经济相适应的法律、法规体系，用以规范各种经济行为，调整国家、企业界、个人三方利益，是我们面临的一项紧迫任务。有了健全的法律法规，并通过严格执法，就可以防止和处理经济生活中的不轨行为，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，将整个社会经济秩序纳入法制化的轨道。从而为防止审计信息失真提供一定的保证。同时对广大投资者也要增强相关的法律维权意识，在遇到由于审计师没有保持应有独立性而没有及时报告被审计单位存在重大问题时，广大投资者应及时拿起法律武器来维护自己的权益。

四、总结

独立性对于审计的重要性不言而喻，违背独立性势必对审计师造成毁灭性的 ⑤ 参见《现代商业》，2012年第11期，第192页，姜彦，《提高注册会计师审计独立性的探索与思考》

宜顺论文网

影响。但是在我国市场经济转型时期，审计独立性必然会受到来自各方面的利益和压力的影响。归纳起来，审计独立性缺失主要受来自内部和来自外部两方面的双重影响。来自内部的影响主要是注册会计师执业素质不高和会计师事务所为追求经济利益而过多开拓非审计业务的影响；来自外部的影响主要有三个：一是由于我国相关的法律法规不健全，对注册会计师的审计行为缺乏有效的约束；二是会计师事务所规模小，内部管理混乱，在审计市场中缺乏主动性。三是市场对高质量的审计服务需求不足。积极主动地采取相应的措施消除这些因素的影响，如加强注册会计师的后续教育和培训、正确处理非审计业务的承接问题、相应扩大事务所的规模、健全法制和加强行业监管等可以有效地提高审计的独立性，保证审计工作的高品质。

五、参考文献

[1]黄晓波、王锐、王晓凉：《基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析》，《财会通讯》，2009年第06期 [2]李中鲲、韩岩：《审计独立性缺失的原因及其预防措施分析》，《胜利油田党校学报》，2009年9月第22卷第5期 [3]李宪智、王晓艳：《谈财务报表审计中的独立性和职业谨慎》，《中小企业管理与科技（下旬刊）》，2012年12期 [4]隋文静：《影响我国审计独立性的因素－从审计收费角度浅析》，《东方企业文宜顺论文网

化》，2013年01期 [5]姜彦：《提高注册会计师审计独立性的探索与思考》，《现代商业》，2012年11期

[6]王佳：《财务报表审计独立性原则探析》，《经济视野》，2013年第02期 [7]李春红：《财务报表审计中的审计职业判断及质量提高》，《北方经贸》，2011年07期 [8]王仁平：《对财务报表审计中舞弊问题的分析和思考》，《中国注册会计师》，2007年06期 [9]毕宇洪：《浅析财务报表审计的独立性》，《商业文化（上半月）》，2012年05期

[10]李雪、王欣媛、许一婷：《浅析加强社会审计独立性的对策》，《财务与会计》，2012年07期

篇3：医院财务报表审计的方法探讨

一、医院财务报表引入注册会计师审计制度的背景

财政部发布的《医院财务制度》第七十条中规定“医院年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”,这不仅是政府加强对公立医院管理的一种积极有效的措施, 同时也是落实医改政策、强化医院内部管理、深化医药卫生体制改革的需要。

二、医院财务报表审计的目标

中注协下发的《医院财务会计报表审计指引》(会协[2011]3号)指出,注册会计师执行医院财务报表审计的总体目标是: 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证, 使得注册会计师能够对被审计医院财务报表是否在所有重大方面按照事业单位会计准则、《医院会计制度》以及国家其他有关法律法规的规定编制发表审计意见。二是按照审计准则和本指引的规定,根据审计结果 对财务报表出 具审计报告,并与管理层和治理层沟通。

三、医院财务报表审计的重点

医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。为了顺利通过注册会计师对医疗财务报表的审计, 医院相关领导和财务工作者应当了解和掌握报表审计的重点内容。

(一)有关医院的内部控制

医院内部控制制度的完善性、执行的有效性, 是评估审计风险的重要内容。注册会计师在执行审计业务过程中, 根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点, 以及单位或部门应当遵循的有关规定, 执行适当的控制测试程序, 重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性, 审查其是否符合行业规定,是否适用于实际情况,是否得到贯彻执行, 从而审查其内控制度的有效性。医院尤其要关注“三重一大”事项(重大项目投资决策、重大问题决策、重要干部任免、大额资金使用) 是否经过集体讨论并按规定程序报批, 以便判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点, 以及对财务报表的可能性影响。

(二)有关医院的收入情况

医院收入具有项目多、来源广、形式多样等特点。医院收入不仅来源于自身业务活动的医疗服务收入和其他收入, 还有来自于政府财政补助收入和科教项目收入。财政补助收入是医院按部门隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入, 包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。由于财政补助收入是医院财政资金的重要来源,因此,财政补助收入将是注册会计师收入审计的重点。

(三)有关医院的成本 、费用情况

医院费用类项目分为医疗业务成本、科教项目支出、财政项目补助支出、管理费用和其他支出。医院成本核算在遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、 按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则的基础上, 对医院业务活动中发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配,计算出总成本和单位成本。医院成本的核算和费用归集是注册会计师审计的重点, 因此医院要关注直接成本费用的归集和分配是否完整, 间接费用的分摊是否合理等问题。

(四)有关医院的库存物资情况

医院库存物资主要包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院库存物资具有数量大、品种繁多、占用资金较多、盘点工作量大、有较强的变现能力等特点, 属于容易发生错报和易受损失的报表项目。库存物资管理的好坏,对医院经济管理、业务活动和财务状况有着很大的影响。注册会计师会对库存物资的采购、保管、收发、盘存等环节进行较广泛的控制测试和实质性测试。因此,医院库存物资管理必须既要保证医疗业务需要, 又要防止积压,同时加快资金周转。

(五)有关医院的固定资产情况

医院固定资 产包括房 屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。首先,医院大型医疗设备的购置是注册会计师审计的重点之一, 其关注固定资产的所有权, 设备的配置和作业情况, 经营性租入和融资租入固定资产的使用和保管情况等。其次,医院接受捐赠的固定资产也将是注册会计师审计的重点。无偿调入或接受捐赠的固定资产, 其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。

四、医院财务报表审计的应对

(一)加强医院内部控制制度

1.明确医院各个岗位的设置以及职责划分,使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约,建立合理的医院组织结构框架。

2. 通过建立内部牵制制度 , 如凭证制度、报表制度、预算制度等,促进岗位间的相互监督和制约, 建立内部会计控制体系。

3. 加强医院预算管理 , 以预算方式将卫生资源的配置加以量化。

4.设立独立的内部审计部门或监审部门,加强医院内部审计监督。

(二 ) 严格执行财务会计制度 , 加强会计日常工作管理

会计作为一门国际通用的“商业语言”,会计基础工作是医院会计工作的最基本环节, 也是医院财务管理和财务报表审计最根本的依据。会计基础工作的好坏, 直接关系到财务报表审计的风险评估水平。医院会计的相关核算需要严格按照财务会计制度的规定执行, 不得滥用会计政策和会计估计。因此,医院对会计基础工作必须引起足够重视。

(三)审计前对会计报表进行自我评估,做好审计前的准备工作

1.医院财务部门要事先编制详细的审计计划,并报相关领导,取得相关负责人的批准和支持。

2. 在审计之前 , 医院应当在财务负责人的指导下,对会计报表所反映的经济业务进行全面评估,比如各项基金和结余的核算是否符合规定,重大资产处置 的核算是否符 合制度规定等。

3.检查财务报表数据与其依据的会计记录是否对应。检查财务报表编制过程中做出的重大会计调整是否正确, 会计分录和会计调整是否符合相关政策规定。

4. 事先与审计机构进行沟通 ,主要对审计的范围、收费、时间等安排进行沟通, 并且要事先准备好财务报表审计所需的相关资料。为了积极配合注册会计师的审计工作, 医院应当安排一个相对独立和安静的审计场所,并安排医院内审人员做好相应的沟通与配合工作。

(四)财务报表的实质性审计阶段

1. 审计过程中 , 由于所需要的审计资料较多, 且有效资料涉及医院的重大事项,因此,审计过程资料的保管应引起医院与审计人员的高度重视。

2.注册会计师对财务报表的审计主要涉及内部控制、资产管理、债权债务清查等方面, 因此医院内审人员要积极与注册会计师进行配合和沟通,对审计中提出的问题要进行充分解释和说明,尤其是重大调整事项、非常规项目的处理等。

3.对于账务处理差错等审计调整事项应积极进行审计调整。由于医院财务人员对相关政策、财务制度的理解存在差异,或由于其他人为因素,会导致财务处理差错。因此,医院财务人员对注册会计师提出的财务差错和需要调整的事项,应当认真对待,对可能调整的事项进行审计调整。

4.医院财务负责人要及时与注册会计师进行沟通,掌握审计进度,适时调整审计计划, 对于审计的时间、范围、重点的调整,要及时向医院领导汇报,以便及时采取适当的措施,提高审计工作效率。

(五)会计师事务所出具正式审计报告前应关注事项

保持与注册会计师的充分沟通,并对审计中的不同意见提出充分、恰当的解释和说明。

1. 为确保审计报告的公允 , 注册会计师往往起 草审计报告 后 , 都会将审计 报告和交 换意见稿 发给医院,医院在收到意见 稿后,应当仔细阅读 审计报告交换 意见稿 , 并就报告内容 一一核实。 尤其对会计 报表附注和 财务情况 说明书中 的内容 ,应予以足够重视。

2. 慎重对待审计意见交换 , 并就审计中提出的问题进行充分的调查和探讨,以便查明事实真相,获取更加充分的审计证据。

3. 根据审计报告中提出的问题 ,医院应进行全面检查,遇重大问题时,应当及时向上级领导汇报情况, 并召开审计总结工作会议。对普遍存在的问题,提出相应的整改意见,以便及时处理和加强管理。

五、小结

篇4：医院财务报表独立审计

【关键词】内部控制审计；整合审计；财务报表审计

一、引言

社会经济的发展，时代对审计提出了新的要求，无论从企业角度还事务所角度，内部控制审计与财务报表走上整合的道路已经不可避免，整合审计不仅可以提高审计质量、降低审计费用，同时能够提高相关利益者使用信息的真實性和准确性。在这一背景下，本文将针对财务报表审计和内部控制审计的关联性命题展开研究。

二、财务报表审计与内控审计的理论概述

1.基础内涵

财务报表审计针对的主要是被审计单位的经营成果、财务状况以及现金流量，反映的是被审计单位的财务报表的可信赖程度。而内部控制审计的目的则在于确定被审计单位的内部控制是否能够有效发挥其作用，从而确定被审计单位的控制风险，以及披露被审计单位与财务报告不相关的重大的内部控制缺陷。

2.关联意义

财务报告审计和内部控制审计的整合是指被审计单位的内部控制审计和财务报表审计可以由同一个审计师或同一个会计师事务所的项目组负责，根据内部控制审计和财务报告审计的相关性制定审计流程、实施审计计划并合理运用审计成果对被审计单位的内部控制、财务状况等作出综合评价。将两者结合起来审计可以在减少审计工作量、审计成本的同时提高审计效果和效率，以及提高相关利益者对企业财务、经营等方面的知情权，

三、财务报表审计和内控审计的整合必要

1.理论上具备可行性

在对被审计单位的财务报告进行审计的过程中，需要根据被审计单位的内部控制的有效性确定实质性测试的抽样规模，因此审计师可以借鉴被审计单位内部控制审计的审计成果，从而在确保降低审计风险的情况下节约审计成本，提高审计效率。

2.人才队伍上有支撑

近年来，随着国内审计的不断发展，审计师的专业技术和专业知识也在不断提升，有大量合格的审计师具备相应的审计能力，具备了将内部控制审计和财务报表审计进行整合的业务能力，也使得内部控制审计和财务报表审计的整合拥有了坚实的人才基础。

3.有效节约审计成本

如被审计单位的内部控制审计和财务报表审计分别由不同的会计师事务所负责审计，那么被审计单位需要花费更多的人力物力和不同的会计师事务所进行沟通，相关的审计费用也会增多。然而，如被审计单位的内部控制和财务报表审计均由同一家会计师事务所接手，则审计师在与被审计单位的管理层进行沟通的时候无疑会更加顺畅，整体的审计时间无疑会更长，这更有利于审计师在更充分的审计期间发现被审计单位的重大审计风险，保障审计质量。

四、促进财务报表与内控整合审计的构想

1.善于规划与利用审计时间

在目前的审计实践中，由于会计师事务所承接了大量的审计任务，所以大多数审计项目组在安排被审计单位的审计时间时都会把时间安排得非常紧凑。这样就导致了因内部控制审计和财务报表审计整合而节省下来的时间并没有被用于继续降低审计风险，而是被安排承接另一个审计项目。也导致了内部控制审计和财务报表审计整合的优势没有得到充分的发挥，降低审计风险的目的很难达到。然而，财务报表审计与内控审计整合的目的即在于高效利用内部控制审计和财务报表审计的相关性。因此，实现内控审计和财务报表审计的有机整合，最优化利用审计时间，即对两次审计都需要取得的证据进行一次性取得，并且在财务报表审计的过程中参照内部控制审计的审计结果设计实质性测试的抽样范围，能够显著提高审计效率。

2.建立健全内控建设与内控审计披露制度

内部控制是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。因此，建立健全的内控制度，加强内控审计披露制度的实施，可以使企业在日常经营中逐步降低财务报表的中重大错报，从而有效防止相关人员进行的舞弊案件的发生。同时，对所有上市公司都要求强制披露完整的内部控制审计结果，使内部控制审计披露更规范，更透明；对其中故意隐瞒和掩盖自身内部控制缺陷的，证监会和有关部门应当采取严惩，以确保内部控制审计披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯实内控审计队伍的专业素质基础

虽然我国的审计师的专业技术有了长足的进步，但是不可否认的是审计师的业务能力仍然有待提高。在短短的审计期间内如何准确发现被审计单位的内部控制缺陷，是每一个审计师需要认真解决的问题。因此，企业应继续加强审计师的培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，从而更好的把握被审计单位的内部控制情况，更准确的做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。

参考文献：

[1]王翠琳，张莉，徐娜.我国整合审计主体选择研究[J].财会月刊，2014（02）

[2]张莉，张琳，整合审计文献梳理评述[J].商场现代化，2014（09）

[3]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题[J].财务与会计，2010（10）

篇5：医院财务报表独立审计

会协[2011]3号

各省、自治区、直辖市注册会计师协会：

为了指导注册会计师执行医院财务报表审计业务，明确工作要求，提高 执业质量，我会起草了《医院财务报表审计指引》，现予印发,自2011年 7月1日施行。执行中有何问题，请及时反馈我会。

附件：医院财务报表审计指引

中国注册会计师协会

二○一一年一月十四日

附件：

医院会计制度

目 录

第一部分 总说明

第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式

第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 2 第一部分 总说明

一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根 据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律 法 规的规定，制定本制度。

二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立 医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊 部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院 等基层医疗卫生机构。

企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可 参照本制度执行。

三、医院会计采用权责发生制基础。

医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

四、医院应当按照下列规定运用会计科目：

（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。

（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。

（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名 称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。3

五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

六、医院财务报告分为中期财务报告和财务报告。以短于一个完整的会计的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。财务报告则是以整个 会计为基础编制的财务报告。医院对外提供的财务报告应 按有关规定经过注册会计师 审计。

七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。

八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制 原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有 关资料编制，要做到数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。

九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项

目等所作的解释。医院会计报表附注至 少应当包括下列内容：

（一）遵循《医院会计制度》的声明；

（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；

（三）重要资产转让及其出售情况的说明；

（四）重大投资、借款活动的说明；

（五）会计报表重要项目及其 增减变动情况的说明；

（六）以前结余调整情况的说明；

（七）有助于理解和分析会计 报表需要说明的其他事项。

十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：

（一）业务开展情况；

（二）预算执行情况；

（三）资产利用、负债管理情况；

（四）成本核算及控制情况；

（五）绩效考评情况；

（六）需要说明的其他事项。

医院财务情况说明书中对上述事项

（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。

十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工 作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。

十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作 等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案 管理办法等规定执行。

十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。

十四、本制度由财政部负责解释。

十五、本制度自 2011 年7 月1 日起在公立医院改革国家联系试

点城市施行，自 2012 年1 月1 日起在全国施行。1 998 年11 月17 日 财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58 号）同时 废止。

第二部分 会计科目名称和编号 序 号 编 号 名 称

一、资产类 1001 库存现金 2 1002 银行存款 1003 零余额账户用款额度 4 1004 其他货币资金 5 1101 短期投资 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 1211 应收在院病人医疗款 8 1212 应收医疗款 9 1215 其他应收款 10 1221 坏账准备 11 1231 预付账款 12 1301 库存物资 13 1302 在加工物资 14 1401 待摊费用 15 1501 长期投资 150101 股权投资 150102 债权投资 16 1601 固定资产 17 1602 累计折旧 18 1611 在建工程 19 1621 固定资产清理 20 1701 无形资产 21 1702 累计摊销 22 1801 长期待摊费用 23 1901 待处理财产损溢

二、负债类 2001 短期借款 25 2101 应缴款项 26 2201 应付票据 27 2202 应付账款 28 2203 预收医疗款 29 2204 应付职工薪酬 30 2205 应付福利费 31 2206 应付社会保障费 32 2207 应交税费 33 2209 其他应付款 34 2301 预提费用 35 2401 长期借款 8 36 2402 长期应付款

三、净资产类 37 3001 事业基金 38 3101 专用基金 39 3201 待冲基金 320101 待冲财政基金 320102 待冲科教项目基金 40 3301 财政补助结转（余）41 3302 科教项目结转（余）42 3401 本期结余 43 3501 结余分配

四、收入类

4001 医疗收入 400101 门诊收入 400102 住院收入 45 4101 财政补助收入 410101 基本支出 410102 项目支出 46 4201 科教项目收入 47 4301 其他收入

五、费用类

5001 医疗业务成本 9 49 5101 财政项目补助支出 50 5201 科教项目支出 51 5301 管理费用 52 5302 其他支出

第三部分 会计科目使用说明

一、资产类 1001 库存现金

一、本科目核算医院的库存现金。

二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按 照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银

行存款”科目；将现金存入银行，按照 存入金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账 户用款额度”科目。

（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的 现金，贷记“其他应收款”科目。

（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合 计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数 核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记 “其他支出”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002 银行存款

一、本科目核算医院存入银行的各种存款。

医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货 币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存 款收支业务，并按照本制度规 定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收 医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。

（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医 疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。12 期末，各种外币账户的外币余额 应当按照期末汇率折合为人 民 币。按照期末汇率折合的人民币金额 与原账面人民币金额之间的差 额，作为汇兑损益计入当期管理费用。

（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期

初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借 记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等 科目的外币账户。

（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余

额与原账面人民币余额的差额，作为汇 兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管 理费用——其他费用”科目。

五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行 存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一 次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有 差 额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映医院实 际存放在银行的款项。

1003 零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用 款计划收到的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： 13

（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据 收到的额度金额，借记本科目，贷记“ 财政补助收入”科目。

（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗 业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额 度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还 应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记 本科目。

（四）终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借 记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目，贷记本科目。医院本 财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根 据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付” 科 目，贷记“财政补助收入”科目。

医院依据下年初代理银行提供的 额度恢复到账通知书中的恢 复

额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目。下医院收到财政部门批复的上年 末未下达零余额账户用款额度 时，借记本科目，贷记“财政应返还额 度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款 额度。本科目年末应无余额。

1004 其他货币资金 14

一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存 款等各种其他货币资金。

二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡 存款”等明细科目，进行明细核算。

三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银 行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用 银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资” 等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而 退回款项，按照退款金额，借记“银行 存款”科目，贷记本科目。

（二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科 目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾 期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上 述规定进行相应账务处理。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。

1101 短期投资

一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含1 年）的投资，主要指短期国债。15

二、本科目应按债券的种类设 置明细账，进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理如下：

（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包 括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科 目。

（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金

额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本 科目，按其差额，借记或贷记 “其他收入——投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。

1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额 度。

二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明 细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政 直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财 16 政补助收入”科目。

下财政直接支付上年未支付 的预算指标数时，借记相关 科 目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记 本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医 院 本财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记 本科目（财政授权支付），贷记“财政 补助收入”科目。

下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复 额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支 付）。下医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用 款 额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权 支付）。

四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。

1211 应收在院病人医疗款

一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗 款。

二、医院应当按照住院病人对应 收在院病人医疗款进行明细 核 算。

三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下： 17

（一）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本 科目，贷记“医疗收入”科目。

（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病 人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于 其 预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应 付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现 金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款 或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负 部 分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷 记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医 疗款。

1212 应收医疗款

一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。

二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置 明细账，进行明细核算。

三、应收医疗款的主要账务处理如下：

（一）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金 18 额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。

门诊病人发生的医疗费中应由 医疗保险机构等负担的部分，借记 本科目，贷记“医疗收入”科目。

（二）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负 部分以外的应收医疗款或结转出院病人 结算欠费，按应收在院病人医 疗款总额中扣除病人自负部分以外的金 额，或病人结算欠费金额，借 记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。

（三）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（四）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗 收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。

四、医院应当于每年终了，对应收医疗款进行全面检查，计

提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。

如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。19

1215 其他应收款

一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预 借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长 期投资的利息或利润等。

二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明 细账，进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按

应享有的份额，借记本科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。

（二）持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期 而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他 收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，贷记本科目。

到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资” 科目核算，不在本科目核算。

（三）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。20 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部 门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通 过本科目核算。

四、医院应当于每年终了，对其他应收款进行全面检查，计

提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。

如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。

1221 坏账准备

一、本科目核算医院对应收医疗 款和其他应收款提取的坏账 准 备。

二、医院应当于每年终了，对应收医疗款和其他应收款进行

全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账 准 备、确认坏账损失并计入当期管理费用。

三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认 定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变 更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予 21 以说明。

四、当期应补提或冲减的坏账 准备金额的计算公式如下： 当期应补提 或冲减的坏 账准备 = 当期按应收医疗 款和其他应收款 计算应计提的坏 账准备金额-本科目 贷方余额（或+ 本科目 借方余额）

五、坏账准备的主要账务处理如下：

（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目； 冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理 不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。

（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其

他应收款，应当按照有关规定报经批准 后，按照无法收回的应收款项 金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照 实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本 科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他 应收款”科目。

六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。

1231 预付账款 22

一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款 项。

二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行 明细核算。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借 记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付 的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。

四、医院应当于每年终了，对预付账款进行检查。如果有确

凿证据表明预付账款并不符合预付款项 性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连 续 计算。将预付账款账面余额转入其他应 收款时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。

1301 库存物资

一、本科目核算医院为开展医疗 服务及其辅助活动而储存的 药 品、卫生材料、低值易耗品和 其他材料的实际成本。

二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、23 “低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明 细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。

医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设 置数量金额明细账。

三、库存物资的主要账务处理如下：

（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单

独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本； 不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。

1.外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。

使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成

本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补 助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和分配的间接费 用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。

3.委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包

括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记“ 在 加工物资”科目。24 4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格 或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的 成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物 资的实际成本。计价方法一经 确定，不得随意变更。

1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借 记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科 目。

低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用 报废相对集中的，可采用五五摊销法。

2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药 品——药房），贷记本科目（药品——药库）。确认药品收入结转药品 成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷 记本科目（药品——药房）。

3.确认卫生材料收入结转材料 成本时，按照发出材料的实际成 本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。

4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。

5.使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领

用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记“待冲基金”科目，贷记本科目。25 6.低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除 相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷 记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[ 按规 定上缴时]。

四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘 点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入 “待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准 后及时进行账务处理：

（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减

去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借 记“待冲基金”科目，按该库存物资账 面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的

保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余 额，贷记“待处理财产损溢——待处理 流动资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。26

1302 在加工物资

一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材 料等物资的实际成本。

二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细 科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集

自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人 工 费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科 目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科 目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关 药品、卫生材料的成本。

三、在加工物资的主要账务处理如下：

（一）自制物资 1.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资— —××药品、材料），贷记“库存物资”科目。

2.专门从事物资制造的人员发 生的直接人工费用，借记本科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应付福 利费”、“应付社会保障费”等科目。

3.为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记“银行存款”等科目。

4．为自制物资发生的间接费用，借 记本科目（自制物资——间 27 接费用），贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本 科目（自制物资——× ×药品、材料），贷记本科目（自制物资—— 间接费用）。

间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直 接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自 己的具体情况自行选择分配方 法。分配方法一经确定，不得随意变更。

5．已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实

际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的 间 接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。

（二）委托加工物资 1.发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记 本科目（委托加工物资），贷记“库存物资”科目。

2.支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物 资），贷记“银行存款”等科目。

3.委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物 资的成本和加工成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目（委托加 工物资）。

四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚 未完工的各种物资的实际成本。28 1401 待摊费用

一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负

担的分摊期在 1 年以内（含1 年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。

二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在 1 年内分期平均摊

销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将 其摊余价值一次全部转入当期费用。

三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。

四、待摊费用的主要账务处理如下：

（一）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费 用。

1501 长期投资

一、本科目核算医院持有时间准备超过 1 年（不含1 年）的各种 股权性质的投资，以及购入的在 1 年内（含1 年）不能变现或不准备 随时变现的债权性质的投资。

二、本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科

目，并在一级明细科目下按股权投资被 投资单位和债权投资的种类 设 置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应 29 在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细 科目，进行明细核算。

三、长期投资的主要账务处理如下：

（一）股权投资 1.长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。

（1）以货币资金取得的长期股权投 资，按照实际支付的全部价

款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借 记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。

（2）以固定资产取得的长期股权投 资，按照评估价加上发生的

相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出固定资 产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固 定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出” 科目。

（3）以已入账无形资产取得的长期 股权投资，按照评估价加上

发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出 无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借 记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按 照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记本科目（股权投 30 资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（4）无偿调入的长期股权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目（股权投资），按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

2.长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核 算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面 价值一般保持不变。

被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应

享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款” 等科目，按照所处置长期股权投资的账 面余额，贷记本科目（股权投 资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。

（二）债权投资 1.长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。

（1）以货币资金购入的长期债权投 资，按照实际支付的全部价

款（包括购买价款以及税金、手续费等 相关费用）作为其投资成本，31 借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目。

（2）无偿调入的长期债权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目（债权投资），按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

2.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计

算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（债 权投资——应收利息），贷记“其他收入——投资收益”科目；如 为 分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。

3.出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计 未收利息金额，贷记本科目（债权投资 ——成本、应收利息）[ 到期 一次还本付息债券]，或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目[分 期付息债券]，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益 ” 科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院持 有的长期投资的价值。

1601 固定资产

一、本科目核算医院固定资产的原价。

固定资产是指医院持有的预计使用年限在 1 年以上（不含1 年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的 有 32 形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在 1 年以上（不 含1 年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其 他固定资产。相关说明如下：

1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应 当将该软件价值包括在所属硬件价值 中，一并作为固定资产进行核 算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为 无形资产核算。

2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。

三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按

固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每 项固定资产原价中财政补助资 金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。

出租、出借或作为担保的固定资产，应 设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核 算。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产的取得

医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及 使固定资产达到交付使用状态前所发 生的可直接归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。33 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资 产同类或类似资产市场价格的比例对总 成本进行分配，分别确定各项 固定资产的入账成本。

购入不需要安装的固定资产，借记本 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的 固定资产，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记 “在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照

确定的成本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照 扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付质量保 证金时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产

成本的支出金额，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[ 需要 安装]，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所 发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生 的实际支出，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资 34 产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额 减 去“累计折旧”科目账面余额后的净值）1 加上改建、扩建、修缮发生 的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产 拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面

价值，借记“在建工程”科目，按已计 提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用时，按工 程实际成本，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。

4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价 款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借 记本科目，按租赁协议或合同确定的租 赁价款，贷记“长期应付款” 科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷 记“银行存款”等科目。

5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产 的市场价格或有关凭据注明的金额加 上相关税费确定。按确定的成 本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按发生 的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入” 科目。

（二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。35 的折旧额，贷记“累计折旧”科目。

（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况 处理：

1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在 建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应 当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目。

（四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无 偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：

1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价 值减去该资产对应的尚未冲减完毕的 待冲基金余额后的金额，借记 “固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账 面余额，贷记本科目。

2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已 提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行 存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科 目，按其差额，贷记“其他收入”科目 或借记“其他支出”科目。3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，36 借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。

五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权 限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或 类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定 资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确 认为当期支出。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价

值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损 溢” 科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资 产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应 的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金 额，借记“待处理财产损溢— —待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧” 科 目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账 面余额，贷记本科目。

报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的

保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷 37 记“待处理财产损溢——待处 理非流动资产损溢”科目。

六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。

1602 累计折旧

一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预 计使用年限内系统地分摊固定资产的成 本。医院原则上应当根据固定 资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确 定，不得随意变更。确需采用其他折旧 方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计 净 残值。

医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折 旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下 月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。

计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致 的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所 有 权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧； 无法合理确定 租赁期届满时能够取得租入固定资产所 有权的，应当在租赁期与租入 38 固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按 照更新改造后重新确定的固定资产的成 本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

四、累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本” [医疗及其辅助活动用固定资产]、“管理费用”[行政及后勤管理部门用固定资产]、“其他支出”[经营 出租用固定资产] 等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧 额应采用合理的方法分摊计入有关科目。

（二）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账

面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕 的待冲基金余额后的金额，借 记有关科目，按已提取的折旧，借记本 科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科 目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。

1611 在建工程

一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安 装设备而进行的各项建筑、安 装工程所发生的实际成本。39

二、本科目应当按照具体工程 项目等进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（一）建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的 账面价值，借记本科目，按已计提的折 旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应 承付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借 记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户 用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财 政基金”科目。

3.在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.医院为建筑工程借入的专门 借款的利息，属于建设期间发生 的，计入在建工程成本，借记 本科目，贷记“长期借款”科目。5.工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固 定资产”科目，贷记本科目。

（二）设备安装 1.购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。

使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财 40 政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基 金”科目。

2.发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政 项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科目。

3.设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科 目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的 实际成本。

1621 固定资产清理

一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定 资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清 理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理如下：

（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的

账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累计折旧” 41 科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资 产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借 记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。

（三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变 价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）； 应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

（四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置 净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时] ； 同时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产净额）。

四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资

产清理净损失；如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产 清 理净收益。1701 无形资产

一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有 的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

医院购入的不构成相关硬件不 可缺少组成部分的应用软件，应当 作为无形资产核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明 42 细核算。

医院应当在无形资产明细账中登 记每项无形资产入账成本中 财 政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。

三、无形资产的主要账务处理如下：

（一）无形资产在取得时，应当按照取 得时的实际成本入账。1.购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费

以及可归属于该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。按确定的成 本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产 成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记 “财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发 生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。

（二）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记“累计摊销”科目。

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行

升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值，借 43 记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进 行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成 本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应 当分别以下情况处理：

1.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等 科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目或 “应缴款项”科目[按规定上缴时] ；同时，按无形资产账面价值减去 该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支 出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本 科目。

2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费 作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出无形 资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收 入”科目或借记“其他支出” 科目。

3.无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将 该无形资产的账面价值及相关待冲基金 余额予以核销。报经批准后，44 按准核销无形资产的账面价值减去该 资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已 计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待 冲基金”科目，按准核销无形资产的账 面余额，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院已 入账无形资产的原价。

1702 累计摊销

一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年

限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受 益 年限或法律规定的有效年限，该无形 资产的摊销年限按如下原则确 定：

1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应 超过合同规定的受益年限； 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应 超过法律规定的有效年限；

3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应 超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销 期不应超过10 年。45

四、累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记本科目。

（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的

尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已计提的 累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科 目，按无形资产账面余额，贷 记“无形资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。

1801 长期待摊费用

一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊

期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。

二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费 用。46 1901 待处理财产损溢

一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘 亏和毁损的价值。

二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资 产损溢”明细科目，进行明细核算。

三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。 终了结账前一般应处理完毕。待处理财 产损溢的主要账务处理如下：

（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的 价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的 待冲基金数额后的金额，借记 本科目（待处理流动资产损溢），按相 关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记 “库存物资”科目。

（二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的 价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未

冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产 损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基 金 余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资 产”科目。

（三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准 47 处理时，作如下账务处理：

盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入” 科目。

盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产，按照相关待 处理财产损溢金额扣除可以收回的保 险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过 失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。

四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物

资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢 余。终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类

2001 短期借款

一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含1 年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位 和贷款种类进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）发生短期借款利息时，借记“管理费用”科目，贷记“预 提费用”、“银行存款”等科目。

（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。

2101 应缴款项

一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的 款项。

二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。

三、应缴款项的主要账务处理如下：

（一）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括 保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处 置净收入”科目，贷记“其他收入”科目或本科 目[按规定上缴时]。

（二）经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款” 等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科 目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科 目或本科目[ 按规定上缴时]。

（三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记有关科 目，贷记本科目。

（四）上缴款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清 后，本科目应无余额。49 2201 应付票据

一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等 而开出、承兑的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、应付票据的主要账务处理如下：

（一）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票 时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银 行存款”科目。

以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记 本科目。

（二）应付票据到期时，应当分别以下情况处理： 1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银 行存款”科目。

2.无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷 记“应付账款”科目。

（三）如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算 应付利息，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。

三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据 的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易 号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据 50 到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

四、本科目期末贷方余额，反映医院持有的尚未到期的应付票据 本息。

2202 应付账款

一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应 等而应付给供应单位的款项。

二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理如下：

（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记 “应付票据”科目。

（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款。

2203 预收医疗款

一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。

二、医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明 细核算。51

三、预收医疗款的主要账务处理如下：

（一）收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（二）与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于 其预交金额，按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记 “医疗收入”科目。如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，按病 人应付的医疗款金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目；退还病 人差额的，还应按退还金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”等科目。

（三）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借 记本科目，按病人欠费金额，借记“应收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在 院病人医疗款”科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应 按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应 收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院向住院病人、门诊病人等预 收但尚未结算的款项。2204 应付职工薪酬 52

一、本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。

二、本科目应当按国家有关规定设置明细科目，进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算分配应付的职工薪酬，借记“医疗业务成本”、“在加 工物资”[ 专门从事物资自制人员发生]、“管理费用”等科目，贷记 本科目。

（二）从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项（如职工基本养老

保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借记本科目，贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。

（三）支付职工薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院应 付未付的职工薪酬。

2205 应付福利费

一、本科目核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福 利费。

二、应付福利费的主要账务处理如下：

（一）提取职工福利费时，按提取金额，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）按规定的开支范围支付职工福利费时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。53

三、本科目期末贷方余额，反映医院已提取但尚未支付的职工福 利费金额。

2206 应付社会保障费

一、本科目核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会

保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险 费、住房公积金等。

二、本科目应按社会保障费类别设置明 细账，进行明细核算。

三、应付社会保障费的主要账务处理如下：

（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“应付职 工薪酬”科目，贷记本科目。

（二）计算确定应由医院为职工负担的社会保障费，借记“医疗 业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（三）支付社会保障费，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院应付但尚未支付给社会保障 机构的社会保障费。2207 应交税费

一、本科目核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴 的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得 税、车船使用税、房产税等。54 医院应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用” 科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。

三、应交税费的主要账务处理如下：

（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借 记“固定资产清理”[ 出售不 动产应交的税费]、“其他支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算

应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）按税法规定计算的应交房产税、车船使用税等，借记“管 理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。

（四）发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。

2209 其他应付款

一、本科目核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医 疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外 的其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等。55

二、本科目应当按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明 细账，进行明细核算。

三、其他应付款的主要账务处理如下：

（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。

（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款，借记本科 目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚 未支付的其他应付款项。

2301 预提费用

一、本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如 预提的短期借款利息等。

二、本科目应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。

三、预提费用的主要账务处理如下：

（一）按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记本科目。

（二）实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院已预提但尚未支付的各项费 用。

2401 长期借款 56

一、本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1 年以上(不含1 年)的各项借款及发生的相关利息。

二、本科目应当按贷款单位、具体贷款 种类等进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理如下：

（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。

（二）为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设 期间发生的，计入工程成本，借记“在 建工程”科目，贷记本科目； 属于工程完工交付使用后发生的，计入 管理费用，借记“管理费用” 科目，贷记本科目。

其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（三）归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科 目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。

2402 长期应付款

一、本科目核算医院发生的偿还期限在 1 年以上（不含1 年）的 应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。

二、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核 算。

三、长期应付款的主要账务处理如下： 57

（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”等科目，贷记本科 目。

（二）支付长期应付款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种长期应付款。

三、净资产类

3001 事业基金

一、本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存 的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时，借 记“科教项目结转（余）”科目，贷记本科目。

（二）年末，将当年未分配结余转入事业基金时，借记“结余分 配——转入事业基金”科目，贷记本科目。

（三）年末，用事业基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“结余 分配——事业基金弥补亏损”科目。

三、医院发生需要调整以前结余的事项，凡国家另有规定的，从其规定；没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注 中予以说明。

四、本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。58 3101 专用基金

一、本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。

二、本科目应按照基金类别设 置明细账，进行明细核算。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）按照有关规定提取职工福利基金时，借记“结余分配—— 提取职工福利基金”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

（二）按照有关规定提取医疗风险基金时，借记“医疗业务成本” 科目，贷记本科目（医疗风险基金）。

（三）按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”

等科目。所提取的医疗风险基金不足支 付时，按照超出部分的金额，借记“医疗业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院按规定设置、提取的具有专 门用途净资产的金额。3201 待冲基金

一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两 个明细科目，进行明细核算。其中，“待冲财政基金”明细科目核 算 使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资 59 所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲 减 的基金；“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购 入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相 关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时 予 以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物 资 所对应的待冲基金金额。随相关固定资 产、无形资产各期计提折旧、摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定：

相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金 金额=相关资产应

计提的折旧、摊销额×相关资产入账成本中财政补助资金或科教项 目 资金所占的比例

相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以

及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该 资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金 一 并冲销。

四、待冲基金的主要账务处理如下：

（一）使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“财政项 目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形 60 资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科 目。

（二）使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“科教项 目支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项 目基金”科目。

（三）财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提

折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记 本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务 成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累 计折旧”、“累计摊销”科目。

（四）领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时，按发出物资所对应的待冲基金金额，借 记本科目，贷记“库存物资” 科目。

（五）处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无 形资产，以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、变 质、毁损的，应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚 未冲减完毕的待冲基金数额，借记本科目，贷记“固定资产”、“无形 资产”、“库存物资”等科目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数 额。61

3301 财政补助结转（余）

一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括 基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。

二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一 级明细科目。

（一）“财政补助结转”明细科目

“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项 目支出结转”两个二级明细科目。

“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。

“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相 关科目以及具体项目进行明细核算。

（二）“财政补助结余”明细科目

“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。

三、财政补助结转（余）的主要账务处理如下：

（一）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余）时，借记“财政补助收入——项目支出” 科目，贷记本科目（财政补 助结转——项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政 补 助结转（余）时，借记本科目（财政补 助结转——项目支出结转），62 贷记“财政项目补助支出”科目。

（二）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）

时，按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医 疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登 记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财政补助结转——基本支出结转）。

（三）年末，完成上述

（一）、（二）结转后，应当对本科目下“财 政补助结转——项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行 情 况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项 目 的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结 转金额，借记本科目（财政补助结转——项目支出结转——× ×项 目），贷记本科目（财政补助结余）。

（四）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销 财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金 额 度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数 额。

3302 科教项目结转（余）

一、本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计

所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的 结 63 转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结 余 资金。

这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果 书 面报告的资金所对应的项目。这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项目收入累 计所发生的支出。

二、本科目应设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）” 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。

三、科教项目结转（余）的主要账务处理如下：

（一）期末，结转本期科教项目收入，借记“科教项目收入”科 目，贷记本科目。

（二）期末，结转本期科教项目支出，借记本科目，贷记“科教 项目支出”科目。

（三）科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基 金的，按照结转金额，借记本科目，贷 记“事业基金”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院留待下期按原用途继续使用 的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政 科 研、教学项目结余资金数额。3401 本期结余

一、本科目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以 64 外的各项收入减去各项费用后的结余。

二、本期结余的主要账务处理如下：

（一）期末，应将除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其

他各收入、费用类科目的本期发生额结 转入本期结余。按照应结转的 各收入类科目的本期发生额，借记“医疗收入”、“财政补助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时，按照应结转的各 费用类科目的本期发生额，借记本科目，贷记“医疗业务成本”、“管 理费用”、“其他支出”科目。

（二）年末，经过上述

（一）结转后，首先，应将本年财政基本 补助结转转入财政补助结转（余），按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财 政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记本 科目，贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）” 科目。

其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余（或发生 的业务亏损）结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本科目 为 贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记本科目，贷记“结余 分 配”科目；如扣除财政基本补助结转后 本科目为借方余额（即为本年 发生的业务亏损），借记“结余分配”科目，贷记本科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计

实现的业务结余；如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计 发 生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。65

3501 结余分配

一、本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事 业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。

二、本科目应设置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”等明细科目，进行明细核算。

三、结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结 转入结余分配时，借记“本期结余”科目，贷记本科目；将本年扣除 财政基本补助结转后发生的业务亏损 结转入结余分配时，借记本科 目，贷记“本期结余”科目。

（二）经过上述

（一）结转后，本科目为贷方余额的，可以按国

家有关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金。提取职工福 利基金时，借记本科目（提取职工福利基金），贷记“专用基金” 科 目；将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时，借记 本科目（转入事业基金），贷记“事业基金”科目。

（三）经过上述

（一）结转后，本科目为借方余额的，应由事业 基金弥补，不得进行其他分配；事业基金不足以弥补的，为累计未弥 补亏损。以事业基金弥补亏损时，借记“事业基金”科目，贷记本科 目（事业基金弥补亏损）。

四、年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。本科目年末有借方余额的，表 示医院累计未弥补的亏损。66

四、收入类

4001 医疗收入

一、本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收 入和住院收入。

二、本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。

（一）“门诊收入”一级明细科目 “门诊收入”一级明细科目核算医院为门诊病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“挂号收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“卫生材料收 入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他门诊收入”、“结算差额” 等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。

“结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时，因 医院按照医疗服务项目收费标准计算 确认的应收医疗款金额与医疗 保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差 额（不包括医院因违规治疗等管理不善 原因被医疗保险机构拒付所产 生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付 而 不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科 目核算。67

（二）“住院收入”一级明细科目

“住院收入”一级明细科目核算医院为住院病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“床位收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“护理收入”、“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他住院收入”、“结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。

“结算差额”二级明细科目的核算内容同“门诊收入”一级明细 科目所属的“结算差额”二级明细科目。

三、医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款

或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确 定 的金额确认入账。医院给予病人或其 他付费方的折扣不计入医疗收 入。

医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院

确认的应收医疗款金额之间存在差额的，对于除医院因违规治疗等管 理不善原因被医疗保险机构拒付所产生 的差额以外的差额，应当调整 医疗收入。

四、医疗收入的主要账务处理如下：

（一）实现医疗收入时，按照依据规定的医疗服务项目收费标准 计算确定的金额（不包括医院 给予病人或其他付费方的折扣），借记 “库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款” 68 等科目，贷记本科目。

（二）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记 或贷记本科目（门诊收入、住院收入——结算差额）。

（三）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。

4101 财政补助收入

一、本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的 各类财政补助。

二、本科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科 目。其中，“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合 国 家规定的离退休人员经费、政 策性亏损补贴等经常性补助；“项目支 出”明细科目核算医院由财政部门拨入 的主要用于基本建设和设备 购 置、重点学科发展、承担政府 指定公共卫生任务等的专项补助。“基本支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

“项目支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目 69 以及具体项目进行明细核算。

三、财政补助采用国库集中支付方式下拨时，在财政直接支付方 式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按 照通知书中的直接支付入账金额确认财 政补助收入；在财政授权支付 方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照 通知书中的授权支付额度确认财政补助收入。

其他方式下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收 入。

四、财政补助收入的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，借记 “医 疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的 支 出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资” 等科目，贷记“待冲基金—— 待冲财政基金”科目。

终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政

直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接 支 付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，按照财政授权支付到账额度金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

终了，医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户

用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。70

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）期末，将本科目的贷方余额分别转入本期结余和财政补助 结转（余）。按本科目（基本支出）的贷方余额，借记本科目（基 本 支出），贷记“本期结余”科目；按本科目（项目支出）的贷方余额，借记本科目（项目支出），贷记“财政补助结转（余）——财政补 助 结转（项目支出结转）”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。

4201 科教项目收入

一、本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教 学项目的补助收入。

二、本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。

三、科教项目收入应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以 确认。

四、科教项目收入的主要账务处理如下：

（一）取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收 到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记本科 目，贷记“科教项目结转（余）”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。71

4301 其他收入

一、本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入 以外的其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租 金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的 应付款项等。

二、本科目应当按照其他收入的种类设置明细账，进行明细核算。其中，医院对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科 目进行核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照 实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科 目。

（二）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收 入。

采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“银行存款”等 科目，贷记“其他应收款”科目；分期确认租金收入时，借记“其他 应收款”科目，贷记本科目。

采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他应收款”科目。

采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记“银行存款” 72 等科目，贷记本科目。

（三）投资收益 1.短期投资持有期间收到利息 等投资收益时，按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。出售或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行

存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记本科目（投资收益）。

2.长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派利润时，按照宣

告分派的利润中属于医院应享有的份额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（投资收益）。

处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”

等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期投资—— 股权投资”科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应 收款”科目，按照其差额，借 记或贷记本科目（投资收益）。3.持有的长期债券投资，应在债券持有期间按照票面价值与票面 利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借 记“长期投资——债权投资（应收利息）”科目，贷记本科目（投 资 收益）；如为分期付息、到期还本的债券投资，借记“其他应收款 ” 科目，贷记本科目（投资收益）。

出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未 收利息金额，贷记“长期投资——债权 投资（成本、应收利息）”科 73 目[到期一次还本付息债券]，或“长期投资——债权投资”、“其他应 收款”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记本科目（投资 收益）。

（四）盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记“待 处理财产损溢”科目，贷记本科目。

（五）接受的捐赠资金，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目；接受的实物资产捐赠，按照同类或类似资产的 市场价格或有关凭据注明的金额加上相 关税费，借记“固定资产”等 科目，按发生的相关税费金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。

（六）确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记 “应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。

（七）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

五、费用类

5001 医疗业务成本

一、本科目核算医院开展医疗服 务及其辅助活动发生的各项 费

用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无 形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入 74 和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。

医院统一负担的离退休人员经费在 “管理费用”科目核算，不在 本科目核算。

使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在本科目 核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目 核算，不在本科目核算。

医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医 院开展的不与本制度规定的特定 “项目”相关的医疗辅助科研、教学 活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核 算。

二、本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固 定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费 用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服 务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采 用一定方法计算后计入各科室的直接成本。“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类 科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政

府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行 登 记。75

三、医疗业务成本的主要账务处理如下：

（一）为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应 付社会保障费”等科目。

（二）开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药

品、卫生材料等，按其实际成本，借记本科目（卫生材料费、药品费），贷记“库存物资”科目。

（三）开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、无形资产计 提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借 记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借 记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（四）计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记本科目（提取 医疗风险基金），贷记“专用基金——医疗风险基金”科目。

（五）开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他各项费用，借记 本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“待摊费用”等科目。

（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5101 财政项目补助支出 76

一、本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财 政补助和以前结转或结余 的财政补助）发生的支出。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科 目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目 进行明细核算。

三、财政项目补助支出的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助时，按照支付金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目；对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等物 资而由财政直接支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科 目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（二）财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目 补助支付时，按照支付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额 度”科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财 政授权支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金 ——待冲财政基金”科目。

（三）其他方式下，发生财政项目补助支出时，按照实际支付的

金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固 定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待 冲财政基金”科目。77

（四）期末，将本科目余额转入财政补助结转（余），借记“财 政补助结转（余）——财政补 助结转（项目支出结转）”科目，贷记 本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5201 科教项目支出

一、本科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目 收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。

二、本科目应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。

医院还应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用 自筹配套资金的情况。

三、科教项目支出的主要账务处理如下：

（一）使用科教项目收入发生的各项支出，按实际支出金额，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成固定资产、无形资产、库 存物资的，还应同时借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等 科目，贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。

（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记“科 教项目结转（余）”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5301 管理费用 78

一、本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科

研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部 门 发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院 统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手 续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用 税等。

为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利

息应予资本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后发生的专 门 借款利息，在本科目核算。

使用财政基本补助发生的归属于 管理费用的支出，在本科目 核

算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核 算，不在本科目核算。

二、本科目应设置“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产 摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中：“人员经费”、“其他 费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科

目”的相关科目进行明细核算。医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于管理费用的 财政基本补助支出进行登记。

三、管理费用的主要账务处理如下：

（一）为行政及后勤管理部门人员以及离退休人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付 79福利费”、“应付社会保障费”等科目。

（二）行政及后勤管理部门所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊 销 额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（三）提取坏账准备时，借记本科目（其他费用），贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记本科目（其他费用）。

（四）发生应计入管理费用的银行借款利息支出时，借记本科目（其他费用），贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生汇兑净收益时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（其他费用）；发生汇兑净损失时，借记本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（五）发生其他各项管理费用时，借记本科目（其他费用），贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“待摊费用”等科目。

（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5302 其他支出

一、本科目核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财

80政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维 护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。

二、本科目应当按照其他支出的种类和项目设置明细账，进行明 细核算。

三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）为出租固定资产计提的折旧额，按照财政补助、科教项目 资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的 其余金额部分，借记本科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧” 科目。

（二）盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢

金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人 的赔偿等后的金额，借记本科 目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢”科目。

（三）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记本科目、“固定资产清理” 等科目，贷记“应交税费”科目。

（四）发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 81 目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。82 第四部分 会计报表格式

编 号 会计报表名称 编制期

会医01 表 资产负债表 月度、季度、 会医02 表 收入费用总表 月度、季度、

会医02 表附表01 医疗收入费用明细表 月度、季度、 会医03 表 现金流量表

会医04 表 财政补助收支情况表

资产负债表

会医01 表

编制单位： 年 月 日 资 产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴款项

财政应返还额度 应付票据

应收在院病人医疗款 应付账款 应收医疗款 预收医疗款 其他应收款 应付职工薪酬 减：坏账准备 应付福利费

单位：元 预付账款 应付社会保障费 存货 应交税费

待摊费用 其他应付款

一年内到期的长期债权投资 预提费用 流动资产合计 一年内到期的长期负债 非流动资产： 流动负债合计 长期投资 非流动负债： 固定资产 长期借款

固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 非流动负债合计 在建工程 负债合计 固定资产清理 净资产： 无形资产 事业基金

无形资产原价 专用基金

减：累计摊销 待冲基金

长期待摊费用 财政补助结转（余）待处理财产损溢 科教项目结转（余）非流动资产合计 本期结余

未弥补亏损

净资产合计

资产总计 负债和净资产总计 84 收入费用总表

会医02 表

编制单位： 年 项 目 本月数 本年累计数

一、医疗收入

加：财政基本补助收入

减：医疗业务成本

减：管理费用

二、医疗结余 加：其他收入

减：其他支出

三、本期结余

减：财政基本补助结转

四、结转入结余分配

加：年初未弥补亏损

加：事业基金弥补亏损

减：提取职工福利基金

转入事业基金

年末未弥补亏损

五、本期财政项目补助结转（余）：

财政项目补助收入

单位：元月 减：财政项目补助支出

六、本期科教项目结转（余）：

科教项目收入

减：科教项目支出 85 医疗收入费用明细表

会医02 表附表01 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月数 本年 累计数

项 目 本月数 本年 累计数

医疗收入 医疗成本

1.门诊收入

（一）按性质分类 其中：挂号收入 1.人员经费 诊察收入 2.卫生材料费 检查收入 3.药品费

化验收入 4.固定资产折旧费 治疗收入 5.无形资产摊销费 手术收入 6.提取医疗风险基金 卫生材料收入 7.其他费用 药品收入

（二）按功能分类 其中：西药收入 1.医疗业务成本 中草药收入 其中：临床服务成本 中成药收入 医疗技术成本 药事服务费收入 医疗辅助成本 其他门诊收入 2.管理费用 2.住院收入 其中：床位收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 护理收入 卫生材料收入 药品收入

其中：西药收入 中草药收入 中成药收入 药事服务费收入 其他住院收入 86 现金流量表

会医03 表

编制单位： 单位：元 项 目 行次 金 额

一、业务活动产生的现金流量：

开展医疗服务活动收到的现金

财政基本支出补助收到的现金 财政非资本性项目补助收到的现金

从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金 收到的其他与业务活动有关的现金 现金流入小计

发生人员经费支付的现金 购买药品支付的现金 购买卫生材料支付的现金

使用财政非资本性项目补助支付的现金 使用科教项目收入支付的现金 支付的其他与业务活动有关的现金 现金流出小计

业务活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金

取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计

购建固定资产、无形资产支付的现金 对外投资支付的现金

上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量： 取得财政资本性项目补助收到的现金 借款收到的现金

收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计

偿还借款支付的现金

偿付利息支付的现金

支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金的影响额

五、现金净增加额 87 财政补助收支情况表

会医04 表

编制单位： 单位：元 项 目 结转本年数 ——

一、上年结转 ——

（一）财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——

其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——

（二）财政补助结余 —— 项 目 本年数 上年数

二、本年财政补助收入

（一）基本支出

（二）项目支出

其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目

三、本年财政补助支出

（一）基本支出

（二）项目支出

其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目

四、财政补助上缴

（一）财政补助结转上缴

（二）财政补助结余上缴 项 目 结转下年数 ——

五、结转下年 ——

（一）财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——

其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——

（二）财政补助结余 —— 88 第五部分 会计报表编制说明

一、资产负债表编制说明

1.本表反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。2.本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债 表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项 目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项 目 的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏 内。

3.本表“期末余额”栏内各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映医院期末库存现金、银行存款、零

余额账户用款额度以及其他货币资金的 合计数。本项目应当根据“库 存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科 目的期末余额合计填列。（2）“短期投资”项目，反映医院期末持有的短期投资的成本金 额。本项目应当根据“短期投 资”科目的期末余额填列。（3）“财政应返还额度”项目，反映医院期末财政应返还额度的 金额。本项目应当根据“财政应返还额 度”科目的期末余额填列。（4）“应收在院病人医疗款”项目，反映医院期末应收在院病人 医疗款的金额。本项目应当根据“应收在院病人医疗款”科目的期末 余额填列。89（5）“应收医疗款”项目，反映医院期末应收医疗款的账面余额。本项目应当根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。（6）“其他应收款”项目，反映医院期末其他应收款的账面余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（7）“坏账准备”项目，反映医院期末对应收医疗款和其他应收 款提取的坏账准备。本项目应当根据“坏账准备”科目的期末贷方余 额填列；如果“坏账准备”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。（8）“预付账款”项目，反映医院预付给商品或者服务供应单位 等的款项。本项目应当根据“ 预付账款”科目的期末余额填列。（9）“存货”项目，反映医院在日常业务活动中持有已备出售给 病人用于治疗，或者为了治疗出售仍处在加工（包括自制和委托外单 位加工）过程中的，或者将在提供医疗服务或日常管理中耗用的药 品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。本项目应当根据“库存物资”、“在 加工物资”科目的期末余额合计填列。（10）“待摊费用”项目，反映医院 已经支出，但应当由本期和

以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内（含1 年）的各项费用。本项 目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。（11）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映医院将在 1 年

内（含1 年）到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期投资—— 债权投资”明细科目的期末余额中将在 1 年内（含1 年）到期的长期 债权投资余额分析填列。（12）“流动资产合计”项目，按照“货币资金”、“短期投资”、90 “财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“其他 应收款”、“预付账款”、“存货”、“待摊费用”、“一年内到期的长期债 权投资”项目金额的合计数减去“坏账准备”项目金额后的金额填列。（13）“长期投资”项目，反映医院持有时间准备超过 1 年（不

含1 年）的各种股权性质的投资，以及在1 年内（含1 年）不能变现 或不准备随时变现的债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资” 科目期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期债权投资余 额后的金额填列。（14）“固定资产”项目，反映医院 各项固定资产的净值（账面 价值）。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧” 科目期末余额后的金额填列。本项目下，“固定资产原价”项目，反映医院各项固定资产的原

价，根据“固定资产”科目期末余额填列； “累计折旧”项目，反 映 医院各项固定资产的累计折旧，根据“累计折旧”科目期末余额填列。（15）“在建工程”项目，反映医院 尚未完工交付使用的在建工

程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填 列。（16）“固定资产清理”项目，反映医院因出售、报废、毁损等

原因转入清理但尚未清理完毕的固定资 产的账面价值，以及固定资产 清理过程中所发生的清理费用和清理收 入等各项金额的差额。本项目 应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资 产清理”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。91（17）“无形资产”项目，反映医院 持有的各项无形资产的账面

价值。本项目应当根据“无形资产”科 目期末余额减去“累计摊销” 科目期末余额后的金额填列。本项目下，“无形资产原价”项目，反映医院持有的各项无形资 产的账面余额，根据“无形资 产”科目期末余额填列；“累计摊销” 项目，反映医院各项无形资产已计提的 累计摊销，根据“累计摊销” 科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目，反映医院已经支出但应由本期和

以后各期负担的分摊期限在 1 年以上（不含1 年）的各项费用。本项 目应当根据“长期待摊费用” 科目的期末余额填列。（19）“待处理财产损溢”项目，反 映医院期末尚未处理的各种

财产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的 期末借方余额填列；如果“待处理财产 损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应 为 “0”。（20）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待 处理财产损溢”项目金额的合计数填列。（21）“资产总计”项目，按照“流动资产合计”、“非流动资产 合计”项目金额的合计数填列。（22）“短期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构等借

入的、尚未偿还的期限在 1 年以下（含1 年）的各种借款。本项目应 92 当根据“短期借款”科目的期末余额填列。（23）“应缴款项”项目，反映医院 按规定应缴入国库或应上缴

行政主管部门的款项。本项目应当根据“应缴款项”科目的期末余额 填列。（24）“应付票据”项目，反映医院 期末应付票据的金额。本项 目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。（25）“应付账款”科目，反映医院 期末应付未付账款的金额。本项目应当根据“应付账款” 科目的期末余额填列。（26）“预收医疗款”项目，反映医 院向住院病人、门诊病人等

预收的医疗款项。本项目应当根据“预收医疗款”科目的期末余额填 列。（27）“应付职工薪酬”项目，反映医院按有关规定应付未付给

职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额 填列。（28）“应付福利费”项目，反映医 院按有关规定提取、尚未支

付的职工福利费金额。本项目应当根据“应付福利费”科目的期末余 额填列。（29）“应付社会保障费”项目，反 映医院按有关规定应付未付

给社会保障机构的各种社会保障费。本项目应当根据“应付社会保障 费”科目的期末余额填列。（30）“应交税费”项目，反映医院 应交未交的各种税费。本项 目应当根据“应交税费”科目的期末余额填列。93（31）“其他应付款”项目，反映医 院期末其他应付款金额。本 项目应当根据“其他应付款” 科目的期末余额填列。（32）“预提费用”项目，反映医院 预先提取的已经发生但尚未

实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末余额 填列。（33）“一年内到期的长期负债”项目，反映医院承担的将于 1 年内（含1 年）偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长 期应付款”科目的期末余额中将在 1 年内（含1 年）到期的金额分析 填列。（34）“流动负债合计”项目，按照“短期借款”、“应缴款项”、“应付票据”、“应付账款”、“预收医疗款”、“应付职工薪酬”、“应付 福利费”、“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“预提费 用”、“一年内到期的长期负债”项目金额的合计数填列。（35）“长期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构借入 的期限在1 年以上（不含1 年）的各种借款本息。本项目应当根据“长 期借款”科目的期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期 借款余额后的金额填列。（36）“长期应付款”项目，反映医院发生的偿还期限在 1 年以

上（不含1 年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科 目的期末余额减去其中将于 1 年内（含1 年）到期的长期应付款余额 后的金额填列。（37）“非流动负债合计”项目，按照“长期借款”、“长期应付 94 款”项目金额的合计数填列。（38）“负债合计”项目，按照“流动负债合计”、“非流动负债 合计”项目金额的合计数填列。（39）“事业基金”项目，反映医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结 余解除限定后转入的金额等。本项目应当根据“事业基金” 科目的期末余额填列。（40）“专用基金”项目，反映医院 按规定设置、提取的具有专

门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。（41）“待冲基金”项目，反映医院 使用财政补助、科教项目收

入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资所形成的，留待计提资 产折旧、摊销或领用发出库存物资时予 以冲减的基金。本项目应当根 据“待冲基金”科目的期末余额填列。（42）“财政补助结转（余）”项目，反映医院历年滚存的财政补

助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结 余。本项目应当根据“财政补助结转（余）”科目的期末余额填列。（43）“科教项目结转（余）”项目，反映医院尚未结项的非财政

资助科研、教学项目累计所取得收入减 去累计发生支出后的，留待下 期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限 定 的非财政科研、教学项目结余资金。本项目应当根据“科教项目结转（余）”科目的期末余额填列。（44）“本期结余”项目，反映医院 自年初至报告期末止除财政

项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的累 计 95 结余。本项目应当根据“本期结余”科 目的期末贷方余额填列；“本 期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。在编制资 产 负债表时，本项目金额应为“0 ”。（45）“未弥补亏损”项目，反映医 院累计未弥补的亏损。本项 目应当根据“结余分配”科目的期末借 方余额，以“-”号填列。（46）“净资产合计”项目，按照“事业基金”、“专用基金”、“待 冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”、“未弥补亏损”项目金额的合计数填列。（47）“负债和净资产总计”项目，按照“负债合计”、“净资产 合计”项目金额的合计数填列。96

二、收入费用总表编制说明

1.本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际 情况。

2.本表“本月数”栏反映各收入、费用及结余项目的本月实际发

生数。在编制收入费用总表时，应 当将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、费用及结余项目上一的实际发生数。如果本收 入费用总表规定的各个项目的名称和内 容同上不一致，应对上年 度收入费用总表各项目的名称和数字按 照本的规定进行调整，填 入本表中的“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计 实际发生数。

3.本表各项目的内容和填列方法：（1）“医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗服务活动取得的 收入，包括门诊收入和住院收入。本项目应当根据“医疗收入”科目 的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（2）“财政基本补助收入”项目，反映医院本期按部门预算隶属

关系从同级财政部门取得的基本支出补助。本项目应当根据“财政补 助收入——基本支出”明细科目的发生额填列。（3）“医疗业务成本”项目，反映医院本期开展医疗活动及其辅 助活动发生的各项费用。本项目应当根据“医疗业务成本”科目的发 生额填列。97（4）“管理费用”项目，反映医院本期行政及后勤管理部门为组

织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行 政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费 等费用，以及医院统一负担的离退休人 员经费、坏账损失、银行借款 利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。本项目应当根据“管理费用”科目的借方发 生额减去贷方发生额后的金额填列。（5）“医疗结余”项目，反映医院本期医疗收入加上财政基本补 助收入，再减去医疗业务成本、管理费用后的结余数额。本项目应根 据本表中“医疗收入”项目金额加上“财政基本补助收入”项目金额，再减去“医疗业务成本”项目金额、“管理费用”项目金额后的金 额 填列；如为负数，以“-”号填列。（6）“其他收入”项目，反映医院本期除医疗收入、财政补助收

入、科教项目收入以外的其他收入总额。本项目应当根据“其他收入” 科目的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（7）“其他支出”项目，反映医院本期发生的，无法归属到医疗 业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出总 额。本项目应当根据“其他支出”科目的发生额填列。（8）“本期结余”项目，反映医院本期医疗结余加上其他收入，再减去其他支出后的结余数额。本项目可以根据本表“医疗结余”项 目金额加上“其他收入”项目金额，再减去“其他支出”项目金额后 的金额填列；如为负数，以“-”号填列。98（9）“财政基本补助结转”、“结转入结余分配”、“年初未弥补亏 损”、“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”、“年末未弥补亏损”七个项目，只有在编制收入费用总表时才 填 列。在编制收入费用总表时，该七个项目的内容及“本年累计数” 栏的填列方法如下：

篇6：财务报表审计报告附注

2011年财务报表附注

一、公司基本情况

xxxxxxxxx有限责任公司（以下简称公司），于2002年12月20日经xxx工商行政管理局批准成立；《企业法人营业执照》注册号：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注册资本：xxxx万元；实收资本：xxxx万元；公司类型：有限责任公司；经营范围：汽车配件生产销售，中板销售。（国家限制和禁止的除外；涉及需经法律法规审批的凭许可证经营）。

二、公司主要会计政策、会计估计

1、会计制度

公司执行《企业会计制度》。

2、会计

公司采用公历制，即会计自公历1月1日起至12月31日止。

3、记账本位币

公司以人民币为记账本位币。

4、记账基础和计价原则

公司以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。

5、外币业务核算方法

外币业务发生时按当期期初的市场汇率折合为人民币记账，期末将外币账户余额按期末外汇市场汇价中间价折合人民币进行调整，汇兑损益计入财务费用。

6、现金等价物的确定标准

现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值 变动风险很小的投资。

7、短期投资核算方法

短期投资按取得时的投资成本入账，期末按成本与市价孰低计价，并按投资总体计 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-2-提跌价准备。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，所实现的损益计入当期损益。

8、应收款项坏账损失核算方法 坏账的确认标准为: 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项；或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的款项。

坏账的核算方法：公司对坏账准备采用备抵法。

9、存货核算方法

A、公司存货主要包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品等。原材料入库按实际成本计价，出库采用移动加权平均法。产成品入库按实际成本计价，出库采用加权平均法。低值易耗品采用一次摊销法。

B、计提存货跌价准备的标准和方法：由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本部分不可回收，按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提存货跌价准备。

10、长期投资核算方法

A、长期债权投资：按实际成本计价，投资收益按权责发生制计算确认。

B、长期股权投资: 本公司拥有被投资单位表决权资本总额的20%或者以上，或虽不足20%但具有重大影响的采用权益法核算；拥有被投资单位表决权资本总额的20%以下，或虽拥有20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。

C、计提长期投资减值准备的标准和方法：期末对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低在预计未来期间内不可能恢复，则按照可收回金额低于投资账面值的差额计提减值准备。

11、固定资产计价和折旧方法及减值准备的计提方法

A、公司固定资产的确认标准为使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产。固定资产按历史成本或法定评估价值入账，折旧按各类固定资产原值和估计使用年限计提并考虑5%的净残值。各类固定资产的估计 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-3-使用年限及年折旧率如下：

类 别 使用年限 年折旧率

房屋及建筑物 20 4.75% 车 辆 5 19% 其他设备 10 9.5% B、固定资产减值准备的计提方法：终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回的金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。

当存在下列情况之一时，按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备： a、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； b、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

c、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产； d、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； e、其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。

12、在建工程核算方法

A、在建工程指正在兴建中的资本性资产并按实际成本计价。在建工程成本包括工程用设备、建筑施工、安装成本以及在达到预计可使用状态前发生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用时转入固定资产核算。

B、在建工程减值准备的计提方法：终了，对在建工程进行全面检查，存在下列情况的，计提在建工程减值准备：

a、长期停建并且预计未来三年内不会重新开工的在建工程；

b、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

c、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

13、无形资产计价及摊销方法

A、无形资产计价和摊销方法：无形资产按取得时的实际成本计价。土地使用权自取得当月起在预计使用年限内采用直线法平均摊销。专利权、技术使用权、商标权、软件按10年平均摊销。

xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-4-B、无形资产减值准备的计提方法：终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项计提减值准备。

当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减值准备：

a、已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； b、市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

c、已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值； d、足已证明实质上已经发生了减值的情形。

14、开办费长期待摊费用摊销方法

A、长期待摊费用是已经支出，摊销期在一年以上（不含1年）的其他各项费用，在费用项目受益期限内分期平均摊销。

B、筹建期间发生的费用（除购建固定资产以外），先在长期待摊费用归集，在开始生产经营当月一次计入损益。

15、借款费用的会计处理方法 A、借款费用资本化的确认原则：

因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本；其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化；其他辅助费用于发生当期确认为费用。若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。

B、借款费用资本化的期间：

a、开始资本化：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化：资本支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

b、暂停资本化：固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

c、停止资本化：当所购建的固定资产达到预定可用状态时，停止其借款费用的资本化。

C、借款费用资本化金额的计算方法：

xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-5-在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。

16、收入确认原则

公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权；相关收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入实现。

17、所得税会计处理方法

公司采用应付税款法。

18、利润分配政策

董事会提出利润分配方案，经股东会通过向投资者进行分配。

三、税项

公司适用的主要税种及税率：

税 种 计税依据 税率 增值税 销售额 17% 城市维护建设税 应交增值税 5% 教育费附加 应交增值税 3% 地方教育费附加 应交增值税 2% 地方水利建设基金 应交增值税 1% 企业所得税 应纳税所得额 25%

四、财务报表附注

1、货币资金截止2011年12月31日99,807,762.88元。

项 目 现 金 银 行 存 款 其他货币资金 合 计

期末数 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88

期初数 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初数 15,632,000.00 0.00 15,632,000.00

2、应收票据截止2011年12月31日29,895,041.00元。

项 目 期末数

银行承兑汇票 29,895,041.00 商业承兑汇票 0.00 合计 29,895,041.00

xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-6-(1)应收票据期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位票据。(2)应收票据全部为银行承兑汇票。

3、应收账款截止2011年12月31日45,470,514.00元。本期末未提坏账准备。

账 龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上 合 计

期末数 金额 比例(%)40,803,987.00 89.74 4,666,527.00 10.26

45,470,514.00 100.00

期初数

金额 比例(%)

29,500,108.00 90.38 3,141,479.00 9.62

32,641,587.00 100.00(1)应收账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。

(2)应收账款前七位基本情况如下：

单 位 名 称 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 合 计

账 龄 1年以内 合 计

年末余额 5,652,328.00 4,581,265.00 3,657,514.00 3,495,165.00 3,024,957.00 2,986,541.00 2,698,451.00

占总额比例（%）

12.43

10.07 8.04 7.69 6.65 6.57 5.93

备注 货款 货款 货款 货款 货款 货款 货款

26,096,221.00 57.38

期末数 金额 比例(%)35,103,296.00 100.00 35,103,296.00 100.00

期初数

金额

19,635,154.00 19,635,154.00

比例(%)100.00 100.00

4、预付账款截止2011年12月31日35,103,296.00元。

(1)预付账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。(2)预付账款前九位基本情况如下：

单 位 名 称 年末余额 占总额比例（%）xxx 5,952,561.00 16.96 xxx 5,891,547.00 16.78 xxx 5,759,735.00 16.41 xxx 4,944,635.00 14.09 xxx 4,901,568.00 13.96 xxx 4,241,555.00 12.08 xxx 1,065,413.00 3.04 xxx 756,065.00 2.15 xxx 560,541.00 1.6 合 计 34,073,620.00 97.07

备注

设备款 设备款 材料款 设备款 材料款 材料款 工程款 电费 模具款

xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-7-

5、其他应收款截止2011年12月31日19,863,504.00元。

期末数 期初数 账 龄 金额

比例(%)金额 比例(%)1年以内 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00 合 计 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00(1)其他应收款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位欠款。

(2)其他应收款前三位基本情况如下：

单 位 名 称 年末余额 占总额比例（%）xxx 9,651,618.00 48.59 xxx 9,500,000.00 47.83 xxx 551,652.00 2.77 xxx 126,301.00 0.64 xxx 33,933.00 0.17 合 计 19,863,504.0 100.00

6、存货截止2011年12月31日 60,520,824.00元。项 目 原 材 料 库存商品 在产品 包装物

低值易耗品 合 计

期末数 29,865,413.00 17,193,375.00 13,198,535.00 263,501.00

0

60,520,824.00

期初数 18,698,748.00 12,942,839.00

0 0 0

31,641,587.00

备注 临时借款 临时借款 包装押金 代缴款 临时借款

7、截止2011年12月31日固定资产原值215,075,894.00元，累计折旧28,820,685.00元，固定资产净值186,255,209.00元。(1)固定资产

项目 期初数 本期增加数 本期减少数 期末数 原值

房屋建筑物 21,553,782.00 19,612,155.00 41,165,937.00 机器设备 85,061,241.00 83,386,199.00 168,447,440.00 办公设施及其他 2,242,465.00 3,220,052.00 5,462,517.00 合计 108,857,488.00 106,218,406.00 215,075,894.00(2)累计折旧

期初数 本期增加数 本期减少数 期末数 18,378,780.00 10,441,905.00 0.00 28,820,685.00

xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-8-

8、在建工程截止2011年12月31日8,260,500.00元 项目名称 模具车间 职工公寓 合 计

期末数

3,652,140.00 4,608,360.00 8,260,500.00

款项来源

自筹

自筹

9、短期借款截止2011年12月31日81,000,000.00元。

项 目 期末数

期初数 短期借款 81,000,000.00 40,000,000.00 合 计 81,000,000.00 40,000,000.00 短期借款按借款机构明细如下： 借款机构 中国农业银行xxx支行 中国银行xxx支行 山东xxx农村合作银行

深发展银行青岛福州路支行 民生银行xx分行 工行xxx支行 合 计

期末数 150,000,000.00 应付票据机构

中国农业银行xxx支行 恒丰银行xx分行 浦发银行xxxx分行 xx银行xx广场支行 深发展银行xxxx路支行 合计

11、应付账款截止2011年12月31日4,685,974.00元。

账 龄 1年以内 合 计

期末数

金额 比例(%)4,685,974.00 100.00 4,685,974.00

100.00

期初数 金额 比例(%)11,365,498.00 100.00 11,365,498.00 100.00

借款金额(元)15,000,000.00 3,000,000.00 22,000,000.00 10,000,000.00 6,000,000.00 25,000,000.00 81,000,000.00

期初数 25,000,000.00

借款金额(万元)30,000,000.00 30,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00 150,000,000.00

10、应付票据截止2011年12月31日150,000,000.00元。

应付票据按应付票据机构明细如下：

(1)应付账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)应付账款前三位基本情况如下：

单 位 名 称 xxx xxx xxx

年末余额 1,813,596.00 1,606,257.00 1,266,121.00

占总额比例（%）38.70 34.28 27.02

备注 材料款 材料款 材料款 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-9-合 计

账 龄 1年以内 合 计

4,685,974.00 100.00

12、预收账款截止2011年12月31日2,265,971.00元。

期末数 期初数

金额 比例(%)金额 比例(%)2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00 2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00(1)预收账款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)预收账款前三位基本情况如下：

单 位 名 称 xxx xxx xxx 合 计

期末数 765,241.00 期末数 70,652.00 项 目 增值税

城市建设维护税 企业所得税 合计

期末数 212,634.00 10,631.70 83,258.30 306,524.00

年末余额 占总额比例（%）960,000.00 42.37 805,971.00 35.57 500,000.00 22.06 2,265,971.00 100.00

期初数 606,258.00

期初数 50,467.00

备注 货款 货款 货款

13、应付工资截止2011年12月31日765,241.00元。

14、应付福利费截止2011年12月31日70,652.00元。

15、应交税金截止2011年12月31日306,524.00元。

16、其他未交款截止2011年12月31日34,508.00元。项目 期末数

教育附加 17,254.00 地方教育费附加 11,502.67 地方水利建设基金 5,751.33 合计 34,508.00

17、其他应付款截止2011年12月31日354,100.00元。

账 龄 1年以内 合 计

期末数 期初数

金额 比例(%)金额 比例(%)354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00 354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00(1)其他应付款期末余额中无持公司5%以上股权的股东单位款项。(2)其他应付款基本情况如下： 单 位 名 称

建筑公司

年末余额 265,000.00 占总额比例（%）备注

74.84 质保金 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-10-个人往来

合 计 89,100.00 354,100.00 25.16 100 往来款

18、实收资本截止2011年12月31日62,800,000.00元。

投资单位 期末数 期初数

个人资本 62,800,000.00 32,800,000.00 合 计 62,800,000.00 32,8000,000.00 xxx 投资金额 投资比例（%）

xxx 22,800,000.00 36.31 xxx 16,600,000.00 26.43 xxx 14,200,000.00 22.61 xxx 9,200,000.00 14.65 合计 62,800,000.00 100.00

19、盈余公积截止2011年12月31日10,224,297.00元。

期末数

期初数 10,224,297.00 3,521,477.00 20、未分配利润2011年12月31日172,469,383.38元,年初数112,143,998.88元。

项 目

一、主营业务收入

减：折扣与折让

二、主营业务收入净额

减：㈠主营业务成本

㈡主营业务税金及附加

㈢营业费用

㈣其他

加：㈠递延收益

㈡代购代销收入

㈢其他

三、主营业务利润

加：其他业务利润

减：㈠营业费用

㈡管理费用

㈢财务费用

㈣其他

四、营业利润

加：㈠投资收益

㈡补贴收入

㈢营业外收入

㈣其他

减：㈠营业外支出

㈡其他支出

行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 本年累计 653,204,416.00 0.00

653,204,416.00 543,163,993.00 831,211.00 14,430,109.00

0.00 0.00 0.00 0.00

94,329,103.00 2,455,568.00

15,088,996.00 7,120,470.00

0.00

74,575,205.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 xxxxxxxxxxxx有限责任公司财务报表附注-11-

五、利润总额

减：所得税 少数股东收益

六、净利润

加：期初未分配利润 调整以前损益

七、可供分配的利润 提取盈余公积 分配利润

八、未分配利润 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 74,575,205.00 7,547,000.00

0.00

67,028,205.00 112,143,998.88

0.00

179,172,203.88 6,702,820.50

0.00

172,469,383.38

21、主营业务收入本实现653,204,416.00元。

22、主营业务成本本发生543,613,993.00元。

23、主营业务税金及附加本发生831,211.00元。

24、营业费用本发生14,430,109.00元。

25、管理费用本发生15,088,996.00元。

26、财务费用本发生7,120,470.00元。主要为利息支出。

27、所得税本计提7,547,000.00元。28、2011经营活动产生的现金流量净额106,736,657.88元。29、2011投资活动产生的现金流量净额-97,794,782.00元。30、2011筹资活动产生的现金流量净额63,879,530.00元。31、2011现金及现金等价物净增加额72,821,405.88元。

五、或有事项

截至2011年12月31日止，公司无需披露的重大或有事项。

六、期后事项

截至2011年12月31日止，公司无需披露的期后事项。

七、重要事项及承诺事项

截至2011年12月31日止，公司无需披露的其他重要及承诺事项。

xxxxxxxxxx有限责任公司