关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨（精选7篇）

篇1：关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

编辑: 会计职称考试

随着我国市场经济体制的建立和完善，财政体制改革的不断深入，各项预算管理改革措施相继推出并逐步实施，主要有部门预算、政府采购和国库集中支付制度等。这些措施对原有的预算会计核算产生了较大的冲击，出现了一些新问题，如政府采购会发生货已到，款未付的业务，会计要不要处理？如何处理？这就触及到预算会计的核算基础问题，是遵循收付实现制？还是权责发生制？本文就此谈点个人看法。

一、收付实现制预算会计基础的弊端

收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准。因而在会计核算上，以设置的科目少，会计记录方式简单，易掌握占优势。“收付实现制”目前仍是我国预算会计的主要核算基础。在预算会计功能主要侧重于为预算资金的分配和使用服务时，“收付实现制”会计基础的优势占据上风，基本满足了国家对预算收支管理的需要。但当会计环境发生了较大变化，对预算会计提出了要全面反映政府的资金运动和结果的新要求后，收付实现制预算会计基础的弊端在许多方面开始显露：

（一）财政支出反映的内容不全面。在收付实现制下，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，如当期支付的基础设施、当期发放的工资、当期归还的债务本金和利息等，不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如一些基层事业单位拖欠的工资。也不反映应由本期负担，以后偿还的债务，如应付国债及借款利息等。这样，在客观上，一方面造成了财政支出被低估，虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家宏观经济政策的正确制定；另一方面也导致了与之相关的债务被掩盖，不利于国家财政风险的防范。

（二）成本、费用的核算不准确。由于收付实现制是以款项的支付，作为费用确认的依据，对本期发生尚未支付的费用不予反映，如固定资产折旧费在目前的预算会计中就得不到反映，使行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地核算，不利于对部门实施绩效的考核。对从事经营性和非经营性业务的事业单位来讲，虽然 经营性业务要进行成本核算，但由于两种业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊，成本的核算极不准确，这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。

（三）无法对复杂多样的新业务进行正确的处理。政府采购和国库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到，发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购完成后，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付实现制下，行政事业单位对未支付货款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款单据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对采购业务进行确切地反映；另外，预算单位的财政支出是按国库实际拨出的款项列报的，但执行部门因种种原因发生了本年不能付款的事项，若在权责发生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解决。但在收付实现制下，则成为无法解决的难题，只好当作“结余”转入下年，这种作法极不规范，预算的执行情况也无法得到真实的反映。

（四）引发不同间收支规模的波动。收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性。现实是，无论是行政单位还是事业单位都存在着并非每年都发生的费用如固定资产修理费，在修理费发生的年份，支出规模较大，其余年份则没有或发生数额较少的支出，造成各的支出规模不一；同样，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培训费收入，在培训费收取的当期，收入有大幅增长，以后则可能出现负增长现象，特别是在各期培训费收入相差较大的情况下，问题尤为突出。

（五）收付实现制下的会计报告项目过于简单，反映的内容不全。在我国预算会计体系下，预算单位会计报告主要由资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表说明书组成，其格式、项目及编制方法均分别在《总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》加以规定，而且各成体系，表中均未涉及应付未付的项目。另外，总预算会计与单位预算会计报表中，有些项目缺乏必然的联系，如固定资产在行政事业单位的报表中反映，但在总预算会计报表中，却没有相关的信息资料。当然，这与原有的预算会计侧重于预算资金的收支管理有关，同时，也说明目前的总预算会计报表内容不能全面反映因财政资金的使用而形成的大量的固定资产及其现状、不能全面揭示政府的债务状况，无法披露预算资金的使用效果。

二、权责发生制的优点和国际上的通行做法

（一）权责发生制的优点。

权责发生制也是一种会计核算基础。与收付实现制基础的差异是，权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务（责任）是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本期收到或支付。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的企业会计核算的一般原则。目前，西方一些主要国家也开始在政府会计中不同程度地引入了“权责发生制”。权责发生制引入政府会计主要有以下优点：一是能从各个方面记录和反映政府拥有的各项经济资源，有利于政府了解这些资源的状况和使用效果，并对资产的维护、过剩资产的“处置、毁损或陈旧资产的重置作出最佳的决策，便于对财政支出实施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府现实和潜在的债务，便于政府实施稳健的财政政策，提高其防范风险的能力。三是能够完整地反映政府各部门提供公共产品和服务的成本，一方面有利于政府作出合理的预算安排，确定那些以低于成本的价格提供服务应享有的政策补贴数额。另一方面有助于政府对各部门实施绩效考核，提高政府部门的工作质量和工作效率。

（二）世界各国改革政府会计核算基础的通行做法。

政府会计核算基础的改革始于20世纪90年代，先后开展这方面改革的国家有新西兰、澳大利亚、英国、美国、法国你拿大等。由于各国面临不同的经济、政治和财政环境，改革的具体方式、实施的范围和采取的措施不尽相同。但就各国政府会计改革的基本做法来讲，有许多共同的特征：

1.制订了相应的法律法规。构建法律框架是政府会计改革的前提，各国在改革政府会计核算基础时，均通过制订相应的法律措施作保证。如新西兰在1986年至1995年改革期间，先后颁布了《公共财政法案》、《财务报告法案》，确立了政府各部门应采用权责发生制基础进行会计核算和编制会计报告；澳大利亚在1997年颁布并实施了《财务管理和会计报告法案》，法案中明确指出权责发生制应作为政府预算、政府会计和财务报告的基础；英国议会在2000年通过了《政府资源与会计法案》，确认了权责发生制在政府会计中的法律地位。

2.颁布了适当的政府预算会计准则。会计改革既要有法律保障、又要有具体的操作准绳。各国在推进政府会计权责发生制改革的进程中，均选择或制订适当的政府会计准则。如新西兰、澳大利亚，来单独制订政府会计准则，而是遵循由私营部门会计准则制订机构制订的相关准则，只对政府的特殊业务进行补充规定；英国，由财政部制订了政府各部门遵循的会计准则—－《资源会计手册》，规定了政府和政府机构会计处理的具体要求；美国、法国、加拿大等也由不同的机构制订了政府会计准则，作为指导政府会计核算的指南。

3.采取符合国情的改革方式。政府会计改革不同于企业会计改革，各国的改革并未建立在统一的标准之上，而是立足于本国的国情，采取了不同的改革方式，归纳起来，主要有三种方式：一是以新西兰为代表的“一步到位”式，即政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。二是以加拿大为代表的“分步到位”式，政府会计基础的改革沿着“收付实现制——修正的收付实现制——修正的权责发生制——权责发生制”的轨道运行。三是以美国为代表的“逐步扩展”式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制，然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。

4.建立了较完善的政府财务报告体系。财务报告是会计信息资料的高度浓缩，各国在进行政府会计改革时，充分认识到这一点，纷纷建立与改革相适应的政府财务报告制度，以全面。系统地反映政府的财务状况、财政资金的使用情况等。从改革较彻底的两个国家来看，政府报告体系的建设还是比较完善的。新西兰：政府财务报告体系分两个层次，一是“部门报表”，由各政府部门编报，有资产负债表、运营表、现金流量表、服务业务报表、目标表、承诺事项表等；二是“整个政府报表”，由各部门报表合并而成。澳大利亚：政府会计报告体系由经营表、资产负债表、现金流量表、资本表构成。

5.引入权责发生制，并不排斥收付实现制。目前，将权责发生制引入政府会计，已成为一种国际趋势，但这并不意味收付实现制基础将退出政府会计。国外改革的经验表明，许多已实行政府会计权责发生制的国家，没有一个国家完全抛弃收付实现制，如各国的政府会计报告体系中均有一张以“收付实现制”为基础编制的重要报表——《现金流量表》，弥补了权责发生制基础在揭示现金信息方面的不足。

三、对改革我国预算会计基础的思考

基于目前收付实现制预算会计基础存在诸多弊端，以及国际政府会计改革的新趋势，有必要对我国现行的预算会计基础进行改革。但会计基础的改革不单纯表现为技术问题，同时也反映一国的经济问题，甚至政治问题。若处理不好，会引起严重的不良后果。因此，在推进我国预算会计权责发生制改革时，应关注以下几个问题，要渐进式进行。

（一）权责发生制引入的时机。

在预算会计领域，要全方位地实施权责发生制，首先需要建立一个健全的法律环境，为其提供保障；其次需要制定相应的准则、制度，作为操作指南；最后，需要掌握相应知识的人员与技术的支持。但目前我国正处于发展转型时期，法律体系建设还不完善，预算会计准则还未制订，现有从业人员的技能有待提高，因而，决定了我国在现阶段，还不能“一步到位”式地将预算会计基础由收付实现制直接转为权责发生制，而要结合我国的现实条件，先部分引入权责发生制，待时机成熟时，再逐步向较高程度的权责发生制过渡。

（二）权责发生制应用的程度。

权责发生制应用的程度是由政府财政管理改革的目标决定的。如为解决现行预算会计基础下，“年终结转”事项合理不合规的现象，我国财政部曾于2001年，印发了《财政总预算会计制度》暂行补充规定，确定了中央总预算会计的个别事项可采用权责发生制；随着预算管理改革的不断深入，若改革目标定位于加强部门的绩效管理，对政府部门的公共服务成本耗费和效率水平进行考核，就需要选择在服务费用和政府固定资产核算方面实施权责发生制，合理地计提固定资产折旧；若改革目标是为了充分揭示政府的隐性债务，以防范财政风险，则应选择在社会保障收支、国债收支、政府担保支出等方面运用权责发生制。

（三）权责发生制的推进方式。

预算会计是预算管理的基础，能为预算的编制提供会计信息，二者应协调发展。但是我国目前的预算会计改革已明显落后于预算管理改革，出现了许多现行预算会计制度不适宜或无法处理的业务，我们应区分情况采取不同的处理办法，稳步推进权责发生制。对于因实施政府采购、国库集中支付制度以后，财政资金流向的改变。使行政、事业单位出现了收入增加时，工资费用或非货币性资产也同时增加的业务，可在现行收付实现制基础下。通过制定相应的会计核算补充规定的方式，来解决现实中难以操作的问题；对于需要转换会计记账基础才能处理的业务，如跨期收支的业务，则应在相关科目中部分推行权责发生制。而对于那些涉及面广，影响较大且确认又不经济的事项，则应暂缓或不实行，以保证预算会计核算的正常秩序和财政预算管理改革的顺利进行。

（四）政府会计体系的建立。

随着经济国际化的发展，政府会计标准也趋于国际化，为了适应这一要求，我们应加快预算会计向政府会计转换的进程，构建我国的政府会计体系。一要合理界定政府会计的范围。可以按政府活动作为划分的界限，凡政府活动引起的资金运动，如总预算单位和行政单位涉及的业务，应纳入政府会计的核算范围。反之，非政府活动引起的资金运动则不属于政府会计的核算范畴，如非盈利性事业单位的经营业务。这样，事业单位会计就要从现行的预算会计中分离出来。二要明确政府会计的目标。政府会计的目标即确定政府会计活动要达到的目的，在确定政府会计目标时，可考虑以下几方面：政府提供的会计信息，首先要反映政府拥有的经济资源和承担的债务状况；其次要反映政府对公共资源的优化配置和使用情况；再次要反映政府对所使用资源的受托责任、管理责任的履行情况；最后，要反映政府为社会提供服务的效率。成本和业绩。以达到满足各种会计信息使用者的需要。三要既借鉴国际经验，又立足于我国的实际，制定我国的政府会计准则和政府会计制度。在制定时，可以按照，凡国际公立单位会计准则已作出规定，且已被广泛应用，效果较好的原则和方法，在与我国法律规定不冲突的情况下，要加以借鉴；对于一些我国特有的业务，再制定相应的条款来进行规范。四要建立我国的政府财务报告制度。就政府财务报表的种类来讲，要考虑编制与国际相符的报表。如“财务状况表”、“财务业绩表”、“现金流量表”和财务报表附注等。

篇2：关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

作者：任元红

摘要:长期以来,我国预算会计一直以收付实现制为会计基础,仅在事业单位的部分领域和部分交易事项中采用权责发生制。21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,收付实现制预算模式弊端逐渐显现。因此,会计确认基础也应予以改进和完善。关键词:权责发生制;收付实现制;预算会计;会计核算基础

21世纪预算会计环境发生了巨大的变化,进而引起政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化,权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。目前世界上已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制,其中世界经济合作与开发组织一半以上的成员国在政府财务报告中采用了权责发生制。本文重点介绍西方国家预算会计改革的经验及其对我国的启示。

一、当前国际上通用的会计核算基础

现金制基础。现金制基础也称为收付实现制基础,这是最古老的会计基础。它要求会计的一切记录,无论是收入、支出,还是资产、负债,都应当以现金的流入和流出的时间为准。现金基础会计核算是最简化的,它避免了那些本月应收未收、应付未付款项的核算,因而不需要通过应收和应付款项来进行时间调节。修正的现金制基础。修正的现金制基础是指原则上采用现金制基础,对某些特定业务则偏向于采用应计制基础。如对某些有明确期间的应收款项和应付款项按应计制基础加以确认。

应计制基础。应计制基础即权责发生制基础,是指在判定收入和支出上,以会计主体的权利和责任发生的时间为基础,来确定本期收益和费用的一种方法。

修正的应计制基础。修正的应计制基础是一种现金基础与应计基础的混合物或者改进基础。是指原则上采用应计制基础,对某些特定业务则偏向于采用现金制基础。在收入上采用谨慎原则,而在支出上采用应计基础加上契约责任基础。这样可以较好地避免高估收入或少算当期支出所造成的虚假结余问题。

由此可见,收付实现制和权责发生制仅是确认时间基础的两个极端,而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础,收付实现制与权责发生制的融合将成为未来会计确认基础的发展趋势。

二、世界各国改革政府会计核算基础的通行做法

20世纪80年代以前,世界各国政府会计核算基础普遍采用收付实现制。随着各国政府会计环境不断变化、政府在社会经济中角色重新定位、政府管理职能发生重大改变以及会计国

际化,政府会计采用收付实现制核算基础所生成的会计信息局限性日益暴露,权责发生制核算基础优势不断被各国所认同。

政府会计核算基础的改革始于20世纪80年代末,由于各国面临不同的经济、政治和财政环境,改革的具体方式、实施的范围和采取的措施不尽相同。新西兰、澳大利亚最早在政府财务报告中实行权责发生制会计基础,之后芬兰、希腊、瑞典、美国、意大利、冰岛、英国和加拿大等多数国家在改革中根据本国的国情和财政管理的需要,部分地采用一些权责发生制方法来弥补传统的收付实现制的缺陷,或者在采用权责发生制的同时,保留了一定程度和范围的收付实现制做法,从而形成了多种“修正的收付实现制”和“修正的权责发生制”模式。国际会计师联合会在1996年成立了专门的国际公立单位委员会,着手研究制定以权责发生制为核算基础编制财务报表的国际公立会计准则,还专门制定了从收付实现制向权责发生制转轨的工作指南。在国际组织的推动下,引入权责发生制已经成为世界各国政府会计改革的新趋势。综观各国的改革实践,归纳起来,主要有三种方式: 以新西兰、澳大利亚和英国为代表的“一步到位”式。政府会计基础由收付实现制直接改为权责发生制。这些国家对政府的活动采用了与企业相同的核算方法,在政府部门管理中实行成本、固定资产折旧等一系列会计核算方法,同时,政府的预算编制、财政报告也采用权责发生制方式记录、编报。

以加拿大为代表的“分步到位”式。部门会计和预算管理采用权责发生制,政府预算编制、财务报告采用“收付实现制”的模式。这些国家政府会计基础的改革沿着“收付实现制———修正的收付实现制———修正的权责发生制———权责发生制”的轨道运行,一步步实施改革。

以美国为代表的“逐步扩展”式。政府财务报告、部门管理采用权责发生制,预算编制采用收付实现制的模式。根据实际情况先对部分收支、资产、负债科目实行权责发生制,然后再逐步扩展到其他的政府会计科目。在这种模式下,政府财政报告虽然采用权责发生制,但报告所反映的政府控制、运用资源等内容,建立在完整的统计、分析系统上,并不完全通过预算编制取得,部门管理上引进企业的管理模式。而预算编制采用收付实现制,以反映本财政内资金来源及政府运用资金的情况。

国外改革的经验表明,许多政府会计已实行权责发生制的国家,没有一个国家完全抛弃收付实现制,在实际应用上,没有一个国家采用的是纯粹的某一种会计基础,而是以某一种会计基础为主,应用其他会计基础进行某些修正。如各国的政府会计报告体系中均有一张以“收付实现制”为基础编制的重要报表———《现金流量表》,弥补了权责发生制基础在揭示现金信息方面的不足。

三、我国预算会计权责发生制基础应用探讨

我国预算会计引入权责发生制的优点。1.可以提供政府资产的全面信息,有利于加强对国有资产的管理和监督。权责发生制基础应用于预算会计上,可以较好地区分经常性支出和资本性支出,有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众的监督视野,提供关于政府资产的全面信息,有利于加强对非经营性国有资产的监督管理。同时,可以解决长期存在的政府不计算成本,以及即使计算,也因不计提折旧等费用而造成成本不真实问题,能全面、准确地反映政府所拥有的经济资源价值及其使用状况和使用效果,有利于对所拥有资产的持续管理。有助于有效控制财务和经营成本,可以对提供的产品、服务与成本、费用进行配比,使政府业绩更加透明,有利于广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及它们的工作效率。

2.适应部门预算改革的需要。预算会计一个很重要的目的是能够为政府编制预算提供有用信息,因此预算会计与政府预算管理的协调是推行会计核算基础改革应考虑的重要方面。我国预算编制正用“零基法”取代过去的“基数法”。基数预算使得公共预算很难进行资源的再分配,从而降低了资源的配置效率。在部门预算改革中,零基预算被视为一种最佳的预算编制模式,它主要根据各部门职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度,预算基数不再理所当然地成为下一个预算进行预算决策的基础,这一变化要求预算会计采用权责发生制,这样才能保证预算信息和会计信息的一致性,加强对预算执行情况的比较和控制,促进政府的绩效管理。

3.全面反映政府债务。自1998年我国实施积极的财政政策以来,财政风险日益加剧。权责发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的信息,能够对政府的资产、负债进行全面地反映,还可以使管理者清楚地了解财政成本以及其在时空上的变化。例如可以对目前已发生的负债,将来才产生支出的项目,如直接贷款、贷款担保等进行成本核算。能揭示社会保险、雇员养老金等政府长期承诺形成的负债,避免了收付实现制下“隐性负债”藏而不露的问题,便于政府加强负债管理,有利于政府实施稳健的财政政策,提高其防范财务风险的能力。

我国预算会计核算基础改革的设想。通过对世界各国改革模式的了解,以及借鉴各国改革政府会计核算基础的经验,结合目前我国正处于发展转型时期,还没有统一的预算会计准则的特殊情况,我认为我国进行预算会计核算基础的改革应采用“分步到位”的渐进式方式。

1.采用修正的收付实现制会计基础。初级阶段原则上采用收付实现制基础,对某些特定业务采用权责发生制基础。如预算支出中的退休养老金、政府采购中跨资本性支出、固定资产核算、长期资产和长期负债等。

篇3：探究我国预算会计核算基础的改革

首先, 我们先来分析一下收付实现制和权责发生制这两种不同的核算方法各自的工作方法是怎样的。

一、收付实现制和权责发生制

我国的会计主要分为预算会计和企业会计两种, 并规定了它们各自使用收付实现制和权责发生制。

收付实现制, 又称现收现付制或现金制, 它是以现金收到或付出为标准, 来记录收入的实现和费用的发生。按照这种制度, 会计核算在确认本期收入和支出的时候, 只按照是否实际收到现金作为记账的基础。也就是说, 凡是在本期收到的现金, 不管该款项是否该计入本期的收入, 都应该作为本期的收入来看待。同理, 不管本期的支出款项是否该计入本期支出项目, 都应作为本期的支出看待。其中的问题也就显而易见了。

权责发生制, 也称应收应付制, 指的是会计核算在确认本期收入和本期支出时, 以权利、责任的发生和转移作为记账的基础。凡是本期已经收到和已经发生或者应当担负的一切费用, 不论其款项是否收到或者付出, 都作为本期的收入或费用来处理;反之, 凡不属于本期的收入或费用, 即使款项或费用在本期已经收到或付出, 也不属于本期的收入或费用来处理。

二、我国预算会计核算中两种核算方法的优势和弊端

(一) 收付实现制的优势和弊端

1. 收付实现制的优势

收付实现制, 有以下几个方面的优势:第一, 收付实现制的采用, 便于安排预算拨款和预算支出的进度, 而且能够如实地反映预算收支的结果。即在本期收入的款项, 不管是否应该是本期的实际收入, 都可以将款项用于紧急的事件中。这就增加了收付实现制在会计核算时的灵活性和便捷性。第二, 收付实现制在评价政府对经济的影响时, 便利的现金指标能够提供及时有效的信息。这样不仅可以快速地对政府进行评价, 同时还有利于会计核算工作效率的提高。第三, 收付实现制需要的会计专业知识较少, 容易被使用者理解, 操作起来简单易懂。第四, 收付实现制的操作流程比较简单, 数据处理较易, 操作成本比较低廉。

2. 收付实现制的弊端

面对改革呼声的越来越高涨, 收付实现制必然存在着一些难以协调的问题:第一, 现行的收付实现制不能真实地反映财政资金的实际状况。我国预算会计使用收付实现制, 是以现金的收入和支出来进行会计核算的。但是在现实生活中, 这些行政和事业单位在各种活动中形成并拥有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定资产如汽车, 以及一些无形资产等。这些并不能计入现金收支中, 因此造成会计核算的一大漏洞。从而引发一系列的虚报瞒报, 不能真实全面地反映财政资金的实际情况。第二, 现行的预算会计方式不能将政府或事业单位的信息完整透明地提供出来, 正如第一条所述, 收付实现制只能提供财政中现金的收支情况, 对于一些固定资产或者无形资产不能清晰完整地提供出来, 就造成政府或事业单位的财政部门不能接受透明完整的评估, 从而不能准确及时地将财政的真实情况公之于众, 造成政府或事业单位财政的不透明化。第三, 现行的收付实现制是造成单位年终突击征收、突击花钱的重要原因之一。有些单位会经常出现突击花钱的情况, 我们经常听到或看到此类的报道。如果到年终收支不平衡, 库存的现金少于账目上的纪录, 那就会造成突击征收;反之, 如果库存现金多于账目上的纪录, 那就会造成年终突击花钱。这类情况是造成某些政府或事业单位相关部门成为百姓心目中腐败形象的重要因素之一。第四, 现行的收付实现制是造成政府虚假繁荣的原因之一。我们都知道, 我国实施积极的财政政策, 发行了大量的国债, 同时也借入不少的债务。现行的收付实现制只记录收进的本金, 而忽略实际应该本期承担的债务, 从而使收支情况混乱, 造成政府部门的虚假繁荣, 不能完整真实地反映该年度国家财政状况。同时有些地方政府拖欠农民工工资或者工程款, 这些被收付实现制掩盖起来, 夸大了政府的财政政策的作用。

(二) 权责发生制的优势和弊端

1. 权责发生制的优势

权责发生制是企业会计使用的一种会计核算方式, 它区别于预算会计的最重要的一点就是它能够在一些交易中按照现金收支发生的时日记录, 而非现金收支的时间。其优势有以下几个方面:第一, 权责发生制能够正确地反映各个时期所实现的收入以及实现该收入所应负担的费用。不同于收付实现制, 权责发生制能够将所有的现金收支按照具体的交易日期分成该日期下应负担的收入或支出。举例来说, 某事业单位一月份应该收到一千万元的收入, 但是一月份由于种种原因没有收到这笔款项, 而是在二月份收到, 那么在权责发生制下, 这笔款项还是作为一月份的收入来计算。这样就可以非常准确且透明地将各个部门的收支明细支配好, 避免造成混乱。第二, 权责发生制的实行能够准确全面地反映企业单位的负债状况, 从而提高该企业积极防范财政风险的能力。企业的负债和盈利在账目上表现得最为明显, 通过权责发生制能够清晰地认识到各个时期的企业运营状况, 盈利或者负债, 一目了然, 就能够很好地把握企业的发展方向。吸取各个时期的经验教训, 令企业能够适应各种情况的发生, 提高其应变能力。

2. 权责发生制的弊端

权责发生制有着绝对的优势, 同样也会存在与之相对的弊端。权责发生制的最大的弊端是易受操控。权责发生制把所有的收支和费用都反映在损益表上, 而在资产负债表上则部分反映为现金收支, 部分反映为债权债务。因此权责发生制有时并不能真实地反映企业的实际运营状况。

三、我国预算会计核算基础改革的原因与方法

(一) 我国预算会计核算基础改革的原因

综观上述两种会计核算方法, 我们已经大致了解到了这两种核算方式的优缺点所在。

从收付实现制的弊端中我们明显地看出它已经给政府或事业单位带来了严重的问题:政府财政信息的不透明化, 年终突击花钱、突击征收, 政府的各个部门都足够“引人遐思”。面对这些问题, 只有改变目前的状况, 才能改变在人民心目中的对政府的各种不理解;并且能使政府的会计核算按照收支的项目来进行, 精简政府的账目, 让政府能够更加适应社会经济的变革, 突出政府发展过程中存在的优势或弊端, 以便快速解决问题, 打造适应时代发展、反应灵敏的新型政府机构。

(二) 我国预算会计核算基础改革的方法

面对我国现阶段预算会计核算的一系列问题, 只有改革才能解决现状。那么该如何解决呢?首先, 选择企业会计中的核算方法, 即权责发生制。我们已经了解到权责发生制能够全面而且清晰地反映出政府或者事业单位的负债状况, 也能够准确清晰且透明地反映出政府或事业单位的财政部门在各个阶段的花销名目, 使政府部门能够明晰自身的优缺点, 及时有效地处理日常工作事务。其次, 借鉴国外很多现行的例子, 美国等一些国家政府部门的会计核算即采取权责发生制。由于我国的经济水平还处于发展中国家阶段, 部分经济政策还需要进一步成熟与完善。因此, 此时完全采取权责发生制而抛弃收付实现制还是不现实的, 那么我们应该逐步引进权责发生制, 配合收付实现制, 逐渐改变政府现在的核算基础遇到的问题。再次, 引入权责发生制还需要具备完备知识体系的工作人员和相关基础设施, 在引进之前着手培养兼具收付实现制和权责发生制两种知识体系的人才显得尤其重要。

面对现行预算会计核算基础的问题, 只有渐进引入权责发生制, 并逐步改变目前的方法, 才是实现政府透明化、公开化的重要手段之一, 同时也是我国会计核算方式与国际接轨并取其精华去其糟粕的开始。

参考文献

[1]王瑞雪.当前我国预算会计体系存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计, 2011 (09) .

[2]罗庆.试论我国预算会计的核算基础——收付实现制[J].商场现代化, 2007 (30) .

[3]胡爱娟.浅谈我国预算会计核算基础的问题及改革[J].财经界 (学术版) , 2008 (01) .

[4]孙艳红.对现行预算会计的思考[J].科技资讯, 2011 (26) .

篇4：关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位会计；会计核算；权责发生制

一、事业单位及其会计核算要求

根据国务院1998年发布、2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》相关内容，事业单位是“国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织”。长期以来，事业单位通过财政拨款、自创经费、社会捐赠等途径实现自身正常运营，并主要依靠劳务输出的方式为社会服务，进而实现其组织目标。加入WTO后，我国事业单位面临的内外部环境发生明显变化，其遇到了国内市场压力和国际同行竞争的双重挑战。基于此，事业单位会计工作必须在宏观层次上披露能反映事业单位履行社会责任的会计信息，微观层次上则披露用以满足物力资源提供者及人力资源提供者决策所需的会计信息。

二、事业单位会计核算基础改革必要性

作为一种会计处理形式，收付实现制以款项实际收付为标准，确定本期收入和费用，计算本期盈亏。目前，我国事业单位会计核算工作仍以收付实现制为主，仅有较少的盈利性部门采用权责发生制。但近年来，随着我国事业单位市场化进程加快，投资主体也日益多元化，尤其是私人部门进入事业单位内，事业单位会计核算与会计信息受到了前所未有的高标准要求。为获取生存和发展的资本，积极进行全面、有效的改革成为事业单位必须之举，并且改革的关键在于提高事业单位绩效，而事业单位会计外化为事业单位绩效，则我国事业单位会计核算基础改革势在必行。

三、当前事业单位会计核算基础的局限性

当前，我国经济逐步市场化、政府事业单位职能有所转变，收付实现制为基础的会计核算模式已逐渐不能适应新形势下事业单位发展的要求，此种模式局限性主要表现为：

1财政收支反映内容不全面

以收付实现制为会计核算基础，现金收支行为在其发生期间须全部记作收入和费用，对于与之相连的经济业务实质上是否已经发生则不予考虑。关于收入，一些本期收益已实现，但因为款项尚未收到的部门则不能在事业单位收入中有所体现；关于支出，以现金实际支付的部分能得到较好地反映，那些在本期实际已发生但尚未支付现金的支出却不能及时反映。有时一些应在几个会计期间列收列支的项目，仅在一个会计期间内进行列收列支，便造成不同会计年度间收支规模的较大波动。

2成本和费用核算不准确

收付实现制讲求以款项的支付记作费用确认依据，而不反映本期发生尚未支付的费用，以固定资产折旧费为例，在目前预算会计中往往没有反映，导致行政单位提供公共服务的耗费无法完整核算，部门进行绩效考核时便丧失了可靠的参考依据。

3会计报告项目不完整

我国预算会计体系中，资产负债表、收入支出表、必要的附表以及会计报表说明书等构成了预算单位会计报告的主要组成部分，《总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等对会计报告的格式、项目和编制方法分别作出详尽的规定，但却未涉及所有应付未付的项目。同时，总预算会计和单位预算会计报表无法自成一体，如固定资产在行政事业单位的报表中有所反映，但在总预算会计报表中没有相关信息资料。在目前预算会计体系下，总预算会计报表内容不够完整、全面，无法对预算资金的使用效果和事业单位债务状况做出有效的披露。

四、我国事业单位会计核算基础的定位及其改革方向

1事业单位会计核算基础的定位

和收付实现制相比，权责发生制将会计核算的时间对象由当期扩展至各期，空间对象则由货币资金和实物资金的价值运动扩展至全部资金的价值运动。

从我国现实国情出发，之所以全面注入权责发生制、逐步推进会计核算基础改革，其原因主要在于：事业单位及其会计目标具备的公益性特征，客观上要求事业单位会计核算重心须由资源受托责任观转变为社会受托责任观，对应付职工的工资、因医疗诉讼可能发生的负债等事业单位已发生却尚未支付的负债或未来可能承担的社会责任等，通过权责发生制进行完整、动态地提示；事业单位自身业务逐步市场化的形势，要求其会计核算基础应能促进整个会计系统如实反映市场错综复杂的价值运动关系，以权责发生制如实反映事业单位实际财务状况，充分暴露事业单位已发生但尚未支付的债务及未来潜在的风险；我国事业单位国际化进程加快，事业单位会计核算自然应逐渐和国际惯例接轨，特别是在会计确认、计量和报告等方面，事业单位财务报告必须实现和国际的趋同，使会计核算基础与国际保持一致，降低事业单位在全球化竞争中的制度性成本。

2事业单位会计核算改革的阶段步骤

从实施效果角度讲，我国事业单位会计核算基础改革工作应逐步由基础建设阶段向改革实施阶段过渡，最终实现权责发生制在事业单位会计核算中的基础地位。在基础建设阶段，须致力于相关法律法规的制定和修订工作，以权威性强的法律条文，确认权责发生制在预算会计和预算管理中的地位及其改革效果；改革实施阶段，由于不同事业单位资金来源有所差异，事业单位会计核算基础的权责发生制改革则应在此阶段进行差异化推进。

篇5：我国预算会计改革思路的探讨论文

本文指出我国预算会计以收付实现制作为确认基础的局限性，同时借鉴经济合作与发展组织成员国的预算会计确认基础改革的经验，结合我国实际情况提出了预算会计确认基础改革的思路。

一、预算会计确认基础改革的趋势

当前，世界各国都在进行预算管理改革，其重点是将权责发生制作为预算会计的确认基础。经济合作与发展组织(OECD)成员国的预算会计确认基础的改革实践给我国带来了启示。随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，引入权责发生制已成为我国预算会计改革的一个重要方向。以收付实现制作为预算会计确认基础的作用是明显的。但是，由于我国经济体制和财政管理体制改革不断深化，预算管理目标有了新的变化，预算管理的范围得到了扩展，特别是我国加入WTO后，预算会计环境发生了很大的变化，预算会计完全以收付实现制作为会计确认基础，与新时期的预算管理目标越来越不适应，其局限性是显而易见的，即无法全面、准确地记录和反映负债状况，不能准确进行成本和费用核算，不利于正确处理年终结转事项，会计信息不利于经济分析与比较，不能全面反映预算资金的运动过程及成果。于是，OECD成员国开始研究和探索政府会计的权责发生制问题。从国外的实践来看，权责发生制在支持绩效导向的政府预算改革、加强政府资产和负债管理、鉴别与控制财政风险、提高政府预算及会计信息的透明度以及改进政府对长期资产的管理等方面都比收付实现制具有更明显的优势，引入权责发生制这一会计确认基础已成为预算会计改革的一种国际新趋势。

二、我国预算会计确认基础改革的思路

1.适时引入权责发生制

以权责发生制作为预算会计确认基础，首先需要有一个良好的法律环境为其提供保障;其次需要制定相应的准则、制度作为操作规范;最后需要有掌握了相应知识的人员与技术的支持。目前，我国正处于经济转型期，相关法律体系还不完善，预算会计准则尚未制定，现有会计从业人员的素质也有待提高，这决定了我国现阶段还不能将预算会计确认基础由收付实现制直接转变为权责发生制，而应结合我国的实际情况先部分引入权责发生制，待时机成熟时再全面引入权责发生制。

2.把握权责发生制运用的程度

权责发生制运用的程度是由政*财政管理改革的目标决定的。为解决现行预算会计确认基础下“年终结转”事项不合理等现象，我国财政部曾于 颁布了《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》，确定了中央总预算会计的个别事项可以权责发生制作为确认基础。随着预算管理改革的不断深入，若改革目标定位于加强政府部门的绩效管理，对其公共服务成本耗费和效率水平进行考核，就需要在服务费用和政府固定资产核算方面运用权责发生制，合理地计提固定资产折旧;若改革目标是充分揭示政府的隐性债务，以防范财政风险，则应选择在社会保障收支、国债收支、政府担保支出等方面运用权责发生制。

3.逐步推进权责发生制

预算会计是预算管理的基础，能为预算的编制提供会计信息支持，预算会计与预算管理应协调发展。但是，我国目前的预算会计改革已明显落后于预算管理改革，出现了许多在现行预算会计制度下无法处理的业务。对此，我们应区分不同的情况采取不同的处理办法。对于因实施政府采购和国库集中支付制度而导致财政资金流向改变、行政事业单位出现收入增加且工资费用或非货币性资产同时增加的业务，可在现行收付实现制的基础上，通过制定相应的会计核算补充规定来解决现实中难以操作的问题;对于需要转换会计确认基础才能处理的业务(如跨期收支的业务)，则应部分推行权责发生制;而对于那些涉及面广、影响较大且确认又不经济的事项，则应暂缓推行或不推行权责发生制，以保证预算会计核算和财政预算管理改革的顺利进行。

4.加快建立政府会计体系

随着经济全球化的发展，政府会计标准也趋于国际化，为了适应这一要求，我们应加快预算会计向政府会计转换的进程，构建我国的政府会计体系。一，要合理界定政府会计的范围，可将是否由政府活动引起的资金运动作为划分的界限:凡政府活动引起的资金运动(如总预算单位和行政单位涉及的业务)应纳入政府会计的核算范围;反之，非政府活动引起的资金运动则不属于政府会计的核算范围(如事业单位的经营业务)。这样，事业单位会计就要从现行的预算会计中分离出来。第二，要明确政府会计的目标，即确定政府会计活动要达到的目的。在确定政府会计目标时，可考虑以下几个方面，以使政府提供的会计信息满足各种会计信息使用者的需要:首先要反映政府拥有的经济资源和承担的债务状况;其次要反映政府对公共资源的优化配置和使用情况;再次要反映政府对所使用资源的.受托责任、管理责任的履行情况;最后要反映政府为社会提供服务的效率、成本和业绩。第三，在借鉴国际经验的基础上，立足于我国实际情况，制定政府会计准则和制度。在不与我国法律规定相冲突的情况下，可借鉴《国际公立单位会计准则》已做出规定且已被广泛应用、效果较好的原则和方法;对于一些我国特有的业务，可制定相应的条款进行规范。第四，要建立政府财务报告制度，应考虑编制与国际相符的财务报表，如“财务状况表”、“财务业绩表”、“现金流量表”等。

5.权责发生制与收付实现制相结合

从国外预算会计确认基础改革的实践来看，已在预算会计中引入权责发生制的国家，没有一个全面抛弃收付实现制，均保留了“现金流量表”。实际上，权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助信息使用者做出经济决策;而收付实现制则能反映现金的流入、流出以及存量，以帮助政府制定合理的财政收入政策以及确定债务规模。只有将两者结合，才能反映政府经济活动的全貌。从现金流量表的编制原理来讲，其正是以收付实现制作为编制基础的。

6.坚持中国特色与借鉴国际经验相结合

篇6：浅析财政总预算会计的核算基础

摘要：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的一个分支。近年来，随着预算编制、执行等环节以及政府采购等财政管理制度改革的逐步深化，财政总预算会计制度以及与之相关的配套改革措施更新有所滞后，推动财政总预算会计制度改革，构建全新的政府会计体系已迫在眉睫。本文通过阐述当前财政总预算会计核算基础的基本情况及改革难点,为进一步改进财政总预算会计制度提出建议。

关键词：财政总预算会计；收付实现制；权责发生制

一、现行财政总预算会计核算的基础

（一）现行财政总预算会计核算基础

《财政总预算会计制度》规定：总预算会计核算以收付实现制为基础，虽然在《<财政总预算会计制度>暂行补充规定》中明确对个别事项可采用权责发生制，但对其他债务都采用的是收付实现制。[1] 尽管收付实现制是各国主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来“新公共管理”（NPM）运动推动下，已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革，鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等有重要作用。

（二）财政总预算会计核算中存在问题的分析

1、从公共财政体制改革的角度来讲。为满足建设公共财政体制的需要，近年来，财政部陆续进行了政府采购、国库集中支付、部门预算等方面的改革，而以收付实现制为基础的政府会计难以适应改革的需要。例如在国库集中支付制度下，取消了原预算单位在商业银行的开户，行政事业单位只能以代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》或代理银行盖章的《授权支付到账通知书》确认收入，确认时没有货币资金的流入。在确认支出时，由于资金不再通过行政事业单位支付，而是直接收到相关的货物或服务，收付实现制就根本无法及时处理此类事项。

2、从风险管理的角度来讲。收付实现制只能核算现金实际支付的部分，而对于核算当期已经发生、但尚未用现金支付的债务核算则无能为力。这便导致了现行财政总预算会计仅仅核算了“直接显性负债”，而对于一些占重要地位的“隐性的、或有的债务”则无法核算，这些债务主要包括担保的外债、社保基金缺口、金融机构呆坏账等。此外，收付实现制虽然利于管理者清楚现金流动情况，但收付实现制通常在“坏结果发生之后”才进行计量和确认，会计信息往往存在“滞 1

后”和“狭窄”，管理者不能及时得到信息，对将要产生的财政风险没有起到预警和防范意识，此时的会计对于财政风险管理失去了应有的信息功能。

3、从预算管理的角度来讲。由于收付实现制强调的是货币资金的实收实付，收入与成本部配比，对于跨期的收支，不能及时入账，行政事业单位的财务状况和经营业绩信息反映不真实，不利于财政资金的监督与管理。最后，从目前的形式来讲，实施政府采购制度和国库集中收付制度后，财政资金的流向发生了重大变化，财政部门拨入各预算单位的资金不再表现为货币资金，在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应会计科目表现为收入的增加。

二、现行财政总预算会计核算基础的改革方向

长期以来财政总预算会计以收付实现制作为会计基础，若有经营性业务，则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政财政管理体制改革的进一步深入，财政总预算会计实行收付实现制原则越来越显示出其局限性，有必要对财政总预算会计是否引入权责发生制原则进行研究。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。[2]

（一）权责发生制的优越性

1、权责发生制能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。相对于收付实现制，权责发生制更能准确反映行政事业单位特定会计期间有关的财务状况和预算执行情况。因为权责发生制是以收入和支出是否已经发生为标准来确认本期收入和支出，对于当期应付未付职工工资、采购材料等能及时入账。因此能准确反映单位的财务信息，提高了会计信息透明度，体现单位预算管理业绩和工作效率。

2、有利于解决年终结转财务处理问题。预算单位由于存在当年预算已经安排但未及时开支的情况，如果财政部门将资金留给单位使用，实行权责发生制可以有效解决这类问题。一方面增加当年的收入，另一方面增加项财政部门的应收款项；第二年根据财政部门下达的恢复指标，相应冲减对财政部门的应收款项。

3、权责发生制适应财政管理体制改革的不断深入的需要。随着政府采购制度和国库集中收付制度等一系列改革的实施，有效预防行政事业单位在途资金和闲置浪费的出现，采用权责发生制有利于及时反映与确认应收未收及应付未付的收支信息，大大推进国库集中收付制度改革，提高政府的工作绩效。

（二）权责发生制的局限性

1、行政事业单位存在多元化，权责发生制很难完全开展。行政事业单位包括行政单位、财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位，由于资金来源 2

渠道、经济业务性质各异，根据权责发生制采用统一的账务处理方法显然行不通。

2、有关部门为业绩等考虑有可能调节结余。由于权责发生制以应计的概念对经济业务的发生进行核算，就不可避免的带来主观判断的结果，也就为单位调节年终结余、完成某项指标提供了可能，不能更加合理、完善地反映相关信息，使财政部门不能准确了解单位的实际业务情况，审计部门难以加强监督，也不利于信息使用者有效管理和监督。[3]

三、现行财政总预算会计核算基础的改革措施

（一）参考国外的经验

西方国家政府会计改革的主要标志是推行权责发生制。20世纪80年代以来，许多国家已不存在纯粹的收付实现制和纯粹的权责发生制。在公共部门中采用某种主导性的会计基础的同时，往往也采用某种形式的修正会计基础，由此形成了几种会计基础并存的局面。国际会计师联合会（IFAC）在1998年发布的《政府财务报告指南》中，鉴别了四种可应用于公共部门的会计基础，即完全的收付实现制基础、修正的收付实现制基础、修正的权责发生制基础和完全的权责发生制 基础。[4]

（二）采用修正的权责发生制

首先，在资产方面，仍以收付实现制为主，只对部分资产实行权责发生制核算并在资产负债中反映，例如金融资产非金融实物资产。所谓部分金融资产，主要包括国债转贷资金以及已经确认但尚未实际收到的上级政府或其他方向提供的拨款或补贴。与此同时要对固定资产提取折旧，进行成本核算。

其次，在负债方面，对部分负债项目实行权责发生制改革是第一阶段改革的重点。改革的项目包括：国债应付本金和应计利息；已明确没有还款能力的政府担保项目；已核拨但尚未支付的政府采购项目（暂存款）；已核拨但按进度尚未支付的基本建设项目；应付未付的政府欠发工资等。这些应在核算中进行充分确认和计量，并在财务报表中予以列示。

再者，在财务报表和预算方面，以资产负债表和收支表反映采用修正权责发生制核算的结果，着重体现净负债的情况，以现金流量表反映实际收付的情况，并据此来审核和编制预算，在需要现金时才进行拨款。经过第一阶段的改革，资产负债表和收支表对政府的负债情况能够得到较全面和完整的反映，对政府的财政风险也予以了较充分的揭示。

最后，对于政府部门与企业的共性业务，可直接采用企业会计准则执行，并就政府部门如何应用这些准则做出必要解释；对现行会计准则中个别准则，不适合政府部门业务活动特点的规定，进行补充、调整和说明；尽快研究出台权责发 3

生制下的政府预算财务报告编制方法。正确、及时、完整的向纳税人提供财务信息报告，以便他们对政府预算执行的监督。

（三）对目前急需解决的领域率先采用权责发生制

财政支出的核算应采用权责发生制。为了有效地管理和监督财政资金的使用情况，使得支出和收入相匹配，提高会计信息的有效性和准确性，政府财政支出预算应按权责发生制确定的支出预算数额和支出范围，在应归属的会计期间分别确认。对预算单位的年终结余资金及其他应付未付款项运用权责发生制进行处理，以解决财政结余不实的问题。[5]

（四）引入权责发生制的主要经济业务的会计核算

1、采购业务的会计核算。存在跨的采购业务时，如果属于本期已经发生或应当应当负担的费用，我们可以根据发票、合同等附件在当期开支，借记材料或支出类会计科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”或“应付账款”等会计科目。

2、债权债务的会计核算。为了准确反映单位的财务状况，对于应收当年单位或个人的伙食费、水电费等，借记“暂存款”、“其他应收款”等会计科目，对应冲减原入支出科目；对于当期应付未付职工工资、工会经费等，借记“经费支出”或“事业支出”，贷记“暂存款”或“其他应付款”。

3、收入支出业务的会计核算。实施国库集中收付制度后，财政部门拨入各单位的资金在会计的处理上表现为资产或费用的增加，对应科目表现为收入的增加。年终结账时，经财政部门确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一支出时，通过“财政应返还额度”科目予以账务处理，年底根据财政部门下达的结转指标数一方面增加“财政应返还额度”，另一方面增加预算单位的经费结余。第二年采取直接支付方式在发生实际支出时借记支出类科目，贷记“财政应返还额度”；采用授权支付方式则根据财政部门下达的恢复额度通知书，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

四、结语

综上所述，传统核算的收付实现制基础已不能满足日益发展的经济需求和适应国际预算会计改革的趋势，通过财政总预算会计核算基础的改进，可以更加科学有效地核算、反映和监督各级政府财政资金，为审计、统计、金融等部门提供更加真实有效的数据，从而可以针对各级胜负财政所存在的实际问题提出整改措施，对推进我国各项经济事业的发展有极大地作用力。

参考文献：

[1]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，（9）

篇7：关于改革我国预算会计核算基础问题的探讨

一、绩效预算对高校会计核算的要求

(一) 系统完整的成本核算是高校绩效预算顺利进行的前提绩效预算包含三要素, 即绩、预算、效, 其中, 绩是前提, 预算是手段, 效是控制和考核的依据, 也是三要素的核心, 包括资源耗用效率和占用效率, 即实际取得的业绩与资源耗用和占用的比率。实际取得的业绩可以规定具体的量化标准和质量标准, 如合格毕业生数量、教学人员发表论文数量、承担各类课题的数量及等级等;质量指标有本科生考取研究生的比率、不同级别公务员的比率, 毕业生就业率等, 而各项资源的耗用和占用资料则主要来源于会计核算提供的信息。因此, 没有系统完整的成本核算, 各项资源的耗用和占用信息无从得到, 效益也无从反映, 为使高校绩效预算能顺利进行, 系统完整的高校成本核算是前提。

(二) 会计核算期间的科学划分是高校绩效预算顺利进行的基础我国高校现行的会计核算制度是执行1998年财政部、国家教委颁布的《高等学校会计制度》 (试行) , 按《高等学校会计制度》的规定, “高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”, 以公历年度作为会计年度, 由于会计核算是按公历年度, 绩效预算一般按学年编制, 即当年的8月至下一年度8月底, 这种会计期间与预算期间不一致的状况, 造成了绩效预算的难以操作性和随意性, 难以发挥会计核算为预算服务的职能。

(三) 高校会计核算的有关成本明细科目和内容应围绕绩效预算来设置高等学校绩效预算的编制一般采用自下而上的零基预算编制方法, 即先由高校最高管理当局将下年度财务资源按教学、科研、管理等用途“切块”, 设计绩效预算考核的内容和指标, 再由各预算主体自行申报业绩指标, 经高校最高管理当局审查、核定, 并按申报的业绩指标分配财务资源。因此, 各预算主体申报的业绩指标是否完成, 财务资源的耗用如何, 其考核主要依据会计核算提供的有关数据指标, 这就要求会计核算的内容和设置的相关会计科目尽可能与绩效预算考核内容一致。

二、绩效预算的有效实施有赖于高校会计核算改革

(一) 改革会计核算基础与方法, 准确核算高校各项成本主要包括以下几个方面:

一是改革会计核算基础, 引入权责发生制。《高等学校会计制度》规定:除经营性业务收支外, 一般采用收付实现制, 在高校办学资金主要依赖财政拨款的背景下, 采用收付实现制能直观地对高校的资金运动进行记录。但随着高等教育体制改革的深化, 高校资金来源多渠道、多元化, 高校的会计环境已发生了巨大变化, 仅采用收付实现制作为会计确认基础存在诸多缺陷, 主要表现为不能全面反映高校的财务状况、存在大量隐性债务、资产虚高、不能准确地进行成本和费用核算等。因此, 为便于进行效率考核, 建议在采用收付实现制的基础上辅之以权责发生制, 即对于资源的耗用即成本计算业务, 采用收付实现制和权责发生制的双轨制, 双重反映, 而对于其他业务的核算, 仍采用收付实现制, 这样一方面能保持高等学校和政府预算收支的一致性, 以满足国家宏观管理对高校会计信息的需要;另一方面, 又能确保按高校绩效预算管理的要求, 正确计算各项成本, 为绩效预算提供准确的会计信息。

二是实行固定资产和无形资产的有偿使用, 为绩效预算提供准确的成本资料。按《高等学校会计制度》规定, 高校购入固定资产和无形资产, 一次性记入当年的教育成本, 以后期间各部门使用过程中, 不再计提折旧和进行摊销, 这容易造成固定资产的占用、配置不合理, 导致高等院校固定资产的浪费, 同时, 如果不计提折旧和摊销无形资产, 也导致各期成本计算不准确。因此, 应实行固定资产和无形资产的有偿使用, 设置“累计折旧”、“待摊费用”等账户, 促进高等院校加强办学成本的管理, 最大限度地发挥固定资产的使用效率, 最终为高校的绩效预算提供准确的会计信息。

三是严格划分各项成本界限, 准确计算各项成本。现行高校会计成本项目仅有人员成本、公用成本和固定资产成本, 这难以考核各预算主体的成本, 也不便于进行生均成本计算, 因为在现行的高校财务中, 教育成本数据就是教育事业支出数, 而事实上, 教育事业支出中除包含教育成本外, 还包含与教学工作无关的离退休人员工资和部分科研项目支出等, 将教育事业支出作为教育成本, 将导致教育成本虚高, 这也是造成近年来我国高校生均成本逐年膨胀的原因。因此, 应将成本项目重新设置, 按绩效预算的要求, 对应教学、科研、管理分别设置人员工资、教学业务费、公务费、固定资产使用费等项目, 正确归集各预算主体的成本和费用。

(二) 改革高校会计核算制度, 使会计核算期间与绩效预算期间相对应我国高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止, 绩效预算一般按学年编制, 这种会计期间与预算期间不一致的状况造成了绩效预算的难以操作性和随意性, 难以发挥会计核算为预算提供服务的职能。因此, 应进行高校会计核算制度的改革, 将每年的8月至下一年度的8月底作为一个会计期间, 每年的8月底, 编制办学成本报表, 为绩效考核提供数据资料。

(三) 围绕绩效预算, 建立一套适合高校绩效预算的会计核算科目体系包括设置相应的成本核算科目、设置相应的待摊与预提等科目。

一是围绕绩效预算, 设置相应的成本核算科目。绩效预算主要考核“资金效益”, 即实际取得的业绩与资源耗用和占用的比率, 实际取得的业绩可以规定具体的量化标准和质量标准, 资源的耗用信息则主要来源于会计核算, 因此, 围绕绩效预算的会计核算主要是成本核算。同时, 高等学校绩效预算财务资源的分配是各预算主体按教学、科研、管理等分类申报的业绩为依据来进行, 并进行相应的业绩考核, 高校会计核算也应进行相应的改革, 将成本核算科目也按教学、科研、管理等内容分块设置, 分别设置“教育成本”、“科研支出”、“管理支出”等成本科目进行总分类核算, 同时应以部门预算和项目管理为基础进行考核。为便于考核各预算主体的绩效, 还应在总分类核算的基础上, 进一步按各预算主体设置二级科目, 如:教育成本——某二级学院或系部、科研支出——某二级学院或某科研项目、管理支出——某部门等来核算各预算主体的成本, 从而得到各预算主体的资源耗用和占用资料, 与各部门实际完成的业绩对应起来考核各预算主体、项目的教学绩效、科研绩效与管理绩效。

二是按权责发生制的要求, 设置相应的待摊、预提等科目。长期以来, 高校实行收付实现制记账制度, 导致预算收入和预算支出中很多情况实际有发生, 但不能在核算中得到反映, 因此, 不能根据核算资料一目了然地了解情况, 而权责发生制则具有能准确反映各期收入和成本、全面准确地反映负债信息、有利于成本计算和绩效考核等优点。因此, 权责发生制应是高校会计制度改革的方向, 建议在实行收付实现制的同时, 根据内部核算和预算管理的需要, 部分地采用权责发生制, 使预算完成情况能在核算管理上反映出来。与之相配套, 应设置一些权责发生制的会计科目, 如对某些跨期业务, 设置“待摊费用”和“预提费用”账户, 为体现固定资产的有偿使用, 设置“累计折旧”账户, 为反映各项应收、应付项目, 设置一些应收、应付账户, 如“应收学费”、“应付利息”等账户。

(四) 融预算于核算, 动态反映各预算主体绩效预算执行情况财务部门是会计核算的实施主体, 但同时又是绩效预算的核心, 财务部门要在进行会计核算的过程中, 动态地对绩效预算的执行情况实施监控并适时地进行反馈、控制。笔者建议, 可以借鉴T形账户的做法, 对有支出预算的每一个项目, 开设T形账户, 对实际批准的某一个预算主体的某项预算支出指标, 登记在该明细账的贷方, 实际发生支出时, 登记在该账户的借方, 借贷之间的差额, 即为实际与预算之间的差额, 这样, 就能随时从账面上对每一个预算主体的预算执行情况实施监控。通过这种方法, 定期公布各预算主体的预算执行情况, 对不利差异应限制其对高校资源的使用, 以加强对各预算主体预算执行过程的监督和控制。

参考文献

[1]张思强:《高校绩效预算的理论框架》, 《事业财会》2006年第4期。

[2]杨家升:《试论高等学校教育成本核算与控制》, 《武汉体育学院学报》2004年第7期。